第一篇：國稅優秀案例評選參選案例

山東國稅稽查局 優秀案例評選參選案例

二O一一年四月十日制

編號：001 “兩進兩出”的檢查與反思

2004年，XX縣國稅局稽查局根據工作計劃和群眾舉報，先后兩次對山東AC發酵有限公司進行了稅務稽查，共查補入庫稅款、罰款、加收滯納金合計2206116.75元。應該說，無論是第一次檢查還是第二次檢查，我們確定的主攻方向是明確的，所用的稽查手段是有效的，取得的成果也比較顯著。但綜合回顧兩次檢查的情況，總覺得有很多值得的反思的方面。

一、山東AC發酵有限公司位于XX縣城386號，下轄味精、熱電、淀粉三個分公司，主要從事味精、黃原膠、呋酸；蒸汽、電力；淀粉、飼料的生產與銷售。股份制企業，一般納稅人，各自獨立核算，自負盈虧，自行申報納稅。其中味精分公司2003年度申報銷售收入354452796.23元，應納增值稅6384613.00元，已交稅金7587130.41元，稅負率1.8%。熱電分公司2003年度申報銷售收入76924133.44元，應納增值稅4313984.60元，已交增值稅3956305.92元，稅負率5.61%。淀粉分公司2003年度申報銷售收入225038141.48元，應納增值稅6411712.64元，已交增值稅6151475.99元，稅負率2.84%。

2004年4月，我們根據年初的稽查工作計劃，對山東AC發酵有限公司進行了稅務稽查。查前，我們進行了認真的例行分析：山東AC發酵有限公司是XX縣最大的股份制企業，最近幾年企業規模不斷膨脹，生產能力迅速擴大，特別是2003年在建工程比較龐大，所用的重要原料大豆、玉米的用量大幅提高，貨物的吞吐量巨大。在對企業進行全面分析的基礎上，我們把檢查的重點確定為四個方向：一是在建工程的進項稅額轉出，二是農產品進項的抵扣，三是貨物運輸發票的抵扣。四是注意“兩套帳”的疑點。2004年4月6日，我們派出三個檢查組共6人，同時到三個分公司實地調取了企業的帳簿、憑證、報表、發票等資料，開始了認真的檢查。兩個星期后，疑點問題浮出水面。

在味精分公司，農產品收購發票未按規定開具，抵扣進項稅39889.72元，工作服開具“應付福利費”科目，計提進項稅19156.24元。在重點檢查在建工程時，檢查組發現，土建工程比較龐大，盡管企業通過自查已對在建工程用料作了進項轉出，但一個重要的問題是，在建工程科目借方只有土建及大型設備支出。1-6月份制造費用科目的平均發生額是150萬元，比7-8月份大修理時平均金額100萬元還大，這顯然不合常規。進一步檢查帳面，沒有發現在建工程的詳細資料，企業財務人員只承認有大修理，否認有大規模在建工程。從企業內部原始的領料單看，也沒發現什么破綻。在這種情況下，我們及時與稅源監控部門取得了聯系。據他們了解，味精分公司新建了生物園、復混肥兩個車間，在建工程領用原材料應該是大量存在的。于是，我們不動聲色的來到了味精分公司，走訪了工程負責人和車間工人，掌握了企業在建工程的真實情況。在此基礎上，我們又回過頭來，對記帳憑證進行了認真地檢查，終于發現，在憑證的一張附件上，記載的內容是五金材料，非常模糊地用鉛筆標出“生”、“肥”的字樣，至此，我們認定“生”、“肥”就是生物園、復混肥車間的簡寫。企業的確在和我們玩“貓匿”。我們迅速依法對企業財務人員進行了詢問，在強大的政策功心下，其不得不承認生物園、復混肥在建工程領用原材料—五金材料3971188.00元的事實。至此，味精分公司利用在建工程偷稅的事實水落石出。我們依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，補稅675101.96元，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，定性為偷稅，處50%的罰款347129.10元。

在熱電分公司，檢查進展的比較順利。該公司從H市取得部分運輸發票，其中有的發票只有運費金額，發貨人、收貨人、起運地、到達地、貨物名稱、數量、單價等空白。在赴H市進行了外部調查后，我們依據國稅發[1995]192號通知規定，進項稅額447371.53元不予抵扣。

在淀粉分公司，檢查進行的異常順利，從帳面沒有發現企業偷稅的任何跡象，也沒發現“兩套帳”的疑點，檢查組按規定程序結束了檢查。隨后，味精、熱電兩公司所查稅款、罰款、滯納金足額入庫。

二、2004年11月初，我們接到了一封舉報信。信中稱山東AC發酵有限公司03年利用在建工程偷稅，銷售煤渣、濕蛋白不入帳偷稅且數額巨大。對于味精分公司，我們已經胸有成竹，而對于熱電、淀粉兩分公司，我們感到，如果舉報屬實的話，那我們就存在一個失誤——-對該兩公司的檢查不徹底，沒有完全觸到實處。我們迅速成立了專案檢查組，首先進行了認真的分析。應該說，第一次我們對企業的賬面檢查是認真、全面的，帳面上沒有煤渣和濕蛋白的銷售記載。那么煤渣從那里來？濕蛋白又是如何產生的？這是問題的關鍵。我們與稅源監控部門進一步聯系，監控部門也不得而知?？磥?，要想查清這個問題，企業的工藝流程、附加產品的生產是關鍵。我們再一次進入了企業，這一次，我們直接來到了公司的各個車間，詳盡地了解了整個生產工藝流程。原來，熱電公司生產需要燃燒大量的煤炭，形成的煤渣可作為生產磚瓦的原料。而淀粉生產過程中，隨水沖走的那部分淀粉中的提煉物就是濕蛋白，可以用來作為飼料。就此，檢查組對企業財務人員進行了詢問，財務人員承認有煤渣和濕蛋白，但均作為垃圾廢棄了，沒有取得收入。難道舉報不實？還是企業另設一套帳？我們決定從外圍進行突破。我們走訪了幾個磚瓦廠和飼料生產企業，最大可能地提取到該公司銷售煤渣與濕蛋白的部分收據，依照收據按號碼、按順序填開的特點，對這一部分收據進行了區間排列，確定了該公司開具收據的最低份數。在證據面前，該公司的財務人員不得不承認煤渣、濕蛋白確有銷售的事實，并被迫交出了設在車間的煤渣、濕蛋白銷售明細帳，同時坦白了他們銷售煤渣、濕蛋白的隱秘場所。經計算，2003年1月至2004年9月賬外銷售煤渣706186.53元，濕蛋白324202.50元。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條，補繳增值稅149714.65元，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，對企業行為定性為偷稅，處以偷稅數額的1.5倍罰款計224571.98元，并加收滯納金。隨后稅款、罰款、滯納金全額追繳入庫。同時把這一情況反饋給了稅源管理部門，迅速將煤渣與濕蛋白的銷售納入控管，堵塞了這一漏洞。

三

（一）該案的成因

一是企業受利益驅動，故意隱瞞、混淆在建工程與大修理的內涵，明里通過自查對在建工程用料作了進項稅額轉出，暗里施展手腳，企圖僥幸過關。對于煤渣與濕蛋白的銷售，不上公司財務帳，在車間設立第二套帳，作為福利、招待、獎勵等方面的支出，自我感覺不會出問題，所以隱匿這塊收入。

二是稅務稽查人員的檢查過多地注重了帳面，沒有全面地、深入地、多視角地實地觀察與了解，取得了部分的勝利就認為大功告成，假如沒有舉報，企業的偷稅行為將得以繼續。

三是稅收管理員制度不夠完善，稅收管理員沒有全面深入地了解企業的生產工藝流程、產品生產的詳情以及銷售渠道，致使企業附加產品的銷售長時間游離于體外。

四是稽查獲取信息的渠道過于狹窄，僅局限于稅務內部微機、企業帳面資料，沒有拓展到社會層面。同時，稽查局與各管理分局的情報交流還沒有形成真正有效的機制。

（二）案件的啟示

一年當中對同一個企業進行兩次檢查，在我們的稽查實踐中是不多見的。在本案中，可以說第二次檢查取得的成效緣于第一次檢查的疏漏，這給我們的啟示是深刻的。

1、稽查人員的工作責任心強弱、嚴謹細致的作風與否，是取決于案件查處成敗的關鍵。只有較高的查帳水平是遠遠不夠的。因此，不斷加強對稽查人員的思想教育，切實加強責任心，培養深鉆細研的工作作風，應是我們下一步稽查隊伍建設的目標。

2、只重帳面檢查的工作方法已經要不得了。在本案中，兩次檢查所以取得成效，都是因為注重了對實際生產經營情況的了解；而第一次檢查的不徹底，也是因為對實際情況掌握的不全面，不深入。因此，在具體的稽查工作中，既要“重”帳又不能“唯”帳。只有從帳面到實際，從實際到帳面的多次反復，才是我們辦案的制勝要訣。因此，培養稽查人員實地檢查與帳面檢查相結合的能力也應該是下一步的努力方向。

3、要進一步重視舉報工作。舉報是發現案件線索的重要來源。應該向社會各界廣泛宣傳公民的權利與義務，進一步詳細介紹舉報的途徑與方式，以及保密與獎勵的制度等。使偷稅成為人人喊打的丑惡。

4、切實加強征管查密切銜接的有效機制。使內部之間的信息交流、工作反饋制度化、經?；?，要進一步完善稅收管理員制度，全面、熟練、詳細地掌握企業的工藝流程，生產經營狀況?；楣ぷ饕獦淞ⅰ皬恼鞴苤衼?，到征管中去”的思想，在確保發揮稽查基本職能的基礎上，努力做稅源管理的生力軍。

5、要嚴查“兩套帳”的行為。從本案看，企業將“兩套帳”設在了車間，有較強的隱蔽性和欺騙性。應該看到，在新的形勢下，“兩套帳”已成為社會經濟肌體上的毒瘤，國家稅收的大敵?；槿藛T要把“兩套帳”的發現與打擊當作重中之重，切實加大對“兩套帳”的查處力度，要分行業、分區域進行整治，努力整頓和規范稅收秩序。

6、要加強社會信息的采集與整理，密切與地稅、工商、銀行、公安等部門的協作。同時要注意對不同地區同類及相近行業稽查成果的利用，以期獲得事半功倍的效果。編號：002 某實業發展公司利用“兩套帳”偷稅案

一、案件來源及查前分析

2003年5月我局接山東省國稅局稽查局轉來的群眾舉報，反映某實業發展有限公司利用設置內外兩套帳的手段隱匿銷售收入,為逃避納稅檢查，連續五年，年年更換名稱，存在嚴重的偷稅問題。

在對舉報內容進行分析和研究的基礎上，我們從計算機稅收分析及決策系統中調閱了該企業的稅務登記情況和近幾年納稅申報情況，發現該企業的確存在不斷變換名稱的行為和進行納稅申報銷售額與舉報人反映的銷售額存在很大差距的問題，結合我們先前查處的經營手機業務企業的偷稅案例，我們初步認定舉報人所反映的該企業偷稅事實可能存在，其偷稅的手段可能較為隱蔽，其偷稅的數額可能較大。為此我們確立了對該企業進行突擊調帳檢查的工作思路。

二 企業基本情況及財務核算基本情況

某實業發展公司為有限責任公司，注冊資金500萬元，出資人索某、韓某、劉某，法人代表韓某，在2001年4月辦理了營業執照和稅務登記證，2001年5月被XX市XX區國稅局認證為增值稅一般納稅人，現有職工60人，主要以批發零售手機、手機配件等商品為主。稅務登記注冊經營地址為XX市XXX路XX號。該企業在注冊成立前的前身為A通訊器材公司，于1997年6月成立，2001年5月注銷。

某實業發展公司的經營方式分為商品的批發和零售，其營銷網絡遍部全省，財務核算主要通過計算機財務軟件進行，部分帳簿和財務核算資料采用手工記帳完成，如：應收帳款帳、商品購銷存日報表等。

三 檢查中采取的方法和手段

2003年6月9日我們根據群眾舉報和工作安排對某實業發展有限公司進行了突擊檢查，當時主要調取了2001年4月至2003年5月的有關帳簿和納稅資料及用計算機移動硬盤拷錄下該公司的內部計算機資料。在對調來的帳簿、資料進行了初步的檢查和分析后，發現該公司有重大偷稅嫌疑，隨即于6月11日下午派員到該公司經營場所作進一步調查，發現其有逃避納稅義務行為，轉移了部分貨物和資金。根據《根據中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條規定，在報經批準后，我們對該公司及時采取了凍結銀行帳號、查封貨物等稅收保全措施，并進一步調取了該公司自開業以來用于經營的原始資料、財務資料，同時對該公司的總經理、財務負責人、主管會計、財務出納、倉庫保管等企業相關人員作了詢問筆錄。在此基礎上我們對調取的資料、帳簿進行了整理、核對、檢查，在進行了大量工作后，核實了當事人2001年4月開業以來至2003年5月真實的應納稅收入和應補繳的增值稅稅款。

四 檢查對象的違法事實

經檢查核實，某實業發展有限公司主要以設置內外兩套帳的手法進行偷稅，存在帳外經營行為。對內的一套帳簿資料，主要由計算機資料和手工記錄的應收帳款帳組成，反映當事人真實貨物的進銷存情況。其具體運行方式為，購進貨物后將進貨數據錄入計算機,在銷售貨物后，將銷貨清單記載的銷售數據錄入計算機并登記應收帳款帳，通過計算機將數據匯總后進行核算并將數據提供給該公司負責人員。該公司在銷售貨物時分為開具發票部分（包括增值稅專用發票和普通發票）和不開具發票部分。該公司銷售貨物不開具發票部分的銷售額，以現金方式收取，存入以個人名義開設的銀行存折和銀行卡，記入對內的一套帳簿，沒有進行納稅申報，隱匿了這部分銷售收入，從而達到偷稅的目的。該公司對外的一套帳簿資料主要用于納稅申報和接受稅務機關的檢查，用于納稅申報的應稅銷售額主要來源于對外開具的增值稅專用發票和普通發票部分,為該公司真實銷售額的一部分。

五 檢查結果及處理意見

我局經檢查后認定的某實業發展公司應補繳的稅款和擬處理意見，經市局重大案件審理委員會審理，并按被查企業要求舉行稅務行政處罰聽證會后，由市局做出以下處理決定：

（一）某實業發展有限公司 2001年4月-2003年5月共計應補繳增值稅15996134.97元，其中由于進行帳外經營應補繳的增值稅15968885.15元，由于計算錯誤應補繳的增值稅27249.82元.以上對該公司的違章調查、補繳稅金事實清楚、證據確鑿、計算無誤。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定應限期補繳入庫并自稅款滯納之日起按日加收滯納金。

（二）某實業發展有限公司主要以設置內外兩套帳，購進和銷售部分貨物不開發票，以現金收取貨款，收取貨款存入個人帳戶等帳外經營手段隱匿應稅銷售收入，自2001年5月至2003年5月造成少繳增值稅15968885.15元事實發生.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的應納稅稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”之規定。某實業發展有限公司以上違法事實屬少報收入并進行虛假的納稅申報造成少交稅款的行為，已構成偷稅。根據國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》（國稅發[1998]66號）第一條第二項的規定，該案的偷稅數額為：2001年度10438534.57元；2002年度3381791.41元；2003年1-5月2148559.17元，共計15968885.15元。鑒于該公司偷稅手段惡劣和性質嚴重，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，處以少繳稅款15968885.15元一倍的罰款.（三）將該案移交公安機關，追究主要責任人刑事責任。

六 本案作案特點

通過對某實業發展有限公司偷稅一案的檢查和分析，該案具有以下特點：

（一）、不斷變換企業名稱，逃避稅務檢查

某實業發展有限公司的前身為A通訊器材公司，于1997年6月成立，2001年5月注銷。某實業發展有限公司和B通訊有限公司是2001年4月同時注冊成立，B通訊有限公司于2002年9月注銷稅務登記。以上三家公司的主要出資人、主要經營人員、經營業務范圍、經營地點和經營網絡是一致的，據舉報人反映實業發展有限公司也即將于2003年6月以后注銷稅務登記，一個新成立的公司將取而代之。從以上反映的情況和對某實業發展有限公司查處情況來看該公司以不斷變換企業名稱的方式逃避納稅檢查，具體方式為原公司在運行一段時期后成立一個新公司，在并行一段時間后，將原公司注銷，留下新公司繼續運營。因此不斷的變換企業名稱成為他們偷稅的手段。

（二）利用現代化辦公條件設置真假兩套帳

經檢查核實，某實業發展有限公司以設置兩套帳的手法進行偷稅，存在帳外經營行為。該企業的以上行為主要是借助計算機、打印機、掃描儀等現代化辦公用具實現的。在檢查過程中我們發現，該企業能夠真實反映貨物進、銷、存以及資金往來情況的財務資料，均在其已設置密碼且有專人管理的計算機中儲存，而這些資料和數據主要用于該公司考核經銷人員的工作業績，并沒有如實進行納稅申報。

（三）大量采用現金結算，資金體外循環，銷售貨物不開發票，隱瞞真實的經營情況。

該公司在經營活動中，存在銷售貨物不給購貨方開具發票的行為，而將不開發票的貨款在回款時存入以個人名義開具的存折和銀行卡。采取以現金的方式收回貨款，使資金進行體外循環。該公司在進行納稅申報時隱匿了大部分現金收入從而達到偷稅的目的。該企業存在大量的現金交易行為，而且多個銀行開戶,以個人名義存款，檢查過程中我們共計查扣以個人名義開設的銀行存折110個和3個銀行卡。

（四）遍布全省的營銷網絡，為其偷稅提供了條件。

某實業發展有限公司成立以來繼續沿用了1997年6月成立2001年5月注銷的A通訊器材公司建立的遍布全省17地市固定的營銷網絡，該公司充分利用與網絡中這些企業的關聯關系采取銷售貨物不開發票，以現金收取貨款等方式進行偷稅。我們在檢查中發現該公司的違法行為主要是通過這些企業實現的。

（五）違反會計核算程序記帳，有計劃的進行偷稅活動。經檢查，該企業用于納稅申報的銷售收入主要來源于銷售貨物開具發票的部分，并以此來推算當月應購進的貨物以及應抵扣的進項稅金，因此申報當期的應納稅額是經過人為操作的結果，即根據本期向稅務機關申報的收入來索取本期應抵扣稅金的的專用發票。我們在檢查過程中發現該企業存在大量的購進貨物不索取專用發票的現象。

七 案件發案的原因分析

通過深入細致地分析本案成因，結合到我局近幾年查處的其他偷稅案件，我們認為，目前納稅人偷稅發案的原因既有企業經營者受利益驅動主觀惡意的一面，又有稅收監管、執法、宣傳不到位一面。

（一）本案企業經營者法律意識淡薄。在目前市場經濟的大環境下，市場競爭激烈，特別是在商品流通領域，在商品贏利水品下降，經營費用上升的情況下，本案經營者受利益驅動，蔑視法律，挺而走險，采取高科技手段，損害國家利益，大肆偷稅，非法致富，嚴重影響了社會公平。

（二）稅務機關監管不到位。一是思想認識的不足。監管部門主觀上沒有對企業的經營情況和納稅情況進行定期分析，缺乏足夠的防范意識，認為只要不是零申報戶基本就是正常的。二是內部監督制約機制不健全和信息交流不暢。主要表現在各部門、各系統之間信息共享差，各自為戰，形不成綜合治稅的稅源控管體系，導致無法對各類涉稅信息的真實性、準確性和完整性形成有效的監督和最充分的利用；該企業每月的應稅銷售額巨大，納稅額基本持平，表面看不出什么破綻，但是其稅負率之低是極其少見的，基層局并沒有按照“預警管理系統”的要求跟蹤評估監控。三是稅收檢查方法比較單一，沒能及時發現其帳、實之間存在的差異，更沒有發現其帳外的資金循環情況。尤其是企業注銷稅務登記申請后進行稅務檢查時，沒有對其徹底查透，甚至連兩個不同的企業在同一地點辦公等情況都沒有引起高度警惕，致使企業長期偷稅沒有被查處。

（三）部分稅務干部素質不高。稅務干部的素質包括政治素質和業務素質。對稅務干部來說，如果沒有較高的政治素質，就缺少強烈的責任心，更談不上會集中精力去加強管理；業務素質不高，即使想搞好工作，也只能心有余而力不足。稅務干部的素質不高勢必會造成企業日常征收管理偏松，使部分企業經營者存在僥幸心理，淡化納稅意識，甚至大肆偷、逃、騙稅款。

（四）稅務機關執法力度不夠。實踐證明，對那些稅法觀念單薄、納稅意識不強，甚至故意偷、逃、騙的納稅人來說，在法律規定的處罰額度范圍內，重處與輕罰是大不一樣的。可以說，目前稅務機關對稅收違法行為的輕罰甚至以補代罰是造成不少納稅人偷、逃、騙稅不服從稅務管理的原因之一。

（五）稅收宣傳的廣度和深度不夠，造成納稅人法制觀念淡薄。近些年來，稅收宣傳年年搞，但注重聲勢和表面多，針對性不強，深度和廣度不夠，社會化的稅收宣傳體系沒有形成。一方面，一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識差。另一方面，一些納稅人不懂稅法，對稅收政策和稅務機關的管理不了解或掌握不夠，形成了不繳稅款或違反稅法的行為。

八 防范對策與建議

在目前多種經濟成分并存的情況下，要加強對民營和私營有限責任公司及其關聯企業的稅源監控。稅源監控作為全部稅收管理工作的起點和基礎，貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時掌握納稅人經營情況、經營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會出現極大的盲目性。從此案以上分析可以看出加強稅源監控的緊迫性。

（一）進一步完善稅源監控體系

加強稅務機關與工商部門、稅務機關內部的征管與稽查的聯系協調，按照《征管法》及實施細則的規定，依托計算機歸集、處理納稅人信息，并逐步與地稅、公安、銀行、海關等聯網，交換、查詢納稅人關聯信息，最大限度地減少稅收監控的死角和盲區，減少稅收流失。各管理局應加強對納稅人財務核算的監督，注意監控納稅人稅負率、毛利率、資金周轉率等財務指標及其變化，以便對納稅人進行及時有效的監管，最終夯實征管基礎，同時要將納稅人的財務核算與經濟信息（包括各類進銷貨、委托加工合同文件）有機結合，杜絕企業做假帳、兩套帳的行為發生。對納稅人多頭開戶、用現金進銷貨物的行為進行嚴格的監控，監督其在營銷過程中是否有違法問題，包括，銷售貨物是否開具發票，是否入帳，是否進行納稅申報等問題。

搞好日常檢查工作有利于加強稅源監控。通過強有力的日常檢查使納稅人的違法行為能及時得到有效遏止。在檢查中應將核心放在日常巡查了解企業經營情況和納稅評估分析上，對所轄稅源實施全方位、全過程監控，及時全面地掌握納稅人生產經營、財務核算情況，對納稅人納稅申報情況進行動態評估。在評估中，除對納稅申報直接相關的財務、會計資料以及憑證等審核評估外，還要注意加強對與經營相關信息的對稱性審核，特別要注意參照各個行業的行業平均利潤率以及行業平均稅負等指標，對同一納稅人不同時期的情況進行縱向比較，對同行業不同納稅人同一時期的情況進行橫向比較，綜合分析測算納稅人的應納稅額與實際納稅的差距，及時分析稅源變化的一般性規律，從而做到有的放矢，達到有效管理的目的。應該充分利用現有信息系統提供的納稅人的納稅資料和數據，搞好數據分析，以便于及時發現問題，作到有的放矢，進行有重點、有目的的檢查.（二）進一步加強征管基礎工作。

一是強化稅務登記管理。對企業開戶情況特別是一人辦多戶企業、常辦企業常注銷的情況應進行全面了解并重點監控。及時掌握稅源變化信息，加強對此類納稅人停歇業事前、事中、事后的管理和檢查，防止“假注銷，真偷稅”。對納稅人申請注銷的理由進行認真地分析，對有關申請資料進行認真的審核把關，并對其經營期間的納稅情況進行認真地檢查；同時要對其庫存商品和帳簿記錄進行核對，對發票的領購、使用、繳銷、結存進行核實。還應注意其主要經營人員下一步的活動和動向。在日常檢查中還要重點檢查被查對象與其關聯企業發生的業務，檢查其相互間的貨物購銷情況、貨物發出情況，銷售價格情況、貨款往來情況等問題，以杜絕納稅人利用關聯企業之間便利條件進行偷稅的行為發生。

二是進一步加強和完善戶管檔案制度。檔案基礎資料包括稅務機關要求納稅人提供的各類登記、財務核算制度、申報資料、征收憑證和發票以及執法過程中產生的法律文書等紙質資料，也包括計算機記錄和生成的上述資料的電子信息。基層管理部門要確保每戶基礎資料的完整性、準確性、可靠性、及時性并按照新征管法及其實施細則的規定，按照合法、有效、實用的原則，明確納稅人報哪些資料，避免各業務科室多頭、重復向納稅人索要資料。對各類基礎資料要進行規范，建立統一的征管資料管理制度，對資料要按戶建立索引，及時歸檔，妥善保管。借助各基層管理局已開通的局域網站歸集資料信息，實現全系統綜合查詢，用好基礎資料，讓死數據變成活信息。讓現有數據為稅源監控、稽查選案提供準確依據。加強和完善征管基礎資料“一戶式”集中統一管理，進一步使征收、管理、稽查各部門實時方便調用、信息資源共享。完善的戶管檔案制度，可以有效加強征管查各部門的銜接，形成綜合治稅的稅源控管體系。

（三）進一步加大執法力度

稅務稽查作為專司打擊偷逃騙抗稅的專門機構，應準確把握納稅人偷逃騙稅的趨勢，充分利用現有信息系統提供的納稅資料，搞好數據分析，及時發現問題，及時重拳打擊。一要加強對重點行業的專項檢查，二要加大對偷逃騙抗稅的打擊力度，該處罰的要依法從嚴處罰，該移送的及時移交公安機關追究刑事責任，決不能“以補代罰”、“以罰代刑”。

（四）進一步強化責任意識

加強稅源管理、強化征管基礎、加大執法力度等，必須要有嚴格的制度保證。要進一步增強稅務稽查人員的責任心，必須嚴格落實責任追究制度，強化責任意識，切實解決長期困擾基層部門“疏于管理，淡化責任”的問題。稅源監控人員要管理到位，稽查執法人員要檢查到位。按照專業化管理的要求，科學劃分崗責，發揮各自優勢，搞好事前、事中、事后監控和檢查，嚴防偷漏稅現象的發生。對在執法中出現的過錯，要追究當事人的責任。

（五）努力提高稅務稽查人員的素質

要進一步加強對稅務稽查人員的教育和培訓，以人為本，強化政治業務素質，增強依法行政的觀念和自覺性，有效應對和打擊日趨狡猾的涉稅犯罪分子。要不斷提高業務技能，注重提高稅務稽查人員的實戰技能，進一步拓寬思路，綜合運用檢查方法，提高查假帳、假票和假申報的能力。加強對稅收法律法規、財會知識和計算機知識的學習，不斷提高稅務稽查人員稅源監控的能力和水平，培養一大批既懂稅收法律法規，又掌握財務會計核算方法,既能查帳簿，又能會檢查電算化帳簿的“復合性”人才。加強稅務稽查人員的信息化培訓，努力提高實際操作水平，吸收優秀計算機人才進入稅務稽查隊伍，以適應稅收事業發展的要求。

（六）要進一步重視和加強稅收違法行為的舉報工作，加大對舉報案件的查處力度

當前稅收違法行為的大量存在及其違法手段的多種多樣，使稅務機關很難做到對所有納稅人進行全面及時監控。因此在查處稅收違法案件過程中，稅務機關要進一步重視和加強稅收違法行為的舉報工作。要廣開渠道，認真聽取群眾的意見和反映的問題，加大對大要案的查處力度，切實做到“打擊一個，教育一片”。檢舉人的舉報為稅務機關查處稅務違法案件提供了重要線索，減少了稅務機關的成本，對納稅人的行為形成社會監督力量，對打擊各類偷稅行為，維護稅法的尊嚴，整頓稅收秩序起到重要作用。

案例編號：003 虛列房地產開發成本偷逃企業所得稅

一、被查企業的基本情況

XX建設發展有限公司，成立于1994年12月8日，稅務登記證代碼37XXXXXXXXXXXXX，香港獨資企業。現有職工54人，注冊資金140萬美元。法人代表陳XX，公司主營房地產開發與銷售。2003年6月，XX市市區國稅局根據《涉外稅務審計規程》對該單位2002年度的納稅資料進行檢查，查處該企業2002年度銷售商品房預收售房款未按計算交納企業所得稅，已補繳應預提的企業所得稅1248919.54元。

二、基本案情

2004年5月XX市國稅稽查局根據總局、省局對房地產行業進行專項檢查的統一部署于5月20日至6月16日對XX建設發展有限公司2003年度的經營情況和外商投資企業所得稅匯算清繳情況進行專項檢查。經過檢查發現存在下列問題：

（一）所得稅方面

1、銷售商品房，多計商品銷售成本。

截止2003年12月31日，該公司銷售XX花園小區1#-7#商品房結轉經營成本40751058.66元，經結合實際開發成本及已發生的相關費用進行計算，實際應結轉經營成本34753514.30元，該單位多結轉銷售成本5997544.36元，根據國稅發（2001）142號文第三條 “企業自房地產銷售開始，應根據當期實際房地產銷售收入、相關成本費用，計算企業年度實際應納稅額”及第五條 “企業應根據當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用。企業可售單位工程成本費用按下列公式確定：可售單位工程成本費用=可售總成本費用/總可售面積”規定，應調增應納稅所得額5997544.36元。

2、銷售商品房，收取貨款7457360.00元，未按照規定時間確認收入、結轉成本。

截止2003年12月31日，該公司采取一次性全額收取房款的方式銷售房產11套，收取貨款3350333.00元，采取按揭貸款方式銷售房產12套，收取貨款4107027.00元，以上房產貨款已全額收取，記“預收帳款”科目，并已按照“商品房買賣合同”的規定將商品房交付買受人使用，商品房產權已轉移。根據國稅發（2001）142號《國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知》第三條、第四條第（一）項、第（二）項、第（四）項規定，應確認當期銷售收入7457360.00元，應結轉當期銷售成本5794380.80元（4526.86*1280），調增應納稅所得額1662979.20元。

3、銷售商品房向買受方收取的太陽能款、煤氣開通費527690.00元，未記收入，未計入應納稅所得額。

截止2003年12月31日，該公司銷售商品房的同時向買受方收取太陽能款、煤氣開通費527690.00元（該相關成本已記入開發成本），記入 “其他應付款-物業公司”，未合并收入計算交納所得稅，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用”和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第一條規定，應調增應納稅所得額527690.00元。

4、固定資產多計提折舊。2003年度傳真機、別墅樓等12類固定資產帳面提取折舊200021.40元，該公司在提取折舊時故意縮短折舊年限或故意提高折舊率的方式計提固定資產折舊112201.60元，多計提折舊87819.76元，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第三十四條、第三十五條規定應調增應納稅所得額87819.76元。

5、“營業外支出”中列支稅收滯納金、罰款10131.68元，在年度所得稅匯算清繳時未做納稅調整。根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第十九條第六款規定，應調增應納稅所得額10131.68元。

6、繳納2002年度查補所得稅7610.14元，列入2003年度預交所得稅。

2003年9月，市區國稅局“X市區國稅審處（2003）0304”號稅務處理決定書中查補2002年度企業所得稅7610.14元，該企業交納查補稅款時列入2003年度的預繳所得稅中，抵頂了當期應預繳的企業所得稅，應補繳企業所得稅7610.14元。

7、“預收帳款”年末貸方余額26010962.00元，未按照規定的利潤率計算交納企業所得稅。

截止2003年12月31日，該公司開發房地產采取預售方式銷售，預收帳款年末貸方余額26010962.00元，未按照規定的利潤率計算交納企業所得稅，根據國稅發（1995）153號文第三條的規定，應預繳企業所得稅1287542.62元。

以上1-5項應調增應納稅所得額8286165.00元，應補繳企業所得稅2734434.45元，加第6項、第7項合計應補繳企業所得稅4029587.21元，扣除2003年度帳面長繳稅款-1105913.80元，實際應補繳企業所得稅2923673.41元。

（二）增值稅方面

以白酒抵付應付工程款570448.00元，帳面未計銷售收入，未計提增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條和國稅發（1998）104號通知第一條規定，應補提增值稅21940.31元。

三、辦案經過

接到該案以后，由于檢查人員對房地產開發企業的稅收政策及會計處理比較生疏，因此并沒有急于進行檢查，而是尋找與外商投資企業有關的房地產開發政策等資料進行學習研究，在基本吃透外商投資企業有關的房地產開發政策及其會計處理規定的基礎上，先后三次到XX建委房管局測繪處進行了解與房地產開發相關的具體規定，如開發面積與可售房產面積的關系、如何計算可售面積、公用面積如何計算、分攤等具體問題，同時到工程建設承包單位、煤氣、水、電、綠化等配套工程的施工單位進行了解與建設施工有關的具體問題。經過充分的了解和查前準備，檢查人員對房地產企業的整個施工過程、銷售環節、施工成本的計算列支、開發面積與可售房產面積的計算分攤等具體問題和計算方法計算過程有了充分的了解，在此基礎上檢查人員調取了該企業2003年度的納稅及會計核算資料，對該企業的帳務處理逐筆逐戶進行檢查。企業對檢查人員檢查過程中形成的檢查工作底稿未提出任何異議，對每一筆違法事實逐一簽字蓋章確認。

四、處理處罰結果 該案經XX市國稅局稽查局提請XX市國稅局重大案件審理委員會審理后，作出如下決定：

1、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，對違法事實第（一）部分中第2、3、4、5、6項認定偷稅，追繳企業所得稅762854.95元；根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規定，對第（一）部分中第1項及第（二）部分追繳應補企業所得稅1979189.64元，增值稅21940.31元；根據國稅發（1995）153號文第三條規定，對第（一）部分中第7項追繳應補企業所得稅1287542.62元。

以上合計應補繳企業所得稅4029587.21元，扣除2003年度帳面長繳稅款1105913.80元，實際應補繳企業所得稅2923673.41元。

2、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，對違法事實第（一）部分中第2、3、4、5項少繳的稅款計755244.81元處以0.5倍的罰款377622.41元，對違法事實第（一）部分中第6項少繳的稅款7610.14元處以1倍的罰款7610.14元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規定，對違法事實第（一）部分中第1項及第（二）部分少繳的稅款計2001129.95元處以0.5倍罰款1000564.98元。以上共計罰款1385797.53元。

XX市國稅局稽查局依法向該企業下達了《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》等文書，企業在法定的期限內未提出行政復議，也未提出訴訟，并于2004年6月25日、7月9日在XX市市區國稅局解繳了稅款2945613.71元、罰款1385797.53元和滯納金103639.93元。

五、案例分析

1、主管稅務機關的日常管理缺乏力度。目前，稅務機關存在將主要精力放在增值稅的征收上、而忽視了對所得稅的管理；對企業申報數據、費用列支的真實性、計算方法的政策準確性缺少有效的日常監督，企業出現的問題得不到及時糾正，這從一個側面給偷稅者以可乘之機。

2、對稅務違法案件的處罰力度不夠，使偷稅者得不到應有的懲處。如市區國稅局曾經對該企業有關問題已進行檢查并作出處理，但該企業視稅法為兒戲，將已補交稅款抵頂正常交納的稅款，前期查出存在的問題仍不能及時糾正，存在僥幸心理、企圖圖蒙混過，理應重罰。

3、稅務機關要強化內部征管力度，加大對稅務人員培訓力度，特別是房地產開發、金融保險等行業的培訓，稅務人員除應全面掌握稅收政策外，還應增強管理意識，要深入企業，加強調查研究，熟悉各類企業的生產、經營特點，特別是生產經營變化情況，有的放矢地搞好稅收檢查、財務輔導，不斷提高稅收征收管理水平。

4、該公司的偷稅手段在房地產開發銷售行業具有一定代表性。如銷售商品房預收售房款不按照稅法規定預提所得稅，多列支商品房開發成本，開發的商品房完工后不及時進行清算等問題都具有很強的行業性、普遍性。問題的存在原因主要是由于企業財務制度與稅收政策差異造成的，如果檢查人員知識掌握不全面不透徹，單從帳面上是難以發現問題的。因此本案給我們的啟示是：對每一個行業進行檢查時必須做好查前準備工作，必須深入了解被檢查行業的生產經營特點，財務核算方法，以及可能存在的問題，相關的稅收法律法規以及該行業財務制度與稅收政策的差異等，在檢查中采取多種檢查方法綜合運用，才能達到事半功倍的效果。

案例編號：004 山東XX啤酒有限公司涉稅案

一、基本情況。

山東XX啤酒有限公司系原A啤酒有限公司與香港某公司于2000年8月成立的中外合資企業，2003年外方將中方的股份買斷，成為獨資企業。投資總額12000萬元，注冊資金6500萬元。公司法人代表：陳XX，現有職工659人。主要生產原料是麥芽、酒花等，其產品是各種檔次的A牌普通啤酒、超干、純麥啤酒和B牌啤酒。年產量八萬噸左右?！癆”品牌啤酒”主要銷往省內各地市，“B”品牌啤酒主要銷往南方廣州地區。兩種產品的工藝流程是一樣的，都是以麥芽、大米、酒花、水為主要原料，經過糊化、糖化、過濾、煮沸、旋沉、酵母發酵釀制而成根據XX市稽查局部署和年初稽查工作計劃，從2004年7月1日至2004年11月2日，市局稽查局稽查一科李X、韓X、亓XX、及國際稅務管理科韓兵、亓文國、李偉邱XX等同志對山東XX啤酒有限公司2003年度經營納稅情況進行了日常檢查（該公司在廣東D市設有分支機構，是其全資子公司所在地，與該公司合并申報繳納所得稅，其子公司2003年賬簿未調取檢查）。該公司2003年度實現銷售收入181471964.88元，當年繳納增值稅16385184.32元，稅負率為9.03％。消費稅16654733.91元，應納稅所得額-349936.64元，可彌補虧損36444445.36元.經檢查該公司存在著轉讓定價少計收入、贈品不計銷售收入、營業外收入中應征增值稅的未計提銷項稅額和贈品等問題，涉稅額近43萬元，處以罰款9.2萬元。調整應納稅所得額355萬元,并處以罰款4萬元。

二、主要違法事實

（一）增值稅方面 1、2003年以每箱32元（含稅）的價格銷售給關聯企業D市分公司620ml白瓶超干啤酒118819.25箱，未按照獨立企業之間的業務往來作價，并以此價格計收入和計提增值稅銷項稅額，應補繳增值稅262935.83元。2、2003年8月，將已抵扣進項稅額的商品退還給銷貨方，未按照規定沖減退還當期的進項稅額，造成少繳增值稅6904.23元。3、2003年度及以前年度掛賬銷售給本企業職工“另類”啤酒73.08噸，未記收入163039.60元，未按照規定計提增值稅銷項稅額，造成少繳增值稅23689.51元。4、2003年度取得的隨同啤酒銷售收取的逾期包裝物押金扣款收入扣款收入未按規定計提增值稅銷項稅額，11061.81元。5、2003年度銷售酵母、舊瓶蓋、廢鐵、碎玻璃等，取得收入未按照規定計提增值稅銷項稅額44482.70元。6、2003年1-12月，銷售給SLY有限公司、CY工貿公司、XJL糧所等單位自來水、熱氣、電力等收入未按照規定計提增值稅。本公司福利部門耗用電力、煤炭等未轉出增值稅進項稅額，共造成少繳增值稅72080.43元。

以上及其他方面共造成少繳未計提增值稅共計427638.25元。

（二）消費稅方面 2003年度銷售給本企業職工“另類”啤酒73.08噸，實現收入163039.6023472.40元（含稅），未按照規定計提消費稅（每噸應繳消費稅220元），造成少繳消費稅73.08×220＝16077.60元。

（三）外商投資企業和外國企業所得稅方面

1、““營業外支出－固定資產清理””賬戶，列支2003度報廢包裝物等損失317683.10元，未按照規定報經國稅機關審核批準，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額317683.10元。

2、““營業外支出-罰款””賬戶，列支2003年行政罰款支出25000.00元，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額25000.00元。

3、““銷售費用””賬戶，白條列支費用計120005.00元，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額120005.00元。4、2003年度列支經銷商旅游費用219514.00元，為其他單位列支各種費用31950.00元，均計入銷售費用，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額251464.00元。5、2003年12月31日度““預提費用””賬戶尚有貸方余額2853716.92元，未按規定申報調增應納稅所得額，其中““預提費用-管理費用””賬戶貸方余額1219243.02元，““預提費用-制造費用””賬戶貸方余額217028.31元，““預提費用-銷售費用””賬戶貸方余額 1417445.59元，應調增應納稅所得額2853716.92元。6、2003年度銷售給本企業職工“另類”啤酒，實現收入23472.4023472.40元（含增值稅），以前年度發生同樣業務實現收入139567.20元（含增值稅），未按規定計提并申報收入（23472.40+139567.20）÷（1+17%）＝139350.09元，應調增應納稅所得額139350.09元。7、2003年4月，將記入““低值易耗品””賬戶的外購掛歷抵頂所欠山東SLY有限公司應付賬款2743.00元，應調增應納稅所得額2743.00÷（1+17%）＝2344.44元，相應的成本2743.00元記入“低值易耗品”貸方，也未申報調減應納稅所得額，調增調減相抵后應調減應納稅所得額398.56元。

以上合計應調增納稅所得額3706820.55元。彌補虧損后應調增應納稅所得額3551201.84元。

三、查前評估分析

該公司是我市的重點稅源企業，在整個山東的啤酒行業中，無論其投資規模、生產規模、上繳稅金等多項指標都名列前茅，自2000年8月合資三年多以來，公司累計上繳稅金1.7億元，為經濟發展做出了積極的貢獻。，XX市委市府對該公司非常重視，方方面面給予特別關照，加上該企業管理層法人實際管理人和財務負責人財務人員是是從南方聘任的經驗豐富的高級財務管理人員，由于南北地區的差異，企業對稅務機關的檢查存在一定的抵觸情緒，在以前的檢查中也曾遇到過一些較大阻力，所以檢查人員對這次檢查格外慎重，做好了充分的查前準備，檢針對企業的以上特點,檢查人員查前領導特別交待了注意了兩點：兩幾點注意事項：

1、要“穩”，對企業表現出來的抵觸情緒和不配合，一定要沉住氣，做到不急不躁

2、一是做好查前準備，做到有的放矢。

3、二是“注重程序、重證據”，在檢查過程中，必須嚴格遵循法律程序，做到有法必依，有據可循。

本著以上原則，1、稽查人員檢查前首先先與該公司的主管稅務管理部門取得聯系，了解分析該公司的生產經營狀況，產品銷售、各項稅金繳納情況等事宜。通過與企業有關人員座談，檢查人員了解到該企業可能存在問題的幾個方面，一是該公司在2000年8月合資以前是國營企業，名稱是A啤酒有限公司，合資后原公司仍然存在，并且仍然保留在新公司院內，檢查人員馬上聯想到，既然在一個廠區，那么它們之間在用電、用水、用氣等方面是否能劃分清楚，會不會有買賣水電的問題。二是啤酒行業銷售經常搞一些促銷活動，為推銷產品，是否有促銷產品以及福利酒不記收入的問題。三是啤酒生產行業包裝物占產品比重較大，包裝物和廢舊物品是否做了銷售收入等問題。

其次

2、通過在網上查看該公司的納稅申報資料時，發現該公司合并申報企業所得稅，據了解，該公司在廣東D市還有一個全資子公司，并且該公司盈利而全資子公司確卻虧損虧損，該公司與其關聯企業之間 的業務往來是否符合有關關聯企業之間業務往來的規定。

根據以上了解到的情況，檢查人員制定了檢查思路：一是考慮到該公司財務核算比較正規，兩套賬的問題不作為重點進行檢查。其次在流通環節，一是因為該公司的法人代表同時兼多個公司的法人，而且南北方地區間的稅負和稅率不同，所以重點分析該公司與南方子公司有無轉讓定價轉移的問題。二是鑒于該公司生產經營比較靈活的實際，著重對銷售費用中的白條列支、固定資產清理以及罰款和捐贈等容易出現問題的環節進行重點分析。

四、實施檢查的方法

在進入檢查實施階段，檢查人員在全面檢查的基礎上，對查前分析出的問題進行了重點檢查。一是在對在檢查該企業與針對其與D市子公司的業務往來進行檢查時,檢查人員著重核對了其銷售給子公司的啤酒的銷售價格,通過檢查,檢查人員發現其銷往分公司的啤酒品種相對單一,基本上全是620和320ml(專供)白瓶精裝啤酒和270ml瓶裝啤酒，而且全年的銷售批次較少，于是檢查人員先從企業開出的增值稅專用發票入手，將企業全年開具給分公司的專用發票作了統計，2003年共開具給分公司專用發票33份，均是銷售的620ml白瓶精裝啤酒，價格均為32元一箱，共計44500箱，另有年終盤點表中所列已發往分公司74319.25箱，尚未開具增值稅專用發票（已于2004年6月份前陸續開出增值稅專用發票，并申報繳納稅款），接著檢查人員將企業全年十二個月的銷售收入明細表中的620和320ml(專供)白瓶精裝啤酒的銷售數量和銷售價格作了統計計算（270ml瓶裝啤酒是廣東專供），得出該品種啤酒在除了銷售給各子公司以外的全年平均銷售價格為47.23元一箱，遠遠高于其銷往子公司的價格，對此企業財務人員辨稱，因為運往廣東莞運輸費用高，不得不降低銷售價格，雖然價格低，但并沒有低于成本，仍然有利潤，銷售價格的高低是企業自己經營上的事，稅務機關不應對其進行調整，但是根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條第一款“ 納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

（一）購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價”；第五十五條“ 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

（二）按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平”的規定,所以該企業應補繳增值稅262935.83元。

二是在檢查企業的生產費用時，發現企業在每個月的“輔助生產費用分配表”中，除了各條生產線的正常分配外，每個月都有分配給A公司、食堂、醫務室的水、氣等輔助生產費用包括水、電、氣，在進一步查閱了企業每個月的輔助生產結轉憑證后，檢查人員又在憑證后發現了該企業每個月收取A公司、本廠家屬委員會、廠勞動服務公司、XX市CY工貿公司水、電、氣費的收款收據，并計入其他應收款和應付賬款,未作收入未計提銷項稅額,查找到這些憑證后，檢查人員詢問了財務人員，財務人員解釋：因為在一個院里，水電氣費由其代繳，當然要向這些單位收取，只是把墊付的錢要回來，只是平價進平價出，又不加價增值，所以未計算繳納增值稅。只是把代收的錢要回來，檢查人員根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二款、第四款：“下列項目中的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；”之規定，將其醫務室、食堂本廠家屬委員會所耗用的水、電費轉出進項稅額249.92元。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅?！钡谖鍡l“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率”之規定，對該企業收取的A啤酒公司、XX市CY工貿公司等單位的水費3121.63元、氣費285575.88元、電費263112.94元,以及收取XJL糧所的水費10067.60元，應計算補交增值稅共計72080.43元。

通過檢查，該企業促銷酒、福利用酒和包裝物均已作收入并計提銷項稅額。

三是對所得稅的檢查。根據查前分析出的思路，檢查人員有的放矢進行了重點檢查。共檢查出應調整所得稅額350多萬元。例如對預提費用的列支問題，檢查人員發現2003年度 “預提費用”賬戶尚有貸方余額2853716.92元，未按照規定申報調增應納稅所得額，違反了《財政部、國家稅務總局關于合營企業預提費用或準備金在計算所得稅時應如何列支問題的通知》（[84]財稅外字6號）的規定，僅此一條就調整應納稅所得額2853716.92元。

五、案件處理意見、依據和執行結果

（一）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條及其《實施細則》第五十四條、第五十五條的規定，上述增值稅方面轉讓定價的違法事實，未按照獨立企業之間的業務往來收取價款而造成的少繳增值稅262935.83元予以追繳。

（二）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規定，對上述增值稅方面違法事實及消費稅方面違法事實構成偷稅，處以追繳增值稅164702.42元、處以追繳消費稅16077.60元，并處以92000.00元的罰款。

（三）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，對增值稅方面違法行為應補繳的稅款，從滯納稅款之日起至實際繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對屬于轉讓定價少繳的增值稅262935.83元給予補繳，不加收滯納金。

（四）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規定，責令該公司自接到處理決定書之日起，立即按照本處理決定書所列違法事實的數額，調整2003年度外商投資企業和外國企業所得稅應納稅所得額，并告知其對以上應繳款項在接到本決定書之日起，在規定的時間內到主管稅務機關辦稅服務廳繳納，并調整有關賬務。對此，企業按照稽查局的處理決定按時、足額繳納了稅款、滯納金和罰款，應納稅所得額及時做了賬務調整。

六、對案件產生的原因和思考

通過對該公司的檢查,發現財務核算十分正規,憑證所附的原始單據也十分齊全,其行為也并不是象某些企業利用兩套賬,不入賬等手段進行偷稅和少繳稅款，而都是擺在賬面上的問題，說明企業并不是主觀故意偷稅刻意隱瞞，而是想當然的認為其并沒有違犯稅收政策。綜上所述，歸納起來有以下幾點值得我們思考：

（一）該公司法律意識淡薄，強調客觀原因多，站在本公司的立場上是合理的，但是站在稅法的角度就不合法。例如：案件中提到的總公司與D市分支機構的轉讓定價問題，他們認為這樣做是合理的，因為從全局整體的角度看，公司的稅款并沒有流失，但是卻不符合稅法的有關規定，因此必須依法進行調整。

（二）流通環節的轉讓定價問題。以前我們側重的是對外商投資企業利潤環節的轉讓定價調整問題，而不注意流通環節增值稅的稅款轉移調整。通過這次對該公司的檢查，檢查人員發現流通環節轉讓定價同樣會造成少繳稅款，違反了增值稅條例就地繳納的原則，擾亂了稅收秩序。

（三）加強對外商投資企業的稅法宣傳是稅務部門的當務之急。檢查中我們也感到作為市里重點企業，公司的財務人員認為公司繳納的稅款多，為市里的經濟發展作出的貢獻大，因此老大思想嚴重，認為不管在哪方面出點問題，你都奈何不了我，對有關稅收政策漠不關心，對稅務機關的管理毫不在乎。由此也可以看出稅務管理部門監管力度以及稅收政策宣傳力度不夠。

通過這次對該企業的檢查，檢查人員認識到，對這種大型外商投資企業進行檢查時，一定要注意兩點：一是“穩”。檢查中對企業表現出來的抵觸情緒和不配合，一定要沉住氣，要做到不急不躁。二是“細”。對檢查此類大型合資企業，一定要做細致的分析，因為這類企業一般財務制度健全，財務核算規范，所附原始單據齊全，但是憑證較多，稽查工作量大，所以必須要耐心、仔細，才能發現蛛絲馬跡。三是“實”。檢查出的問題事實要清楚，證據要確鑿。

七、征管稽查建議建議

（一）各主管稅務部門要加強對重點稅源企業、重點行業的管理，特別是外商投資企業的管理更不能忽視。在建立稅收管理員制度的基礎上，要制定具體的工作流程和工作規范。要挑選業務精、思想好、作風硬的同志進駐企業，時刻掌握企業的生產發展動態。

（二）各級稽查部門要加強稅法宣傳，要加強稽查工作的力度，嚴厲打擊偷逃騙稅行為的發生，使偷、逃稅的企業付出高額的代價。對大型企業的管理不能有怵頭的思想包袱，多宣傳、多管理，該管的管，該查的查，例如我們對該公司實施檢查過程中，該老總曾以解決XX市人民就業、社保、社會的穩定等一系列的社會問題等為自己開脫，甚至說檢查影響了企業的正常發展要去市里申訴，但是檢查人員不懼恐嚇，經過反復宣傳，終于使該企業有關人員認識到只有依法納稅，才有更好的投資環境，才能真正實現公平競爭。并在收到稅務處理通知書后將稅款、罰款、滯納金一次性繳納入庫，并表示今后一定要多與稅務部門溝通，督促財務人員認真學習有關稅收政策，歡迎稅務機關經常指導工作，不但依法納稅，也減少企業不必要的損失，是使企業財務更加規范以加快企業的發展。

案例編號：005 找準問題突破口 深挖細找查偷稅

一、被查處納稅人的基本情況：

山東XXX種汽車有限公司系其他有限責任公司，經營車輛及改裝業務，增值稅一般納稅人。我們檢查組根據市稽查局安排，對其2002年1月至2003年12月增值稅納稅情況及發票使用情況進行檢查。該企業2002年1-12月申報銷售額189304184.33元，銷項稅額32181711.30元，進項稅額30063960.04元，進項稅額轉出56894.64元，應納增值稅2174645.90元,已納增值稅2174645.90元，稅負率1.15%，期末無留抵；2003年1-12月申報銷售額153426346.65元，銷項稅額26082478.93元，進項稅額25312397.41元，進項稅額轉出2938.90元，應納增值稅773020.42元,已納增值稅773020.42元，稅負率0.50%，期末無留抵。

二、案件線索來源及查前分析情況：

根據2004年汽車行業專項檢查的工作要求，通過人機結合、科學分析，對該企業進行了稽查選案，其查前分析為：該企業2002年稅負率1.15%，2003年稅負率0.50%，稅負率差別較大，懷疑有少計銷項稅額，不應抵扣的進項稅額未轉出的情況，因此，要從價外費用未計提增值稅、在建工程用料（已抵扣稅款）未扣減進項稅額等方面尋找突破口，深挖細找查清偷稅事實。

三、納稅人違法事實和違法手段： 檢查組于2004年5月24日至9月2日對該單位 2002年1月1日 至 2003年12月31日 增值稅納稅情況及發票使用情況進行專項檢查，發現以下違法事實：

（一）、2002年1-12月收取勞務費（修理費）18600.00元（含稅），未繳納增值稅。

（二）、2002年4-8月收取“三包”件款4400.00元（含稅），未繳納增值稅。

（三）、2002年3月-2003年12月取得電費收入23643.00元（含稅），未繳納增值稅。

（四）、2002年1-12月，銷售防盜門、接觸器取得收入76808.00元（含稅），未繳增值稅。

（五）、2003年2月28日，銷售汽車一輛，取得收入120000.00元（含稅），未繳增值稅。

（六）、2002年10月20日用汽車抵債270000.00元，未繳增值稅。

（七）、2002年8月，收取改裝車手續費5000.00元（含稅）屬于價外費用、銷售改裝車210000.00元（含稅）卻按改裝車研制費申報繳納營業稅，未繳增值稅。

（八）、2003年1月28日，購進固定資產（變壓器），抵扣稅款1235.04元。

（九）、2002-2003年無償提供原材料310299.15元用于“三包”，未繳納增值稅。

（十）、2003年1-12月，在建工程用料488452.30元（已抵扣稅款），未扣減進項稅額。

（十一）、2003年12月，收到的價款及價外費用227446.44元（用應收帳款的貸方余額沖減管理費用，經核對，屬于收到的價款及價外費用），未繳納增值稅。

（十二）、經協查，該單位2002年10月19日從XX市煤碳物資運銷公司取得增值稅專用發票一份，涉及稅款669.28元，于2002年11月抵扣，協查回復結果為“查無此戶”；經調查及查看有關帳簿、憑證，這份發票是從第三方取得的。

（十三）、2002-2003年取得不符合規定的運費發票64份（項目填寫不齊全），抵扣稅款18679.13元。

四、檢查中采取的檢查方法和手段：

對于此類企業，我們的檢查思路是：在對涉及銷項稅額、進項稅額全面檢查的同時，重點檢查“應收賬款”、“應付賬款”等往來科目，看企業有無將價外費用收回、外購材料不入庫，直接用于抵賬、串換材料或贈送他人等，不計銷售、不提銷項稅額的現象；檢查已抵扣稅款的在建工程用料，未扣減進項稅額的情況。逐筆檢查“主營業務收入”和“其他業務收入”的貸方發生額，看企業的銷售業務是否全部提銷項稅額，已抵扣稅款的在建工程用料沖減稅金的計算是否正確。

檢查組運用調取帳簿與實地盤存相結合的檢查方法，對該企業進行了檢查，采取了外查內調、詢問當事人實際情況等方法，核準事實，準確取證，恰當定性，及時處理。

其重點檢查項目為：

（一）銷項稅額重點檢查以下方面：

1.發出貨物，不按“權責發生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的依據。其表現為：發出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。

2.原材料轉讓不記“其它業務收入”，而是記“營業外收入”，或者直接磨掉“應付帳款”，不計提“銷項稅額”。

3.價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業收到違約金后，增加銀行存款沖減財務費用。4.“三包收入”不記銷售收入。產品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家的“三包費用”（含配件），不記收入，沖減管理費用。

（二）進項稅額重點檢查以下方面：

1.應稅勞務沒有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費）。

2.在建工程等非應稅項目，包括購置固定資產申報抵扣進項稅額，在建工程領用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目，不作進項稅額轉出。

3.取得進項專用發票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。

4.運輸發票項目開具不全，票貨不符，或者取得假發票進行抵扣。

五、案件處理意見、依據和執行結果：

針對違法事實，檢查組提出處理意見和建議并附處理依據和建議，提交稽查局審理委員會審理后，提請市局重大案件審理委員會進行審理。

(一)、處理依據

第二篇：山東國稅稽查優秀案例評選參選案例(40例)之八李代桃僵 隱匿價外費用)

山東國稅稽查優秀案例評選參選案例(40例)之八李代桃僵 隱匿價外費用

一、基本案情

C市HJ汽車服務有限公司經濟性質為有限責任公司，于2000年12月開業，經營范圍為整車銷售、配件供應、售后服務，主要經銷廣州本田汽車有限公司生產的“雅閣”、“奧德賽”、“飛度”等品牌汽車，其經銷的汽車全部從廣州本田汽車有限公司購入，為廣本公司一級經銷商。C市HJ汽車服務有限公司為增值稅一般納稅人。2003年銷售整車769輛，申報應稅銷售額16051萬元，申報應交增值稅93.7萬元，稅負率為0.58%；2004年1—4月銷售整車201輛，申報應稅銷售額4363.1萬元，申報應交增值稅75.3萬元，稅負率為1.73%。2004年5月，C市國稅局稽查局在汽車銷售市場專項檢查中對該公司實施了檢查，檢查所屬期間為2003年1月至2004年4月，檢查方式為調賬檢查與進駐實地檢查相結合。

（一）掌握信息，暗訪先行。查前，檢查人員通過網上查詢和征詢主管國稅機關，掌握了部分信息：HJ公司銷售的“雅閣”、“飛度”系列轎車受到當前市場的追捧，客戶交付定金后半年至一年才能提車，要提現車，需額外支付所謂的“加急費”。2003年5月前，HJ公司就收取的“加急費”向購車方開具汽車維修業統一發票，發票由一與其業務關系密切的個體戶提供。2003年5月，C市高新區國稅局對此行為依法進行了查處。為查證HJ公司是否還存在加價行為，查前稽查人員以普通購車者的身份到該公司進行了“暗訪”，要求購買3輛“雅閣”轎車現車，HJ公司銷售員回答：沒現車。提現車只能從外地的特約服務店調劑，每輛加價3萬元，加價費不開任何單據。在暗訪中，稽查人員注意到銷售人員一邊與顧客進行商洽，一邊在一個筆記本上做記錄。

（二）巧妙運籌，獲取證據。根據暗訪情況，檢查組決定把“加急費”作為檢查重點，而如何獲取有價值的證據成為檢查的關鍵。經過討論，檢查人員認為應先從銷售部門“開刀”。檢查組原計劃對銷售部門進行突擊檢查，但向HJ公司送達檢查通知的當天，發現銷售部空無一人，為避免打草驚蛇，檢查人員未采取任何行動。次日，HJ公司按要求將賬簿資料送到了稽查局。第三天，檢查人員突返HJ公司，要求到維修車間了解車輛維修過程。在HJ公司財務科長陪同下，檢查人員從維修車間辦公室調取了《廣州本田汽車HJ特約銷售服務店來店日報表》，然后按照預先設計好的路線返回財務科。路過銷售部時，銷售部人員正在工作，一名檢查人員向HJ公司財務負責人提出：進去了解一下銷售狀況。進入銷售部后，巧合的是一名銷售部人員正在做《銷售業績表》，在檢查人員的要求下，這名銷售部人員從微機中調出了各月的《銷售業績表》，檢查人員用軟盤拷貝了有關電子文檔。檢查人員將《銷售業績表》記錄的數據與財務賬簿、會計憑證進行了比對，做出了初步判斷：HJ公司有加價售車行為，銷售的加價車輛被計入“溢價車”欄，收取的加價款被計入“高價款”欄，未收取加價款的車輛被計入“平價車”欄，“溢價車”、“高價款”在財務賬簿和會計憑證上均沒有記錄。經核對HJ公司銀行存款日記賬和銀行對賬單，沒有發現所謂的“高價款”。針對檢查人員提出的“高價款”問題，HJ公司業務經理出面解釋：這部分款項是付給“車蟲”的。所謂“車蟲”，是指汽車銷售公司以外從事車輛銷售中介業務的個人。“車蟲”會動用大筆資金，一次從汽車經銷企業訂購多輛緊俏車型，人為制造該車型 “供不應求”的假象，以此誤導消費者，然后向需要現車的客戶收取高額“資金占用費”或“資金利息”，牟取不正當利益。按照該業務經理的說法，《銷售業績表》所列“高價款”由“車蟲”收取，不屬該公司的收益，因此毋需入賬。為了使檢查人員相信，他還提供了2004年5月21日的《魯中晨報》作為佐證。

（三）分析疑點，多方取證。依常理分析：《銷售業績表》是考核銷售人員工作業績的重要依據，如高價款不屬該公司收益，銷售部門就沒有區分平價車和溢價車的必要，更沒必要把溢價車款、高價款作為銷售業績進行統計。如果“車蟲”動用大筆資金一次從HJ公司訂購多輛現車，該公司的賬面應反映出與“車蟲”的資金往來情況，但是賬面上為何沒有反映？檢查組要求HJ公司：既然有“車蟲”存在，請提供“車蟲”的詳細情況。業務經理表示回公司后“立即”協調各部門提供情況。各種跡象表明，業務經理的“立即”是緩兵之計，檢查人員決定兵分兩路，一路由原暗訪人員對HJ公司的銷售員進行調查。在調查中，暗訪人員以購車人的身份假意同意每輛車加價3萬元的購車條件，銷售員又拿出了筆記本進行記錄，此時檢查人員拿出檢查證亮名身份，調取了銷售員的筆記本。從筆記本上，檢查人員發現了“加4萬太高”、“加1.6萬考慮”等字樣，隨即復印了業務筆記。另一路檢查人員根據《銷售業績表》記錄的購車客戶名稱開展調查取證。調查取證關注以下幾個重點問題：一是客戶購買車輛時是否與“車蟲”進行了接洽；二是客戶支付的加價款是否與車款一起支付給了HJ公司；三是加價款與《銷售業績表》記錄的金額是否一致。檢查人員走訪了多個客戶，進行了大量艱苦細致的調查。調查結果顯示：客戶購車時直接與HJ公司銷售員商洽，支付的所有款項包括加價款全部交到該公司的收銀處，支付的加價款金額與《銷售業績表》記錄的金額相符。在購車過程中，客戶未與“車蟲”有過任何接觸。外調證據、銷售員的業務筆記與《銷售業績表》互相印證，形成了完整的證據鏈，由此可以斷定：“車蟲”可能存在，但《銷售業績表》所反映的“高價款”與“車蟲”無關，是該公司自行收取的價外費用，HJ公司提出“車蟲”一說，無非是李代桃僵，想蒙混過關。經進一步核實，查明C市HJ汽車服務有限公司2003年6月至2004年4月以高價款的名義收取價外費用563.8萬元，未按規定結轉銷售收入，未申報納稅，應補繳增值稅81.9萬元。同時，檢查人員通過《來店日報表》查明該公司在賬簿上少記維修收入27.1萬元, 少記裝具收入49.3萬元，應補繳增值稅13萬元。

C市HJ汽車服務有限公司是C市汽車經銷行業中具有較大影響力的企業，檢查組從2004年5月12日開始實施檢查至6月22日提交審理，前后歷經42天，在斗智斗勇的過程中，該公司有關人員曾編造各種謊言欲蓋彌彰，曾揚言“向法院起訴以討回公道”，曾四處托關系說情，但最終敗給了嚴格執法的稅務稽查人員。

二、案件處理

依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第六條、第十九條及其《實施細則》第十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，C市國稅局稽查局對C市HJ汽車服務有限公司做出了追繳增值稅94.9萬元、加收滯納金的處理決定；依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，對C市HJ汽車服務有限公司處以少繳稅款50％的罰款47.5萬元。2004年7月15日，該公司將上述款項合計144.4萬元繳納入庫。

三、案件分析

近年來，汽車產業發展勢頭迅猛，部分生產廠家和經銷商采用“饑餓療法”的贏利模式，利用市場供求關系和消費者心理操控市場，在正常銷售價格以外另行加價，這種做法具有鮮明的行業特征，也為汽車銷售行業所獨有。而本案發生的主要原因，一是經銷商為牟取高額利潤，對收取的加價費不開具發票，不申報應稅銷售額，偷逃國家稅款；二是管理部門仍沿用“以票管稅”的征管手段，認為控制好發票就控制了源頭，僅把目光盯在發票上，客觀上為經銷商形成資金體外循環提供了便利；三是主管國稅機關對HJ公司收取加價款不申報納稅的行為進行查處后疏于管理，沒有進行實時監控。本案中，C市HJ汽車服務有限公司收取高價款的初期還開具維修發票，受到主管稅務機關查處后干脆不開具任何單據，偷稅的本質沒變，但手法愈加隱蔽。

隨著新車型的不斷涌現，緊俏車型加價銷售將在一定時期、一定范圍內繼續存在，如何查處汽車經銷商隱匿加價收入的行為，我們認為應從以下幾個方面著手：

（一）高度重視查前收集信息。查前收集信息能夠幫助檢查人員確定檢查方向。當前，部分行業的社會透明度較高，在檢查前，可利用互聯網搜索有關行業信息，到征管部門了解被查企業的基本情況，必要時可采取暗訪或踩點等形勢，了解有價值信息，開展有針對性的檢查。

（二）抓住獲取關鍵證據的時機。所謂“查賬就是查證據”。獲取帳外涉稅資料的關鍵，一要善于把握最佳時機，以最快的速度獲取第一手證據材料，必要時殺“回馬槍”會收到奇效。獲取資料時應注意策略，避免不必要的沖突，盡量減少阻力。二要選準企業生產經營的重要環節。具有一定規模的企業，往往建立了完善的內部控制機制，對企業來講，該機制用來保證生產經營的順利進行，制約股東之間的權利和義務，重要生產經營資料不會輕易銷毀，這種情況也為稅務機關獲取帳外資料提供了條件。應將企業的銷售、供應、生產、計量等部門的統計崗位作為獲取資料的重點，既要調取紙質資料，又要調取電子文檔，以保證證據資料的完整性。

（三）綜合運用多種檢查技巧。在檢查過程中要綜合運用比較分析法、詢問法、實地調查法等多種方法，對被檢查對象做出的各種解釋要分析研究，要善于抓住破綻，有針對性地搞好調查取證，采集證據應確保環環相扣，相互印證，形成有力的證據鏈，這樣才能戳穿謊言，查明真相。檢查人員還應具有韌性，要讓被查對象切實感受到檢查人員的信心、耐心和決心，從心理上打消其蒙混過關的念頭。

隨著汽車行業的發展，汽車經銷企業也有了較快發展。管理部門應加強汽車經銷企業的稅源監控，調查了解企業的經營特點和經營狀況。應注重案件查處的跟蹤管理，稽查部門與管理部門之間建立有效的查管互動機制，對被查處企業的調帳、整改等情況，形成一個跟蹤的信息傳遞反饋制度，在以后的管理當中注重對類似問題的監控和評估。以本案為例，C市HJ汽車服務有限公司隱匿價外費用雖經開發區國稅局查處，但并未改正，只不過手段愈加隱蔽。同時，管理部門對這部分企業應結合稅務年檢和有關資格認定、信譽等級劃分等管理措施，必要時采取取消資格或降低等級等稅務懲戒措施，督促其整改。

第三篇：國稅稽查案例

某石油化工有限公司稽查案例

一、案件來源及企業基本情況

2010年盤錦市局對轄區內石化煉制企業進行專項檢查，檢查所屬期間為2008、2009、2010年1-8月。

（一）企業概況

盤錦北方瀝青燃料有限公司為增值稅一般納稅人，以原油為主要原材料煉制生產燃料油、化工輕油、潤滑油、瀝青等系列產品，每年均有國家計劃內原油指標，來源為遼河油田。該企業于2003年11月成立。國稅機關所轄稅種：增值稅、企業所得稅、消費稅。

（二）納稅情況

該納稅人2008實現主營業務收入1,655,092,327.27元，主營業務成本1,450,399,480.80元,其他業務收入235,521,219.58元,其他業務支出234,097,590.48元,應繳已繳增值稅額97,993,486.06元，稅負5.18%。2008營業收入1,891,093,546.85元,營業成本1,641,069,567.84元,管理費用36,083,174.64元,應納稅所得額113,441,882.54元,應納已納企業所得稅28,360,470.64元。

該納稅人2009實現主營業務收入1,251,904,491.69元，主營業務成本1,087,488,693.95元,其他業務收入1,285,168,932.37元,其他業務支出1,243,571,049.75元,應繳已繳增值稅額22,486,196.99元，稅負0.89%。2009年營業收入2,537,073,424.06元,營業成本2,330,248,747.70元,管理費用 40,506,899.50元, 應納稅所得額71,746,762.79元,應納已納企業所得稅17,936,690.70元。

該納稅人20101-8月份實現主營業務收入1,562,643,625.32元，主營業務成本1,368,832,344.43元。

二、檢查過程與檢查方法

(一)收集靜態資料，查前預案做足。

接到檢查任務伊始，為了不肓目實施檢查，檢查人員沒有急于進戶，而是借助于遼寧國稅現有的CTAIS系統和遼寧國稅綜合數據查詢平臺查詢了該納稅人大量的財務數據及納稅數據，并根據企業情況表，全面收集涉案企業的靜態資料，了解其納稅申報、業務經營情況，通過各方面分析，初步制定一連串的檢查實施方案：

1通過對被查企業進行查前稅負分析，發現該企業2009年稅負與2008年相比下降幅度較大，從5.18%降至0.89%,稅負變動率為-482.02%,應查明原因，是否存在不計少計收入,或多抵扣進項稅的情況。

2經查詢CTAIS系統發現該企業2008年8月末存貨余額15934萬元、2009年8月末存貨余額36309萬元，變動率為227.87%,2010年8月末存貨余額為109417萬元,變動率為201.34%。很明顯2010年存貨余額較前兩個變動率相差較大，分析2010年可能存在不計少計收入情況。決定做好對該企業采取突擊盤點的庫存的準備。

3經查該企業增值稅申報表數據,企業2008、2009兩年的進項稅額均較大，且變動率為82.98%。2010年1-8月增值稅稅負為 0，截止8月末仍有留抵85,721,591.11元。且2008年進項稅額與應稅銷售收入比為11.82%，2009年進項稅額與銷售收入比為16.11%，變動率為36%,2010年1-8月進項稅額與銷售收入比為18.24%。變動率為13.22%，三個統計期間變動率波動原因有待進一步查明，可能存在多抵扣進項稅額情況或不計少計收入情況，從而初步確定將核對收入完整性作為檢查的主要方向。

4通過查詢該企業2008、2009企業所得稅申報表，發現2009營業收入比2008年增長了645,979,877.21元,收入變動率34%,然而應納已納企業所得稅卻減少了10,230,117.04元,變動率為-36.32%。兩個指標變動率不同步，且2009年所得稅變動率出現了負增長，分析2008年是否存在不計少計收入情況，2009年是否存在多列支成本費用情況。通過查詢該企業2008、2009企業所得稅申報表，發現該企業2009年發生管理費用40,506,899.50元,比2008年多4,423,724.86元,是什么原因造成？是不是多列支了不該列支的費用呢？應查實。

6經查詢資產負債表發現往來賬戶余額均較大應當給與關注。

7經CATIS查詢得知該企業這兩年均有其他業務收入及支出，各年發生額較大，且變動率為446.67%,應關注是否有營業稅收入，是否有應做進項稅轉出的項目。

通過以上各項分析制訂了具體的實施方案

第一步：實施方案中為提高稽查效率列明了具體的人員分工，每人負責一個方面，堅持多管齊下，齊頭并進，各負其責，各個擊破。大致分工如下：

一、收入與存貨循環；

二、成本、費用與支出循環；

三、往來帳項、資金類科目與采購循環；

四、固定資產與無形資產循環；

五、工資與三費循環。對所負責的方面可能出現的問題逐一列明，并相應提供大致的政策支持。

六、具體的分工按照實際情況及檢查人員的業務特長來進行。只有充分發揮個體的特長才能形成團隊的優勢。做到事半功倍。

第二步：確定重點檢查賬戶。根據稽查預案所確定的疑點，我們確定了重點的檢查賬戶。“收入與存貨循環”所確定的重點檢查賬戶是“主營業務收入”、“其他業務收入”、“庫存商品”、“原材料”。“成本、費用與支出循環” 所確定的重點檢查賬戶是“主營業務成本”、“三項費用”、“營業外支出”、“其他業務支出”。“往來帳項、資金類科目與采購循環” 所確定的重點檢查賬戶是“應收賬款”、“應付賬款”、“銀行存款”、“物資采購”。“固定資產與無形資產循環” 所確定的重點檢查賬戶是“固定資產”、“累計折舊”、“無形資產”?！奥毠ば匠昱c三費循環” 所確定的重點檢查賬戶是“應付職工薪酬”、“應付福利費”。

第三步：根據企業的經營特點、銷售期間確定了重點的憑證抽查月份。包括收入較高8月、9月、和收入較低的2月、3月；費用發生較集中的1月、12月，及留抵數額較大2010年8月。

第四步：為提高稽查效率，強調在規定的時間內完成所負責的工作。確定發現涉稅問題及時取證，及時固定證據的原則。避免走回頭路，浪費有效的稽查時間。取證要“準確”、“全面”、“合法”，“及時”要形成完整的證據鏈條。與企業交鋒時強調技巧、方法，做到有張有弛，內緊外松。

（二）點庫恐徒勞，初戰未告捷

進戶之后檢查人員準備對該企業的存貨進行突擊盤點。但是，經初步了解該企業由于的生產經營場地有限，原料及產成品共分十幾個品種且數量巨大，儲油罐絕大部分是從其他單位租用，分布在遠近不同的十幾處地點。當企業財務人員得知檢查人員打算點庫時，并沒有半點心虛的表情，而且還很積極的配合說沒有問題，并可以提供一名專業檢尺的員工與我們一起對庫存進行盤點。在盤錦市本地的儲罐均沒有自動計量裝臵，全部靠人工爬到罐頂手工來計量，既便克服所有困難，費時費力完成點庫的準確性也值得商榷，最終結果不一定是百分之百真實。因為儲油罐是外單位的，里面存的油品很可能是借來充數的，無法分清哪些是外單位哪些是該企業的，只要彼此間做好數量記載，想制造賬面庫存與實際庫存相符的假象并不是件很難的事，與其浪費大量的人力和時間，最終徒勞無功，還不如重整思路，尋求新的切入點。檢查人員又開始根據其生產規模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標進行成本與產出的比率分析，最終測算投入產出率基本正常。檢查人員又對該公司主要原材料—原油的供應單位銷售情況進行了協查，核實了解到供應單位提供的原油銷售數量及金額均公司賬上相符，說明該企業未有賬外生產的情況。初步檢查給檢查人員留下的印象是該企業各類帳簿憑證健全，賬務處理清晰，申報及各項稅款計提比較準確。幾天檢查下來，屢戰未果，稽查 實施陷入瓶頸階段。

(三)查磅單，不放過哪怕蛛絲馬跡的線索。

雖然檢查沒有實質性突破，但檢查組人員并沒有恢心，進行到第四天的時候，檢查人員發現場區外每天來來往往運油的油罐車不斷，一時想到正常油品出庫都應該有檢斤或過磅的環節，于是找到一個司機，以聊天的語氣問他拉油在什么地方過磅，那個司機就隨手指向場區的一處辦公地點。經進一步了解得知，原來每個儲油點都有本單位的人員負責檢斤，雖然儲油點眾多，有的分布在較遠的地方，檢查人員還是決定前去查實，財務人員一聽說要去查磅單，頓時眉頭皺了一下，說“那磅單可老多了，有的過完磅就直接拉走了，磅單有很多都不留，咋查呀？”。即便他們一再找理由阻止，檢查人員認為磅單所記載數量，也是企業內部監控重要手段和避免丟失的必要環節，保管人正常應當完整保存，而且該企業的銷售部門一定掌握產品及原材料出庫的具體情況。于是檢查組長提議由兩人成一組專門到銷售部門了解情況，詳細詢問后終于了解到各個儲油點負責過磅人員每隔一段時間都要將磅單統一送存銷售部門保管，固定期間統一銷毀。經過與銷售部門主管一再交涉，終于同意提供2010年的磅單。面對幾大摞的過磅單，如何在短時間內理出頭緒實在是一個棘手的問題，這時充分發揮了集體的力量與智慧，將這些磅單按照、月份、品種、銷售對象進行了制表統計，然后與財務賬簿上登記的銷售品種、銷售對象、發票開具時間逐一核對，雖然數據繁多，統計工作量巨大，檢查人員 仍利用一切有效工作時間，共制作各種統計口徑的表格67張。

（四）柳暗花明,巧得第三方信息

一天在無意間檢查人員聽到企業的員工在議論遼濱分公司試生產登上報紙的事情，于是檢查組長馬上找到當天的報紙，看到了一則醒目的信息，主題是“盤錦北方瀝青燃料有限公司分立出盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，為推動盤錦地方經濟……”我們詢問了財務人員關于遼濱分公司的具體情況，得知遼濱分公司是剛剛成立的獨立核算的單位，從2010年8月28日才開始試生產。此時從核查磅單的統計數據也得出，2010年8月底遼濱分公司運走了大量原料油，檢查人員立即反應到2010年8份銷項中并沒有開給遼濱分公司的增值稅專用發票。于是檢查人員順藤摸瓜，又找到財務人員詢問他們分公司試生產所用的原料是從哪購買的？財務人員一時吱唔之詞，在掌握2010年8月份磅單記載的領購單位為盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司鐵的證據的情況下，經過檢查人員一再追問下，他不得不承認分公司試生產所耗用的原料油是從這邊拉走的，雖然該部分原料油已出庫，但由于分公司2010年8月28日開始試生產,雙方在產品質量、出率方面存在不確定性，原料定價一直處在爭議階段，合同未簽訂,所以發出產品后還沒來得及記收入，也未計提銷項稅。檢查人員隨后詳細統計了該企業于2010年8月28至31日,先后出庫原料油26,086.72噸,均銷售給盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，于是檢查人員立即復印了相關的磅單，及時固 定了證據。同時向財務人員說明根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“ 在中華人民共和國境內銷售貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！敝幎案鶕吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十九條“ 銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條“ 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”之規定，該業務應計收入并計提銷項稅，該納稅人同類產成品2010年9月銷售價格(不含稅)3,495.13元/噸,應補繳增值稅26,086.72 ×3495.13 x 17%＝15,500,001.20元。檢查人員成功的利用了第三方信息加上足夠的耐心核查數百張磅單獲取了企業的真實數據。檢查人員解釋道對此業務雖然會計上無法確認收入，但按照稅法規定已符合納稅義務發生的條件，應當計提銷項稅額。對此企業也是心悅誠服。

（五）賬面部分全面檢查

1經查該企業“原材料”賬發現其2008年列支原油運輸保險費438,204.78元, 憑證后所附的單據為保險單附聯，而非正規發票，但保險費卻全部記入了原材料的成本。經詢問財務人員解釋，此種情況他知道，在2008年一直未取得正規發票，到2009 8 年10月份才取得正規的發票

2、經查,該企業2009年 “其他應付款-安全生產經費”賬戶，2009年計提安全生產經費7,068,551.37元，同年使用96,594.16元,截止2009年末該賬戶仍有余額6,971,957.21元。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第七款規定，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時，不得扣除。根據遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局關于《遼寧省企業安全費用提取和使用管理暫行辦法》的通知（遼財企[2004]713號）第八條“企業提取的未使用的安全生產經費按照稅法的有關規定進行納稅調整”之規定。該企業提取的安全生產經費不得稅前扣除，應調增應納稅所得額6,971,957.21元，補繳企業所得稅1,742,989.30元。2008、2009合計應調增應納稅所得額7,624,683.83元。

三、違法事實的處理結果

1．根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規定，該納稅人除2008年應補企業所得稅109,551.20元、2009年應補企業所得稅1,796,619.76元、2010年應補增值稅15,500,001.20元之外，從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、綜合分析及建議

該企業會計核算規范、員工素質較高、內部規范制度健全。上述問題的存在，主要原因是由于企業自身沒有嚴格執行財務管理制度和稅收政策的規定，以及對稅收政策的了解不夠、理解不深以及納稅遵從度不高造成的。對所存在的問題不存在明顯的主 觀故意性。同時也有稅務機關日常監管不到位、審核評估不深入等方面的問題。為減少和杜絕此類問題的發生，要從多方面入手，采取多種措施，形成征管的強大合力加以解決。通過此案對征管工作有如下的幾點建議

一、加強稅法宣傳和政策輔導力度，提高納稅人的自覺納稅意識和對稅法的遵從度。目前，我們的稅收宣傳還停留在淺層面上，內容和形式比較單一，宣傳工作也多是階段性和暫時性的，政策不能很好的深入企業，建議我們在日常工作中多深入企業，把新政策、新文件傳達貫徹落實到位，以滿足納稅人了解稅收知識的需求，減少稅款流失。要形成長效機制，督促納稅人主動學習稅法，提高執行稅收政策的質量。

二、要熟練掌握納稅人的生產經營狀況與動態變化趨勢，以及納稅人財務核算的方式和特點。及時發現問題，及時處理。

三、要加強對納稅人各種生產經營信息和征管數據資料的審核、評估與分析，時刻把握住納稅人生產、效益與稅收發展的最新變化，及時做到五個“早”，早一步分析、早一步預測、早一點發現、早一點控制、早一點解決。

五、稽查過程中的工作啟示

一、面對一個如此規模的企業稽查人員僅用兩周的有效工作日時間便完成稽查任務，一個很重要的原因就是稽查工作始終是圍繞前期的預案準備工作來完成的。在檢查進戶前調取大量的企業涉稅信息，并制訂出科學而實用的實施方案。也就是將我們的 檢查工作前臵，使我們在進戶之前已經對企業的大體情況做到了心中有數。對這種上規模的企業如果查前思路不清、重點不明，將會使我們的稽查工作陷入被動。

二、靈活運用稽查策略。預案不是一成不變的，在檢查過程中需靈活運用各種策略、方式、方法。隨時根據預料不到的新情況新問題來調整工作的部署、思路和安排。不能一味的莽打莽撞，應主動思考，積極尋求新思路、新信息、新線索，力求事半功倍，利用一切機會找尋新的突破口。

第四篇：中小學優秀案例評選標準

中小學優秀案例評選標準（100分）

項目

指

標

得分

教材簡析7分

有全冊教材簡析（全冊共有多少內容，分多少單元，需要多少課時完成。各單元主題、內容、特點、重點、難點）、單元教材簡析（本單元主題、內容、特點、重點、難點。需要多少課時完成）、每課教材簡析（簡析教材的內容、特點、地位與作用。如果加上教師個性化的解讀更精彩）。

學情分析3分

根據教材的內容、特點、地位與作用，結合學生的知識能力結構以及生活經驗，進行有針對性的分析學習本課的難易。

教學目標5分

根據教材內容及特點，結合學生學習實際，依據課程標準學段具體目標，制定本課的學習目標。目標的制定做到：準確、具體、簡潔、有序、可操作、可檢測。

方式、方法5分

依據課程標準及教學目標、結合教材內容及特點、聯系學情選擇學習方式方法。學習方式、方法的選擇要從突出重點，突破難點上進行思考，一般選擇一到二個主要學習方式、方法。

學前準備4分

本著先學后教的基本理念，教師準備：一是設計并下發學案；二是重難點內容的ppt；三是練習題設計的ppt；四是搜集或制作的與本課學習有關的補充資料或實物、教具等。學生準備：一是以學案為引領進行獨立自學，完成自學任務，記下不懂的問題；二是搜集的與本課學習有關的補充資料或實物，并對搜集的資料進行整理、消化吸收。

學時劃分1分

根據教學內容，確立教學課時。

教學過程70分

導學:一是創設情境，激發興趣（或激發情感），提出問題（或質疑）；二是設計夯實基本知識、培養基本能力（或技能）的訓練內容（或題目）；三是根據課堂生成進行隨機引導、啟發、點撥。（15分）

互動：一是預設學生與學習內容獨立互動的收獲和困惑，并有解決困惑的方式、方法；二是預設學習小組內成員之間的互動的收獲和困惑，并有解決困惑的方式、方法。（20分）

展示：預設小組與小組活動中的收獲和困惑，并有啟發、點撥學生動態生成的方式、方法。（15分）

評價：有小組展示中的隨機評價、學習環節中的歸納小結性評價、當堂達標測評、總結本節課學習收獲。（10分）

板書設計：板書設計做到學習內容的高度濃縮、學習能力的高度提煉、學習過程與方法的高度總結。（5分）

作業設計：具有針對性、層次性，突出重點，突破難點。（5分）

創新及特點5分

體現課標新理念，注重培養學生自主、合作、探究獲取知識及解決問題的能力，寫出有個性特點和創新精神的教案。

得分

第五篇：班主任工作優秀案例評選總結

班主任工作優秀案例評選總結

為了進一步發揮班主任在中小學生思想道德建設中的骨干作用，提高我市廣大班主任的工作水平，鼓勵班主任對工作實踐進行總結反思，11月份教研室組織了“班主任優秀工作案例”征集活動，各單位認真組織，精心篩選，報送了一批質量高、代表性強的班主任工作案例。案例內容涉及班主任工作的方方面面，如班級文化建設、班級管理制度、班級活動組織、班會的組織、班級突發事件處理、師生關系、家校聯系等。

12月2日到22日教研室組織評委對上交的201份“班主任工作案例”進行了精心評選，共評出小學組一等獎23名，二等獎29名，三等獎12名；中學組一等獎21名，二等獎30名，三等獎10名。

本次所評選的案例具有以下特點：

1、案例具有可操作性、可借鑒性。如北海中學的李軍杉、雙橋一中的李燦、五龍口二中的賀偉偉老師都對“網戀的學生”提出了各自不同的解決辦法；軹城王莊學校杜素霞老師的“量化積星真是好”為我們提供了一例學生自主管理的操作辦法。亞橋一中王寶華在處理學生“早戀”問題上，不急不躁，巧妙牽引，讓學生真正理透“青春期的煩惱”。天壇宋莊學校王亞亞老師在處理“男女”問題，更是技高一籌，將學生們眼中的“愛”逐步引向親人之間的愛，師生之間的愛，同學之間的愛，充分體現了教育的機智與智慧。軹城一中馬德生老師的“兩套班委輪流制實施方案”，將美國的“驢象大戰”引入班級管理，有效的對學生自主管理進行監督。實驗中學唐松霞老師的“老師也是玩伴”中介紹了一種“好學生之好”的辦法，用之解決學困生一定能得心應手。

2、案例突出教育過程中教師對師生矛盾沖突的冷靜思索。如梨林東坡學校毛艷霞老師就對自己的一次教育事故進行了細致的描述和深刻的反思，告誡我們哪怕是一個小小的動作或一句話都有可能毀掉幼小的禾苗！承留二中李文霞老師的案例“當寬容遭遇不敬”中描述了如何處理在公共場合學生頂撞教師的故事，提醒我們當你碰到“棘手的問題時，不要忘記集體的力量是強大的，要將自己的意志轉變成班集體的意志來約束學生的不良行為。北海馬寨小學宋詠梅老師在“電話引起的**”中深切的說，“將心比心，哪個孩子不是媽媽手心里的寶？如果哪位說自己孩子一大堆的不是，自己受得了嗎？作為一個人民教師，一定要有寬闊的胸懷，和講究藝術的語言”。王屋一中王軍霞老師在“愛我就別傷我”中深情地告訴我們，不可以對學生進行簡單的“好”或“壞”的評價，一定讓所有的學生覺得他在老師眼里永遠是一個“好”學生。

3、案例著重闡述心理健康教育對班級建設和學生個性發展的重要性。濟水一中郭維軍老師描繪了兩則學生在成長過程中出現的“不健康”的表現，并通過細心的心理輔導幫助孩子們順利渡過“青春拔節的痛”，讀后另人深思。中原特鋼子弟中學金玲老師的“把悲傷放進盒子里”，通過事例引導學生用寄托的方式積極調整心態，正確面對人生中的挫折與不幸。黃河大道中心小學教師郝金霞在輔導內向的孩子方面介紹了自己獨特的方法。馬寨小學史戰紅老師在“給學生一個臺階下”中談到，學生犯了錯誤也要維護學生的自尊，要選擇恰當的時機、合適的環境、巧妙的方法，讓學生坦然面對錯誤、改正錯誤。軹城中王小學王向麗老師在“讓教育走出辦公室”中闡述了辦公室在學生心目中是一個交待問題或受訓斥的代名詞,作為教師不該忽略那些有效的談話場所，如學校的林蔭小道、花池邊、乒乓球臺邊等等無不是師生平等交流的理想地方,讓我們一起走出辦公室，與學生進行更平等、更貼心的交流吧！

4、案例無一不在詮釋：愛——教育的真諦。從各單位所送的案例題目中可以看出，大部分是與“愛”有關的，如：“給孩子一點陽光、溫暖孩子的心靈”、“且用溫暖的愛、澆灌受傷的花”、“用愛心促使學生發展”、“讓愛的陽光灑滿你的心靈”、“讓愛飛揚”、“愛我就別傷我”等等，可見愛仍是教育的主旋律，沒有愛就沒有教育。但教師對學生“愛”的表達方式卻不一而足。天壇潘村小學的武艷利老師利用教育日記記錄了自己對學生成長的殷切關懷；克井四中段繼霞老師用“我有什么優點值得老師學習”的活動，幫助孩子們建立自信，體現了教師對學生成長的關愛之情；特殊鋼廠子弟中學王春竹的“與學生共情”，展現了自己蹲下來和學生交流的教育策略，用充滿理解和關愛的情緒來感染學生、走進學生心靈從而達到教育的目的。軹城一中楊東明老師在他的案例中寫道：教師的心應充滿對每一個他要打交道的具體孩子的愛，一種平等的、寬松的愛，一種能讓他們自由飛翔的愛，教師要有讓愛飛揚的教育藝術！

存在問題：

1、案例涉及面雖然很廣，但大都是圍繞著“問題學生”而展開的敘述和反思，其實我們更應該著眼于班級的整體建設來進行思考，誠然“問題學生”的解決非常很重要，但它必竟不代表事物發展的主流方向，正面的導向才是至關重要的。對于班級組成與構建、班級凝聚力的形成、班級思想的成長、班級活動的開展等等都是我們更應該重視的問題。

2、案例中所選事件是非常真實和豐富的，但是在反思中卻體現不出自己的思想來。很多老師在敘述完一件教育故事后，只是引用“名家”的語言來代替自己的“思考”，空發了一番議論，這是十分可惜的，白白的浪費了“上等”的教育資源。其實名家的思想都是建立在自己不斷實踐的基礎之上，然后才以獨特的視角提出自己獨到的見解。我們的所寫的案例就是發生在我們身邊的鮮活的教育實踐（或許是獨一無二的），它是我們進行教育科研的肥沃的土地，但只有沃土而不去開墾，豈不可惜！即使你對教育的認識是膚淺的，但它總歸是你自己的東西，是你教育思想成長的真實記錄！

3、案例中涉及的“愛的旋律”，應該避免以下幾種“不正確的愛”。一是愛的目的不純潔，愛他就是讓他考出好成績，就是讓他不搗亂班級，其實真正的愛是基于學生健康成長的愛！二是愛的大包大攬。學生的一切與學習無關的事情，自己都“默默”地替學生做了，自己“愛”的很累，學生學的也累，愛使學生沒了主動性，于是愛變得專制了，變得沉重了。三是愛的方式和時機不正確。通俗一點的說就是“該愛時愛，不該愛時不愛”。濟水一中郭維軍老師說：“現在的學生不缺愛”。這話其實也有它的內在含義。我們的學生到底需要的是哪一種愛？這是一個值得我們深思的一個問題。愛是要講究方式和時機地，對學生的愛需要理智和科學。例如我們倡導的必要的“教育懲罰（不是體罰）”同樣也是對學生的愛！

4、班主任工作之“雜”人人皆知，說明需要班主任思考、研究、解決的教育問題之多，這恰恰是班主任從事教育科研極為豐富的寶藏，同時也為每一位班主任成長為教育專家提供了可能！然而在本次案例評選中，我們發現仍有一部分教師沒有去積極的反思自己的教育行為，而是借助于網絡信手拈來“自己的作品”，對此我們表示十分的遺憾！

附：獲獎名單（小學組）一等獎： 毛艷霞

周小景

王向麗

杜素霞

劉翠平

李萬年

馬麗霞

海文霞

牛星群

聶敏花

楊小芬

侯新菊

郭淑娟

李信燕

王菊桃

盧亞冰 郝金霞

宋詠梅

史戰紅

趙金娟

李

娟

王亞亞

武艷利

二等獎：

楊香玲

于素芹

張素賢

吳 剛

黃新霞

杜東云

馬東濤

郭 寧 譚換藝

張小瑞

楊艷平

成改霞

李

波

李芳芳

李春華

李 娟 常德新

馮紅戰

蔡紅臣

任小營

劉東霞

劉明潔

李艷芝

李小粉 張迎風

張

偉

崔小青

酒慶利

裴小朋 三等獎：

孫憲玉

于

潔

靳科明 楊小松

衛

娟 李清霞

（初中組）一等獎：

楊東明

馬德生

馮保鋒 王春竹

李福霞

李

燦 劉國祥

李雪梅

李文霞 二等獎：

段利寧

周秋麗

李火生 周梅花

曹 玲

黃存才 張愛敏

李愛利

董宗森 石敬花

丁平

李艷花 三等獎：

楊春清

馮 麗

盧新法 王力偉

崔改名

張會玲

趙占杰

李維松

劉明光

喬永生

李蕊 潘艷霞

王保華

賀偉偉

范小龍

金 玲 唐松霞

張

潔

田青紅

段繼霞

郭維軍

李軍杉

李繼紅

聶春云

曹建忠

賈海艷

郭 佩

王軍霞

王俊杰 衛秋玲

苗江花

趙會清

周備永

蘇

穎 張小銳

張東亮

成存剛

張秋玲

李新兵 劉

威

王新霞

屈東艷 常自然

黃會敏

原道燕

李銀霞