第一篇：國家稅務局關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見

國家稅務總局

國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見

國稅發(fā)[2005]50號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為進一步推進依法治稅，加強稅收征管，全面落實科學化、精細化管理的工作要求，提高稅收征管包括企業(yè)所得稅征管的質量和效率，切實解決一些地區(qū)對企業(yè)所得稅管理工作重視不夠、抓得不力，重審批、輕管理，國稅局、地稅局配合協(xié)調不夠，甚至違反統(tǒng)一稅收政策等幾個突出問題，現(xiàn)就加強企業(yè)所得稅管理的若干問題提出如下意見：

一、核實稅基，有效防止稅款流失

核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎性工作，各級稅務機關要高度重視核實稅基的工作，特別是基層主管稅務機關要把管戶和管事結合起來，即按戶管理征管事務，做到管好稅源，核實稅基，要堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。要嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務機關的稅源管理部門要密切關注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。對技術改造國產(chǎn)設備投資抵免等事項，要將票證與企業(yè)實物核對，并對其增值稅專用發(fā)票進行認證核對，對賬實不符或發(fā)票虛假的不得抵免。國稅、地稅機關之間要加強配合，地稅機關在所得稅管理中發(fā)現(xiàn)已抵扣增值稅的原材料等存在虛假問題，除不得在稅前扣除外，還要及時將情況反映給國稅部門；國稅機關征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調。基層主管稅務機關要運用企業(yè)資料“一戶式”儲存的平臺，建立和完善企業(yè)所得稅的臺賬，記錄其減免稅、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、企業(yè)彌補虧損、技術開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。要防止關聯(lián)企業(yè)利用地區(qū)之間和企業(yè)之間的所得稅政策差異，通過稅收籌劃轉移費用和利潤，逃避所得稅。主管稅務機關要按照“嚴格審批、管理規(guī)范、權責對稱、公開透明”原則，加強和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理，對已取消的企業(yè)所得稅行政審批項目堅決停止審批，對保留的審批項目要進一步規(guī)范程序、明確條件、簡化手續(xù)、認真審核。主管稅務機關要改變重事前審批、輕事后管理的狀況，認真落實所得稅行政審批項目取消后的后續(xù)管理，加強所得稅審批項目的跟蹤管理與監(jiān)督檢查，實現(xiàn)審批和檢查的有機結合，防止因取消審批而疏于管理。

二、完善匯繳，切實提高申報質量

匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，也是對全年企業(yè)所得稅征收管理工作的檢驗。各級稅務機關要進一步重視和加強匯算清繳工作，研究改進匯算清繳的管理辦法，充實工作內容。主管稅務機關要適應企業(yè)所得稅審批事項取消和下放管理的新情況、新特點，采取有針對性的措施進一步提高納稅人自行申報的質量，如加強年度匯算清繳的政策宣傳、輔導和培訓工作，在年度納稅申報期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進行講解和輔導，使納稅人了解新的政策規(guī)定，做到準確如實申報。企業(yè)納稅申報以后，主管稅務機關受理申報的管理部門要對申報資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進行認真審核，對其中適用政策不準確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。要把企業(yè)所得稅納稅評估引入?yún)R算清繳工作，積極摸索將兩者有機結合起來的有效方法。企業(yè)年度納稅申報后，主管稅務機關要在初步審核的基礎上，運用納稅評估指標體系對納稅申報情況進行評估分析，發(fā)現(xiàn)申報情況異常的，通過約談等方式提醒和督促納稅人自行糾正，涉嫌偷稅的，管理部門要及時移交稽查部門處理。要積極探索在企業(yè)所得稅預繳環(huán)節(jié)開展納稅評估，以及時發(fā)現(xiàn)問題，提醒納稅人加強核算，準確計稅，為匯算清繳納稅評估打下基礎。

三、強化評估，進一步提高征管水平

納稅評估是稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要抓手，也是加強企業(yè)所得稅管理的一項主要工作，各級稅務機關要高度重視，認真貫徹執(zhí)行總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》，全面加強企業(yè)納稅評估工作。在進行企業(yè)納稅評估時，對所得稅繳納情況的分析評估是重要的內容之一。基層主管稅務機關的稅源管理部門要按照總局《納稅評估管理辦法（試行）》和上級稅務機關各項指導性要求，結合當?shù)貙嶋H情況，對納稅人進行納稅評估包括企業(yè)所得稅納稅評估。要充分利用企業(yè)申報的各種信息資料，運用納稅評估指標體系中的各種指標，對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報額與評估額進行比較分析，審核其納稅申報的真實性，發(fā)現(xiàn)問題及時進行處理。要通過項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜。要積極運用信息化手段提高企業(yè)所得稅納稅評估的質量和效率，尚不具備信息化條件的基層稅務機關，不能坐等信息化實現(xiàn)后再開展這項工作，可通過人工計算、定性定量分析等方式選擇企業(yè)所得稅的重點納稅人逐步開展納稅評估。

四、分類管理，增強管理的針對性

基層稅務機關在稅源管理中，對納稅人應在屬地化管理的基礎上實行分類管理，這是稅收管理科學化、精細化的重要途徑，是提高稅收征管，包括企業(yè)所得稅征管質量和效率的重要手段。主管稅務機關稅源管理部門及其稅收管理員，在分片聯(lián)系納稅人進行管理時，可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、財務制度健全與否、企業(yè)設立時間長短、納稅信用等級高低以及所處行業(yè)不同等標準進行分類，區(qū)別不同情況，采取有針對性的不同管理方式。對財務制度健全、設立時間長且經(jīng)營規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營和稅源的變化情況。對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模大，但賬證不健全、納稅信用等級低的企業(yè)，要實施重點管理，加強對其企業(yè)所得稅納稅申報的評估和檢查。對新設立的企業(yè)，要關注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，盡快掌握第一手資料，加強企業(yè)所得稅政策的宣傳輔導。對一些賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè)，要督促其建賬建制，同時，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標準，保證核定征收的公平合理。要嚴格按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定確定企業(yè)所得稅核定征收的范圍，嚴禁不分企業(yè)規(guī)模大小和財務核算水平，圖省事一刀切搞企業(yè)所得稅核定征收。對“長虧不倒”的企業(yè)要作為納稅評估和檢查的重點對象，分析其虧損的真實原因，加強管理。

五、強化收入管理，注重彈性分析工作

各級稅務機關在進行稅收形勢分析時，要重視企業(yè)所得稅年度、季度、月度的收入分析，掌握影響收入變化的重大因素，及時采取措施。要加強企業(yè)所得稅收入的彈性分析，著重分析企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟因素增減變化、特別是企業(yè)所得稅收入與流轉稅變化、利潤變化、企業(yè)所得稅收入與稅基之間的彈性關系。收入分析要與企業(yè)納稅評估結合起來。收入分析中發(fā)現(xiàn)問題，要在納稅評估中查找原因。基層稅務機關要做好這項工作，上級稅務機關要加強指導。要充分利用收集掌握的數(shù)據(jù)資料，分總量、地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、影響收入彈性諸因素，進行橫向和縱向比較，科學預測收入發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)，為強化管理提供依據(jù)。各級稅務機關要注重收入分析的時效性，省級稅務機關要按照總局的要求，按時報送收入分析資料。

六、樹立大局觀念，切實加強國稅局、地稅局的協(xié)作配合

加強國稅局、地稅局在企業(yè)所得稅征管工作中的協(xié)作配合，對于加強征管、落實政策、降低成本、優(yōu)化服務、樹立稅務部門良好形象，具有十分重要的意義。各級國稅局、地稅局要進一步認識加強協(xié)作配合的重要意義，樹立大局意識，自覺搞好協(xié)作配合。要進一步落實國、地稅局聯(lián)席會議制度，加強職能部門溝通協(xié)調，共同搞好企業(yè)所得稅管理，特別是涉及企業(yè)所得稅的政策執(zhí)行口徑、納稅評估指標峰值、核定征收標準、專項檢查工作等，雙方更應加強溝通和協(xié)調，盡量保持一致。要建立企業(yè)所得稅管理的定期聯(lián)系制度和信息共享制度，定期相互傳遞稅務登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，防止出現(xiàn)漏征漏管戶。要利用國稅局、地稅局分管不同稅種的條件，審核有關票據(jù)的真?zhèn)尾⒓皶r傳遞審核結果，互相把關。對涉及國稅局、地稅局的企業(yè)所得稅征管范圍問題，要按照總局有關文件的規(guī)定精神處理，從有利于團結合作的大局出發(fā)，本著協(xié)商和互諒的態(tài)度解決。雙方如

對具體納稅人的管轄權有不同意見，應先維持征管原狀并進一步溝通協(xié)商、統(tǒng)一意見，不能出現(xiàn)管理真空。對于確不能達成一致意見的，要及時請示上一級機關，由上一級國稅局和地稅局機關協(xié)調解決。省級國、地稅局不能協(xié)調一致的，要及時報總局處理。嚴禁在國稅局和地稅局對納稅人的企業(yè)所得稅管轄權未取得一致意見前單方面發(fā)文改變征管原狀、作出處理決定或者對納稅人采取強制措施，影響稅收征管，影響納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營。

國家稅務總局

二○○五年三月二十九日

第二篇：非居民企業(yè)所得稅問題-青島國家稅務局

附件2：

國際稅收問題解答

一、2009年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關問題解答 問題一：哪些非居民企業(yè)須進行所得稅匯算清繳？

答：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照規(guī)定進行匯算清繳。

問題二：什么情形的非居民企業(yè)可不參加當?shù)乃枚悈R算清繳？

答：1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結清稅款的；

2.匯算清繳期內已辦理注銷的；

3.凡經(jīng)過主管稅務機關依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當?shù)乃枚悈R算清繳；

4.其他經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準可不參加當所得稅匯算清繳的企業(yè)。

對于承包工程和提供勞務并采用自行申報方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，凡預計勞務時間超過一年的，均應參加當?shù)乃枚悈R算清繳。

問題三：匯算清繳時限是如何規(guī)定的？

答：

（一）企業(yè)應當自終了之日起5個月內，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送《非居民企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內辦理所得稅申報，應當在終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

（二）企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

問題四：某公司是一多子公司的企業(yè)集團，總部在境外，在中國境內投資設立多家子公司。因為總部向子公司進行了技術轉讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術服務費，款項匯出前，均向支付當?shù)貒悪C關履行了代扣代繳義務。請問作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍需遵循分季預繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務人，非居民企業(yè)是否還需要進行申報？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關規(guī)定的前提下稅務機關采取的措施。實行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應履行正常的稅款申報義務，這是稅收征管法的要求。

問題六：在辦理匯算清繳時，非居民企業(yè)如何準備財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？ 答：應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及國稅發(fā)【2009】6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）財務會計報告；（3）稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務。

二、關聯(lián)交易申報相關問題解答

問題一：關聯(lián)業(yè)務往來報告表只是外資企業(yè)填報嗎？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，包括內外資企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送關聯(lián)業(yè)務往來報告表。

問題二：不管有無關聯(lián)交易，所有的企業(yè)都要報送關聯(lián)業(yè)務往來報告表嗎？

答：根據(jù)國稅發(fā)（2009）2號文件規(guī)定，只是實行查帳征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報，在打開申報表的初始，對話框提示企業(yè)是否存在關聯(lián)關系和關聯(lián)交易、是否存在對外投資和對外支付款項，如果選擇“否”即不需要填報附表。

問題三：對于企業(yè)未按照規(guī)定向稅務機關報送關聯(lián)交易業(yè)務往來報告和未保存同期資料的。如何處理？

答：按照《征管法》第六十條和第六十二條的規(guī)定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。并對企業(yè)做出特別納稅調整的補征稅額在加收利息的同時加征5%的罰息。

問題四：2009的關聯(lián)業(yè)務往來報告表申報的方式有哪些？

答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費網(wǎng)頁方式申報的納稅人（尚未開通網(wǎng)頁申報功能的納稅人需事先到辦稅服務廳申請開通），通過青島市國家稅務局網(wǎng)站中“我的辦稅廳”進行申報。未開通網(wǎng)上申報功能的納稅人自愿選擇以下申報方式：與軟件服務單位聯(lián)系購買客戶端申報軟件；到主管稅務機關申請開通互聯(lián)網(wǎng)免費網(wǎng)頁申報資格；通過中介機構進行代理申報；可填制紙制報表上門手工申報。

問題五：非母子公司等關聯(lián)關系公司的銷售（如境內獨立法人的來料加工/進料加工業(yè)務）是否需要進行關聯(lián)申報？

答：根據(jù)《特別納稅調整實施辦法（試行）》第二章“關聯(lián)申報”的有關規(guī)定：關聯(lián)關系除從控股角度加以判定外，還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關的關聯(lián)申報應按照第二章有關規(guī)定進行申報。

問題六：在國稅發(fā)［2009］2號文中：（1）第九條

（二）中的“借貸資金總額”是指什么？（2）第九條

（八）中的“家族、親屬關系”如何判斷呢？

答：“借貸資金總額”就是企業(yè)債權性投資總額，債權性投資總額按照資本弱化的有關規(guī)定具體計算。

“家族、親屬關系”是指與企業(yè)股東或相關負責人因婚姻、血緣等關系而形成的姻親關系。

問題七：國稅發(fā)〔2009〕2號第九條規(guī)定：“所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：……

（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制

（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。”對這兩個“控制”應作如何理解？具有長期合作關系的獨立企業(yè)在供貨和銷售上難免會有依存關系，稅務總局是否傾向于將這類企業(yè)也定義為關聯(lián)企業(yè)？

答：這里的“控制”按照實質重于形式的原則，主要是指對購銷或勞務的定價等方面構成實質控制。如果獨立企業(yè)之間在供貨和銷售上存在依存關系，只要這種供銷活動構成實質控制，即可以判定構成關聯(lián)關系。

問題八：關聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關聯(lián)交易？ 答：只要是關聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關聯(lián)公司間代墊費用應屬于關聯(lián)交易。

問題九：關聯(lián)交易申報工作具體由基層局的哪個崗位負責？

答：關聯(lián)交易申報工作協(xié)調、統(tǒng)計、考核由基層局的國際稅務崗負責。

問題十：什么是關聯(lián)關系，都有哪些類型？

答：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持

（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。

（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)

（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。

問題十一：什么是關聯(lián)交易，各有那些類型？ 答：

（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、（二）無形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型

（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及

（四）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。

三、同期資料準備相關問題解答

問題一：什么是同期資料、同期資料準備？

答：同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關價格、費用的制定標準、計算方法及說明的資料，所謂同期，是指關聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準備的同期，即保存的資料與發(fā)生關聯(lián)交易的時間一致，必須在一個稅務里記錄該的關聯(lián)交易定價方法，不能在若干年后再返回紀錄若干年前的關聯(lián)交易。

同期資料準備，是企業(yè)把實際發(fā)生關聯(lián)交易的轉讓定價等情形，采用恰當?shù)姆绞椒椒ㄟM行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。

問題二：準備同期資料的法律依據(jù)是什么？ 答：所得稅法實施條例第一百一十四條。問題三：同期資料包含哪些內容？

答：

（一）組織結構，；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況；

（三）關聯(lián)

（詳見《特別納稅調整實施辦法（試行）》第第十五條）問題四：哪些企業(yè)應準備同期資料？

答：依照《特別納稅調整實施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應準備同期資料。

一是發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排二是三是外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。

問題五：免于準備同期資料的有哪些例外規(guī)定？ 答：根據(jù)相關規(guī)定，以下企業(yè)不管是否屬于免于準備同期資料范圍，均應準備同期資料。

一是跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè)，應準備跟蹤管理的同期資料；

二是跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，如在2008年及以后出現(xiàn)虧損，應準備發(fā)生虧損的同期資料。

問題六：同期資料的準備、提供及保存時間規(guī)定都有哪些？

答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生的次年5月31日之前準備完畢該同期資料（2008的同期資料準備完成可延續(xù)到2009年12月31日），并自稅務機關要求之日起20日內提供。

企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，應在本的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。

跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，應在虧損發(fā)生準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。

被實施跟蹤監(jiān)控的已調查企業(yè)，應在跟蹤的次年6月20日之前向稅務機關提供同期資料。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。

同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生的次年6月1日起保存10年。

問題七：未保存、提供同期資料法律責任都有什么規(guī)定？

答：企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。企業(yè)按照規(guī)定免于準備同期資料，但經(jīng)稅務機關調查，其實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息。

問題八：不準備同期資料可能面臨哪些稅務風險？ 答：一是增加稅務機關檢查的風險，不準備保存同期資料是可能被列為重點調查對象；二是加收罰息，不按要求提供同期資料的，應加收利息；三是核定所得，不準備同期資料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預約定價申請。

四、預提所得稅相關問題解答

問題一：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務所得？原先只有預提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得等是屬于預提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設立機構場所或雖設立機構場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務所得）都可以適用10%的稅率？

答：預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得或國務院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20％，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10％。

問題二：國稅發(fā)【2009】3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到：

（一）“股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規(guī)定內的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓，本地的稅局機關要求我們按照收入全額繳納預提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應該是稅法規(guī)定內的稅費支出啊？為什么也不能在預提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費支出。

問題三：A在美國，B在香港，A與B是關聯(lián)方，A持有中國境內M公司的股權，A將這部分股權轉讓給B，問：境內M公司是否需代扣代繳A轉讓股權產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？

答：如果M公司不構成《企業(yè)所得稅法實施條例》第104規(guī)定的支付人，也未被稅務機關指定為扣繳義務人，則M公司無需代扣代繳A應該繳納的所得稅。

問題四：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第九條規(guī)定：“扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。”如何理解？是以納稅義務發(fā)生時間的當天（如合同約定支付利息的當天），還是企業(yè)到稅務部門申報扣稅的當天？ 答：應該是企業(yè)到稅務部門申報扣繳的當天。問題五：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。

問題六：代扣代繳單位不肯履行義務，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務機關的賬戶？如果稅務機關不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？

答：如果境內單位是法定扣繳義務人，就必須履行扣繳義務，否則應承擔相應的法律責任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

問題七：向境外支付代墊的委派員工工資是否不判定為來華提供勞務？ 答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務，構成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構場所，對于該機構場所取得的所得應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

問題八：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關勞務由外方在境外提供，但如何判斷實際勞務是否在境外完成呢？

答：稅務機關不完全依據(jù)合同規(guī)定的內容來做出實際判斷，依據(jù)實際情況，比如說是否派人到中國境內從事勞務，或者工作量的境內外的分配和對外支付等情形，予以判斷。

問題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)2009年簽訂的服務合同，但實際付款是在10年或以后的支付此項服務費，稅務對此是否有時間的要求？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

問題十：我公司與一家美國公司簽訂了一份設計合同，合同約定稅款由我公司承擔，設計費按合約支付。請問：我司應該如何計算應繳稅款？

答：對于問題中提到的設計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應按照有關規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

問題十一：項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司；這種情況會被認定為一個項目還是多個項目？該境外企業(yè)應當在各勞務接受方所在地分別進行稅務登記還是在合同簽署地進行稅務登記？境外企業(yè)又該如何進行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？

答：項目所在地就是勞務發(fā)生地。境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司，這種情況會被認定為多個項目，在各項目發(fā)生地辦理稅務登記和稅款申報納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內取得勞務所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機構、場所，應當同時符合下列條件：（1）對其他各機構、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任；（2）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

問題十二：如果支付人被稅務機關指定為扣繳義務人的話，是否還有代納稅人申請稅收優(yōu)惠的機會？還是只能按照稅務機關出具的文件繳納稅款？

答：支付人被指定扣繳的情形下，不影響支付人代理納稅人按稅法規(guī)定申請享受優(yōu)惠待遇，如稅收協(xié)定待遇。

問題十三：如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務，且全部在境外提供，若扣繳義務人未履行扣繳義務，稅務機關很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內的扣繳義務人來追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

問題十四：非居民企業(yè)派其雇員至中國境內提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構成常設機構與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內提供咨詢勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構成常設機構。

問題十五：非居民企業(yè)派其雇員至中國境內提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構成常設機構與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內提供咨詢勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構成常設機構。

問題十六：非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內取得收入，其所得稅納稅義務怎么判斷？與是否到境內的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國企業(yè)來華提供勞務，應以其境內設立的機構場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

問題十七：如果非居民企業(yè)在國內承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構成常設機構時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數(shù)？

答：按照有關規(guī)定，判斷承包工程是不是構成常設機構，應按承包工程的持續(xù)時間進行認定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。

第三篇：北京市國家稅務局關于企業(yè)所得稅有關問題的通知

北京市國家稅務局關于企業(yè)所得稅有關問題的通知

2006-12-31 10:49:35北京市其他機構

各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務局：

近期，有區(qū)、縣（地區(qū)）國稅局反映部分企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題，經(jīng)市局研究，現(xiàn)將有關問題明確如下：

一、關于新辦經(jīng)營多業(yè)的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營主業(yè)的確定問題。

（一）對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，其經(jīng)營主業(yè)是指收入超過企業(yè)全部收入50%（含）的業(yè)務，或在企業(yè)各項收入中居于首位的業(yè)務。

（二）《北京市稅務局轉發(fā)財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知的通知》（京稅二［1994］268號）第二條第3款中“其主業(yè)的經(jīng)營收入不得低于企業(yè)或經(jīng)營單位全部經(jīng)營收入的30%（含）”的規(guī)定停止執(zhí)行。

二、關于從高新技術企業(yè)分回投資收益的補稅問題。

按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）的規(guī)定，投資方企業(yè)從高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)分回的投資收益，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠外，應按規(guī)定還原為稅前收益后并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。原《北京市國家稅務局關于企業(yè)所得稅政策業(yè)務問題的通知》（京國稅發(fā)［2001］124號）第三條第一款的相關規(guī)定停止執(zhí)行。

三、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。

第四篇：關于加強企業(yè)所得稅管理的意見

江蘇省地方稅務局文件

蘇地稅發(fā)[2008]77號

關于印發(fā)《江蘇省地方稅務局關于加強企業(yè)

所得稅管理的意見》的通知

各省轄市及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務局，常熟市地方稅務局，省地方稅務局直屬分局：

現(xiàn)將《江蘇省地方稅務局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。

二○○八年八月十五日

江蘇省地方稅務局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見

為深入貫徹落實科學發(fā)展觀，全面實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下的企業(yè)所得稅管理，現(xiàn)結合江蘇實際，特提出以下意見。

一、指導思想和基本目標

新的形勢下，加強企業(yè)所得稅管理的指導思想是：以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，堅持依法治稅，全面推進企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化和精細化管理，切實提升企業(yè)所得稅管理水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的職能作用，促進社會和諧與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

依據(jù)上述指導思想，今后一段時期企業(yè)所得稅管理的基本目標是：全面貫徹實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，確保各項政策措施落實到位；強化手段，創(chuàng)新機制，逐步提高納稅人依法納稅的遵從度，逐步提高企業(yè)所得稅征收率；開拓創(chuàng)新，勇創(chuàng)一流，力爭我省地稅系統(tǒng)的企業(yè)所得稅管理水平走在全國前列。

二、總體要求和主要內容

認真落實國家稅務總局提出的“分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”總體要求，以貫徹實施企業(yè)所得稅法為契機，在我省構建起適應新稅制要求的企業(yè)所得稅管理工作新機制。主要內容是：

（一）分類管理

-2-通過對企業(yè)按行業(yè)和按規(guī)模合理分類，并針對特殊企業(yè)和事項，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)，實施專業(yè)化管理。

1、重點行業(yè)實行專業(yè)化管理

根據(jù)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點，確定若干重點行業(yè)，進一步鞏固和擴大行業(yè)管理范圍。掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算特點等相關信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定該行業(yè)企業(yè)所得稅管理思路，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標體系并設定峰值。

2、重點稅源實行精細化管理

在現(xiàn)有稅務組織機構中，對占本地區(qū)稅源80%以上的企業(yè)，設置重點稅源科（所）。全面了解重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點稅源企業(yè)所得稅管理模型。

有條件的地區(qū)，可打破行政區(qū)域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點稅源重點管理的模式。

3、特殊事項實行專項管理

對匯總納稅企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)改組改制、注銷清算等，根據(jù)企業(yè)所得稅管理要求，明確管理目標，落實管理責任，做好針對性的服務和管理工作。

對減免稅企業(yè)管理，抓好企業(yè)優(yōu)惠資格認定、審核審批以及后續(xù)管理等關鍵環(huán)節(jié)。

（二）優(yōu)化服務

優(yōu)化服務是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務理念，突出服務重點，降低納稅遵從成本，不斷提高企業(yè)納稅遵從度。

1、創(chuàng)新服務理念

牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務的理念，滿足納稅人正當需求是納稅服務導向的理念。針對企業(yè)所得稅政策復雜、涉及面廣、計算繁瑣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務方式。根據(jù)納稅人分類管理工作要求，分別提供不同內容和重點的服務內容。完善服務體系，豐富服務方式和手段，不斷提高服務質量，構建和諧征納關系。

2、突出政策服務的工作重點

建設主動型、服務型稅政。發(fā)揮企業(yè)所得稅調節(jié)宏觀、引導微觀的職能作用，及時發(fā)布最新政策。加強行業(yè)輔導培訓，積極參與企業(yè)改組改制、合并分立、上市等重大事項，提高政策服務和服務對象的契合度。重大政策通過政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業(yè)正確理解稅法精神和政策規(guī)定。建立省、市、縣分層培訓機制，確保基層稅務干部和納稅人政策輔導到位。建立政策執(zhí)行情況的評價反饋機制，了解分析稅收政策對經(jīng)濟運行和社會發(fā)展的影響，為上級決策提供依據(jù)。深入開展專題調研，每個市每年提供兩篇有質量的調研報告，省局進行考核和評比。

3、公開管理要求，簡化辦稅流程

按照“依法、公開、便民”的服務原則，優(yōu)化企業(yè)所得稅工作

-4-流程，完善企業(yè)所得稅操作指南，簡化納稅人辦稅程序。一是梳理現(xiàn)有企業(yè)所得稅管理事項，按照企業(yè)所得稅法要求，明確納稅人申報資料和基層稅務機關操作流程。二是調整企業(yè)所得稅審批權限，企業(yè)所得稅減免稅由市、縣地稅局進行審批，上級稅務機關實行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負擔，提高現(xiàn)有稅收征管信息用于企業(yè)所得稅征管的能力，避免重復采集涉稅信息。凡是現(xiàn)有稅收征管資料已有的財務報表及納稅申報表不重復報送，凡是同一項目分審批的相同資料不重復報送，凡是不影響審批結果的資料不報送。

（三）核實稅基

核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。綜合運用審批、備案、評估、稽查等方式，加強收入管理、稅前扣除管理、關聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實、完整和準確。

1、加強收入管理。進行調查研究，努力探索加強企業(yè)收入源泉控管的有效手段。認真總結不同行業(yè)收入的來源渠道、實現(xiàn)時間、實現(xiàn)方式，以及收入與成本費用的配比關系等規(guī)律，對收入異常的企業(yè)及時采取評估、檢查措施。加大對企業(yè)會計行為的監(jiān)督力度，堅決糾正提前或者滯后實現(xiàn)收入，以及隱匿、轉移收入等違法行為。

2、加強扣除項目管理。規(guī)范憑證管理，完善企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理制度。對大額支出，通過發(fā)票與實物、合同、現(xiàn)金支出等相關憑證比對、分析，確保支出的真實性。嚴格建安、勞務等專用發(fā)票的管理，加強開具和接受的檢查核實工作，形成收入確認、-5-稅前扣除的相互約束機制。

3、加強后續(xù)管理。依據(jù)企業(yè)所得稅法更新、修訂出臺《企業(yè)所得稅后續(xù)管理操作規(guī)程》。分戶分項目建立臺賬，對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨扣除項目和一次性審批減免稅等項目，實行臺賬管理。

4、加強關聯(lián)方稅收管理。建立關聯(lián)方登記制度。關注企業(yè)利潤轉移的敏感信息，防止企業(yè)利用關聯(lián)方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉移定價和不合理分攤費用。拓寬關聯(lián)交易管理信息來源，充分搜集第三方信息。加強對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團關聯(lián)交易管理，實行上下聯(lián)動、國地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、加強清算管理。完善企業(yè)清算所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。注重利用中介機構對清算企業(yè)審計評估資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值。對清算金額大、清算事項復雜的企業(yè)，建立法規(guī)、稅政、征管等部門聯(lián)合組成的清算小組，進行集體清算。關注企業(yè)清算后尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，綜合各稅管理要求，進行跟蹤管理。

6、加強納稅戶登記管理。認真貫徹國家有關文件精神，強本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調機制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認定工作，防止稅戶減少。對存在稅源轉移傾向的重點稅源企業(yè)，應事前做好宣傳服務，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

-6-匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預繳申報、加強匯繳宣傳輔導及申報審核、引入中介機構審計等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質量。

1、規(guī)范預繳申報，加強預繳收入分析

根據(jù)納稅人財務會計核算質量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預繳期限和方式，對年應納稅額超過1000萬元的，實行按月預繳申報。把好小型微利企業(yè)認定關，防止企業(yè)從低適用稅率。加強對預繳申報率的監(jiān)控，確保預繳申報的正常進行，做好預繳申報的催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。進一步提高預繳的入庫率，加強對預繳申報收入的分析，及時了解并掌握企業(yè)所得稅收入結構變化情況、收入進度情況及收入增減變動情況。

2、加強匯算清繳全過程管理

做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導工作。分行業(yè)、分類型、分層次，有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務培訓及申報輔導等工作，督促企業(yè)有序、及時、準確進行納稅申報。逐步擴大企業(yè)端申報軟件的使用面，引導企業(yè)實行電子介質、網(wǎng)絡等手段進行納稅申報。

受理納稅申報，認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關系是否準確。做好催報催繳工作，提高納稅申報率和補稅入庫率。

認真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，分行業(yè)、分項目進行指標的對比分析，找出行業(yè)或

-7-項目的預警值，并將與預警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時推送給基層，引導基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對管理漏洞研究改進措施，進一步提升行業(yè)及項目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機構參與企業(yè)所得稅匯算清繳工作 引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發(fā)揮積極作用，按照有關規(guī)定做好相關事項審計鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財務會計年報須經(jīng)中介機構審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報中介機構鑒證的財務會計報表及審計報告。企業(yè)所得稅規(guī)定需中介機構出具鑒證報告的稅收事項，要求附中介機構出具的鑒證報告。有條件的地區(qū)，通過政府購買服務方式，探索中介機構參與企業(yè)所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強化評估

納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。通過夯實納稅評估基礎，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，深入開展企業(yè)所得稅納稅評估，不斷提高企業(yè)所得稅管理質量和效率。

1、建立行業(yè)評估模型

結合重點稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財務會計核算以及企業(yè)所得稅征管特點，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立全省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系，按行業(yè)逐步建立省級企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基-8-礎數(shù)據(jù)。各地根據(jù)本地區(qū)行業(yè)管理要求，探索建立本地區(qū)的行業(yè)評估模型，省局在總結經(jīng)驗的基礎上向全省進行推廣，以推動全省企業(yè)所得稅納稅評估工作。

2、充分獲取外部信息

全面、完整、準確采集企業(yè)申報表、財務會計報表以及營業(yè)稅、個人所得稅、基金（費）等相關信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強與科技、民政、勞動、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術企業(yè)、非營利性組織、風險投資企業(yè)等資格認定相關指標以及企業(yè)用工、用電相關生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動平臺。充分運用第三方信息與企業(yè)申報數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

3、有效運用納稅評估

對企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目、連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動的企業(yè)，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內容。貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入推進特別納稅調整工作的開展，加強防范避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調配合，強化信息基礎，有效保障國家財政收入。

1、加強風險管理

認真落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關

-9-特別納稅調整的規(guī)定，嚴格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的防范調查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對避稅風險大的領域和企業(yè)重點實施特別納稅調整，從嚴核定應納稅所得額，形成對其他避稅企業(yè)的威懾力度。實行行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，重點突破，并以點帶面，充分形成輻射效應。

2、完善信息基礎

積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、稅務登記信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，開展特別納稅調整的選案、調查和調整工作，拓寬信息資料的來源，增強特別納稅調整案例的可比性。

3、建立信息反饋機制

重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協(xié)調，通過加強關聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關聯(lián)交易信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使管理人員能夠充分掌握企業(yè)預繳申報、匯算清繳、稅務稽查等稅務管理信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。

4、積極探索內資企業(yè)防范避稅管理工作新機制

在吸收跨國關聯(lián)企業(yè)反避稅管理有益經(jīng)驗基礎上，廣泛調研，熟悉內資企業(yè)避稅手段和方法，掌握特別納稅調整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風險大的領域和企業(yè)開展特別納稅調整事項調查試點。省局將適時開展內資企業(yè)特別納稅調整調查典型性案例評比工作。

三、保障措施

企業(yè)所得稅管理是一項復雜的系統(tǒng)工程。為了確保上述指導思想、基本目標和總體要求得到全面貫徹落實，取得明顯成效，必須統(tǒng)一思想，提高認識，統(tǒng)籌協(xié)調，狠抓落實，從組織領導、信息化和人才隊伍等三個方面采取有力保障措施。

（一）組織保障

各級稅務機關應把加強企業(yè)所得稅管理作為當前和今后一段時期稅收征管的主要任務來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。一把手要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調解決有關問題。分管局領導要認真履行職責，組織開展各項工作。所得稅管理部門牽頭，人事、法規(guī)、征管、稽查、信息等相關部門密切配合，各負其責，確保加強企業(yè)所得稅管理各項工作落到實處。所得稅管理部門總體負責企業(yè)所得稅政策管理、業(yè)務調研、管理措施的制定等工作，人事部門負責征管機構的優(yōu)化和人力資源的配備等工作，法規(guī)部門負責配套政策的合法性審查等工作，征管部門負責稅戶界定、征管相關信息收集等工作，信息中心負責相關軟件的完善等技術支撐工作，稽查部門要加強企業(yè)所得稅的稽查。建立部門協(xié)作機制，落實好高新技術企業(yè)、加計扣除、捐贈等國家稅收政策。

各級稅務機關認真落實分層級管理要求，各負其責。省局要強化指導作用，組織落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，制定省級管理制度辦法，組織實施加強管理的具體措施，建立省級納

-11-稅評估指標體系及其峰值，建設省級數(shù)據(jù)庫，組織省內跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和防范避稅等工作，組織高層次專門人才培訓。市級局做好承上啟下的各項工作，貫徹落實總局和省局有關企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導基層稅務機關加強管理，因地制宜地探索本地區(qū)管理辦法，在全省統(tǒng)一征管框架下形成途徑不同、手段不同但目標一致的全省企業(yè)所得稅管理格局。縣級局負責落實上級稅務機關的管理工作要求，著重提供優(yōu)質服務，深入開展稅源、稅基管理，切實做好年中預繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作。

（二）信息化保障

完善全省征管信息系統(tǒng)中企業(yè)所得稅專項應用功能，涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)，全面實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化。增強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、后續(xù)管理、納稅評估、收入預測分析、統(tǒng)計查詢、電子申報等模塊功能。

規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表和企業(yè)財務會計報表等基礎信息的采集標準。統(tǒng)一全省稅收征管系統(tǒng)電子申報標準和方式，規(guī)范征管系統(tǒng)稅務端接受電子信息功能。逐步擴大企業(yè)端納稅申報軟件應用面，全面實行納稅人電子申報。

加強申報數(shù)據(jù)采集應用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、完整、準確。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內在關聯(lián)和相互對應關系，形成企業(yè)所得稅模塊與流轉稅、個人所得稅、社會保險費模塊的無縫對接。

-12-通過實施《江蘇省地方稅收征管保障辦法》，建立部門間涉稅信息共享機制，拓展信息交換的廣度和深度，實行綜合治稅、聯(lián)動監(jiān)管。

（三）人才隊伍保障

各級稅務機關應配備足夠數(shù)量的高素質企業(yè)所得稅專職管理人員，優(yōu)先將具有注冊會計師、注冊稅務師資格的稅務干部充實到企業(yè)所得稅管理崗。市級稅務部門要確保有2-3名專門從事企業(yè)所得稅管理的人員，縣級稅政科室要確保有1-2名專門從事企業(yè)所得稅管理的人員。

建立統(tǒng)一管理、分級負責的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制，各級稅務機關按照職責分工和干部管理權限承擔相應的企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)職責。省局重點抓好高層次專家隊伍和師資隊伍的培養(yǎng)，市級和縣級主要負責抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是增強稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。

抄送：國家稅務總局

江蘇省地方稅務局辦公室 2008年8月15日印發(fā) 公開屬性：主動公開 打字：汪禮娟 校對：稅政二處 朱健

第五篇：企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅問題

安徽:批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標體系發(fā)布 日前安徽國稅發(fā)布了《商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標體系試行》旨在為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評估工作加強商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅管理。該指標體系將自2008年1月1日起施行。評估指標體系包含范圍廣泛涉及產(chǎn)品眾多 本評估指標體系所述“商品批發(fā)與零售業(yè)”的范圍包括商業(yè)、物資供銷業(yè)、對外貿易業(yè)、供銷合作社以及從事糧食、醫(yī)藥、圖書音像、石油、煙草、通訊等產(chǎn)品批發(fā)與零售的商業(yè)企業(yè)。本評估指標體系所述“商品”的范圍包括日用百貨、家電、家具、醫(yī)藥、糧油、食品、食鹽、煙酒、農(nóng)林產(chǎn)品、圖書音像、文體用品、電子產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、輕工產(chǎn)品、紡織服裝、機械設備、汽車、石油及天然氣、煤炭、建材等。評估指標體系將進行多方位的資料收集 企業(yè)基本信息資料的收集 1.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、經(jīng)營方式 2.企業(yè)分支機構設置情況 3.企業(yè)財務核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶 4.其他資質信息。企業(yè)經(jīng)營及管理信息資料的收集 1.企業(yè)內部控制制度及執(zhí)行情況 2.企業(yè)營銷網(wǎng)絡物流環(huán)節(jié)商品進銷的品種、數(shù)量、價格及金額等情況 3.企業(yè)倉儲設施及所在地實物保管制度 4.級差獲利水平大類商品社會平均進銷差價全員平均銷售額等 5.過期失效商品報廢及其他待處理資產(chǎn)處理情況 6.經(jīng)營場所及柜臺租賃情況 7.企業(yè)經(jīng)營合同 8.從生產(chǎn)企業(yè)取得的“返利”情況 9.企業(yè)勞動用工合同。企業(yè)財務管理信息資料的收集 企業(yè)會計制度財務管理及會計處理辦法等商品盤點制度的執(zhí)行情況資金流動情況包括企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結構、周轉比率等。企業(yè)關聯(lián)方交易信息資料的收集 1.資金融通情況 2.商品購銷和提供勞務價格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況 3.對外投資情況 4.資產(chǎn)轉讓情況。企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息資料的收集 包括近幾年主營業(yè)務收入、投資收益、主營業(yè)務成本、期間費用、其他業(yè)務凈利潤增長情況實現(xiàn)稅款增減變化情況稅負率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況等。企業(yè)收入方面信息資料的收集 1.主營業(yè)務收入的構成及增長情況 2.企業(yè)接受捐贈經(jīng)營設施入賬及納稅申報情況 3.會員卡購物卡銷售情況 4.向購買者返利、退還銷貨款以及商品折扣情況 5.收取的價外費用如手續(xù)費、展覽促銷費、條碼費、進場費、上架費、攤位費、通道費等及租金收入的確認情況 6.收取合同違約金等收入確認情況 7.其他業(yè)務收入的構成及確認包括向用戶收取包裝物押金銷售材料、器具等收入的確認情況。企業(yè)成本費用方面信息資料的收集 1.企業(yè)庫存商品盤存情況 2.倉儲、運輸、吊裝、挑選整理等營業(yè)費用變動情況合理損耗的范圍、標準變動情況 3.業(yè)務招待費用、廣告費、贊助費等支出情況 4.商品進銷差價的變動情況 5.商品購進及銷售發(fā)票開具情況 6.銀行利息支出情況 7.固定資產(chǎn)分類、原值與折舊增減變化情況長期待攤費用攤銷情況 8.其他業(yè)務支出的增長情況。企業(yè)涉稅信息資料的收集 1.企業(yè)所得稅納稅申報表增值稅等納稅申報表及增值稅專用發(fā)票的滯留情況 2.企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅收入申報的差異情況 3.以前納稅評估、稅務檢查處理情況 4.對購買者返利、退還銷貨款等個人所得稅代扣情況 5.會計報表及財務分析報告 6.其他涉稅資料。企業(yè)其他方面信息資料的收集 1.營業(yè)外收入和支出情況 2.內、外往來賬項發(fā)生額及結余情況 3.企業(yè)接受財務、物價檢查以及審計等處理情況。行業(yè)特殊資料收集 一醫(yī)藥銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為醫(yī)保指定單位 2.企業(yè)GSP認證、銀行POS機、醫(yī)保管理系統(tǒng)醫(yī)保卡自動刷卡機使用等情況 3.企業(yè)社保藥品資金的墊付情況 4.企業(yè)從社保局、醫(yī)院等部門貨款的結算情況及收款機中的收款信息等情況。二糧食銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為中央儲備糧庫或貿易糧銷售單位 2.企業(yè)經(jīng)營種類是否為中央儲備糧、中央儲備糧輪換糧、國家臨時儲備糧脫市價糧、貿易糧等收購價格是否為脫市價、市場價銷售價格是否為進入糧食批發(fā)中心交易價、市場價等情況 3.企業(yè)國家儲備糧收購貸款計劃使用情況 4.企業(yè)取得國家財政補貼分為收購費用補貼、保管費用補貼收入情況。三物資供銷業(yè) 1.進銷合同運輸合同 2.運費支出情況 3.銀行對賬單。四對外貿易業(yè) 1.增值稅免、抵、退等方面情況 2.報關及結匯方面情況。納稅評估指標體系將由行業(yè)指標和特殊指標構成 一利潤變動率 1.主營業(yè)務收入毛利率變動率 主營業(yè)務收入毛利率變動率=（本期主營業(yè)務收入-毛利率基期主營業(yè)務收入毛利率）÷基期主營業(yè)務收入毛利率×100% 主營業(yè)務收入毛利率=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入×100% 2.營業(yè)利潤率變動率 營業(yè)利潤率變動率=（本期營業(yè)利潤率基期營業(yè)利潤率÷基期營業(yè)利潤率×100 %營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤÷營業(yè)收入×100 %3.其他業(yè)務利潤變動率 其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100% 提示通過對上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計收入、多列或虛列成本費用、瞞報利潤以及返券卡銷售、售后返款未進行納稅調整等疑點。二收入成本費用彈性變動率 收入成本彈性變動率主營業(yè)務收入凈額變動率÷主營業(yè)務成本變動率×100 或 收入成本彈性變動率主營業(yè)務收入凈額變動率÷營業(yè)費用變動率×100 提示通過收入成本彈性變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入與成本或營業(yè)費用的配比是否異常。三主營業(yè)務收入成本率 主營業(yè)務收入成本率主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入×100 提示正常情況下主營業(yè)務收入應當大于主營業(yè)務成本通過業(yè)務收入成本率分析發(fā)現(xiàn)如果主營業(yè)務收入成本率變動較大可能存在虛假購銷行為情況。四折舊額變動率 折舊額變動率本期折舊額基期折舊額÷基期折舊額×100 提示通過固定資產(chǎn)折舊額變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法超額扣除固定資產(chǎn)折舊或不符合政策規(guī)定加速折舊的疑點。五往來賬款變動率 1.應付款變動率 應付款變動率年末應付款總額÷年初應付款總額×100 提示通過應付款變動率包括應付賬款變動率、其他應付款變動率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在把無法支付的款項直接轉入資本公積虛抬進貨成本虛列費用或將加盟費和陳列費長期“掛賬”等情況。2.應收款變動率 應收款變動率本期應收款余額上期應收款余額÷上期應收款余額×100 提示通過對應收款變動率包括應收賬款變動率、其他應收款變動率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在未及時結轉收入轉移收入或藏匿收入等疑點。六稅負率 1.宏觀稅負率 宏觀稅負率應納所得稅額÷商品銷售收入×100 宏觀稅負率變動率本期宏觀稅負率基期宏觀稅負率÷基期宏觀稅負率×100 2.實際稅負率 實際稅負率應納所得稅額÷利潤總額×100 3.主營業(yè)務利潤稅負率 主營業(yè)務利潤稅負率應納所得稅額÷主營業(yè)務利潤×100 提示通過上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報或瞞報收入、多扣除成本費用、未按規(guī)定納稅調整等疑點。特殊指標 一庫存商品變動率及周轉率 1.庫存商品變動率 庫存商品變動率本期庫存商品基期庫存商品÷基期庫存商品×100 2.庫存商品周轉率 庫存商品周轉率變動率本期庫存商品周轉率基期庫存商品周轉率÷基期庫存商品周轉率×100 庫存商品周轉率本期銷售商品的進價成本÷期初庫存商品期末庫存商品余額÷2×100 3.庫存商品銷售率 庫存商品銷售率庫存商品累計發(fā)生額銷售商品成本結轉額÷庫存商品累計發(fā)生額×100 提示通過上述指標的計算分析企業(yè)庫存商品購進、銷售和損耗情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無銷售不確認收入、推遲計算銷售收入或提前扣除商品銷售成本、虛假取得商品購買發(fā)票以及人為調整庫存商品價值等疑點。二商品進銷差價率變動率 商品進銷差價率變動率本期商品進銷差價率基期商品進銷差價率÷基期商品進銷差價率×100 商品進銷差價率期末分攤前商品進銷差價余額÷期末庫存商品余額期末受托代銷商品余額本期商品銷售收入×100 提示通過對主營商品進銷差價率變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在提前結轉商品銷售成本的疑點。三財政補貼收入變動率 財政補貼收入變動率本期財政補貼收入基期財政補貼收入÷基期財政補貼收入×100 提示通過財政補貼收入變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報、瞞報財政補貼收入等疑點。四費用變動率 1.營業(yè)費用變動率 營業(yè)費用變動率=（本期營業(yè)費用-基期營業(yè)費用）÷基期營業(yè)費用×100% 2.收入利息支出變動率 收入利息支出變動率本期利息凈支出÷本期主營業(yè)務收入×100%基期利息凈支出÷基期主營業(yè)務收入×100÷基期利息凈支出÷基期主營業(yè)務收入×100 3.管理費用變動率 管理費用變動率本期管理費用基期管理費用÷基期管理費用×100% 提示通過上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計營業(yè)費用、資本性支出計入營業(yè)費用、在建工程利息支出直接計入當期費用等疑點。五經(jīng)營面積銷售收入測算數(shù) 銷售收入總額含稅月單位面積收入×經(jīng)營面積×月份數(shù) 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額÷同一區(qū)域企業(yè)經(jīng)營面積總額 提示同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經(jīng)營面積產(chǎn)生的銷售收入基本相近若取得當期數(shù)據(jù)有困難也可參照以往期間銷售收入和經(jīng)營面積進行測算。六經(jīng)營費用銷售收入測算數(shù) 銷售總額成本費用總額÷行業(yè)平均利潤率 成本費用總額包括利息支出、經(jīng)營場所租賃費或固定資產(chǎn)折舊費、人員工資、水電費、管理費用、稅金等。提示批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利必定要保持一定的營業(yè)規(guī)模使利息、租賃費、人員工資、水電費、管理費、稅金等支出得到補償。七庫存商品銷售收入測算數(shù) 銷售收入額=（期初產(chǎn)品庫存數(shù)量+當期購入產(chǎn)品數(shù)量-期末產(chǎn)品庫存數(shù)量）×當期銷售均價 提示若銷售收入測算額明顯大于企業(yè)實際申報銷售額可能存在少計銷售收入、銷售未開票等疑點若銷售收入測算額小于企業(yè)納稅申報銷售額可能存在將外購藥品直接銷售等疑點。八資本公積余額變動率 資本公積余額變動率本期資本公積余額上期資本公積余額÷上期資本公積余額×100% 提示通過對資本公積余額變動率變動分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將“其他應付款”、“其他應交款”賬戶中的應稅收入以及接受的捐贈等直接轉入資本公積未進行申報納稅等疑點。納稅評估指標分析將各行業(yè)重點側重問題進行了列示 商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重下列問題 一通過對企業(yè)“走票”收入測算分析納稅人收入申報情況 提示通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點等情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點收入問題。二通過對零售企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的比例的測算分析納稅人收入申報情況。提示獲取企業(yè)一段時間真實的現(xiàn)金收入以此確定其現(xiàn)金收入在總收入中的比例然后根據(jù)評估期現(xiàn)金收入推算出總收入或者根據(jù)企業(yè)評估期已確認的總收入發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞現(xiàn)金收入的問題。三通過增值稅專用發(fā)票滯留票信息發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在購進不入賬、銷售不入賬等疑點 提示納稅人產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票滯留票信息一般有二種可能一是購入固定資產(chǎn)不需通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進行認證二是購進商品未入庫進行帳外經(jīng)營。四通過進項稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 提示通過“應繳稅金/應繳增值稅/進項稅額轉出”和“營業(yè)外支出”等科目分析企業(yè)是否存在非正常損失未報批稅前扣除問題。五通過其他業(yè)務收入分析企業(yè)租賃收入申報情況 提示通過實地調查和“其他業(yè)務收入”或“營業(yè)外收入”科目了解企業(yè)租賃費收入和承租者銷售收入納稅申報等情況。六通過“營業(yè)費用”等科目分析企業(yè)固定資產(chǎn)修理費用扣除情況 提示通過“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目分析企業(yè)將資本性支出列入修理費用直接在當期稅前扣除以及大修理費用未按規(guī)定資本化或記入長期待攤費用等疑點。七通過“預收賬款”等科目分析納稅人收入確認及時性 提示通過“預收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進行比對分析納稅人商品發(fā)出后收入確認及時性。藥品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過抽取GSP系統(tǒng)中部分藥品結存數(shù)量與倉庫實地盤點數(shù)量進行比對發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在發(fā)出藥品“體外循環(huán)”或推遲入賬等問題。提示納稅人通過GSP認證后因其對藥品的購、銷、存等方面都有較高要求其GSP系統(tǒng)中存貨信息的相對比較真實有一定的參考價值。二通過銀行對賬單中反映的資金往來情況特別是與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來情況分析企業(yè)申報收入的真實性。提示通過比對分析企業(yè)與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來與企業(yè)“商品銷售收入”明細科目的對應關系等發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入等問題。三通過醫(yī)保卡、銀行卡收入、收款機收款收入分析藥品銷售企業(yè)的收入、庫存藥品申報情況 1.評估期銷售收入測算數(shù)含增值稅≥醫(yī)保卡收入銀行卡收入 2.評估期藥品銷售收入≥評估期收款機收款收入 3.評估期賬面庫存藥品的進、銷、存評估期GSP系統(tǒng)中庫存藥品的進、銷、存。提示通過醫(yī)保、金融等部門取得的醫(yī)保卡、銀行卡收入信息、納稅人收款機收款信息、GSP系統(tǒng)中庫存藥品進、銷、存信息與納稅人申報內容進行比對發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計或隱瞞銷售收入等疑點。糧食批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況分析糧食收購成本真實情況 提示通過農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況分析糧食批發(fā)和零售企業(yè)收購價格和收購數(shù)量的真實性發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛增糧食收購成本等疑點。二通過基礎資料分析糧食企業(yè)主營業(yè)務收入申報情況 提示通過中央儲備糧指令性收購計劃、中央儲備糧輪換數(shù)量、國家臨時儲備糧脫市價糧進入糧食交易市場的交易價、貿易糧市場價格等分析企業(yè)主營業(yè)務收入申報納稅情況。三通過應收補貼款分析糧食企業(yè)財政補貼收入申報情況 提示通過儲備糧儲備的數(shù)量和時間、財政補貼相關票據(jù)、資料核實財政補貼金額分析企業(yè)財政補貼收入申報情況。廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重兩大問題 一通過價格與利潤率變動情況分析企業(yè)購銷價格存在問題 提示通過價格與利潤率變動情況分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收購價格、銷售價格變動較大時利潤率變動不大或者在收購價格、銷售價格變動不大時利潤率變動較大可能存在購銷價格不實問題。二通過主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假收購行為問題 提示通過主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務成本高于或接近主營業(yè)務收入企業(yè)可能存在虛假收購行為問題。物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)及對外貿易企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過存貨周轉率與主營業(yè)務毛利率變動情況分析企業(yè)利潤納稅申報情況 提示通過存貨周轉率與主營業(yè)務毛利率變動情況分析企業(yè)利潤納稅申報情況。一般情況下存貨周轉率與主營業(yè)務毛利率變化成反比存貨周轉次數(shù)與主營業(yè)務收入額、主營業(yè)務利潤額成正比。二通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤申報真實性問題 提示通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在現(xiàn)金銷售不入賬、從銷貨方取得“返利”不計收入和進貨押金直接扣除以及向關聯(lián)方單位支付非正常費用等疑點。三通過行業(yè)收入平均運費比率發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題 提示物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)和對外貿易企業(yè)運費比重較大通過行業(yè)收入平均運費比率與企業(yè)實際發(fā)生的運費進行計算發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題。