第一篇：無錫市國家稅務局政策性搬遷企業所得稅管理指南

無錫市國家稅務局政策性搬遷企業所得稅管理指南（試行）

第一章

總

則

第一條 為了進一步規范企業政策性搬遷業務的所得稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關規定，制定本指南。

第二條 本指南所稱企業政策性搬遷和處置收入（以下簡稱搬遷收入），是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

第三條 主管國稅機關應按照本指南規定，對實施政策性搬遷的企業加大宣傳、加強管理，全程監控，并注重從財政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區內政策性搬遷企業的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導，從源頭上抓住征管的主動權，以確保政策的有效落實和稅款的及時足額入庫。

第四條 本指南適用于查賬征收企業。實行核定征收的企業，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規定項目的，可在取得搬遷收入時向主管稅務機關提出調整征收方式的申請，經有權稅務機關核實符合條件，并將征收方式調整為查賬征收后，按本指南規定進行稅務處理；如仍保留核定征收，則應將其取得的搬遷收入計入取得年度的收入總額申報繳納企業所得稅。

第二章 稅收政策

第五條 搬遷企業根據搬遷計劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準其搬遷收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業從規劃搬遷次年起的五年，第六年應將搬遷收入的余額計入當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅；在規劃搬遷次年起的五年內提前完成搬遷的，應于完成搬遷年度就搬遷收入的余額計算繳納企業所得稅。規劃搬遷的起算時間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

第六條 搬遷企業沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

第七條 企業因政策性搬遷而發生的固定資產拆除、土地使用權滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補償，不再確認為資產損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

第八條 企業取得的政策性搬遷和處置收入，按《財政部關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）要求進行會計處理：

1、企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。

2、企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，應當核銷專項應付款：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；

（2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款；

（3）企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產損失，直接核銷專項應付款；

（5）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

第三章 項目備案與日常管理

第九條 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產的企業，應在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協議后的30日內，相關資產處置之前向主管稅務機關辦理搬遷項目備案手續，并提交以下書面申請及相關資料：

（一）關于執行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；

（二）政府搬遷文件或公告；

（三）搬遷協議；

（四）企業搬遷或處置資產的計劃，包括：搬遷或處置資產的時間和方式的說明、土地轉讓計劃、處置資產清單、職工安置方案等內容，其中處置資產清單中應完整列明資產名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。

（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產、對其他固定資產進行改良、技術改造、安置職工的計劃；

（六）主管稅務機關要求報送的其他資料。

第十條 主管稅務機關在受理企業備案資料后，應進行認真審核，必要時可進行實地調查確認，對符合執行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業，在《基層管理員平臺》中建立《政策性搬遷管理臺帳》，實施對該項目搬遷情況的全程管理。

第十一條 企業應在執行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個納稅年度，在報送年度匯繳申報資料的同時，向主管稅務機關報送《企業政策性搬遷項目實施情況報告表》（表式見附件二），如實報告當年搬遷收入的取得和支出情況。企業會計處理與稅收政策規定不一致的，還應同時說明當年度對有關差異進行納稅調整的情況和依據。第十二條 主管稅務機關應對企業報送的《企業政策性搬遷項目實施情況報告表》，對照政策規定結合年度匯繳進行逐項審核，情況比較復雜的可進行實地核查確認，對企業未按規定將搬遷項目實施過程中發生的安置職工和設備拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用計入“專項應付款”，直接計入成本費用的，應進行納稅調整。并根據審核結果及時登記《政策性搬遷管理臺賬》。

第十三條 對本指南實施前已經取得政策性搬遷和處置收入、根據原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進行最終結算的企業，主管稅務機關應根據本指南第五條和第九條的規定補充采集以前年度備案資料，及時建立《政策性搬遷管理臺賬》并補錄相關內容。

第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業，未按本指南規定辦理備案手續的，主管稅務機關應責令企業限期補辦備案手續。超過規定期限仍未辦理的，主管稅務機關可視情認定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應將搬遷收入計入企業相應年度應納稅所得額或辦理搬遷結算。

第四章 結算管理

第十五條 對搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計劃完成（五年內完成搬遷）的企業，主管稅務機關應結合《政策性搬遷管理臺賬》，對企業政策性搬遷業務中收到的搬遷收入及其支出情況進行結算，其余額應要求企業并入當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

第十六條 對政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業，遷出地主管稅務機關應在征管轉移單上詳細注明搬遷補償項目實施情況（搬遷項目起始年度、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產折余價值及處置費用、搬遷費用、技術改造支出、購置或改良固定資產支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業，遷入地主管稅務機關應按照本指南的要求，在調查核實的基礎上繼續實施對該搬遷項目的跟蹤管理。

第十七條 企業在政策性搬遷項目實施過程中因特殊原因需要進行所得稅清理的，主管稅務機關應在稅務登記注銷前完成對企業的搬遷結算。

第五章

后續管理

第十八條 主管稅務機關應加強重置資產的后續管理，重點審核以搬遷收入重置資產的投入使用情況，防止企業利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務。

第六章

附則

第十九條 本指南自二0一0年一月一日起實施。今后上級規定與本指南不一致的，以上級規定為準。

政策性搬遷業務范例

范例一：

某企業2009年度發生政策性搬遷業務，搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權折余價值600萬元，發生搬遷設備拆卸、運輸、安裝費用70萬元，發生職工安置費10萬元，取得搬遷補償收入1000萬元，五年內完成搬遷，重置固定資產850萬元。

（一）會計處理：（1）取得搬遷補償收入

借：銀行存款（其它應收款）1000 貸：專項應付款 1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權折余價值處理 借：專項應付款 600 貸：固定資產清理、無形資產 600（3）支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用 借：專項應付款 80 貸：銀行存款 80（4）結轉搬遷補償收入余額 借：專項應付款 320 貸：資本公積 320（5）重置固定資產

借：固定資產 850 貸：在建工程（銀行存款）850

（二）企業所得稅處理：

（1）搬遷項目完成年度，結算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬元）（2）該余額70萬元應計入結算年度應納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業未按規定將拆除廠房、滅失土地使用權等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益年度作納稅調增。

（4）確定重置固定資產計稅基礎為850萬元。范例二：

如該企業重置固定資產500萬元。

（一）會計處理

（1）取得搬遷補償收入，拆除廠房凈值、滅失土地使用權折余價值處理，支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用、結轉搬遷補償收入余額業務同上（2）重置固定資產

借：固定資產 500 貸：在建工程（銀行存款）500

（二）企業所得稅處理：

（1）搬遷項目完成年度，結算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－500－70－10＝420（萬元）

（2）該余額420萬元應計入結算年度應納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業未按規定將拆除廠房、滅失土地使用權等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益年度作納稅調增。

（4）對拆除、滅失原資產賬面折余價值600與重置資產500的差額允許在搬遷結算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結算年度稅收待遇不同的，應追溯調整。

（5）確定重置固定資產計稅基礎為500萬元。范例三：

如該企業無重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項重置計劃，則應按一般固定資產處置進行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

（一）會計處理

借：營業外支出 600 貸：固定資產清理600

（二）企業所得稅處理

（1）結算固定資產處置應納稅所得額＝1000－600＝360萬元；（2）涉及的安置職工費用可在實際發生年度據實扣除；

第二篇：《政策性搬遷企業所得稅管理指南》公告內容9.8

北京金信永恒管理顧問有限公司

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《政策性搬遷企業所得稅管理指南》公告內容

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（3）企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產損失，直接核銷專項應付款；

（5）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

三、項目備案須知

（一）因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產的企業，應在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協議后的30日內，相關資產處置之前向主管稅務機關辦理搬遷項目備案手續，并提交以下書面申請及相關資料：

1.備案報告表（表式見附件，此表一式三份，一份于受理時返還納稅人）

政策性搬遷企業備案報告表.doc

2.關于執行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；

3.政府搬遷文件或公告；

4.搬遷協議；

5.企業搬遷或處置資產的計劃，包括：搬遷或處置資產的時間和方式的說明、土地轉讓計劃、處置資產清單、職工安置方案等內容，其中處置資產清單中應完整列明資產名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。

6.將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產、對其他固定資產進行改良、技術改造、安置職工的計劃；

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第三篇：政策性搬遷的企業所得稅處理全攻略

政策性搬遷的企業所得稅處理全攻略（轉）

1、什么是政策性搬遷？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

⑴國防和外交的需要；

⑵由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

⑶由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；

⑷由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

⑸由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；

⑹法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

2、符合政策性搬遷條件的企業，搬遷收入與支出如何稅務處理？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。一方面，企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：

⑴對被征用資產價值的補償；

⑵因搬遷、安置而給予的補償；

⑶對停產停業形成的損失而給予的補償；

⑷資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

⑸其他補償收入。

從上述規定可以看出，搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產給予的保險賠償等。另一方面，企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設備所取得的殘值收入。但是，企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。另一方面，資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。

3、符合政策性搬遷條件的企業搬遷資產如何稅務處理？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按《企業所得稅法》及其實施條例規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷；需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權如何稅務處理？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。

5、政策性搬遷期間發生的資產購置支出，可否從搬遷收入中扣除？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。

需要注意的是，在搬遷期間，新購置的資產能否計提折舊或攤銷額，應按照企業所得稅法有關資產折舊、攤銷的規定執行。

6、如何確定搬遷完成，視同完成搬遷如何確認？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，下列情形之一的，為搬遷完成，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

一是從搬遷開始，5年內（包括搬遷當）任何一年完成搬遷的。

二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當）的。

要確認搬遷完成，首先要確定搬遷開始。根據《國有土地上房屋征收與補償條例》規定，實施房屋征收應當先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業房產的，應就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協議。被征收人應當在補償協議約定或者補償決定確定的搬遷期限內完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始應按照搬遷協議或搬遷決定規定的搬遷開始日期所屬的納稅計算。

企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

一是搬遷規劃已基本完成；

二是當年生產經營收入占規劃搬遷前生產經營收入50%以上。此處所講的規劃搬遷前應指搬遷開始的前一個納稅。

7、企業邊搬遷、邊生產的，搬遷如何確認？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業邊搬遷、邊生產的，搬遷應從實際開始搬遷的計算。

8、什么是政策性搬遷損失，其如何稅務處理？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。

搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：一是在搬遷完成，一次性作為損失進行扣除。二是自搬遷完成起分3個，均勻在稅前扣除。上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。

企業發生政策性搬遷損失時，應附報以下資料：

⑴《企業政策性搬遷清算損益表》；

⑵搬遷收入的會計核算賬頁及有效憑證；

⑶搬遷支出的會計核算賬頁及有效憑證；

⑷搬遷資產處置支出已履行專項申報手續的，提供《企業資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》；搬遷資產處置支出未履行專項申報手續的，應按照資產損失稅前扣除管理辦法有關要求提供報損明細資料；

⑸主管稅務機關要求提供的其他資料。

9、搬遷前發生的虧損，如何稅務處理？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業以前發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷次年起，至搬遷完成前一止，可作為停止生產經營活動，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉應連續計算。

10、符合根據《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業，在搬遷開始應履行哪些手續？需要提交哪些資料？

根據《管理辦法》規定，企業應當自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執行本辦法的規定。

企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：

⑴政府搬遷文件或公告；

⑵搬遷重置總體規劃；

⑶拆遷補償協議；

⑷資產處置計劃；

⑸其他與搬遷相關的事項。

此外，根據省局企業所得稅后續管理有關規定，涉及政策性搬遷的企業，還應在搬遷開始附報《企業所得稅收入遞延項目申報表》（以后省局有新要求的，按新要求提供資料）。

需要注意的是，搬遷企業履行上述義務的時間是搬遷開始至次年5月31日前，上述時間不一定等同于實際收到搬遷補償款的。

11、搬遷完成，企業搬遷損益如何申報納稅？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，企業搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。企業未按照稅收規定在搬遷完成將搬遷所得計入當期所得申報繳納企業所得稅的，應按照稅收征管法有關規定處理。

12、新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號文件如何銜接？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規定的搬遷事項，一律按本辦法執行。本辦法生效以前已經完成搬遷且已按原規定進行稅務處理的，不再調整。

13、企業自行搬遷或商業性搬遷，如何所得稅處理？

根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定，本辦法未規定的企業搬遷稅務事項，按照《企業所得稅法》及其實施條例等相關規定進行稅務處理。由于企業自行搬遷或商業性搬遷，不屬于根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定的搬遷事項，只能按照企業所得稅法及其實施條例等有關規定計算繳納企業所得稅。簡而言之，企業取得的非政策性搬遷收入應計入當期計算繳納企業所得稅，相關的支出準予按照稅收規定扣除。

第四篇：企業取得政策性搬遷收入如何繳納企業所得稅

企業取得政策性搬遷收入如何繳納企業所得稅？

(1)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。(2)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。(3)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。(4)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理

問：企業取得政策性搬遷或處置收入，如何進行企業所得稅處理？

答：根據國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規定，企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

1.企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，計入企業當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

3.企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4.企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。企業政策性搬遷所得稅處理

國稅函[2009]118號）文件，企業因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。具體運用的需注意以下幾點：

(1)企業的搬遷業務除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應有搬遷協議、搬遷計劃以及企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，并從規劃搬遷次年起的5年內完成技術改造、重置或改良固定資產或購置其他固定資產等任務。

(2)政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資 產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規定的政策性搬遷和處置收入。

(3)搬遷支出是指企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良、技術改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業所得稅前直接扣除。

(4)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

政策性搬遷所得稅處理四注意

原標題：企業政策性搬遷所得稅處理四項注意

根據（國稅函[2009]118號）文件，企業因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。具體運用的需注意以下幾點：

一、企業的搬遷業務除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應有搬遷協議、搬遷計劃以及企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，并從規劃搬遷次年起的5年內完成技術改造、重置或改良固定資產或購置其他固定資產等任務。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良、技術改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業所得稅前直接扣除。

四、企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理[1/2] 企業取得政策性搬遷或處置收入，如何進行企業所得稅處理？

答：根據國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規定，企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

1.企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，計入企業當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

3.企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4.企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

有關企業資產損失的確認時間和標準，財政部和國家稅務總局先后下發了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）兩個文件。對于壞賬損失的認定時間均為“逾期3年以上的應收款項”，但是國家稅務總局《關于外商投資企業從事電信業務所發生的壞賬損失稅務處理問題的通知》（國稅函〔2004〕90號）規定，自2004年1月1日起，從事電信業務的外商投資企業對已發生或新發生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理。由于國稅函〔2004〕90號文件沒有明確作廢，請問電信行業2008年匯算時該執行那個文件？

答：財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條第三項規定，企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合“債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務”條件的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。

同時，國家稅務總局《關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發〔2009〕88號）第四章現金等貨幣資產損失的認定中，第十八條逾期3年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續3年虧損或連續停止經營3年以上的，并能認定3年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。可見對于2008年1月1日以后資產損失的認定時間標準為逾期3年以上的應收款項。同時，根據我國法律法規新法優于舊法的規定，且“財稅字”的法律位階高于“國稅函”的法律位階，因此，國稅函〔2004〕90號文件自然作廢。

新辦企業發生的開辦費如何處理？

答：根據國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

員工報銷個人的醫藥費，能否稅前列支?

答：根據國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規定，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

據此，員工報銷的個人醫藥費可以列入職工福利費，同時根據《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

音像制品銷售不出去，超過3年能否作為損失在稅前扣除？

答：根據《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）規定，出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

注：熱點問題解答僅供參考，具體執行以法律、法規、規章和規范性文件的規定為準。

第五篇：企業政策性搬遷所得稅新規及其財稅處理

企業政策性搬遷所得稅新規及其財稅處理

近年來，財政部、國家稅務總局頻頻發文規范搬遷收支的財稅處理，政策變動較快，企業難以掌握。就此，筆者對企業搬遷涉及的稅收財稅政策進行歸納、整理，以饗讀者。本文中的“稅”，除另有說明外，均指企業所得稅;本文中的“企業搬遷”，則專指企業政策性搬遷，即由于社會公共利益的需要，在政府主導下進行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業自行搬遷和商業搬遷等非政策性搬遷。

企業搬遷所得稅相關規定及其分析

(一)相關規定

與此前有關政策性搬遷所得稅問題的幾個文件比較，國家稅務總局《關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局2013年第11號公告，以下簡稱11號公告)在“搬遷中購置資產支出是否可以從搬遷收入中扣除，以搬遷收入購置資產的折舊、攤銷可否稅前扣除”兩方面作出了新的規定。

11號公告下發以前，企業搬遷所得稅政策主要經歷了以下幾個過程的變化：

1.財政部、國家稅務總局《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2007]61號，以下簡稱財稅[2007]61號)規定：(1)企業搬遷收入扣除重置固定資產(含土地使用權，下同)、技術改造和安置職工費用，其余計入應納稅所得額;(2)搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以安照現行稅收規定計提折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。2008年《企業所得稅法》實施后，財稅[2007]61號在現行稅法框架下失效。

2.國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號，以下簡稱國稅函[2009]118號)，基本沿用財稅[2007]61號的規定，其中關于固定資產購置支出的扣除及其提取折舊、攤銷的規定，基本上與財稅[2007]61號的表述完全一致。

3.國家稅務關于《關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告)，對財稅[2007]61號和國稅函[2009]118號中有關購置資產扣除作了實質性變更，規定“企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除”。40號公告明確，國稅函[2009]118號失效。

40號公告下發后，由于搬遷過程中購置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項，由原來允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業搬遷所得突然大幅增加，引發搬遷企業產生強烈質疑。

11號公告對40號公告有關購置資產在收入中扣除的規定作了適度的調整。11號公告規定：(1)凡在40號公告生效前(2012年10月1日前)已經簽訂搬遷協議且未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置各類資產，應以剔除該搬遷補償收入后的余值，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。(2)11號公告自2012年10月1日起執行，凡在40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應當按照40號公告有關規定執行。

(二)先納稅后扣除與先扣除后納稅涉及所得稅的利弊分析

所謂先納稅后扣除，是指按40號公告的規定，搬遷時購置資產支出不從搬遷收入中扣除，按照搬遷收入扣除其他搬遷支出后的余額作為搬遷所得納稅，購置的資產計提折舊、攤銷時，再按正常情況下的折舊費、攤銷費在稅前扣除。

所謂先扣除后納稅，是指按11號公告的規定：(1)搬遷中購置的各類資產作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，從而使被扣除的這部分收入暫不繳納所得稅;(2)對搬遷中購置的各類資產，按照剔除已扣除搬遷收入后的余值作為該資產的計稅基礎，據以計算稅收上的折舊或攤銷。如果購置的某項資產支出已全額從搬遷收入中扣除，則該資產的計稅基礎為0，計稅時應按會計上計提的折舊或攤銷，調增應納稅所得額(以下簡稱應稅所得或所得額)納稅。

比較以上兩種處理方法，前一種納稅時間在搬遷清算時，后一種納稅時間是在相關資產折舊或攤銷時，采用相等的扣除額，后者應支付的稅款現值遠低于前者應支付的稅款現值。比如某公司實施政策性搬遷，重建廠房、辦公樓和其他建筑物開支1 200萬元，購置土地使用權開支800萬元，房屋建筑物折舊年限為20年，土地使用權攤銷年限為50年，均不考慮凈殘值。假定在購置資產存續期間，企業所得稅稅率均為25%，且搬遷收入扣除包括資產購置在內的搬遷支出后仍有余額。

采用先納稅后扣除方法時，應因為購置資產支出未扣除而多繳所得稅500萬元(2 000×25%)。

采用先扣除后納稅方法時，按年利率9%的年金計算，房產20年、土地50年所提折舊、攤銷調增所得應繳稅款現值為180.78萬元，比先納稅后扣除時節約所得稅(現值)319.22萬元(500-180.78)。

企業搬遷收支會計上的相關規定

(一)執行《企業會計準則》、《小企業會計準則》的單位

1.《企業會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)規定：企業收到政策性搬遷補償款，作為專項應付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費用補償，以及搬遷中購置資產補貼的，應自專項應付款轉入遞延收益，以后按《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理，使用后如有結余，應當作為資本公積處理。

《小企業會計準則》對企業政策性搬遷損益的會計處理未作規范。但該準則規定，對小企業發生的交易或事項，該準則未作規范的，可參照《企業會計準則》的相關規定進行處理。

2.《企業會計準則第16號——政府補助》規定：企業收到政府補助：(1)用于已開支的費用補貼的，直接將與費用等額的補助計入當期營業外收入;(2)用于即將發生的費用支出的，先將收入記入遞延收益，待費用實際支出時，再從遞延收益轉入當期營業外收入;(3)用于購置相關資產的，在資產處置(出售、耗用)或計提折舊、攤銷時，應采用直線法將與折舊、攤銷同步的應補助金額(不考慮凈殘值)從遞延收益轉入當期營業外收入。

(二)執行《企業會計制度》的單位

《企業會計制度》中對搬遷收入的會計處理未作規范。因此執行《企業會計制度》的單位，應執行財政部《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》(財企[2005]123號)的規定：(1)企業收到政府撥付的搬遷補助款，應記入專項應付款;(2)企業發生的搬遷停工損失、搬遷費用、安置職工費用、因搬遷而被征收資產的核銷、設備拆除、重新安裝調試的費用損失等，直接核銷專項應付款;(3)搬遷完成，專項應付款如有余額，轉入資本公積;專項應付款如有不足，應計入當期損益(營業外支出)。

企業搬遷的賬務處理

(一)執行《企業會計準則》、《小企業會計準則》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目，然后按照預算或追加預算的計劃用款額，借記“專項應付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

2.開支搬遷費用、確認相關損失或結轉被征收或拆除資產的賬面成本：(1)按開支或應轉銷資產成本等，借記“營業外支出——搬遷費用支出、搬遷資產處置支出”(以下省略明細科目)、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目;(2)同時，按照以上計入營業外支出的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目;(3)對于收到撥款前已開支并已確認支出的搬遷費用，則直接借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

3.搬遷清算時已從搬遷收入中扣除購置支出的資產，應在各該資產折舊、攤銷或處置時，按折舊、攤銷或處置(含材料耗用、商品出售，下同)時計入損益或成本的金額，或與上述事項同步的應確認搬遷收入的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

4.搬遷完成時，“專項應付款”、“遞延收益”科目如果還有余額，在貸方時，轉入資本公積;在借方時，轉入當期營業外支出;如果余額在貸方按搬遷清算所得應繳納所得稅，首先應從“專項應付款”、“遞延收益”或相關資本公積中列支，不足部分則應計入當期所得稅費用。

5.搬遷中發生資產置換時，應按換出資產賬面價值加上相關稅費，借記“無形資產”、“固定資產”等科目，按換出資產備抵賬戶余額，借記“累計攤銷”、“累計折舊”和相關資產減值準備科目，按換出資產賬面余額，貸記“無形資產”、“固定資產”等科目，按支付或應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

搬遷時發生的經濟事項，還涉及搬遷資產變賣、拆除和固定資產修理等業務，搬遷企業應當按照有關準則、制度的規定進行賬務處理。另外，執行《企業會計準則》的單位，還應按會計與稅收的暫時性差異確認和轉回遞延所得稅。

(二)執行《企業會計制度》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。

2.搬遷過程中發生的各種費用、損失和喪失產權資產的賬面成本核銷，應借記“專項應付款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目。如果喪失產權的資產已提減值準備，則應同時轉銷。

3.搬遷完成，專項應付款有結余時，轉入資本公積;不足時，計入當期營業外支出;如果有結余應繳搬遷所得稅，應從專項應付款或相關資本公積中列支;不足時，也記入當期所得稅費用。

4.發生資產置換，賬務處理與執行《企業會計準則》的單位相同。

涉及搬遷損益的納稅調整

(一)《企業政策性搬遷清算損益表》

該表正表部分分三大段：

第一段“搬遷收入”，包括7個行次：1.對征用資產價值的補償;2.因搬遷、安置而給予的補償;3.對停產停業形成的損失而給予的補償;4.資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;5.搬遷資產處置收入;6.其他搬遷收入;7.搬遷收入合計。

第二段“搬遷支出”，也是7個行次，分別為：8.安置職工實際發生的費用;9.停工期間支付給職工的工資及福利費;10.臨時存放搬遷資產而發生的費用;11.各類資產搬遷安裝費用;12.資產處置支出;13.其他搬遷支出;14.搬遷支出合計。

第三段只有一行，即第15行“搬遷所得(或損失)”，該行應填報第7行與第14行的差額。

由于“新規”的印發，符合條件的搬遷企業購置資產這一大項支出又可以在搬遷收入中扣除，因此該表“搬遷支出”類中還應加上一行“購置資產支出”項目，可排在原12行與原13行之間，以下原行次序號再作適當調整。

(二)搬遷所得稅納稅調整的原則

企業搬遷，采用先扣除后納稅方式時，應填報附表

九、附表三并應遵循如下原則：(1)凡會計上確認的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應通過納稅調整將其轉回(沖回);(2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項目“稅收金額”皆應以0計入。

(三)附表九的填報

已在清算時從搬遷收入中扣除的搬遷購置資產，計提折舊、攤銷時應在附表九相關項目(行次)中填報：(1)第1、3、5、7列分別填報按會計準則規定確認或計算的數額(或年限)，第2、4、6列填0(如果購置資產支出在清算時沒有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計稅基礎填報在第2列并相應計算6、7列金額，下同);(2)將附表九第2 至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列;(3)將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過入附表三的第43、46行的第3列。

(四)附表三的填報

1.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：(1)每年應將當年確認的搬遷補償收入(指計入營業外收入的金額，下同)，填報在附表三第11行，其中：第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)當年發生并在會計上計入當期損益的搬遷費用支出或損失，應填報在附表三第40行，其中：第1、3列填報計入當期損益的該類費用支出，第2列填0。

2.搬遷完成并進行搬遷損益清算的當年：(1)附表三第11行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)同時，應將當年會計上計入損益的搬遷費用支出，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得(或損失)”金額過入在附表三：為搬遷所得時，過入第19行的第2、3列;為搬遷損失時，過入第40行的第2、4列，第1列均填0。

3.以后各年會計上確認搬遷補償收入時，也填報在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執行《企業會計準則》、《小企業會計準則》的企業搬遷損益的納稅申報規范，執行《企業會計制度》等的搬遷企業，因為會計上不確認搬遷收入和搬遷支出，搬遷收入結余又不計入損益，因此這樣的搬遷企業只要搬遷完成時，填報《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得(或損失)”項目金額填入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

(五)涉及搬遷企業資產處置損益的納稅調整

從搬遷開始至搬遷完成，每年應按照會計上計入當年損益的搬遷資產處置凈損益進行納稅調整：計入營業外收入的，填報在附表三第19行第1、4列，第2列填0;計入營業外支出的，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0。

文：王慶山

來源：財會信報