第一篇：一般企業的核算及期末結轉流程和分錄

一般企業的核算及期末結轉流程和分錄：

1、材料領用

借：生產成本

貸：原材料

2、發生的工資

借：生產成本 / 制造費用

貸：應付職工薪酬—工資

支付時

借：應付職工薪酬—工資

貸：現金 / 銀行存款

3、發生的水電費、機物料消耗等

借：制造費用

貸：現金 / 銀行存款 / 應付賬款

4、計提折舊

借：制造費用（車間用）

管理費用（管理部門使用）

營業費用（銷售部門使用）

貸：累計折舊

5、結轉制造費用

制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或實做工時或機器工時

某產品制造費用分配率 = 該產品消耗材料 / 本期材料消耗總額某產品應分攤的制造費用 = 該產品制造費用分配率 × 本期制造費用總額

借：生產成本

貸：制造費用

6、結轉完工入庫產品

借：庫存商品

貸：生產成本

7、計提營業稅及附加稅（增值稅不在本科目核算）

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金—應交營業稅

應交稅金—應交城建稅

其他應交款—應交教育費附加

其他應交款—應交地方教育費附加

繳納時

借：應交稅金—應交營業稅

應交稅金—應交城建稅

其他應交款—應交教育費附加

其他應交款—應交地方教育費附加

貸：銀行存款

8、結轉本月銷售商品成本和稅金

借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：本年利潤

貸：主營業務成本

主營業務稅金及附加

9、結轉本月收入

借：主營業務收入

貸：本年利潤

10、結轉本月利潤

借：本年利潤

貸：管理費用

營業費用

財務費用

利潤分配—未分配利潤（若虧損，做借方）

第二篇：新會計制度年終結轉分錄

新《事業單位會計制度》年終結轉賬務處理解讀

財政部于2012年12月19日發布，2013年1月1日開始實施的新的《事業單位會計制度》，對原制度進行了較大的改革，許多賬務處理發生了很大的變化，現主要將年終結轉賬務處理解讀如下：

一、財政補助收支的結轉

1、年末將財政補助收入、事業支出（財政補助支出部分）發生額轉入財政補助結轉科目。賬務處理：

借：財政補助收入——基本支出

貸：財政補助結轉——基本支出結轉 借：財政補助收入——項目支出

貸：財政補助結轉——項目支出結轉 借：財政補助結轉——基本支出結轉

貸：事業支出——基本支出（財政補助支出部分）借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：事業支出——項目支出（財政補助支出部分）

2、將符合財政補助結余性質的項目資金余額轉入財政補助結余 借：財政補助結轉——項目支出結轉（XX項目）

貸：財政補助結余

3、財政補助項目支出結余資金按規定需要上繳或核銷的 借：財政補助結余

貸：財政應返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）

4、將規定上繳財政補助結轉資金或核銷財政補助結轉額度的 借：財政補助結轉

貸：財政應返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）

二、非財政補助專項資金的結轉

1、年末將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項收入及事業支出、其他支出中非財政專項資金轉入非財政補助結轉科目。

借：事業收入（專項資金）

上繳補助收入（專項資金）

附屬單位上繳收入（專項資金）

其他收入（專項資金）

貸：非財政補助結轉 借：非財政補助結轉

貸：事業支出（非財政專項資金）

其他支出（專項資金）

2、非財政補助結轉資金需繳回原撥款單位的 借：非財政補助結轉

貸：銀行存款

非財政補助結轉資金留歸本單位使用的

借：非財政補助結轉

貸：事業基金

三、非財政補助、非專項資金及經營收支以外的各項收支轉入事業結余（本科目年末應無余額）

借：事業收入（非專項資金）

上繳補助收入（非專項資金）

附屬單位上繳收入（非專項資金）

其他收入（非專項資金）

貸：事業結余 借：事業結余

貸：事業支出（非財政非專項資金）

其他支出（非專項資金）

上繳上級支出

對附屬單位補助支出

將事業結余余額轉入非財政補助結余分配

借：事業結余

或

借：非財政補助結余分配

貸：非財政補助結余分配

貸：事業結余

四、經營收支的結轉

借：經營收入

貸：結營結余 借：經營結余

貸：經營支出

如經營結余為貸方余額轉入非財政補助結余分配，若為借方余額不結轉。借：經營結余

貸：非財政補助結余分配

五、非財政補助結余分配（貸方余額）年末按規定上繳稅金、提取職工福利基金基金后轉入事業基金

計算應繳納企業所得稅 借：非財政補助結余分配

貸：應繳稅費 按規定提取福利基金

借：非財政補助結余分配

貸：專用基金——職工福利基金 年末將非財政補助余額轉入事業基金

借：非財政補助結余分配

或

借：事業基金

貸：事業基金

貸：非財政補助結余分配

《新事業單位會計制度結轉問題》

1、新《事業單位財務規則》第二十八條規定：結轉和結余是指事業單位收入與支出相抵后的余額。應該是年末結轉收支。

2、新《新事業單位會計制度》規定期末結轉收入和支出，按照會計期間的話，期末可以是月末也可以是年末。

問題：新《事業單位會計制度》到底是月末還是年末結轉收支？老制度是年末結轉收支，但是新制度的資產負債表取消了收入和支出項目，如果不結轉，資產負債表就不平了，所以我認為月末是要結轉收支的，不知道理解對不對，有沒有高手來解答一下！！！

新《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》里用到“期末”、“年末”兩個不同的會計期間。應該可以理解為“期末”是指“月末”。

根據《事業單位會計制度》收入分“財政補助收入”和“非財政補助收入”、“經營收入”。支出也區分為“財政補助支出”、“非財政補助支出”和“經營支出”。期末，都得將收入和支出結轉到相應的結轉或結余科目。如，財政補助收入和財政補助支出的期末結轉到“財政補助結轉”科目，年末將“財政補助結轉”科目中的項目資金轉入“財政補助結余”；非財政補助收入和非財政補助支出的專項資金收入支出結轉期末結轉到“非財政補助結轉”科目，年末，將留單位使用的部分轉入“事業基金”；非財政補助收入和非財政補助支出的非專項資金部分收入支出期末結轉到“事業結余”科目，年末將余額結轉到“非財政補助結余分配”科目進行分配。經營收入和經營支出期末結轉到“經營結余”，年末將“經營結余”科目余額轉入“非財政補助結余分配”科目進行分配。

新事業單位會計制度和準則中關于期末和年末結轉有關問題？請幫忙指教一下

看到期末的時候，將“財政補助收入”和“事業支出”、“其他支出”等都要通過 “事業結余”結轉，期末無余額。到了年末，怎么又得把財政補助收入結轉到“財政補助結轉”里，事業支出也通過這個結轉，其他支出通過事業結余結轉，每個期末都結轉沒了，怎么年末還要這樣處理呢，很是費解！謝謝大家幫忙！

這個需要你找一本新的事業單位會計制度來系統的學一下。新制度下，結轉這一塊比以前麻煩多了，科目的名字也起的挺拗口的，需要你花一定的工夫來消化。

簡單地說，新制度下，日常核算和年終結轉，都要區分資金的來源和用途。這在你一開始建賬的時候就要把科目建好。收入好說，主要分為財政補助收入、上級補助收入、事業收入三塊。你的收入是什么來源，就計入哪個科目。支出就比較麻煩了，因為只有事業支出。那么你在事業支出下面就要根據資金來源和用途再建明細科目。比如事業支出——財政補助支出，用于核算財政資金支出；事業支出——非財政專項資金支出或項目支出，用來核算上級補助的專項支出；事業支出——其他資金支出，用來核算自有資金的支出。年底結賬的時候，要根據上述的明細科目分別進行結轉。財政支出和財政收入相抵后計入財政補助結轉、財政補助結余；項目支出和上級補助收入相抵后轉入非財政補助結轉，余額和上級單位協商后一般都是多退少補；自有資金收支相抵后才轉入非財政補助結余分配，再計入事業基金。

新會計制度下，年末事業單位財政補助收入與非財政補助收入如何結轉呢？ 你說的問題基本涉及以下幾個科目的使用： 3301 財政補助結轉

一、本科目核算事業單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。

二、本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩

個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

三、財政補助結轉的主要賬務處理如下：

（一）期末，將財政補助收入本期發生額結轉入本科目，借記“財政補助收入--基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉）；將事業支出（財政補助支出）本期發生額結轉入本科目，借記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉），貸記“事業支出--財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業支出--基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，應當對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記本科目（項目支出結轉--××項目），貸記或借記“財政補助結余”科目。

（三）按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業單位發生需要調整以前財政補助結轉的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結轉資金數額。

3302 財政補助結余

一、本科目核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。

二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

三、財政補助結余的主要賬務處理如下：

（一）年末，對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉--項目支出結轉（××項目）”科目，貸記或借記本科目。

（二）按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業單位發生需要調整以前財政補助結余的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結余資金數額。

3401 非財政補助結轉

一、本科目核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。

二、本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。

三、非財政補助結轉的主要賬務處理如下：

（一）期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業支出--非財政專項資金支出”或“事業支出--項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將

已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業基金”科目。

四、事業單位發生需要調整以前非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位非財政補助專項結轉資金數額。

3402 事業結余

一、本科目核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

??

3403 經營結余

一、本科目核算事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌

??

3404 非財政補助結余分配

一、本科目核算事業單位本非財政補助結余分配的情況和結果。

二、非財政補助結余分配的主要賬務處理如下：

??

4001 財政補助收入

一、本科目核算事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

??

4101 事業收入

??

4201 上級補助收入

一、本科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

二、本科目應當按照發放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。

三、上級補助收入的主要賬務處理如下：

（一）收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

4301 附屬單位上繳收入

??

4401 經營收入

??

4501 其他收入

??

參閱材料：新版《事業單位會計制度》（2013年）

第三篇：高等教育出版社《企業財務會計》第八章經濟業務核算分錄結構

《企業財務會計》——經濟業務核算

——分錄結構示意

[注：主要金額以“Z”/“P”/“Q”表示]

[第八章：所有者權益]

一、收到投資： 借：銀行存款原材料—XX無形資產固定資產

應交稅費—應交增值稅（進項）貸：實收資本

二、資本公積：

借：銀行存款（等）貸：實收資本資本公積—資本溢價

三、盈余公積：

1、提取盈余公積：

借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積

2、盈余公積補虧：

借：盈余公積—法定盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧 借：利潤分配—盈余公積補虧貸：利潤分配—未分配利潤

3、盈余公積轉增資本：

借：盈余公積—法定盈余公積貸：實收資本—XX股東—XX股東 *

4、盈余公積發放股利： 借：盈余公積貸：應付股利

[Z1] [Z2] [Z3] [Z4]

[P：增值稅發票][Z+P] [Z][M]

[Z – M]

[Z1] [Z2][Z1][Z2]

[Z][Z] [Z][Z]

[P][P1][P2]

[Z]

[Z]

第四篇：事業單位結轉和結余的核算

事業單位結轉和結余的核算

【摘要】：為適應公共財政體制深化改革和事業單位改革發展的要求，財政部分別對《事業單位財務規則》(財政部令第8號)和《事業單位會計制度》(財預字[1997]288號)進行了修訂，重新發布了《事業單位財務規則》(財政部令第68號)和《事業單位會計制度》(財會[2012]22號)。本文結合新規則和新制度中關于加強結轉和結余資金管理的相關規定，深入分析了事業單位財政補助和非財政補助結論和結余的核算。

一、事業單位結轉和結余的分類

《事業單位財務規則》(財政部令第68號)規定，結轉和結余是指事業單位收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一需要按照原用途繼續使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成或者因故終止后，當年剩余的資金。按照資金的性質不同，結轉和結余分為財政補助結轉和結余與非財政補助結轉和結余。

（一）財政補助結轉和結余。財政補助結轉和結余是指事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金。財政補助結轉和結余應當按照同級財政部門的規定執行。

財政補助結轉是指結轉到下一按原用途繼續使用的財政補助資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。1.基本支出結轉是指事業單位本期財政基本補助收入與財政基本補助支出的差額。基本支出結轉資金結轉下年，用于維持事業單位的正常運轉。2.項目支出結轉是指事業單位本期財政項目補助收入與財政項目補助支出的差額。項目支出結轉資金結轉下年，按原用途繼續使用。

財政補助結余是指事業單位財政項目補助收支差額中，符合財政補助結余資金性質的數額。年末，對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。事業單位形成的財政補助結余資金，應當按照財政部門的規定管理，或按規定上繳，或注銷資金額度，或經批準轉為其他用途，不得參與事業單位的結余分配，也不轉入事業基金。

（二）非財政補助結轉和結余。非財政補助結轉和結余是指事業單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。

非財政補助結轉是指事業單位財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后的差額。它不屬于財政補助資金，但屬于專項資金。事業單位的非財政補助結轉資金，應區分未完成項目和已完成項目。未完成項目的結轉資金結轉下一繼續使用。已完成項目的剩余資金按項目規定處理，或交回原撥款單位，或留歸本— 2 —

單位使用。留用部分不參與事業單位的結余分配，直接轉入事業基金。

非財政補助結余是指事業單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額，包括經營結余和事業結余。1.經營結余是指事業單位一定期間各項經營收支相抵后的余額。經營結余轉入結余分配，但經營虧損不能轉入結余分配，由以后的經營結余彌補，不得用事業基金彌補經營虧損。2.事業結余是指事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外的各項收支相抵后的余額。事業結余或虧損全部轉入結余分配，最后由事業基金彌補。

二、財政補助結轉和結余的核算(一)財政補助結轉的核算

1.科目設置。事業單位應當設置“財政補助結轉”科目，核算事業單位滾存的財政補助結轉資金。本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算。本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業單位財政補助結轉資金數額。

2.會計處理。期末，將財政補助收入本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記“財政補助結轉”科目(基本支出結轉、項目支出結轉)。

并將事業支出(財政補助支出)本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助結轉”科目(基本支出結轉、項目支出結轉)，貸記“事業支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事業支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。

年末，將符合財政補助結余規定的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉”科目(項目支出結轉——××項目)，貸記或借記“財政補助結余”科目。

按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記“財政補助結轉”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。

(二)財政補助結余的核算

1.科目設置。事業單位應當設置“財政補助結余”科目，核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業單位財政補助結余資金數額。

2.會計處理。年末，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉(××項目)”科目，貸記或借記“財政補助結余”科目。

按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，— 4 —

按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記“財政補助結余”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。

三、非財政補助結轉和結余的核算(一)非財政補助結轉的核算

1.科目設置。事業單位應當設置“非財政補助結轉”科目，核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業單位非財政補助專項結轉資金數額。

2.會計處理。期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“非財政補助結轉”科目。同時，貸記“事業支出——非財政專項資金支出”或“事業支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

年末，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結轉”科目(××項目)，— 5 —

貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記“非財政補助結轉”科目(××項目)，貸記“事業基金”科目。

(二)非財政補助結余的核算 1.經營結余。

(1)科目設置。事業單位應當設置“經營結余”科目，核算事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前經營虧損后的余額。“經營結余”科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的經營結余彌補以前經營虧損后的經營結余;如為借方余額，反映事業單位截至報告期末累計發生的經營虧損。年末結賬后，“經營結余”科目一般無余額;如為借方結余，反映事業單位累計發生的經營虧損。

(2)會計處理。期末，將經營收入本期發生額結轉入“經營結余”科目，借記“經營收入”科目，貸記“經營結余”科目;將經營支出本期發生額結轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”科目。

年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將“經營結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政補助結余分配”科目;如“經營結余”科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

2.事業結余。

(1)科目設置。事業單位應當設置“事業結余”科目，核算一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項— 6 —

收支相抵后的余額。“事業結余”科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的事業結余;如為借方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計發生的事業虧損。年末結賬后，“事業結余”科目應無余額。

(2)會計處理。期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入“事業結余”科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。并將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出——其他資金支出”或“事業支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

年末，將“事業結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。

3.非財政補助結余分配。非財政補助結余按照國家規定可以進行結余分配，包括有企業所得稅繳納義務的事業單位應繳納的企業所得稅，以及按照國家規定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業基金用于彌補以后單位收支差額。

(1)科目設置。事業單位應當設置“非財政補助結余分配”科目，— 7 —

核算事業單位本非財政補助結余分配的情況和結果。年末結賬后，“非財政補助結余分配”科目應無余額。

(2)會計處理。年末，將“事業結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。并將“經營結余”科目貸方余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政補助結余分配”科目。

有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

年末，按規定完成上述處理后，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業基金”科目。

第五篇：事業單位收支核算與結轉若干問題淺議

事業單位收支核算與結轉若干問題淺議

《事業單位會計制度》（以下簡稱《制度》實施兩年多來，在貫徹《事業單位會計準則》、規范事業單位會計核算、保證會計信息質量和促進社會事業發展等方面發揮了積極的作用。但《制度》在收支核算和收支結轉方面有幾個問題似尚待改進。

一、關于事業結余

《制度》要求“期末”將與計算事業結余有關的11個收支類科目余額全數轉入“事業結余”科目。這11個科目是：收支類5個科目——“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”和“其他收入”；支出類6個科目——“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”和“結轉自籌基建”。但在后面的科目說明中，除了“事業收入”和“銷售稅金”兩個科目的余額結轉時間規定為“期末”外，其余9個收支類科目的結轉時間都是“年終”。明顯與前文說法不一。況且，“事業收入”和“事業支出”兩科目余額結轉時間，一為“期未”，一為“年終”，也不合理。因為一個會計可以有幾個“期末”，而只有一個“年終”。相互混用，可以導致不同的理解。

《事業單位會計準則》規定，事業單位“會計期間分為、季度和月份”；又規定，“結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念。《制度》在“事業結余”科目說明中規定收支結轉時間為“期末”‘是符合《準則》要求的。建議將與事業結余計算有關的11個收支類科目的余額結轉時間均統一為“期末”。

二、關于經營結余

《制度》規定，事業單位年終應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目；如為虧損，則不結轉。筆者認為，這樣處理，會使事業單位總的結余及事業基金等計算不正確，也會多提專用基金。此外，“經營結余”屬動態指標，年末保留余額也不合理。建議：年終無論是經營結余還是虧損，均應將該科目余額全數轉入“結余分配”科目。結轉后，“經營結余”科目無余額。這樣，可避免上述問題，還可使“經營結余”與“事業結余”的結轉期保持一致。

三、關于專款收支結轉

事業單位用來核算專項資金的總帳科目有“撥入專款”、“撥出專款”和“專款支出”三個科目。《制度》規定：“撥出專款”的結轉時間為“所屬單位報銷專款支出時”，“專款支出”的結轉時間為“項目完工向有關部門單獨列報時”，兩個支出科目的余額在用款單位向撥款單位據實報帳時結轉，而“撥入專款”的結轉時間卻規定為“年終結帳時”。

撥入專款是指事業單位從財政部門、上級單位或其他單位收到有指定用途，并需要單獨報帳的專項資金。將“撥入專款”的結轉時間規定為“年終”，一則與兩個支出類科目余額的結轉時間不統一，二則違背了專項資金的有關管理規定。即使是年終，即使項目已完工，只要未據實向撥款單位專項結報，“撥入專款”余額都不得由單位自 行沖轉。建議：對“撥入專款”改為“在用款單位向撥款單位單獨報帳并取得核準的項目報表時據實結轉余額”。這樣，專款收支類科目余額的結轉時間就一致了，也加強了對專項資金的管理與監督，保證了專項資金的完整與安全。

四、關于結轉自籌基建

“結轉自籌基建”為支出類科目，但《制度》規定該科目核算事業單位用非財政補助收入安排基建時“籌集并轉存建設銀行的資金”，規定核算內容與科目性質不符，建議修改。自籌基建項目完工、資產交付使用時，應借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，但《制度》未作出明確規定，建議補充。《制度》又規定，“結轉自籌基建”科目余額轉入“事業結余”科目的時間是“年終”，那么，項目已完工，是否非得要等到年終才能結帳？或者年終項目尚未完工，是否也要結帳處理？建議將該科目余額轉入“事業結余”科目，應改為自籌基建項目完工、資產經驗收交付使用之時。

五、關于所得稅

《制度》規定：“有所得稅繳納業務的單位計算出應交納的所得稅”時，借記“結余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。筆者認為，將事業單位交納所得稅作為一種結余分配方式，與慣例不符。事實上，事業單位按《企業所得稅暫行條例》及其實施細則和有關稅收政策的規定，依法納稅。《暫行條例》第十五條明確規定，對于繳納企業所得稅，應“按年計算，分月或者分季預繳，??多退少補”。事業單位大多是采取先預繳后結算的方 式交納所得稅的，如按《制度》規定，交稅時借記“結余分配”科目，會使“結余分配”科目余額產生負值，不太合適。筆者認為，只要把所得稅作為事業單位的一項支出處理，在“事業支出”和“經營支出”科目下設“所得稅”明細科目即可。這樣，在計算應納所得稅或實際預繳所得稅時，可借記“事業支出—所得稅”、“經營支出—所得稅”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”或“銀行存款”科目。這樣處理，符合慣例，又便于操作。