第一篇：IPO敗局六大典型稅務問題及案例

IPO敗局六大典型稅務問題及案例

涉稅敗因類型一：奇想青晨

——違規稅收處理粉飾成長性致IPO敗局

在創業板發審委第20次會議上，上海奇想青晨化工股份有限公司（下稱奇想青晨）最終未能如愿以償，倒在了通往創業板財富殿堂的最后一級臺階之上，成了創業板開板以后第四家被拒之門外的公司。

奇想青晨是證監會批判的“稅務問題不規范運作”的頭號典型項目。因為是上海市地方高新技術企業，上海市地方稅務局金山分局同意實際按照15%的稅率征收奇想青晨2007年度企業所得稅。上海地方稅收政策與國家法規存在沖突，雖然奇想青晨的納稅方式不符合國家規范，不過，據悉上海地方15%的政策優惠涉及金額709萬元。奇想青晨2007年所得稅費用高達1252萬元，而2008年所得稅費用只有463萬元，稅額相差如此之大，這可以從招股書所披露的2008年非經常性損益上找到答案。2008年奇想青晨的非經常性損益小計高達1010萬元，扣除所得稅費用45萬元后，本應為965萬元。但該公司的財務報表的非經常性損益凈額顯示為256萬元，缺少的709萬元的疑惑就存在于該公司納稅方式的變更中。

涉稅敗因類型二：上海麥杰科技 ——確認收入未繳增值稅IPO被否

2009年12月29日晚間，創業板發審委發布2009年第38次會議審核結果公告稱，上海麥杰科技股份有限公司IPO未獲通過。

麥杰科技披露的招股書暴露了納稅方面的瑕疵：公司2009年補繳2008年增值稅309.25萬元，根據公司的理解，在符合收入確認條件，按完工百分比確認銷售收入時，如未開具增值稅發票并且未按合同的約定收到銷售款，則不需申報增值稅。由此使公司2008年末存在未繳納增值稅但已按完工百分比確認銷售收入1819.10萬元，相應增值稅為309.25萬元。根據主管稅務機關的要求，在按完工百分比法確認銷售收入的同時應申報銷項稅金和繳納增值稅，公司于2009年5月所得稅匯算清繳時主動補充申報并繳納了增值稅。公司稱，雖然上海市稅務部門對公司報告期內增值稅繳納符合相關法律法規的規定出具了證明，但公司2009年補繳2008年度增值稅的行為仍存在著因對稅法的理解不同，而在將來被主管稅務部門追加處罰的風險。

涉稅敗因類型三：依頓電子 ——重大稅務處罰IPO碰壁

2011年2月28日，原本是廣東依頓電子科技股份有限公司（下稱“依頓電子”）申請上市，接受證監會發審委審核的日子，然而，2月25日，發審委突然公告取消了依頓電子的審核會議。

招股說明書顯示，因為通過子公司依頓（中山）多層線路板有限公司轉讓保稅料件生產的成品線路板和短少保稅料件曾遭到拱北海關的行政處罰，依頓電子為此付出了2764萬元的代價，占公司2008年凈利潤的15.3%.截至2008年6月，依頓電子不能提供正當理由證明短少的678噸保稅進口的雙面覆銅板，漏稅599萬元。綜上，拱北海關開出了1000萬元的罰單，金額占保稅料件總價值的10.25%，占依頓電子2008年凈利潤的5.64%.同時，2009年依頓電子補繳了347萬元的關稅和1417萬元的增值稅，占公司當年凈利潤的5.3%.依頓電子上述行為已構成本次發行上市實質性法律障礙。

涉稅敗因類型四：銀泰科技

——業績依賴于稅收優惠IPO折戟

證監會正嚴密把關創業板企業質量，2009年12月1日公告的相關信息顯示，原定當天召開創業板發審委2009年第27次、第28次會議審核四家創業板企業首發申請，其中，僅有哈爾濱九洲電氣股份有限公司的首發申請成功過會；賽輪股份有限公司及武漢銀泰科技電源股份有限公司的首發申請均未能獲得通過。

武漢銀泰科技電源股份有限公司的凈利潤對稅收優惠依賴嚴重。2006到2008年的凈利潤為801.6萬元、1461萬元和3304萬元。2006至2007年，企業作為高新企業享受企業所得稅免征待遇，享受稅收優惠金額分別為497.17萬元、683.18萬元，分別占當期凈利潤的61.95%、41.78%.涉稅敗因類型五：天璣科技

——重大欠稅行為創業板IPO被阻

依法納稅，這簡單四個字在創業板的上市道路上壓倒了一批闖關者。2010年5月份折戟創業板的天璣科技就是其中一個。

資料顯示，該公司在稅收方面存在瑕疵。首先是征稅方式的硬傷：據天璣科技招股說明書，成立于2001年的天璣科技，自2003年起按照核定征收方式征收企業所得稅，而到2008年，天璣科技向上海市青浦區國家稅務總局提出書面申請，將公司所得稅的征收方式變更為查賬征收，而此前長期使用的核定征收方式。其次是欠稅風險：2009年度公司股份制改組時，未分配利潤折股應繳納的900萬元個人所得稅，然而實際控制人并未按規定申報繳納個人所得稅。同時，公司核定征收的企業所得稅，應該補交700萬元直到上會前仍未繳納，因此構成重大欠稅行為。另外，公司2009年度所得稅免稅的依據，也并不符合國家稅務總局的政策，屬于違法減免所得稅。

涉稅敗因類型六：恒立油缸

——假外資兩年漏稅過億審核過會后仍遭輿論廣泛質疑

中國證監會公告顯示，2011年8月12日，江蘇恒立高壓油缸股份有限公司（以下簡稱“恒立油缸”）IPO申請獲得通過。目前，恒立油缸已成功上市。然而，有媒體記者通過調查發現恒立油缸通過有名無實的合資名頭違規享受國家“兩免三減半”的稅收優惠，兩年涉嫌漏稅逾億，備受質疑。

恒立油缸的招股書明確提出，“發行人前身恒立有限為中外合資企業，發行人為外商投資股份有限公司，本次發行前執行企業所得稅‘兩免三減半’優惠政策。”然而，經過股權轉讓，恒立油缸已不再是真正的外商投資企業，享受“兩免三減半”的稅收優惠純屬違規。《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知》（國稅發[2008]23號）第三條有明確規定：2008年后，企業生產經營業務性質或經營期發生變化，導致其不符合《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定條件的，仍應依據《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定補繳其此前（包括在優惠過渡期內）已經享受的定期減免稅稅款。而另據《外商投資企業和外國企業所得稅法》第8條規定：外商投資企業實際經營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。

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第二篇：IPO中的主要稅務問題

IPO中的主要稅務問題

2013-12-27 點擊右邊關注我們

中國會計視野

一、納稅收入與會計收入的差異問題

納稅收入主要包括流轉稅納稅收入和企業所得稅納稅收入，以銷售商品的增值稅一般納稅人為例，流轉稅收入體現于《增值稅納稅申報表》，企業所得稅收入體現于《企業所得稅納稅申報表》。在很多IPO公司中，決定進行IPO之前會計報表主要用于納稅需求，往往采用開票確認收入的方法，并始終保持增值稅和企業所得稅申報的收入與原始報表上的會計收入一致。進入IPO程序后，增值稅收入和企業所得稅收入均應以其納稅規則確認，而收入確認則需要嚴格遵循企業會計準則的規定。

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，增值稅主要采用銷售結算方式來確認納稅義務，同時《國家稅務總局公告2011年第40號》規定了“先開具發票的，為開具發票的當天”的開票即納稅原則。企業所得稅中的收入依據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》的規定確認，從原則上與會計準則的收入確認方法基本相同，即在確認收入時以權責發生制為基礎，注重商品風險轉移，而不過多考慮結算方式。

基于上述納稅收入原則，如果不考慮可能存在的非增值稅應稅業務，增值稅納稅收入與會計收入的確認原則分屬兩個不同體系，同一期間確認的收入結果存在差異是很正常的，而企業所得稅納稅收入口徑與會計收入往往是一致的，所以通常直接取自會計報表中的不同類別收入進行申報。

實務中，IPO公司在納稅申報和確認收入方面應注意以下幾點：

1、堅持納稅與會計分離原則，納稅收入按納稅規則處理，會計收入按會計準則處理，存在持續的差異是正常的。如果仍然堅持開票確認，申報報表則需要對原始報表進行持續的差錯更正，兩者之間很可能會存在持續性的重大差異。

2、應制定合理的核算規則，實時掌握納稅與會計確認的稅金差異情況，對于提前開票和滯后開票的，確認收入時應進行調整，納稅不重不漏。

3、對于產品銷售業務，應堅持出貨開票的原則，不提前或滯后開票，盡量減少增值稅收入與會計收入之間的差異。

二、報告期內的補稅問題

申報財務報表對原始報表進行的差錯更正中，如果涉及收入和利潤的調整，往往會有流轉稅和企業所得稅的補繳問題。當期補繳前期稅款，屬于“自查補稅”行為，除收取滯納金外，稅務主管部門一般不會進行處罰。

報告期內補稅的性質和金額，決定是補稅行為是否構成審核中的實質障礙，補稅的性質和金額，是由相關會計差錯的性質和金額所決定的。

1、補稅的性質

會計差錯的性質，可以分為錯誤引起的差錯和舞弊引起的差錯兩類。錯誤引起的差錯，主要包括會計方法使用不當、會計未及時處理業務引起的跨期確認等所形成的差錯；舞弊引起的差錯，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構成本，導致收入和利潤少計所形成的差錯。錯誤引起的補稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補稅的性質是比較惡劣的。

2、補稅的金額

如果補稅金額超過相關期間應交稅金的一半甚至更多，那么說明差錯和補稅具有重要性。從差錯性質上看，錯誤還是舞弊有時候并不太容易界定，但正常的錯誤一般不會形成巨大的補稅，補稅金額過大，往往可以判斷為與舞弊存在關聯。

綜合補稅的性質和金額，金額過大的或明顯源于舞弊的，一方面，不符合首發辦法關于依法納稅的規定，另一方面，重大的補稅源于重大的會計差錯，而重大會計差錯往往內部控制存在重大缺陷。

重大的補稅實質上違反了首發辦法的相關規定，往往會形成審核中的實質障礙，所以報告期內應盡量杜絕或減少差錯更正和補稅事項。

三、核定征收企業所得稅問題

企業所得稅的“核定征收”，是指由于納稅人的應當設置但未設置賬薄的，或者雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以通過查賬準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。與核定征收相對應即是一般正規企業所采取的企業所得稅“查帳征收”。在實務中，一些企業在賬冊齊全的情況下，為盡可能的規避企業所得稅，也存在核定征收企業所得稅的情形，核定征收實際上變質成了一種變相的稅收優惠。

對于IPO公司本身或其重要的子公司，如果報告期內存在核定征收，那么是否符合稅法規定，是很難自圓其說的。

1、如果自認為符合核定征收的條件，即是承認了賬目混亂，無法準確核實收入費用等前提條件，那么公司的會計信息基礎根本無從談起，其提供的財務報表的真實性也無法保證。

2、如果自認為內控有效，可以準確核實收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業所得稅的嫌疑。

實務中，凡核定征收的公司，由于成本費用對其納稅毫無意義，所以一般很難主動的去建立有效的核算體系。

綜上，報告期內，IPO公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應在報告期第一年開始執行查賬征收。此外，由于IPO公司往往自認為報告期外的財務也具有規范性，即隱含的意思是并不實質符合核定征收的條件，所以實務中往往需要對以前的核定征收按照查賬征收的標準進行測算稅收差額。該差額是否補繳，一是考慮發生的，如果年代久遠，一般不需要再補繳，如果報告期外2年以內，則補繳的可能性較大；二是考慮稅務主管部門的態度，如果稅務部門認為公司的行為并不違規，亦不會再追繳稅款，一般情況下也不需要再補繳。

四、稅收優惠依賴問題

IPO公司對稅收優惠的依賴，主要是流轉稅中的增值稅退稅以及企業所得稅的優惠稅率，流轉稅中的增值稅退稅，包括銷售軟件產品退稅、銷售農業產品退稅，銷售軍品退稅，以及銷售廢舊物資退稅等；所得稅優惠，包括高新技術企業優惠稅率、軟件企業優惠稅率，農業企業優惠稅率、西部大開發企業優惠稅率等等。

首發辦法規定，IPO公司的各項稅收優惠符合相關法律法規的規定，經營成果對稅收優惠不能存在嚴重依賴。實務中，稅收優惠依賴應關注下述幾個方面：

1、稅收優惠的合法性

合法的稅收優惠都明確有國家稅務層面的文件依據，地方性的一些稅收優惠政策并不符合法律法規，實質上屬于地方財政的返還或獎勵。盡管收到的稅收優惠都計入營業外收入，但合法的稅收優惠形成的營業外收入不屬于非經常性損益，利潤指標中無需扣除，不合法的稅收優惠屬于非經常性損益，利潤指標中應予以扣除

2、稅收優惠的持續性

稅收優惠在可預見期間內可以持續享受，比如，持續滿足高新技術企業資格而享受15%的企業所得稅稅率，國家長期扶持自主軟件研發故增值稅返政策能夠持續享有等，能夠有利的保證IPO公司的持續盈利能力。如果稅收優惠不能持續，則可能對IPO公司的持續盈利能力在短期內造成不利影響。

3、稅收優惠占凈利潤的比例

對稅收優惠的依賴，主要體現于其占凈利潤的比例。如果占凈利潤的比例超過一半甚至更高，或者高于同行業水平，且假定其未享受稅收優惠的條件下，報告期內盈利能力較差甚至虧損，則很可能稅收優惠依賴會成為審核過程中的實質性障礙。如果雖然占凈利潤比例比較高，但假定其未享受稅收優惠的條件下，報告期內IPO公司仍然具有較強的盈利能力，則一般也不視作存在稅收

五、整體改制的個人所得稅問題

整體改制的個人所得稅問題，參見第一部分中典型問題章節的論述。

六、高新技術企業所得稅優惠的問題

大部分IPO公司具有高新技術企業證書，并在證書有效期內享受15%的所得稅優惠稅率。取得高新證書并持續享受稅收優惠，主要滿足四個量化的指標，包括大專以上員工占總員工的比例（30%）、研發人員占總人員的比例（10%）、研發費用占收入的比例（2個億以上不低于3%、5000萬至2個億不低于4%、5000萬以下不低于6%）、高新技術產品收入占總收入的比例（60%）。

招股說明書中，需要對報告期內IPO公司的員工結構(員工總數、員工按學歷分類、員工按工作性質分類)、核心技術、研發項目和研發費用等作詳細披露。通過披露，可以大致推測出部分核心指標（大專以上人員、研發人員、研發費）是否實質性滿足高新技術企業的條件。實務中，部分IPO公司完全不考慮招股書中可能的信息披露，通過拼湊或作假取得了高新證書并享受了稅收優惠，但IPO過程中卻難以自圓其說，容易引起審核及社會輿論的質疑，故存在實質性的審核風險。

（一）審核中對高新企業資格的關注重點

審核過程中，對高新企業認證的關注點主要集中在是否實質性滿足高新技術的條件，體現在三個方面：一，高新技術企業資格取得是否符合條件；二，高新證書有效期內是否持續滿足高新條件；三，高新企業復審是否能夠滿足條件。第一、二個條件如果不能滿足，不但涉及因存在稅收追繳風險而調整報表的可能，而且還存在騙取高新企業資格的行為，一旦界定為重大違法，就不符合上市條件了。同時，如果第二個條件不能夠滿足，那么第三個條件就很可能也不能滿足了，未來失去享受優惠稅率將大幅降低未來的業績，并對持續盈利能力產生十分負面的影響。

（二）IPO中應把握的高新企業優惠的要點

1、高新企業相關文件真實完備

高新企業申請和備案的文件主要包括：高新企業認證的全套申請文件；每年到主管稅務機關辦理稅收優惠的備案手續所提交的文件（包括：產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；企業研究開發費用結構明細表；企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；企業具有大學專科以上學歷的技術人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明）。

上述文件，要保證持續性的真實，才能與招股說明書中的披露持續相符。

2、研發費用與財務記錄一致

招股說明書披露的研發費用，與高新企業申報的研發費用數據上應該保持一致，并且存在明確可對應的財務賬面來源。

具體到財務核算上，狹義的研發費用僅指管理費用科目下記錄的研發費用，該研發費用與高新企業研發費用經常是不一致的，正常原因是統計口徑差異造成的。在高新企業認證層面，其研發費用即可以在管理費用中核算，又可以在制造費用、生產成本及開發支出中核算。所以，招股書中披露的研發費用與管理費用中的數據不一致是正常的，關鍵是要清楚其在財務核算中是如何構成的。

實務中，一些地方稅務主管部門要求高新認證研發費用必須與管理費用中的數據相等，否則不予優惠備案。某些公司為了能夠符合要求，把本應記入成本或資產中的費用全部記入管理費用，造成會計核算失當，很可能歪曲了相關產品的毛利率或相關資產的成本。

3、高新資格復審期間的稅率選擇

根據《國家稅務總局公告2011第四號》規定：高新技術企業在通過復審之前，在高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%預繳。但是，高新技術企業證書記載的有效期一般是在中間的某個時點，如果不能通過復審，即有效期到期的當并不能享受15%的優惠稅率，前面已按優惠稅率繳納的應按25%的稅率進行補繳。所以，在復審當年是否能最終享受15%的優惠稅率，實質上是一個重要的會計估計。

IPO實務中，對高新技術企業復核期間按15%還是25%的稅率計提企業所得稅，應根據重新取得高新技術企業認證的可能性確定，如重新取得認證的可能性很大，可以按15%的稅率計提所得稅；如果申報企業作為高新技術企業的主要條件已經喪失，此時所得稅稅率應按照25%計提。

（三）持續滿足高新企業資格的一些策略

在主要指標中，大專以上員工占總員工的比例是最剛性的，尤其是對于較傳統的勞動密集型行業，人員多為制造工人，往往難以滿足大學專科以上人員30%的規定。

針對這個問題，有兩個可行的解決方案：一，新設子公司，將部分加工業務轉移至子公司，制造工人多轉移至子公司，公司單獨滿足高新條件，子公司未來通過關聯交易將利潤適度的轉移至公司；二，對一些適合勞務派遣的公司和行業，可以與勞務公司簽訂合同，將部分制造工人改為勞務派遣，這些工人可以不界定為公司職工，所以可以通過減少了人員數而提升大專以上人員比例。

企業改制中的稅收問題

一、資本公積金、未分配利潤、盈余公積轉增資本個人股東是否需要繳納個人所得稅

1、國家稅務總局關于印發《征收個人所得稅若干問題的規定》的通知（國稅發[1994]89號），關于派發紅股的征稅問題：股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發紅股)，應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

2、國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知（國稅發[1997]198號）：近接一些地區和單位來文、來電請示，要求對股份制企業用資本公積金轉增個人股本是否征收個人所得稅的問題作出明確規定。經研究，現明確如下:

(一)股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

(二)股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。

各地要嚴格按照《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]089號)的有關規定執行，沒有執行的要盡快糾正。派發紅股的股份制企業作為支付所得的單位應按照稅法規定履行扣繳義務。

3、國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復（國稅函發[1998]333號）青島市地方稅務局：

你局《關于青島路邦石油化工有限公司公積金轉增資本繳納個人所得稅問題的請示》(青地稅四字[1998]12號)收悉。經研究，現批復如下:

青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發[1997]198號)精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

二、資本公積金轉增股本的稅收問題

1、依據公積金的來源，可以將公積金分為盈余公積金和資本公積金。盈余公積金是從公司的稅后利潤中提取的，而資本公積金是直接由資本或資產以及其他原因所形成的。兩者的主要區別是：

1、來源不同：盈余公積金必須是在公司稅后有利潤時才能提取，而資本公積金不是由于公司的生產經營而產生，它是由資本、資產本身及其他原因形成的，所以不取決于公司是否有稅后利潤。

2、適用范圍不同：盈余公積金適用于有限責任公司和股份有限公司，資本公積金適用于股份有限公司。

3、提取的數量限制不同：依本法規定，法定盈余公積金累計相當于公司注冊資本的50％時，可以不再提取。而本法對資本公積金未作這方面的規定，只要符合資本公積金的構成，均要列入資本公積金。

2、本條對資本公積金的構成作了規定。

1、股份有限公司按照超過股票面額的發行價格發行股份所得的溢價款：《公司法》第168條規定，股票的發行價格，可以高于票面金額。由此所得的溢價款，不計入公司的注冊資本，而是歸入資本公積金，留作其它用途。

2、國務院財政主管部門規定列入資本公積金的其他收入。這是一種概括式的規定。具體包括：公司接受的贈與、公司資產增值所得的財產價額。因公司合并而接受其他公司資產減去負債后的金額等。詳見《企業會計制度》第82條，資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：

（一）資本（或股本）溢價，是指企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；

（二）接受非現金資產捐贈準備，是指企業因接受非現金資產捐贈而增加的資本公積；

（三）接受現金捐贈，是指企業因接受現金捐贈而增加的資本公積；

（四）股權投資準備，是指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業按其持股比例計算而增加的資本公積；

（五）撥款轉入，是指企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積的部分。企業應按轉入金額入賬；

（六）外幣資本折算差額，是指企業接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額；

（七）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。債權人豁免的債務也在本項目核算。

資本公積各準備項目不能轉增資本（或股本）。[Duke1]

3、公司用資產評估增值形成的資本公積轉增實收資本應交個稅，四川有明文規定，同時，國稅發[2008]115號《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》，此通知與下面的國稅函[2005]19號規定不一致，據傳，該文發了又收回了。雖然國稅發[2008]115號也有點不合理，但對稅法而言，存在即合理，存在即合法（通常情況下）。

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第三篇：IPO中的主要稅務問題

一、納稅收入與會計收入的差異問題

納稅收入主要包括流轉稅納稅收入和企業所得稅納稅收入，以銷售商品的增值稅一般納稅人為例，流轉稅收入體現于《增值稅納稅申報表》，企業所得稅收入體現于《企業所得稅納稅申報表》。在很多IPO公司中，決定進行IPO之前會計報表主要用于納稅需求，往往采用開票確認收入的方法，并始終保持增值稅和企業所得稅申報的收入與原始報表上的會計收入一致。進入IPO程序后，增值稅收入和企業所得稅收入均應以其納稅規則確認，而收入確認則需要嚴格遵循企業會計準則的規定。

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，增值稅主要采用銷售結算方式來確認納稅義務，同時《國家稅務總局公告2011年第40號》規定了“先開具發票的，為開具發票的當天”的開票即納稅原則。企業所得稅中的收入依據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》的規定確認，從原則上與會計準則的收入確認方法基本相同，即在確認收入時以權責發生制為基礎，注重商品風險轉移，而不過多考慮結算方式。

基于上述納稅收入原則，如果不考慮可能存在的非增值稅應稅業務，增值稅納稅收入與會計收入的確認原則分屬兩個不同體系，同一期間確認的收入結果存在差異是很正常的，而企業所得稅納稅收入口徑與會計收入往往是一致的，所以通常直接取自會計報表中的不同類別收入進行申報。

實務中，IPO公司在納稅申報和確認收入方面應注意以下幾點：

1、堅持納稅與會計分離原則，納稅收入按納稅規則處理，會計收入按會計準則處理，存在持續的差異是正常的。如果仍然堅持開票確認，申報報表則需要對原始報表進行持續的差錯更正，兩者之間很可能會存在持續性的重大差異。

2、應制定合理的核算規則，實時掌握納稅與會計確認的稅金差異情況，對于提前開票和滯后開票的，確認收入時應進行調整，納稅不重不漏。

3、對于產品銷售業務，應堅持出貨開票的原則，不提前或滯后開票，盡量減少增值稅收入與會計收入之間的差異。

二、報告期內的補稅問題

申報財務報表對原始報表進行的差錯更正中，如果涉及收入和利潤的調整，往往會有流轉稅和企業所得稅的補繳問題。當期補繳前期稅款，屬于“自查補稅”行為，除收取滯納金外，稅務主管部門一般不會進行處罰。

報告期內補稅的性質和金額，決定是補稅行為是否構成審核中的實質障礙，補稅的性質和金額，是由相關會計差錯的性質和金額所決定的。

1、補稅的性質

會計差錯的性質，可以分為錯誤引起的差錯和舞弊引起的差錯兩類。錯誤引起的差錯，主要包括會計方法使用不當、會計未及時處理業務引起的跨期確認等所形成的差錯；舞弊引起的差錯，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構成本，導致收入和利潤少計所形成的差錯。錯誤引起的補稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補稅的性質是比較惡劣的。

2、補稅的金額

如果補稅金額超過相關期間應交稅金的一半甚至更多，那么說明差錯和補稅具有重要性。從差錯性質上看，錯誤還是舞弊有時候并不太容易界定，但正常的錯誤一般不會形成巨大的補稅，補稅金額過大，往往可以判斷為與舞弊存在關聯。綜合補稅的性質和金額，金額過大的或明顯源于舞弊的，一方面，不符合首發辦法關于依法納稅的規定，另一方面，重大的補稅源于重大的會計差錯，而重大會計差錯往往內部控制存在重大缺陷。

重大的補稅實質上違反了首發辦法的相關規定，往往會形成審核中的實質障礙，所以報告期內應盡量杜絕或減少差錯更正和補稅事項。

三、核定征收企業所得稅問題

企業所得稅的“核定征收”，是指由于納稅人的應當設置但未設置賬薄的，或者雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以通過查賬準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。與核定征收相對應即是一般正規企業所采取的企業所得稅“查帳征收”。在實務中，一些企業在賬冊齊全的情況下，為盡可能的規避企業所得稅，也存在核定征收企業所得稅的情形，核定征收實際上變質成了一種變相的稅收優惠。

對于IPO公司本身或其重要的子公司，如果報告期內存在核定征收，那么是否符合稅法規定，是很難自圓其說的。

1、如果自認為符合核定征收的條件，即是承認了賬目混亂，無法準確核實收入費用等前提條件，那么公司的會計信息基礎根本無從談起，其提供的財務報表的真實性也無法保證。

2、如果自認為內控有效，可以準確核實收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業所得稅的嫌疑。

實務中，凡核定征收的公司，由于成本費用對其納稅毫無意義，所以一般很難主動的去建立有效的核算體系。

綜上，報告期內，IPO公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應在報告期第一年開始執行查賬征收。此外，由于IPO公司往往自認為報告期外的財務也具有規范性，即隱含的意思是并不實質符合核定征收的條件，所以實務中往往需要對以前的核定征收按照查賬征收的標準進行測算稅收差額。該差額是否補繳，一是考慮發生的，如果年代久遠，一般不需要再補繳，如果報告期外2年以內，則補繳的可能性較大；二是考慮稅務主管部門的態度，如果稅務部門認為公司的行為并不違規，亦不會再追繳稅款，一般情況下也不需要再補繳。

四、稅收優惠依賴問題

IPO公司對稅收優惠的依賴，主要是流轉稅中的增值稅退稅以及企業所得稅的優惠稅率，流轉稅中的增值稅退稅，包括銷售軟件產品退稅、銷售農業產品退稅，銷售軍品退稅，以及銷售廢舊物資退稅等；所得稅優惠，包括高新技術企業優惠稅率、軟件企業優惠稅率，農業企業優惠稅率、西部大開發企業優惠稅率等等。首發辦法規定，IPO公司的各項稅收優惠符合相關法律法規的規定，經營成果對稅收優惠不能存在嚴重依賴。實務中，稅收優惠依賴應關注下述幾個方面：

1、稅收優惠的合法性

合法的稅收優惠都明確有國家稅務層面的文件依據，地方性的一些稅收優惠政策并不符合法律法規，實質上屬于地方財政的返還或獎勵。盡管收到的稅收優惠都計入營業外收入，但合法的稅收優惠形成的營業外收入不屬于非經常性損益，利潤指標中無需扣除，不合法的稅收優惠屬于非經常性損益，利潤指標中應予以扣除

2、稅收優惠的持續性

稅收優惠在可預見期間內可以持續享受，比如，持續滿足高新技術企業資格而享受15%的企業所得稅稅率，國家長期扶持自主軟件研發故增值稅返政策能夠持續享有等，能夠有利的保證IPO公司的持續盈利能力。如果稅收優惠不能持續，則可能對IPO公司的持續盈利能力在短期內造成不利影響。

3、稅收優惠占凈利潤的比例

對稅收優惠的依賴，主要體現于其占凈利潤的比例。如果占凈利潤的比例超過一半甚至更高，或者高于同行業水平，且假定其未享受稅收優惠的條件下，報告期內盈利能力較差甚至虧損，則很可能稅收優惠依賴會成為審核過程中的實質性障礙。如果雖然占凈利潤比例比較高，但假定其未享受稅收優惠的條件下，報告期內IPO公司仍然具有較強的盈利能力，則一般也不視作存在稅收

五、整體改制的個人所得稅問題

整體改制的個人所得稅問題，參見第一部分中典型問題章節的論述。

六、高新技術企業所得稅優惠的問題

大部分IPO公司具有高新技術企業證書，并在證書有效期內享受15%的所得稅優惠稅率。取得高新證書并持續享受稅收優惠，主要滿足四個量化的指標，包括大專以上員工占總員工的比例（30%）、研發人員占總人員的比例（10%）、研發費用占收入的比例（2個億以上不低于3%、5000萬至2個億不低于4%、5000萬以下不低于6%）、高新技術產品收入占總收入的比例（60%）。招股說明書中，需要對報告期內IPO公司的員工結構(員工總數、員工按學歷分類、員工按工作性質分類)、核心技術、研發項目和研發費用等作詳細披露。通過披露，可以大致推測出部分核心指標（大專以上人員、研發人員、研發費）是否實質性滿足高新技術企業的條件。實務中，部分IPO公司完全不考慮招股書中可能的信息披露，通過拼湊或作假取得了高新證書并享受了稅收優惠，但IPO過程中卻難以自圓其說，容易引起審核及社會輿論的質疑，故存在實質性的審核風險。

（一）審核中對高新企業資格的關注重點

審核過程中，對高新企業認證的關注點主要集中在是否實質性滿足高新技術的條件，體現在三個方面：一，高新技術企業資格取得是否符合條件；二，高新證書有效期內是否持續滿足高新條件；三，高新企業復審是否能夠滿足條件。第一、二個條件如果不能滿足，不但涉及因存在稅收追繳風險而調整報表的可能，而且還存在騙取高新企業資格的行為，一旦界定為重大違法，就不符合上市條件了。同時，如果第二個條件不能夠滿足，那么第三個條件就很可能也不能滿足了，未來失去享受優惠稅率將大幅降低未來的業績，并對持續盈利能力產生十分負面的影響。

（二）IPO中應把握的高新企業優惠的要點

1、高新企業相關文件真實完備

高新企業申請和備案的文件主要包括：高新企業認證的全套申請文件；每年到主管稅務機關辦理稅收優惠的備案手續所提交的文件（包括：產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；企業研究開發費用結構明細表；企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；企業具有大學專科以上學歷的技術人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明）。上述文件，要保證持續性的真實，才能與招股說明書中的披露持續相符。

2、研發費用與財務記錄一致

招股說明書披露的研發費用，與高新企業申報的研發費用數據上應該保持一致，并且存在明確可對應的財務賬面來源。

具體到財務核算上，狹義的研發費用僅指管理費用科目下記錄的研發費用，該研發費用與高新企業研發費用經常是不一致的，正常原因是統計口徑差異造成的。在高新企業認證層面，其研發費用即可以在管理費用中核算，又可以在制造費用、生產成本及開發支出中核算。所以，招股書中披露的研發費用與管理費用中的數據不一致是正常的，關鍵是要清楚其在財務核算中是如何構成的。

實務中，一些地方稅務主管部門要求高新認證研發費用必須與管理費用中的數據相等，否則不予優惠備案。某些公司為了能夠符合要求，把本應記入成本或資產中的費用全部記入管理費用，造成會計核算失當，很可能歪曲了相關產品的毛利率或相關資產的成本。

3、高新資格復審期間的稅率選擇

根據《國家稅務總局公告2011第四號》規定：高新技術企業在通過復審之前，在高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%預繳。但是，高新技術企業證書記載的有效期一般是在中間的某個時點，如果不能通過復審，即有效期到期的當并不能享受15%的優惠稅率，前面已按優惠稅率繳納的應按25%的稅率進行補繳。所以，在復審當年是否能最終享受15%的優惠稅率，實質上是一個重要的會計估計。

IPO實務中，對高新技術企業復核期間按15%還是25%的稅率計提企業所得稅，應根據重新取得高新技術企業認證的可能性確定，如重新取得認證的可能性很大，可以按15%的稅率計提所得稅；如果申報企業作為高新技術企業的主要條件已經喪失，此時所得稅稅率應按照25%計提。

（三）持續滿足高新企業資格的一些策略

在主要指標中，大專以上員工占總員工的比例是最剛性的，尤其是對于較傳統的勞動密集型行業，人員多為制造工人，往往難以滿足大學專科以上人員30%的規定。

針對這個問題，有兩個可行的解決方案：一，新設子公司，將部分加工業務轉移至子公司，制造工人多轉移至子公司，公司單獨滿足高新條件，子公司未來通過關聯交易將利潤適度的轉移至公司；二，對一些適合勞務派遣的公司和行業，可以與勞務公司簽訂合同，將部分制造工人改為勞務派遣，這些工人可以不界定為公司職工，所以可以通過減少了人員數而提升大專以上人員比例。

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第四篇：商業企業典型稅務稽查案例

商業企業典型稅務稽查案例

課程介紹：

稅務稽查是國家稅收管理的重要部分，企業在生產經營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現的稅務風險點，往往就是企業在日常經營中面對的“疑難雜癥”。如果企業不能對經營中出現的問題有準確的稅務理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔補繳稅款和滯納金的責任，甚至受到稅務行政處罰，不但會對企業的經營帶來沉重的資金負擔，更可能造成企業的信譽受損。

鉑略財務培訓《商業企業典型稅務稽查案例》在線課程，以稅務機關在對商業企業稽查過程中的常見涉稅疑難問題為切入點，使稅務管理者對經營中的涉稅風險有較強的防控能力，避免企業在稅務稽查中處于不利地位。

流程：

案例一：確實無法償付的應付款項稅務分析

RY煤炭物資有限公司成立于2007年6月，主要從事煤炭購銷業務。2014年稅務稽查人員對該單位進行納稅檢查，發現應付賬款科目有以下情況：（1）該單位2010年形成一筆應付黑龍江某煤礦的款項為12萬元，系因為從煤礦購進煤炭卡數低于合同約定標準，對方單位也承認煤炭質量不達標，該單位不打算支付此筆款項；

（2）發現2013年8月從本市另一家煤炭公司購進低卡煤，尚欠貨款6萬元，經稅務稽查人員查詢，該煤炭公司已經注銷；

（3）發現2013年該單位從內蒙古某礦業公司購進塊煤，尚欠5萬元貨款，該單位每年都與內蒙古方面聯系付款事宜，但電話打不通，發送傳真也無人接收，無法聯系。

（4）該單位2007年形成一筆7萬元的應付賬款，系發生的運費，因為對方一直沒有開具發票，所以就一直未付款，但運輸公司一直在索要此筆款項。請問：

（1）關于以上應付款項是否都可以認定為確實無法支付的應付款項？（2）在征管實踐中，如何把握確實無法償付？

（3）如果被稅務稽查認定為確實無法償付，但后來又支付出去，如何處理？（4）如果稅務機關認定應付款項為確實無法支付款項并入收入征稅，舉證責任在哪一方？

案例二：總分機構移送貨物涉稅分析

某家紡貿易公司屬于跨地區經營匯總繳納企業所得稅的商貿企業，總部設在上海閩行區，在南京、杭州、合肥設有三個分支機構。2014年10月~12月，公司賬面反映有1400萬元產家紡產品分別運到了上述三個分支機構，進項稅金190萬元。但該公司發到上述發貨點上的貨物只銷售了1280萬元，其中進項稅173.7萬元，并且已開具發票，其余120萬元貨物因發生質量問題準備削價處理，但這批貨仍在存放在分支機構。請問：

（1）該家紡貿易公司這種貨物移送行為，應該如何繳納流轉稅？（2）該家紡貿易公司這種貨物移送行為，是否繳納企業所得稅？

（3）做為跨地區經營匯總納稅企業，三個分支機構是否具有企業所得稅獨立納稅資格？應該辦理何種營業執照？ 案例三：會議費的爭議處理

LX油品貿易有限公司，主要經營成品油批發銷售業務。稅務稽查人員對其進行納稅檢查時發現以下情況：

（1）2012年發現列支一筆會議費僅取得了某酒店開具的“會議費”發票，后未付任何有關此次會議的相關材料，據稽查人員了解，某酒店并不具備召開會議的條件。

（2）2012年還發現該單位以“會議費”科目進行賬務處理，后附發票卻是餐費發票，全年業務招待費已經超支。請問：

（1）對于稅務稽查人員發現的問題，財務人員解釋說，是和客戶開展“餐桌會議”，進行探討下一的合作事宜，實質上是會議，應該作為會議費稅前扣除，您怎么看？

（2）在全年業務招待費已經超支的情況下，以會議費之名列支餐費，是否涉嫌偷稅？

（3）自2013年8月1日起納入“營改增”范圍，“會議展覽服務”屬于征收增值稅的范圍，在“營改增”后如果企業在報銷會議費時，有2013年8月1日以后開具的地稅票，能否作為稅前扣除的憑據？還有酒店業尚未納入“營改增”范圍，如果酒店營業執照中經營項目有會議服務，在酒店舉行會議，應該取得何種發票稅前扣除？

案例四：贈送實物禮品涉稅風險管控

某經貿有限公司在日常營銷活動中，為了拓展業務，向有關人員（非本單位職工）贈送實物禮品，2012共贈送外購的禮品價值金額合計 90000元，禮品的增值稅進項稅已抵扣。在稅務稽查人員進行檢查時，發現該單位對此筆業務直接計入銷售費用90000元。

在檢查中，該單位財務人員向稽查人員咨詢，該單位為了提升企業形象，購置某著名山水畫家的6副山水畫，共計花費60萬元，該單位不確定應該如何進行處理。請問：

（1）該單位的賬務處理是否正確？

（2）此筆業務涉及哪幾個稅種？如何計算繳納？

（3）在該單位上述業務，是否可能被處以行政處罰？

（4）該單位作為一個經貿公司，購買高價山水畫的應該如何進行涉稅處理？ 案例五：工資類費用稅前扣除涉稅分析

某食品銷售有限公司主要從事知名速凍食品的經銷業務。2014年國稅稽查機關對該單位進行日常檢查時，發現以下情況：

（1）該單位在本市內各大超市設有銷售專柜，在節假日期間雇傭在校大學生進行促銷活動。2013年共支付給兼職促銷的大學生費用合計24000元，在銷售費用中直接列支，未作為工資項目。

（2）該單位有自己的倉庫來儲存貨物，保管員是殘疾人，每月支付工資2600元，未繳納社會保險費用，在所得稅匯算清繳時支付給保管員的工資進行了加計扣除。

（3）該單位為部門經理以上職工按照工資總額的7%繳納補充養老保險。

另外，地稅稽查在檢查中發現該單位2012年少繳房產稅35600元，已經在2014年補繳稅款，企業財務人員詢問，此筆稅款是在2014年稅前扣除還是追補至2012年扣除。請問：

（1）該單位對于支付給兼職促銷大學生的費用處理是否正確？

（2）支付給在本單位工作的殘疾人的工資稅前扣除稅法有何特殊規定？該單位的處理是否合規？

（3）稅法對于補充養老保險的稅前扣除有何規定？

（4）被地稅查補的房產稅應在哪一年扣除？具體如何操作？ 來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第五篇：稅務培訓-增值稅抵扣典型問題案例解析

增值稅抵扣典型問題案例解析

誰應該參加：

財務/稅務總監 財務/稅務經理

活動介紹：

隨著越來越多的營業項目被納入增值稅的范圍，企業在開展增值稅業務的同時，相關進項稅額的抵扣、視同銷售等事宜，也成為跨國企業財稅經理人在工作中經常面對卻未必透徹了解的問題。采購用于免稅項目的物品是否可以全額抵扣？何種情況下公司采購汽車可以抵扣增值稅？固定資產在不正常報廢情況下應提供哪些證據以抵扣增值稅？部分抵扣項目作拆分處理有什么需要注意的地方？逾期增值稅發票在何種情況下可以抵扣？這些都是財稅經理人常常碰到的問題。在此背景下，鉑略咨詢（Linked-F）特邀人氣講師，知名稅務專家高允斌先生，就增值稅抵扣常見的問題，以案例的形式為您全面剖析其要點及實操中注意事項。流程：

15:00 活動開始

15:05 增值稅抵扣常見案例解析 案例一

A公司為增值稅一般納稅人，從事某產品的生產制造，為保證產品的質量，A公司部分原材料從國外進口，并委托上海的B公司（從事國際貨運代理）辦理運輸報關等相關事宜。同時，為提高管理績效，A公司的市場拓展、法務咨詢等業務由上海的集團總公司統一安排，并由其根據受益原則在各個分公司之間分攤有關費用。2012年A公司發生如下業務：

? 3月A公司進口原材料一批，收到B公司開具的內容為“代理報關服務費”的增值稅專用發票；

? 4月進口原材料一批，收到B公司開具的增值稅專用發票兩張，一張為公司B為公司A辦理報關業務收取的費用，開具內容為“雜費”，另一張為B公司為A公司辦理國際海運業務收取的有關費用，開具內容為“運費”； ? 7月參加總公司統一舉辦的產品推銷會，總公司向A公司收取市場推廣服務費，A公司收到一張內容為“服務費”的增值稅專用發票；

? 9月進口原材料一批，B公司為A公司辦理國際海運業務收取碼頭操縱費，并開具內容為“THC費”的增值稅專用發票一張。

以上的業務存在哪些風險點？A公司應如何改進其操作？

案例二

C公司某高管自費40萬購入一輛小汽車公私兼用，購買時開具公司抬頭的增值稅專用發票，購車所得的增值稅專用發票是否可以抵扣？這樣的做法會存在哪些潛在的風險？同時，公司出資購入的汽車，同時用于員工上下班接送和商務外出，汽車使用的汽油費發票可以抵扣嗎？ 案例三

D公司購進200盒進口食品，原本打算在新年作為員工福利分發給員工，因此在購買時開具了增值稅普通發票；而后在年底客戶拜訪中，銷售部將其中40盒作為禮品贈送給客戶，那么作為禮品的40盒食品應當如何處理？

案例四

E公司為會議公司，其同時提供海外會務和境內會議，根據52號公告，會議發生地點在海外的項目所取得的收入不需繳納增值稅。最近A公司購入一批多媒體設備用于會議使用，其中包括一臺投影儀、2個投影儀專用鏡頭（耗材）、2支翻頁筆，這些設備所支持的會議其中70%發生在海外，30%發生在境內，那么用于購買這臺機器所取得的增值稅專用發票是否可以抵扣？可以抵扣多少？ 案例五

M公司為半導體清洗設備制造商，由于清洗液多是高腐蝕性液體，其機器都是在強酸的環境下工作。目前，B公司的一些機器原本使用壽命為10年，但是在使用3年后就已經報廢。在這樣不正常報廢情況下，這些機器是否仍可以進行增值稅抵扣？企業需要提供哪些材料證據？

案例六

H公司采購了一批筆記本電腦作為員工工作的硬件設備，根據公司的政策，公司允許員工將筆記本電腦帶回家辦公。Chris為H公司職員，家中失竊，連同公司的筆記本電腦一并被盜賊偷走。在此情況下，這臺電腦是否需要進行進項額轉出？需要向稅務局提供哪些材料？ 16:30 Q&A 17:00 會議結束

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp