第一篇：北京市國稅局營業稅改征增值稅問題答疑手冊

北京市國稅局營業稅改征增值稅問題答疑匯編手冊

發布時間：2012-08-09 來源：北京市國家稅務局 1.什么是增值稅？

答：增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅具有以下特點：

（一）增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環節中新增的價值額征收。在本環節征收時，允許扣除上一環節購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務已征稅款。它消除了傳統的間接稅制在每一環節按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。

（二）增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發票抵扣，增值稅一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額在計算繳納應納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。

（三）增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環節征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環節轉嫁，最終由消費者承擔。

（四）增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。2．什么是提供應稅服務？

答：提供應稅服務是指：提供交通運輸業和部分現代服務業服務。交通運輸業包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。3.營業稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

答：營業稅改征增值稅試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

4．境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

答：境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

5．非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業活動？

答：非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。6．什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？ 答：在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

7．向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否繳納增值稅？ 答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。8．提供應稅服務的增值稅稅率是多少? 答：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少? 答：增值稅征收率為3%。10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

答：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。12.什么是銷項稅額？

答：銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。13.什么是進項稅額？

答：進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

答：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？ 答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

17.納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？

答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

答：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

答：按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？ 答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。21.問：營改增納稅人納稅義務發生時間是怎么規定的？ 答：增值稅納稅義務發生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

22.問：增值稅納稅人扣繳義務發生時間是怎么規定的？ 答：扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

23.問：代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發生地？

答：扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。24.問：外地發生的應稅服務應向服務發生地稅務機關申報繳納稅款嗎？

答：固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶在非試點地區提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。25.問：總、分支機構不在同一地區的，可以合并申報納稅嗎？ 答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

26.問：提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發票？ 答：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

27.問：財稅［2011］111號文件規定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？ 答：個人包括個體工商戶和其他個人。

28.問：小規模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎？ 答：小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

29.什么是增值稅差額征稅？

答：指試點地區（我市）提供營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

（一）納稅人提供的服務屬于營業稅改征增值稅的應稅服務范圍；

（二）提供的應稅服務符合現行國家有關營業稅差額征稅的政策規定。

31.增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？ 答：可以。

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

答：試點納稅人指試點地區（如：上海、北京等，下同）按照《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

非試點納稅人指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？ 答：可以。

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

答：按照目前的增值稅差額征稅政策規定，增值稅一般納稅人除提供國際貨物運輸代理服務以外的其他應稅服務，不可以扣除支付給試點納稅人的價款；增值稅小規模納稅人除提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務以外的其他應稅服務，不可以扣除支付給試點納稅人的價款。35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

答：按照目前的增值稅差額征稅政策規定，增值稅一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，可以扣除支付給試點納稅人的價款；增值稅小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，可以扣除支付給試點納稅人的價款。

36.增值稅差額征稅政策規定可以扣除的具體支付項目包括哪些？ 答：與目前國家營業稅差額征稅有關政策規定一致。37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？ 答：

（一）一般納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）

（二）小規模納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？ 答：本期應納稅額＝計稅銷售額×適用稅率－本期進項稅額

39.納稅人支付的價款如果即符合抵扣進項稅額的規定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？

答：除特殊規定外，納稅人可以自主選擇抵扣進項稅額或者作為增值稅差額征稅扣除項目處理，二者選其一。納稅人不得在抵扣進項稅額的同時，將除進項稅額外的價款部分作為增值稅差額扣除項目。

40.截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？ 答：包括以下五類：

（一）有形動產融資租賃

（二）交通運輸業服務

（三）試點物流企業承攬的倉儲業務

（四）勘察設計單位承擔的勘察設計勞務

（五）代理，具體包括： 1.知識產權代理 2.廣告代理 3.貨物運輸代理 4.船舶代理服務 5.無船承運業務 6.包機業務 7.代理報關業務

41.什么是增值稅一般納稅人？

答：應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。42.營業稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規定的標準是多少？ 答：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）。

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關申請手續？增值稅小規模納稅人是否需要辦理有關申請手續？

答：增值稅一般納稅人需要辦理有關申請手續，經稅務機關審批后認定為增值稅一般納稅人。增值稅小規模納稅人不需要辦理有關申請手續，在國稅稅務機關辦理了稅務登記和增值稅稅種登記后即成為增值稅小規模納稅人。

44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？

答：必須申請認定為增值稅一般納稅人或者申請不認定一般納稅人。如果未按規定申請認定的，稅務機關按照規定對其按照增值稅適用稅率征收增值稅，并不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。

45.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？

答：屬于非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。

46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

答：可以。需要具備以下條件：

（一）有固定的生產經營場所；

（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？ 答：

（一）應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人需要提交下列資料：

《增值稅一般納稅人申請認定表》（以下簡稱申請認定表）二份。

（二）應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人需要提交下列資料：

1.《增值稅一般納稅人申請認定表》（以下簡稱申請認定表）二份； 2.《稅務登記證》副本原件；

3.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件一份；

4.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件一份； 5.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件一份。48.營業稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規定標準？

答：按照2011年度或者2012年1至6月繳納營業稅的全部營業額中營業稅改征增值稅應稅服務部分計算。49.減免稅是什么？

答：減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定（以下簡稱稅法規定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。

50.減免稅分為哪些類別？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）第一章第四條規定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。”

51.納稅人發生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關備案或審批？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）第一章第五條規定：“納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。”

52.納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報哪些資料備案？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）第二章第十九條規定：“納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報以下資料備案：

（一）減免稅政策的執行情況。

（二）主管稅務機關要求提供的有關資料。

主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。”

53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些資料？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）第二章第九條規定：“納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規定的減免稅期限內，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料：

（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等。

（二）財務會計報表、納稅申報表。

（三）有關部門出具的證明材料。

（四）稅務機關要求提供的其他資料。納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。稅務機關不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項目無關的技術資料和其他材料。”

54.納稅人不符合減免稅規定條件而享受減免稅優惠的，如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）第三章第二十四條規定：“納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按本辦法規定程序報批而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管法有關規定予以處理。

因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款，應按稅收征管法第五十二條規定執行。

稅務機關越權減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規定處理。” 55.營業稅改征增值稅試點地區共制定了多少項過渡優惠政策？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展 交通運輸業和部分現代服務業營業 稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號）文件的規定，上海試點地區共制定了13項減免稅政策和4項即征即退政策 56.什么是即征即退？

答：即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。57.上海試點地區的13項減免稅政策都包括哪些？

答：上海試點地區的13項減免稅政策包括：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入；臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入；美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；隨軍家屬就業；軍隊轉業干部就業；城鎮退役士兵就業；失業人員就業。

從事上述相關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅減免稅優惠。58.上海試點地區的4項即征即退政策都包括哪些？

答：上海試點地區的4項即征即退政策包括：注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；安置殘疾人的單位；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務；經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務；

從事上述相關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。59.營業稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？

答：增值稅納稅申報是增值稅納稅人通過填報增值稅納稅申報表，履行增值稅納稅義務的法定行為。營業稅改征增值稅的納稅人不論是否發生應稅服務銷售額，均應按照規定定期進行增值稅納稅申報。增值稅納稅申報期限為每月的15日前（遇節假日順延）。60.原有的一般納稅人和營業稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？ 答：北京執行營業稅改征增值稅試點政策后，全市一般納稅人實行一套增值稅納稅申報表，因此原有的一般納稅人和營業稅改征增值稅的一般納稅人使用同一套申報表。61.一般納稅人進行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

答：一般納稅人需填報以下五張申報表：申報表主表、附列資料

一、附列資料

二、附列資料三和《固定資產進項稅額抵扣情況表》。清單是特定納稅人需要報送的申報資料，其他納稅人不需報送。具體的報送范圍由主管稅務機關確定。

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內容？ 答：申報表主表填報納稅人本期經營的整體情況和計算納稅人本期應交納的增值稅額；附列資料一填報納稅人本期的銷售情況；附列資料二填報納稅人本期的進項稅額情況；附列資料三填報按營業稅差額征稅政策，準予抵減增值稅銷售額的應稅服務扣除項目情況；《固定資產進項稅額抵扣情況表》填報納稅人本期抵扣的固定資產進項稅額情況。63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

答：享受增值稅即征即退政策的一般納稅人，即征即退項目在申報表主表中單獨申報，在附列資料一中要以“其中數”的形式列示出來。

64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現在申報表的哪些欄次？

答：一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現在附列資料一第14列的各欄次。65.《貨物運輸業增值稅專用發票》如何進行納稅申報？

答：《貨物運輸業增值稅專用發票》屬于稅控增值稅專用發票的一種。一般納稅人開具的《貨物運輸業增值稅專用發票》填報到附列資料一第1、2列的有關欄次內，一般納稅人申報抵扣的《貨物運輸業增值稅專用發票》，按不同情況，分別填報到附列資料二第1、2、3欄內。

66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

答：通過申報表主表“一般貨物及勞務和應稅服務”列第13欄“本年累計”、第18欄“本年累計”和第20欄“本年累計”，這三個欄次進行申報。

“一般貨物及勞務和應稅服務”列第13欄“上期留抵稅額”“本年累計”：填報掛帳留抵稅額本期期初余額；

“一般貨物及勞務和應稅服務”列第18欄“實際抵扣稅額”“本年累計”：填報掛帳留抵稅額本期實際抵扣數；

“一般貨物及勞務和應稅服務”列第20欄“期末留抵稅額”“本年累計”：填報掛帳留抵稅額本期期末余額。

67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規定？

答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

68.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？ 答：納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。69.增值稅小規模納稅人填報的納稅申報表有調整嗎？

答：有調整，為滿足增值稅小規模納稅人申報“應稅貨物及勞務”、“應稅服務”，納稅申報表進行了下列調整：

（一）保留《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”的申報項目和填報方法，對“應稅貨物及勞務”填報區域不作調整。

（二）在《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》中增設與“應稅貨物及勞務”并列的“應稅服務”填報區域，其申報項目與“應稅貨物及勞務”大體保持一致。

（三）增設《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料》，由“應稅服務有扣除項目”的納稅人填報。應稅服務扣除項目指根據國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策規定，對納稅人按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，在計算應稅服務銷售額時，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的項目。

70.我市現有的增值稅小規模納稅人是否也使用調整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

答：調整后的小規模納稅人納稅申報表適用范圍包括：“現有增值稅小規模納稅人”和“營業稅改征增值稅的增值稅小規模納稅人”。個體工商戶按照稅務機關的有關規定辦理納稅申報。調整后的《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》保留了原《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》的所有申報項目，現有的增值稅小規模納稅人辦理“應稅貨物及勞務” 申報，其申報項目沒有任何變化。

71.增值稅小規模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，應如何填報申報表。

答：增值稅小規模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，應填報《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目，《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅服務”申報項目及《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料》不需填報。

72.增值稅小規模納稅人只從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務，應如何填報申報表。

答：增值稅小規模納稅人只從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務，應填報《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅服務”申報項目，《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目不需填報。納稅人“應稅服務有扣除項目”的，應填報《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料》。

73.增值稅小規模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，又從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務的，如何填報申報表？

答：增值稅小規模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，又從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務的，應分別填報《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目和“應稅服務”申報項目。

納稅人“應稅服務有扣除項目”的，應填報《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料》。

74.《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？

答：《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目應分別填寫，不得合并計算。75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

答：納稅人申報“應稅服務扣除額”相關項目，應當符合國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策規定：包括符合可以執行“差額征稅”政策的行業范圍規定，取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證，符合應稅服務扣除額計算的相關規定，以及符合其他政策規定。76.營業稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業？

答：包括交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸業包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。以上行業的具體類別，詳見《應稅服務范圍注釋》。77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？

答：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%，征收率為3%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%，征收率為3%。

包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%，征收率為3%。包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。78.納稅人如何確定其經營業務是否屬于營業稅改征增值稅范圍？

答：納稅人應依據《應稅服務范圍注釋》規定，確定其經營業務是否屬于《應稅服務范圍注釋》規定的征稅范圍。如果納稅人經營業務屬于《應稅服務范圍注釋》規定的增值稅征稅范圍，應進一步明確屬于哪一應稅項目，適用何種稅率。納稅人對經營業務是否屬于《應稅服務范圍注釋》判斷不清的，可咨詢當地國稅機關。79.專用發票有幾種？

答：增值稅一般納稅人使用的專用發票有兩種，一是增值稅專用發票；二是貨物運輸業增值稅專用發票。80.專用發票的概念？ 答：增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

貨物運輸業增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發票，是實際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。81.專用發票價格是多少？

答：增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票銷售價格相同：三聯票為0.55元、六聯票為0.9元（均含稅）。

82.專用發票的基本聯次及用途是什么？

答：增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：第一聯記賬聯，銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證；第二聯抵扣聯，購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；第三聯發票聯，購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

貨物運輸業增值稅專用發票分為三聯票和六聯票，第一聯：記賬聯，承運人記賬憑證；第二聯：抵扣聯，受票方扣稅憑證；第三聯：發票聯，受票方記賬憑證；第四聯至第六聯由發票使用單位自行安排使用。

83.專用發票各聯次是什么顏色的？

答：貨物運輸業增值稅專用發票和增值稅專用發票相同，各聯次的顏色依次為黑、綠、棕、紅、灰和紫色。

84.發票開具的規定是什么？

答：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

85.專用發票開具的規定是什么？ 答：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。86.貨物運輸業增值稅專用發票填寫規定是什么？

答：貨物運輸業增值稅專用發票中“承運人及納稅人識別號”欄內容為提供貨物運輸服務、開具貨運專用發票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄內容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄內容為貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統稅控盤編號。87.什么是未按規定保管專用發票？ 答：

（一）未設專人保管專用發票；

（二）未按稅務機關要求存放專用發票；

（三）未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；

（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發票？

答：一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨物運輸業增值稅專用發票，提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨物運輸業增值稅專用發票。

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發票。

銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。89.專用發票作廢條件？

答：專用發票作廢需要同時具備：

（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方（或承運人）開票當月；

（二）銷售方（或承運人）未抄稅并且未記賬；

（三）購買方（或實際受票方）未認證或者認證結果為?納稅人識別號認證不符?、?專用發票代碼、號碼認證不符?。90.增值稅專用發票如何作廢？

答：增值稅專用發票作廢：一般納稅人在開具發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。同時在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。91.貨物運輸業增值稅專用發票如何作廢？

答：貨物運輸業增值稅專用發票作廢：一般納稅人在開具發票當月，發生應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。同時在貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質發票（含未打印的發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。92.什么是專用發票最高開票限額 ？

答：專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額的審批，為國務院確認的稅務行政許可事項。需要履行稅務行政許可程序。93.專用發票最高開票限額由哪級稅務機關審批，審批的依據是什么？

答：最高開票限額由一般納稅人申請，由北京市各區、縣（地區）國家稅務局稅務所（具備管理職能的）依法審批。稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。

稅務機關應根據企業生產經營和產品銷售的實際情況，對納稅人申請的專用發票最高開票限額進行審批，既要控制發票數量以利于加強管理，又要保證納稅人生產經營的正常需要。94.不得領購開具專用發票的規定是什么？ 答：一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

（二）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的： 1.虛開專用發票； 2.私自印制專用發票；

3.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票； 4.借用他人專用發票； 5.未按規定開具專用發票；

6.未按規定保管專用發票和專用設備； 7.未按規定申請辦理稅控系統變更發行； 8.未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和專用設備。95.什么是虛開發票？ 答：虛開發票行為是指：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。96.什么是虛開專用發票和構成虛開專用發票罪？

答：“虛開增值稅專用發票”是指：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。

虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節”：（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）具有其他嚴重情節的。

虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節”：（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；（2）虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節的；（3）具有其他特別嚴重情節的。利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節特別嚴重”的基本內容。虛開增值稅專用發票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應當對虛開的稅款數額和實際騙取的國家稅款數額承擔刑事責任。

利用虛開的增值稅專用發票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應當依照《決定》第一條的規定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》的有關規定定罪處罰。

97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發票如何處理？

答：一般納稅人注銷稅務登記，應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關。主管稅務機關應繳銷其專用發票，在紙質專用發票監制章處按?V?字剪角作廢，同時作廢相應的專用發票數據電文。被繳銷的紙質專用發票應退還納稅人。并按有關安全管理的要求收繳開票專用設備。

98.丟失專用發票抵扣聯怎么抵扣進項稅額？

答：一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方（或實際受票方）憑銷售方（或承運人）提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方（或承運人）所在地主管稅務機關出具的丟失專用發票已報稅證明單，經購買方（或實際受票方）主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方（或實際受票方）憑銷售方（或承運人）提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方（或承運人）所在地主管稅務機關出具的丟失專用發票已報稅證明單，經購買方（或實際受票方）主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。”

99.輔導期一般納稅人領購專用發票限額數量有何規定？ 答：輔導期一般納稅人納稅人實行限量限額發售專用發票。

限額：小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。

限量：主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內多次領購專用發票，如何預繳增值稅？

答：輔導期一般納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。

預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。” 輔導期納稅人按規定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發票時應當預繳的增值稅。

納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發票發生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅普通發票？ 答：商業零售企業、經銷水、電、氣、暖的企業和報刊自辦發行、食品連鎖以及藥品批發行業的部分增值稅一般納稅人，可自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅普通發票。

防偽稅控一機多票系統是指：一般納稅人可以使用同套增值稅防偽稅控系統同時開具增值稅專用發票、增值稅普通發票。102.專用發票的稅控系統是指什么？

答：增值稅專用發票應通過增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票應通過貨物運輸業增值稅稅控系統領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。103.納稅人開具專用發票的開票專用設備是什么？

答：納稅人開具增值稅專用發票的開票專用設備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；開具貨物運輸業增值稅專用發票的開票專用設備包括：稅控盤和報稅盤。104.開票專用設備的初始發行內容是什么？

答：初始發行，是指主管稅務機關將一般納稅人的基本信息和批準票種的相關信息：企業名稱、納稅人識別號、專用發票最高開票限額、專用發票購票限量、購票人姓名、密碼等載入開票專用設備的行為。

105.開票專用設備初始發行后，信息發生變更怎么辦？

答：一般納稅人初始發行后，發生企業名稱、專用發票最高開票限額、專用發票購票限量、購票人姓名、密碼等項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發行；發生納稅人識別號信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。

106.納稅人購買開票專用設備，能否抵減增值稅應納稅額？

答：為減輕納稅人負擔，經國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。107.什么是紅字專用發票？

答：一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務、應稅服務，開具增值稅專用發票或貨物運輸業增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回、應稅服務中止或者折讓、開票有誤等情形，但不符合作廢條件的，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。在稅控系統中以銷項負數開具。108.如何開具紅字專用發票？

答：增值稅一般納稅人需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理：(一)因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方（或實際受票方）填報開具紅字專用發票申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具開具紅字專用發票通知單。購買方（或實際受票方）不作進項稅額轉出處理。(二)購買方（或實際受票方）所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方（或實際受票方）填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方（或實際受票方）不作進項稅額轉出處理。

(三)因開票有誤購買方（或實際受票方）拒收專用發票的，銷售方（或承運人）須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由購買方（或實際受票方）出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方（或承運人）憑通知單開具紅字專用發票。

(四)因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方（或實際受票方）的，銷售方（或承運人）須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由銷售方（或承運人）出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方（或承運人）憑通知單開具紅字專用發票。

(五)發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方（或承運人）還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。109.紅字專用發票需要認證嗎? 答：紅字專用發票暫不報送稅務機關認證。110.小規模納稅人如需開具專用發票，怎么辦？

答：小規模納稅人提供銷售貨物或提供應稅勞務、應稅服務，購買方（或實際受票方）索取專用發票的，可向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票或貨物運輸業增值稅專用發票。代開專用發票是指主管稅務機關為所轄范圍內的已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開專用發票的納稅人代開專用發票，其他單位和個人不得代開。

111.未達起征點的小規模納稅人可以申請代開專用發票嗎？

答：未達起征點的小規模納稅人申請代開專用發票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。

納稅人如果放棄免稅的資格申請代開增值稅專用票，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十六條的規定，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。112.小規模納稅人申請代開專用發票時需要什么手續？

答：增值稅納稅人申請代開專用發票時，應填寫代開專用發票繳納稅款申報單，連同稅務登記證副本，到主管稅務機關按專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發票工本費。

增值稅納稅人繳納稅款后，憑代開專用發票繳納稅款申報單和稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發票崗位申請代開專用發票。113.代開專用發票后發生退票如何處理？ 答：代開專用發票后發生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具紅字專用發票的有關規定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關規定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

114.代開的專用發票如何開具紅字發票？

答：稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，比照一般納稅人開具紅字專用發票的處理辦法，通知單第二聯交代開稅務機關。

115.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可以申請代開專用發票嗎？

答：小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發票? 答：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、從事交通運輸業和部分現代服務業增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票。從事國際貨物運輸代理業務的一般納稅人，應使用六聯增值稅專用發票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用作購付匯聯；從事國際貨物運輸代理業務的小規模納稅人開具的普通發票第四聯用作購付匯聯。

117.9月1日以后北京市貨物運輸服務企業，原開具公路、內河貨物運輸業統一發票，試點后還可以繼續開具嗎? 答：自2012年9月1日起，北京市從事貨物運輸服務，原開具公路、內河貨物運輸業統一發票納稅人，提供貨物運輸服務，統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票，不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票，包括不得開具紅字公路、內河貨物運輸業統一發票。118.收到試點地區企業開具的公路、內河貨物運輸業統一發票可以抵扣嗎? 答：納稅人收到試點地區貨物運輸服務企業違反規定，開具的公路、內河貨物運輸業統一發票，一律不得作為增值稅扣稅憑證。

119.試點前提供改征范圍內的應稅服務開具的發票，試點后發生折讓能開專用發票嗎? 答：試點納稅人2012年8月31日前從事改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票。對于需重新開具發票的，應開具普通發票，不得開具專用發票。120.什么是增值稅專用發票報稅？報稅期限如何規定的？ 答：是指納稅人持報稅盤向稅務機關報送開票數據電文。

納稅人開具專用發票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅。121.因報稅盤質量等問題無法報稅的如何辦理？ 答：因報稅盤質量等問題無法報稅的，應更換報稅盤。

因硬盤損壞、更換金稅盤等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發票記賬聯原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數據。122.未按照規定進行報稅的如何處罰？ 答：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。123.增值稅專用發票的報稅方式有哪幾種？

答：報稅按其方式可分為上門報稅和網上報稅。上門報稅是指納稅人持稅控盤等資料，到稅務機關申報征收窗口進行報稅的方式。網上報稅是指納稅人自行通過防偽稅控開票金稅卡完成抄稅操作后，運用網上報稅系統通過網絡將報稅數據傳輸到稅務機關進行報稅的方式。124.什么增值稅專用發票認證？

答：是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。125.納稅人取得增值稅專用發票如何抵扣？

答：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規定的除外）。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。紅字專用發票暫不認證。

認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。126.增值稅專用發票的認證方式有哪幾種？

答：認證按其方式可分為上門認證和遠程認證。上門認證是指納稅人攜帶專用發票抵扣聯等資料，到稅務機關申報征收窗口進行認證的方式。遠程認證由納稅人自行掃描、識別專用發票抵扣聯票面信息，生成電子數據，通過網絡傳輸至稅務機關，由稅務機關完成解密和認證，并將認證結果信息返回納稅人的認證方式。

在網上認證軟件升級前，納稅人取得的二維碼密文增值稅專用發票，目前須到稅務機關上門認證。

127.貨物運輸業增值稅專用發票的有關規定是怎樣的？

答：貨物運輸業增值稅專用發票的法律效力、基本用途、基本使用規定及安全管理要求等與增值稅專用發票一致。

128.零稅率應稅服務的范圍是什么？

答：試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。

國際運輸服務，是指：1.在境內載運旅客或者貨物出境；2.在境外載運旅客或者貨物入境；3.在境外載運旅客或者貨物。

研發服務是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。

設計服務是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創意策劃等。129.提供零稅率應稅服務實行免抵退稅辦法的主體是誰？

答：試點地區提供零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人，在營業稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應稅服務，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法。130.什么是免抵退稅辦法？

答：即：免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。131.退稅率是多少？

答：退稅率為所適用的增值稅稅率，即：提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務，稅率為6%。屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。

132.對于零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業，適用哪種計稅方法？

答：主管稅務機關在辦理服務出口退（免）稅認定時，對零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業，應將其計稅方法調整為免抵退稅辦法。133.零稅率應稅服務提供者如何辦理出口退（免）稅認定？

答：零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定。辦理出口退（免）稅認定時，應提供以下資料： 1.銀行開戶許可證；

2.從事水路國際運輸的應提供《國際船舶運輸經營許可證》；從事航空國際運輸的應提供《公共航空運輸企業經營許可證》，且其經營范圍應包括“國際航空客貨郵運輸業務”；從事陸路國際運輸的應提供《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應包括“國際運輸”；從事對外提供研發設計服務的應提供《技術出口合同登記證》。

134.零稅率應稅服務免抵退稅申報期限是如何規定的？

答：零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報。

零稅率應稅服務提供者應于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅。資料不齊全或內容不真實的零稅率應稅服務，不得向稅務機關申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關憑證申報免抵退稅的，主管稅務機關不再受理免抵退稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。

135.零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應提供哪些憑證資料？

答：

（一）提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：

1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

2.《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》； 3.當期《增值稅納稅申報表》； 4.免抵退稅正式申報電子數據； 5.下列原始憑證：

（1）零稅率應稅服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證）；（2）提供零稅率應稅服務的發票；（3）主管稅務機關要求提供的其他憑證；

上述第（1）、（2）項原始憑證，經主管稅務機關批準，可留存零稅率應稅服務提供者備查。

（二）對外提供研發、設計服務的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：

1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

2.《應稅服務（研發、設計服務）免抵退稅申報明細表》； 3.當期《增值稅納稅申報表》； 4.免抵退稅正式申報電子數據； 5.下列原始憑證：

（1）與零稅率應稅服務收入相對應的《技術出口合同登記證》復印件；（2）與境外單位簽訂的研發、設計合同；（3）提供零稅率應稅服務的發票；

（4）《向境外單位提供研發、設計服務收訖營業款明細清單》；（5）從與簽訂研發、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證；（6）主管稅務機關要求提供的其他憑證。136.零稅率應稅服務的免抵退稅如何計算？ 答：

（一）零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算：

當期零稅率應稅服務免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率

零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。

（二）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算： 1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 2.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0 “當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

（三）零稅率應稅服務提供者如同時有貨物出口的，可結合現行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。

137.對新發生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅有哪些規定？ 答：對新發生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者，自發生首筆零稅率應稅服務之日（國際運輸企業以提單載明的日期為準，對外提供研發、設計服務企業以收款憑證載明日期的月份為準）起6個月內提供的零稅率應稅服務，按月分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對6個月內各月審核無誤的應退稅額在當月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新零稅率應稅服務提供者提供的零稅率應稅服務，實行按月申報辦理免抵退稅。

138.試點地區的單位和個人向境外提供的哪些應稅服務免征增值稅？

答：試點地區的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外：

（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務。

（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

（五）沒有取得相應經營許可證和資格的國際運輸服務。

（六）向境外單位提供的下列應稅服務：

1.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。

139.向境外提供的免征增值稅應稅服務有哪些政策規定？

答：1.（一）按現行增值稅政策規定，試點納稅人申報向境外提供應稅服務免征增值稅的，應單獨核算免征增值稅收入，收取的款項不能開具增值稅專用發票，正確計算相關不得抵扣的進項稅額，及時作進項稅額轉出。

（二）如何辦理免征增值稅申報？

2.試點納稅人向境外提供的免征增值稅應稅服務的免稅銷售額，在國家稅務總局明確之前，暫先按增值稅納稅申報的相關規定申報。140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認定 分為以下四種類型：

一、超標增值稅一般納稅人

（一）納稅人申請

納稅人應在應稅服務年銷售額超過500萬元的申報期結束后40日（工作日）內，向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）報送《增值稅一般納稅人申請認定表》（納稅人可以從主管稅務機關領取或從北京市國家稅務局網站

http://www.tmdps.cn下載）2份申請辦理資格認定手續。

（二）主管稅務機關受理 主管稅務機關受理部門受理申請人提交的申請材料，對紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，當場一次性告知納稅人補正或重新填報；對符合條件的，制作《文書受理回執單》交納稅人，并將有關資料的原件退還納稅人。

（三）領取審批結果

自主管稅務機關受理申請的20個工作日后或按照主管稅務機關通知的時間，攜帶稅務登記證副本及《文書受理回執單》到主管稅務機關領取審批結果。

二、新開業增值稅一般納稅人

（一）納稅人申請

納稅人自稅務登記證日起30日內，向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）報送《增值稅一般納稅人申請認定表》（納稅人可以從主管稅務機關領取或從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載）2份及下列資料申請辦理資格認定手續。1.《稅務登記證》副本；

2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件1份；

3.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件1份； 4.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件1份。

（二）主管稅務機關受理

主管稅務機關受理部門受理申請人提交的申請材料，對紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，當場一次性告知納稅人補正或重新填報；對符合條件的，制作《文書受理回執單》交納稅人，將除《稅務登記證》副本（審批完畢后退還納稅人）外的其他資料原件，退還納稅人。

（三）接受主管稅務機關的實地查驗

（四）領取審批結果

自主管稅務機關受理申請的20個工作日后或按照主管稅務機關通知的時間，攜帶《文書受理回執單》到主管稅務機關領取審批結果。

三、未超標增值稅一般納稅人

（一）納稅人申請

納稅人自稅務登記證日起30日后，向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）報送《增值稅一般納稅人申請認定表》（納稅人可以從主管稅務機關領取或從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載）2份及下列資料申請辦理資格認定手續。1.《稅務登記證》副本；

2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件1份；

3.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件1份； 4.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件1份。

（二）主管稅務機關受理

主管稅務機關受理部門受理申請人提交的申請材料，對紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，當場一次性告知納稅人補正或重新填報；對符合條件的，制作《文書受理回執單》交納稅人，將除《稅務登記證》副本（審批完畢后退還納稅人）外的其他資料原件，退還納稅人。

（三）接受主管稅務機關的實地查驗

（四）領取審批結果

自主管稅務機關受理申請的20個工作日后或按照主管稅務機關通知的時間，攜帶《文書受理回執單》到主管稅務機關領取審批結果。

四、申請不認定增值稅一般納稅人

（一）納稅人申請

納稅人應在應稅服務年銷售額超過500萬元的申報期結束后40日（工作日）內，向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》（納稅人可以從主管稅務機關領取或從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載）2份申請辦理資格認定手續。

（二）主管稅務機關受理

主管稅務機關受理部門受理申請人提交的申請材料，對紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，當場一次性告知納稅人補正或重新填報；對符合條件的，制作《文書受理回執單》交納稅人，并將有關資料的原件退還納稅人。

（三）領取審批結果

自主管稅務機關受理申請的20個工作日后或按照主管稅務機關通知的時間，攜帶《文書受理回執單》到主管稅務機關領取審批結果。141、初次申請審批專用發票的流程是什么? 初次申請審批專用發票的流程是 1.提出申請。

經主管稅務機關審批認定為增值稅一般納稅人，且允許使用增值稅專用發票的納稅人。可以向主管稅務機關辦稅服務廳窗口提出申請，提交以下材料：

2.受理環節。

主管稅務機關辦稅服務廳窗口受理納稅人提交的申請和材料。指派兩名以上工作人員，對申請人提交的申請和材料內容進行實地核查。3.決定送達。

主管稅務機關辦稅服務廳自作出決定之日起十日內，將行政許可決定的文書送達申請人。142、增值稅的主要特點是什么

1．增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環節中新增的價值額征收。在本環節征收時，允許扣除上一環節購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務已征稅款。它消除了傳統的間接稅制在每一環節按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。

2．增值稅制的核心是稅款的抵扣制。上一環節征多少，下一環節扣多少，如果上一環節未征稅，或免稅，則下一環節不予抵扣。3．增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環節征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環節轉嫁，最終由消費者承擔。

第二篇：營業稅改征增值稅相關問題匯總

營業稅改征增值稅相關問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應稅服務？

3.營業稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

5.非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，什么是非營業活動？

6.什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？

7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否繳納增值稅？

8.提供應稅服務的增值稅稅率是多少？

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

12.什么是銷項稅額？

13.什么是進項稅額？

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

21.營改增納稅人納稅義務發生時間是怎么規定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務發生時間是怎么規定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發生地？

24.外地發生的應稅服務應向服務發生地稅務機關申報繳納稅款嗎？

25.總、分支機構不在同一地區的，可以合并申報納稅嗎？

26.提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發票？

27.財稅[2011]111號文件規定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

28.小規模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規定可以扣除的具體支付項目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？

39.納稅人支付的價款如果既符合抵扣進項稅額的規定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？

40.截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營業稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規定的標準是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關申請手續？增值稅小規模納稅人是否需要辦理有關申請手續？

44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？

45.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？

46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營業稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規定標準？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關備案或審批？

52.納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報哪些資料備案？

53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規定條件而享受減免稅優惠的，如何處理？

55.營業稅改征增值稅試點地區共制定了多少項過渡優惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點地區的13項減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點地區的4項即征即退政策都包括哪些？ 59.營業稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？ 60.原有的一般納稅人和營業稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？

61.一般納稅人進行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內容？

63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現在申報表的哪些欄次？

65.《貨物運輸業增值稅專用發票》如何進行納稅申報？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規定？

68.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？

69.增值稅小規模納稅人填報的納稅申報表有調整嗎？ 70.現有增值稅小規模納稅人是否也使用調整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

71.增值稅小規模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，應如何填報申報表。72.增值稅小規模納稅人只從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務，應如何填報申報表。

73.增值稅小規模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，又從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務的，如何填報申報表？

74.《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？ 75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

76.營業稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業？ 77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經營業務是否屬于營業稅改征增值稅范圍？

79.專用發票有幾種？ 80.專用發票的概念？ 81.專用發票價格是多少？

82.專用發票的基本聯次及用途是什么？ 83.專用發票各聯次是什么顏色的？ 84.發票開具的規定是什么？ 85.專用發票開具的規定是什么？

86.貨物運輸業增值稅專用發票填寫規定是什么？ 87.什么是未按規定保管專用發票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發票？ 89.專用發票作廢條件？ 90.增值稅專用發票如何作廢？

91.貨物運輸業增值稅專用發票如何作廢？ 92.什么是專用發票最高開票限額 ？

93.專用發票最高開票限額由哪級稅務機關審批，審批的依據是什么？

94.不得領購開具專用發票的規定是什么？ 95.什么是虛開發票？

96.什么是虛開專用發票和構成虛開專用發票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發票如何處理？

98.丟失專用發票抵扣聯怎么抵扣進項稅額？

99.輔導期一般納稅人領購專用發票限額數量有何規定？ 100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內多次領購專用發票，如何預繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅普通發票？

102.專用發票的稅控系統是指什么？

103.納稅人開具專用發票的開票專用設備是什么？ 104.開票專用設備的初始發行內容是什么？

105.開票專用設備初始發行后，信息發生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設備，能否抵減增值稅應納稅額？ 107.什么是紅字專用發票？ 108.如何開具紅字專用發票？ 109.紅字專用發票需要認證嗎？

110.小規模納稅人如需開具專用發票，怎么辦？

111.未達起征點的小規模納稅人可以申請代開專用發票嗎？ 112.小規模納稅人申請代開專用發票時需要什么手續？ 113.代開專用發票后發生退票如何處理？ 114.代開的專用發票如何開具紅字發票？

115.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可以申請代開專用發票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發票？ 117.9月1日以后北京市貨物運輸服務企業，原開具公路、內河貨物運輸業統一發票，試點后還可以繼續開具嗎？

118.收到試點地區企業開具的公路、內河貨物運輸業統一發票可以抵扣嗎？

119.試點前提供改征范圍內的應稅服務開具的發票，試點后發生折讓能開專用發票嗎？

120.什么是增值稅專用發票報稅？報稅期限如何規定的？ 121.因報稅盤質量等問題無法報稅的如何辦理？ 122.未按照規定進行報稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發票的報稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發票認證？ 125.納稅人取得增值稅專用發票如何抵扣？ 126.增值稅專用發票的認證方式有哪幾種？

127.貨物運輸業增值稅專用發票的有關規定是怎樣的？ 128.零稅率應稅服務的范圍是什么？

129.提供零稅率應稅服務實行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對于零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業，適用哪種計稅方法？

133.零稅率應稅服務提供者如何辦理出口退（免）稅認定？ 134.零稅率應稅服務免抵退稅申報期限是如何規定的？ 135.零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應提供哪些憑證資料？

136.零稅率應稅服務的免抵退稅如何計算？

137.對新發生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅有哪些規定？

138.試點地區的單位和個人向境外提供的哪些應稅服務免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應稅服務有哪些政策規定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認定 141.初次申請審批專用發票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點是什么?

第三篇：營業稅改征增值稅稅收專題

營業稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續擴大試點，并選擇部分行業在全國范圍內試點，總體目標是在十二五規劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業稅稅制最大的優點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據，而營業稅并不考慮抵扣問題，除少數規定可以差額納稅外，基本全部按流轉額全額納稅，重復納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業稅，則A公司營業稅17萬元，B公司營業稅34萬元。

2．增值稅有利于發票管理

購買方可以憑增值稅專用發票進行抵扣，其有索取增值稅專用發票的利益需求，但是營業稅企業取得的發票不能抵扣，其索取發票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第52號）第八條規定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。”

如果一旦實行營改增，則上述規定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規定。《企業所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。” 《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條一款規定：“企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組 1

織。”

因此行政單位不屬于企業所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業和個人合伙企業屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發包人名義對外經營；

（二）由發包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。理解本條規定應從以下三個方面來把握：

應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應當注意的是： 對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。——試點事項規定

第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

本條是關于小規模納稅人申請一般納稅人資格認定的規定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據這一規定，財政部和國家稅務總局下發了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區，并在試點地區以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現行規定在所在地繳納增值稅或營業稅，并將各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。本條是關于應稅服務的具體范圍的規定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業服務（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條是關于視同提供應稅服務的具體規定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：

為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。

1．下列關于增值稅的有關規定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據

C．增值稅一般納稅人取得的普通發票可以抵扣進項稅額 D．小規模納稅人不得自行開具增值稅專用發票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規定的是（）。A．個人獨資企業 B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應稅服務不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術服務

C．有形動產租賃服務 D．鑒證咨詢服務

A B C D 【正確答案】A

第四篇：營業稅改征增值稅的稅收征管問題

營業稅改征增值稅的稅收征管問題

一、營業稅改征增值稅對征收管理的影響

1、營業稅改增值稅消除了重復征稅，使稅收征管更加簡單，提高稅制運行效率。貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，營業稅改增值稅后，就消除了貨物和勞務領域的重復征稅問題，而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉過程而由納稅人自行完成的，稅務機關只要收取余額就行，從而大幅度簡化了征收過程，降低了征收成本，提高了稅制運行效率。

2、對于既從事增值稅應稅項目，又從事營業稅應稅項目的企業而言，雖然目前在增值稅和營業稅制度中均對混合銷售以及兼營行為在稅收處理上作出了相應規定，但是，在實踐征管中，由于增值稅和營業稅分屬共享稅與地方稅收入，分別由國稅局和地稅局征收，導致兩個稅務機關經常在認定混合銷售和兼營業務的適用稅種時，發生矛盾與爭議。這種矛盾與爭議既體現為稅務機關之間的沖突，也體現為中央與地方在稅收管轄問題上的博弈，而其結果則往往會導致納稅人無所適從、兩面受壓。營業稅改征增值稅后這種問題將得到解決。

3、營業稅改增值稅之后，發票的使用將進一步完善，稅控系統也將進入勞務提供的行業，保障稅款更加足額及時的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產生，征收管理更加簡單方便，增加財政收入，減少征收成本。

二、營業稅改征增值稅的稅收征管中注意的問題

1、試點的行業范圍暫不宜擴大。從稅制完善發展方向看，營業稅全面改征增值稅無疑是對的。但將營業稅全面或大部分改征增值稅，既涉及我國現行稅制結構的重大調整，也事關目前我國財政分配體制的變革，牽涉面廣，情況復雜，需要統籌考慮。

2．適當降低交通運輸業的增值稅稅率。交通運輸業按11%的增值稅稅率征收，企業稅負普遍上升，不利于交通運輸企業發展。交通運輸業是基礎產業，交通運輸服務是民生消費必需品，建議在保持原稅負基本不變的前提下，按該行業進項金額占銷售金額的平均比重，倒算出其增值稅稅率水平。

3．對稅負增加的試點企業實行過渡性優惠政策。對少數因營業稅改征增值稅而出現稅負增加的企業，可在一定時期（如試點開始后的2年內）實行超稅負部分即征即退或地方財政給予返還的臨時性扶持措施。

4．調整和規范中央與地方增值稅收入分配方式。既然同為增值稅收入，不宜將有些行業的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為共享稅，并相應調整現行增值稅收入中央與地方分享比例，擴大地方所占份額（如地方占40%），同時完善省以下財政體制。

5．適當統籌國地稅部門的征管人力資源。營業稅改征增值稅后，國稅部門負責征管的增值稅納稅戶數將大幅增加（上海增加了12萬多戶），同時其企業所得稅也隨之劃歸國稅部門征管，國稅部門征管一線人手不足的矛盾將更加突出，需綜合考慮在國地稅部門之間適當調配征管人力資源。

6．營業稅改征增值稅宜盡早在全國全面推行。作為一項完善稅制和結構性減稅措施，試點的空間不宜太廣，時間不宜太長，以免造成大面積的長時間的不公平競爭的稅制環境。因此，這項改革在近期選擇2～3個有代表性的省市先行試點，經過實踐取得成功經驗后，盡早在全國統一實施。

第五篇：淺談交通運輸業營業稅改征增值稅問題研究

淺談交通運輸業營業稅改征增值稅問題研究

2013-09-05 10:50 【大 中 小】【我要糾錯】

論文摘要 營業稅改征增值稅作為我國財稅體制改革的重要內容，受到廣泛的關住。本文將基于筆者對上海試點地區的實證考察，以交通運輸業為視角，研究“營改增”政策的實施情況。首先介紹了我國交通運輸業的征稅狀況、“營改增”的背景；其次結合實際調研內容，總結了“營改增”對交通運輸企業的影響，分析了企業在稅制改革后遇到的困難；最后提出交通運輸業“營改增”稅制改革的完善發展途徑。

論文關鍵詞 交通運輸業 營業稅 增值稅

一、交通運輸業征稅狀況

（一）我國目前交通運輸業征稅狀況第一，《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定交通運輸業屬于營業稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業稅稅率為3%，計稅依據為全部營業額。豍第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。2012年8月起，試點范圍進一步擴至10省市，并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據銷售的商品和提供的勞務，按規定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務支付的進項稅額，差額即應繳納的增值稅。

（二）交通運輸業“營改增”背景1.對交通運輸業征收營業稅弊端。（1）交通運輸企業不能開具增值稅專用發票，接受運輸服務的企業只能根據運輸發票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭。重復征稅導致企業采取“大而全，小而全”的經營模式，分工粗，效率低，不符合市場經濟的發展規律。（3）長期以來征收營業稅使得很多交通運輸企業會計賬簿混亂，財務核算不符合規范。同時由于營業稅不能抵扣進項稅額，很多企業對技術研發、設備改造方面投入不足，不利于節能減耗，環境保護，也不利于交通運輸行業的整體發展。

2.交通運輸業特點決定其具備改革基礎條件。（1）交通運輸業是國民經濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產部門，是先行于國民經濟發展的基礎行業，與生產流通密切相關。

（2）運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍，運輸發票已納入現行增值稅管理體系，改革基礎較好。

二、交通運輸業營業稅改征增值稅產生的影響

（一）“營改增”對企業稅負的影響據上海市統計局的統計數據，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業小規模納稅人基本全部實現減負，一般納稅人稅負有所增加，據上海市統計局的一項調查結果顯示，有58.6%的交通運輸業一般納稅人稅負增加。據測算營改增后運輸業實際稅負由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進項稅額無法抵扣，相關配套

措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數據來看，2012年上海市交通運輸服務試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元，與按原營業稅方法計算的營業稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運輸業行業稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營改增”后試點企業面臨的主要問題1.稅率增幅較大。試點政策規定一般納稅人由原3%的營業稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。

2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業營業成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。（1）固定資產。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業購置固定資產可抵扣數額較大，但調研中發現固定資產抵扣數額大，但使用周期長，一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機等更久，所以企業并不經常購置固定資產，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業剛剛購置完固定資產，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業可辦理油卡根據使用情況開具增值稅進項發票，但實際執行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠，在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡，但企業需預先在油卡中墊付大量資金，并且司機要開具增值稅發票需要持有公司營業執照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。（3）修理費、汽配費。對于長途運輸而言，由于業務是在全國范圍，故障也經常發生在運輸途中，所以多數情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預先購買的配件，但長途運輸道路沿線通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發票，并且可開具增值稅發票的場所維修費用相對較高，企業也很少選擇。（4）占企業成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發票，也是造成企業可抵扣進項稅額較少的重要原因。

3.企業增值稅專業知識缺乏。由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業長期以來征收營業稅，使得企業缺乏增值稅的專業知識，無法短時間內根據國家政策規劃企業經營策略，進行納稅籌劃達到節稅目的。一些企業存在財務會計不符合規范，賬簿混亂，無法正確計算應納稅額，正確區分可抵扣的進項發票等問題。

（三）上海營改增試點在全國推廣的意義上海市根據“營改增”政策實施過程中出現的企業稅負增加的問題制定了相應過渡性財政扶持政策，設立了營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。針對交通運輸業出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進行。“營改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應，通過了解試點地區的營改增政策的執行過程中企業面臨的實際困難，總結營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內推進營改增稅制改革順利進行。

三、交通運輸業“營改增”法律制度發展完善

（一）進一步擴大試點地區直至擴展到全國交通運輸業由增值稅取代營業稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發展趨勢，將試點地區進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區產生的“稅收洼地”效應，減小稅制改革對非試點地區交通運輸業及上下游相關行業的影響，促進我國經濟的平穩發展。

（二）進一步完善相關稅收法律法規及配套措施的建設1.稅率設計方面。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運輸業，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運輸業設置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務，也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區的情況來看，交通運輸業“營改增”試點后企業稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設置的稅率沒有經過嚴格實證測算從而設置過高造成的，有關部門應分析總結試點地區試點企業的數據進行測算，規定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經驗，設置差別稅率，對公共交通領域征收低稅率或零稅率，以促進我國公共交通的發展。

2.放寬一般納稅人標準。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區分一般納稅人和小規模納稅人的標準，標準過高造成小規模納稅人規模大，征管不到位等問題。而小規模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發票，數量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現真正意義上的稅制改革。同時小規模納稅人由于其財務賬簿不健全，發票管理等不規范，數量過多也會加重國家核定征稅負擔，還會引發一系列違法違規開具增值稅發票的犯罪現象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標準，逐步擴大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

3.進一步完善相關配套政策。（1）交通運輸業“營改增”的順利進行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對稅負不降反升的企業出臺了配套的過渡性財政扶持政策，設立了營改增試點財政扶持資金，按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業的影響，保證企業的良好發展。在“營改增”試點范圍逐步擴大的情況下，值得其他試點地區參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條。科學的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在，擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關鍵。國家應盡快出臺相關政策，把占企業成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。

（三）完善稅收征管環境，加強稅收征管水平，加強宣傳1.隨著營業稅改征增值稅的不斷推進，產生的必然趨勢是中介組織的發達。針對交通運輸業目前財務賬簿混亂、企業內部專業人才缺乏的現象，國家可以出臺政策充分發揮注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師等中介組織中專業人士的作用，規范企業的會計核算，加強交通運輸企業建賬建制。

2.加強國家的監督管理。交通運輸業作為“營改增”試點行業，由于政策頒布實際那較短，相關法律法規不健全，使一些納稅人利用法律法規的漏洞進行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監督，及時出臺措施進行規制。

3.加強稅收征管水平。交通運輸業原來由地稅局征收營業稅，改征增值稅后由國稅局負責征收，加上交通運輸企業本身數量多、規模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應該完善稅收征管環境，提高稅務人員業務素質，加強稅收征管水平。

4.加強宣傳引導。增值稅本身是一個優良的稅種，但由于其計稅方式相對復雜，所以有關部門應加強稅收政策的宣傳解讀，利用網絡、媒體等多種方式培養納稅人的納稅意識，提高納稅人的業務水平和專業素質。也應引導企業積極進行納稅籌劃，制定適應國家稅收政策的企業發展戰略，合理節稅。

“營改增”稅制改革的初衷在于實現結構性減稅，促進產業結構的優化調整。但在實際執行過程中卻造成很多交通運輸企業稅負不降反升的現象，這一方面是企業自身不能適當進行納稅籌劃，制定適當的發展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實證研究測算、稅率設置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。本文通過對上海交通運輸企業實證考察中反應的一些問題進行分析和總結，以期對我國營業稅改征增值稅稅制改革的發展完善提出一些參考意見。