第一篇：典型審計案例列舉
審計案例
1.國美的控制權之爭———公司治理與審計委員會的作用； 2.外高橋訴普華永道———銀行存款余額的詢證風險； 3.無中生有———銀廣夏收入造假審計失敗案例； 4.TCL年報為什么被安永出具無法表示意見審計報告； 5.第一份否定意見審計報告———渝太白案； 6.張冠李戴———東方電子的收入操縱行為；
7.針對“認真”造假的黎明股份———憑證檢查能提供有效的審計證據嗎；
8.中航油新加坡公司內部控制風險評估；
9.藍田股份報表舞弊的審計策略———分析程序的應用； 10.ST猴王的股權出售是關聯交易嗎？———對審計師觀點的質疑； 11.12.13.現金流量表會被操縱嗎———基于ST天鵝的審計證據； 德勤身陷科龍電器“審計門”；
東華會計師事務所為何未能審計出華源制藥的虛增利潤行為？ 14.15.美國HLP技術公司的收入偽造流程及審計過失分析； 世界通訊公司報表舞弊案———現代風險導向審計模式的應用； 16.安然公司審計失敗案的剖析； 17.18.19.20.暗度陳倉———美國施樂公司收入分配操縱問題識別； 中國建設銀行內部審計系統管理案例；
驚天騙局———南方匯通騙取巨額銀行貸款內部審計案例； 解決問題導向型內部審計———美國寶潔公司內部經營審計案例；
第二篇：教學案例列舉
六、教學案例列舉
（一）教學觀、學生觀
案例1
王林平時成績一般，但總想找個機會能一鳴驚人。期末考試前的一天下午，王林走過教導處門口，看到里面沒人，就走了進去，一眼看到老師放在櫥里的語文試卷。他想，機不可失，時不再來。正當他打開櫥門時，教導處張主任突然走了進來。張主任看到瑟瑟發抖的王林，什么都明白了。張主任嚴肅地對王林說：“平時不努力，現在偷試卷，真丟臉！你等著受處分吧！”臉色煞白的王林哀求道：“我下次再也不敢了，請不要處分我。”張主任怒道：“沒門！”幾天后，學校宣布了對王林的處分決定。
請問：張主任的做法對嗎？為什么？假如你是張主任，你會怎樣做？
他通過批評與自我批評，能改正錯誤。
案例1分析
錯誤之二：是沒有把學生看作是完整的人。學生案例1分析
在上述案例中，張主任的做法是不對的。這是因為他的做法違背了新課程的最高宗旨和核心理念——“一切為了孩子的發展”。
錯誤之一：是沒有把學生作為發展中的人看待。王林還是一個不成熟的人，是一個正在成長的人，他正需要接受學校教師的教育和幫助，作為教導主任不能以這種簡單的方法進行教育，應該與他一起分析錯誤的危害，幫助他，同時指出他在學習上應努力的方向，并相信并不是單純的抽象的學習者，而是有著豐富個性的完整的人。在教育活動中，作為完整的人而存在的學生，不僅具備全部的智慧力量和人格力量，而且體驗著全部的教育生活，作為教育工作者必須把學生作為完整的人來對待，尊重學生的人格與尊嚴，關注學生道德、情感、態度、價值觀，抓住教育契機，引勢利導，促進學生個性健康發展。
假如我是張主任，一定不會這樣做，當我發現了王林的這種不軌行為后，會耐心細致地和他一起分析這種錯誤的危害，指出他學習上的不足，提出應努力的方向，并相信他會改正錯誤。在今后的學習中我會關注他的發展，不斷幫助他，使其健康成長。
案例2：
在語文課上，李老師按學生不同水平分成幾個等級組，定出不同的要求和評價標準，學生自動“對號入座”，如C級組的標準是“語言通順”，符合要求的就給高分。不少學生高興地說：“我的作文在小學里就經常不及格，今天李老師給我打了100分，我覺得學好作文還是有希望的！”李老師又及時鼓勵達標的同學繼續向B級、A級組進軍。
請問：上述案例中，李老師的做法是否正確？為什么？
案例2分析
在上述案例中，李老師的做法是正確的。其原因是李老師的做法體現了新課程提出的發展性評價的內涵。
首先，李老師的評價促進了學生的發展。突出了評價的激勵與調控的功能，促進學生不斷進步，實現自身價值。
其次，體現了最新的教育觀念和課程評價發展的趨勢。重視評價者的主體性與評價對個性發展的建構作用。
第三，體現評價標準分層化，關注被評價者之間的差異性和發展的不同需求，促進學生在原有水平上的提高和發展的獨特性。
第四，關注學生的發展過程。李老師潛移默化地將形成性評價與終結性評價有機地結合起來，使評價進入學生發展的進程之中。
案例3：
一班的 A老師正在上《為你打開一扇門》一課，突然，從窗外傳來一陣急促的“的嘟”——“的嘟”——聲，這聲音猶如一塊巨石落入平靜的水面，教室里頓時喧鬧起來。緊接著，像有誰下了一道命令：“向左看齊”，所有的學生都向左邊看去。這是怎么回事，還沒等老師喊出話來，坐在靠窗邊的同學已經站起來，趴在窗臺上向外張望，其他的同學更是著急，他們有的站在椅子上，有的一蹦一跳，脖子伸得老長，平時上課就坐不住的索性沖出座位，涌到窗前。他們你扒我，我推他，爭先恐后地向外張望——原來是兩輛紅色的消防車由南向北從窗前駛過……
案例3：
教室里恢復平靜后，A老師靈機一動，便放棄了原來的教學內容，而讓同學把剛才的所見、所聞、所想說出來，寫下來。結果，同學們個個情緒高漲，說得頭頭是道，寫得也很精彩，樂得老師滿臉堆笑。
二班的B老師面對以上的情境板起面孔，維持紀律，讓學生回到座位上，繼續原來的教學。而學生卻余興末止，沉浸在剛才的氛圍中……
B老師不愿意放棄原來的教學內容，否則他認為自己“沒有完成教學任務”。
請問：A、B兩位老師的做法有何不同？你贊同哪位老師的做法？
案例3分析
課程改革的價值取向之一就是“變課程的預定性和封閉性為課程的生成性和開放性”。
A老師突破預定計劃而“創造性地教學”，凸現了課程的多元創新的價值取向，尊重學生的興趣、情感，培養和愛護學生的求知欲。依據學生的興趣、愛好和個性化選擇來拓深、拓寬課程的內涵和外延。捕捉了這一偶發事件，把它轉變成培養學生觀察能力的 活教材，引導學生看、聽、說、寫；指導他們學會了正確、全面、有條理地觀察事物，取得了意想不到的教學效果。
案例3分析
而B老師的教學是一種“插秧式”的教學，這種教學其實就是試圖維護嚴格的甚至苛刻的課堂秩序，即極端的課堂紀律，通過這種方式來確立所謂的教師權威。
B老師
“以知識、學科為本位”，把學生當作“學科人”，而不是真正的“生命、成長中的完整的人”。他力圖完成教學內容和任務，剝奪了學生作為學習主體的地位和權利，忽略了學生的興趣、需求、情感，不重視學生的生心發展特點，是一種傳統的教學活動。[案例1] 一位熱情而熱愛教育工作的教師為了使學生更好地學習及提供一個更有情趣的學習環境。新學年開始了，他對教室進行了一番精心的布置，教室內周圍的墻上張貼了各種各樣、生動有趣的圖畫，窗臺上還擺上了花草、植物，使課室充滿了生機。請你判斷，它將產生什么樣的效果？為什么？
[分析] 這位熱情的教師出發點雖然很好，但事與愿違，反而產生分散學生注意，影響學生集中學習的效果。根據無意注意的規律，有趣的圖畫，室內的花草、植物這些新異的刺激物吸引了學生的注意，尤其對低年級學生，他們容易把注意轉移到欣賞圖畫、花草植物上，而影響了專心聽課。[案例2] 教師在板書生字時，常把形近字的相同部分與相異部分分別用白色和紅色的粉筆寫出來，目的是什么？符合什么規律？
[分析] 目的是加大形近字的區別，使學生易于掌握形近字。
(1)符合知覺選擇性規律：知覺對象與知覺背景差別越大，對象越容易被人知覺。
(2)符合感覺的相互作用中同時性對比規律：紅白形成鮮明的對比，使學生容易區別形近字。[案例3] 教學生識字有很多技巧，有一位教師告訴學生如何區別“買賣”兩個字時說：“多了就賣，少了就買。”學生很快記住了這兩個字。還有的學生把“干燥”寫成“干躁”，把“急躁”寫成“急燥”，老師就教學生記住：“干燥防失火，急躁必跺足。”從此以后，學生對這兩個字再也不混淆了。這些教法有何心理學依據？
[分析] 這些教法對我們有很好的啟發和借鑒作用。心理學的知識告訴我們：凡是有意義的 材料，必須讓學生學會積極開動腦筋，找出材料之間的聯系；對無意義的材料，應盡量賦予其人為的意義，在理解的基礎上進行識記，記憶效果就好。簡言之，教師應教學生進行意義識記。[案例4] 教師在檢查學生知識掌握的情況時，其試卷為什么不單純用選擇和判斷題，而常常求助于填空、問答題？
[分析] 選擇和判斷主要通過再認解答；填空、問答主要通過重現來解答。由于再認和重現的水平不同，人的再認記憶優于重現記憶，而且能再認的不一定重現。因此僅靠判斷、選擇難以說明記憶已達到牢固保持的程度，往往借助于問答、填空等題型。[案例5] 在實際的教學中，有的教師對學生作業采用“漏一補十”“錯一罰十”的做法。你怎樣看待這一現象？請運用記憶的有關規律加以分析。
[分析] 這種做法違背記憶規律，也是行之無效的。學生識記的效果和識記材料的性質和數量有關，在一定的時間不宜過多，否則，易引起學生過度的疲勞，降低記憶的效果，同時，“漏一補十”“錯一罰十”的做法易使學生喪失學習興趣和記憶的信心和主動性，對進一步學習制造一些心理障礙。[案例6] 在課堂上，教師讓學生“列舉磚頭的用處”時，學生小方的回答是：“造房子，造倉庫，造學校，鋪路”；學生小明的回答是：“蓋房子，蓋花壇，打狗，敲釘”，請問小方和小明的回答如何？你更欣賞哪種回答？為什么？請根據思維的原理進行分析。
[分析] 小方回答磚頭的用途都是沿著用作“建筑材料”這一方向發散出來的，幾乎沒有變通性。而小明的回答不僅想到了磚頭可作建筑材料，還可作防身的武器，敲打的工具，這樣的發散思維變通性就好，其新的思路和想法，有利于創造性思維的發展。
案例1：
如今的孩子很小就接受了各種各樣的新生事物，腦子里千奇百怪的東西很多。有時候，他們會在課堂上或課后向你提一些稀奇古怪的問題。比如，你在課堂上講太陽和月亮，有的孩子便會問：“老師，太陽為什么白天出來？月亮為什么晚上才出來？”對這樣的問題還能勉強回答，但有些孩子在課后向我提的問題，真的讓我難以回答。比如，有的孩子會冷不丁地問你：“老師，什么叫?酷斃了?？”“老師，怎樣才能當上還珠格格？”我一時啞然。有時我想，或許 我真的是年紀大了，不再適合當小學老師了。問題：面對這位老師的困惑，你認為問題出在哪兒？請作教師素質現代化的要求來回答
答：這位教師的困惑，主要在于他對當今時代社會的新生事物，新鮮詞的不理解，換句話說是教育思想觀念的現代化跟不上步伐。
教育現代化的核心是教師素質的現代化。因為教育中的任何活動都要靠教師進行，教育的目標的實現，效果如何都取決于教師。
教師素質的現代化包括：教育思想觀念的現代化，職業道德素質的現代化，能力素質的現代化。總之，教師素質的現代化是現代社會對現代人的總體要求在教師職業上的特殊反映。案例2：
成都市教育局《關于進一步規范基礎教育辦學行為有關問題的通知》中規定：“堅持義務教育階段公辦學校就近免試入學，任何公辦、民辦和各類進行辦學體制改革的小學、初中不得以考試的方式擇優選拔新生，也不得以小學階段各類學科競賽（如小學數學奧賽等）成績作為錄取新生的依據。”
問題：你對成都市教育局的規定有什么看法？請從全面發展的教育目的出發對奧賽進行評價。
答：我認為成都市教育局的規定除了進一步規范基礎教育的辦學，避免教育偏離它的軌道，成了變相教育。這個規定也促進了全面發展教育目的的實現。實施全面發展教育是社會主義教育目的的必然要求。全面發展教育由德、智、體、美、勞動技術教育等五育組成。在新技術革命的挑戰面前，注重智力發展是當代世界各國教育的共同趨向。奧賽正是發展學生的智力，用知識的精華去武裝學生，迎合教育的趨向。但許多人卻一味地為了奧賽。只注重去發展學生的智育，而忽視其它四育的發展，厚比薄彼，有所偏廢。這樣培養出來的學生只知競賽，而不知其他是不是健全的。案例3：
讀者者薛女士反映，轉學還不到一學期的10歲兒子小雷（化名）跟過去比好像換了個人。以往由于喜歡做小動作，小雷沒少挨老師的罵，結果看到老師就害怕，不得不轉學。到新學校后不久，小雷在上課時又忍不住做起了不動作，被老師發現了。新老師什么也沒說，只是微笑著輕輕拍了一下他的背，便繼續上課了。以后，每次新老師走過小雷身邊，如果小雷沒做小動作，老師就會對他微笑并點頭表示贊許。很快，小雷改掉了壞習慣，還愛上了學習，自信心大增。
問題：請從該案例分析，對待有問題的學生新老師的教育機智。請從小學生的生理及心理發 展特點來分析。
答：小學生身高體重處于兩次增長高峰期之間，是相對穩定發展時期。他們的有意注意已開始發展，但無意注意仍占優勢，他們的注意力不穩定不持久，小學生的情感不穩定性以及不善于控制的特點也很突出，特別是小學低年級還是依據他人的要求評價自己。這些都是小學生的生理及心理的發展特點。
上面這位新老師正是正確認識到了這點，并機智地運用這個特點來引導小雷，既糾正了他，又不傷害他的自尊心，教師在傳授知識的同時，一定要注重培養孩子的情感，這對孩子的健康成長更為重要和緊迫。案例4：
19世紀末，美國西部有個壞孩子，他把石頭扔向鄰居的窗戶，把死兔裝進桶里放到學校的火爐里燒烤，弄得到處臭氣熏天。9歲那年，他父親娶了繼母，父親對繼母說：“你要注意著孩子，他在我們這里最壞，讓我防不勝防，關痛死了。”繼母好奇地走進孩子，對孩子進行了全面了解后，對丈夫說：“你錯了，親愛的，他不是最壞的孩子，而是最聰明的孩子，只是我們還沒有找到發揮他聰明才智的地方罷了。”繼母很欣賞這個孩子，在她的正確引導下，孩子很快走上了正路，后來成為美國著名的企業家和思想家，他說是戴爾?卡耐基。問題：你怎樣理解“壞孩子”“差學生”？你從這個故事中得到什么啟發？
答：所謂差等生就是指那些不能達到基本教育要求，德智體全面發展水平較差或發展不平衡的學生。學生都是可教育的，沒有哪個學生天生就是不想學好，世界上只有教不好學生的老師，決沒有不可教育的孩子。教育的力量是巨大的。從這個故事中我們可以知道：
1、平等公正地對待他們，尊重、理解、信任他們，使他們主動接受教育。
2、一分為二地看待他們，找出教育的切入點。
3、給差等生以高尚的教育愛，轉變差等生并不難，使他們成為國家的棟梁之才也是完全可以做到的。案例5 當代有一位教育專家兼作家這樣嘆息中國的教育：“要想使中國的每一個孩子都有一個好前程，現在中國父母唯一要做的恰恰不再是幫助學校把他們的考分再提高一些，而是保護好自己孩子的天賦別再受學校的侵害吧！”
問題：這段話引起了你怎樣的思考，請你從教育的根本目的出發對中國當前的教育進行反思。答：這段話指出了當前中國教育的弊端，當前中國教育趨向于分數教育（即應試教育），都是以分數來衡量一個學生的好壞，學生已經變成讀書機器，而失去了本身擁用的天賦，沒有自我了。實施全面發展教育是社會主義教育目的的必然要求，全面發展教育由德育、智育、體育、美育和勞動技術教育等部分組成要能迎接新世紀的挑戰，中國教育已經開始由應試教育轉向素質教育，解放人的自我了。
案例6：
2004年《中國教師》雜志對兒童的生存狀態進行了調查。調查發現：833名從小學一年級到高中三年級的學生中，有47%的學生認為自己的童年不快樂。主要表現是：受考試折磨、沒有自由、壓抑、緊張、忙碌。期中考試時學生認為童年不快樂的主要原因。學生的年齡越高越覺得自己的童年不快樂。
一位每逢考試就會犯“間歇性精神錯亂“的學生，高考后卻被中國人民大學錄取了。后來是他給中學班主任的信揭了謎。原來，為了逃避每月一次的考試排名和在排名中總位居30多名時所遭受到的同學鄙夷目光、父母的數落和自己的失望，他精心設計了騙局，瞞過老師、同學和父母。為了避免他再次“犯病”，學校允許他僅把考卷作為作業來完成，也不參加成績排名。父母不再苛求他的成績，轉而開始擔心他會因學習而熬壞身體。父母丟掉了過重的幻想和期望后，生活也開始變得輕松。自己也沒有了來自家庭和排名的壓力，心情變得舒展、學習也感到了輕松，學習效果也變得更好。
問題：從調查數據以及上面的案例分析，我們的教育出了什么問題？
答：從調查數據以及上面的案例分析，我們的教育存在著很大的問題，就是以發展人的單方面素質為根本目的的教育活動或以幫助學生通過學生選拔考試為根本目的。這就是所謂的應試教育，應試教育因其把單純提高學生的應試能力，作為學校的唯一追求而成為片面教育。而且是學生各方面素質發展的最大絆腳石。案例7：
對學生來說，由于知識基礎的差異和個性品質的不同，對課程也有很多不適應的地方。比如，新課程提倡的研究性學習，就有很多學生不知所措。一個班少則有四五十人，多則六七十人，要進行有效的合作的探究，難度很大。椐上課教師分析，在研究性學習過程中有哪些主動性強的學生受益，三分之二的學生是跟著走或跟不上。在眾多的課堂實踐活動中，表現突出的只是那些性格外向的學生，性格內向的學生只能做旁觀者。這種善很容易導致學生出現兩極分化。
問題：對于新課程改革者遇到這個問題，你認為應該如何調動全體同學的積極性，采取臬的方法，才能使所有學生在教改中收益？ 答：對于新課程改革遇到這個問題，應該重視智力開發與學生能力的培養，在加強基礎知識教學中，重視思維能力，學習能力的培養，特別重視，培養學生分析問題和解決問題的能力，使學生“學會學習“。還應重視個別差異。加強個別指導，每個學生已有的經驗及其天資、稟賦、興趣、性格等心理品質差別很大，要求教師對學生進行個別指導。案例8：
課堂上有位學生指出老師對某個問題的解釋有錯誤，老師當時就惱怒起來：“某某同學，算你厲害，老師不如你，以后老師的課就由你來上好了！”全班同學隨老師一起嘲笑這位學生，該生從此在課堂步能發現問題，不能主動回答問題了。
問題：請你從該實例，評價該老師的做法有哪些不當之處，這種行為違反了哪條教學原則？ 答：該老師對待提出質疑的學生，一棒喝退，嚴重挫傷了該學生的學習積極主動性，這種行為違反了“教師主導與學生自覺性相結合”的原則，特別是違反了“創造民主的教學環境”。民主的教學環境，能使學生的思維經常處于積極的活動之中，主動地探索新知，能使學生的聰明才智最大限度地發揮出來，從而使啟發的效果處于最佳狀態。案例9：
從2001年秋季開始，江西省的小學生們告別沿襲了一貫的百分制，實行新型的成績考核評價機制——“等級+特長+評語”。
目前，山東濰坊市小學已經取消各種形式的統考，廢除了“百分制”，代之以“評語+特長+等級”的新的評價標準，嚴禁以升學率作為考核、評價學校、教師荼的唯一標準 問題：你對江西和山東濰坊市所開展的教育評價改革持什么態度？
答：江西和山東濰坊市所開展的教育評價改革是符合當前素質教育的需求，廢除百分制，使擺脫應試教育的束縛，用“等級+特長+評語”，因材而評價，面向全體學生，也促進學生的全面發展，這才是教育的目的所在。案例10：
初二的時候，我（臺灣作家三毛）數學總是考不好。有一次，我發現數學老師每次出考試題都是把課本里面的習題選幾題叫我們做。當我發現這個秘密時，就每天把數學題目背下來。由于我記憶力很好，那陣子我一連考了六個100分。數學老師開始懷疑我了，這個數學一向差勁的小孩功課怎么會突然好了起來呢？一天，她把我叫到辦公室，丟了一張試卷給我，并且說：“陳平，這十分鐘里，你把這些習題演算出來。”我一看上面全是初三的考題，整個人都呆了。我坐了十分鐘后，對老師說不會做。下一節課開始時，她當著全班同學的面說：“我們班上有一個同學最喜歡吃鴨蛋，今天老師想請她吃兩個。“然后，她叫我上講臺，拿起筆 蘸進墨汁，在我眼睛周圍畫了兩個大黑圈。她邊畫邊笑著對我說：”不要怕，一點也不痛不癢，只是晾晾而已。“畫完后，她又厲聲對我說：”轉過身去讓全班同學看一看！“當時，我還是一個不知道怎樣保護自己的小女孩，就乖乖地轉過身去，全班同學哄堂大笑起來。第二天早上，我悲傷地上學去，兩只腳像灌了鉛似的邁不動，走到教室門口，我昏倒在地上，失去了知覺。從此，我離開了學校，把自己封閉在家里。
問題：請運用德育教育的原則對該教師的行為進行批判。如果你是三毛的老師，你會怎樣幫助三毛？
答：有效地進行德育，不僅要掌握德育工作的特點，客觀上也需要依據一定的原則來解決和處理好各種各樣的關系和矛盾；掌握德育工作的基本原則，是卓有成效進行德育所必需的。而三毛的數學老師發現了三毛的錯誤，沒有進行個別教育，直接在全班同學的面前用極端的手段打擊學生，沒有正面教育，疏通引導，使學生喪失了信心，從此害怕上學，造成嚴重的負面效果。
如果我是三毛的老師，我會對學生曉之以理，導之以行，以積極因素克服消極因素，嚴格要求與尊重信任相結合，讓德育發揮到最大效果。案例11 開學不久，陳老師發現楊朗同學有許多毛病。陳老師心想，像楊朗這樣的同學缺少的不是批評而是肯定和鼓勵，一次，陳老師找他談話說：“你有缺點，但你也有不少優點，可能你自己還沒有發現。這樣吧，我限你在兩天內找到自己的一些長處，不然我可要批評你了。”第三天，楊朗很不好意思地找到陳老師，滿臉通紅地說：“我心腸好，力氣大，畢業后想當兵。”陳老師聽了說：“這就是了不起的長處。心腸好，樂于助人，到哪里都需要這種人。你力氣大，想當兵，保家衛國，是很光榮的事，你的理想很實在。不過當兵同樣需要科學文化知識，需要有真才實學。”聽了老師的話，楊朗高興極了，臉上露出了微笑。問題：分析案例中陳老師在教育過程中主要運用了哪些德育原則和方法？
答：陳老師的方法用得恰到好餐，樹立了學生的信心，挽救了一個后進生。從德育方面來看，陳老師在教育過程中主要運用了知行統一原則，正面教育，疏通原則，并在運用中“活化”了原則，以及運用了自我修養法，品德評價法等德育方法。案例12 一位家長在星期一發現兒子上學時磨磨蹭蹭，遂追問是怎么回事，孩子猶豫了半天才道出實情。原來在上個星期二早上，班主任老師召開全班同學會議，用無記名的方式評選3名“壞學生”，因有兩名同學在最近違反了學校紀律，無可爭議地成了“壞學生”；而經過一番評選，第三頂“壞學生”的帽子便落在兒子頭上。這個9歲的小男孩，居然被同學選出了18條“罪狀”。當天下午初二年級組長召集評選出來的“壞學生”開會，對這三個孩子進行批評和警告，要求他們寫一份檢查，將自己干的壞事都寫出來，讓家長簽字，星期一交到年級組長手中。該家長當著孩子的面，沒有表示什么，簽了字便打發孩子去上學。隨后，她打通班主任的電話，詢問到底是怎么回事，班主任說：“你的孩子是班上最壞的孩子，這是同學們用無記名投票的方式選出來的。”當她質疑這種方法挫傷腦筋孩子的自尊心時，老師卻回答：“自尊心時自己樹立的，不是別人給的”，并說他們不認為有什么不對，其目的也是為了孩子好。自從這個9歲的孩子被評選為“壞學生”后，情緒一直非常低落，總是想方設法找借口逃學。問題：請用相關的德育教育原則對該班主任的做法進行批判。
答：該班主任用無記名方式評選了3名“壞學生”，其用意是想以其嚴格要求學生，讓學生引以為戒，想用此對學生進行教育，但這種做法違反了德育原則中“以積極因素克服消極因素”的原則，致使消極因素增長。
身為一名教育工作者，應該在教育中因勢利導，長善救失，運用名種形式，不斷強化和發揚學生自身積極向上的一面，抑制或消除落后的一面。案例13 開學第一天，新任班主任鄒老師走進初二（5）班教室，發現黑板上寫著“你也下課吧”五個大字。原來，該班已連續換了兩任班主任，原因是該班學生無論是學習、辦及衛生以及日常行為規范等方面的表現都極差，前兩任班主任就因為在班主任積分上被扣分而失去了當班主任的資格。
問題：如果你是鄒老師，你該怎么辦？
答：我會在知行統一原則和以積極因素克服消極因素原則的指導下，運用陶冶教育法。作為一名教師，不僅要能言傳、言教，還要善于身教、情教。這種不言之教主要是以自己的行為舉止，對學生深切期望和真誠的愛，以及自己的精神情操來接觸、感化學生。這種感化由學生對教師的注目而產生。
案例14 著名哲學家黑格爾當年從神學院畢業的時候，他的老師給她寫過一則評語：“黑格爾，健康狀態不佳。中等身材，不善辭令，沉默寡言。天賦高，判斷力健全，記憶力強。文字通順，作風正派，有時不太用功，神學有成績，雖然嘗試講道不無熱情，便看來不是一個優秀的偉道士。語言知識豐富，哲學上十分努力。
問題：黑格爾老師的評語有什么特點？你認為怎樣給學生寫評語？
答：我覺得黑格爾的老師的評語，以比較藝術的方式，讓孩子和家長知道缺點與不足的地方，這樣有利于孩子的進步，這評語從平靜的語氣，應力求寫出“這個人”來，遵循以下三個原則：
1、寫給學生看出。
2、寫出“這個人”。
3、寫“這個人”的“新起點”應運用發展的眼光，通過鼓勵的方式讓學生交流，對學生的發展和取得成績表示認同。使學生形成健康的目的，自我認識，更好地把握自己未來的發展，更體現一定“教育性”。
六、教學案例分析的基本策略。
1、整體閱讀、提取信息。
2、針對信息、正確判斷。
3、聯系理論、對號入座。
4、針對信息、具體分析。
5、語言表述、全面準確。
案例1：在語文課上，李老師按學生不同水平分成幾個等級組，定出不同的要求和評價標準，學生自動“對號入座”，如C級組的標準是“語言通順”，符合要求的就給高分。不少學生高興地說：“我的作文在小學里就經常不及格，今天李老師給我打了100分，我覺得學好作文還是有希望的！”李老師又及時鼓勵達標的同學繼續向B級、A級組進軍。請問：上述案例中，李老師的做法是否正確？為什么？
（一）整體閱讀、提取信息。
（二）針對信息、正確判斷。
思考：李老師的做法是否正確？
教師的做法是正確的。該教師的做法豐富了新課程的發展性評價的內涵。
（三）聯系理論、對號入座。
發展性評價的基本內涵：
1、評價的根本目的在于促進發展關注學生、教師、學校和課程發展中的需要，突出評價的激勵與調控的功能，激發其內在發展動力，促進其不斷進步，實現自身價值。
2、課程評價發展的趨勢關注人的發展，強調評價的民主化和人性化的發展，重視被評價者的主體性與評價對個體發展的建構作用。
3、評價內容綜合化重視知識以外的綜合素質的發展，尤其是創新、探究、合作與實踐等能力的發展，以適應人才發展多樣化的要求。
4、評價標準分層化關注被評價者之間的差異性和發展的不同需求，促進其在原有水平上的提高和發展的獨特性。
5、評價方式多樣化將量化評價方法與質性評價方法相結合，適應綜合評價的需要，豐富評價與考試的方法。如成長記錄袋、學習日記、情景測驗、行為觀察和開放性考試等，追求科學性、實效性和可操作性。
6、評價主體多元化從單向轉為多向，增強評價主體間的互動，強調被評價者成為評價主體中的一員，建立學生、教師、家長、管理者、社區和專家等共同參與、交互作用的評價制度，以多渠道的反饋信息促進被評價者的發展。
7、關注發展過程將形成性評價與終結性評價有機地結合，使學生、教師、學校和課程的發展過程成為評價的組成部分；而終結性的評價結果隨著改進計劃的確定亦成為下一次評價的起點，進入被評價者發展的進程之中。在上述案例中，李老師的做法是正確的其原因是李老師的做法體現了新課程提出的發展性評價的內涵。
①體現了評價的激勵和調控功能②關注評價的主體性③體現了評價標準分層化④關注學生的發展過程。
(四)、針對要點，具體分析。
1、體現評價標準分層化。該教師的評價體現了評價分層化，關注學生之間的差異性和發展的不同需求，以不同的評分標準衡量不同的學生，促使不同層次學生的發展。
2、體現了評價的激勵和調控功能該教師利用了評價的激勵和調控功能，使不同層次的學生都能得到成功的喜悅，教師對學生的進步及時鼓勵，激發了學生寫作的興趣，促使向更的目標奮斗，達到這種效果，歸功于老師采用的“按不同學生不同水平分成幾個等級組,用不同的評價要求和標準”評價學生的方法。
3、評價關注學生的發展過程該教師潛移默化地將形成性評價和終結性評價有機地結合起來，學生在老師這種方法的激勵下，不斷地努力，不斷地進步，使評價進入學生的進程之中。
4、關注評價的主體性這位教師的做法體現了最新的教育觀念和課程評價發展的趨勢。重視評價者的主體性與評價對個性發展的建構作用。
（五）語言表述、全面準確。
在上述教例中，教師的做法是正確的。這樣做豐富了新課程提出的發展性評價的內涵，表明了發展方向和趨勢。首先，該教師重視了評價的激勵和調控功能，促使學生不斷進步，實現了自身的價值；其次，該教師注重了評價標準分層化，關注學生之間的差異性和發展的不同需求，促進了學生在原有水平上的提高和發展；第三，該教師潛移默化將形成性評價與結合起來，使評價進入學生學習的進程之中。第四，突出了主體性。
七、新課程主要理念和教學案例分析。
新課程新理念之一：強調全面提高學生素質、促進每一位學生的發展。
新課程強調“面向學生”包含四層含義：
1、強調學生各方面素質的“全面”提高。
2、強調面向“全體”學生，使大多數學生都能達到要求，獲得成功。
3、強調全面提高學生素質、促進每一位學生的發展。新課程強調“面向學生”包含四層含義：強調促進每一個學生的“個性”發展。
4、課程教學的設計要符合學生的心理和發展特點，關注、關照學生的需要、興趣、追求、體驗、經驗、感覺、困惑、疑難等。
案例2：王林平時成績一般，但總想找個機會能一鳴驚人。期末考試前的一天下午，王林走過教導處門口，看到里面沒人，就走了進去，一眼看到老師放在櫥里的語文試卷。他想，機不可失，時不再來。正當他打開櫥門時，教導處張主任突然走了進來。張主任看到瑟瑟發抖的王林，什么都明白了。張主任嚴肅地對王林說：“平時不努力，現在偷試卷，真丟臉！你等著受處分吧！”臉色煞白的王林哀求道：“我下次再也不敢了，請不要處分我。”張主任怒道：“沒門！”幾天后，學校宣布了對王林的處分決定。請問：張主任的做法對嗎？為什么？假如你是張主任，你會怎樣做？ 案例2分析：在上述案例中，張主任的做法是不對的。這是因為他的做法違背了新課程的最高宗旨和核心理念——“一切為了孩子的發展”。錯誤之一：是沒有把學生作為發展中的人看待。王林還是一個不成熟的人，是一個正在成長的人，他正需要接受學校教師的教育和幫助，作為教導主任不能以這種簡單的方法進行教育，應該與他一起分析錯誤的危害，幫助他，同時指出他在學習上應努力的方向，并相信他通過批評與自我批評，能改正錯誤。
錯誤之二：是沒有把學生看作是完整的人。學生并不是單純的抽象的學習者，而是有著豐富個性的完整的人。在教育活動中，作為完整的人而存在的學生，不僅具備全部的智慧力量和人格力量，而且體驗著全部的教育生活，作為教育工作者必須把學生作為完整的人來對待，尊重學生的人格與尊嚴，關注學生道德、情感、態度、價值觀，抓住教育契機，引勢利導，促進學生個性健康發展。
假如我是張主任，一定不會這樣做，當我發現了王林的這種不軌行為后，會耐心細致地和他一起分析這種錯誤的危害，指出他學習上的不足，提出應努力的方向，并相信他會改正錯誤。在今后的學習中我會關注他的發展，不斷幫助他，使其健康成長。
案例3：一班的A老師正在上《為你打開一扇門》一課，突然，從窗外傳來一陣急促的“的嘟”——“的嘟”——聲，這聲音猶如一塊巨石落入平靜的水面，教室里頓時喧鬧起來。緊接著，像有誰下了一道命令：“向左看齊”，所有的學生都向左邊看去。這是怎么回事，還沒等老師喊出話來，坐在靠窗邊的同學已經站起來，趴在窗臺上向外張望，其他的同學更是著急，他們有的站在椅子上，有的一蹦一跳，脖子伸得老長，平時上課就坐不住的索性沖出座位，涌到窗前。他們你扒我，我推他，爭先恐后地向外張望——原來是兩輛紅色的消防車由南向北從窗前駛過……教室里恢復平靜后，A老師靈機一動，便放棄了原來的教學內容，而讓同學把剛才的所見、所聞、所想說出來，寫下來。結果，同學們個個情緒高漲，說得頭頭是道，寫得也很精彩，樂得老師滿臉堆笑。二班的B老師面對以上的情境板起面孔，維持紀律，讓學生回到座位上，繼續原來的教學。而學生卻余興末止，沉浸在剛才的氛圍中…… B老師不愿意放棄原來的教學內容，否則他認為自己“沒有完成教學任務”。請問：A、B兩位老師的做法有何不同？你贊同哪位老師的做法？
案例3分析：課程改革的價值取向之一就是“變課程的預定性和封閉性為課程的生成性和開放性”。A老師突破預定計劃而“創造性地教學”，凸現了課程的多元創新的價值取向，尊重學生的興趣、情感，培養和愛護學生的求知欲。依據學生的興趣、愛好和個性化選擇來拓深、拓寬課程的內涵和外延。捕捉了這一偶發事件，把它轉變成培養學生觀察能力的活教材，引導學生看、聽、說、寫；指導他們學會了正確、全面、有條理地觀察事物，取得了意想不到的教學效果。而B老師的教學是一種“插秧式”的教學，這種教學其實就是試圖維護嚴格的甚至苛刻的課堂秩序，即極端的課堂紀律，通過這種方式來確立所謂的教師權威。B老師“以知識、學科為本位”，把學生當作“學科人”，而不是真正的“生命、成長中的完整的人”。他力圖完成教學內容和任務，剝奪了學生作為學習主體的地位和權利，忽略了學生的興趣、需求、情感，不重視學生的生心發展特點，是一種傳統的教學活動。
案例4：某中學對每年新入學的學生都要舉辦學習方法、學校課程、研究性學習等內容的 講座，并在拓展型、研究型、社會實踐以及部分基礎型課程實行走班教學。根據學生的選擇，學校將4至5個班級的學生作為一個“班級”，分成ABC層，幾個班同時開展同一科目的教學活動，其余教育教學活動則在原行政班進行。各學習層次和教學班級動態組合，一個學期微調一兩次。請用有關教學或課程理論對該校的做法進行評析。
案例4分析：學校的做法是正確的,它體現了“一切為了每一位學生的發展”的新課程理念。①學校把學生看成是發展中的人，將學生分層，確定了學生的現有發展基礎和差異，教師在教學中兼顧了學生之間的差異，從而滿足不同層次學生的要求，體現了評價標準的分層化，關注被評價者之間的差異性和發展的不同需要，促進每一位學生的進步，使他們的智慧和才能充分發揮出來，實現自身價值。②新課程倡導民主、開放、科學的課程觀，體現了課程結構的均衡性和綜合性，避免過分強調學科本位、科目過多和缺乏整合。學校開放了校本課程，體現了教師是課程的建設者和開放者，改變了以往被動執行的做法。③該案例面向每一位生動活潑、發展、有尊嚴的學生，關注學生的個體差異性，關注學生的發展過程，重視評價的主體性與評價對個性發展的建構作用。避免了傳統教學中的“一刀切”、一鍋煮”的做法。
案例5：常州實驗初中的謝老師在地理課上，展示多媒體課件畫面：人類共同的家園——聚落。（課前已要求學生進行了資料的收集、篩選和整理）要求學生積極參與“七嘴八舌話聚落”的游戲。游戲規則：盡可能多的說出你所了解的關于聚落的知識或問題，為使更多的同學有機會參與游戲，請不要說重復的知識或問題。課堂上學生們興趣盎然、七嘴八舌、踴躍發言，敘述了許多列入中外世界文化遺產的聚落，提出了有關聚落的種種疑問。師生互動、共同解決學生的質疑。最后，謝老師展示辯論賽題：正方——聚落應該發展；反方——聚落應該保護。要求學生自行組成兩大組進行辯論。在這過程中，正反方唇槍舌劍展開辯論，謝老師擔任主持并適時進行點評和表揚。
思考：請你闡述該案例中所體現的新課程思想？結合你的教學實踐，談談你是怎樣實施這一課程理念的？
案例5分析：該案例體現了新課程所倡導的設計好的教學情境，激發學生的學習興趣，引導學生積極參與教學過程的基本教學理念之一。
在教學過程中，謝老師注重學生的思維活動，激發學生的興趣，鼓勵學生進行質疑和對教師的超越，贊賞學生獨特性和富有個性化的理解和表達。在學生自學的基礎上，通過相互合作、交流、辯論，最終形成學生自己對知識的理解。所有的情境設計，都體現了“以學生為主體的教學”和“主體性學習”的理念，體現了新課程的預設性和生成性的理念。
案例6：高老師今天收到一封學生的來信，信中這樣寫到：“高老師，我今天很高興，因為你終于給我回答問題的機會。這可是我上初中獲得的第一次機會啊！雖然這是你不經意的一次提問，但我心理有說不出的喜悅。就在這一次，老師，你終于注意到?我?的存在，我有了發表意見的機會……我想真誠地對你說一句：高老師，喊響每一個同學的名字吧！”這則案例所反映的傳統課堂教學的弊端是什么？
案例6分析：新課程認為教學過程應是師生交往、積極互動、共同發展的過程。關注每一位 學生的發展，“一切為了每一位學生的發展”是新課程的核心理念，而該案例恰恰違背了這一觀點。由此也可以看出傳統課堂教學存在著以下的一些缺點：①重認知輕情感。以學科為本位的教學，只注重學生對學科知識的記憶、理解和掌握，而不關注學生在教學活動中的情緒生活和情感體驗。②重教書輕育人。它忽視學生在教學活動中的道德生活和人格養成。③傳統的教學重結論輕過程。只是一種形式上走捷徑的教學，它無法展示學生聰明才智、形成獨特個性。④傳統的教學是精英教育，目的是培養優秀學生。重視那些被認定為是“有發展前途”的學生，把更多的機會讓給那些學生，忽視其他學生的發展。
新課程新理念之二：強調培養學生的創新精神與實踐能力，改變學生的學習方式，增強了探究式學習的比重。
新課程強調“學習方式的轉變”，從根本上說就是要從傳統學習方式轉向現代學習方式。現代學習方式從本質上講是以弘揚人的主體性為宗旨、以促進人的可持續性發展為目的，由許多具體方式構成的多維度、具有不同層次結構的開放系統。創造性地引導和幫助學生進行主動的、富有個性的學習。現代學習方式的基本特征：
1、主動性——首要特征表現為我要學，是基于學生對學習的一種內在需要。學生學習的內在需要一方面表現為學習興趣；另一方面表現為學習責任。
學生有了學習興趣，學習活動對他來說就不是一種負擔，而是一種享受、一種愉快的體驗，學生就會越學越想學、越愛學，有興趣的學習事半功倍。學生意識到學習的責任，就會把學習跟自己的生活、生命、成長、發展有機聯系起來。當學生自覺地擔負起學習的責任時，學生的學習才是一種真正的有意義的。
2、獨立性——核心特征表現為我能學，每個學生，除了特殊的原因外，都有相當強的潛在的和顯在的獨立學習能力，都有一種獨立的要求 和欲望。
對待學生的獨立學習和獨立性，還要有一種動態發展的觀點，即教學過程應是一個“從教到學”的轉化過程，從依賴到獨立的過程。新課程要求教師充分尊重學生的獨立性，積極鼓勵學生獨立學習，并創造各種機會讓學生獨立學習，從而讓學生發揮自己的獨立性，培養獨立學習的能力。
3、獨特性——重要特征每個學生都有自己獨特的內心世界、精神世界和內在感受，有著不同于他人的觀察、思考和解決問題的方式，即每個學生都有著獨特的個性，每個學生的學習方式本質上都是其獨特個性的體現。
新課程強調要尊重每一個學生的獨特個性和具體生活，為每一個學生富有個性的發展創造空間。獨特性同時也意味著差異性，學生的學習客觀上存在著個體差異。新課程強調要尊重學生的差異，努力實現學生學習的個體化和教師指導的針對性。
4、體驗性——突出特征體驗是指身體性活動與直接經驗而產生的感情和意識。
表現為：第一，強調身體性參與。即用自己的身體去親自經歷，用自己的心靈去親自感悟，這不僅是理解知識的需要，更是激發學生生命的活力，促進學生生命成長的需要。
第二，重視直接經驗。從教學角度講，要鼓勵學生對教科書的自我解讀、自我理解、尊重學生的個人感受和獨特見解，使學習過程成為一個富有個性的過程。從學習角度講，就是要把直接經驗的改造、發展作為學習的重要目的，間接經驗要整合、轉化為學生的直接經驗。
5、問題性——產生學習的根本原因。（1）特別強調問題在學習活動中的重要性。一方面通過問題來進行學習，把問題看做是學習的動力、起點和貫穿學習過程中的主線；另一方面通過學習來生成問題，把學習過程看成是發現問題、提出問題、分析問題和解決問題的過程。（2）特別強調問題意識的形成和培養。問題意識會激發學生強烈的學習愿望，從而注意力高度集中，積極主動地投入學習；還可以激發學生勇于探索、創造和追求真理的科學精神。問題意識是學生進行學習特別是發現學習、探究學習、研究性學習的重要心理因素。
主動性、獨立性、獨特性、體驗性、問題性不是截然分開的，而是相互聯系、相互包含的，它們雖是從不同的角度提出的，卻是一個有機的整體。必須從整體的高度來全面把握現代學習方式的精神實質。
案例7：翠竹中學的殷老師設計的歷史教學情境片斷如下：
1、教師導入：同學們，我們每天的學習生活都離不開紙，你們知道有哪些種類的紙嗎？要求學生每小組推一代表上臺展示本組所收集的各種紙張，并說說各種紙的用途。
2、教師設問；我們的祖先在紙未發明之前是用什么材料來進行書寫的呢？學生討論猜測若干材料，答案新奇的給予贊賞。
3、探究：學生四人小組合作用毛筆分別在事先準備好的紙、帛、竹簡、陶片等材料上書寫一段文字，并說一說帛、竹簡、陶片等材料的缺點，感受紙的優點。
4、延伸：教師出示“韋編三絕”、“學富五車”、“留取丹心照汗青”三個典故，孔子、惠施、文天祥三個人物，讓學生將兩者聯系起來，并說說這些典故的來歷（主要與竹簡的關系）說明竹簡作為書寫材料的不便，并滲透情感與態度教育。
5、教師從上述書寫材料的不便引出“造紙術的發明”，讓學生分析“紙”的字形構成、推測“紙” 字的來歷，進而引出造紙術的發明過程，讓學生自主學習。
6、屏幕播放專題片：紙的生產原理和過程。讓學生在觀看的過程中了解紙的生產工藝，親身感知歷史。
7、教師提問：當公元3—4世紀中國人廣泛使用紙的時候，世界其他國家的人們在用什么材料進行書寫？讓學生閱讀課文小字內容和“造紙術的外傳時間表”并看屏幕上“造紙術的外傳路線圖”。討論：“中國造紙術的外傳對人類文化發展有什么貢獻？學生推選代表講述在課外上網搜集的有關網頁資料。
8、做一做：課后各小組用書上介紹的方法進行造紙試驗，并進行評比展示。
請問：殷老師的教學設計有哪些新課程的理念？結合你的教學實踐談談你是如何實施這些新課程的理念。案例7分析：
1、教師通過設計一些對學生來說感到新奇的問題情境，例如“造紙術發明之前的書寫材料”、“?紙? 字的來歷”、“其他國家用什么材料進行書寫”等，引導學生自主學習、主動參與、激發 學生的學習興趣，促進學生形成積極主動的學習態度。
2、設計了較多的讓學生動手操作、自主探究學習的機會，例如在各種材料上書寫、上網搜集有關紙的材料、做一做造紙試驗等，培養學生樂于探究、勤于動手的學習態度，培養學生搜集處理信息的能力、獲取新知識的能力、交流合作的能力，并注重了課程內容與學生的生活經驗和現代社會、科技發展的聯系。
3、整個設計不僅注重讓學生掌握知識，而且注重促進學生學習能力的形成，注重知識探究的方法與過程，注重使學生形成良好的情感、態度與價值觀。
案例8：在一堂題為“消費者權益調查”的活動課中，上海尚文中學的張老師讓七八位學生事前自由組合，自選合適的課題，然后自行設計實施方案，最后通力寫出調查報告。結題會上，學生們根據各自的愛好與特長，對自己參與探究實踐的課題進行了充分展示個性的總結。在各小組的發言中，學生們扮演著活動中承擔的不同角色：善于歸納總結的做新聞發言人，有親和力的做形象大使，英語好的則當翻譯，而稍稍羞怯的，則扮演小秘書兼攝像的角色。同學們應用多媒體手段，繪聲繪色地描述著自己在調查中的經歷和體驗。同學們的共同感受是，盡管調查中難免一次次地遭拒，盡管膽怯和稚嫩使自己經常詞不達意，但畢竟是勇敢地
邁出了走向社會，接觸實踐的第一步，體驗到了克服困難后的快樂。思考：請根據以上案例談談你的感想。
案例8分析：探究性學習關注的三個目標：
1、經歷探究過程。
2、獲得理智和情感體驗、培養創新精神。
3、積累知識和方法、培養實踐能力。此案例是一節探究性學習的實踐活動課。這節課充分體現了新課程關于轉變學生學習方式的理念，旨在構建培養學生創新精神和實踐能力的學習方式，引導學生積極參與探究實踐活動，培養學生樂于動手，勤于實踐的意識和習慣，切實提高學生的動手能力、實踐能力，贊賞學生獨特性和富有個性化的理解和表達。過去傳統的教育，往往只重視知識的傳承，而忽略了學生動手能力和實踐創新能力的培養，以致于許多學生能夠應付各種各樣的考試，卻在解決實際問題時顯得束手無策。
學生的學習是一個調動思維、感覺、行動的積極參與和解決問題的過程，而問題來自學生的生活實際才助于學生的有效學習。現代學習方式強調必須創設一種環境，有意識地讓學生在實踐中感知、感悟和體驗，進而上升到智慧，逐漸培養學生解決問題的思路、方法和能力。
案例9：教學設計一：在教學生求平行四邊形面積時，教師講授如下：連接AC，因為三角形ABC與三角形CDA的三邊分別相等，所以，這兩個三角形全等，三角形ABC的面積等于1/2底乘高，所以，平行四邊形ABCD的面積等于底乘高，命題得到證明。然后，教師列舉很多不同大小的平行四邊形，要求學生求出它們的面積，結果每個問題都正確解決了。下課前，教師又布置了十幾個類似的問題作為家庭作業。
教學設計二：教師引導學生分析問題，即如何把一個平行四邊形轉變成一個長方形，然后組織學生自主探究，并獲得計算平行四邊形面積的公式。請問：兩則教學設計中教師的教學方法有何不同？兩種教學方法對學生的學習將產生怎樣的影響？
案例9分析：第一種是傳授灌輸式的教學方法，教師把學生置于知識的接受者的位置上，教師把知識傳授作為自己的主要任務和目的，把主要精力放在檢查學生對知識的掌握上，這樣做，學生將整天處于被動應付，機械訓練，死記硬背，簡單重復的學習之中，學生學習的主動性、能動性、獨立性被消蝕，思維和想象力被扼殺，學習的興趣和熱情被摧殘，嚴重阻礙學生的發展，導致學生主體性缺失。
第二種是探究發現式的教學方法，教師把學生置于知識的發現者，探究者的位置上，教師將學習內容以問題形式間接呈現出來，引導學生主動、獨立地探究學習。這樣做，學生的主體性、能動性和獨立性不斷生成，使學習過程成為學生發現問題、提出問題、分析問題、解決問題的過程，培養了學生的批判意識和懷疑精神，鼓勵學生對書本知識的質疑和對教師案例10：在教學“杠桿原理”時，一教師先出示概念，然后用實驗驗證，最后讓學生做適應性練習；另一教師則先讓學生用扁擔挑重物，然后讓他們自己做實驗驗證自己的猜想，最后得出相關結論。上述兩位教師的教學過程有何不同？兩種教學方法對學生的學習將產生怎樣的影響？
案例10分析：第一位教師的教學過程，重結論，輕過程。將學習內容以定論的形式直接呈現出來，學生是知識的接受者。把形成結論的生動過程變成現成的結論，現成的講解，沒有學生一系列的質疑、判斷、比較、選擇以及相應的分析、綜合、概括等認識活動，沒有多樣化的思維過程和認知方式，結論難以感悟獲得，也難以真正理解和鞏固，更重要的是，學生的創新精神和創新思維不可能培養起來。這種教學，排斥了學生的思考與個性發展，它不僅不能促進學生的發展，反而成為學生發展的阻力。
第二位教師在教學過程中，重結論，更重過程，鼓勵學生主動參與，通過觀察、比較、判斷、想象，讓學生感知知識的產生與發展過程，使學習過程成為人的主體性，能動性，獨立性不斷生成、張揚、發展、提升的過程，成為學生發現問題、提出問題、分析問題、解決問題的過程。學生是知識的發現者，學生學會的不僅是課本知識，更掌握了學習方法，養成了良好的學習態度和學習策略，樂于動手、勤奮實踐，創新精神和實踐能力得以培養。的超越，學生的創新精神和實踐能力得到提升，促進了素質的提高。
案例11：在課堂組織教學方面，大多數教師主要關注兩方面：一是將課堂紀律組織好，讓學生進入“聽講”的狀態；二是把學生的思維“組織”到教師的思維之下，使每個學生能順利“接收”老師所講的內容。而有的教師則努力把思維推向自己的反而，促進學生在聽課時對教師保持一種懷疑和警惕的狀態。在上述兩種不同教學方式下，學生的發展會有什么差異？
案例11分析：第一種教學方式是傳統灌輸式的教學方式，教師把學生置于知識的接受者的位置上，教師把知識傳授作為自己的主要任務和目的，把主要精力放在檢查學生對知識的掌握上，這樣做，學生將整天處于被動應付，簡單重復的學習之中，學生學習的主動性、能動性、獨立性被消減，思維和想象力被扼殺，學習的興趣和熱情被摧殘，嚴重阻礙學生的發展，導致學生主體性缺失。
第二種教學方法教師把學生置于知識的發現探究者的位置，不斷的激勵學生發現問題，并引導學生主動獨立地探究學習，這樣學生的主體性、能動性和獨立性不斷生成，使學習過程成為學生發現問題、提出問題、分析問題、解決問題的過程，培養了學生的批判意識和懷疑精神。通過鼓勵學生對書本知識的質疑和對教師的超越，使學生的創新精神和實踐能力得到提升，促進學生素質的提高。
新課程新理念之三：新課程倡導“立足過程、促進發展”的課程評價。新課程強調建立促進學生全面發展、教師不斷提高和課程不斷發展的評價體系，在綜合評價的基礎上，更關注個體 18 的進步和多方面的發展潛能。新課程倡導成長記錄袋、學習日記、情景測驗等質性的評價方法，強調建立多元主體共同參與的評價制度，重視評價的激勵與改進功能。
發展性評價的基本內涵：
1、評價的根本目的在于促進發展關注學生、教師、學校和課程發展中的需要，突出評價的激勵與調控的功能，激發其內在發展動力，促進其不斷進步，實現自身價值。
2、體現最新的教育觀念和課程評價發展的趨勢關注人的發展，強調評價的民主化和人性化的發展，重視被評價者的主體性與評價對個體發展的建構作用。
3、評價內容綜合化重視知識以外的綜合素質的發展，尤其是創新、探究、合作與實踐等能力的發展，以適應人才發展多樣化的要求。
4、評價標準分層化關注被評價者之間的差異性和發展的不同需求，促進其在原有水平上的提高和發展的獨特性。
5、評價方式多樣化將量化評價方法與質性評價方法相結合，適應綜合評價的需要，豐富評價與考試的方法。如成長記錄袋、學習日記、情景測驗、行為觀察和開放性考試等，追求科學性、實效性和可操作性。
6、評價主體多元化從單向轉為多向，增強評價主體間的互動，強調被評價者成為評價主體中的一員，建立學生、教師、家長、管理者、社區和專家等共同參與、交互作用的評價制度，以多渠道的反饋信息促進被評價者的發展。
7、關注發展過程將形成性評價與終結性評價有機地結合，使學生、教師、學校和課程的發展過程成為評價的組成部分；而終結性的評價結果隨著改進計劃的確定亦成為下一次評價的起點，進入被評價者發展的進程之中。該漫畫反映了什么現象？你如何看待這一現象？ 漫畫（略）
案例12分析：
1、評價內容過多倚重學科知識，忽視了實踐能力、心理素質以及情緒、態度和習慣等綜合素質的考察；
2、評價方法仍以傳統的筆試為主，過多地倚重量化的結果，很少采用體現新評價思想的、質性評價手段和方法；
3、從評價主體看，被評價者仍多處于消極的被評價地位，沒有形成教師、家長、學生、管理者等多主體共同參與、交互作用的評價模式；
4、評價標準過多強調共性和一般趨勢，忽略了個體差異和個性化發展的價值；
5、從評價重心看，過于關注結果，忽視被評價者在各個時期的進步狀況和努力程度，沒有采用真正意義上的形成性評價，不能很好地發揮評價促進發展的功能。我認為，作為一名真正意義上的教學工作者，應該積極改革評價學生的方式：
1、建立評價學生全面發展的指標體系，不僅關注學生的學業成績，而且要發現和發展學生多方面的潛能；
2、應該采用靈活多樣的、具有開放性的質性評價方法，而不僅僅依靠紙筆作為收集 學生發展的證據，教師應該關注過程性評價，及時發現學生發展中的需要，幫助學生認識自我，建立自信，激發其內在發展的動力，從而真正促進學生思想意識的不斷提高；
3、把量化和質性評價有機結合起來，加強對學生能力和素質的考查，改變過分注重分數、簡單地以考試結果對學生進行分類的做法；
4、對考試結果做出分析說明，形成激勵性的改進意見或建議，促進學生發展，減輕學生壓力。
案例13：我是差生行列中的一員，經受著同其他差生一樣的遭遇。然而我并不想當差生，我也曾努力過，刻苦過，但最后卻被一盆盆冷水澆得心灰意冷。就拿一次英語考試來說吧。我學英語覺得比上青天還難，每次考試不是個位數就是十幾分，一次老師罵我是蠢豬，我一生氣下決心下次一定要考好。于是，我起早摸黑，加倍努力，犧牲了多少休息時間也記不住了。好在功夫不負有心人，期末預考時，真的拿了個英語第一名。當時我心里的高興勁兒就別提了，心想這次老師一定會表揚我了吧！
可是出乎意料，老師一進教室就當著全班同學的面問我：你這次考這么好，不是抄來的吧？聽了這話，我一下子從頭涼到腳，心理感到一陣刺痛，那種心情真是比死還難受一百倍。難道我們差生就一輩子都翻不了身了嗎？
思考：閱讀案例，請找出現行評價存在的問題，談談你的體會。
案例13分析：現行的評價和考試制度與素質教育和課程改革的要求還存在著一定的距離。
問題主要表現在：
1、現行的評價與考試制度過于強調甄別與選拔，忽視促進學生發展的功能。
2、評價指標單一，過于關注學業成績的結果，忽視對學生學習過程的考查。
3、評價方法單調，過于重視紙筆測驗，強調量化成績，對其他考查方式和質性評價方法不夠重視。
4、學生基本處于被動地位，自尊心、自信心得不到很好的保護，主觀能動性得不到很好的發揮。
新理念之四：新課程 強調“教師對自己教學行為的分析和反思”。倡導教師評價以自評為主。反思是教師自我適應與發展的核心手段。而自評是促進教師反思能力發展的最佳途徑，將有助于教師增強————教師的成長=經驗+反思
案例15：青年教師小王一心想提高教學水平，他主動向特級教師李老師學習，經常跟班聽課。小王上課時，盡管課堂教學設計、教學方法、甚至教學語言都與李老師相仿，但教學效果就是不佳。小王的努力并沒有收到預期的效果，為什么？(2007年試題)案例15分析：小王的努力并沒有收到預期的效果，主要是小王在“如何促進自我成長”這一問題上與新課程倡導的理念不符合。
①小王關注了“課堂教學設計、教學方法、教學語言，但他忽視了教學過程中學生的存在，是一種“目中無人”的教學。重認知輕情感,重教書輕育人。
②小王在促進自我成長的過程中，一味模仿特級教師，因此就沒有做到“完善個性，展現個人魅力”。新課程認為，教師要得到學生的愛戴，就要有內在的個人魅力。有了內在的人格魅力，才能優化師生情感關系。“親其師，則信其道”，教學效果自然會逐步好轉。③小王在對待自我上，注重了模仿，但忽視了對自己教學的反思。在對待自我上，新課程強調反思。教學反思被認為是“教師專業發展和自我成長的核心因素”。而小王正是忽視了對自己的教學反思。才會導致教學效果不佳，也影響了自我成長。
案例16：請結合自己的教學實踐，談談你對這幅漫畫的認識。
漫畫（略）案例16分析：“扁舟求魚”的漫畫提醒我們一個人不進行反思就會愚蠢錯誤。教學反思是“教師專業發展和自我成長的核心因素”。新課程強調教師的教學反思，按教學的進程，教學反思分為教學前、教學中、教學后三個階段。在教學前進行反思，這種反思能使教學成為一種自覺的實踐；在教學中進行反思，即及時地在行動過程中反思，這種反思能使教學高質量高效地進行；教學后的反思，即有批判地在行動結束后進行反思，這種反思能使教學經驗理論化。教師需要通過不斷地進行自我總結和積極借助于他人的反饋，來不斷提高分析自身教學的素質和教學能力。否則就會像漫畫中的人一樣讓自己主觀自設的錯誤而引起錯誤的行為。
案例17： 一年級（6）班《螞蟻和蟈蟈》的教學接近尾聲。屏幕上打出一組量詞練習一（）螞蟻 一（）甲蟲 孩子們小手如林，應答如流。
“一（位）螞蟻，一（名）甲蟲。”在標準答案即將被鎖定的剎那，6歲的小男孩發出了不同的聲音。聞聽此言，孩子們哄堂大笑。
“噓——”年輕的董老師伸出食指示意，教室里安靜了下來。“好孩子！能說說理由嗎？”董老師眼含笑，嘴含情，輕撫小男孩的頭。小男孩滿懷自信地說：“熊先生，狼外婆，動畫片里都是這樣說的。”“沒錯！”董老師帶頭鼓掌，“詩人也是這么說的”。接著，董老師神采飛揚地背了一首詩，一首非常有趣的詩。它是香港詩人西西寫的，名字叫《可不可以說》：
“可不可以說/一枚白菜 一塊雞蛋 一只蔥/-----可不可以說/一朵雨 一束雪花 一瓶銀河/------可不可以說/一頭訓導主任 一匹將軍 / 一尾皇帝？”“孩子們，你們說可不可以？”孩子們聽了，又是哄堂大笑。那笑猶如一朵朵燦爛的花，開在每一張臉上，開到每個人的心里。思考：請根據以上案例談談你的感想。
答：好，該老師打開了學生思維的開關。當一生說“一位螞蟻！”“一名甲蟲！”時，該老師只“噓—”一聲，沒有對錯評價，只是引導大家一起進入了更深層的思考；當該生說出理由時，教師不看重結果，只是肯定了思考方法，激勵學生再閱讀。該片斷中給我們的啟示是：評價是為了學生在現有基礎上謀求實實在在的發展，它關注讓學生學會更多的學習策略，因此，在注重結果評價的同時，更注重過程的評價。面對學生正確的答案，不忙著肯首表揚，而是引導回顧思考的過程，使最有價值的過程與方法讓全體同學共享。面對異類答案，尊重差異，肯定思維過程中的價值因素，給孩子多一點時間，多一點過程，充許異步達標。課堂即時評價并不等于馬上評價，教師耐心等待，延緩評價。教師的基本姿態是接納，即不表示贊同，也不表示反對,而是表示非常樂意傾聽。不至于簡單評判“對”或“錯”，而是展開具體的閱讀與思考，寓引導點撥于評價中，給學生以方法的啟迪。這樣，每一次評價的過程才會豐滿，才有一定的意義和份量。
案例18:“測驗的時候，有一道題是作文。我看不大懂題目的要求，很想舉手問老師，可我不敢，怕老師罵我。老師經常說，要學會審題，考試的時候她是一句話都不會說的，就像畢業 考試一樣嚴格，這樣考出來的分數才真實。我只好猜了猜，憑自己的感覺做了作文。結果我還是理解錯了，作文被扣了25分！我真覺得冤枉，我不是不會寫啊，只不過是走題了！我前面的基礎部分不是考得很好么？如果考試沒有作文就好了，或者不懂能問也行呀！”A教師認為：案例中的老師，在平時考試的時候不給學生任何指導是對的，因為這樣可以給學生一個真實的應考環境，幫助學生應對未來將要經歷的畢業考試，所以學生在考試的時候是不能問的。B教師認為：評價應該重結果，更應該重過程，學生學習水平的真實，比分數的真實更重要。所以平時考試的時候，老師可以給學生適當的點撥。Ａ、Ｂ兩位教師的觀點，你是如何思考的？請闡述之。
答：我贊同B教師的看法。我們認為考試是另一種學習。對待考試，我們同樣應將終結性評價和形成性評價相結合，應注重過程方法、情感態度，幫助個體建立自信，尋找改進問題的辦法。A教師的做法有背于新課改精神，過于看重結果，這種評價方式是片面的，它很難體現出感性積累、情感體驗等許多更為本質的信息。
案例19:老師，請看看我的閃光點老師：今天，我拿到了《學生評價手冊》，看到您對我的評價，我覺得非常難過。您是這樣寫的：原本你可以學得更好，你的好動，使你處處落后于班級同學，老師希望你在暑假中好好反省一下……老師，您為什么說我處處落后于班級同學呢？雖然我有時上課愛做小動作，作業做得慢，我有許多缺點，但是，我身上還是有些閃光點的，您沒有發現嗎？我豎笛吹得很好，那是我的一個閃光點，老師您一定不會忘記我的笛聲吧！剛開始學吹的一年里，我的水平很糟糕。我每天一有空就練，終于有一天，美妙的音樂從笛孔中飄了出來，我成功啦！我不但會吹老師教過的曲子，也會吹老師沒有教過的曲子，同學們都驚訝地問我：“你怎么會吹這么多曲子？”我說：“因為我多練，所以就熟能生巧了。”我現在的水平在班級中是數一數二的，我從一只“丑小鴨”變成了一只“小天鵝”。老師，您一定還記得我寫的小詩《我的媽媽》吧！
“我的媽媽是老師，學生一批又一批。”那是有一次，您要我們寫一篇《龍年暢想》的作文，我寫了這首小詩交給您。因為我的媽媽是老師，她常常把沒批完的作業和考卷帶到家里，批到很晚才睡覺。我覺得媽媽很辛苦，希望她和我們一樣“減負”，我就寫了這首小詩。您讀完后，在班級里表揚了我，還叫全班每人都寫一首《龍年小詩》，班級里涌起寫詩的熱潮；您把寫得好的詩貼在墻上，我的詩被貼在了第一頁，您知道，我心里有多么自豪啊！我還會朗誦，您讓我主持過主題班會；我的雙手也很靈巧，我會剪窗花、折飛機、做“糖紙人”……老師，這些好的地方都是我用功練出來的。您能不說我“處處落后于班級同學”了嗎？我一定要多加努力，改正缺點，做一個像成人一樣的小學生。思考：請根據以上案例談談你的感想。
答：該案例中的評價，是傳統評價，它存在以下幾個問題：
1、評價功能失調：忽視評價促進學生發展的本質功能。這樣使學生成了失敗者，不能夠獲得鼓勵，不能夠體驗成功的快樂，嚴重背離了促進全面發展的教育宗旨。
2、評價內容片面：忽視學生的發展。
3、評價方法單一：重量化，輕質性。
4、評價對象：地位被動，評價雙方關系緊張對立：民主很少，忽視評價主體的多源，多問價值，尤其忽視學生的自評，互評和家長參與的價值。學生基本處于被動地位，自尊心、自信心得不到很好的保護，主觀能動性得不到很好的發揮。鑒于此，我們應引起反思；加強學習，努力吸取先進的教育研究成果，構建能夠調動教學雙方主動性和積極性，能促進教學雙方發揮自身潛質的評價體系和方法。其具有人文精神，著眼于終身教育，立足于經濟知識，最案例20:這是一堂口語交際課《春天來了》，課始老師出示春姑娘的神秘禮物袋，告訴孩子們，找到春天的小朋友，春姑娘都有神秘禮物送出。孩子說春天，凡是說得有特點，想得獨特，態度自信，善于傾聽，積極補充的，都可獲得一件春姑娘的禮物——聰明伶俐的小燕子、粉紅的海棠花、一片樹葉、一朵月季、一只蝴蝶、一只蜜蜂……（都是用彩色紙剪的）。
思考：請根據以上案例談談你的感想。
答：這樣的評價以兒童喜聞樂見的童話形式給孩子美好的遐想，既激發了學生表達與交流的欲望，又給學生一種美的享受，還再一次凸現春天景物的特點，可謂自然貼切，生動有效。
案例21:“我也不知道自己算不算好學生。平時上課的時候，老師最喜歡點我發言了，因為我書讀得多，想象力也不錯，敢于說與眾不同的東西。可一考試，老師就看不上我了。她常常教訓我，考試的時候不要自作聰明，要寫自己有把握的答案。遇到什么“默寫自己喜歡的成語啦、段落啦、古詩啦，選做一個作文題呀”之類可以自由選擇的題目，就要寫簡單的，自己有把握的，才不會出錯。有幾篇課文，老師還規定我們統一背哪段，都是字少的，說如果要考默寫就默它，不會失分。有一次默寫成語吧，我默的都是課外書上來的，我讀的課外書是我們班上最多的，但多了一些錯別字，結果一個錯別字扣0.5分，我辛辛苦苦寫出來的成語等于白寫，結果只考了84.5分。別小看這0.5分，多了它，我的等第就是優了。老師還把我批評了一通，說這又不是上課，要逞什么能，冒什么險，還說我不聽話，不懂考試的技巧，考這個分數是對我的懲罰！我真的想不通，凈默書上默爛的成語，有什么意思？看到那些考高分的同學，我心里真委屈。”請對案例中教師的評價行為予以分析。
答：該教師評價內容片面，注重書面知識，忽視學生的綜合素養，注重結果，忽視了過程、方法、情感態度和價值觀。這種傳統的不科學的評價使學生喪失了學習語文的自信心和積極性。知識本位使教學評價誤入歧途，導致高分低能，呆讀死記，而且教師過分注重與分數相關的考試技巧，抹殺了個體潛能，忽視了學生的發展。第二，教師評價方法單一，評價的內容要綜合化，既要關注學生掌握知識的情況，又要關注學生在作業和考試中折射出來的思維，尤其更要關注學生創新、探究、合作、實踐、情感、與態度等方面，在多角度中審視關注學生作業與考試中飛揚的個性及成功的體驗。因此，新一輪課程所倡導的歷年是鼓勵個性發展，對學生實施因人而異的多曾評價策略，讓處于不同發展水平的學生在原有的基礎上有不同程度的提高。這樣才能夠實現評價促發展的根本性目的。
大限度地實現評價主體與客觀的統一。其應體現“多元性、主體性、過程性、激勵性”等。案例22:課堂上正在討論問題，其中一位學生已做了回答，教師也許不滿意，又叫另一名學生 回答。教師未料到這位學生也答不到點子上，教師馬上訓斥道：“這么簡單的問題都不懂，講了多少遍都記不住，牛！坐下。”學生練習時，筆者身旁的一位學生，拿出一份課外練習題向這位教師請教，得到的答復是：“這種題你不必考慮，這是重點班學生做的題”。
答：本例中的教師在進行課堂評價的時候忽視了發展性評價的三個主要功能：檢測診斷功能：“評價是對某些現象的價值的系統調查。”全面的評價，不僅能檢測實現教學目標的程度，而且能解釋成績不良的原因。調節反饋功能：“評價最重要的意圖不是為了證明,而是為了改進”，主要關心的是用評價來改進教與學”。評價結果作為反饋信息，可以使教師及時獲得教學的真實情況，幫助他在未來的教學中調整、補充、反省或改進。另一方面評價結果以建設性的方式反饋給學生，并使其最大限度地接受，學生能從中獲得成功或壓力的體驗，從而改進學習方法、增強學習自覺。展示激勵功能：良好的行為與成果，一經得到確認，將激發更強大的潛能。在多元評價理念的引導下，評價活動實際上是為被評價者提供了一個自我展示的平臺和機會。每一位被評價者的努力和成績，個性與獨特之處，都同樣被鼓勵與關注。原因是這未教師還在使用傳統的教學評價，傳統的教學評價有一個基本假設，即只有極個別的學生學習優勝，而大多數學生都屬中等。為此評價就把優異的成績給予極少數學生，其余的只能獲得一般或者較低的成績。這樣，無形之中評價就變成了一種甄別的過程。大多數學生成了失敗者，成了上述假設的殉葬品。案例23:一位語文教師在批改作業時，發現了以下造句：想——我想聽到花開的聲音。活潑——河里的水很活潑。丟——上街時，我把爸爸丟了。爬——牽牛花像個小弟弟，爬在樹上。老師不假思索就把這些句子打了叉，理由是不符合人們的表達習慣。
答：這位教師的做法錯。從以上四個造句，看出這個學生的表達很具個性，思維活躍，想象豐富。新課程改革倡導建立發展性評價體系。發展性評價的基本特征體現為“多元性、主體性、過程性和激勵性”幾個方面。多元性體現在全面評價。根據人類智能多元構成的特點和社會對人才多元發展的需求，多元評價主張“多一把評價尺子，多一批優秀人才。”采用多元的評價標準，多樣化的評價方式和渠道，注重發現并發展個體多方面的潛能。多元化評價，無疑能給更多的學生的發展創設新平臺。教育家底斯多惠說：教育的藝術不在于傳授的本領，而在于激勵、喚醒、鼓舞。所以，我認為這位學生的獨特和個性，應受到鼓勵和關注。案例24:《狐貍和烏鴉》教學片斷學習了課文最后一段，教師打出幻燈片：烏鴉寂寞地站在一棵樹上。
師：請小朋友仔細觀察這只烏鴉的神態，想一想：看著狐貍叼起肉進洞，她心中會想些什么？
（學生稍加思考，紛紛舉起了小手）
生：烏鴉很傷心，心想：哎！都怪我愛聽好話，才會上當。
生：烏鴉真后悔：要是我不那么愛聽好話，孩子們這時就有肉吃了。
老師正想總結，卻有一男生忽地站起來，說：“烏鴉心想：嘿！我長這么大，從沒有聽誰 夸我羽毛漂亮，嗓子好，今天總算聽到了。不就是一塊肉么，孩子別急，我再給你們找去。（頓時，教室里哄堂大笑）
------如果你是課堂上的這位老師，你該怎么評價這位男生的表現？
答：如果我是那位教師，對于這位學生活躍的思維，富有創造的激情，一定會說：“你與眾不同的見解真是讓人耳目一新。”因為，心理學家加德納說過：每個人都具有多種智慧，也就是說人人都具有某方面的智慧，但因學生的個體差異，所顯示出來的不一樣而已，在他們遇到某個問題時，就會各抒己見。在評價時，我們要尊重學生的個性差異，對評價的內容的對與錯的判斷，應有“寬容”、“先接受”的意識，然后再做有效的分析。“現在，我們大家一起來分析一下，這只烏鴉說這番話的原因好嗎？”再次激起眾多學生的關注，最后得出：
一、這只烏鴉不知悔改，不可取。
二、這只烏鴉心理素質較強，在困難、失意、失敗面前報有樂觀的態度，積極面對，這倒是我們生活中所必須的。我相信，這樣的評價方法，能促進學生的情感態度、價值關、創新意識、實踐能力等方面的發展。
案例25:記述一個引起你思考的發生在你身邊的評價案例，說一說你從中獲得的啟迪。
答：一次課堂上發生了這樣一件事，我正在對學生進行作文聯系指導，突然班里穿來一聲口哨聲，我忍不住問：這是誰發出的聲音？教師里頓時靜得出奇，學生面面相噓。48雙眼睛齊刷刷地望著我，我繼而做出這樣的評價：“我想發出這種聲音的哪個同學肯定是無意的，我相信咱們班沒有哪個同學想故意破壞課堂紀律來影響大家，希望以后注意一下！”然后繼續上課。第二天一早，便有張紙條出現在我的講臺上，我打開一看，原來是昨天吹口哨的那位同學在利用這種形式向老師認錯，他對老師的這種寬容表示愧疚，并感謝老師維護了他的自尊。
這件事令我感受頗深。我想：如果我昨天在課堂上停下課來調查次事，不僅會浪費時間，也不一定查出結果，更不會產生這樣好的教育結果。教師是學生的引路人，對學生的過錯采用巧妙的評價，既沒有傷害學生的自尊心，又使他主動承認錯誤，取得比較好的教育效果。
第三篇：典型審計失敗案例
審 計 失 敗案 例
案例一
安達信審計失敗案例
如果說公司治理和內部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。獨立審計存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關者有效利用會計信息的共同需要。高管人員和投資者等利益相關者之間存在著嚴重的信息不對稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質量甚至是不實會計信息的動機，而投資者等利益相關者又缺乏足夠的資源和專業知識驗證會計信息的質量和真偽，因此需要由獨立的第三方即注冊會計師對高管人員提供的會計信息進行鑒證，并對財務報表發表專業意見，以緩解信息劣勢對利益相關者的潛在負面影響。但是，當高管人員提供的財務報表存在重大錯報漏報（包括由于財務舞弊引起的錯報漏報），而注冊會計師在鑒證過程中未能發現這些錯報漏報，仍對財務報表的整體公允性發表無保留審計意見時，審計失敗就出現了。
重大審計失敗的常見原因包括被審計單位內部控制失效或高管人員逾越內部控制、注冊會計師與被審計單位通同舞弊、缺乏獨立性、沒有保持應有的職業審慎和職業懷疑。盡管世界通信公司存在前所未有的財務舞弊，其財務報表嚴重歪曲失實，但安達信會計公司至少從1999年起一直為世界通信出具無保留意見的審計報告。就目前已經披露的資料看，安達信對世界通信的財務舞弊負有不可推卸的重大過失審計責任。安達信對世界通信的審計，將是一項可載入史冊的典型的重大審計失敗案例。
安達信對世界通信的審計失敗，主要歸于以下四個方面：
安達信缺乏形式上的獨立性
根據世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權聲明”（Proxy Statement），安達信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務費用，其中審計收費440萬美元、稅務咨詢760萬美元、非財務報表審計（主要是外包的內部財務審計）160萬美元、其他咨詢服務320萬美元。自1989年起，安達信一直擔任世界通信的審計師，直到安然丑聞發生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達信，改聘畢馬威。安達信在過去10多年既為世界通信提供審計服務，也向其提供咨詢服務。盡管至今尚沒有充分的權威證據證明同時提供審計和咨詢服務可能損害會計師事務所的獨立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯-奧克斯利法案”對代理記賬和內部審計等9項咨詢服務所作出的禁止性規定以及對稅務咨詢所作出的限制性規定，至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計和咨詢可能損害獨立性的擔憂。此外，世界通信歷來是安達信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價值的單一客戶，這一事實不禁讓人對安達信的獨立性存有疑慮。杰克遜分所的設立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達信合伙人難免會對世界通信不規范的會計處理予以“遷就”。對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設想的。
安達信未能保持應有的職業審慎和職業懷疑
安達信向美國證券交易管理委員會（SEC）和司法部門提供的1999至2001年審計工作底稿表明，安達信在這三年里一直將世界通信評估為具有最高等級審計風險的客戶。在編制1999至2001審計計劃時，安達信對世界通信審計風險的評估如表1所示。
從下表可以看出，安達信的審計計劃已經認識到世界通信的會計及財務報告具有重大的審計風險，這種風險主要源于世界通信制定了過于激進的收入和盈利目標。換言之，安達信已經意識到世界通信具有報表粉飾或財務舞弊的動機。盡管如此，面對如此高風險的審計客戶，安達信卻沒有保持應有的職業審慎和職業懷疑。
根據美國公認審計準則（GAAS）的規定，應有的職業審慎要求注冊會計師保持合理的職業懷疑（2002年11月AICPA頒布的第99號準則《財務報表審計中對舞弊的考慮》則要求注冊會計師保持懷疑一切的心態）。因此，注冊會計師應當堅持誠實和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評價審計證據。合理的職業懷疑還意味著，注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當局的誠實而滿足于獲取不是完全令人信服的審計證據。盡管GAAS在這一方面的要求是人所共知，但安達信對世界通信的線路成本、準備金計提和轉回、收入確認和商譽減值等重大事項進行審計時，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當審計證據的基礎上，以至世界通信審計委員會在2002年6月向安達信通報世界通信利用沖銷線路成本虛構利潤時，安達信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當局聲明書中就此事告知安達信。可見，安達信的做法嚴重違反了GAAS關于應有的職業審慎和職業懷疑的相關規定，負有重大過失責任。
事實上，如果保持應有的職業審慎和職業懷疑，安達信應當有能力通過下列種種跡象發現世界通信的財務舞弊：
1.世界通信管理當局蓄意將財務審計排除在內部審計部的法定職責之外，只準予內部審計部從事經營績效審計，這顯然有別于大多數公司的做法。
2.世界通信的會計記錄存在著大量的高層調整（Top-Side Adjustments），即公司總部直接給子公司等分支機構下達賬項調整指令，而沒有提供相關的授權簽字和原始憑證等書面材料。
3.世界通信的管理當局具有提供虛假財務報告的強烈動機，包括：①首席執行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作為個人貸款的質押；②世界通信迫切需要保持高股價以維持以換股方式進行收購兼并的吸引力；③世界通信需要保持較高的投資和信用等級以發行票據和債券（2000和2001年發行的票據和債券分別高達50億美元和118億美元）。
4.世界通信所處電信行業發生逆轉，風險居高不下，表現為競爭激烈、市場飽和、盈利下降、倒閉不斷，壞賬劇增。
5.世界通信經營特征和財務狀況所反映出的異常現象，如收入和盈利的高速增長所創造的現金流量不足以彌補其資本支出、世界通信面臨著通過發行股票或舉債來為其經營活動和資本支出籌措資金的巨大財務壓力、與競爭對手相比所顯出的異常盈利能力（如AT&T從2001年起因電信行業的逆轉開始發生大規模虧損，而世界通信仍然報告巨額盈利）。
安達信編制審計計劃前沒有對世界通信的會計程序進行充分了解
GAAS要求注冊會計師在了解被審計單位經營業務和相關內部會計控制的基礎上，恰當地編制審計計劃，據以合理制定和實施能夠發現導致財務報表重大錯報漏報的錯誤與舞弊的審計程序。GAAS特別強調注冊會計師在編制審計計劃前，應當了解可能對財務報表產生重大影響的交易、事項、程序和慣例。但安達信沒有按照GAAS的要求，對世界通信的下列相關會計控制和程序進行充分了解，導致其未能合理制定和實施有助于發現財務舞弊的審計程序：
1.世界通信會計和報告系統對結賬后調整分錄、準備金轉回的規定和控制程序。
2.手工會計分錄和合并試算平衡表的編制和控制程序。
3.管理當局對重組準備和其他準備金以及線路成本的估計判斷及相關控制程序。
4.世界通信的內部控制結構及其在實際執行中的效果。
5.管理當局對資產減值的計提和轉回的估計判斷和相關控制程序。
6.世界通信會計政策在不同期間運用的一貫性，特別是線路成本在2001年以前均作為期間費用，而2001和2002年第一季度世界通信卻以“預付容量”的名義將38.52億美元線路成本予以資本化。
安達信沒有獲取足以支持其審計意見的直接審計證據
GAAS明確指出，注冊會計師應當獲取充分適當的審計證據，作為其對財務報表發表審計意見的依據。管理當局的聲明不能作為注冊會計師實施必要實質性測試程序以獲取充分適當審計證據的替代。記賬憑證及其原始憑證、總賬和明細賬記錄、成本費用歸集分配表、銀行存款調節表以及其他相關會計資料均構成支持財務報表的證據。如果沒有獲取支持財務報表的基礎會計資料并對這些資料的恰當性和準確性進行測試，注冊會計師就不應當對財務報表發表意見。顯而易見，安達信對世界通信的審計并沒有遵循GAAS的上述規定。
1.安達信沒有獲取世界通信通過轉回準備金以沖銷線路成本的直接證據，而是過分依賴管理當局的聲明，以至于未能發現世界通信在2000年第三和第四季度以及2001年第三季度至少將過去計提的16.35億美元的準備金用于沖銷線路成本的舞弊行為。現已查明，這些轉回分錄均屬于“空白記賬憑證”，無一例外地缺少相關的原始憑證或其他證明材料。具體地說，安達信沒有充分考慮來自財務報告信息系統之外的會計分錄（即這些分錄并非來自世界通信的收入、費用、現金收入、現金支出和薪資支出等會計和報告信息系統）的有效性。盡管世界通信為了掩飾其舞弊行為，采用化整為零的方式，將12億美元的轉回沖銷分錄拆成幾百筆分錄，以逃避安達信的審計，但如果安達信檢查了總賬記錄或者要求審閱結賬后的調整分錄，完全可以發現這些沒有原始憑證作支撐的會計分錄的可疑之處。此外，稍有一點審計常識的注冊會計師都知道，通過轉回已計提的準備金是上市公司調節利潤的慣用伎倆，因此，對于準備金的借方發生額必須進行重點審計。而安達信竟然對這16.35億美元的準備金轉回無動于衷，確實令人費解。從重要性水平的角度看，2000年第三和第四季度世界通信轉回準備金虛增了12.35億美元的利潤，占當年對外報告凈利潤的29.7%，2001年通過轉回無線通信部門已提取的壞賬準備虛增了4億美元的利潤，占當年對外報告凈利潤的26.6%，均遠遠超出約定俗成的重要性水平（通常為凈利潤的5%至10%）。對于如此重大的事項，安達信本應進行重點審計，但令人匪夷所思的是，無線通信部門負責人斯圖帕克和內部審計部負責人辛西亞都曾就世界通信總部要求無線電部門在2001年第三季度沖銷已計提的4億美元壞賬準備一事向安達信的合伙人抱怨，而安達信竟然視而不見，連起碼的職業敏感性都沒有。
2.安達信沒有獲取世界通信將38.52億美元的線路成本由經營費用轉入“廠場、設備和財產（Plant，Property and Equipment）的直接證據，以至于未能發現世界通信的財務舞弊。與準備金的轉回一樣，這38.52億美元所涉及的重分類調整分錄（將經營費用重新劃分為資本支出）無一例外地缺乏相關的原始憑證、簽字授權等證明材料。其中有一筆分錄（內部審計部摩斯先生最早發現的那筆怪異分錄）的金額為5億美元，缺乏原始憑證和簽字授權，是一起典型的利用空白記賬憑證偽造利潤的案例。僅這筆分錄所虛構的利潤就占世界通信2001年利潤的33.3%.安達信以倡導風險導向審計模式著稱，難道風險導向審計模式就不需要測試憑證以獲取支持其審計意見的直接證據？真不明白安達信是如何確定審計重要性的，又是如何進行審計抽樣以確定憑證測試樣本的。此外，這38.52億美元的所謂資本支出，均沒有納入世界通信的資本預算之內。安達信如果將這些由線路成本轉入的資本支出與世界通信內部的資本預算進行對比分析，世界通信高管人員會計造假的破綻將暴露無疑。事實上，世界通信內部審計部負責人辛西亞就是因為發現這些資本支出沒有納入資本預算，也沒有經過董事會或股東大會的批準授權，而對世界通信會計處理的真實性產生懷疑的，并以此作為突破口，揭開了世界通信的造假.案例二
山登公司審計失敗案例
1999年12月7日，美國新澤西州法官William H.Walls判令山登(Cendant)公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項判決創下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。12月17日，負責山登公司審計的安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計師共向投資者賠償了近32億美元。
山登公司是由CUC公司與HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后，山登公司主要從事旅游服務、房地產服務和聯盟營銷(Alliance Marketing)三大業務。舞弊丑聞曝光前，山登公司擁有35000名員工，經營業務遍布100多個國家和地區，營業收入50多億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來的刑事責任追究也令人側目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接責任人Cosmo Corigliano(前首席財務官，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)、Anne Pember(前主計長，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)和Casper Sabatino(會計報告部副總裁，會計師)對財務舞弊供認不諱，同意協助司法部門和SEC的調查，并作為“污點證人”，以將功贖罪。2001年2月，新澤西州聯邦大陪審團除了對他們三人提出舞弊起訴外，還對山登公司的前董事長兼首席執行官Walter Forbes和前首席運營官Kirk Shelton提出證券舞弊、財務舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內幕交易等多項指控，若罪名成立，Forbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對安永的兩名主審合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位審計經理提出舞弊起訴，指控他們嚴重瀆職，對舞弊視而不見，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。2003年4月24日，SEC對安永的這兩名主審合伙人做出禁入裁決，禁止他們在4年內為上市公司提供審計服務。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人員多達8人，被傳喚的其他相關人員更是不計其數，這在安然事件之前是極為罕見的，顯示出美國司法部門懲治舞弊的決心早已有之。
整合中發現的秘密
根據CUC公司與HFS公司簽署的“對等合并協議”，山登公司成立后的第一屆經營班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任首席執行官和首席財務官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。為了實現合并的協同效應，以Silverman為首席執行官的經營班子在山登公司成立后，立即對CUC公司和HFS公司的經營業務和管理架構進行整合，其中包括對財務報告體系實行一體化管理。1998年2月下旬，Silverman決定，財務報告的編制改由HFS公司的首席會計官Scott Forbes負責合并報表的編制。在雙方共同商討1997合并報表的編制事宜時，Shelton要求將CUC公司與HFS公司合并中所計提的5.56億美元“重組準備”中的1.65億美元轉回，作為1997的利潤，并聲明這種做法是CUC公司沿用已久的慣例，且安永的注冊會計師一直認可這種做法。這一明顯有悖于公認會計準則的做法使Scott對CUC公司過去的經營業績產生懷疑，因為在合并前，CUC公司并沒有披露以往有許多利潤來自重組準備的轉回。Silverman對CUC公司沒有告知以前采用一些有違會計準則的做法，從而誤導了HFS公司對CUC公司盈利能力的判斷表示強烈不滿和抗議，并責成立即對重組準備賬戶展開全面調查，并聘請德勤會計師事務所協助調查。經過四個月的調查取證，特別調查組在8月28日向SEC提交了一份長達280頁的調查報告，詳細說明了CUC公司的財務舞弊手法及其影響。調查結果表明，為了迎合華爾街的盈利預期，CUC公司主要通過6種伎倆進行財務舞弊：利用“高層調整”，大肆篡改季度報表；無端轉回合并準備，虛構當期收益；任意注銷資產，減少折舊和攤銷；隨意改變收入確認標準，夸大會員費收入；蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資格準備；綜合運用其他舞弊伎倆，編造虛假會計信息。通過上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，共虛構了15.77億美元的營業收入、超過5億美元的利潤總額和4.39億美元的凈利潤，虛假凈利潤占對外報告凈利潤的56%。下表列示了山登公司1995至1997年的財務舞弊對其經營業績和財務狀況的影響程度。
山登公司審計失敗的警示
山登公司會計造假影響范圍之廣、判決程度之嚴，在美國上市公司財務舞弊史上堪稱一絕。安永的注冊會計師連續多年為山登公司的前身CUC公司嚴重失實的財務報表出具無保留意見的審計報告，構成了重大的審計失敗。從審計的角度看，安永對山登公司的審計失敗給世人留下兩個深刻的警示。1.實質獨立固然重要，形式獨立也不可偏廢
山登舞弊案的一個顯著特點是，主要造假責任人與安永有著千絲萬縷的關系。已認罪等待判決的3個主要財務負責人中有兩人在加盟CUC公司之前都是安永的注冊會計師。參與造假的其他2個財務主管也都來自安永。山登公司董事會特別調查小組提交的報告表明，CUC公司的關鍵財務崗位有6個，其中首席財務官、主計長、財務報告主任、合并報表經理均由來自安永的注冊會計師把持，也正是這四個前安永注冊會計師占據了CUC公司關鍵的財務崗位，直接策劃和組織實施了財務舞弊。這4名造假者熟悉安永的審計套路，了解安永對CUC公司的審計重點和審計策略，更具隱蔽性和欺騙性。
安永的主審合伙人和審計經理由于與Corigliano等人曾是同事關系，特別容易放松警惕。在審計過程中雖然也發現了財務舞弊的蛛絲馬跡，但往往被這4位“前同事”所提出的解釋和辯解輕易化解。而且，當HFS公司的高管人員對CUC公司1995至1997年的會計處理(主要是將合并準備轉回作為利潤)提出質疑時，安永的合伙人Robinowitz卻百般為其辯解，試圖尋找合理的借口。獨立性的缺失由此可見一斑。
山登舞弊案表明，注冊會計師不僅應保持實質上的獨立性，還應當重視形式上的獨立性。誠然，實質重于形式，但在獨立性問題上，忽略形式就可能導致實質的偏差。注冊會計師“跳槽”轉而投奔審計客戶，不論在美國還是在其他國家都是司空見慣的，隨之而來的問題是，注冊會計師能否與這些搖身一變成為客戶財務主管的“前同事”保持超然獨立?會計師事務所在這種情況下因獨立性受到潛在威脅應否回避?對于這些問題，大部分會計師事務所的答案都是否定的，理由不外乎是事務所的內部質量控制體系能夠確保注冊會計師保持實質上的獨立性。然而，會計師事務所私下也不得不承認，這種由同事關系轉化為客戶關系的事實，往往有損于注冊會計師形式上的獨立性。形式獨立的缺失，甚至會導致審計失敗，山登舞弊案及安永的審計失敗就是最好的例證。2.密切的客戶關系既可提高審計效率，亦可導致審計失敗
與客戶保持密切關系，是多數會計師事務所的經營策略。然而，密切的客戶關系可能是一把雙刃劍，既可提高審計效率，亦可導致審計失敗。辯證地看，與客戶保持一種長期穩定的密切關系，既有助于增進注冊會計師對客戶所處行業和經營業務的了解，也有利于注冊會計師判斷客戶的高管人員和內部控制是否值得信賴，進而提高審計效率。此外，密切的客戶關系既可能淡化注冊會計師應有的職業審慎和職業懷疑態度(如CUC公司存在著數百筆沒有任何原始憑證支持的會計分錄，安永的注冊會計師竟然一筆也沒有發現。又如，對于Corigliano就一些異常會計處理方法的解釋，安永的會計師往往也偏聽偏信)，也可能使會計師偏離超然獨立的立場(如安永的主審合伙人居然為CUC公司將合并準備轉作利潤的做法進行辯護)。過分密切的關系甚至會導致審計失敗。
獨立審計要求會計師事務所與客戶的股東和高管人員保持一定的距離，否則，獨立審計就失去意義。然而，長期穩定的工作關系，最終使安永與CUC公司“榮辱與共”，這或許是導致安永審計失敗的重要原因之一。與安然、施樂和世界通信的審計失敗一樣，安永對CUC公司的審計失敗迫使人們反思這樣的一個問題：應否要求會計師事務所實行定期的強制輪換(Compulsory Rotation)，以防止它們與客戶之間的關系過于密切? 案例三
南方保健審計失敗案例 2003年3月18日，美國最大的醫療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構了24．69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務報表進行審計，并連續多年簽發“干凈”審計報告的安永會計師事務所（以下簡稱安永），也將自己置于風口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調整”（Contractual Adjustment）這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。“契約調整”是營業收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫療保險機構開出的賬單與醫療保險機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業收入總額減去“契約調整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業收入凈額。這一賬戶的數字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據地貸記“契約調整”賬戶，虛增收入，蓄意調節利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調整。“AP匯總”作為固定資產和無形資產的次級明細戶存在，用以記錄“契約調整”對應的資產增加額。
本不該發生的審計失敗
1．安永忽略了若干財務預警信號
早在安永為南方保健2001的財務報告簽發無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據這些跡象，保持應有的職業審慎，對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。甚至已接到雇員關于財務舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施，以至于錯失了發現南方保健大規模會計造假的機會。例如：
——2001年，南方保健被指控開給“老年人醫療保險計劃”（Medicare）的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結Medicare對它的起訴。在2001審計現場工作結束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調查，就已經向安永發出了強烈的警示信號。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會計舞弊，但足以使安永對南方保健管理當局的誠信經營產生質疑，安永的注冊會計師本應在審計時提高執業謹慎，加大對相關科目的審查力度。
——2002年8月，南方保健對外發布公告，稱Medicare對有關理療門診服務付款政策的調整每年會影響公司利潤達1．75億美元。事實上，根據醫療行業的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對南方保健的經營產生如此巨大的影響。這一消息公布的當天即遭到投資者和債權人的一片噓聲。一些財務分析師質疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預期，掩飾其經營力不從心的跡象。
——南方保健審計小組成員之
一、安永的主審合伙人James Lamphron在法庭上作證時承認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊會計師們特別注意審查三個特殊的會計賬戶，其中就包括“契約調整”和“AP匯總”這兩個被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財務官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會計部一個“對自己工作不滿意的牢騷狂”。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計小組在未經任何詳細調查的情況下，草率地下了結論：“南方保健沒做錯什么事。”
——南方保健的內部審計人員曾向安永的另一位主審合伙人William C．Miller抱怨，作為內審人員，他們長年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內部控制的現象卻沒有引起安永應有的重視。
——與同行業的其他企業相比，南方保健通過收購迅速擴張，利潤率的成長也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長了一倍多，達到5.59億美元，但營業收入僅增長了3%。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長了8%。
——在南方保健，創始人兼首席執行官Scrushy在公司內外均以集權式的鐵腕管理風格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計委員會的兩名成員，也都與公司存在明顯的業務關系。根據美國注冊會計師協會頒布的“財務報表審計中對舞弊的考慮”（原為1996年頒布的第82號準則，2002年10月被第99號取代），注冊會計師在對內部控制進行了解時，應充分關注被審計單位管理當局是否存在由一個人或一個小團體獨掌大權，董事會或審計委員會對其監督是否存在軟弱無能的現象。此外，如果董事與公司存在不正當的關聯方交易，審計準則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長年為南方保健執行審計業務的安永注冊會計師們卻對上述事實熟視無睹。2．顯失審慎的注冊會計師
據《華爾街日報》的報道，安永參與南方保健審計的多位注冊會計師明顯缺乏應有的職業審慎：
——安永的主審合伙人Miller證實，在南方保健執行審計時，審計小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現已認罪的財務主管Emery Harris和Rebecca K．Morgan索要。審計小組幾乎不與其他會計人員進行交談、詢問或索要資料。對于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據的限制是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當的審計證據的。
——SEC和司法部的調查結果顯示，南方保健虛增了3億美元的現金。眾所周知，現金是報表科目中最為敏感的一個項目，對現金的審查歷來是財務報表審計的重點。一旦現金科目出現錯報或漏報，財務報表便存在失實或舞弊的可能。注冊會計師也可以此為突破口，追查虛構收入、虛減成本費用等舞弊行為。各國的審計準則普遍要求注冊會計師采用函證等標準化程序，核實存放在金融機構的現金余額。
安永審計失敗的警示
1．恪盡應有的職業審慎是防范審計失敗的關鍵
審計失敗一般是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而對嚴重失實的財務報表發表了錯誤的審計意見。現實中還存在另外一種現象，即注冊會計師遵守了審計準則，但卻發表了錯誤的審計意見，這種情況被稱為審計風險。由于現代審計大量運用抽樣技術，審計風險不可避免，但只要在執業過程中嚴格遵循獨立審計準則，恪盡應有的職業審慎，審計失敗是可以有效防范和避免的。美國的審計準則早就明確提出注冊會計師在財務報表審計中負有發現、報告可能導致財務報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任。注冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準則的要求，以至于未能將導致財務報表嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相應的過失責任。以此衡量，安永未能查出南方保健高達25億美元的利潤黑洞和長期以來的虛盈實虧現象，無疑是一起標準的審計失敗。從已披露的信息看，面對若干明顯的財務預警信號，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對多達3億美元的現金虛增渾然不覺，不禁讓人對其起碼的職業審慎深表懷疑。
保持高度的職業審慎，能夠幫助注冊會計師敏銳地發現問題、捕捉錯弊的蛛絲馬跡，提高審計效率，使審計工作事半功倍。相反，如果未能保持應有的職業謹慎，即使按部就班地執行了所有既定的審計程序，審計依然是沒有效率甚至是沒有效果的，審計質量也無從談起。在這一點上，安永和已經倒下的安達信都是前車之鑒。在與被審計單位“斗智斗勇”的博弈過程中，職業審慎始終是注冊會計師賴以生存的基本法則。
2．警惕熟諳審計流程的舞弊分子對重要性水平的規避
重要性是獨立審計方法體系中的一個重要概念。在審計抽樣過程中運用重要性原則，可幫助注冊會計師選擇恰當的樣本，提高審計效率，合理地保障審計質量。但眾多的舞弊案顯示，常年接受審計的企業可能因為太了解注冊會計師所運用的重要性水平而別有用心地設計會計造假的應對和規避措施。
在南方保健舞弊案中，舞弊分子對重要性水平的規避很大程度上源于安永在執業過程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會計師事務所都有一套令人羨慕的“完美”審計流程。一般而言，只要獲取被審計單位當期和前期的報表數據，這套流程便能自動執行設定的分析性復核程序，確定重點審計領域，初步評估報表層次和各個賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會計人員中不乏曾在安永執業的注冊會計師。在他們的指導下，結合會計人員長年對注冊會計師們的觀察和與他們博弈的經驗，別有用心的舞弊分子不難了解注冊會計師在各個科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊會計師們習慣的抽樣起點金額。如果審計小組的成員比較固定，舞弊者做到這一點就更容易了。
事實上，對重要性的評估是注冊會計師的一種專業判斷，而且這一判斷離不開特定的環境。注冊會計師在對某一企業進行審計時，必須根據該企業面臨的環境，考慮諸多影響因素（包括經營活動、業務性質的變化、內部控制與審計風險的評價結果等），才能合理確定各個賬戶的重要性水平，對審計抽樣做出高效率的指導。如果僅僅依靠特定的比率（比率區間）計算重要性水平或因循長年使用的重要性水平，難免產生“死數字”，讓舞弊者有機可乘。安永在執行南方保健2001財務報表審計時，無視其正面臨Medicare欺詐訴訟的事實和糟糕的內部控制情況，不顧管理層曾發布極具欺詐嫌疑的盈利預警，甚至對舉報者明確告知的可疑賬戶都不從嚴制定重要性水平、進行徹底地審查，其審計失敗在所難免!這也給注冊會計師們留下一個值得深思的問題：如何活學活用重要性水平，使其成為一條“流動的標準線”?
首先，為規避重要性原則而設計的利潤操縱一般來說每筆金額較小，但造假分錄發生的頻率較高，舞弊者試圖通過“化整為零”使造假金額達到既定的目標。這就要求注冊會計師提高職業審慎，如果在抽樣過程中捕捉到一些“奇特”的分錄，即便發生額不大，也應拓展審計程序，弄清其來龍去脈，以降低審計失敗的風險。
其次，經常輪換審計小組成員也不失為一個好辦法。重要性既然是一種專業判斷，必然因人而異。因此，事務所在派遣人員時，如果輪換指派不同的注冊會計師負責某一具體項目的審計，就能產生較好的流動性，這不僅有助于克服審計過程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發現問題、自我補救的機會，避免長久地陷入思維定勢的陷阱中。3．獨立性缺失是審計失敗的萬惡之源
獨立性是確保審計質量的關鍵所在，也是包括“四大”在內的會計師事務所取信于社會公眾的法碼。然而，獨立性經常受到“逐利性”的威脅和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持實質獨立，正受到各方的質疑。南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，該公司向SEC提交的“征集投票權聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“審計相關費用”是“審計費用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000和2001的“審計相關費用”合計數497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine Audit）費用，比審計費用合計數219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫療場所及設施的衛生保潔情況（如衛生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。衛生檢查本來與報表審計毫無關系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關費用”，嚴重誤導了投資者。據介紹，“潔凈審計”的主意出自Scrushy，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購買審計意見”之嫌，因為衛生保潔檢查顯然是一種無風險高回報的業務。安永每年只需派20多個最初級的審計人員對南方保健1800多個場所的衛生保潔情況進行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費用。接受如此慷慨的“業務饋贈”，是否有損于安永的獨立性，正引起多方的高度關注。特別是，在SEC正審查安永與其審計客戶仁科公司（PeopleSoft）聯合開發和推銷軟件是否違反獨立性原則并準備給予安永暫停接受新客戶半年處罰的關頭，安永將“衛生保潔檢查”創造性地包裝成“審計相關費用”的丑聞，更有可能給安永帶來意想不到的傷害。
案例四
巨人零售公司審計失敗案例
巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競爭的壓力，該公司在應付賬款、銷售退回以及進價差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發生的250萬美元的經營損失篡改為150萬美元的收益。而審計該公司的塔奇·羅斯會計師事務所的有關合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求“委曲求全”；對審計助理人員發現的公司舞弊嫌疑聽之任之。更有甚者，當塔奇·羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中所發現的問題時，巨人零售公司的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為是否接受塔奇·羅斯會計師事務所調整意見的原則。
1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了1971財務報表和塔奇·羅斯會計師事務所出具的無保留意見審計報告，申請并獲準發行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971的報告收益。大約一個月以后塔奇·羅斯會計師事務所撤回了上述無保留意見審計報告。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產申請，兩年后法庭宣布公司破產，該公司的有關人員則被判有罪。美國證券交易委員會在經過調查后，嚴厲譴責了塔奇·羅斯會計師事務所，并且在聯邦法院處理此事前，暫停該所負責巨人零售公司審計的合伙人執業5個月。美國證券交易委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對塔奇·羅斯會計師事務所的審計程序進行一次大規模的檢查，內容包括了事務所的獨立性以及如何接受聘約、保留客戶等。
案例五
卡迪羅旅游系統公司審計失敗案例
卡迪羅旅游系統公司曾是美國第四大旅游機構，也是第一家在美國證券交易所掛牌上市的旅游代理商。塔奇·羅斯會計師事務所在審計卡迪羅旅游系統公司1985會計報表時發現，該公司所確認的從聯合航空公司獲取的一筆20萬美元“旅游傭金收入”存在疑點。通過向聯合航空公司的了解，這筆款項只是一筆預付款，其目的僅是為了彌補更換新的預定系統所發生的安裝設置成本。由于塔奇·羅斯會計師事務所的有關合伙人堅持認為這筆款項不能被確認為收入，沒有做出妥協，未出具審計報告，卡迪羅旅游系統公司最終解聘了該事務所，并拒絕向其支付有關審計費用。由于陷入償債危機，1987年5月，卡迪羅旅游系統公司的主要債權人對該公司提出了強制破產訴訟，同年美國證券交易委員會頒布了對該公司的調查報告，認定公司有關人員違反了聯邦證券法的有關規定，包括不能保持正確的財務記錄等。而由于塔奇·羅斯會計師事務所在審計過程中嚴格遵守了審計準則和有關職業道德，最終免除了破產訴訟人的起訴和證券交易委員會的處罰。
第四篇：審計案例比較
審計作業 1
政府審計
姓名：班級：學號: 日期：
審計1102 1106700211 2014-5-2
王桂陽
審計作業 1 政府與民間審計的比較分析
一、理論篇
基本概念
政府審計：
政府審計是指政府審計機構對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業單位組織的財務收支進行審計監督，不受其他任何行政機關、社會團體和個人的干涉，獨立檢查會計賬目、監督財務、財務收支的真實、合法、有效的行為，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立監督。
民間審計： 民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務所和審計事務所，接受當事人的委托，對有關經濟組織的有關經濟事項所進行的審計查證業務。
審計目標
政府審計： 審查和評價被審計單位會計帳表、憑證及相關資料的真實性，是否符合客觀實際情況：是否真實、完整和公允的反映了其財政財務收支狀況審查和評價被審計單位財政財務收支的合法性，是否違反 國家 規定和有關的財經法規審查和評價被審計單位財政財務收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費和國有資產流失行為，有無不講效益、效率和效果的現象。
民間審計： 對客戶提供的財務報表是否真實、公允的反應企業的財務狀況和經營成果提出一個獨立的、公正的鑒證意見；是注冊會計師對財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計。
審計作用
政府審計：
1、對財務行政起監督作用，并促進財政監督的實施。
2、對財務行政活動符合有關政策、制度規定起保證作用。
3、對財務行政活動的合理性與合法性起保證作用
4、有助于提高財務行政的效益，及時處理經濟發展中出現的新情況
新問題。
審計作業
民間審計：
1、民間審計是會計信息質量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正
確、及時合理，合法的反映事實
2、民間審計是市場經濟秩序的重要維護力量。促使被審計公司和相
關人員遵守財經法規和財務制度，預防經濟犯罪的發生和堵塞財
務漏洞
3、民間審計是企業提高經營管理水平的重要參謀，確保公司的經營
方針、策略、政策以及制度的貫徹執行
審計職能
政府審計：由具有獨立性地位的專門機構和專職人員按照授權關系或委托關系，依據法律規定和委托要求，對“財政財務收支”及與其有關的經濟事項的“真實性、合法性、效益性”，運用多種審計技術方法，經過一系列法定的審計程序，作出審計結論等過程中所表現出來的各種能力。
民間審計：按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責；注意運用正確的判斷，保持應有的職業關注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關資料進行審查予以確定，揭露會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的不法行為。
審計標準
政府審計：政府審計準則是為了規范審計工作，保證審計質量，明確審計責任，根據《中華人民共和國審計法》及其實施條例、審計署制定的準則履行職責。
民間審計：民間審計準則又稱獨立審計標準，是注冊會計師職業規范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執行獨立審計業務過程中應當遵循的行為準則。
審計程序
政府審計
一、審計的準備階段
審計準備階段是整個審計過程的起點和基礎，準備階段的工作做得是否充分 細致，對整個項目審計工作都會產生很大的影響。
（一）審計機關的準備工作
1、編制審計項目計劃，確定審計事項；
2、委派審計人員組成審計組
審計作業 3
3、簽發審計通知書
（二）審計組的準備工作
1、明確審計任務，學習法規，熟悉標準
2、進行初步調查，了解被審計單位基本情況
3、擬定審計工作方案，保證審計工作取得預期效果
二、審計的實施階段
審計實施階段是將審計工作方案付諸實施、化為實際行動的階段，是審計全
過程的最主要階段。
（一）深入調查研究，調整審計方案
1、聽取被審計單位情況介紹。
2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點移交工作。
3、深入調查研究，全面了解內部控制狀況。
4、必要時，重新審查、調整原擬訂的審計方案。
（二）進行符合性測試
1、抽樣審計，全面了解被審計單位的內控制度，并進行評價。
2、評價內控制度，一是進行內控制度健全性調查，二是進行內控制度符合性測試，三是對內控制度的有效性進行綜合評價。
（三）實施實值性測試，搜集證明材料
1、分析經濟業務特點
（1）經濟業務的重要性分析（2）業務處理復雜程度分析
（3）業務發生頻率分析（4）業務處理人員素質分析
2、審查有關的會計資料和經濟活動，收集、鑒定審計證明材料
（1）審查分析會計資料（2）實物盤點與資產清查
（四）編制審計工作底稿
三、審計的報告階段
審計報告階段是審計工作的總結階段，這一階段的工作主要是編制審計報 告，做出審計決定。
（一）整理和分析審計工作底稿
（二）審計組編寫審計報告
四、審計機關審定審計報告階段
1、審定報告，對審計事項做出評價；
2、出具審計意見書；
3、做出審計決定，提出處理、處罰意見；
4、提出審計結果報告和審計工作報告。
五、審計行政復議
由四個步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務。
審計作業 4 民間審計
一、簽訂審計業務約定書
（一）簽約前業務洽談
（二）簽訂審計業務約定書
二、編制審計計劃
（一）編制審計計劃前的準備工作
（二）審計計劃的內容與編制
（三）審計計劃的審核
三、內部控制制度測評
四、運用審計方法獲取審計證據
五、編制審計工作底稿
（一）編制與復核
（二）所有權和保管
（三）保密與查閱
六、完成審計外勤工作
七、出具審計報告
作用與聯系
審計程序是項目審計的工作程序，在實際的審計業務活動中，任何審計活動都是通過實施一定的審計項目來進行的。
在審計程序所包括的三個階段中，不論審計主體是國家審計、還是社會審計，也不論審計的目的和內容是財政財務審計、經濟效益審計還是經濟責任審計，一般都要經過準備階段、實施階段和終結階段。因此，準備階段、實施階段和終結階段，是審計程序包括的基本階段。
規范而科學的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據，也是控制審計工作的有效工具。其作用主要有：
1、有利于保證審計質量；
2、有利于提高工作效率；
3、有助于提高熟練程度；
4、有利于審計工作規范化。國家審計、民間審計和內部審計，盡管在各自的審計程序有些差別，但都是為了使審計工作逐步實現規范化、制度化、法制化而服務，是保證審計法律關系主體正確地行使權利，承擔義務的基本保證。
二、實務篇
政府審計——
京滬高速鐵路建設項目2011年跟蹤審計結果（二○一二年三月十九日公告）
根據《中華人民共和國審計法》的規定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設項目（以下簡稱京滬高鐵）進行了階段性跟蹤審計。現將跟蹤審計結果公告如下：
審計作業 5
一、基本情況
京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運網的骨干線路，途經北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設天津西站、濟南西站、南京南站、上海虹橋站等24個車站，初步設計概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設期利息和鋪底流動資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡稱京滬公司）是項目建設單位，沿線各省市地方政府負責本省市境內征地拆遷工作，征地拆遷費用作價入股。
截至2011年6月底，除個別不影響運營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認實際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購動車費用、建設期利息和鋪底流動資金）。目前，還有部分設計變更、人工和材料價差等投資增加情況尚未確認，京滬高鐵項目總投資需待竣工決算后最終確定。
二、審計評價
鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設計、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質量控制和科技創新等工作，較好地完成了全線建設任務。
一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計查出的問題。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。通過整改，項目在資金管理、施工安全、工程質量和環境保護等方面均得到加強。
二是工程建設管理整體有效。京滬公司不斷完善建設、資金管理制度，優化操作流程，結合施工進度及時優化資金預算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設需要。施工現場安全質量管理總體可控，物資材料采購、供應整體到位，工程環保、水土保持措施基本有效。
三是工程施工科技創新力度較大。京滬高鐵在引進、消化和吸收國外先進技術的基礎上，積極總結和應用其他客運專線技術成果，大力開展自主研發和創新，在深水大跨橋梁建造技術、深厚松軟土地基沉降控制技術、無砟軌道制造和鋪設技術等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運用于工程實踐，有效提高了施工效率。
四是工程建設進展順利，社會效益開始顯現。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項目建設進度，至2011年6月30日開通試運營，項目實際工期為42個月。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發送旅客1734萬人，實現客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運行，壓縮了沿線城市間的時空距離，擴充了北京至上海鐵路客運能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現出較好的社會效益。
但審計也發現，京滬高鐵建設還存在土建施工和個別物資采購招投標管理不規范、個別工程管理不到位等問題。
三、審計發現的主要問題及整改情況
審計作業 6
（一）土建施工和個別物資采購招投標不規范。一是京滬高鐵全線土建施工招標未認真執行有關招投標法規的時限規定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標招標中，將資格預審申請文件的獲取時間由規定的不得少于5個工作日，縮短至13小時；將資格預審申請文件從獲取到遞交時間由規定的一般不少于7天，縮短至不到24小時。二是個別物資采購未按規定招標或招標評標不規范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經招標采購滑動層材料71.80萬平方米，涉及金額2833.73萬元；在2010年3月公開招標后，京滬公司繼續以應急采購的方式從未中標企業采購130.35萬平方米，涉及金額4952.51萬元，且有86.2萬平方米的供應單價高于中標企業的單價，合計高出391.80萬元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標中，未按招標文件要求評價企業最大履約能力，將12個物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標文件有關按照最經濟原則確定中標人的要求。
對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設和物資采購招標投標工作中將嚴格做到依法合規，并出臺了《鐵路建設工程施工招標投標實施細則》和《鐵路工程施工招標標段抽簽規則》，以完善相關制度，加強鐵路建設招投標管理。
（二）個別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據京滬高鐵運行時速的調整，取消了正在施工的177.73公里風屏障，采用極端大風時段局部路段限速的方式保障行車安全，導致已采購的價值4.13億元的近15萬延米風屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應由兩路電源供電的規定，降低了該區段牽引供電的可靠性。
審計指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設置風監測設備系統，將按照有關規定，做好風速監測，根據風速監測結果采取相應限速措施，以保障列車運行安全，并計劃將閑置的風屏障材料統籌調配至其他客運專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達到設計要求。
（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經濟技術開發區管理委員會（以下簡稱江寧開發區管委會）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產開發有限公司的名義申請征地補償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發區管委會已套取補償款4000萬元。二是天津市西青區中北鎮西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計拆遷補償資金143.10萬元。三是天津市北辰區2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補償資金3.40億元；天津市北辰區青光鎮人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬元，用于增設聲屏障。
審計指出上述問題后，相關地方政府高度重視，積極組織力量進行調查處理。截至目前，天津市西青區和北辰區已分別將多計和挪用的征地拆遷資金如數扣回；對于江蘇省江寧開發區管委會和天津市北辰區套取、截留征地拆遷資金的問題，相關地方政府正在組織專門力量進行調查處理。
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（四）京滬高鐵沿線施工企業拖欠材料款、工程勞務款等款項。審計對京滬高鐵沿線施工企業欠單戶材料供應商100萬元以上、欠單戶施工隊30萬元以上的欠款情況進行核查發現，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業資金周轉困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業欠付656家材料供應商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務款23.72億元，合計82.51億元。
審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協調解決施工企業資金周轉困難問題，并督促施工企業加快支付拖欠款。
案例分析：
1.審計職能：
審計署作為國務院下屬領導的部門，對整個京滬高鐵項目進行跟蹤調查審計，體現了政府相關職能部門對于國有基礎設施建設的重視與關注，政府審計作為審計之中最為權威且重要的一環，有必要有責任對事關國計民生的重大建設項目進行審計，查出其中的管理，運作，資金動向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計作用：
找出隱藏在項目建設中的暗箱操作問題；提高政府資金運用的透明度，規 范工程項目建設，對貪污浪費現象說不，取信于民。3.審計程序：
審計署通過編制審計項目計劃—送達審計書—調查取證—征求審計單位意見—出具審計報告—做出審計處理處罰決定一系列程序查出問題。
4、審計目標：
在本次的審計實例中，審計署對京滬高鐵項目的工程建設合法合規、真實、質量效益依法進行了審計，并發現其中的相關問題。
5、審計標準：
審計署依據《中華人民共和國審計法》和《國家審計準則》進行的審計
民間審計——
深華源年報**的前因后果（源自華鵬會計事務所的審計報告及分析）
2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續發布預虧公告，稱公司2000年經營 況無改善，主營業務萎縮，并且根據財政部新頒布的會計準則，債務重組收益 不能計為利潤，預計公司2000年將繼續虧損。但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉彎，發布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進行之中。通過轉讓資產，剝離了大量不良資產和沉淀資產，有效改變了原資產運營低下、投資分散、財務費用過大的狀況，經會計師事務所初步審計，預計2000年不虧損。由于這個彎轉得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報延期。
審計作業 8 預虧、預盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進駐ST深華源的深圳市沙河實業（集團）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權人深圳國際信托投資公司簽署協議，由沙河集團的下屬子公司深圳市沙河聯發公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯發又與ST深華源簽署協議，豁免了ST深華源欠付沙河聯發的該項債務，由此形成ST深華源的債務重組收益4558萬元，公司將其計入了營業外收入。從而增加當年利潤4558萬元，使得公司當年業績一舉“扭虧為盈”。2000深華源實現利潤總額14193886.09元,其中凈利潤12154417.21元,每股收益0.14元。負責年報審計的深圳華鵬會計師事務所對該筆賬務處理出具了保留意見。
但是，按照修訂后的《企業會計準則——債務重組》規定，債務重組收益只能計入資本公積金，并按規定進行追溯調整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務所因此對此份年報出具了保留意見。
華鵬出具保留意見是否恰當？
該案在網站披露后，有的認為該審計報告的意見是沒有問題的，起到了其應該具有的作用。也有的認為金額太大，應出具否定意見報告。會計師在本例中到底應出什么報告呢？
只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報和歪曲以至根本不能按照企業會計準則公允發表財務狀況經營成果和現金流量時,才發表否定意見,注冊會計師經過審計后,認為被審計單位嚴重違反企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定,被審計單位拒絕進行調整,應當出具否定意見的審計報告。
“嚴重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會計報表總體上的公允性,使用者如果以總的會計報表為依據,將作出錯誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬元的債務重組收益根據《企業會計準則——債務重組》規定應計入“資本公積”，深華源管理當局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業會計準則規定，將其計入當期損益，變腐朽為神奇，該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴重違反”，則很難再找出“嚴重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質嚴重，故筆者認為會計師應出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。
案例分析
1、審計目標：
華鵬本該為ST深華源的財務真實性、有效性提供獨立的第三方認證(涉及到
國家監管政策、稅收等相關問題，國家屬于第一方，企業屬于第二方)，監督會計報表的真實性和公允性。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實際情況，破壞了整個市場的經濟秩序，因此未達到應有的審計目標。
2、審計職能：
華鵬應根據其審計結論發表獨立，客觀、公正的審計意見，以證實會計報表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發揮其理應的客觀公允的職能。
3、審計作用：
華鵬本應讓投資者、債權人以及社會公眾能從其發表的審計報告中獲得該企
審計作業 9 業的真實運營狀況，但其卻沒有發揮此作用，反而起了誤導作用。
4、審計標準：
《企業會計準則——債務重組》《企業會計師準則》和《股份有限公司會計制度》
5、審計程序：
接受深華源的委托---根據合同內容制定審計方案---審閱核對報表、賬冊、憑證----清查庫存現金和財產物資---做好審計記錄和取證工作—對證據資料進行分析判斷—調整錯弊事項，校對核算資料—作出審計評價
第五篇：審計案例
吉林紫鑫藥業股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發、生產、銷售、藥用動植物種養殖為一體的高科技股份制企業。紫鑫藥業是一家年輕的企業，吉林省制藥生產企業中的后起之秀。公司自成立以來，一直以現代中藥和中藥現代化為目標，在致力于藥品研究與新產品開發的同時，嚴格按照標準組織生產，并在采購供應、組織生產、藥品檢驗、技術創新、營銷網絡和人力資源開發等方面實現科學化和現代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。
公司于1998 年11 月，根據臨時股東會通過的增資擴股決議，公司注冊資本增資擴股為人民幣300 萬元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業股份有限公司。2007 年1 月29 日經證監會證監發行字(2007)25 號文核準，同意該公司向社會公開發行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發行價格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產業振興政策，該公司通過定向增發募資約10 億元進軍人參系列化項目。增發完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業務主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點企業，有12 個產品獲批，其人參產業爆炸性發展，業績與股價齊飛，被市場稱為“股市人參”。2010 年該公司實現營收6． 4 億元，同比增長151%，實現凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉10。2011 年上半年紫鑫藥業再掀狂潮，實現營業收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。
國內外的大量研究表明，關聯方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當上市公司被關聯方控制時，關聯方交易水平越高，公司經營業績越差。
紫鑫藥業2010 年涉嫌虛假財務報告案,該上市公司關聯方交易舞弊的動機在于提升股價，實現解禁套現最大化之目的，而內部控制缺陷和審計失職為關聯方交易舞弊提供了機會。對 此，企業和會計師事務所應完善內部控制尤其是高管誠信守法建設，提升風險管理能力。監管者應進一步加大會計準則、內控規范和審計準則等執行的監管力度，維護公眾利益。和以往財務舞弊手段類似，借助關聯方交易涉嫌財務造假，是“紫鑫藥業”事件的核心。由于關聯方交易的隱蔽性和復雜性，不易被發現，一直是獨立審計關注的風險領域。然而，直到2011 年紫鑫藥業涉嫌財務造假被媒體曝光時，為其提供審計服務的中準會計師事務所一直出具的都是標準無保留意見審計報告。
該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關聯方和關聯交易，內控缺失。(2)涉嫌財務造假的原始發現者是媒體，而非內部審計師，也非注冊會計師。
(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過監管部門的處罰)再次違規，為該公司出具無保留意見的簽字。
(4)事后監管，媒體曝光后，證監會立案調查，導致該公司股價大跌，董事長因病辭職。事 后中國注冊會計師協會對該公司進行質量檢查并給予簽字CPA 通報批評。
紫鑫藥業關聯方交易舞弊風險: 動機分析
一般而言財務舞弊動機或壓力來自財務穩定性或盈利能力受到不利經濟環境、行業狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人利益受到被審計單位財務業績或狀況的影響等。紫鑫藥業在2010 年進軍人參產業之前，主營產品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫藥產品，并且單品種的銷售規模較小，沒有自己絕對優勢的拳頭產品，不具有競爭優勢。然而2010 年通過與上述客戶進行大規模人參貿易后，人參業務旋即成為該公司核心產業，2010 年人參系列產品收入高達3.6 億元，成為紫鑫藥業第一大營業收入來源，公司2010 年凈利潤也因人參業務而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業股價自2010 年下半年開始一路上揚。
在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業股權的賬面財富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運作．“人參”概念的最直接動力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級市場套現障礙現已解除。在股價上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發股，也已獲得了數千萬的浮盈。由此可見，紫鑫藥業關聯方交易舞弊動機主要來自高管持股解禁變現最大化。而這一動機的實現往往要有機會，紫鑫藥業的內部控制缺陷為其借助復雜的自買自賣關聯方交易，實現虛假盈利提供了機會，從而影響股價，達到套現最大化目的。
紫鑫藥業關聯方交易舞弊風險: 機會分析 有效的內部控制可以監督關聯方之間的交易，從而防范關聯方交易舞弊。而紫鑫藥業事件主要成因在于內部控制存在缺陷，內控缺陷為公司關聯方交易舞弊提供了機會。1． 內部環境方面
紫鑫藥業雖為上市公司，但仍保留著家族企業的風格。股權集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。郭春生通過其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實際控制人。此外，董事長郭春生同時兼任總經理，多名董事同時兼任副總或董事會秘書。這種決策權和執行權重合，如果監督不力，極易形成“內部人控制”，存在潛在的舞弊風險。而相關研究表明董事長與總經理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發生財務舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權僅僅集中在少數人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導致了獨裁統治。因此，公司整體的治理結構雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實質上卻無法起到任何的監督和制衡的作用。事實也證明，正是這種本質上不規范的治理結構的存在，才導致了成立殼公司、隱瞞關聯方關系、進行關聯方交易的一系列管理舞弊風險的存在。因此，紫鑫藥業案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權集中度高的公司較易發生財務舞弊;(2)董事長與總經理兩職合一的公司更可能提供虛假財務信息。2． 風險評估方面
紫鑫藥業增發所募的10 億元資金投資缺乏充分的風險評估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產加工基地，僅取得土地使用權就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應詳細評估，判斷其風險水平，但公司只是很含糊的用“四個人參生產加工基地”來描述這四塊地的規劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認證標準，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內不但不能產生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業陷入運轉危機，此種風險顯然已被紫鑫藥業所忽視。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風險也未能引起重視。所有這些風險不能正確評估，很容易使公司處于經營困境。
紫鑫藥業經營性現金流量占總資產或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經營風險。
由此，紫鑫藥業案表明:(1)年報中未對重要事項、風險提示和應對措施的充分披露，使得財務舞弊風險增大。(2)經營活動現金凈流量占總資產或凈利潤的比例越低越易發生財務舞弊。3． 控制活動方面
針對重大和異常關聯方及其交易，盡管紫鑫藥業制定了《關聯交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據紫鑫藥業的自查報告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規則》及其他規定，確定且及時更新真實、準確、完整的關聯人名單，并向深圳證券交易所報備。
(2)自查期間公司發生了關聯方交易事項，但未按照關聯方交易審批程序進行表決。(3)公司開展投資者關系活動結束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關系管理檔案。此外，公司年報中也未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排。顯然，該公司的內部控制活動形同虛設，未能有效實施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了達到績效要求而默認和進行自買自賣的關聯方交易，加大了關聯方交易的舞弊風險。
因此，紫鑫藥業案表明:
(1)年報中未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排的公司更易舞弊。
(2)績效考核制度不能科學合理及有效執行，很可能促使高管為了達到績效要求而進行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應做到在財務報告信息上更加透明并及時溝通，但紫鑫藥業似乎并沒有做到這一點。單從關聯方來說，財務報告上就隱瞞了與其重大利潤來源相關的幾家關聯方，更不用說披露這些關聯方交易了。這些關聯方多是由紫鑫藥業或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。紫鑫藥業假借別人之手投資，正是為了隱藏關聯方，就更不會將關聯方信息公布了。也正是這些隱藏的關聯方為紫鑫藥業虛假的輝煌業績做出了巨大的貢獻。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進行溝通，從而能預防和發現錯誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業的強權統治，信息透明度低，主要掌握在少數人手中，雖然公司股東大會、董事會經常召開，但溝通并沒有起到應有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關聯方舞弊事件，紫鑫藥業也并未及時展開自查，而是證監會立案稽查時，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認可。據此，紫鑫藥業案表明:
(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導致公司舞弊風險增大。
(2)公司接受外部股東、媒體等實地調研、質詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發現舞弊。
5． 內部監督方面
紫鑫藥業家族內部人控制，使得監事會、審計委員會內部監督弱化，甚至內部審計獨立性缺失。紫鑫藥業的自查報告顯示，公司內部審計部門負責人未經審計委員會提名和董事會任免。因此，公司不能客觀自我評價內部控制的有效性，即使明知公司關聯方及內控存在缺陷也未能及時加以改進。作為外部監督的審計師———中準會計師事務所對關聯方交易如此重大的舞弊風險領域未予高度關注，一直為紫鑫藥業出具標準無保留意見，也說明審計師的失職助長了公司關聯方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業案表明:
(1)管理層凌駕于內控之上，監事會、內部審計獨立性的缺失，將導致公司財務舞弊風險增大。
(2)外部審計師獨立性弱化，審計失敗可能性增大。綜上所述，家族股權的高度集中，自我風險評估意識不強，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內部控制之上和內外部監督失效等是紫鑫藥業關聯方交易舞弊案的主要成因。
吉林紫鑫藥業股份有限公司為例研究違背關聯方交易準則、內部控制存在缺陷和審計失敗的典型狀態，探明事實，分析成因，提出相應建議，以期促進上市公司關聯方交易的規范運作。
紫鑫藥業關聯方及其交易存在的問題與事實
國家統計局數據顯示，2011 年1—6 月醫藥制造業銷售收入同比增長30． 03%，累計利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個百分點。而紫鑫藥業2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫藥行業整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業驕人業績，引起了眾人的關注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發表在中國證券網的《自導自演上下游客戶，紫鑫藥業炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業事件。1． 隱瞞關聯方
CAS《關聯方披露(2006)》第二條: “企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。”《審計準則第1323 號—關聯方》第三條: “在某些情況下，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。” 據上海證券報記者調查后發現，紫鑫藥業2010 年營業收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業及其實際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關聯。“延邊系”、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時間、地點及聯系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業及其關聯方的影子，但這些并未在紫鑫藥業的年報中充分披露。尤其是，紫鑫藥業的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業大股東隱藏其中。此 舉實際上是通過復雜的關系和組織結構的運作，增加關聯方交易的復雜程度，隱瞞應當充分披露的關聯方及其關系，加大了財務舞弊風險程度。事實上據紫鑫藥業的自查報告承認:(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業與公司存在關聯關系。
(2)華鑫工貿和華鑫工貿持有75% 股權的正德藥業及持有98%股權的通化鴻濤與公司存在關聯關系。
2． 隱瞞關聯方交易
CAS《關聯方披露(2006)》第十條: “企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。關聯方交易的金額應當披露兩年期的比較數據”。
根據紫鑫藥業2010 年年報，公司營業收入前5 名客戶合計為紫鑫藥業帶來2.3 億元的收入，占比達到36%.29·
但奇怪的是，紫鑫藥業歷年的定期報告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現，帶來了飛速發展的業績，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業存在千絲萬縷的關系，說明這些交易均屬于關聯方交易、內部交易。
事實上據紫鑫藥業的自查報告承認，公司未披露的關聯方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業股權。
(2)公司與正德藥業、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業將這一行為歸因為公司在關聯方交易認知上存在錯誤，導致上述關聯方交易發生前未履行必要的審批程序，交易發生后也未履行必要的披露義務。然而這些重要的關聯方交易未予披露，簡單歸因于認知上存在錯誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財務報告有一定的關系。
3． 紫鑫藥業體內自買自賣的關聯方交易鏈條
根據2010 年報和記者調查，紫鑫藥業通過直接和間接控制，幾乎在同一時間和同一地點成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產公司”為紐帶，進行自買自賣的關聯交易。
從資金流看，參照紫鑫藥業2010 年年報，公司去年曾提前預付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達2 億元的人參采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團所控制，因而在收到上述款項后上述四公司即可將錢款通過房地產公司等各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業人參產品，相關款項也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業，一條完整的內部交易鏈條就此形成。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關方所控制，所以紫鑫藥業的收入規模及盈利大小就可以自由調節。事實上這幾家“通化系”客戶的資產并不具有從紫鑫藥業巨額采購的能力，這種自買自賣的內部交易使得財務數據存在舞弊風險。即使銷售事實存在，業務關系真實，貨物、發票、款項等都有真實的往來，但關聯關系未如實地披露，同樣涉嫌造假。
《審計準則第1141 號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第十一條明確界定舞弊風險因素是指表明實施舞弊的動機、壓力，或者為實施舞弊提供機會的事項或情況。
中國注冊會計師協會將關聯方及其交易作為2011 年審計重點關注的風險領域之首
關聯方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點，因而成為企業造假、調節會計利潤的重要手段，是財務報表審計的重大風險領域。
對關聯方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關聯方交易，維護投資者的利益。管理層有責任建立健全內部控制，確保關聯方及其交易在有關信息系統中得以恰當識別，在財務報表中充分披露，且不存在重大錯報。
由于內部控制貫穿于企業生產經營的整個過程中，具有事前防范、事中監督控制、事后發現的性質。因此，內部控制健全有效的企業，利益相關者的多方制衡，使其產生財務舞弊的風險較小，即審計的基本假設“健全有效的內部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計理論表明審計師所關心的是導致財務報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告框架進行恰當會計處理或披露關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險。財務報表舞弊一般與管理舞弊相關，常常借助關聯方交易進行，對此，審計師應保持合理的職業態度，審計小組應集體討論并實施舞弊風險導向審計程序予以應對。舞弊審計不同于一般審計，是一種發現性而非論斷性活動，要依賴于對內部控制的評審，尤其是對關聯方交易內部控制有效性的評審。因此，針對關聯方交易，相應的會計準則和內部控制規范以及舞弊審計程序構成了公司關聯方交易舞弊風險的三道控制線，也構成了公司關聯方交易舞弊問題研究的三維分析框架，形成關聯方交易問題的不同組合狀態，相應管理層、治理層和審計師各自承擔相互不可替代的責任。紫鑫藥業事件映射出的審計問題
關聯方及其交易一直是CPA 審計中重點關注的風險領域。不誠信的管理層往往利用隱瞞關聯方從而給關聯方交易披上非關聯方交易的外衣。不誠信的管理層利用關聯方之間不等價交易，甚至偽造關聯方交易進行資金轉移和財務欺詐。因此連續多年中國注冊會計師協會審計風險提示中將關聯方及其交易列入其中。
然而，紫鑫藥業隱瞞關聯方關系，涉嫌關聯方交易舞弊行為并非是由審計查出的，而且長期為紫鑫藥業提供財務報表審計的中準會計師事務所非但沒有發現隱瞞的關聯方關系，還對紫鑫藥業2010 涉嫌虛假財務報告出具了無保留意見的審計報告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計* ST 吉藥2006 年年報期間違規買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內違規交易股票案)曾受到監管部門的懲戒，這無疑是典型的審計失敗案例。究其根源在于中準會計師事務所及其注冊會計師違背了職業道德守則和風險導向審計準則。(一)風險導向審計準則實施不到位
《審計準則第1323 號—關聯方》特別強調現代風險導向審計理念: CPA 應當對可能導致與關聯方和關聯方交易有關的重大錯報風險進行識別、評估和應對。
(1)準則要求注冊會計師應當通過詢問、復核、查閱相關資料等一系列的審計程序來保證關聯方信息的完整性。紫鑫藥業隱瞞了主要關聯方及其交易，中準會計師事務所卻并未發現，顯然該公司審計準則的實施不到位。
(2)準則要求注冊會計師應當復核由治理層和管理層提供的關聯方交易的信息，并對其他重要的關聯方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易。
2010 年紫鑫藥業前5 名客戶合計為紫鑫藥業帶來2.3 億元的收入，占比達到36%，而對比2009 年前5 名客戶累計采購金額不足2700 萬元，占當年營業收入的10%。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當重大，卻并未引起中準會計師事務所審計人員的重視和懷疑，也就未能識別出關聯方和關聯方交易。(二)舞弊風險識別不到位
審計準則對注冊會計師發現和報告舞弊的責任作出了明確的規定，即注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導致。作為舞弊高發領域的關聯方及關聯方交易，本應是注冊會計師的重點關注對象。
如紫鑫藥業的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產為9716 萬元，所有者權益為4604 萬元，2010 年實現的主營業務收入為3011 萬元，凈利潤279． 6 萬元，從上述經營狀況看，平大生物要拿出7000 多萬元采購紫鑫藥業的產品并不是一件易事，很顯然其采購能力與生產經營狀況嚴重不匹配。如果中準會計師事務所能夠獲取與交易相關方有關的信息進行細致分析，相信紫鑫藥業由高層實施的重大舞弊也是可以及時發現的。(三)分析性復核程序不到位
審計準則要求注冊會計師應當將分析程序用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境，并在審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。前文表2 顯示，紫鑫藥業2010 年實現營業收入6.4 億元，同比增長151%，實現凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉10。2011年上半年紫鑫藥業的財務數據更為異常，實現營業收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準會師事務所如果嚴格運用分析性復核程序，那么如此異常的增長是不難發現的。紫鑫藥業進入人參行業不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準會計師事務所卻未能秉持職業懷疑態度。
經營性現金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經營性現金流量
從過往4 年經營現金流來看可以說紫鑫藥業業績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結果無疑讓人質疑，但是中準會計師事務所也未能秉持應有的職業懷疑態度。由此可見，中準會計師事務所的分析性程序欠缺，缺乏應有的職業懷疑態度或職業道德，導致中準會計師事務所對紫鑫藥業隱瞞重要關聯方交易的財務報告出具不恰當的審計意見。
基于中國注冊會計師協會對紫鑫藥業2010 年年報審計項目的檢查結果發現簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應有的職業懷疑態度，在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取以及審計結論的形成方面存在不當。注冊會計師主要在初步業務活動、風險評估程序的執行方面存在不足，對預付賬款、收入、關聯方及其交易未獲取充分、適當的審計證據，特別是在關聯方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準則和職業道德守則。依據《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，中國注冊會計師協會懲戒委員會決定，給予中準會計師事務所紫鑫藥業審計項目簽字注冊會計師通報批評。
六、結論與建議
關聯方及其交易的復雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業財務造假的主要手段，也是企業內部控制的重點對象和審計關注的重點風險領域。關聯方及其交易會計準則和內部控制規范風險導向審計準則的聯合有效實施，對關聯方交易舞弊風險管理至關重要。
紫鑫藥業事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構流水線式的造假，而是借助于集團控股，利用公司治理和內部控制的缺陷，成立殼公司，進行自買自賣關聯方交易，違規隱瞞主要關聯方及其交易信息，得到審計師的認可，實現其輝煌的業績，從而達到公司高管持股套現最大化的目的。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發展。(一)加強公司高管的誠信和文化道德建設，完善關聯方及其交易內部控制。內部環境作為內部控制的基礎，直接影響到其他內控的效果。而公司治理文化、高管的誠信、價值觀又是內部環境的基礎。因此在面對復雜多變的外部環境，公司高層應加強自身誠信、守法和道德建設。在此基礎上，強化企業自身風險評估，完善包括關聯方交易在內的授權批準、會計信息處理披露(如紫鑫藥業關聯方交易的違規披露)、績效考核等控制制度，合理保證內部控制執行有效，監督評價客觀公允，提升企業風險管控能力，實現企業內控目標。
(二)進一步加強企業全面風險管理和內部控制自我評價與審計，發現和整改內部控制缺陷。提升管理水平企業風險(如紫鑫藥業的關聯方舞弊風險)的發生往往與內部控制缺陷有關，或是凌駕于內部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設之外，還要加強風險管理意識教育，實施全員全過程的風險識別、評估和應對機制，充分發揮內部審計的監督和評價功能以及外部審計的鑒證功能，發現內部控制缺陷，并及時整改。同時，將內部控制建設、執行情況納入企業和員工績效考核指標，提高全員風險管理水平。
(三)進一步加強會計師事務所的內部控制建設和重點風險領域的審計監管，提高審計質量。紫鑫藥業涉嫌關聯方交易造假，而為其提供審計服務的中準會計師事務所仍出具無保留意見審計報告，其中簽字CPA 之一曾受到過監管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規，這足以反映中準會計師事務所內部控制尤其是質量控制存在缺陷，反映了注冊會計師沒有恪守應有的職業懷疑態度、沒有嚴格執行風險導向審計準則。審計準則明確規定注冊會計師在財務報表審計中負有發現、報告可能導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任。注冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準則的要求，導致未能將報表中嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相應的過失責任。因此，在審計評價客戶內部控制的同時，會計師事務所自身的內部控制建設必須盡快完善。會計師事務所內部控制的完善，CPA 保持獨立客觀、公正和應有的職業懷疑態度，嚴格執行風險導向審計準則，是會計師事務所生存和發展的基礎，因此會計師事務所內部要加強質量、風險和法治觀念建設，建立完善會計師事務所內部控制體系，防范重點領域的審計風險，加大獎懲力度，提升審計質量。政府監管部門應進一步加強事前審計監管和治理，嚴格監管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，不斷進行風險提示，加大懲罰力度和職業違規的成本，確保審計職業獨立、客觀公正地發表審計意見，維護社會公眾利益。
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