第一篇：生產成本核算考核方案

生產成本核算考核 成本管理作為企業管理的重要手段，將把生產經營過程中發生的費用，通過一系列的方法進行預測、決策、核算、分析、控制、考核等一系列的科學管理工作，使其達到企業的預定目標，提高企業的經濟效益。因此，按公司實行二級核算制的要求，應采用逐步結轉分步法進行成本核算。為實行車間、公司二級核算，有效降低成本，特制定本方案：

一、成本預算： 成本預算是指依據掌握的經濟信息和歷史資料以及成本與各種技術經濟因素的相互依存關系，采用科學的方法，對企業未來成本水平及其變化趨勢做出科學的推測。成本預算是成本管理的重要環節，搞好成本預算的意義在于：

1、成本預算是進行成本決策和編制成本計劃的依據；

2、成本預算是降低產品成本的重要措施；

3、成本預算是增強企業競爭力和提高企業經濟效益的主要手段。為了明確責任，確定各車間的生產成本目標，月初，由財務部分管車間成本會計根據工廠所制訂的材料計劃價、材料消耗定額、工時定額及月份銷售預算等分品種測算各產品的材料消耗預算、水電費及輔助材料、辦公費、制造費用預算，根據公司的年度人工工資計劃，確定各品種的定額成本預算，作為月份對各車間

成本考核的依據。

二、成本核算：

（一）成本核算的任務

1、任務（1）認真貫徹執行成本管理的有關法令和制度，正確、及時地計算、反映生產過程中所發生的各項成本。

（2）準確、合理地計算產品總成本和單位成本，掌握計劃成本的執行情況；分析成本資料，提供降低成本的措施。

（3）建立定期盤點制度，正確計算產成品和在產品成本，劃清開支界限，為銷售定價提供依據。

2、對象 產品成本的核算對象為所有經一定的生產工藝過程而出售的產品（部件）。

3、成本項目和生產費用包括以下幾項。

（1）原料及主要材料項目。

（2）燃料動力：燃料（煤）費、電費。

（3）工資及職工福利費。

（4）車間經費。

4.生產費用的匯集和分配按以下原則實行。

（1）材料：實行計劃價格加分攤差異為成本價，能直接計入的直接計入，不能直接計入的按產品質量、體積、消耗量定額等分配計入。

（2）工資分別按工序計算、按工時分配。

（3）職工福利費同上。

（4）車間經費、動力費按工時分配。

（二）成本核算原則：

1、產品成本計算期一律采用公歷歷月制，即以每月一日至每月末為一成本計算期。必須按月正確計算產品的實際成本。

2、計算產品成本，必須以當月產品應負擔的生產費用為準，劃清應由本月成本負擔與應由其他各月成本負擔的費用界限，不得多算、少算或估算。

3、各種產品應負擔的生產費用，要在完工產品與月末在產品之間合理分配，正確劃分完工產品與月末在產品成本的費用界限。

4、按有關規定，正確劃分固定資產和低值易耗品的界限，計提固定資產折舊，攤銷低值易耗品；并執行各項費用開支規定，攤銷和預提有關生產費用。

5、生產材料的領用一律采用限額領料制，并在領料單上注明用于生產何種產品，生產同一種產品可采用一單多料制，其它材料盡量采用一單一料制。

6、各車間應加強生產工時的管理，分產品做好基本生產工人的勞動工時記錄。

7、由產品成本負擔的生產費用，凡能直接計入產品成本的，應直接計入，不得分攤；凡由幾種產品共同負擔的生產費用，應分別情況，采用合理的分配標準，分配計入各種產品成本。

（三）核算方法與步驟 公司擬采用分步法計算，按產品的工藝過程劃分為：熔煉成本的核算，后處理的核算，金加工成本的核算和輔助生產的核算。

1、采用直接分配法先計算出輔助車間生產成本，2、歸集各生產車間成本費用，3、成本在完工產品和月末在產品之間進行分配（半成品人工、制造費用按約當產量進行約當分配）。

4、材料（含直接材料及輔助材料）: 材料成本 = 期初存貨 + 本月領用材料 + 上道工序轉入材料-期末存貨；

5、折舊: 包括機器設備、電子設備、運輸設備、房屋等固定資產折舊,折舊標準由固定資產會計提供給成本會計。

6、大中修理費:生產制造部按大中修計劃對各車間機器設備進行大中修理，按計劃進行控制，按實際發生金額進行分攤。

7、工裝模具費：根據各車間每月領用工裝模具金額，在出庫時采用一次攤銷法攤銷。

8、動力三費：根據實際消耗水、電、煤，動力車間依據各車間表上實際耗用數據加應分攤的損耗，計入制造費用對各車間在各產品之間進行分攤。

9、車間其它所發生費用直接記入制造費用。

10、計算產品成本 產品成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造費用 ①直接材料： 直接材料 = 某種產品的單件材料定額 × 材料分配率 材料分配率 = 各種材料實際消耗總額 ÷ 各種產品的定額材料之和 某種產品某種定額材料=該種產品的實際產量 × 單位產品該該種材料消耗定額 × 該種材料計劃單價 ②直接人工： 直接人工 = 單件工時 ×工資費用分配率 單件工時按工廠核定的工時定額核算 工資費用分配率 = 生產工人工資總額 ÷ 各種產品定額工時之和 各種產品定額工時 = 該產品單件工時定額 × 該產品產量 ③制造費用： 包括設備折舊費、大中修理費、工裝模具費、動力三費、輔助材料等，按照工時定額進行分配 某種產品應分配的制造費用 = 該種產品的定額工時 × 制造費用分配率 制造費用分配率 = 制造費用總額 ÷ 各產品的定額工時之和 各產品定額工時 = 該產品單件工時定額 × 該產品產量 ④廢品損失 廢品損失體現在成本項目中，廢品的回收價值沖減原材料成本 廢品應負擔的材料費用=某產品直接材料成本總額/（合格品數量+廢品數量）×廢品數量

廢品應負擔的工資費用=某產品直接人工成本總額/（合格品數量+廢品數量）×廢品數量

廢品應負擔的制造費用=某產品制造費用總額/（合格品數量+廢品數量）×廢品數量

廢品應負擔的動力費用=某產品動力成本總額/（合格品數量+廢品數量）×廢品數量

廢品應負擔的其他直接費用=某產品其他直接成本總額/（合格品數量+廢品數量）×廢品數量

三、成本控制：

（一）材料成本的控制： 1材料采購成本的控制，采用采購計劃及采購預算進行控制。為了降低采購成本，在材料采購過程中，要做到以下幾點： 要千方百計地保證以最低廉的價格，購買到符合規格與質量要求的材料； 要掌握材料庫存情況，正確安排各批次進料次序，盡量使進料與用料順時間上接近； 要力求就近取材，縮短備運時間，務使運輸合理，以節約運雜費開支； 采購數量要適當，供應要適時，既要保證生產需要，又要減少儲備數量，防止超儲積壓，以節約資金； 要不斷發現和選擇新的代用材料。

2、對材料發放的控制：（1）每月20日左右，財務部成本會計根據生產部編制的次月生產計劃及各車間期初庫存，做出所分管車間的材料消耗使用計劃轉發材料倉庫，由倉庫保管員根據材料消耗使用計劃控制發放，不得超計劃發放。生產部門應按消耗計劃結合上月庫存材料開據調撥（領料）單，若確實需要超計劃發放，必須向成本會計申明原因，經成本會計核實、同意后，簽發臨時領料單或調撥單，倉庫方可超計劃發放。計劃變更，應及時通知財務部做出預算調整。否則，發現超計劃發放，由企管部考核，每項次罰倉庫保管員50元，同時，罰車間負責人及生產部負責人50～100元。各車間使用的水電費及輔助材料、辦公費、制造費用，由各車間統計員根據次月生產計劃品種數量，結合單位庫存，依據材料定額，編制消耗計劃，經車間主管領導簽字后報財務部成本會計，由成本會計審核后作為當月水電費及制造費用控制的依據。此項工作按會計報表制度進行考核。各車間及相關部室所需的工裝、模具、工位器具、自制設備、檢具等制造費用，月初由生產部根據計劃生產品種數量，結合單位庫存，編制各單位工裝費用計劃，報企管部及財務成本會計，作為考核的依據。此項工作按會計報表制度進行考核。（2）車間統計員在領用各類工、夾、量、模、電料、修理用備品、備件等時，必須注明產品名稱、規格型號、數量，由車間主管領導簽字，并到倉庫上交舊件，倉庫保管員根據費用預算收到舊件后，方可辦理領取新件手續。（3）各車間的廢品處理。廢品是指不符合規定的質量標準或規定的技術條件,不能按規定的用途或者需要經過加工修復才能使用的料頭、在產品、半成品和產成品。產生或發現廢品時，必須由質量檢驗部門在2日內填制廢品通知單，列明廢品的種類，數量、產生廢品的原因和過失人等報財務成本會計一份，作為分析原因、明確責任和進行廢品損失核算的依據。車間生產過程中出現的廢品在工廠規定的廢品率（廢品率按質量管理條例規定執行）范圍內不作考核，凡超出定額規定的廢品一律進行考核，按實際損失額扣發工資。

3、生產成本的控制：（1）每月財務部成本會計對所分管的車間所出產品以年初預算的定額成本為依據，對實際成本進行考核，超出預算2%，對車間進行按超出預算金額的1%處罰，降低成本按降低金額的1%由財務部提請廠領導對車間進行獎勵。（2）財務部成本會計每月將倉庫所報的各車間的材料消耗與車間的領用材料進行核對；出庫單與倉庫消耗材料進行核對，以保證所消耗材料的準確性。

（二）人工工資與制造費用的控制：

1、人工工資：人工工資包括直接人工工資和間接人工工資，直接人工工資單獨計入成本，間接人工工資計入制造費用，經過分配計入成本。公司辦公室和生產部，根據生產的需要，對各類生產人員進行定員定額；公司辦公室應根據規定的人員定額，產品種類、數量、工時定額、工資標準，編制人工計劃，憑計劃加以控制人工工資；生產部要控制生產工人的工時總數，使工時總數不能高于計劃規定數，想方設法降低單位產品的工時。

2、制造費用：（1）各車間及相關部室所需的工裝、模具、工位器具、自制設備、檢具等原則上由公司自己加工。如果公司自己無加工能力方可委托外單位加工。價格由委托單位與承接單位協商報經成本會計核定后，交生產部統一安排,所發生的費用列相關單位成本。（2）各車間新產品試制,對產品開發部門發生的開發費及檢驗發生的計檢量具費用(指原輔材料、工、模、量等),發生時可由委托單位直接領料交相關車間加工或根據費用預算交車間加工,待加工驗收后,由產品開發部門及質保部簽字確認,其費用由車間、生產部及產品開發部門（或質保部）協商報成本會計核定。（3）經總經理批準的自制設備及公司自制的工位器具,由生產部或委托加工單位會同成本會計編制出費用預算交財務部審核,報主管副總批準后方可安排加工,待完工驗收交付使用單位確認后,到財務部結算。

3、水電費的控制： 各車間使用的制造費用,由各車間統計員根據月生產計劃品種數量，結合單位庫存，依據材料定額，編制預算計劃，經車間主管領導簽字后報財務部成本會計，由成本會計審核后作為當月水電費的考核依據。（1）根據預算，月終由生產制造部核實用水噸位及用電度數報成本會計,由成本會計根據實際發生費用總額，對各車間消耗動力三費進行分配核算。超計劃部分，分析原因由車間自行承擔。（2）行政后勤部門（含試驗室、檢驗室）使用的水電費,以工廠核定的年度指標,按月平均額度由水電管理部門進行管理控制。實行節獎超罰。廠區內水電設施維護由水電管理部門進行管理,確保行政部門的正常使用。

（三）物資盤點

1、各車間每月末按時組織人員對車間庫存產品分工序進行清查盤點，參加盤點人員必須在盤點表上簽字以示責任，并向財務部提供盤點報表。要求盤點數量、金額準確無誤，無錯盤、漏盤現象。成本會計負責的車間對現場在加工產品分工序進行抽查核實，發現弄虛作假除對盤點人員每項次罰扣50元，責任單位主管(或車間主任)處罰200元外，并通報批評。

2、各車間要做好盤點工作，做到生產、盤點兩不誤，必要時可加班盤點。

3、按照會計結帳原則，對現場實物進行全面盤點（無論是提前計劃生產投料或是前期原因積壓造成均在當月盤點范圍內）應全部視為當期庫存，不得漏盤。漏盤一項，扣車間主任50元并通報批評。

（四）票據傳遞程序

1、堅持產品入庫及下轉貨隨單走原則，對當天入庫及下轉產品必須持有檢驗單據，要注明數量，確保質量。倉庫及接收車間應認真查驗票據清點實物，經雙方核實無誤后簽字確認。

2、車間統計員對每天發生的各類票據進行分類歸集、記錄，做到日清月結。投入產出準確率必須達到95%以上，否則將對車間統計員進行通報批評或做待崗處理。

3、車間統計員對下轉產品或入庫單每十天報成本會計一次，并將票據交成本會計。報出時間為每月之1、11、21日下午下班前。超出一日，對報表負責人罰款10元，車間負責人罰50元。

4、成本會計每周一收集倉庫領料單，并根據領料單進行匯總，與車間統計員每周進行對帳；車間統計員每周一向成本會計報上周領用材料匯總表，由成本會計進行核對，作為成本考核的依據。

（五）會計報表制度 各車間統計員每月3日前按時向成本會計提供以下月報表①投入產出表；②物資盤點表；③內部故障成本表；每周向成本會計提供:材料領用明細匯總表。每十天向成本會計報入庫及下轉產品匯總表。每月25日前報送水電費、輔助材料及制造費用預算表，按設定格式填寫，字跡工整、清晰。注明報表時間和報表人。生產制造部每月25日前向成本會計報送各車間及相關部室所需的工裝、模具、工位器具、自制設備、檢具等制造費用預算表。成本會計要積極、主動地收集、催收各種報表資料，認真，細致地做好報表的核對、核算工作。在規定的時間內完成成本核算、成本分析工作。若不能在規定的時間內完成工作，而影響成本核算的責任人，每項次考核罰責任人50元。

四、成本分析 一個會計月份結束，由財務成本會計人員會同各車間統計員、車間主任等對所負責的車間的成本計劃完成情況做出成本分析。每月10日前將上月成本完成情況分析報財務部進行綜合財務分析。

1、成本分析的任務：（1）正確計算成本計劃執行結果，計算產生的差異。在進行成本分析時，應先計算出實際成本資料，將其與計劃指標進行對比，這是進行成本分析的基礎。在計算時，要收集實際成本資料、計劃成本資料及其他有關資料，按規定的方法進行計算。可采用編制“成本差異計算表”等形式將各種差異通過一定的方式反映出來。（2）找出產生差異的原因。根據具體情況，找出其中影響成本高低的主要原因。一般情況下，影響成本計劃執行結果的因素有客觀因素、主觀因素、技術因素、經濟因素等。在進行分析時，應采用科學的分析方法，計算出各種不同因素對成本升降的影響數額，并分析出產生差異的具體原因。對于影響成本升降的每個因素，都應計算出具體的數額。根據數據變化的情況，找出成本升降規律，提出進一步的改進措施并跟蹤落實。（3）正確對成本計劃執行情況進行評價。在正確計算成本差異及找出差異原因的基礎上，應對成本計劃的執行結果進行實事求是的評價。對于執行過程中的成績，應總結經驗，在下一個成本計劃執行時予以鞏固，并對取得較好成績的單位和個人予以獎勵，以調動各單位及個人降低成本的積極性；同時，對于出現的問題，也應查出具體承擔責任的單位和個人，并進行必要的處罰。在進行評價時應注意各種因素的影響，得出正確的結論，以免由于評價不準確而得出錯誤的結論。（4）提出進一步降低成本的措施和方案。成本分析，不是目的，目的是要降低成本。應結合各車間、部門的具體情況，找出產生差異的具體原因，提出切實可行的降低成本的措施方案，以提高企業的經濟效益。

2、成本分析的原則： 成本分析的原則是指組織成本分析工作的規范，是發揮成本分析職能作用，完成成本分析任務和成本分析方法的準繩。成本分析包括如下幾個方面：（1）全面分析和重點分析相結合原則：全面分析是指對影響成本高低的各種因素所進行的分析，應從企業的范圍來進行。重點分析則是對影響成本的主要因素所進行的分析，采用例外的原則，即對產生差異的較大因素進行重點分析。將主要問題分析清楚，提出進一步改進措施，使全廠的成本水平不斷降低。（2）縱向分析與橫向分析相結合原則：縱向分析主要對企業各個時期的成本指標進行對比分析，如將本期實際與上年實際、本期計劃、歷史先進水平等指標進行對比，觀察各個不同時期成本升降的幅度，總結出成本升降的規律；橫向分析是本企業與國內外同行業其他企業之間的對比分析。這種橫向分析，有助于企業在更大范圍內學習先進，找出差距，做好本企業的成本管理工作。（3）事后分析與事前、事中分析相結合的原則：進行成本分析時，主要是進行事后分析。同時，應將其與事前、事中的成本分析結合起來，它們是相互聯系的共同組成了成本分析體系。在事前進行成本分析預測，在成本形成過程當中進行成本控制，對成本計劃的執行結果進行分析，才能找出成本升降的真正原因，提出進一步改進的措施。

3、成本分析的方法 在進行成本分析中可供選擇的技術方法很多，企業應根據分析的目的、分析對象的特點、掌握的資料等情況確定應采用哪種方法進行分析。在實際工作中，通常采用的技術分析方法有對比分析法、因素分析法和相關分析法等三種。（1）對比分析法：是根據實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異，分析差異產生原因的一種方法。在對比分析中，可采取實際指標與計劃指標對比、本期實際與上期（或上年同期、歷史最好水平）實際指標對比，本期實際指標與國內外同類企業的先進指標對比等形式。（2）因素分析法：是將某一綜合性指標分解為各個相互關聯的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構成成本的各個因素進行分解，測定各個因素變動對成本的影響程度，并據此對企業的成本計劃執行情況進行評價，并提出進一步的改進措施。采用因素分析法進行分析的程序如下： A、將要分析的某項指標分解為若干個因素的乘積。在分解時應注意經濟指標的組成因素應能夠反映形成該項指標差異的內在構成原因，否則，計算的結果就不準確。如材料費用指標可分解為產品產量、單位消耗量與單價的乘積。但它不能分解為生產該產品的天數、每天用料量與產品產量的乘積。因為這種構成方式不能全面反映產品材料費用的構成情況和材料費用變動的真實原因。B、計算經濟指標的實際數與基期數（如計劃數、上期數等），從而形成了兩個指標體系。這兩個指標的差額，即實際指標減基期指標的差額（量差和價差），就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經濟指標完成情況影響合計數，應與該分析對象相等。C、確定各因素的替代順序。在確定經濟指標因素組成時，其先后順序就是分析時的替代順序。在確定替代順序時，應從各個因素相互依存的關系出發，使分析的結果有助于分清經濟責任。替代順序一般是先替代數量指標，后替代質量指標；先替代實物量指標，后替代貨幣指標；先替代主要指標，后替代次要指標。D、計算替代指標。其方法是以基期數為基礎，用實際指標體系中的各個因素，逐步順序替換。每次用實際數替換基期數指標中的一個因素，就可以計算出一個指標。每次替換后，實際數保留下來，有幾個因素就替換幾次，就可以得出幾個指標。在替換時要請注意替換順序，應采取連環的方式，不能間斷，否則，計算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經濟指標實際數與基期數的差異額（即分析對象）相等。E、計算各因素變動對經濟指標的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結果與這一因素替代前的結果進行比較，其差額就是這一因素變動對經濟指標的影響程度。F、將各因素變動對經濟指標影響程度的數額相加，應與廣大該項經濟指標實際數與基期數的差額（即分析對象）相等。

（3）相關分析法：指在分析某個指標時，將與該指標相關但又不同的指標加以對比，分析其相互關系的一種方法。企業的經濟指標之間存在著相互聯系的依存關系，在這些指標體系中，一個指標發生了變化，受其影響的相關指標也會發生變化。如將利潤指標與產品銷售成本相比較，計算出成本利潤率指標，可以分析企業成本收益水平的高低。再如，產品產量的變化，會引起成本隨之發生相應的變化，利用相關分析法找出相關指標之間的規律性的聯系，從而為企業成本管理服務。

五、成本考核 成本考核本著權、責、利相結合的原則，設定考核指標，以利于調動各單位降低成本的積極性。生產成本管理考核指標歸納起來有下列：（1）生產產品成本指標：用于考核生產產品的提供勞務的單位和部門。各車間、各單位每月材料成本按預算成本考核的各項預算數即為成本指標，為各月成本考核的依據。A、采用成本降低率來進行考核，即用實際總成本與預算總成本的差額除以預算總成本計算，其計算公式如下：成本降低率=（實際總成本-預算總成本）/實際總成本

其中：

預算總成本=報告期產品產量×預算單位成本

實際總成本=報告期產品產量×報告期實際單位成本 B、全部產品預算成本完成率：其計算公式如下：

全部產品預算成本完成率=（1—%100)×實際產量的預算總成本實際產量的實際總成本 C、全部產品預算成本完成指標：產品成本預算完成情況指標包括全部產品成本預算的完成率、全部產品成本的降低額、主要單位成本預算完成情況等指標，其計算公式如下： 全部產品成本預算完成率=%100 ××∑×∑該產品預算單位成本某產品實際產量該產品實際單位成本某產品實際產量 比預算總成本降低額全部產品實際總成本=∑（預算單位成本某產品本期—實際單位成本該產品本期）×本期實際產量 某產品本期預算單位成本= 該產品本期預算總產量某產品本期預算總成本

該產品本期實際總產量某產品本期實際總成本本某產品本期實際單位成= 位成本完成率某產品預算單=%100×本某產品本期預算單8成本降低率= 預算總成本預算總成本實際總成本? 其中：

預算總成本=報告期產品產量×預算單位成本

實際總成本=報告期產品產量×報告期實際單位成本 B、全部產品預算成本完成率：其計算公式如下：

全部產品預算成本完成率=（1—%100)×實際產量的預算總成本實際產量的實際總成本 C、全部產品預算成本完成指標：產品成本預算完成情況指標包括全部產品成本預算的完成率、全部產品成本的降低額、主要單位成本預算完成情況等指標，其計算公式如下： 全部產品成本預算完成率=%100 ××∑×∑該產品預算單位成本某產品實際產量該產品實際單位成本某產品實際產量 比預算總成本降低額全部產品實際總成本=∑（預算單位成本某產品本期—實際單位成本該產品本期）×本期實際產量 某產品本期預算單位成本= 該產品本期預算總產量某產品本期預算總成本

該產品本期實際總產量某產品本期實際總成本本某產品本期實際單位成= 位成本完成率某產品預算單=%100×本某產品本期預算單位成本某產品本期實際單位成 D、百元產值制造費用指標： 百元產值制造費用指標是反映每百元總產值輔助材料及制造費用所占總產值的比例，其計算公式如下： 百元總產值制造費用=%100×總產值總產值制造費用 各車間上述指標的考核標準，每月由企管部下達指標。財務部成本會計根據企管部下達的標準進行考核，考核結果報企管部進行獎罰。車間主任是車間成本管理控制及考核的第一責任人。（2）其他非財務指標的考核： 各車間報送的各種報表的期初數額必須與上期期末數額相符，對因多報、少報或錯報、遲報而影響成本核算的責任人，每項次考核處罰50元，責任主管（或車間主任）處罰100元。各車間每月應報出的報表，凡依規定時間提報者，各項報表分別依下列之得分規定按月由成本會計根據其當月之收文時間紀錄，分別核計月份單位報表提報之總得分，并依得分情況，分別編列名次呈報公司企管部核定后于每月十日前公布；凡連續2個月均列最優的前3名者，則單位負責人及報表負責人均分別予以獎勵；反之連續2個月均列最差的后3名，則單位負責人及報表負責人均分別接受處罰： 入庫單及下轉產品匯總表：5分，逾時1日不予給分，逾時2日扣1分、3日扣2分； 對于故意不報，經成本會計多次催促仍不報表者，財務部可提請公司領導決定對車間主任進行全廠通報批評，給予車間報表負責人扣發工資、調崗、待崗等處罰。車間統計員由財務部成本會計根據實際業務進行考核。（3）財務部成本會計崗位工作考核： 對財務成本會計崗位工作的考核，是對成本會計管理人員工作內容、工作狀況、工作方式、工作態度及其工作業績的綜合評價。采用考核評分的形式，每個崗位以100分為滿分，達到70分以上為達標及格，不足70分為不及格。具體見下表： 成本會計崗位考核標準 序號 考核標準 評分標準 1 認真貫徹執行成本核算的有關規定，正確掌握成本核算標準，劃清本期產品成本和下期產品成本的界限，不得任意攤銷費用。劃清在產品成本和產成品成本的界限，不得虛報產品成本降低額，凡是制度規定不得列入成本的開支，不得擠入產品成本。10 2 積極會同有關車間、單位建立健全各項原始記錄，正確計算成本，為加強成本管理提供可靠依據。7 3 正確組織成本核算，及時歸集與分配生產費用，組織審查匯總產品生產成本，按時編報成本報表，進行成本費用的分析和考核。13 4 負責成本費用的事前審核，嚴格控制材料領用、制造費用的開支，確保成本預算的完成。7 5 按照費用指標進行核算和管理，定期考核各車間各單位費用指標的完成情況。定期做好投入產出分析。8 6 按照下達的材料消耗計劃，及時掌握各車間領用材料情況，防止超計劃領用材料，月底做好應耗與實耗對比分析工作。10 7 開展目標成本管理和質量成本管理，根據已確定的各項指標，進行考核落實。8 8 組織在產品、半成品核算與半成品稽核工作，建立在產品明細賬，對庫存物資進行定期盤點，發現盈虧查明原因，及時處理。10 9 經常深入車間，解決車間成本管理中的問題，協調車間之間、部門之間有關成本計算問題。8 10 定期組織各車間統計員進行成本核算工作的相互檢查，發現問題及時以書面形式向企業領導報告，每半年進行一次互檢。8 11 保管好有關成本核算資料，防止丟失或損車間車間車間車間成本管理工作考核辦法成本管理工作考核辦法成本管理工作考核辦法成本管理工作考核辦法（樣表）

序號 指標名稱 考核標準 應得分 考核辦法 備注 計劃指標 1  成本 10 3分 2  成本核 10 分  3  成本核 5 分 4 工 成本核 5 0.5分 5  成本核 5 0.5分 6  管理 5 0.5分 7  成本核 5 0.5分 成本管理及日常工作 1 成本 管 10  2 管理 完準 5 3 表 11121準 5 時1分時21分3 4 表工表 號25備工表 5 項0.5分 5  時準 10 時1分時21分36 成本 號各表 15 時1分時21分37 臨時性工作 臨時 5    100 

第二篇：成本核算方案

成本控制方案是指為消除提高成本因素和發揮成本優勢所采取的措施。成本控制方案是成本策劃的結果，應針對提高成本因素和成本優勢逐一制定。一般情況下，成本控制方案可能涉及到具體降低成本的目標、為實現目標所賦予有關職能和層次的職責和權限、提高成本因素、實現目標所采取的措施、方法和時間表、措施的實施效果及目標實現結果的評價、方案實施情況的檢查和責任的追究等內容。

1、明確物料、人工、水電等各種費用支出、消耗水平；

2、準確的成本數據是制定價格的依據，便于企業提高市場競爭能力；

3、直接經濟效益的體現：成本的降低=增加收入=增加利潤=增加凈利潤；

4、成本關聯到財務、物流、生產3大核心業務，是企業管理的中心樞紐；

5、成本管理水平的提高可以帶動和促進整個公司管理水平的提高。

1、成本計算不夠全面、細致、科學、準確，而是非常粗略簡單馬虎，甚至推倒估算；

2、成本計算方法的規劃設計不合理；

3、流程不合理，沒有首先設計一個科學合理的成本核算、管理流程；

4、在成本計算過程中未自動生成憑證，導致成本與財務不能實現一體化處理！

5、沒有建立材料、工時等各種耗費標準，致使消耗失控，成本升高；

6、沒有有效的進行成本控制，導致成本降不下來；

7、采購、庫存、銷售、車間、HR等關聯部門不配合或沒有效的配合成本，這是根源；

8、沒有對整個成本管理進行規劃與設計；

9、沒有建立成本數據系統，不能及時、有效地進行成本分析；

10、沒有將標準成本法、責任成本等現代西方科學的成本方法用上；

11、沒有進行有效的全面細致的成本分析（沒有核算體系也就談不上）不知道企業在成本方面好在哪里？差在哪里？與競爭對手的差距多大？還有哪些潛力可挖？

12、最終導致的總惡果是——成本數據不清晰，無法進行訂價競爭、成本控制乏力、消耗過大、成本升高，同時導致物流等關聯管理不規范，效益、管理俱失的雙重惡果。致使公司整體競爭能力下降。編輯本段一般措施

1、現狀分析：對貴公司現有成本管理及關聯部門業務做整體的診斷和分析，找出其與一個規范的完整的現代化的成本管理體系之間的差距，并寫出書面報告。

2、總經理工程，整個企業工程，首先明確成本管理的企業級戰略地位，并取得企業最高領導和所有部門的全員支持。

3、從源頭做起，從根上做起，首先理順與成本密切相關的生產、計劃、車間、采購、庫存、銷售、存貨核算、工資、固定資產、人力資源等關聯部門的業務及流程，使之配合成本，數據能自動傳遞到成本系統；

4、重新規劃定義費用要素、成本項目、成本對象、成本計算方法、成本會計核算方法等基礎資料及成本會計政策。

5、按照全面、科學、自動取數的要求重新規劃設計成本核算管理的一系列流程，包括核算流程、管理流程、與關聯業務的流程等。

6、重新規劃設計整個成本管理，設計一套包括了：成本預測、預算、核算、控制、考核、分析在內的一整套真正的成本管理體系。

7、在達到上述6，構建了真正的成本管理體系的基礎之上，將標準成本法、量-本-利分析、責任成本、成本習性等現代西方成本管理方法用上，構成現代化的成本管理體系。

8、從管理組織架構、職責權限、崗位、流程、表單、制度規范、方法、工具8大要素同時著手，構建成本管理體系，使上述成本核算流程、成本管理體系、現代化的成本管理體系切實得到保障和執行、實施。

9、最后，設計工具問題，通過EXCEL、ERP實現成本和財務及關聯業務的全自動化處理，實現現代化的成本核算與管理控制。

1、重新規劃設計成本項目、費用要素、成本科目、成本計算方法；

2、重新規劃設計整個成本計算、核算、管理的流程；解決根本源頭；

3、重新規劃設計成本與財務的關系，使財務成本一體化的同步處理；

4、重新規劃設計與成本密切相關的物流管理、車間統計核算，使成本與財務、物流、車間一體化處理；

5、重新規劃設計成本宏觀管理，包括：

（1）成本預測

（2）成本預算

（3）成本核算

（4）成本控制

（5）成本考核

（6）成本分析

6、在提供完整準確科學及時的成本數據的基礎上，構成真正的成本管理系統。標本兼治，在規劃成本的同時，規范于之密切相關的財務、物流、車間等業務，構成一個科學的自動數據系統。不僅解決成本也解決整個企業管理問題。

建立完整的、及時的成本分析體系。使財務、公司高層領導能隨時進行成本分析；真正發揮成本的管理、決策支持作用；將現代西方科學的成本方法用上，包括：（1）標準成本法（2）固定成本、變動成本等（3）成本性態管理（4）可控成本、不可控成本等（5）責任成本管理

（6）量-本-利分析

7、建立現代化的成本管理系統，良好的支持企業的管理與決策。我們構建的《現代成本管理系統》可以達到下列幾個方面的要求：

（1）完整——品種法、分批法、分步法幾個方法同時實現，且交叉實現；

（2）科學——費用分配、成本計算根據原理結合您企業的實際，達到科學、合理；

（3）準確——成本計算核算盡可能的準確，提供準確的成本數據；

（4）及時——成本計算、數據、管理及時傳送到管理層進行分析；

（5）管理——在提供上述完美成本數據的基礎上，實現控制考核等構成真正的成本管理系統；

（6）自動化——通過EXCEL、ERP等實現成本核算、成本與整個企業系統的高度自動化處理；

（7）現代化——將現代西方科學的成本管理理念、方法用上，包括：

標準成本法固定成本、變動成本等。成本性態管理、可控成本、不可控成本等責任成本管理。量-本-利分析建立現代化的成本管理系統

（8）最后的總體應用目標：

A．降低材料、人工、折舊、水電等消耗

B．降低成本

C．控制庫存

D．保證成本費用預算的實現

E．以成本為中心，構成完整的、科學規范、現代化的財務管理體系

F．以成本為中心，促使車間在產品、產品、設備、人工等管理的規范化與高效率

G．以成本為中心，規范和理順財務、物流、車間等核心業務

H．以成本為中心，帶動和促進整個公司管理水平的提高 編輯本段給企業帶來的利益

成本是制造業管理的核心之一，我們的咨詢管理是標本兼治、是站在整個公司管理高度上進行的成本設計，它與財務、物流、車間統計核算等關聯系統不僅能自動取數據，而且高度協調配合，是基于一個科學合理的現代化的企業管理系統之上的成本管理。是成本目標與管理目標的高度一致。同時達到降低消耗控制資源降低成本、促使成本和整個企業管理水平同步提高的3重功效。

從我們做過的多家成功企業案例的事實證明：我們構建的《成功的現代成本管理體系》不僅達到了成本管理的規范化、科學化、現代化，促使公司成本的降低，而且達到了大幅度降低成本消耗，一般降低比率在35%以上，提高了企業效益、同時促使物流、財務、車間管理規范化的雙重效應；達到了以成本為中心，促使整個公司管理水準提升的目的。

第三篇：生產成本核算管理辦法

生產成本核算管理辦法

為了規范生產成本核算，達到生產成本管理與控制的目的，特制定本辦法。

在抓好生產過程成本管理與控制的同時，建立健全企業內部成本核算制度，全面提高生產成本的會計核算水平，是公司領導特別是公司財務工作人員的重要職責。公司財務工作人員必須認真貫徹執行國家會計制度、會計準則對生產成本的列支范圍、核算的程序方法等進行的強制性規范，以保證生產成本核算成果的質量。

一、產品生產成本核算基礎工作

（一）、為了準確、真實地核算產品成本，公司各部門、各生產車間和倉庫管理部門必須建立健全成本管理基礎工作。

（二）、公司各部門根據公司下達的指標，結合自身實際情況對費用開支實行分口管理、層層落實的管理辦法。

（三）、各生產車間要加強對產品成本核算的基礎管理工作，具體工作主要從以下七個方面進行。1結合我公司特點，各種產品需由生產部門提供生產工藝圖，會同財務部門根據不同的情況，制定不同的產品具體成本核算方法。

2．對生產耗用的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力、包裝材料以及主要低值易耗品等實行定額領料管理。

3．準確統計每批產品的原材料耗用，并在各產品之間進行準確歸集。

4．根據本公司水平對各種產成品、在產品制定合理的工時定額，使其成為工資費用分配、個人考核、班組工時利用情況的依據，并把經過準確統計的產品生產所耗工時上報給財務部。

5．對生產過程復雜設立中間體在產品核算的，生產部門制定出單位固定在產品材料定額成本。

6．對生產過程中產生回收材料設立在產品核算的，生產部門制定出單位固定在產品回收材料定額成本。

7．對月末結存的材料、在產品等物資實施盤點，如需繼續使用的應辦理結轉手續，轉入下月繼續使用；不需要繼續使用的應及時退回供應倉庫。

（四）、倉庫管理

1．加強倉庫登記管理，對領用的生產所需的原材料及外購半成品、包裝材料、低值易耗品進行全面、準確登記。

2．嚴格物資的驗收計量，對生產經營活動中的原材料、低值易耗品、產品等物資的入庫、出庫和水、電、氣的消耗，都要經過嚴格的檢驗和計量。

3．強化物資的盤點管理，建立《物資盤點表》，實行定期盤點和不定期盤點相結合的方法。

（五）、建立健全原始記錄管理制度

1．對生產中耗用的各種原材料、外購半成品、包裝材料、低值易耗品和動力，工時、設備利用情況，內部轉移，成品交庫、出庫和數量，質量檢驗，各項財產、物資的毀損等建立原始記錄。

2．采用統一的原始記錄格式的填制方法。

3．嚴格簽署、審查、傳遞、匯集、保管程序，保證數字完整、清晰、真實可靠。

（六）、財務部應對成本核算及管理工作按月進行嚴格考核，尤其對生產產品所耗工時、生產批次產品領用的原材料進行嚴格控制，如有超標或浪費現象應給予相應處罰。

二、產品生產成本核算要求

（一）公司按照權責發生制原則進行核算，凡不屬于本期產品承擔的費用，無論款項是否已經支付，也不能計入本期產品生產成本，要嚴格劃清成本開支的界限。

（二）生產成本核算必須劃清下列界限，不得相互混淆。

1．正確劃分應計入成本與不應計入成本的界限。

2．正確劃分各月的費用界限。

3．正確劃分產品費用和期間費用的界限。

4．正確劃分各種產品的費用界限。

5．正確劃分產成品和在產品的費用界限。

（三）下列支出應當計入產品生產成本

1．直接材料，包括生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、直接燃料和動力、包裝物以及其他直接材料。

2．直接工資，包括公司直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。

3．燃料和動力，包括直接從事產品所耗用電力及煤等。

5．制造費用，包括公司各個生產車間為組織和管理生產所發生的生產車間管理人員工資、員工福利費、修理費、辦公費、水電費、加工費、機物料消耗、勞動保護費、低值易耗品攤銷、差旅費、折舊費、運雜費、托運保管費、交通費、電話費、保險費、檢定費、計量費、維護費、工裝費以及其他制造費用。

（四）下列支出不得列入生產成本

1．為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的支出。

2．對外投資的支出。

3．被沒收的財物。

4．各項罰款、贊助、捐贈支出。

5．國家規定不得列入成本、費用的其他支出。

（五）下列收入不得沖減生產成本

1．規定應列入營業外收入的各項收入。

2．固定資產變價收入。

3．外銷材料、廢次品等發生的收入。

三、產品生產成本核算方法

（一）公司產品按品種歸集生產成本，生產成本核算采用“平行結轉法”，根據各產品工序特點，對復雜品種設立“在成品”固定定額成本。產品成本的核算期為月份。

（二）直接材料的歸集與分配

1．生產管理部門按訂單或《生產任務通知單》編制《領料單》，倉庫按《領料單》配送原材料，生產制造部門按《領料單》領用原材料。

2．生產車間統計人員依據直接材料的原始消耗記錄，分類別按品種匯總，編制《原材料耗用明細表》，月末財務人員將倉庫轉出的原料領用數量與統計人員上報數據核對，并分配計入產品生產成本。

（三）步驟費用的歸集與分配

與生產產品相關，但不能直接歸屬某個產品的費用，按照一定的分配率歸集分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。

1．直接人工費的歸集與分配

（1）生產車間設專人負責生產車間的考勤工作，以便于歸集為生產批次產品所負擔的人工費用。

（2）財務部月末根據生產部門上報的考勤簿編制《工資及三項計提、社會保險費明細表》，列示于“生產成本—直接人工”與“制造費用—車間管理人員工資、福利費”的借方。將計入“生產成本—直接人工”借方的人工費按一定的生產工時分配率分配計入產品成本，并計算出產品單耗。

2．生產用燃料及動力的歸集與分配

與生產直接相關的水、電、風、氣（汽）等燃料動力按項目歸集，按一定的機器工時、使用工時分配率分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。

3．制造費用的歸集與分配

制造費用是指生產部門為組織管理生產而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞保費、租賃費、保險費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。制造費用也要按一定的生產工時分配率分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。

（1）車間管理人員的工資及福利費，根據該部門所設考勤簿及《工資及三項計提、社會保險費明細表》進行歸集。

（2）生產部門發生的固定資產折舊費，應通過編制《固定資產折舊計算明細表》進行歸集與分配。

（3）其他制造費用應通過編制《其他制造費用明細表》進行歸集。

（四）當產品完工后，按照工序要求，編制《產品生產成本計算單》。同時，編制《可比產品生產成本計算單》，與同期或基期比較。

四、產品生產成本核算基本程序

（一）公司產品生產成本核算的基本程序

1．對所發生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品生產成本的費用和應計入各項期間費用的數額。

2．應計入產品生產成本的各項費用，區分為哪些應當計入本月的產品生產成本，哪些應當由其他月份的產品生產成本負擔。

3．每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品生產成本。

4．設有在產品的產品品種，在產品按固定定額成本乘以盤點數量計算在產品成本，完工產品成本=本期投入材料+期初在產品成本—期末在產品成本，并計算出完工產品的總成本和單位成本。

5．完工產品的生產成本結轉至產成品科目。

6．月末銷售成品匹配數量，按加權平均法結轉主營業務成本。

（二）生產費用計入成本的方法

1．各種原料及主要材料按各種產品實際投料或原始記錄的實際耗用量直接計入。

2．各種輔助材料費用、燃料動力費、工資、固定資產折舊費、車間經費等，凡是為生產單一產品發生的，應直接計入該產品的生產成本；凡是為生產多種產品、由多種產品共同耗用而不能直接計入的，按一定合理基礎進行分配。

（三）其他幾個特殊問題核算的處理辦法

1．原材料、燃料、包裝材料，低值易耗品、半成品等發生的盈虧處理

必須查明原因，按照規定的審批權限，報經有關部門審核批準，扣除責任者賠償后的余額，按公司內部管理權責的劃分，分別計入和沖減公司管理費用及制造費用，或按規定調整消耗量或產量。發生毀損的，應當先將處置收入扣除賬面價值和相關稅費，最后將剩下的金額計入公司管理費和制造費用。

2．具有待攤性質和預提性質的費用處理

（1）具有待攤性質的費用，在其發生時一次性計提，然后將其納入到有關成本項目當中。

（2）具有預提性質的費用，根據其具體使用項目在其預先提取時分別計入“應付賬款”、“其他應付款”或“應付利息”當中。

3．“廢品損失”的處理

（1）凡是生產中的廢品，將廢品扣除可回收的價值后，在原成本項目中反映。

（2）凡是銷售后用戶退回的廢品，均應退回原生產車間，沖減該產品當月產量。其廢品損失應計入該

產品的生產成本，并將廢品的銷售量及銷售成本以紅字按原數沖回產成品賬戶，沖減當月的銷售量及銷售成本。如果廢品修復后入庫，應增加車間的當月產量。如系上一銷售退回的廢品，只沖減當年的銷售量，不沖減生產量。

五、特殊具體規定

六、其他

（一）本辦法由財務部負責編制、修訂與解釋，報總會計師審批。

第四篇：生產成本核算表（推薦）

生產成本核算表制造完工日期　產品名稱： 規格： 出產數量： 單位： 繳庫通知編號：耗 用 原料直接原 料原料名稱規格領料單 號 碼單位數量單價金 額耗用材料直接物料物料名稱規格領料單 號 碼單位數量單價金 額合計合計直 接 人 工已分配制造費用成 本 匯 計單 位 成 本制造單位日期工時數工資率金額工時數分攤率金 額項 目金 額金 額備 注直接原料直接物料直接人工已分配制造費用合計合計繳庫記錄出貨記錄備　注繳庫日期繳庫單號繳庫數量日期廠商發票號碼數量經理 會計 制表

第五篇：醫院成本核算方案

成本核算管理方案

第一部分

概述

根據《醫院財務制度》規定，結合我院目前成本管理的實際情況，制定本辦法。

一、醫院實行成本核算的目的和意義

1、實行成本核算可以及時客觀地反映醫院成本變動情況。

2、可以促使醫院加強經濟核算管理，促進管理的科學化、現代化。

3、有利于增強職工的成本核算費用意識，節支降耗，降低服務成本，以較小的投入取得較大的社會效益和經濟效益。

4、能為醫院成本測算打好基礎，為科學制定醫院服務價格和完善補償機制提供科學依據。

5、為正確評價醫院績效提供信息資料。

二、成本核算的對象和內容

1、對象：醫院成本歸屬對象

2、內容：按核算層次分為三個層次：①院級成本：包括醫療成本和藥品成本。②部門成本：包括臨床科室、醫護科室、藥品、后勤保障、行政等部門、科室的成本。③服務單元成本：項目成本、診次成本、床日成本、病種成本等。

三、成本核算原則：

1、算為管用、算管結合原則。

2、分期核算原則：與會計分期保持一致。

3、權責發生制原則：按因果關系、受益期發生的時間確定費用。（本期成本按實計入本期、不應由本期負擔的成本，不計入本期成本）

4、信息反饋原則：注重記錄、報告、控制等制定的執行。保障及時正確決策。

四、要求：

（一）劃分各種費用界限

1、成本費用和其它支出的界限

2、直接成本和間接費用的界限

3、資本性支出和收益性支出的界限

（二）根據成本核算單元的不同，結合管理要求實行不同的成本計算方法。

第二部分 成本核算帳務體系

一、費用要素和成本項目

①費用要素：分15個費用要素：工資、補助工資、其他工資、職工福利、社會保障費、公務費、藥品費、衛生材料費、其它材料費、低值易耗費、業務費、購置費、修繕費、租賃費、其他費用。②成本項目：分八個：人員費用、藥品費用、材料物資消耗、折舊費、維修費、公務費、業務費、其他費用。

二、成本核算賬戶

成本核算賬戶有：醫療成本、藥品成本、輔助業務成本、管理費用、預提費用、待攤費用，其中，輔助業務成本賬戶用以歸集后勤和其它輔助部門所發生的成本，根據服務對象將服務成本分攤記入醫療成

本、藥品成本、輔助業務成本和管理費用賬戶為過渡賬戶，月末無余額。

三、賬簿

為了反映成本費用發生情況，設置成本核算總賬和成本核算明細賬。

1、醫療成本明細賬。

2、輔助業務成本明細賬。

3、藥品成本明細賬。

4、管理費用明細賬，按行政科室、費用類別進行核算。第三部分

方法和步驟

醫療服務成本費用的分配原則首先是誰受益誰分配，受益多少，分配多少；其次是成本分配要正確合理，簡便易行，避免繁瑣復雜。

一、方法：以科室成本中心為核算對象作為基礎。

二、科室成本分類：分為直接成本和間接成本。

三、直接成本

1.人員費用 按科室人員實際發生金額歸集；

2.藥品費用 按藥品收入分配后計算的實際藥品成本費用加上藥物庫存、藥房發生的報損歸集到負責該項的科室。

3.材料物資費用，按各科室實際領用的衛生材料，其它材料和低值易耗品金額歸集到各成本中心。（成本中心是根據管理權限承擔一定經濟責任并能反映經營責任履行情況的內部單位。各科室分別為一個成本責任中心，完成責任目標，并接受醫院提供的為完成這些任務所需的資源）

4.折舊費用的歸集分配：按各科室實際占用各類固定資產提取比例歸集各成本中心，房屋建筑面積折舊費用按單位建筑面積分攤。公式：A=N× W /P 各科室分攤房屋建筑物折舊費〔A〕 各科室占用房屋面積 〔N〕 全院房屋建筑物修購基金 〔W〕 全院各科室房屋面積之和 〔P〕

5、維修費用的歸集：專業設備維修費用，直接歸入各成本中心，10萬元以上大型設備維修費用可采取預提成待攤方法分攤各成本核算期。其它固定資產維修費用按實際發生額直接歸入各成本中心。

6、公務業務費用的收集：能直接計入各成本中心的直接歸集；不能直接歸集的,分配歸集。方法：

①各科室分配公務費：各科室人員數× 公務費金額/各科室人員數之和

②水費、電費按成本中心按照水表及電表直接計入，確無法安裝水表的，除去有記錄水電費以外按人員分配。

③燃料費用：按實際開放床位數和人員總數分配到各科室。④業務費、培訓費的歸集，直接歸入各成本中心，可以采用預提預提留或待攤的方法歸集各成本中心。⑤郵電費、差旅費的歸集：

郵電費直接歸集各成本中心，差旅費在國家文件規定的限額內支付，直接歸集各成本中心。

⑥電話費：根據電話費管理辦法直接計入各成本中心。⑦科研費用：計入各科研項目成本。

⑧其他費用：能直接計入各成本中心的直接歸集，不能直接計入的分配歸集。

四、直接成本費用分配歸集

直接成本費用按基本核算單位歸集。將本期所產生的勞務費、固定資產折舊費、低值易耗、資金占用費、取暖制冷費、材料費、水電費等直接成本費用，根據實際發生“憑證”記入分類賬和分戶賬，直接記入到各核算單位。對于輔助科室提供服務時發生的維修費、材料費、洗滌運輸費等直接成本費用，可采用“工料結算單”等形式直接記入受益的核算單位。

五、間接成本費用分配歸集

（一）輔助科室成本中心的歸集分配

1、歸集：各輔助科室成本直接歸集

2、歸集分配

各科室分配輔助科室成本=各科室業務收入×【 輔助科室成本×30%/業務總收入 +（全院門診人數+全院住院床日）×輔助科室成本×70%/（各科室門診人次+各科室住院床日）】

3、藥品輔助科室成本中心的歸集分配

科室分配藥品輔助科室成本=科室藥品收入× 藥品輔助科室總成本÷醫院藥品總收入

4、藥理費用的歸集分配

各醫療、藥品成本中心分配管理費用=各成本中心人數×［（管理費用總額×40%）÷ 成本中心總人 數］ ＋各成本中心收入×［ 管理費用總額×60%÷醫 院 總 收 入］

六、固定資產有償占用

各核算單位的固定資產一律實行有償占用，按使用年限提取折舊收回原值，按占用資產金額提取資金占用費和管理費。房屋與建筑物、萬元以上的設備、醫療儀器按造價提取大修費。這樣促使科室對固定資產科學、合理使用，以提高科室經濟效益；反之，科室不愛護、不注意維修和保養，如提前報廢，院里仍按原定壽命期限繼續收取折舊費和資金占用費，致使科室成本提高，收益減少，承受經濟損失。另外還規定，各核算單位的固定資產因保管不善丟失，不論新舊一律按新價賠償。

七、核算的使用與四定額

（一）定人員編制。根據衛生部綜合醫院人員編制規定和實際工作量（開放床位、門診人次），確定各科室人員編制指標，然后再按各科定編人數制定工作數量和經濟指標定額。采取定編不定員，按實際人數定工作量的辦法，超減定額按比例獎罰。每超一個定編人數，要多完成一人份工作量和收入定額。

（二）定數量指標。在人員定編的基礎上，定每人份工作量指標，凡是上級有規定指標的一律按規定計算；上級沒有規定的，根據各科室前三年實際工作情況和編制人數，采用歷史引申預測法中的加權移動平均數公式，計算出每人工作量定額，即科室每月的工作量定額=

每人份工作量定額×當月在班人數。

（三）定經濟指標。根據前三年業務收支情況，采取加權移動平均數公式計算出每單位工作量收入定額和收支比例，即每人份收入定額=每個單位工作量收入定額×每人份工作量定額。

（四）定超減獎罰。在“定人員，定數量、定收支”的基礎上超定額得獎，完不成任務受罰，直至將效益工資、崗位工資罰完為止。在“三定額”的基礎上，人員結構、工作數量、經濟指標均予量化，再制定出一個合理的超減定額獎罰比例。其原則是：付出同樣的勞動代價，取得同樣的勞動報酬。各科室每超一人份工作量和同比例的經濟收入，不論實際收入多少，都得到同樣數額的獎金。數量與經濟所占的比例，臨床科數量占60%，經濟占40%，而醫技科室則相反，數量占40%，經濟占60%，按照這種方法計算出各科獎罰比例。在運作中，超額單位工作量有的科室獎勵幾角錢，而有的科室獎勵幾元錢，相差幾十倍，但是幾角錢的獎勵同幾元錢的獎勵其付出的勞動代價相同。另外，經濟指標中的固定成本全院統一標準，結余或超支獎罰40%；業務收入定額減去變動成本定額為科室結余（或虧損）定額，超減結余定額獎罰最少3%，最多者為40%，也相差幾十倍。這樣定出的方案合理可行，科室易接受，而且能調動各科的積極性和競爭能力。

（五）缺陷處罰。即在科室（包括租賃承包科室）出現規定的缺陷處罰項目時，扣罰效益工資和崗位工資，利用經濟處罰來加強經濟管理，確保各項制度的貫徹執行。