第一篇：繼續教育作業成本法

作業成本法

一、單選題

1、以下屬于單位作業的是（）。

A、加工零件 B、設備調試 C、生產準備 D、產品工藝設計

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

2、在作業成本法下，引起產品成本變動的驅動因素稱為（）。

A、資源動因 B、作業動因 C、數量動因 D、產品動因

【正確答案】B 【您的答案】A 【答案解析】暫無

3、以下有關作業成本法與傳統成本法比較的說法中，不正確的是（）。

A、在兩種方法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象 B、兩種方法的區別集中在對直接費用的分配上

C、傳統成本法下制造費用以直接人工工時或機器工時為分配依據

D、作業成本法，制造費用按照成本動因直接分配，避免了傳統成本計算法下的成本扭曲

【正確答案】B 【您的答案】B [正確] 【答案解析】暫無

4、作業成本法與傳統成本計算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象，兩者的區別集中在對（）的分配上。

A、制造費用 B、直接材料成本 C、直接人工成本 D、銷售管理費用

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

5、在作業成本法下，引起作業成本變動的驅動因素稱為（）。

A、資源動因 B、作業動因 C、數量動因 D、產品動因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

6、相對于傳統成本計算方法而言，作業成本法的主要優點（）。

A、減少了傳統成本信息對于決策的誤導 B、降低了生產過程中的成本 C、提高了經營活動創造的利潤 D、提高了產品市場占有率

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

7、一項作業只代表同類性質的業務活動，而與作業主體、發生的地點無關，體現了作業的（）特征。

A、同質性 B、因果關系性 C、非產量驅動性 D、定量性

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

8、在易產生成本扭曲并且準確的成本信息具有較大價值時，適宜采用（）。

A、作業成本法 B、傳統成本管理法 C、產品成本定價法 D、目標利潤法

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

9、在作業成本法的計算過程中，（）是把資源庫價值分派到各作業中心的依據。

A、資源動因 B、作業動因 C、產品動因 D、數量動因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

10、通常認為單位作業、批次作業、產品作業以外的所有作業均是（）。

A、支持作業 B、產品作業 C、批次作業 D、單位作業

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

二、多選題

1、流程價值分析關心的是作業的責任，包括（）。

A、成本動因分析 B、作業分析 C、業績考核 D、績效管理

【正確答案】ABC 【您的答案】ABC [正確] 【答案解析】暫無

2、增值作業需要同時滿足的三條標準包括（）。

A、該作業導致了狀態的改變

B、該狀態的改變不能由其他作業來完成

C、加工對象狀態的改變，可以由其他作業實現，而不能由價值鏈中的后一項作業實現 D、該作業使其他作業得以進行

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無

3、下列關于作業成本法的說法中，正確的有（）。A、作業成本法的指導思想是“作業耗用資源，產品耗用作業” B、作業成本法下的成本計算過程可以概括為：資源→作業→產品 C、在作業成本法中，產品成本計算的第一階段是識別作業

D、在作業成本法中，產品成本計算的第二階段是根據產品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業成本（即制造費用）分派到各有關成本對象

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

4、下列選項中，屬于作業按層次分類內容的有（）。

A、單位作業 B、批次作業 C、產品作業 D、支持作業

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

5、作業成本法的具體步驟包括（）。

A、設立資源庫，并歸集各資源庫價值 B、確認主要作業，并設立相應的作業中心

C、確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業中心 D、選擇作業動因，并確定各作業動因分配率

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

6、以下有關作業的說法中，正確的有（）。A、單位作業是指使單位產品受益的作業，作業的成本與產品的數量成正比 B、批次作業是指使一批產品受益的作業，作業的成本與產品的批次成正比 C、支持作業是指為維持企業正常生產，而使所有產品都受益的作業，作業的成本與產品數量關系密切

D、產品作業是指使某種產品的每個單位都受益的作業

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無

7、作業成本管理中進行成本節約的主要途徑包括（）。

A、作業消除 B、作業選擇 C、作業減少 D、作業共享

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

8、下列關于采用作業成本法的公司，說法正確的有（）。

A、從成本結構看，這些公司的制造費用在產品成本中占有較大比重 B、從產品品種看，這些公司的產品多樣性程度高 C、從外部環境看，這些公司面臨的競爭激烈 D、從公司規模看，這些公司的規模比較大

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

9、下列選項中，不屬于產品作業的有（）。A、每件產品進行的檢驗 B、設備調試 C、生產準備

D、產品工藝設計作業

【正確答案】ABC 【您的答案】BCD 【答案解析】暫無

10、關于增值成本和非增值成本，下列表述正確的是（）。

A、對一項增值作業來講，它所發生的成本都是增值成本 B、對一項非增值作業來講，它所發生的成本都是非增值成本 C、增值成本是高效增值作業產生的成本 D、非增值作業也可能產生增值成本

【正確答案】BC 【您的答案】BC [正確] 【答案解析】暫無

三、判斷題

1、增值作業產生的成本屬于增值成本，非增值作業產生的成本屬于非增值成本。（）

對 錯

【正確答案】錯 【您的答案】錯 [正確] 【答案解析】暫無

2、傳統成本管理和作業成本管理在實務中都可以找到，而傳統成本管理運用的范圍更加廣泛。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

3、增值成本即是那些以完美效率執行增值作業所發生的成本，或者說，是高效增值作業產生的成本。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

4、作業動因是引起作業成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業成本之間的因果關系。（）

對 錯

【正確答案】錯 【您的答案】錯 [正確] 【答案解析】暫無

5、從作業成本管理的角度來說，增值作業產生的成本都是增值成本，而非增值作業產生的成本都是非增值成本。（）

對 錯

【正確答案】錯 【您的答案】錯 [正確] 【答案解析】暫無

6、流程價值分析的基本思想是：以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非增值作業，并把作業和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

7、作業成本法下，由于將制造費用按作業動因分為幾個不同部分，每部分按不同的分配標準分配，與傳統的按單一分配標準進行分配的方式比較，其準確性要高，科學性要強。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

8、作業中心有助于企業更明晰地分析一組相關的作業，以便進行作業管理以及企業組織機構和責任中心的設計與考核。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

9、傳統的成本計算方式低估了生產量小而技術復雜程度高的產品的成本，高估了生產量大而技術復雜程度低的產品成本。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

10、在作業績效考核中，非財務指標主要體現在效率、質量和時間三個方面，如投入產出比、次品率和生產周期等。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

第二篇：電廠作業成本法[范文模版]

作業成本法如何在發電企業的實踐應用

本文以作業成本法在火力發電企業的實踐為例，闡述了發電企業的作業成本分析方法，并對作業成本法在發電企業的效果進行了評價，對于轉變國內企業成本管理方式提出有益的嘗試。

相比傳統的成本核算方法，作業成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的轉變在于把成本核算從資源直接到成本對象，改為從資源到活動再到成本對象。因為ABC的基本觀點是成本對象本身不消耗資源，而是活動消耗資源，成本對象消耗活動。

經過全球企業幾十年的實踐，ABC的應用已由最初的美國、日本迅速向其他國家擴展。目前國內作業成本法的實踐主要領域在制造、電信和電力行業，這些行業的應用實踐表明，“ABC所提供的信息可被廣泛用于預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發、顧客盈利能力分析等諸多方面。” 以下以國內某發電企業（以下簡稱“T電”）為例，將作業成本法在某發電企業的實踐過程和效果與讀者朋友分享。

作業成本模型設計基本框架

1.T電成本對象劃分為兩個層次，第一層次為設備系統和企業基本支持；第二層次為各機組產出（即電力）。其中設備系統歸集設備的檢修維護相關成本，包括人工類成本，外包勞務成本和修理用材料等；企業基本支持歸集管理部門日常費用。將“設備系統”設為成本對象有利于歸集與設備資產相關的維修維護費用，對制訂設備維修維護策略或者技術改造等措施提供決策支持數據；實現各機組、各電廠之間的技術經濟標桿比較，并通過追溯作業成本方便地實現成本動因分析；通過積累數據，為戰略性的機組選型和關鍵設備購置等資產全生命周期管理決策提供數據支持。設定機組為成本對象，計算機組的發電成本和上網電成本，為分機組盈利分析提供依據。

2.T電作業按業務類型劃分為檢修維護、運行監控、物資供應和支持服務等若干個流程；每個流程可以劃分為不同的子流程，例如維修維護流程劃分為計劃性維修、日常維護、重大修理、技術改造等子流程；子流程可以進而劃分為作業，例如日常維護子流程可以劃分為巡檢、點檢、消缺等作業。

3.T電的資源庫分為兩類，一類是管理部門的資源庫，另一類是設備維護部門的資源庫。管理部門資源庫設計表（見表1,N表示不消耗該類資源，Y表示消耗該類資源）：

4.成本動因的確定分為兩個部分，第一部分為資源動因；第二部分為作業動因。成本動因由管理會計人員、專業工程師和咨詢機構人員共同確定（見表3、4）。

T電實施ABC效果

在實施作業成本法一年后，T電積累了大量的作業成本數據，能夠按季度出具作業成本分析報告，在邀請國際咨詢機構評估后，得出結論：作業成本數據質量較高，ABC報告完整有效，具有在電力企業中推廣的價值。

實現了責任中心資源管理

ABC強調作業消耗資源這樣的概念，將作業中直接消耗的資源計入到各部門，這樣不僅客觀反映了各部門資源消耗狀況，也增強了部門的成本控制意識。ABC計算出各部門的資源消耗量，對部門耗用資源情況進行排序，突出了那些較大金額項目和敏感項目。

設備部由七個專業組成。資源消耗在各部門的構成中，設備維修維護占部門資源的50%左右，發電運行部、燃料部消耗資源量較大，應該再對發電部和燃料部進行詳細分析。

從發電運行部的成本結構來看，生產類和管理類人工成本，占部門費用的54%;辦公類折舊、管理費用、生產費用等是跟人相關的成本。發電部人工類相關成本累計占部門資源消耗的70%,人員的管理及配置是需要關注的重點。

從燃料部的成本結構來看，日常維護分包工程占到50%以上，是該期間最大的資源耗用，燃料部負責全廠的燃料系統運行和維護工作，日常維護委托給承包商負責。

發電企業員工數量較少，大量的運行和檢修維護工作委托給承包商負責，T電在發電運行部和燃料部這兩個部門中費用均占較大比例，為此管理人員應關注外委合同的簽訂和執行情況、加強對承包商的監督管理。

對檢修維護費用進行多角度分析

（1）機組檢修維護費用比較

ABC能夠計算出每臺機組在一定期間內的檢修維護費用。通過費用比較發現機組間的費用差異，針對差異產生的原因進行分析并制訂相應措施，提高機組的可靠性，降低維護費用。表2為T電廠在某期間分機組檢修維護費用例示：

人工費用在設備檢修費用中占較大比重。公用系統費用較高是由于維護費用中包含了建筑物維護費用等因素。5#機組費用較高，該機組為新投產機組，檢修維護工作量較其他機組更高，分析結果將管理者關注重點前移，電廠生產管理人員要更加關注基建和生產準備階段的驗收工作，基建質量的高低直接影響投產后的機組穩定性和檢修維護工作量。

（2）關注重點設備系統

T電設備系統大致有180余個，檢修維護工作重心傾斜在哪些系統上，檢修費用總體分布是否合理，這些是檢修管理關注的重點。通過作業成本法計算出每一設備系統發生的檢修費用，利用Pareto分布分析，對設備系統的維護費用進行排序，可以確定檢修維護應關注的重點設備。如圖1所示，按照費用從大到小排列，前37個系統設備成本占所有維修費用的80%.（3）追溯分析

作業成本法可以實現對成本費用的追溯分析，是成本計算的逆向過程。追溯分為兩步：第一部由成本對象追溯至作業，了解成本對象消耗了哪些作業；第二步由作業追溯至資源，了解作業消耗資源的情況。

鍋爐專業在4#爐本體及附屬系統發生的檢修維護費用較高；對鍋爐專業的作業進行追溯，發生在4#爐本體及附屬系統的成本由巡檢、消缺、C級檢修、工作準備與總結等若干項作業組成，其中巡檢、消缺成本較高；對消缺作業進行追溯，分析消缺作業消耗資源的情況，消耗日常維護分包工程資源所占比重達到93%.（4）參與技改輔助決策

在電廠設備發生故障時，通常有三種方案可供選擇，技術改造、更換備件和繼續維修。在電廠，設備安全運行是第一位的，因此管理者往往選擇安全系數最高的策略，安全系數最高的往往也預示著所花費的成本最高。通過作業成本法，我們可以獲取相關數據，對設備維修方案進行經濟性分析，從而為策略制定提供價值指標。

T電擬對一臺設備制訂檢修維護策略，按圖2所示思路進行論證。

經過分析，技改、更換備件和繼續維修在技術上均可行。利用ABC的數據積累，對三種檢修維護方式進行可行性分析。選擇設備檢修維護策略需要全面考察每個方案的經濟性和可靠性，對經濟性和可靠性全面優化最常用的方法是將設備的可靠性用經濟指標來描述，在設備的檢修優化決策中，可以將設備故障造成的經濟損失作為設備可靠性的經濟風險量度，根據可靠性程度設定設備每次故障造成的經濟損失金額。在對經濟性和可靠性通盤考慮的情況下，將未來幾年內的三種方式的費用支出進行測算和比較。

圖2為方案選擇流程。

如果經過比對分析，技改的綜合費用支出最少，則應該選擇技改方案。

對作業（活動）進行管理

實施作業成本法可以實現對企業的作業管理。根據作業成本相關信息，對作業進行持續改進；根據質量相關成本分布和比例，分析質量成本內部以及與其他相關成本之間的消長關系。

（1）確定消耗資源較多的作業

作業成本法可以計算各項作業的成本，通過作業的Pareto分析，確定成本較高的作業，并與相關業務部門一起分析其合理性，確定可以重點跟蹤和關注的作業。

在所有幾十個作業中消缺、巡檢、接卸燃料等10個作業占所有作業成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作業中，則這10個作業是管理關注的重點。

（2）分解作業（活動）的成本

對于一定期間內的重點作業，通過作業分析與追溯能夠清晰地分析作業中的不同資源和資源動因，逐層分解活動成本的構成和發生方式，尋找改進機會。

管理人員綜合考慮日常維護、計劃檢修等工作安排，利用作業成本數據比較外包與自行修理、維護的成本，確定更為經濟的維修方式。

（3）進行質量成本分析

企業的經營好壞與作業質量有關，質量成本的結構可以反映出企業管理和運營中的問題。質量成本是指企業為了確保產品質量能夠符合要求而發生的所有成本之和。質量管理是保證組織目標得以有效實現的管理手段。引入質量成本的屬性，可以讓企業更好地識別和管理質量，綜合考慮質量成本結構，獲得最低的總質量成本。一般而言作業的質量成本屬性可以劃分為預防性、糾正性和偵察性（或稱檢查性）。

預防性作業是指為了避免出現質量問題而進行的有計劃的帶有預防性質的作業，例如電廠的計劃性檢修；糾正性作業是指出現質量問題而采取的必要措施，以糾正正在發生的對質量的損害，例如電廠的各項消缺作業；偵察性作業是指為了確保設備正常運轉、產品質量能夠符合要求而進行的必要的檢查，例如巡檢、點檢等等。

根據T電ABC數據，匯總統計期間內所有作業并按照糾正性、預防性、偵察性進行成本統計，結果表明預防性成本占38%,糾正性成本占18%,偵察性成本占33%.按照一般火電企業行業的成本結構，糾正性成本應該和預防性成本保持在1:2的比例。如果質量成本間結構性偏差比較大，應與業務部門配合查找原因，制訂合理的改進措施。

（4）持續改進價值鏈

就電廠而言，最大的價值在于長期“經濟安全運行”,因此作業的價值性可以據此劃分為高增值、必需性和低價值等屬性。高增值對電廠意味著作業能夠直接導致其運行安全性的提高，成本降低，例如計劃性檢修、采購中的到貨檢驗等；必需性指作業雖然不能直接導致其運行效率提高，但是卻是保障高增值作業能夠順利進行的工作，例如各項工作的準備等；低價值則指作業不但不能帶來經濟安全運行，還會增加相應的直接和間接成本，應該盡量避免，例如非計劃停運等。對作業劃分價值性，可以在作業分析和管理過程中為管理者提供必需的決策信息，盡量避免低價值作業，減少必須作業，重點管理和控制高增值作業。

按作業效率劃分高效作業與低效作業。高效作業是指沒有消耗過多的資源就完成了任務的作業，即是效率高、成本低的作業；低效作業是指消耗過多的資源，效率低、成本高的作業。

對作業鏈進行分析后，確定應該對哪些作業進行改進。改進作業應根據自身條件以及企業戰略安排，站在企業和行業發展的角度考慮。對作業鏈進行實質性的改善，使得作業鏈之間重疊減少，作業間等待或延誤時間最少，作業配合嚴密，最后輔之以一定的業績評價手段，達到業務過程的全面改善。

開展機組盈利水平分析

通過作業成本法計算，可以得出每臺機組的收入和成本，進而進行分機組盈利分析。

公式：各機組產品利潤=各機組產品的收入-各機組產品成本

其中機組收入取會計“主營業務收入”數據，以各機組“上網電量”為分攤依據，將“主營業務收入”分攤至各機組；各機組產品總成本包括直接計入機組產品的直接成本、分攤計入機組作業的成本、來自其他成本對象的分攤成本。

機組間利潤率差異的原因包括燃煤成本、折舊、燃油量和修理費支出等因素。管理部門可以從成本動因入手，如通過技術改造降低機組的煤耗、通過利用等離子點火等先進技術減少燃油消耗量和調整檢修維護策略等手段控制成本支出，提高機組的盈利水平。同時，機組盈利分析為電廠內部實現經濟調度提供了價值指標。

隨著發電企業管理水平的不斷提高，機組盈利分析已不能滿足需求。各發電集團所屬電廠遍布全國各地，要求實現地區盈利分析；大用戶直供電模式的出現，要求實現客戶盈利分析；熱電聯產企業要求實現產品盈利分析，作業成本法為構建這種多維度盈利分析體系提供了可能。

第三篇：東風汽車公司作業成本法實施案例

東風汽車公司作業成本法實施案例

東風汽車股份有限公司由東風汽車公司獨家發起，采取公開募集方式于1999年7月15日創立。公司總股本10億股，其中國有法人股7億股，流通股3億股。“東風汽車”股票于1999年7月27日在上海證券交易所上市交易。目前總資產及銷售收入達70億元，凈資產40億元。公司以汽車產業的核心———“整車與動力”為主業，以擁有完全自主知識產權、總體性能在國內處于領先地位的“東風”系列輕型商用車和采用引進技術生產、性能卓越的東風康明斯柴油發動機為主導產品。

一、東風汽車股份公司目前成本管理狀況

（一）企業成本管理手段落后，成本信息失真嚴重

在成本控制和管理方面，仍局限于傳統成本管理觀念，認為成本管理就是管產品生產成本，只注重產品生產過程的成本管理，忽視對生產經營全過程的成本管理；同時，成本管理的方法落后于市場經濟的要求，企業長期偏重于成本的事后核算，忽視事前，事中的成本預測，計劃和成本控制，加上企業財會人員素質不高，先進的成本管理方法和手段在企業中應用非常少。

（二）成本核算方法落后 公司主要采用傳統的標準成本法進行核算，計算各產品制造成本，并以此為基礎進行產品盈利能力分析。

二、作業成本管理問題的提出 隨汽車制造行業的競爭者增多，汽車生產商之間的競爭變得異常激烈，汽車產品的價格也不斷下降，汽車行業盈利水平逐漸降低，部分產品已經處于保本點水平，而管理者要求的分產品盈利能力尤其是成本分析不能及時準確核算。此時，汽車產品已經從單純的生產過程轉向生產和經營過程，一方面，產品品種多達200個，且經常變化，消耗物料品種達上萬種，工時或機器臺時在各生產車間很難精確界定，傳統成本核算無法準確核算成本，也無法為企業生產決策提供準確的成本數據；另一方面，企業中的行政管理、研究開發、物流、采購供應、營銷推廣和公關宣傳等非生產性活動大大增加，由此發生的間接成本在總成本中所占的比重不斷提高，而此類成本在傳統成本法下又同樣難以進行合理的分配；再一方面隨著社會分工得精細，本公司的部分半成品或在制品也直接對外出售，要求對半成品或在制品的成本進行核算才能制定營銷價格；隨著管理工作的逐步深入，貫穿全員成本管理，公司基層管理部門要求對作業中心、班組及個人就成本項目進行業績評價，這要求必須有以按作業核算的成本數據作參考制定目標成本。如此一來，以直接人工為基礎來分配間接制造費用和非生產成本的傳統成本法變得不適用，公司必須尋找其他更為合理的成本核算和成本管理方法。經調研分析選定實施作業成本法。

三、作業成本管理在東風汽車股份公司的應用

（一）作業成本管理在東風汽車股份公司的應用階段： 1．以車架作業部為試點進行作業成本管理的試用階段；

2．對車架作業部的作業成本管理分析與考評；

3．完善作業成本管理在東風汽車股份公司推廣應用的計劃；

4．建立責任成本中心，以責任成本中心為對象推行作業成本管理； 5．構建以戰略成本管理理念為指導，以預算成本為標準成本，作業成本與責任成本相結合，成本管理與價值管理相結合，成本中心與利潤中心相統一的新型成本管理體系。

（二）車架作業部推行ABC的必要性和可行性分析

車架作業部推行ABC必要性:

1、通過實施ABC提供的及時有效成本信息，可以為產品定價等經營決策問題、成本控制問題提供科學的決策指導。

2、車架作業部多品種、單件小批量的生產方式，決定了傳統成本計算必然導致各種產品成本之間的成本交互補貼，造成產品成本失真現象，ABC可以較好地解決這一問題。

3、公司高級管理人員的認同和大力支持以及較高素質的財務會計人員，是實施ABC的有利條件，也是實施作業管理的良好基礎。

車架作業部推行ABC的不利條件

1、車架作業部的自動化程度不高，基本上都是人工操作，從而實施ABC的效果可能打折扣。

2、車架作業部的基礎數據，尤其是非財務基礎數據資料的缺乏，例如設備調整準備次數、調運次數或重量、各產品在各作業中心實際消耗的工時數等缺乏，給ABC的實施造成困難。

（三）車架作業部ABC設計

1、車架作業部在股份公司的作業部中其工藝流程較為復雜，但過程非常清晰，我們對此進行實地調查，繪制車架作業部作業流程圖。

2、編寫車架作業部作業成本核算的設計說明。根據作業成本法理論，分析分配資源費用時選擇的資源動因，將車架作業部發生的所有資源耗費分配至相關的作業中心，并設計說明書。

3、劃分車架作業部的作業中心。掌握了車架作業部耗費的資源費用后，根據對生產工藝流程的了解，我們進行了作業的劃分。前面我們對生產工藝流程進行描述，確定各流程主要任務，接下來我們將任務歸集到作業。每個作業均可細分為許多子作業或子任務，如架沖作業可以進一步細分為天車、鉆清、成型等子任務。作業的詳盡劃分對作業設計和管理應該是有好處的，但是同時也增大了計量成本。因此，定義作業時要防止兩種傾向：一是防止定義限定性過于詳盡的作業，因為這樣不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂，于管理不利；二是避免過于寬泛的定義作業，因為這樣的定義難以揭示改善的機會，無法達到促進企業降低成本的目的。根據生產工藝流程歸集建立作業并確定成本動因后，可以根據作業“質的相似性”原則作進一步合并，選擇主要作業，建立作業中心。建立作業中心時，一般是首先確定一個核心作業，然后將上下游工序中一些次要任務或作業與之上下游工序中一些次要任務或作業與之合并，歸集為一個作業中心。在每一個作業中心中，都有一個或多個同質成本動因，應該從中選擇一個最具代表性的成本動因作為計算成本動因分配率的基礎。選擇成本動因時，主要考慮成本動因與作業中心資源消耗的相關程度、計量成本等因素。經過詳盡的分析，可以為車架作業部建立作業中心劃分明細表。

（四）車架作業部ABC與ABM的實施 根據實地調查所掌握的相關資料以及車架作業部的生產工藝特點，我們選取了車架作業部2002年1－7月份為成本核算期間，選取該期間完成從材料供應、加工生產到形成產品的整個過程的產品為成本核算對象。

1、資源費用數據的收集、整理 通過資源憑證的填制可實現資源費用的整理和收集，將各項目的具體耗費情況填寫在《資源費用一覽表》上。

2、將資源費用在各個作業中心的分配、歸集。根據《資源費用一覽表》，將車架作業部7月份消耗的資源費用仔細歸集分配至7個作業中心，得到資源費用分配表。

3、計算成本動因分配率，計算產品作業成本。用作業中心歸集的月資源費用除以成本動因量，得到每月的成本動因分配率；根據完工產品計算卡，逐一確定產品經過哪些作業中心；按月把各種產品流經各作業中心成本動因量乘以動因分配率的積相加，便得到各種產品的作業成本，完成作業成本計算表。

4、計算產品成本和單位產品成本。將產品作業成本加上產品消耗的材料成本，得出產品總成本；產品總成本被產品數量去除得到單位產品成本。

四、對東風汽車股份公司作業成本法實地研究的體會與思考

在歷時一年的對東風汽車股份公司應用作業成本法的實地研究中，我們認為以下幾個方面需要注意。

（一）規范基礎工作

基礎工作的完善程度直接體現企業的管理水平，并影響作業成本法的實施效果。作業成本管理是一種先進的成本管理技術，同時也是一種復雜系統。它的實施從資料收集到作業劃分，從作業動因、資源動因的確立，到成本的歸集與分配，從成本的計算到業績的評價都需要按照規范科學的步驟與方法來進行。特別是作業的正確劃分，既費時又復雜，而且是實施ABC與ABM的基礎。因此，為了順利實施ABC與ABM，企業必須規范基礎工作，有時甚至需要改變經營過程，以提高技術支持度。包括正確劃分核算對象，科學工藝流程，優化作業鏈，消除不增值作業，科學制定定額標準等。例如車間二級計量的不完善，動能消耗資源動因量無法準確統計，則按合理準確的成本動因也不能保證作業成本核算的準確性；工時紀錄不完善，選擇工時動因率進行分配的相關作業其成本也不能準確分配。

（二）加強復合型專業人員培養，優化實施環境

在推廣應用ABC與ABM的過程中，我們發現一個非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質的專業技術人員問題。由于在傳統的成本核算體系下大多數企業都是采用集中核算的方式，因此財務人員也大多集中在財務部，分散在基層的財會人員大多數只是起到統計員的作用。加上長期的分工協作，許多財會人員只熟悉自己負責的工作。缺乏能夠適應ABC與ABM實施要求的專業人才。這也是ABC與ABM在我國企業難以推廣的一個主要原因。所以，加強專業人員培養，特別是復合型人才的培養，優化實施環境是實施ABC與ABM的重要保證。復合型專業人才要求不僅是成本核算與管理的行家，而且還要熟悉生產工藝流程、產品設計與性能。特別是生產技術人員、企業管理人員要懂成本。培養全員成本意識，人人身上有成本，人人肩上有指標，成本控制貫穿于企業生產經營的全過程，為ABC與ABM的順利實施創造良好環境。

（三）改善業績評價方法，提高實施效果。

傳統成本核算體系下，企業大多以產值、利潤、銷售收入等作為考評指標，往往忽視成本指標，許多管理者缺乏成本意識，所以經常造成成本信息失真，成本失控，企業虛盈實虧，流轉困難等現象。而作業成本法下需要改變這種業績評價方法，作為一種新鮮事物，必然受到來自各方的壓力，特別是來自上層管理者與基層實施者的壓力。但是，如果評價方法不改善，作業成本管理的實施效果就會大打折扣。這種新的業績評價體系要求不僅對產品的生產成本進行評價，更重要的是要對生產經營過程中的每個作業進行評價。要求運用價值工程與戰略管理相結合、責任成本與目標成本相結合、利潤與成本相結合的方法來進行。這樣才能保證ABC與ABM的先進性和實施效果。ABC與ABM在先進汽車制造企業的實施應用是一個漫長而復雜的過程，但是它通過回歸分析等模型試圖尋找與所有成本耗用均相關的成本動因，但在一個作業中很難將資源耗費與成本動因建立線性關系。通過對作業流程的細分，劃分出非常多的作業中心及繁雜的作業點，而實際上由于有很多作業流程的資源量無法統計。最后我們先選擇出相對獨立的、對產品的形成影響較大的主要作業，然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因來進行作業成本核算。

ABM 是指 作業成本管理，ABC 是指 作業成本核算

第四篇：作業成本法的核算程序

作業成本法的核算程序

目錄：

1.按工作內容區分不同類型的作業

2.分析成本與作業間的關系以確定各項作業的作業動因

3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業中心

4.基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本

1.按工作內容區分不同類型的作業

在企業的生產活動過程中，構成價值鏈上的業務內容不同。作業成本法下根據業務內容區分出不同類型的作業，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養、產品運送、產品質量檢驗等。

2.分析成本與作業間的關系以確定各項作業的作業動因

比如，材料整理數量就是材料整理準備作業的作業動因，機器調整工時就是設備調整準備作業的作業動因，生產線上運送產品的數量就是產品運送作業的作業動因。

3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業中心

成本庫又稱同質成本庫，它以作業中心為對象，把具有相同作業動因的作業所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環節：

(1)按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業。

(2)把具有相同作業動因的作業合并形成作業中心，再將作業中心中各項作業的資源耗費合并加總在一起。

4.基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本

在歸集同質作業成本庫后，需要從中選取恰當的作業成本動因，把各作業成本庫中的作業成本除以作業動因的單位數，計算出以作業動因為單位的成本分配率，即作業率。

接著根據成本對象耗用的作業和作業率，將作業成本分配到產品或服務。

典型的作業動因包括采購訂單份數、“收單份數、檢驗報吿數或對數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數和制造周轉次數等。

1什么是ABC成本法? 4ABC成本法組成

7應用案例

目錄 2與ABC管理法的區別 5ABC分析法的過程

8ABC分析法的作用

3成本法是基于活動的成本管理 6ABC分析法的實施步驟

ABC成本法(Activity Based Costing)

什么是ABC成本法? ABC成本法又稱作業成本分析法、作業成本計算法、作業成本核算法。

ABC成本法的產生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師、美國人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業、作業帳戶、作業會計等概念。1971年，喬治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作業成本計算和投入產出會計》(Activity Costing and Input Output Accounting)中對“作業”、“成本”、“作業會計”、“作業投入產出系統”等概念作了全面、系統的討論。

這是理論上研究作業會計的第一部寶貴著作。但是，當時作業成本法卻未能在理論界和實業界引起足夠的重視。20世紀80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業界普遍感到產品成本住處與現實脫節，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯(Robin Cooper)和哈佛大學教授卡普蘭(Robert S Kaplan)注意到這種情況，在對美國公司調查研究之后，發展了斯托布斯的思想，提出了以作業為基礎的成本計算(1988)(Activity Based Costing，簡稱ABC法)。作業成本法在過去10年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經擴展了作業成本法的應用范圍并研發出相應的軟件。

ABC成本法

ABC成本法

ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業成本計算中各概念之間的關系。資源按資源動因分配到作業或作業中心，作業成本按作業動因分配到產品。分配到作業的資源構成該作業的成本要素(圖中的黑點)，多個成本要素構成作業成本池(中間的小方框)，多個作業構成作業中心(中間的橢圓)。作業動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業成本進行分配的依據。

與ABC管理法的區別

ABC管理法又稱巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分類管理法、重點管理法。它以某一具體事項為對象，進行數量分析，以該對象各個組成部分與總體的比重為依據，按比重大小的順序排列，并根據一定的比重或累計比重標準，將各組成部分分為ABC3類，A類是管理的重點，B類是次重點，C類是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲線所示意的主次關系進行分類管理。廣泛應用于工業、商業、物資、人口及社會學等領域，以及物資管理、質量管理、價值分析、成本管理、資金管理、生產管理等許多方面。它的特點是既能集中精力抓住重點問題進行管理，又能兼顧一般問題，從而做到用最少的人力、物力、財力實現最好的經濟效益。

ABC管理法的主要程序是:①收集數據，列出相關元素統計表。②統計匯總和整理。③進行分類，編制ABC分析表。④繪制ABC分析圖。⑤根據分類，確定分類管理方式，并組織實施。

成本法是基于活動的成本管理

那么，什么是基于活動的成本管理? 成本管理是按照現行的會計制度，依據一定的規范計算材料費、人工費、管理費、財務費等的一種核算方法。這種管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯系。而ABC成本法相當于一個濾鏡，它對原來的成本方法做了重新調整，使得人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯系，這樣人們可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。

ABC成本法主要關注生產運作過程，加強運作管理，關注具體活動及相應的成本，同時強化基于活動的成本管理

ABC成本法組成

(1)作業

作業是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序。比如給供應商打電話訂購就是一個作業。

(2)成本動因是工作的直接原因。成本動因反映了產品或其他成本對象對作業的需求。

如果作業是交付貨物，成本動因就是將要被交付的貨物的數量。成本動因應該與度量單位聯系起來，并且容易度量。它們之間的聯系會對作業和交易成本的關系產生影響，即作業是否會影響交易成本。簡易的度量可以很容易度量出作業成本的多少、作業的產品或者服務的使用情況。采購作業的一般成本動因包括申請所要求的貨物數量、零件規格的數量、進度表變動的數量、供應商的數量和延遲交付的數量。(3)成本對象

需要考核績效的實體，比如產品、顧客、市場、分銷渠道和項目。(4)作業清單 產品或其他的成本對象所需要的作業及其相關成本的清單。

ABC分析法的過程

ABC分析法的過程是: 1.定義業務和成本核算對象(通常是產品，有時也可能是顧客、產品市場等)。這一過程很耗時間。如果兩種產品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業務時，選擇顧客要比選擇單個產品更為恰當。

2.確定每種業務的成本動因(即成本的決定因素，如定單的數量)。

3.然后，將成本分配給每一成本核算對象，對各對象的成本和價格進行比較，從而確定其盈利能力的高低。

ABC分析法的實施步驟

作業成本的實施一般包括以下幾個步驟:(1)設定作業成本法實施的目標、范圍，組成實施小組;作業成本的實施必須目標明確，即決策者如何利用作業成本計算提供的信息。實施范圍是作業成本的實施的部門，作業成本可以在全企業實施也可以在獨立核算的部門實施，作業成本的實施主體必須明確。為實施作業成本必須組建作業成本實施小組，小組由企業的領導牽頭，包括企業的會計負責人以及相關的人員。國外作業成本實施時一般由企業內部的人員和外部的專業咨詢人員組成專門實施小組，外部專業的咨詢人員具有作業成本的實施經驗，使得實施可以借鑒其他實施的成功與失敗的經驗。(2)了解企業的運作流程，收集相關信息;此步的目的是詳細了解企業的經營過程，理清企業的成本流動過程，導致成本發生的因素，各個部門對成本的責任，便于設計作業以及責任控制體系。(3)建立企業的作業成本核算模型;在對企業的運作進行充分了解與分析的基礎上，設計企業的作業成本核算模型，主要確定以下內容:企業資源、作業和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關系，各個計算對象的責任主體，資源作業分配的成本動因，資源到作業的分配關系作業到作業產品的分配關系建立。(4)選擇/開發作業成本實施工具系統;作業成本法能夠提供比傳統成本豐富的信息，是建立在大量的計算上的。作業成本的實施離不開軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復雜的核算任務，有助于對信息進行分析。作業成本軟件系統提供了作業成本核算體系構造工具，可以幫助建立和管理作業成本核算體系，并完成作業成本核算。(5)作業成本運行;在建立作業成本核算體系的基礎上，輸入具體的數據，運行作業成本法。(6)分析解釋作業成本運行結果;對作業成本的計算結果進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構成的變化等;(7)采取行動。

針對成本核算反映的問題采取行動。如提高作業效率，考核組織和員工，改變作業的執行方式，消除無價值的作業。

企業是一個變化的實體，在作業成本正常運行后，還需要對作業成本核算模型進行維護，以使其能夠反應企業的發展變化。伴隨企業的運行，作業成本的運行、解釋和行動是一個循環的過程。

應用案例

某農機廠是典型的國有企業，以銷定產、多品種小批量生產模式。傳統成本法下制造費用超過人工費用的200%，成本控制不力。為此，企業決定實施作業成本法。

根據企業的工藝流程，確定了32個作業，以及各作業的作業動因，作業動因主要是人工工時，其他作業動因有運輸距離、準備次數、零件種類數、訂單數、機器小時，客戶數等。

通過計算，發現了傳統成本法的成本扭曲:最大差異率達到46.5%。根據作業成本法提供的信息，為加強成本控制，針對每個作業制定目標成本，使得目標成本可以細化到班組，增加了成本控制的有效性。

通過對成本信息的分析，發現生產協調、檢測、修理和運輸作業不增加顧客價值，這些作業的執行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分布在各個車間。通過作業分析，發現大量的人力資源的冗余。根據分析，可以裁減一半的人員，并減少相關的資源支出。分析還顯示，運輸作業由各個車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運輸作業集中管理，可以減少三四臺叉車。

此外，正確的成本信息對于銷售的決策也有重要的影響，根據作業成本信息以及市場行情，企業修訂了部分產品的價格。修訂后的產品價格更加真實地反映了產品的成本，具有更強的競爭力。

ABC分析法的作用

ABC分析法雖然也可作為一個會計系統使用，但分析特定時點上產品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本動因和企業的業務是變化的，為確保過去的數據和分析結果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進行修訂。這種修訂應當促使定價、產品、顧客重點、市場份額等戰略的改變，從而提高企業的盈利能力。ABC成本法在企業物流成本核算和管理中的應用

1、物流成本研究的意義及現狀物流成本，是指產品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、儲存、流通加工、物流資訊等各個環節所支出的人力、財力、物力和總和。改善企業內部物流而增加利潤成為當今企業管理的熱點和重點，被稱為“第三利潤源泉”。那么這塊金礦到底有多大，如何充分挖掘這塊金礦則成為當今企業密切關注的問題。

物流技術20世紀50年代在日本興起，發展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變為重視成本，進而變為重視服務。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長期的發展中逐步向物流成本與財務結算制度相連結。神奈川大學的唐澤豐教授認為，日本物流成本管理經歷了四個階段，目前日本企業物流成本核算與管理基本停留在第三階段。

我國在20世紀80年代初從日本引進了物流的概念，并興起研究的熱潮。在此過程中，從簡單的模仿到獨自創新，物流領域為企業的成本節約做出了貢獻。然而，物流成本管理一直沒有完整的體系，這主要是由物流成本的復雜性以及關聯性強決定的。從目前中國企業物流管理水平普遍不高來看，現階段一些先進的企業要解決的是物流成本的核算以及逐步建立物流預算制度。

2、ABC成本法概述

ABC成本法的產生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師，美國人埃.克.科勒(EricKohler)教授。科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業、作業帳戶、作業會計等概念。1971年，喬治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作業成本計算和投入產出會計》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中對“作業”、“成本”、“作業會計”、“作業投入產出系統”等概念作了全面系統的討論。這是理論上研究作業會計的第一部寶貴著作。但是當時作業成本法卻未能在理論界和實業界引起足夠的重視。20世紀80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業界普遍感到產品成本住處與現實脫節，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯(RobinCooper)和哈佛大學教授開普蘭(RobertSKaplan)注意到這種情況，在對美國公司調查研究之后，發展了斯托布斯的思想，提出了以作業為基礎的成本計算(1988)(ActivityBasedCosting，簡稱ABC法)。作業成本法在過去10年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經擴展了作業成本法的應用范圍并研發出相應的軟體。

ABC成本法引入了許多新概念，顯示了作業成本計算中各概念之間的關系。資源按資源動因分配到作業或作業中心，作業成本按作業動因分配到產品。分配到作業的資源構成該作業的成本要素，多個成本要素構成作業成本池，多個作業構成作業中心。作業動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業成本進行分配的依據。

3、以活動為基礎的成本分析(ABC)法是被認為確定和控制物流費用最有前途的方法

第一，傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

第二，在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本住處失真，不利于進行科學的物流控制。現代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流資訊系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基于這種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用牌失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統的制造企業表現尚不明顯，然而在先進制造企業，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。

第三，傳統的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。(1)傳統會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。(2)傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個人花費在物流活動上的精力很難確定，而難以估計。(3)傳統會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算。總之，對傳統會計需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應鏈中的流動過程是價值增值與成本增加相結合的過程。完成一項物流作業或活動(activity)可以使產品或中間產品的價值有所增加，同時，產品的成本也增加。而作業成本分析方法，在整個制造業企業物流管理過程中是去除無效成本以及再造整個物流管理過程的實用工具之一。

4、ABC成本法應用于物流成本核算作業成本法的理論基礎其理論基礎是:產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本廣告牌突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業層次;它以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本池”的成本按作業動因分配到產品。因此，應用作業成本法核算企業物流并進而進行管理可分為如下四個步驟:(1)界定企業物流系統中涉及的各個作業。作業是工作的各個單位(UnitsofWork)，作業的類型和數量會隨著企業的不同而不同。例如，在一個顧客服務部門，作業包括處理顧客定單、解決產品問題以及提供顧客報告三項作業。(2)確認企業物流系統中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業的資源包括有直接人工、直接材料、生產維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產過程以外的成本(如廣告費用)。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的，每項作業必涉及相關的資源，與作業無關的資源應從物流核算中剔除。(3)確認資源動因，將資源分配到作業。作業決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯系著資源和作業，它把總分類帳上的資源成本分配到作業。

(4)確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務中。作業動因反映了成本物件對作業消耗的邏輯關系，例如，問題最多的產品會產生最多顧客服務的電話，故按照電話數的多少(此處的作業動因)把解決顧客問題的作業成本分配到相應的產品中去。

5、企業物流成本核算實踐企業物流成本分析主要應用在三方面:企業物流診斷，企業物流流程再造、企業財務管理。為公司實施ABC成本法提供了標桿，公司可以比較與最好做法的差距，明確目標。

根據中國企業物流成本發展的實際，要實施ABC成本核算與管理專案，首先要轉變傳統的會計成本為ABC成本。現以某典型制造企業供應物流核算為例進一步闡述這個問題。這是一家汽車配件生產廠商，部分原材需要進口。我國入世后，汽車價格面臨壓力，希望通過物流成本的核算發掘成本下降的潛力。由于在原有的會計體系中，無法直接得到物流成本，因此我們采用ABC作業成本進行了核算。(1)界定供應物流系統中涉及的各個作業(2)確認企業物流系統中涉及的資源

(3)確認資源動因，將資源分配到作業。以人工費為例，將其分配到各個作業成本池可選擇工時為資源動因。

(4)確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務中。以采購成本池為例，將其分配到各個產品時可選用采購材料在各產品中的比例為成本動因。

第五篇：作業成本法的影響及其應用

作業成本法的影響及其應用

現代企業要在激烈的市場競爭中生存和發展，謀求其股東財富最大化，必須對其投入物— 各種生產要素(即資源)進行合理配置和有效使用，使其產出物的代價(即產品成本)最小。作業成本法是適應現代企業和制造環境而產生，彌補了傳統成本會計在現代企業制造系統中的一些缺陷。

一、作業成本法的特征

(一)作業成本法根據“產品消耗作業、作業消耗資源”的指導思想對成本計算方法進行了根本性的變革。它著眼于依據作業資源的消耗情況(資源動因)，將資源成本分配到作業，再依據作業對最終產品的貢獻方式(作業動因)，將作業成本迫蹤到產品，由此得出最終產品的成本。

(二)作業成本法不再直接區分直接費用和問接費用，而將它們都視為產品消耗作業所什出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，作業成本法與傳統成本計算并無差別;對間接費用的分配則不局限于單一的工時或機時分配標準。而是依據作業成本動因，采用多樣化分配，從而使成本的歸屬性大大提高，所得出的產品成本信息更為客觀、真實。

(三)作業成本法不僅是一個成本分配、計算的過程，更重要的是依據因果關系分析資源流動的過程首先要根據市場發出的信息決定該生產哪些產品，生產多少，分析生產這些產品需要哪些作業及其數量，然后再分析完成這些作業需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業成木的依據，而且也為管理者進行成本預測、決策和控制提供了翔實、準確的資料。

(四)作業成本法融合了作業管理和過程管理等先進的管理思想。作業管理的出發點是將企業看作由顧客需求驅動的系列作業組合成的作業集合，在管理中以努力提高增加顧客價值的作業效率，消除遏制不增加顧客價值的作業為方向。過程管理是對作業鏈、價值鏈進行分析和管理，找出企業業務活動各個環節的癥結。作業成本法不僅是先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結合的全面成本管理制度，它融合了作業管理、過程管理等先進的管理思想，形成了一個綜合管理體系。

二、作業成本法對傳統成本管理的影響

作業成本法促使人們對傳統成本管理的企業觀和成本觀進行重新思索，形成了新的企業觀和成本觀。

(一)斷的企業觀。傳統成本管理將企業作為一個職能價值鏈來看待，這個職業價值鏈是由1.研究與開發;2.產品、服務或生產過程的設計;3.生產;4.營銷;5.配送:6.客戶服務這樣一系列企業職能組成，企業通過這些職能逐步使其產品或勞務具有有用性。在新的制造環境下，企業組織價值鏈被進一步擴展，“擴展的價值鏈”強調這種觀點:“上游”各方(如供貨商)和“下游，’(如顧客)是整個價值鏈分析的基本組成部分。“擴展的價值鏈”分析以“從搖籃到墳墓”方式管理的產品或服務相關的所有企業職能為中心，而不管那些職能是在同一部門內發生，還是在一系列的法律上非獨立的組織中發生。

作業成本法把企業看作是多職能組合的價值鏈，并以多職能為中心進行管理，這是與日益激烈的國際竟爭相適應的。與此不同的是，傳統成本管理主要關注企業的生產職能，而忽視企業其他職能，例如產品設計職能。從產品的生命周期看，傳統成本管理只注重投產后的成本管理，忽視投產前產品開發和設計階段的成本管理。產品成本的60%一80%在產品設計階段就已經確定了，產品一旦投入生產，降低成本的潛力就不大了。而傳統成木管理卻把大量的人力、物力、財力花在這不足總成本的1/4上。

(二)新的成本觀。作業觀念下的成本觀與傳統成本觀的差別主要表現在以下三個方面。1.對成本內涵的認識不同。傳統成本觀認為，成本是企業生產經營過程中耗費的資金總和，但這僅僅是揭示了成本管理在經濟學意義上的內涵。作業觀念下的成本觀認為，企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為由此及彼、由內向外的“作業鏈”。每完成一項作業要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值，轉移給下項作業，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業外部的顧客，以滿足他們的需要。最終產品，作為企業內部的一系列作業的總產出，凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值。在這里“作業鏈”同時表現為“價值鏈”，作業的推移，同時也表現為價值在企業內部顧客的逐步積累和轉移，最終形成轉移給外部顧客的總價值，即最終產品的成本。可見，作業觀念下，是把作業作為費用發生與成本形成的中介，成本是一個與作業相聯系的多層次的概念。

2.對成本計算對象的認識不同。在傳統的成本管理中，人們較為關注產品成本本身，集中表現為成本計算對象的單一性上，即傳統的成本計算對象僅僅是企業所生產的各種產品。而且一般為最終產品。而在作業觀念下，人們不僅關注產品成本結果本身，更關注產品成本形成過程和成本的形成原因，從而它要求成本計算對象是多層次的，即不僅把最終產品作為成本計算對象，而且資源、作業、作業中心、制造中心均作為成本計算對象。3.對成本經濟內容認識的不同。傳統成本觀下，產品成本是指其制造成本，就其經濟內容看，批發包括與生產產品直接有關的費用，而用于管理和組織生產的費用支出則作為期問費用處理。產品成本按費用的經濟作用設置成本項目。而在作業觀念下，產品成本則是指完全成本。就某一個制造中心而言，該制造中心所有的費用支出只要是合理的、有效的，都是對最終產出有益的支出，因而都應計入產品成本核算。也就是說，作業觀念下強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產出直接有關。作業觀念下也使用期間費用概念，但此時，期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業無效耗費資源價值和非增值作業耗費資源價值，而不是與生產無直接關系的支出。企業將無效耗費資源價值和非增值作業耗費資源價值計入期間費用是希望通過作業管理消除這些耗費。另外，作業觀念下，成本項目是按作業類別設置的。

三、作業成本法在我國的應用分析

作業成本法，與傳統成本法相比，無論是成本核算信息的準確性，成本管理的有效性，還是對企業整體管理水平的促進作用，都勝傳統成本法一籌。那么對于這個科學的、有效的、合理的成本方法，中國是否應該采用?如果要采用，應如何采用?(一)在我國未用作業成本法的意義

國有企業改革是當前改革的重點。在如何搞活國有企業(特別是國有大中型企業)令人頭痛的難題上，多年來人們提出了各種各樣的解決方案。綜而觀之，這些方案大致可分為兩類:一類是以企業機制改革為出發點(這里所說的企業機制，或指管理機制，或指企業制度，或者更直截了當地指企業產權歸屬)，從企業運行機制和產權制度變革入手，通過產權明晰化。從根本上改革企業運行的制度基礎。另一類方案則以加強企業內部管理為出發點，通過引進和應用現代化、科學化的管理手段和管理方法.強化企業內部管理。提高企業的內部運行效率，進而提高企業的整體效率。

不可否認，產權機制間題是根本性的問題。一個好的機制有利于理順各種關系，并為企業的發展掃除障礙。但是產權機制并不在企業效率問題上“一錘定音”。在企業改革面臨許多難題的情況下，注重企業內部管理至少有兩個方面的意義:第一，當企業內外部環境不可能在短期內發生重大變化時，抓好管理技術的應用也許能更快地產生直接效益;第二，通過強化內部管理，提高企業效率，增強企業活力，可以為企業制度的改革創造出更好的條件，加速企業制度的改革，使企業內部管理制度改革與外部市場機制建設形成相互促進的良性循環。為此，就必須重視成本管理控制方法的推廣，加強成本管理會計研究。而作業成本法是改革內部管理的理想之選。

(二)作業成本法在我國的適用范圍

一是具備以下八大條件的企業或組織適用，包括高科技行業、制造業、服務等。1.間接費用占全部制造成本的比重較高;2.管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意;3.生產經營活動十分復雜;4.產品品種結構十分復雜;5.產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本;6.經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統;7.企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備;8.較好地實施了適時生產系統(JIT)和全面質量管理體系(TOC)。

二是不具備作業成本計算條件的企業或組織可選擇適用作業成本分析法，或者說是用作業管理的理念來改進企業或組織的管理水平。作業成本分析法主要是針對企業價值鏈進行分析，其目的是判斷企業的增術方面，對會計知識的要求不多。

三是新設立的企業，這主要是因為一張白紙好作畫。(三)應用作業成本法應注意的問題

1.作業成本法是作業成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品成本，還在于計算各種作業耗用資源的成本，本質上是依據因果關系計量分析資源的流動。

2.實施作業成本法應遵循成本— 效益原則。任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析、確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本大增，作業成本庫的選擇，可使成本—效益平衡。

3.作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。4.作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期問費用，計算出來的成本指標值比傳統的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接或融合。

5.實施作業成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高員工的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。

6.實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確認會計信息真實可靠，否則，假帳真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異于勞民傷財。