第一篇：村鎮銀行內部審計存在的問題及對策

村鎮銀行內部審計存在的問題及對策

村鎮銀行是近年來發展起來的新型農村金融機構，因其自身的特點，導致其風險聚集性較強，在業務發展過程中雖然可以通過一系列風險控制手段來控制風險，但防范各類風險的能力非常弱。而內部審計可以從內部形成對管理層面和經營層面的監督、控制和修正，通過內部審計檢查和評價內控系統的嚴密性和管理制度的科學性，及時發現經營管理中的薄弱環節和存在的漏洞，及時提醒經營管理者采取必要的措施加以改進，是有效的風險防范手段。

內部審計現實存在的問題：

一是對內部審計工作的重要性和必要性沒有引起管理者和經營者的高度重視。一些行開立以來沒有及時設立內審部門和崗位，有設立的也是形同虛設，審計職能難以發揮。

二是內審人員綜合素質普遍較低。懂審計、懂相關制度法規、懂業務的人寥寥無幾。不能采取有效的方法進行審計，項目質量不能保證。

三是內部審計缺乏獨立性和權威性。由于管理者對內審工作沒有高度重視，對內審的依賴和關注度不夠，內審獨立性和權威性難以發揮。

四是內部審計自身風險較高。風險防范的范圍比較窄。應對措施：

一是管理者要充分認識內部審計工作的重要性和必要性，它是發現問題，堵塞漏洞，有效防范風險的重要手段，要高度重視、培育和指導內審工作，使之真正成為自身的“眼睛”。

二是加強內部審計隊伍建設。為提高內部控制效率和質量，就需有一批綜合業務素質高和業務能力強的內審人員，所以要用優厚的條件吸引優秀人才加入內審隊伍，嚴格把關將專業水平高，業務能力強復合型人才安排到內審崗位，同時要建立有效的激勵機制來調動審計人員的極積性。

三是強化對內審人員的培訓工作。人員素質是一個企業成功與否的根本保證，所以要加強對審計人員進行職業道德教育；要加強法律法規、業務知識的專業培訓，使之真正成為在新形勢下能適應內審工作任務要求所需要的人才。

四是注重內審工作質量，提升防范自身風險的能力。要建全內控體系，防止內部審計出現漏洞；創新內審理念，把內控評價和日常各項審計工作有機結合起來；內審人員要對本行特色及主要風險，核算體系等方面有深刻的理解，保持應有的職業謹慎，實施相應的審計程序和方法，將審計風險控制在可接受的水平，以達到控制風險，提升管理水平的目的。

第二篇：我國村鎮銀行內部審計存在的問題及對策

我國村鎮銀行內部審計存在的問題及對策

摘要 內部審計是企業內部獨立于各部門之外的一種監督機構，它以審查和監督企業各運營活動并針對其中出現的問題上報或提出解決方案。內部審計可以有效的診斷出企業經營過程中的弊端，可以使得企業保持良好的發展態勢。對于銀行業而言，內部審計更加重要。銀行是我國國民經濟中非常重要的一塊，如果銀行的運營由于內部審計工作的漏洞而出現了問題，那么對于我國經濟的發展將會起到非常不利的作用。本文針對我國村鎮銀行內部審計存在的問題進行探討和分析，最終提出相應解決對策。

關鍵詞：內部審計；村鎮銀行；問題與對策

一 前言

隨著全球經濟的交流以及我國社會主義經濟的快速發展，國內銀行業的重要性日益漸增。內部審計是銀行業運營過程中十分重要的一環，對于我國村鎮銀行而言，如果內部審計出現了問題，銀行的發展將會大受制約[1]。為保證銀行正常運營和發展，本文提出目前我國村鎮銀行內部審計方面存在的相關問題，并總結幾條解決對策。

二 村鎮銀行內部審計的職能

村鎮銀行內部審計主要起運營監督的職能，即根據銀行既定的目標和制度，嚴格監督銀行內部工作流程的進行。它既可以監督銀行內部人員在各項目標、制度、方針及預算等方面是否依照銀行規定的步驟來走，又可以檢舉揭發銀行內部存在的徇私舞弊以及貪污違紀的行為[2]。而這些主要是通過以下四個具體職能來完成的。1 評估職能

村鎮銀行每當提出新型運營方案或是進行預算后，內部審計部門就會對其進行審核，并對其中的風險和效益做出評估[3]。同時，審計人員也可以通過對銀行內部管理控制的薄弱環節進行測試和評估，然后針對其中的風險薄弱環節進行提出，最終得到優化銀行內部流程提升銀行效率和效益的結果。2 鑒定職能

所謂鑒定職能，是指審計部門對銀行的會計資料和財務資料進行鑒定，直至確認其是否合法合規。3 服務職能

新型銀行制度建立后，銀行內部管理控制要求的越來越高。在這種情況下，審計部門逐漸從只對銀行財務和流程進行檢查而轉向了為銀行各部門進行服務了。審計部門對于銀行的各個環節都了如指掌，在這個信息化的時代，從審計部門全局宏觀的分析銀行戰略政策，可以很好的為領導層提供決策服務。4 管理職能

審計部門的特殊性決定了它不會與其他部門的權力發生重疊或沖突，為了更好的履行監督檢查任務和為銀行各部門提供更好的服務，審計部門必須要以獨立 1

部門的形式存在，決不能參與到銀行各部門的實際控制當中。

三 村鎮銀行內部審計出現的問題 1 村鎮銀行內部審計部門職責不明晰

現今很多村鎮銀行由于領導層的不重視以及銀行本身的規模問題，內部審計部門的職責并沒有清楚明白的羅列出來。在這種情況下，很容易會出現職責分配不清的問題。銀行審計部門職責不明晰，審計部門在執行自身應執行的任務時，很容易會出現無權可管的情況[4]。這種情況的出現，一是村鎮銀行的內部管控系統不完善，另一方面也是他們沒有嚴格按照國家法律規定和銀行從業規則來經營的表現。職權的混亂使得審計部門無法與銀行其他部門進行良好的協作和溝通，本身應起到的作用自然大打折扣了。2 村鎮銀行內部審計人才缺乏

由于我國城鄉發展的嚴重不平衡，絕大多數精英人才因向往城市的高薪水和高生活待遇而前去城市工作。這樣一來，村鎮中的人才數量也就不多了。對于村鎮銀行而言，想要尋找一名精英人才簡直難上加難。另外，審計工作的特殊性也導致了這一弊端。現今村鎮銀行審計部門的工作人員絕大多數之前都是從事財務方面的工作，后來才調派到審計部門的。他們對于銀行業所需的財會知識掌握的都比較熟練，然而對于審計管理方面的知識就頗為缺乏了。這么一批不專業的人來開展審計工作，對于銀行來說是很不利的[5]。3 村鎮銀行審計部門缺乏預見性

審計部門最主要的功能就是監督銀行經營流程及內部工作人員的不當舉動，往往很多違法亂紀行為都是在違紀行為發生后才由審計部門查處并對違紀人員進行處理。雖然這些處理的力度很大，往往都是以違紀人員被開除做結局。然而這樣只能治標無法治本，只是在風險發生后進行處理是根本無法起到防御風險的目的的。而這樣的情況也直接影響到銀行內部管理控制制度的實行，由此可見，村鎮銀行上至領導下至基層員工都要好好的轉變一下思維了。4 審計經驗不足，審計方式比較落后

時至今日，很多村鎮銀行依舊使用著幾十年前的審計方式，很多村鎮銀行在新型審計方面的經驗比較匱乏。落后的審計思維經驗和審計方式使得村鎮銀行內 2

部審計工作的開展受到了極大的阻礙，傳統審計理念講究的是由點到面的思考方法[6]。即在進行審計的過程中，審計部門劃分開來，每個人或者每個小組負責一部分審計工作。這樣的操作方式無異于盲人摸象，管中窺豹，每個人對于自己審計的部分都有自己的看法，然而卻沒有人能從全局從宏觀方面提出更好的戰略看法。而且在這種分配審計的過程中，很容易會遺漏一些重大的審計問題和風險。審計工作無法從大局上執行，也無法縱觀全局提出對決策層有幫助的建議。這種模式既無法達到正常的審計效果，也無法為決策層提供審計決策服務。

四 村鎮銀行審計問題的對策 1 內部審計立法

現今我國銀行業關于內部審計方面的法律法規及法人治理機制還不健全，無法起到制約各村鎮銀行決策層嚴格執行設立內部審計部門的作用[7]。完善的法人治理機制可以促進銀行內部管理控制制度的執行，同時提升內部審計制度的效果。改變觀念，明確審計部門職責

村鎮銀行的規模一般都不大，在這種小型的機構里，上至領導層下至基層員工對內部審計的作用重視程度都不夠。在現今這種情況下，村鎮銀行決策層應該轉變以往的觀念，重視內部審計的職能問題，同時完善明確內部審計部門的具體職責。銀行要結合本行實際情況建立起健全完善的內部審計制度，制度完善了，審計部門在執行職責時才可以有規可依，更好為銀行決策層進行服務。另外，要給基層員工灌輸內部審計思想，使銀行各部門都積極配合內部審計部門的工作。3 培養村鎮銀行審計專業人才

內部審計方面專業人才的缺失是現今村鎮銀行審計工作不能得到良好進行的主要原因之一，在這種情況下，國家要大力發展培訓一批審計方面的人才。同時，村鎮銀行應當提升相關審計人員的待遇，爭取吸引更多審計方面的精英加盟本行。這樣雙管齊下，標本兼治，相信過不了多長時間村鎮銀行就不會再因為缺乏審計專業人才而導致審計工作進行不好了。4 強化審計流程，實行新型審計方法 4.1 全面了解銀行開戶、銷戶情況

首先要全面核查銀行開戶情況，重點檢查與銀行沒有或只有少量業務往來但卻有大筆資金流動的公司賬號。在審計過程中，如果發現有特殊用戶名稱和特殊賬號的，一定要予以特別關注，重點審查。4.2 嚴格核對銀行內部賬證和賬單

第一，審核銀行開戶情況表，同時對照存款賬戶挨個進行核對。核對過程中從賬戶期初余額到期末余額，看其賬面余額變動是否與報表余額相同，如果不同就要對其進行檢查找出原因。

第二，將銀行對賬單和存款賬戶進行核對。以往審核存款賬戶時大都只是檢查存款期末余額，卻不夠重視存款流水，在審核的時候一定要注意核對資金流水記錄，以確保銀行資金不被挪用；檢查銀行存款余額及利息和積息是否相符，以檢驗銀行存款是否真實；現今社會造假水平越來越高，銀行對賬單造假的事件也層出不窮，這時就需要對銀行對賬單真偽進行專業了，必要時審計人員還可以親自去開戶行確認對賬單的真實性。

第三，貨幣資金的票據以及網銀記錄也要進行核對，在存款賬戶核對的時候一定要用存款票據原件來進行核對，嚴禁使用可能出現造假的復印件。4.3 重視銀行異常情況

審計部門在發現沒有入賬的資金收付時，一定要查找背后的原因，看是否是收款不入賬或是內部職員違規挪用資金等情況。

4.4 分析未入賬賬款

對于一些銀行對賬單余額以及公司在銀行賬戶上余額差距較大的賬戶，這類賬戶款項入賬時間越晚，那么出現問題的幾率也就越大。在審計工作進行的時候重點關注利用銀行與單位入賬時間差來進行違法挪用資金的行為，要認真核查每一筆款項的入賬情況，包括時間差、不足金額以及相關原因等。4.5 加強定期存款審計

定期存款的審計非常重要，工作人員在工作的時候要加強重視程度，嚴格控制每一筆風險。其中兩點需要尤為重視。

第一，現今PS等復印件造價技術太高明，在銀行業務活動中尤其是需要定期存單的時候一定不能使用復印件，必須使用原件。而且對于一些定期存單的相關交易，只有在原件上才能看得出來。

第二，要注意定期存單的轉存問題，嚴格核對每筆賬款轉存時間以及銀行轉存記錄，保證所有的轉存都入賬。至于沒有入賬的轉存款項，先檢查它的利息有沒有到賬。對于一些無法核對的轉存記錄，先進行測算，如果出現問題再尋找原因。

4.6 實行新型審計方法

過往村鎮銀行審計方法大都老套至極，只能在問題出現后發現解決，而不能安全有效的規避銀行內部各環節可能會出現的問題。在這種形勢下，采取新型的審計方法迫在眉睫。

所謂新型審計方法，就是將審計工作從事后審計轉為事前預防，事中控制，這樣在整個運營過程的前中后三部分運營活動都能得到有效的監控。被動防御的審計功能逐漸轉向主動防御，可以更好的規避村鎮銀行運營時出現的風險。

五 結論

內部審計對于村鎮銀行的發展起著不可或缺的作用，在現今國內經濟高速發展的情況下，村鎮銀行想要保持穩定高速的發展態勢，首要做的一點就是強化內部審計部門職能并建立起完善的內部審計制度，同時培訓吸引更多的專業審計類人才加入。只有做好如上三點，村鎮銀行未來的發展才可以更好的規避風險，走出一條穩健的成功大道。

參考文獻

[1] 周慶西,謝偉.風險導向內部審計模式創新[J].中國內部審計.2013(03)[2] 徐國慶.銀行公司內部審計若干問題研究[D].華北電力大學（北京）2013 [3] 湯小芳.我國民營銀行的內部審計問題探討.江西財經大學,2013年6月

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[8]張海林.關于村鎮銀行發展的若干思考[J].浙江金融,2010（4）．

第三篇：銀行內部審計中存在的問題與對策

二、對完善農業銀行審計工作的建議

（一）內部審計工作要突出重點，圍繞業務經營中的主要風險環節開展

1.要將被審計的對象從對操作層的操作行為審計轉向對管理層的決策行為、決策結果審計。操作層的操作行為不當會帶來風險，造成損失，但其所造成的問題大多是單筆的、局部的，損失也相對較小；而管理層的決策行為不當造成的后果將是較大層面的風險或損失。因此抓好對管理層的決策行為、決策結果的審計是內部審計工作的關鍵。

2.要加強審計工作的深度和力度。現階段審計工作的深度和力度是審計工作是否有效的標準。因而，審計工作必須緊緊圍繞方針政策，法律法規、行規行約的貫徹執行情況；業務經營指標及各項業務活動的真實性、合規合法性、風險性情況；內控機制執行情況；主要負責人任期內的經營管理行為及其經營管理業務情況；業務主管部門自律監管職責履行情況等監督重點來開展。

3.要抓好對審計發現問題的分析和審計建議。審計發現的問題是個別的，表現形式也各有不同，審計對產生問題的原因及可能產生的后果分析要從制度規定、經營機制等方面找原因，挖掘出隱藏在問題表象后面的經營管理“盲區”。抓好審計分析，為提出合理的審計意見和建議打下良好的基礎。另外，提出的審計意見和建議的針對性要強，要能對領導的決策或被審計單位工作改進起到幫助作用。

（二）開展非現場審計，提高審計的效率和質量

非現場審計是利用計算機專用審計程序和方法，對“新一代”數據庫中各種賬簿進行審查分析的過程。由于農行的業務數據處理已全面實現電子化，運用計算機輔助手段對電子數據進行分析已經成為審計工作發展的必然趨勢和提升審計質量的迫切要求。運用計算機審計，不僅數據來源全面，而且可以查詢到每個網點、任意時間的數據，使審計范圍、覆蓋面得到有效擴大，有利于提高審計工作的全面性及工作效率，有利于降低審計成本。在進行非現場審計中，要注重緊密圍繞業務經營中心，切實結合計算機審計工作的特點開展審計，計算機審計工作將逐步應用到資產、負債、所有者權益、表外等各個業務領域，同時通過計算機審計捕捉一些可疑科目如損益、存款等科目敏感日期的賬戶異常變動，為現場審計提供抽樣依據，增強審計監督的針對性和威懾力。

（三）開展“參與式”審計，增強內部審計工作的有效性

采用“參與式”審計方式的內部審計就是指在確立審計項目前，內部審計部門與從有關業務部門中抽調出來的從事該項業務的人員一起，共同對主要經營項目的管理過程進行風險評估、風險定性，以確定審計的內容、范圍、頻率，從而使內部審計更有的放矢。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位共同分析發現的問題和其形成的后果，探討其產生的原因，商定可行的改進措施。在出具的審計報告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產生的原因和可能造成的后果，并提出建設性的改進措施。這種“參與式”的審計，既能夠突出審計的重點，也能夠增強內部審計工作的有效性。

（四）加強對內部審計人員的培訓工作

審計工作的特殊性決定了審計人員必須有較高的業務素質。對內部審計人員的培訓可采取培訓與自覺相結合的措施。首先，要進行系統性的業務培訓；其次，要鼓勵內部審計人員自學。

（五）強化審計部門自身建設，提高審計工作質量

1.健全規章制度，規范審計操作規程。

2.加大后續審計力度。對審計發現的問題和下達的審計意見、決定或催辦通知，在規定時限進行落實、查證，以此提高審計權威性；加強對審計工作成果的運用，對審計發現問題認真分析研究，積極向業務主管部門通報審計發現的問題，加強部門之間的溝通和合作，切實提高審計成果的運用程度。

3.實行審計人員準入制度。建立審計機構和人員的激勵機制，使審計人員責、權、利相結合，從而調動審計人員的工作積極性，充分發揮其應有的作用。

4.完善審計工作制度，規范操作程序。建立健全考核機制，加強考核，保證審計工作的順利開展。

5.實行審計責任追究制，建立審計項目主審負責制，明確審計風險。

（六）拓展內部審計的范圍，提高審計質量

1.要以風險為導向，加強對內部控制及業務流程的審計，從整體上推進銀行經營水平和經濟效益。

2.加強對銀行創新業務審計。內部審計人員要加強對創新業務的審計，發現其薄弱環節并提出改進意見，使銀行在保持金融創新能力的基礎上能有效防范金融風險。

第四篇：村鎮銀行內部審計基本準則

村鎮銀行內部審計基本準則

第一章 準 則

第一條 為了規范內部審計工作，保證內部審計質量，明確內部審計機構和內部審計人員的責任，根據中國內審協會頒布的《中國內部審計準則-內部審計基本準則》制定本準則。

第二條 本準則所稱內部審計是我行內部獨立、客觀的監督和評價活動，通過運用系統化和規范化的方法，審查并督促改善我行業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果，以促進我行穩健運行和價值提升。

第三條 本準則適用于我行的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動；其他組織或者人員接受我行委托、聘用，承辦或者參與內部審計業務，也應當遵守本準則。

第四條 本準則中使用的“應”或“應當”的條款為約束性條款，是我行內部審計機構和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求。

本準則中使用“可”或“可以”的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

第二章 一般準則

第五條 我行應當設置與其目標、性質、規模、治理結構等相適應的內部審計機構，并配備具有相應資格的內部審計人員。

第六條 內部審計的目標、職責和權限等內容應當在我行的內部審計章程中明確規定。

第七條 內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位的業務經營、風險管理、內控合規和公司治理的決策與執行。

第八條 內部審計人員應當遵守職業道德，在實施內部審計業務時保持應有的職業謹慎。

第九條 內部審計人員應當具備相應的專業勝任能力，并通過后續教育加以保持和提高。

第十條 內部審計人員應當履行保密義務，對于實施內部審計業務中所獲取的信息保密。

第三章 作業準則

第十一條 內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業務。

第十二條 內部審計人員應當充分運用重要性原則，考慮差異或者缺陷的性質、數量等因素，合理確定重要性水平。

第十三條 內部審計機構應當根據組織的風險狀況、管理需要及審計資源的配置情況，編制審計計劃。

第十四條 內部審計人員根據審計計劃確定的審計項目，編制項目審計方案。

第十五條 內部審計機構應當在實施審計前向審計對象下發審計通知書。特殊情況下，審計通知書可以在實施審計時送達。

第十六條 內部審計人員應當深入了解被審計單位的情況，審查業務經營、風險管理、內控合規和公司治理的適當性和有效性，關注信息系統對業務經營、風險管理、內控合規和公司治理的影響。同時關注被審計單位業務經營、風險管理、內控合規和公司治理中的舞弊風險，并對舞弊行為進行檢查和報告。

第十七條 內部審計人員應根據項目審計方案，綜合運用審核、觀察、訪談、監盤、調查、函證、鑒定、計算和分析等方法，獲取相關、可靠和充分的審計證據，以支持審計結論、意見和建議。

第十八條 內部審計人員應當在審計工作底稿中記錄審計程序的執行過程以及作出的審計結論。

第十九條 內部審計人員應當以適當方式開展監督和評價活動，改善組織的業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果。

第四章 報告準則

第二十條 內部審計機構應當在實施必要的審計程序后，及時出具審計報告。第二十一條 審計報告應當客觀、完整、清晰，具有建設性并體現重要性原則。

第二十二條 審計報告應包括審計背景、基本情況、審計發現、審計評價等內容。

第五章 內部管理準則 第二十三條 內部審計機構應當接受監事會的領導和監督，并保持與監事會及時、高效的溝通。

第二十四條 內部審計機構應當根據內部審計準則及相關規定，指導內部審計人員的工作。

第二十五條 內部審計機構應當對內部審計質量實施有效控制，建立指導、監督、分級復核和內部審計質量評估制度，并接受內部審計質量外部評估。

第二十六條 內部審計機構應當每形成工作報告，評估審計計劃的執行效果。

第二十七條 內部審計機構應當建立激勵約束機制，對內部審計人員的工作進行考核、評價和獎懲。

第二十八條 內部審計機構應當在監事會的支持和監督下，做好與外部監管部門的協調工作。

第二十九條 內部審計機構負責人應當對內部審計機構管理的適當性和有效性負主要責任

第六章 附 則

第三十條各村鎮銀行應根據當地監管部門要求并結合自身實際情況制定本行制度,但不得與本準則相抵觸，且須向村鎮銀行管理部報備。

第三十一條本準則由村鎮銀行管理部發布并負責制定、解釋和修改。第三十二條 本準則自下發之日起實施。

第五篇：我國內部審計存在的問題及對策

我國內部審計存在的問題及對策

寫 作 提 綱

一、內部審計的內涵及特征

（一）內部審計的內涵

（二）內部審計的特征

二、我國內部審計存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計職能的發揮

（二）內部審計機構設置不合理

（三）內部審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區

（四）內部審計的職能定位不明確

（五）內部審計人員素質不高

三、發展我國企業內部審計事業的對策

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

（二）建立健全內部審計體制和機構

（三）保障內部審計機構權限，澄清錯誤認識

（四）轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式

（五）采取各種措施提高內部審計人員的素質

我國內部審計存在的問題及對策

摘要：企業內部審計是我國社會主義體系的重要組成部分，他對于加強企業內部管理和提高經濟效益，揭露和反映企業資產、負載和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護內部審計存在的問題是企業內部審計工作缺乏認識，專業審計人員配備不全，限制了內審工作的開始。正確認識和發揮企業內部審計的作用，對當前加強管理提供經濟效益，服務經濟發展具有特別重要的意義。文章從內部審計的概念內涵及特征入手，分析了我國內部審計存在的問題，并在此基礎上提出了相應的對策，力求為我國內部審計職能的發揮提供參考。

關鍵詞：內部審計；特征；問題；對策 ；

一、內部審計的內涵及特征

（一）內部審計的內涵

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。與1995年頒布的原規定《關于內部審計工作的規定》比較，其定義的變化主要體現在以下方面：

1、審計目標由監督財政、財務收支活動，以確定其是否遵循真實、合法、效益性原則轉向監督、評價本單位的各項經濟活動，以促進加強經濟管理和服務于實現經濟目標——價值最大化。

2、內部審計職能由單一的經濟監督職能向以經濟監督和經濟評價為基本職能的多職能轉變。

3、從內部審計的內容看，正逐步從傳統的財務審計發展為以財務審計為基礎，包括財務事項和非財務事項的綜合管理審計。

4、內部審計的本質已不再定位于獨立的經濟監督活動，而是以服務為導向的經濟控制機制。其本質是職能的延伸。

（二）內部審計的特征

1、服務的內向性。內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和

經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的審計監督者，也是根據單位管理要求提供專門咨詢服務者。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人領導下進行工作，只向本單位領導負責。

2、工作的相對獨立性。內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據國家法律法規及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就促使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。

3、審計程序的相對簡化性。內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計4個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。三是內部審計機構提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。四是被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在部門、單位負責人提出。

4、審查范圍的廣泛性。內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。審計人員一般應做到其審查內容與本部門、本單位的領導要求審查的內容一致。

5、對內部控制進行審計。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善

內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。

6、審計實施的及時性。內部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據需要隨時對本部門、本單位進行審查。一是可以根據需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發現管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現和可能出現的問題。

二、我國內部審計存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計職能的發揮

我國內部審計是在政府的推動下建立和發展起來的，其機構的設置、人員的配備、職權的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內部審計機構往往被要求代表國家對企業經營者進行監督。在此意識指導下，企業內部審計產生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業的“線人”。受這種慣性認識的影響，加之內部審計的無作為表現，我國企業管理當局對內部審計的發展所持的麻木不仁態度也就不足為奇了。

（二）內部審計機構設置不合理

按照規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。而實際狀況是我國企業的內部審計機構多數由總會計師或財務副總經理領導，有的企業至今仍然沒有專職的內部審計機構，而是將其并入財會部門或紀委監察部門。這表明我國企業內部審計機構的設置還很不合理，從而大大影響了其獨立性和權威性。

（三）內部審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區

內部審計機構工作的順利開展，必須具有履行職責所必需的權限。但在某些情況下，被審計的部門可能會存在抵觸情緒，對內部審計工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而影響了內部審計作用的發揮。

（四）內部審計的職能定位不明確

我國的內部審計是隨著國家審計的建立、發展而產生、演化的，屬于“監督導向”型的“檢查系統”，側重于財務收支的合規性與合法性審計，即過分強調其監督的職能，而忽視其評價的職能。顯然，這種側重事后監督，而不會解決問題的內部審計模式無法滿足建立現代企業制度的需要，不利于企業改善經營管理和提高經濟效益。

（五）內部審計人員素質不高

目前，我國企業內部審計人員中多數來自于企業財會部門或者其他部門，這部分人雖然基本上有大專以上學歷，但專業知識面窄，不具備現代內部審計所要求的知識結構和經驗。另外，內部審計專職人員較少，兼職現象嚴重，也阻礙了內部審計的監督作用的發揮。

三、發展我國企業內部審計事業的對策

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

內部審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發展我國的企業內部審計事業，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業管理當局的積極呼應。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到在市場經濟環境下，加強企業內部審計工作，是完善公司治理結構，強化內部控制的重要舉措；現代企業內部審計所從事的是總經理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事；內部審計不是企業的第二紀委，而是企業管理當局的參謀或顧問。

（二）建立健全內部審計體制和機構

對于國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體等，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；法律法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構；未明確規定的，可以根據需要設立內部審計機構并配備內部審計人員。另外，可以在單位內部設立審計委員會，配備總審計師。

（三）保障內部審計機構權限，澄清錯誤認識

首先，單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規定以確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限，如由單位一把手負責內部審計工作的進行，內

部審計的結果直接向最高領導人匯報。其次，還要在單位內部加強內部審計工作的宣傳和教育，使各部門認識到，內部審計旨在加強經濟管理和實現經濟目標，并不是針對某個部門、某個人的“查錯糾弊”，使各部門都能積極配合內部審計工作的開展。

（四）轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式

由于內部審計是為內部管理服務的，其最終目標是為本組織增加價值，所以內部審計的工作重心必須由傳統的財務審計轉移到經濟效益審計上來，即由過去的“檢查系統”向“控制系統”轉變，從查錯防弊向內部控制評價和風險評估轉變。相應的，在審計方法上也要由單一的事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉變；在審計手段上由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。

（五）采取各種措施提高內部審計人員的素質

首先，內部審計機構人員的聘用應該優先選用具備內審員資格的從業人員，以此保證內部審計人員的學歷層次和知識結構。其次，優化企業內部審計人員的結構。由于內部審計領域的擴展，憑借原有的內部審計人員已不能適應現代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業管理、法律、金融以及計算機等方面的專業技術人員，以改變內部審計主要由財會人員所構成的這一不合理現狀。最后，加強內部審計人員的培訓和考核。面對現代內部審計工作的新要求，企業內部審計人員必須通過接受培訓和教育來不斷提升自身的綜合素質和職業判斷能力。有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，力求造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。

參考文獻：

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