第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函〔2008〕828號(hào))（范文）

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】國稅函〔2008〕828號(hào) 【發(fā)布日期】2008-10-09 【生效日期】2008-10-09 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

(國稅函〔2008〕828號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○八年十月九日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：國稅函[2008]828號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號(hào)：

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函〔2008〕828號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

第四篇：國稅函[2008]828號(hào)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

發(fā)文標(biāo)題：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

發(fā)文文號(hào)：國稅函[2008]828號(hào)

發(fā)文內(nèi)容：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。二○○八年十月九日

第五篇：解讀2009-國稅函[2009]118號(hào)-國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》

國稅函[2009]118號(hào)

成文日期：2009-03-1

2【重要提示】：本解讀由中拓正泰解釋，供參考。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

【解讀】：本條款對(duì)政策性搬遷和處置收入進(jìn)行了稅收定義，明確其政策適用范圍，如非政策性搬遷并取得處置收入，不適用此規(guī)定。收入項(xiàng)目分為三類：政府補(bǔ)償收入、處置資產(chǎn)取得的收入、土地使權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

【解讀】：本條款表明本規(guī)定是對(duì)搬遷或處置收入涉及的企業(yè)所得稅的處理進(jìn)行規(guī)定，對(duì)收入涉及的流轉(zhuǎn)稅、其他稅費(fèi)等，應(yīng)參照其他相關(guān)的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。

（1）土地增值稅

政策性搬遷由國家收回土地可以免土地增值稅，但要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

條例第八條

（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

（2）營業(yè)稅

根據(jù)粵地稅《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函〔1999〕295號(hào)）之規(guī)定，為支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。

同時(shí)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號(hào)）的規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬

于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

但是，如果企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，由于不是政府收回土地，而是把土地轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，涉及到土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，是否適用國稅函〔2008〕277號(hào)免營業(yè)稅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)明確。

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

【解讀】：本條款是針對(duì)拆遷后需要重建或改建時(shí)，對(duì)政策性搬遷或處置收入的所得處理辦法。明確了政策性搬遷或處置收入的資金使用范圍，在規(guī)定范圍內(nèi)支出的項(xiàng)目可以在收入項(xiàng)目中扣除，扣除支出項(xiàng)目有余額的應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。

疑問：

1、計(jì)算政策性搬遷收入應(yīng)納稅所得時(shí)，該文件列舉的扣除項(xiàng)目為恢復(fù)或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及的支出項(xiàng)目，而沒有包含搬遷費(fèi)用、停工損失、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等拆除報(bào)廢損失等拆遷損失項(xiàng)目，這類拆遷損失項(xiàng)目是否能在所得稅前扣除沒有明確。

2、如果上述拆遷損失項(xiàng)目允許稅前扣除，同時(shí)，后續(xù)重建支出不僅能從搬遷或處置收入中扣除，還能夠按文件第二條、第（三）款的規(guī)定計(jì)提折舊并攤銷，似乎會(huì)造成后續(xù)重建支出在稅前二次重復(fù)扣除。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【解讀】：本條款是針對(duì)拆遷后不需要重建或改建時(shí)，對(duì)政策性搬遷或處置收入的所得處理辦法。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

【解讀】：本條款主要是考慮到搬遷異地重建工作有時(shí)可能會(huì)持續(xù)1年以上，在沒有完成搬遷之前，相關(guān)的支出項(xiàng)目及金額就無非確定，也就無法計(jì)算搬遷或處置收入最終應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額，因此給企業(yè)一定的合理的收入確認(rèn)寬限期，同時(shí)，為了防止企業(yè)以未完成搬遷為由不確認(rèn)應(yīng)納稅所得，本條款限定了五年的期限，如果超過五年，就應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得。

疑問：如果企業(yè)在五年內(nèi)提前完成了搬遷？是否需要按5年和完成搬遷孰短的原則確定拆遷收入確認(rèn)所得的時(shí)間？文件沒有對(duì)此明確，可能會(huì)存在納稅爭(zhēng)議。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

解讀：本條款對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)文件并沒有要求審批和備案，因此企業(yè)可以自行適用本文件規(guī)定，而不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批或備案手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重點(diǎn)有兩點(diǎn)：

1、審核企業(yè)搬遷或處置收入是否屬于政策性的搬遷或處置收入；

2、審核企業(yè)遞延在5年內(nèi)確認(rèn)所得時(shí)，是否有搬遷規(guī)劃，并要求被搬遷企業(yè)應(yīng)完備相關(guān)的資料或文

件：

（1）證明屬于政策性搬遷的政府文件或公告

（2）與政府或其他相關(guān)部門簽訂的搬遷協(xié)議

（3）企業(yè)制定的搬遷計(jì)劃

（4）技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良立項(xiàng)報(bào)告

（5）固定資產(chǎn)重置、購置等相關(guān)的合同、協(xié)議

（6）其他與支出項(xiàng)目相關(guān)的證明文件國家稅務(wù)總局 二00九年三月十二日