第一篇：國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題[本站推薦]

國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

1問：因市政開發，我公司需搬遷，我公司從政府獲得的拆遷補償款如何申報繳納企業所得稅？

答：《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規定，對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

1.企業搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

3.企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4.企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

第二篇：國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

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國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

作者：

來源：《財會通訊》2009年第05期

(2009年3月12日國稅函[2009]118號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規定的原則和精神，現將企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷包括部分搬遷或部分拆除或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。

二、對企業取得的政策性搬遷或處置收入。應按以下方式進行企業所得稅處理：

(一)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

(二)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

(三)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

(四)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

三、主管稅務機關應對企業取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置或改良固定

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資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

第三篇：國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

國稅函〔2009〕118號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規定的原則和精神，現將企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。

二、對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

(一)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

(二)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

(三)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

(四)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

三、主管稅務機關應對企業取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

國家稅務總局

二00九年三月十二日

第四篇：關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

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國家稅務總局

關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

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國稅函[2009]118號

成文日期：2009-03-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規定的原則和精神，現將企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。

二、對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

(一)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

(二)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

(三)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

(四)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

三、主管稅務機關應對企業取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

國家稅務總局

二00九年三月十二日

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第五篇：解讀2009-國稅函[2009]118號-國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

解讀《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》

國稅函[2009]118號

成文日期：2009-03-1

2【重要提示】：本解讀由中拓正泰解釋，供參考。

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》（以下簡稱“實施條例”）規定的原則和精神，現將企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

【解讀】：本條款對政策性搬遷和處置收入進行了稅收定義，明確其政策適用范圍，如非政策性搬遷并取得處置收入，不適用此規定。收入項目分為三類：政府補償收入、處置資產取得的收入、土地使權轉讓收入。

二、對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

【解讀】：本條款表明本規定是對搬遷或處置收入涉及的企業所得稅的處理進行規定，對收入涉及的流轉稅、其他稅費等，應參照其他相關的稅收法律、法規執行。

（1）土地增值稅

政策性搬遷由國家收回土地可以免土地增值稅，但要經稅務機關審核。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（二）因國家建設需要依法征用、收回的房地產。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》

條例第八條

（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。

因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規定免征土地增值稅。

符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

（2）營業稅

根據粵地稅《關于舊城拆遷改造有關營業稅問題的批復》（粵地稅函〔1999〕295號）之規定，為支持城市改造建設，經請示國家稅務總局同意，凡經縣級以上政府批準，國土局及有關房地產管理部門發出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經濟利益）暫不征收營業稅。

同時根據《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）的規定：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬

于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅。

但是，如果企業通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入，由于不是政府收回土地，而是把土地轉讓給其他企業或個人，涉及到土地使用權的轉讓行為，是否適用國稅函〔2008〕277號免營業稅需要稅務機關明確。

（一）企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

【解讀】：本條款是針對拆遷后需要重建或改建時，對政策性搬遷或處置收入的所得處理辦法。明確了政策性搬遷或處置收入的資金使用范圍，在規定范圍內支出的項目可以在收入項目中扣除，扣除支出項目有余額的應并入當期應納稅所得額，計算企業所得稅。

疑問：

1、計算政策性搬遷收入應納稅所得時，該文件列舉的扣除項目為恢復或轉換新的生產經營業務所涉及的支出項目，而沒有包含搬遷費用、停工損失、房屋、建筑物、機器設備等拆除報廢損失等拆遷損失項目，這類拆遷損失項目是否能在所得稅前扣除沒有明確。

2、如果上述拆遷損失項目允許稅前扣除，同時，后續重建支出不僅能從搬遷或處置收入中扣除，還能夠按文件第二條、第（三）款的規定計提折舊并攤銷，似乎會造成后續重建支出在稅前二次重復扣除。

（二）企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

【解讀】：本條款是針對拆遷后不需要重建或改建時，對政策性搬遷或處置收入的所得處理辦法。

（三）企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

（四）企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

【解讀】：本條款主要是考慮到搬遷異地重建工作有時可能會持續1年以上，在沒有完成搬遷之前，相關的支出項目及金額就無非確定，也就無法計算搬遷或處置收入最終應確認的應納稅所得額，因此給企業一定的合理的收入確認寬限期，同時，為了防止企業以未完成搬遷為由不確認應納稅所得，本條款限定了五年的期限，如果超過五年，就應按規定確認應納稅所得。

疑問：如果企業在五年內提前完成了搬遷？是否需要按5年和完成搬遷孰短的原則確定拆遷收入確認所得的時間？文件沒有對此明確，可能會存在納稅爭議。

三、主管稅務機關應對企業取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

解讀：本條款對主管稅務機關的管理進行了規定，同時文件并沒有要求審批和備案，因此企業可以自行適用本文件規定，而不需要去稅務機關辦理審批或備案手續。稅務機關審核重點有兩點：

1、審核企業搬遷或處置收入是否屬于政策性的搬遷或處置收入；

2、審核企業遞延在5年內確認所得時，是否有搬遷規劃，并要求被搬遷企業應完備相關的資料或文

件：

（1）證明屬于政策性搬遷的政府文件或公告

（2）與政府或其他相關部門簽訂的搬遷協議

（3）企業制定的搬遷計劃

（4）技術改造、固定資產改良立項報告

（5）固定資產重置、購置等相關的合同、協議

（6）其他與支出項目相關的證明文件國家稅務總局 二00九年三月十二日