第一篇：政策性搬遷和資產處置收入的賬務

政策性搬遷和資產處置收入的賬務、稅務分析

隨著我國城市發展戰略進程的推進，企業和個人因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因進行拆遷而從當地政府取得的政策性搬遷和資產處置收入的現象越來越多。搬遷后的企業有些用搬遷費重新建設，還有些在搬遷前已另外重新建設，甚至有些企業將拆遷補償費和資產處置收入不入賬、少入賬或長期掛帳不作稅收處理。為了讓廣大的相關利益者弄清楚企業政策性搬遷或處置收入的會計、稅務處理，以便指導實踐，筆者在此主要結合相關的法律法規和政策文件，對拆遷補償費和資產處置收入的財稅處理及其差異進行分析。

一、政策性搬遷和資產處置收入的界定

所謂的政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策原因，企業或法人或自然人需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。

在界定政策性搬遷和處置收入時，要注意三個方面。一方面是產生企業政策性搬遷和處置收入的原因是，由于政府實施城市規劃、基礎設施建設等政策性的緣故，企業需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而產生的收入。二是企業政策性搬遷和處置收入的范圍，主要包括三方面的內容，即從政府取得的搬遷補償收入，處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。三是要注意政策性搬遷補償收入與政策性拆遷收入的區別和聯系，政策性搬遷補償收入是政策性拆遷收入的一部分，政策性拆遷收入一般包含土地使用權的補償款及土地上的建筑物、構筑物等土地附著物的補償款。政策性拆遷收入特別是房屋拆遷補償有三種形式，即產權調換、作價補償、產權調換與作價補償相結合。而政策性搬遷補償收入有的不包含土地使用權的補償款，有的包含土地使用權的補償款。企業政策性搬遷補償收入主要體現為貨幣補償，個人或自然人取得的政策性搬遷補償收入一般涉及到以上三種補償形式。

二、企業政策性搬遷和處置收入的賬務處理分析

（一）政策法規依據

1、財企[2005]123號的有關規定

2005年8月15日，財政部下發的《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號），對企業政策性搬遷補償款會計處理進行了規定。該通知規定：企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為“專項應付款”核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增“專項應付款”。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷“專項應付款”；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷“專項應付款”；用于安置職工的費用支出，直接核銷“專項應付款”。企業搬遷結束后，“專項應付款”如有余額，作調增“資本公積金”處理，由此增加的資本公積金”由全體股東共享：“專項應付款”如有不足，應計入當期損益。

2、《企業會計準則第16號———政府補助》的相關規定

《企業會計準則第16號———政府補助》（財會【2006】3號）第二條規定，政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。第三條規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

《企業會計準則第16號———政府補助》第七條規定，與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。第八條規定，與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（2）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。

（二）政策分析

企業會計準則指南附錄：會計科目和主要賬務處理“2711專項應付款”科目核算內容為企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

基于以上規定可知，企業取得的政策性搬遷收入不符合在“專項應付款”科目核算的條件，因為政策性搬遷收入不是政府作為所有者的身份投入款項。然而，該搬遷收入符合政府補助的概念，屬于與資產相關的政府補助范疇，所以，根據新法優于舊法的原則，企業政策性搬遷收入應該按照《企業會計準則第16號———政府補助》（財會【2006】3號）的有關要求進行會計處理，而不應該按照財企[2005]123號的規定進行會計處理。

（三）企業政策性搬遷和處置收入的賬務處理及例解

1、企業政策性搬遷收入的賬務處理

企業政策性搬遷收入是屬于與資產相關的政府補助。企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。與資產相關的政府補助還可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

2、資產處置收入的賬務處理 企業因政策性搬遷而出售、報廢或毀損的固定資產，通過“固定資產清理”科目進行核算；通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入，應在“營業外收入”科目中進行核算；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的搬遷費用，應根據固定資產的公允價值分配記入各固定資產的成本，如果公允價值不能取得則根據賬面價值分配記入固定資產的成本。根據《企業會計準則第4號—固定資產》第二十四條的規定，企業根據本準則第六條的規定，將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。但我認為對該裝卸、搬運的費用應該記入該固定資產或資產組的成本，而不應該替換原來的該資產成本中所包括的運輸及安裝費用。如果該替換部分為實物部分則應該根據第六條之規定予以替換；用于安置職工的費用支出，計入“應付職工薪酬”。

3、企業政策性搬遷和處置收入的例題分析 [例題] 一家大型國有外資上市工業企業，享受西部大開發的稅收優惠，地處成都市市區內。2008年初，該公司根據市政府的城市規劃建設需要，整個企業需搬遷到郊區。年初該公司根據標準從政府取得的搬遷補償收入10000萬元；在2009年初，該公司對土地作價20000萬元轉讓給某房地產公司。

該公司房屋成本為5000萬元，累計折舊為3000萬元，發生清理費用100萬元；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用為200萬元；土地取得成本為6000萬元，累計已攤銷4000萬元，其中房屋所占土地取得成本為3000萬元。

該公司在搬遷后，重置房屋（新）價值為金額為8000萬元；另外進行技術改造生產線花費12000萬元；此次搬遷中分流安置員工100名，工齡都是10年，每個人10萬元的經濟補償（假設該市上年人均工資為2萬元/人）。假定該企業2009年度的會計利潤為25,000萬元，無其他納稅調整事項。該企業的適用的所得稅稅率為15%，請問如何進行相關的賬務處理？

[分析]（以下單位都為萬元）

（1）收到政府政策性搬遷補償款時： 借：銀行存款 10,000 貸：遞延收益－政府補助 10,000（2）出售土地時： 借：銀行存款 20000 累計攤銷—土地使用權 4000 貸：無形資產 6000 營業外收入-處置非流動資產利得 18000 同時：

借：營業外支出 935 管理費用-印花稅 10（20000×0.05%）

貸：應交稅費—營業稅 850{[20000-（6000-3000）]×5%} 應交稅費—城建稅 59.5 其它應交款—教育費附加 25.5 銀行存款 10（3）清理固定資產（房屋）時： ①固定資產轉入清理

借：固定資產清理 2000 累計折舊 3000 貸：固定資產 5000 ②發生清理費用

借：固定資產清理 100 貸：銀行存款 100 ③清理凈損益的處理

借：營業外支出-處置非流動資產損失 2100 貸：固定資產清理 2100 ④搬遷固定資產費用（機器設備）： 借：固定資產 200 貸：銀行存款 200（4）發生員工安置費時： 代扣的個人所得稅為：{[（10-3×2）÷10-2000]×10%-25}×10×100=17.5 借：營業外支出 1000 貸：應付職工薪酬 1000 借：應付職工薪酬 1000 貸：銀行存款 982.5 應交稅費----代扣個人所得稅17.5(5)購新房和生產線改造時：

借：固定資產---房屋 8000 貸：銀行存款 8000 借：固定資產---生產線 12000 貸：銀行存款 12000（6）在搬遷結束后（假如搬遷2009年結束，假如新資產的使用年限為10年）：

借：遞延收益 1000 貸：營業外收入 1000 根據《企業會計準則第18號——所得稅》第三條的規定，本準則不涉及政府補助的確認和計量，但因政府補助產生暫時性差異的所得稅影響，應當按照本準則進行確認和計量。又〈企業會計準則第18號——所得稅〉第七條的規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

所得稅費用=[稅前會計利潤25000-資產的永久性差異（8000+12000+200）]×15%=720

應交稅費=[稅前會計利潤25000+稅法應確認的收入9000-資產的永久性差異（8000+12000+200）]×15%=2070

遞延所得稅資產為9000×15%=1350 會計處理為：

借：所得稅費用-當期所得稅 720 遞延所得稅資產 1350 貸：應交稅費-應交所得稅 2070（7）后續記錄

在剩余資產的使用年限內做如下賬務處理： 借：遞延收益 1000 貸：營業外收入 1000 借：所得稅費用 150 貸：遞延所得稅資產 150

三、政策性搬遷和處置收入的稅務處理分析

取得政策性搬遷和處置收入的的居民和企事業單位，涉及到的稅種有“營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

（一）營業稅

對于企業收到的政策性搬遷收入是否要交納營業稅，目前國家稅務總局的文件沒有明確規定，只有《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）文件在內容與此比較近似，該文件規定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業稅“銷售不動產——其他土地附著物”稅目征收營業稅。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業收到的政策性搬遷收入不能完全適用該文件。

另外根據《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149號）的規定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為不征收營業稅。但該文件只是對國家收回土地使用權而給與使用者的補償不征收營業稅，但是政府支付給被搬遷人的補償款是可能包含土地使用權的補償款，也可能不包含土地使用權的補償款，如果是給被拆遷人的，還包含土地上的建筑物、構筑物等土地附著物的補償款。因此該文件也不完全適用政策性搬遷收入和拆遷補償款的涉稅處理。

由于稅務總局文件的不明確性，使各地稅務機關在實際操作時無所適從。為解決此現狀，各地稅務機關根據各地實際情況自行制定了一些拆遷補償款項營業稅稅務處理的規定。重慶地方稅務局關于《舊城改造房屋拆遷過程中有關營業稅政策的通知》（渝地稅發[2002]156號）規定，被拆遷人與拆遷人實行房屋產權調換形式補償的，被拆遷人因房屋結構和面積原因所取得的結算價款，暫不征收營業稅及附加稅費；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業稅及附加稅費。廣東省《關于舊城拆遷改造有關營業稅問題的批復》（粵地稅函[1999]295號）規定，在城市改造建設中支付給被拆遷戶得拆遷補償收入，凡經縣級以上政府批準，國土局及有關房地產管理部門發出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經濟利益）暫不征收營業稅。

根據以上分析可知，如果政策性搬遷收入中不含有土地補償款的，就不要繳納營業稅，但是企業或自然人因政策性搬遷而通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入，按“轉讓無形資產”征收營業稅；如果政策性搬遷收入中含有土地補償款的，應依據兩個原則，一是政策性搬遷必須是在政府主導下進行的，第二是被搬遷方取得的搬遷補償費必須是由政府財政支付的。在這兩個前提下搬遷方取得的拆遷補償收入可免征營業稅。由于沒有明確的政策規定，各地稅務機關在執行當中可能會出現千差萬別的結果。建議企業在遇到此類業務時多與主管稅務機關進行溝通，盡可能的降低稅收風險。

（二）企業所得稅 2009年3月12 日，國家稅務總局頒發的《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號），取代了國家稅務總局《關于外商投資企業和外國企業取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）和財政部國家稅務總局《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）。國稅函[2009]118號對內外資企業取得政策性搬遷或處置收入的所得稅處理進行了統一規定。主要按照以下規定進行稅務處理。

1、計稅依據企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2、企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

3、企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4、企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

5、主管稅務機關企業政策性搬遷和處置收入的審核要點。主管稅務機關應對企業取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

（三）個人所得稅

自然人或個人取得的政策性搬遷收入或拆遷收入涉及到個人所得稅的處理，根據國家稅務總局《關于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復》（國稅函[1998]428號）的規定，按照城市發展規劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質的收入，無論是現金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規定，對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

從文件適用范圍上看財稅[2005]45號文件應比國稅函[1998]428號的范圍更加廣泛。被拆遷人或被搬遷人按有關標準取得拆遷補償款或政策性搬遷收入免征個人所得稅。

（四）土地增值稅

根據《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅；因城市市政規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規定，符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

（五）印花稅稅

根據《印花稅暫行條例》和《印花稅暫行條例施行細則》和《關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）相關規定：“對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據征收印花稅。”因此，搬遷企業取得政策性搬遷收入中屬于土地使用權轉讓收入部分需按規定繳納印花稅。

第二篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內遷至城郊，2008年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經營并重置機器設備支出1200萬元，2009年6月又重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規定為財政部2009年發布的《企業會計準則解釋第3號》，該解釋規定：“企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理。”

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規定為《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規定：“企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在五年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。”

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應付款3000萬元。

2、清理固定資產時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產清理40萬元，貸：固定資產600萬元。

3、結轉資產處置損失，借：遞延收益400萬元，貸：固定資產清理40萬元，貸：無形資產-土地使用權360萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款400萬元，貸：遞延收益400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產清理10萬元；結轉收入時，借：固定資產清理10萬元，貸：營業外收入10萬元。

5、重置機器設備時，借:固定資產1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業外收入20萬元。（備注：制造費用全部結轉產品銷售成本）

（二）2008年企業所得稅稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，所以營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉為營業外收入20萬元應納稅調減。2008年共納稅調減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機器設備時，借：固定資產200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結轉遞延收

益，借：遞延收益130萬元，貸：營業外收入130萬元。

3、結轉搬遷補償款余額時，借：專項應付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中設備折舊130萬元應作納稅調減處理，2009納稅調增金額為1080萬元。

（五）2010年以后設備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應轉為營業外收入，應作納稅調減。

綜上所述，對于執行新會計準則的企業來說，其取得的搬遷補償收入，在按照稅法規定進行所得稅處理和按照會計準則進行財務處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業取得的處置收入是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業從規劃搬遷次年起五年內未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額；而會計上應作為營業外收入處理，所以計算所得稅時應作納稅調減處理，如本例先作納稅調減后作納稅調增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優惠。

（二）對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業在規劃搬遷次年起五年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額；而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理，如本例補償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結余應作納稅調增處理，即結余部分享受遞延納稅優惠。

（三）對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除；而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠。

（四）各類拆遷固定資產的折余價值以及處置費用，也即固定資產損失不在實際發生當年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產處置損失400萬元在2009年和重置設備支出1400萬沖抵補償款3000萬后余額計入應納稅所得額，如果上述資產處置損失400萬未通過資產損失審批，則相應的應納稅所得額應為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發生2008年經審批后可以扣除，那么本例2008年應作納稅調減400萬，2009年應作納稅調增1600萬，共計調增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。”

我們認為應當理解為五年內的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應在當年納入應納稅收入計算所得額，而不應理解為在第五年才納入應納稅收入處理。

第三篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理答復

試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內遷至城郊，2008年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經營并重置機器設備支出1200萬元，2009年6月又重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規定為財政部2009年發布的《企業會計準則解釋第3號》，該解釋規定：“企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理。”

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規定為《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規定：“企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在五年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。”

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應付款3000萬元。

2、清理固定資產時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產清理40萬元，貸：固定資產600萬元。

3、結轉資產處置損失，借：營業外支出400萬元，貸：固定資產清理40萬元，貸：無形資產-土地使用權360萬元。核銷專項應付款，借：專項應付款400萬元，貸：遞延收益400萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益400萬元，貸：營業外收入400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產清理10萬元；結轉收入時，借：固定資產清理10萬元，貸：營業外收入10萬元。

5、重置機器設備時，借:固定資產1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業外收入20萬元。（備注：制造費用全部結轉產品銷售成本）

（二）2008年企業所得稅稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，所以營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉為營業外收入20萬元應納稅調減。2008年共納稅調減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機器設備時，借：固定資產200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益130萬元，貸：營業外收入130萬元。

3、結轉搬遷補償款余額時，借：專項應付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中設備折舊130萬元應作納稅調減處理，2009納稅調增金

額為1080萬元。

（五）2010年以后設備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應轉為營業外收入，應作納稅調減。

綜上所述，對于執行新會計準則的企業來說，其取得的搬遷補償收入，在按照稅法規定進行所得稅處理和按照會計準則進行財務處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業取得的處置收入是否計入收入的規定不一致。國稅函

[2009]118號文件規定企業從規劃搬遷次年起五年內未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額；而會計上應作為營業外收入處理，所以計算所得稅時應作納稅調減處理，如本例先作納稅調減后作納稅調增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優惠。

（二）對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業在規劃搬遷次年起五年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額；而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理，如本例補償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結余應作納稅調增處理，即結余部分享受遞延納稅優惠。

（三）對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除；而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠。

（四）各類拆遷固定資產的折余價值以及處置費用，也即固定資產損失不在實際發生當年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產處置損失400萬元在2009年和重置設備支出1400萬沖抵補償款3000萬后余額計入應納稅所

得額，如果上述資產處置損失400萬未通過資產損失審批，則相應的應納稅所得額應為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發生2008年經審批后可以扣除，那么本例2008年應作納稅調減400萬，2009年應作納稅調增1600萬，共計調增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。”

我們認為應當理解為五年內的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應在當年納入應納稅收入計算所得額，而不應理解為在第五年才納入應納稅收入處理。

上述業務的處理意見：

一、會計核算

1.2008年會計核算，處置拆遷的收入10萬元，應沖減固定資產清理科目，因其實在固定資產清理環節產生的收入。

借：固定資產清理300 000

累計折舊5 600 000

銀行存款100 000

貸：固定資產6 000 000

2.關于結轉“專項應付款”賬戶的相關會計處理，建議放在搬遷完成的時點一并做會計處理，而不是在每一個步驟之后做處理。這樣會計上確認收入的時點和稅法中是一致的，可避免暫時性差異的調整。

二、稅務處理

1.對于本文的觀點三，“如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠。”，是違背所得稅的原理的。政府規劃搬遷其實質是一種政府補助—與資產相關的政府補助的行為，對于政府補助，只有兩種稅收待遇，一種是全額交稅，折舊可以扣除；另一種是做不征稅收入，折舊不能稅前扣除。按照118號文，如果按重置資產的賬面價值計提折舊，那么對應的收入是應計入應

納稅所得額的，不應做納稅減少。況且，無論是《企業所得稅法》還是《企業所得稅法實施條例》對于免稅收入，都不包括“其他”這種字樣的兜底條款，是明確列舉的。118號文，作為一個“國稅函”級次的文件，是不能來限定所得稅的權利與義務的，即無權制訂免稅的條款。也就是說，118號文本身來看，不是一個免稅文件。

2.對于本文的觀點四，118號文：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。”也就是說，搬遷收入可以遞延納稅，按照“配比”原則，收入遞延納稅，支出也應該遞延扣除，應該在確認搬遷收入的時點上（2009）年在稅前扣除，而不能在2008年扣除。切切。

3.對于本文觀點五的把握是準確的。

請問：

1、假設A公司未執行新會計準則，會計如何處理？（可以選擇執行財企

[2005]123號和財會[2009]8號，還是必須執行財會[2009]8號？

關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知

(財企[2005]123號)

據一些地方和企業反映，企業因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款，其有關財務處理規定不明確，不便執行。為此，現就有關企業收到政府撥給的搬遷補償款的財務處理問題通知如下：

一、企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。

二、企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下財政部文件情況進行處理：

(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款;

(二)機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款;

(三)企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款;

(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

三、企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應付款如有不足，應計入當期損益。

企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

四、本通知自下發之日起施行。

答：企業若沒有執行準則，是可以按照財企[2005]年3號處理的。因為執行《會計制度》的企業是沒有“遞延收益”科目的。但應該注意的是，無論是采用《會計準則》還是《會計制度》，稅收待遇是一樣一樣的！

財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知

財會[2009]8號

四、企業收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？

答：企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

2、財企[2005]123號未對重置固定資產如何處理作出規定，重置資產的折舊或

攤銷時也要按《企業會計準則第16號——政府補助》進行處理嗎？

答：資產的折舊和攤銷按照《企業會計準則第四號—固定資產》或《會計制度》進行處理。

3、以上紅字部分辛連珠老師持反對意見。我個人認為辛連珠老師的意見是符合國稅函[2009]118號文件精神的。

答：同意辛老師的意見。

第四篇：國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題

國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

1問：因市政開發，我公司需搬遷，我公司從政府獲得的拆遷補償款如何申報繳納企業所得稅？

答：《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規定，對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

1.企業搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

3.企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4.企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

第五篇：關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

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國家稅務總局

關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知

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國稅函[2009]118號

成文日期：2009-03-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規定的原則和精神，現將企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。

二、對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

(一)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

(二)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

(三)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

(四)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

三、主管稅務機關應對企業取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

國家稅務總局

二00九年三月十二日

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