第一篇：浙江省國家稅務局關于農民專業合作社企業所得稅有關問題的通知

浙江省國家稅務局關于農民專業合作社企業所得稅

有關問題的通知

浙國稅所〔2008〕26號

各市、縣國家稅務局（不發寧波）、省局直屬分局：

為認真貫徹落實黨的十七屆三中全會精神，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，現對農民專業合作社有關企業所得稅問題明確如下：

1．對農民專業合作社經營社員自產農產品所得，免征企業所得稅。（享受稅收優惠政策范圍比照增值稅執行）

2．對農民專業合作社從事農產品初加工，且符合農產品初加工目錄范圍的，其經營所得免征企業所得稅。鑒于農產品初加工目錄范圍總局正在研究制定中，在該《目錄》沒有下發執行前，從事此類項目的農民專業合作社，有特殊困難，不能按期繳納企業所得稅稅款的，可按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及其實施細則的相關規定，申請延期繳納稅款。

3．對農民專業合作社免稅程序，各地可暫按《國家稅務總局關于印發<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》（國稅發〔2005〕129號）規定執行。執行中如有問題，請及時報告省局所得稅處。二ＯＯ八年十一月二十三日

第二篇：北京市國家稅務局關于企業所得稅有關問題的通知

北京市國家稅務局關于企業所得稅有關問題的通知

2006-12-31 10:49:35北京市其他機構

各區、縣（地區）國家稅務局：

近期，有區、縣（地區）國稅局反映部分企業所得稅業務政策問題，經市局研究，現將有關問題明確如下：

一、關于新辦經營多業的三產企業經營主業的確定問題。

（一）對新辦的三產企業經營多業的，其經營主業是指收入超過企業全部收入50%（含）的業務，或在企業各項收入中居于首位的業務。

（二）《北京市稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知的通知》（京稅二［1994］268號）第二條第3款中“其主業的經營收入不得低于企業或經營單位全部經營收入的30%（含）”的規定停止執行。

二、關于從高新技術企業分回投資收益的補稅問題。

按照《國家稅務總局關于企業股權投資業務有關所得稅問題的通知》（國稅發［2000］118號）的規定，投資方企業從高新技術產業開發區內的高新技術企業分回的投資收益，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠外，應按規定還原為稅前收益后并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。原《北京市國家稅務局關于企業所得稅政策業務問題的通知》（京國稅發［2001］124號）第三條第一款的相關規定停止執行。

三、本通知自2007年1月1日起執行。

第三篇：浙江省國家稅務局關于規范企業所得稅征收辦法的通知

浙江省國家稅務局文件

浙國稅所〔2009〕4號

浙江省國家稅務局

關于規范企業所得稅征收辦法的通知

各市、縣國家稅務局（不發寧波），省局直屬分局：

根據近期審計部門調查和一些企業反映，一些地區未能正確理解和貫徹執行國家稅務總局關于《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發〔2008〕30號），對賬證齊全的企業也實行核定征收，擴大了核定征收的范圍，出現了規模較大企業或無利潤企業核定征收的現象，一方面造成稅款流失，另一方面加重了企業負擔。為規范稅收執法，減輕企業負擔，經研究決定，對2009企業所得稅征收辦法有關事項通知如下：

一、各地要認真學習對照國家稅務總局關于《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發〔2008〕30號），結合本地區的所得稅核定征收情況進行一次清理和規范，規范執行企業所得稅核定征收的政策，防止核定征收過程中出現擴大化的情況。應堅持查賬征收為主，引導企業逐步向查賬征收過渡。一些地方核定征收比例偏高的，要查明原因，加強管理，把核定比例控制在適當的水平。

二、對增值稅一般納稅人，企業所得稅的征收一律實行查賬征收辦法。對增值稅一般納稅人實行所得稅核定征收的，省局將于2009年稅收執法檢查時，按執法過錯追究執法責任。

三、對小規模納稅人，原則上也應實行查賬征收辦法；對一時難以健全賬證的企業，主管稅務機關要加強輔導，幫助企業健全賬證，努力在一定期限內實行查賬征收辦法。

對賬證齊全的企業要求實行查賬征收的，各地主管稅務機關一律不準核定征收。

四、對房地產企業、投資公司等特殊行業、特殊類型納稅人的企業所得稅，不得實行核定征收。

二ＯＯ九年二月二十七日

浙江省國家稅務局辦公室 2009年2月27日印發

排版：葉 磊 校對:梁爛英

第四篇：浙江省國家稅務局2009企業所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務局2009企業所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

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一、關聯企業之間無償使用資產問題關聯企業之間無償使用固定資產的，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業所得稅。

二、利息支出問題

1、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號文件規定的，準予在稅前扣除。企業應提供發票或完稅憑證及借款協議（合同）。

2、企業投資者投資未到位發生的利息支出的計算公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業食堂經費應在職工福利費中開支。企業應建立規范的內部監管制度，并制作內部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業務招待費處理。

3、企業勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業，在合理的標準內以現金形式發放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發放的補貼，應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內使用汽車所發生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產損失稅前扣除問題

1、企業發生股權轉讓損失除按照有關規定通過證券交易所買賣股票等發生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。報批時，企業應提供股權轉讓合同、中介機構評估報告等相關資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《征管法》有關規定處理。

2、企業發生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發[2009]88號文件第三十四條第（十）款規定處理，企業應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

3、應收賬款三年以上的，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產清償證明”，“資產清償證明”應為由債權人出具的資產清償過程的說明。

5、國稅發[2009]88號中第二十一條規定“單項或批量金額較?。ㄕ计髽I同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當年應納稅所得“，應為企業資產報損前的應納稅所得額。

6、國稅發[2009]88號第二十四條規定“單項或批量較大的固定資產報廢、毀損，應由專業技術鑒定機構出具鑒定報告。”如無法取得專業技術鑒定機構鑒定報告的，由企業內部相關技術部門出具證明。

7、匯總納稅企業二級以下分支機構資產損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。

六、水電費問題企業與其他企業或個人共用水電、無法取得水電發票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發票或復印件、經雙方確認的用水電量分割單等憑證，據實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業在生產經營過程中，因過失造成本企業或非本企業人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內準予稅前扣除。

2、根據《實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發放或已支付但未取得相關憑證的問題企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業問題

1、新辦企業經營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經營期計算，不需換算成應納稅所得額。

2、企業在籌建期間發生的業務招待費、業務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業取得第一筆銷售（營業）收入的當年按稅法規定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業完工時間超過12個月及跨問題建筑安裝企業，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；12個月內的，按國稅函[2008]875號文第二條規定確認勞務收入。

十一、固定資產投資問題企業通過各種方式取得的固定資產，必須取得正式發票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產（固定資產）投入的，投資方應分解為資產銷售和投資兩項業務處理，被投資企業應提供該實物資產符合上述稅務處理的依據，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業相關問題

1、核定征收企業在中間調整為查賬征收的，應先結清稅款，再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續生產經營期間的企業，如果某一采取核定征收方式，以前發生的虧損不可用以后所得彌補。

十三、民政福利企業增值稅退稅收入征免企業所得稅問題根據國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業取得的增值稅退稅收入，免予征收企業所得稅。

十四、農林牧漁業稅收優惠問題

1、《企業所得稅法》第二十七條第一款“企業從事農林牧漁業項目的所得，可以免、減征企業所得稅?！北緱l款僅指企業農林牧漁業項目的所得。企業取得的其他收入如轉讓財產所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優惠。

2、企業購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規定區分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業所得稅政策。

十五、環境保護、節能節水項目管理問題

1、企業從事環境保護、節能節水項目的，待符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優惠，享受優惠的時間從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規定。

2、原老辦的從事環境保護、節能節水項目的企業，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關規定處理，即于2008年1月1日后經批準的環境保護、節能節水項目才可享受稅收優惠。

十六、高新技術企業問題對于已經認定的高新技術企業，如發現當年相關指標不符合有關規定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業資格。

浙江省國家稅務局所得稅處

第五篇：浙江省國家稅務局關于加強外商投資房地產開發經營企業所得稅管理的通知

浙江省國家稅務局關于加強外商投資 房地產開發經營企業所得稅管理的通知

各市、縣國家稅務局（不發寧波）、省局直屬稅務分局：

為了進一步加強我省外商投資房地產開發經營企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則、《國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知》（國稅發〔2001〕142號）以及國家對房地產管理的有關規定，結合我省實際，現就加強外商投資房地產開發經營企業（以下簡稱房地產企業）所得稅管理問題明確如下，請遵照執行。

一、關于銷售收入的確認問題

（一）房地產企業銷售收入的確定，應從其房地產銷售開始之日進行。企業應以房地產管理部門出具工程項目合格證明之日，或者首筆房地產使用交付之日，或者辦理首筆產權轉讓手續之日的較早者為房地產銷售開始。凡不符合條件的，不能確認為房地產銷售開始。

（二）房地產企業銷售收入的確定，以權責發生制為原則，具體可根據銷售方式的不同，按以下原則確定：

1.采取一次性全額收取房款的，以房產使用權交付買方之日或開具發票之日確認為銷售收入的實現。

2.采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，以實際付款日確認收入的實現。

3.采取以土地使用權或其他財產置換房屋的，以房產使用權交付對方為銷售收入的實現。

4.采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。

（三）對房地產企業取得銷售商品房以外的其它收入，按現行有關稅收規定確認收入的實現。

二、關于預售收入的確認問題

（一）房地產企業預售房地產，其取得的預收款，應按照《國家稅務總局關于外商投資企業從事房地產開發經營征收所得稅有關問題的通知》（國稅發〔1995〕153號）和《浙江省國家稅務局轉發國家稅務總局關于外商投資企業從事房地產開發經營征收所得稅有關問題的通知》（浙國稅外〔1995〕120號）的規定，暫按10%的預計利潤率預征企業所得稅。

（二）房地產企業的預收款應包括：以合同、協議或其他方式約定并實際取得的定金、預收房款以及其他具有預收款性質的各種款項。

（三）房地產企業與承購人簽訂預售合同并預收款項后，在產權轉移前又將預收款全部或部分退還承購人的，應由企業提供相關證明后，從退還當期的預收款中扣除，但不得抵減當期營業收入。

（四）房地產企業預售房地產，應在取得《商品房預售許可證》的當季進行所得稅申報時，將該證復印件同時附送主管稅務機關。

三、關于成本和費用的扣除問題

房地產企業在進行成本和費用扣除時，必須按規定區分期間費用和成本、開發產品建造成本和銷售成本的界限。期間費用和開發產品的銷售成本可以按規定在當期直接扣除。

房地產企業銷售房地產所發生的相應成本費用的確定，應以收入與支出相匹配為原則。企業應根據當期銷售面積以及可售面積單位工程成本費用，確定當期成本費用。企業可售面積單位工程成本費用按下列公式確定：

可售面積單位工程成本費用=可售總成本費用÷總可售面積

當期銷售成本費用=可售單位工程成本費用×當期銷售面積

（一）總可售面積，是指國家規定的房屋測繪部門出具的確定房地產可售面積證書中明確的面積。

（二）可售總成本費用，是指應歸屬于可售房地產的土地使用費（或稱土地出讓金）、拆遷補償費、七通一平、勘察設計等開發前期費用；建筑安裝費，基礎設施費，公用設備、綠化、道路等配套設施費以及按照財務制度規定直接計入開發成本的費用。1.土地使用費，指國家將國有土地使用權在一定年限內出讓給房地產企業，由房地產企業向國家支付的土地使用權出讓金。

2.拆遷補償費，指房地產企業為取得土地使用權而對原使用者或居住者所給予的拆遷補償。

3.七通一平費用和勘察設計費用等前期開發費用，根據房地產企業的當期實際發生額確認。4.建筑安裝費，指土地房屋開發項目在開發過程中按建筑安裝工程施工圖施工所發生的各項建筑安裝工程費和設備費。

房地產企業自購建筑安裝材料的，以取得的合法憑證計入建筑安裝費。

5.基礎設施費、公用設備、綠化、道路等配套設施費，指土地、房屋開發項目在開發過程中發生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、綠化、環衛設施和可計入土地、房屋開發成本的不能有償轉讓的公共配套設施費用，如鍋爐房、水塔、居委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等設施支出。

（1）上述設施、設備，若由政府有關部門無償占用或者屬于業主公共產權的，其相應支出可以合法的憑證計入可售總成本費用。

（2）如果發生的公共配套設施費應由兩個或兩個以上項目負擔的，可根據各項目可售面積占總可售面積的比例進行分配，計入有關房屋開發成本。若建成后產權歸房地產開發企業并用于繼續從事生產經營活動的，其相應支出不得作為可售總成本費用。

（3）房地產企業發生的綠化、道路等配套設施費，有些是在售后繼續發生的，經報主管稅務機關審核同意后，可在銷售房地產時進行預提。配套設施建設全部結束后，應按照實際發生的建設費用進行匯算。企業上述預提費用，可按公共配套設施項目的預算總成本與總可售面積的比例，計算出商品房每單位面積的承擔標準，并根據當期銷售面積計算本期應預提的配套設施費用，計入本期可稅前扣除的成本費用。如企業預提配套設施費用不合理，主管稅務機關可以按照合理的方法確定預提金額。

企業預提在售后發生的公共配套設施費用，需向主管稅務機關提供下列資料： ①企業書面申請報告以及《涉外房地產企業公共配套設施預提費用計算表》（附表3）； ②政府對配套設施土地使用規定的有關文件； ③配套設施設計合同或方案； ④有關公共配套設施項目的預算資料、預提費用的計算、工程進展和結余情況及預計完工日期的詳細報告；

⑤稅務機關要求提供的其他資料。

6.多項目開發房地產企業，應對發生的期間費用（管理費用、財務費用和營業費用），在各項目間進行合理分攤，尤其要確認已完工項目與未完工項目相應所負擔的期間費用。對于已完工項目（已確認正式銷售開始的項目），與該項目有關的應歸屬的期間費用，可在稅前扣除；對未完工項目（包括預售收入預征所得稅項目），應歸屬的期間費用，暫不予稅前扣除。

（1）借入資金發生的貸款利息支出，應嚴格按該借款的用途計入或計算分配計入對應項目的費用之中。具體操作時，如借款利息支出屬于對應項目完工前發生的，應按其實際發生的費用配比計入項目的開發成本費用；如屬于項目完工后再發生的借款利息，則應作為該項目的期間費用直接在稅前扣除。

（2）廣告費，應準確按照該廣告受益對象計入項目費用。

（3）其他期間費用，應準確按費用的用途計入該項目費用。

（4）對未能準確劃分收益對象的費用，按各項目當年營業收入（包括預售收入）占當總營業收入（包括預售總收入）的比例計算確定項目費用。

7.房地產企業發生的交際應酬費，從企業房地產銷售開始之日起，對屬于可售房地產的部分，按照當期實現的全部銷售收入和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第二十二條第一款第（二）項的規定限額稅前扣除。

8.房地產企業采取先租賃后又售出房地產的，原在租賃期間實際已經計提的房屋折舊，不得在售出時再作為成本、費用扣除。

9.房地產企業向境外代銷企業支付的各種傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用，應當提供完整、有效的憑證資料，經主管稅務機關審核確認后，方可作為企業的費用扣除，但實際扣除的數額不得超過房地產銷售收入的10%。

四、關于應納所得稅額的計算問題

外商投資企業和外國企業從事房地產經營業務的，應以其當期銷售收入，扣除當期相應成本、費用及損失后的余額，為當期應納稅所得額，依照稅法的規定計算繳納所得稅。當期應納所得稅額，按以下公式計算：

當期應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－已售房產已預征的所得稅＋當期預征所得稅

（一）應納稅所得額的計算，應從房地產銷售開始，根據收入及相應的成本、費用及損失進行確認。

房地產企業有營業外收支和其他業務收支或對外投資損益等業務時，應一并計算當期應納稅所得額。

（二）已售房產已預征的所得稅，是指已銷售房地產按有關規定已預征的所得稅額。

（三）當期預征所得稅，是指對房地產企業預售房地產按有關規定預征的所得稅。當期預征所得稅，按下列公式計算：

當期預征所得稅=預收款收入×預計利潤率（10%）×適用稅率

五、關于所得稅匯算清繳問題

（一）房地產企業繳納的所得稅，應按年計算、分季預繳。季度終了后15日內預繳，終了后四個月內申報，五個月內匯算清繳，多退少補。季度和所得稅申報，按照申報方式區分為A類和B類。

房地產銷售正式開始，實行查賬征收的企業按A類申報。

預售房地產，實行預征企業所得稅的企業按B類申報。

（二）企業所得稅申報時應使用《外商投資企業和外國企業所得稅申報表》，并同時附送以下資料：

1.匯算清繳附表。

（1）《涉外房地產企業基本情況表》（附表1）；（2）《涉外房地產企業內預售款結轉情況表》（附表2）；

（3）《涉外房地產企業公共配套設施預提費用計算表》（附表3）；

（4）《涉外房地產企業營業成本計算表》（附表4）；

（5）《涉外房地產企業管理費用、營業費用、財務費用計算表》（附表5）；（6）《涉外房地產企業所得稅計算表》（附表6）;（7）《涉外房地產企業銷售情況明細表》（附表7）。2.中國注冊會計師查賬報告。3.財務會計決算報表。4.稅務機關要求報送的其它資料。

（三）房地產企業可要求會計師事務所、稅務師事務所等中介機構在出具查賬報告時，對企業內已結轉銷售的房地產項目的收入、成本、費用等情況以及當年預售款收入情況在匯算清繳附表1-7中進行詳細的列示和說明。

六、關于特殊情況的處理問題

房地產企業在確認銷售收入實現后，應依照規定計算當期實際的應納所得稅額。在實際操作中，也發現一些房地產企業在工程竣工并開始銷售后，因種種原因，確實不能及時取得發票等憑據，無法及時、準確地結轉成本費用，按季度實際利潤額預繳有困難。對于這種情況，經主管稅務機關認可，允許給予一定的寬限期。在匯算清繳以前，可按10%的預計利潤率分季預繳所得稅（扣除預收款后的銷售收入）；在匯算清繳時，仍未取得合法憑據的，無法對相關項目進行所得稅匯算清繳的，主管稅務機關對其可暫按30%的預計利潤預征所得稅。

七、關于法律責任問題

納稅人應按照法律、行政法規的有關規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，在稅法規定的申報期限內如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其他資料。對逾期未申報所得稅納稅資料的，應責令其限期改正，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規定，處以2000元以下的罰款；逾期仍未改正的，處以2000元以上10000元以下的罰款。對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條有關偷稅的處罰規定進行處罰；構成犯罪的，依法追究當事人刑事責任。

八、關于政策銜接問題

（一）本規定從2005年1月1日起執行，以前的規定如與本通知不符的，按本通知執行。

（二）此前已經銷售房地產但未匯算的企業，以2004年12月31日為時點，對已經銷售的房地產先進行一次全面匯算。以后，每年進行匯算清繳。

二ＯＯ五年九月十六