第一篇：淺析投資人股權出資的涉稅處理

淺析投資人股權出資的涉稅處理

2013-03-05 17:15:38 作者：陳偉志

來源：中華財會網

為應對國際金融危機引發的嚴峻經濟形勢，保持經濟平穩較快發展，國家出臺了一系列重大政策措施，其中允許投資人以股權出資就是重要舉措之一，具體由工商總局落實實施，充分發揮股權出資在促進投資等方面的重要作用。對于緩解投資人的資金壓力，為企業優化產業結構，重組兼并，組建集團公司，擴大規模，做大做強等方面發揮了積極作用。但是，股權出資的涉稅問題也不可忽視。

對于出資股權的價值、股權出資的限制、繳納期限、提交登記等問題筆者不在此贅述，投資人可以依據《股權出資登記管理辦法》執行。投資者在以股權出資實際操作中往往對所涉及的稅收問題比較模糊，現筆者就股權出資的相關問題談談個人看法。

一、股權出資概念

股權出資是指投資人以其持有的在中國境內設立的有限責任公司或股份有限公司的股權作為出資，投資于境內其他有限責任公司或股份有限公司的行為。

二、股權出資的法律依據

公司法第二十七條規定“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。”公司登記管理條例進一步規定“股東以貨幣、實物、知識產權、土地使用權以外的其他財產出資的，其登記辦法由國家工商行政管理總局會同國務院有關部門規定”。國家工商行政管理總局頒布《股權出資登記管理辦法》，就是依據此條規定。股權作為非貨幣財產，被法律允許作價出資，投資于其他企業，允許股權及其他非貨幣資產出資率達到公司注冊資本的70%。

三、出資股權的評估

出資的股權價值是有關投資各方比較關注的問題，也是涉稅處理的關鍵問題，出資股權的價值通過評估確定。《股權出資登記管理辦法》第五條規定：“用作出資的股權應當經依法設立的評估機構評估。”辦法實施后，財政部、國家工商總局為加強非貨幣財產出資的評估管理，2009年3月30日出臺了《財政部 工商總局關于加強以非貨幣財產出資的評估管理若干問題的通知》(財企〔2009〕46號)規定投資人以非貨幣財產出資的應當進行資產評估。

四、股權出資的涉稅考慮

股權出資實質是以股權換股權，可能涉及的稅種有企業所得稅、個人所得稅、營業稅、印花稅。

(一)個人所得稅

根據國家稅務總局于2008年12月9日發布的《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2008〕115號)文件規定：個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。對本通知發布之前已經發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業應將個人股東所投資的非貨幣資產的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據此建立電子臺賬，加強后續管理，督促企業在股權轉讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

該文件明確了以下幾個問題：

1.納稅人及代扣代繳義務人

股權出資的個人為納稅義務人，被投資企業是代扣代繳義務人。

2.應納稅額的計算

對股權出資的個人取得相應股權價值高于該出資股權原值的部分(即評估增值部分)，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅，稅率為20%。無增值的不需納稅。

3.文件的時效性

該文件從發文之日2008年12月9日開始執行，對于于之前的股權出資，可按照國家稅務總局2005年4月13日發布的《關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2005〕319號)文件規定，股權評估增值部分可暫不征收個人所得稅，在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅。

另外，根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國函〔2009〕285號)和《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發〔2010〕54號)文件規定，個人股權出資的納稅義務發生時間為簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前;要加強股權轉讓所得征收管理，要繼續加強與工商行政管理部門的合作，探索建立自然人股權變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時獲取股權轉讓信息。對平價或低價轉讓的，要依法核定計稅依據。

從以上幾個文件可以看出國家稅務總局高度重視個人股權轉讓個人所得稅的征管，個人在股權出資時應充分考慮個人所得稅的影響。

(二)企業所得稅

企業股權出資的實質是以一家公司的長期股權投資換取對另一家公司的長期股權投資。

1.在非企業合并方式下，投資方應按《企業會計準則第7號—非貨幣性資產交換》的規定確定對被投資公司長期股權投資的初始投資成本。即在具有商業實質且出資股權或換入股權公允價值能夠可靠計量的情況下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入股權的成本，同時將公允價值與換出股權賬面價值的差額計入當期損益。可見，在此方式下出資股權以公允價值與帳面價值的差額確認股權轉讓所得或損失。

2.在非同一控制下的企業合并方式下，根據《企業會計準則第20號—企業合并》的規定，此種情況下的股權出資，投資方作為企業合并對價而出資的股權資產應當按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，作為股權轉讓所得計入當期損益。同時，投資方以出資股權的公允價值以及為投資而發生的各項直接相關費用之和作為對被投資方長期股權投資的初始投資成本。可見，在此方式下出資股權以公允價值與帳面價值的差額確認股權轉讓所得或損失。

3.在同一控制下的企業合并方式下，從最終控制方的角度，企業合并交易或事項原則上不應引起所涉及資產、負債的計價基礎發生變化。根據《企業會計準則第20號—企業合并》的規定，在同一控制下的企業合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資方對被投資方的長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與支付股權的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。同時，投資方因進行企業合并的股權出資而發生各項直接相關費用應當于發生時計入當期損益。在此方式下會計處理不確認股權轉讓的所得或損失。

對于非同一控制下企業合并和同一控制下企業合并這二種方式下的股權出資，可以參照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定，按股權收購重組交易的企業所得稅處理規定進行處理：

1.企業股權收購重組交易同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理：

(一)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%。

(三)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

(四)收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

(五)企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

特殊性稅務處理規定：收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定，投資方股權出資不確認轉讓所得或損失。與非同一控制下企業合并的會計處理不一致，在企業所得稅匯算清繳時涉及納稅調整;與同一制下企業合并的會計處理一致。

2.企業股權收購重組交易不符合特殊性稅務處理條件的適用一般性稅務處理：

收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，投資方股權出資不確認轉讓所得或損失。與非同一控制下企業合并的會計處理一致;與同一制下企業合并的會計處理不一致，在企業所得稅匯算清繳時涉及納稅調整。

(三)營業稅

據《財政部 國稅總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)規定：股權轉讓不征收營業稅。

(四)印花稅

股權轉讓合同應按照產權轉移書據稅目繳納印花稅，計稅依據為合同所載金額，稅率為萬分之五，納稅人為書立合同的各方當事人。

第二篇：股權轉讓及股權出資涉稅問題終極總結

L100000股權轉讓及股權出資涉稅問題終極總結

一、股權轉讓：

L110000所得稅法：

根據《企業所得稅法》及其《實施條例》、《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號），企業轉讓股權取得收入應作為企業的收入總額計算應納稅所得額。應納稅所得額為股權轉讓收入減去股權計稅成本后的余額。如能符合財稅【2009】第59號文中特殊稅務處理要求的，可按特殊稅務處理。

L120000流轉稅法：

增值稅：根據《增值稅暫行條例》及《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的規定，股權轉讓不征收增值稅。

營業稅：根據《國家稅務總局關于股權轉讓不征收營業稅的通知》（國稅函[2000]961號）及《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅【2002】191號）的規定，股權轉讓不征收營業稅。

L130000其他稅法：

契稅：根據《契稅暫行條例》、《財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）的規定，股權轉讓不征收契稅。印花稅：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發【1991】55號）的規定，企業股權轉讓所立的書據屬于“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍。轉讓方和受讓方應按書據所載金額的萬分之五繳納印花稅。

二、股權等非貨幣資產出資設立公司：

L110000所得稅法：

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函（2008）828號）、《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）、《關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）的相關規定，投資方應按《企業會計準則第7號—非貨幣性資產交換》的規定確定對被投資公司長期股權投資的初始投資成本。即在具有商業實質且出資股權或換入股權公允價值能夠可靠計量的情況下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入股權的成本，同時將公允價值與換出股權賬面價值的差額計入當期損益。因此，非合并情形下，股權出資應繳納企業所得稅，出資股權以公允價值與帳面價值的差額確認股權轉讓所得。

L120000流轉稅法： 增值稅及營業稅：《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（2011年第13號）及《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（2011年第51號），均規定：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于增值稅和營業稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓不征收增值稅，不動產、土地使用權的轉讓不征收營業稅。因此，可在與當地稅務部門溝通的前提下，免交增值稅和營業稅。如果僅涉及以股權出資設立公司，根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅【2002】191號）以及增值稅條例的相關規定，不征收營業稅，也不屬于增值稅的征收范圍。

L130000其他稅法

契稅：根據《財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規定，國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。如僅以股權出資，不涉及股權以外資產轉移的，不屬于契稅征稅范圍。

印花稅：根據《印花說暫行條例》及國家稅務總局關于此類問題的回復，資產出資，涉及合同、賬簿、產權轉移等需繳納印花稅。如僅以股權出資，因其不同于股權轉讓，不繳納印花稅。

綜上，股權轉讓及股權出資僅涉及企業所得稅、契稅和印花稅。

附：相關法律法規及文件將整理附件在本樓上傳~

補充內容(2013-11-1 16:53): 除特殊稅務處理外，股權轉讓按照收入與股權計稅成本之間的差額確認應納稅所得額；轉讓協議所載金額萬分之五繳納印花稅

補充內容(2013-11-1 16:58):

以股權出資參照《非貨幣性資產交換》會計準則學習，換入長期股權初始入賬價值為換出股權等非貨幣性資產的公允價值與相關稅費之和，公允價與賬面價之間的差額確認為應納稅所得額；股權出資非股權轉讓，不叫印花稅。

補充內容(2013-11-1 17:01):

隔一段時間就來復習一下 學習效果應該不錯 特別是以這種“補充”的形式做筆記，留下學習的痕跡，可以快速回復記憶，并且很有成就感

第三篇：股權轉讓涉稅問題

股權轉讓涉稅問題（基礎篇）

《稅收征收管理法》及其實施細則《個人所得稅法》及其實施條例《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）

二、征收范圍自然人轉讓其所持有的國內注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業（不包括個人獨資企業和合伙企業）的股權，應當按照稅收法律法規的規定，就其取得的轉讓所得在當地稅務機關申報繳納個人所得稅。自然人以非貨幣性資產進行投資，包括以非貨幣性資產出資設立新的企業、參與企業增資擴股、定向增發股票、股權置換、重組改制等行為，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生，應當按照稅收法律法規的規定，就其取得的所得，應申報繳納個人所得稅。非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。

三、征收時間被投資企業應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。被投資企業發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。主管稅務機關應當及時向被投資企業核實其股權變動情況，并確認相關轉讓所得，及時督促扣繳義務人和納稅人履行法定義務。

四、納稅人自然人股東轉讓股權，以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，納稅人應自行主動到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。扣繳義務人違反規定應扣未扣或未按規定期限解繳稅款的，主管地方稅務機關應按《稅收征收管理法》的相關規定進行處理。非貨幣性資產投資的：納稅人以不動產投資的，以不動產所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業股權對外投資的，以該企業所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其他非貨幣性資產投資的，以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

五、適用稅率自然人的股權轉讓所得和非貨幣性資產投資所得，按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。

六、征收稅種

（一）僅征收股權轉讓印花稅◆1.能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；◆2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；◆3.相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。◆4.其他合理情形。

（二）僅征收個人所得稅個人獨資企業、合伙企業在發生股權轉讓時，合伙企業生產經營所得和其他所得采取先分后稅的原則，即：合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。根據《財政部國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅【2000】91號）的規定，合伙企業以每個合伙人為納稅人。個人獨資企業和合伙企業每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得。

（三）同時征收印花稅及個人所得稅◆1.凈資產核定法股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。◆2.類比法（1）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；（2）參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。◆3.其他合理方法（1）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業所得稅實行查賬征收的企業，依據企業提供的《資產評估報告》、《資產負債表》、《損益表》等資料，確定企業的所有者權益，以企業所有者權益加上轉讓時固定資產、無形資產評估增值額，按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入；（2）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業所得稅實行核定征收的賬證不健全企業，依據股權取得當期至股權轉讓當期企業所得稅應納稅所得額扣除應交企業所得稅的差額及轉讓時固定資產、無形資產評估增值額（提供《資產評估報告》），按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入。（3）對于3年內無生產經營收入的企業，可根據具有資產評估資質的中介機構按市場價格對企業的土地、房產、機器設備、商譽等資產進行評估并形成的《資產評估報告》確定自然人股東股權轉讓收入。（4）主管稅務機關認為合理的其他方法。

七、股權原值的確認方法1.以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；2.以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；3.在發生股權繼承或直系親屬間通過無償讓渡方式取得股權的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。4.被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東尚未繳納個人所得稅的，以轉增前股本和相關稅費之和確認股權原值。5.除以上情形外，按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值

第四篇：有限公司股東內部股權轉讓涉稅問題處理

有限公司股權轉讓涉稅問題處理

根據《中華人民共和國公司法》第72條第1款的規定，有限責任公司的股東之間可以相互轉讓其全部或者部分股權。根據現行法律、法規及政策規定，股東轉讓股權涉及個人或企業所得稅、印花稅等稅種的交納，現就股權轉讓涉及的稅務問題及處理方式闡述如下。

一、個人股東轉讓股權稅務問題

（一）個人股東轉讓股權應繳納個人所得稅

1、根據《中華人民共和國個人所得稅法》第2條規定，個人轉讓財產所得應當繳納個人所得稅。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》第5條第（九）項規定，財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。因此，個人股東轉讓股權，應當繳納個人所得稅。

根據《個人所得稅法》第3條的規定，股權轉讓所得適用比例稅率，稅率為20%。《個人所得稅法實施細則》第22條規定，財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅；根據第19條可知，股權原值應為個人股東擬出讓股權買入價及按規定交納的有關費用。

故，個人股東應以其本次轉讓股權所得額減除股權原值及合理費用后的余額計算20%的繳費額。

2、個人所得稅繳納

個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在股權轉讓過程中，股權轉讓方為納稅義務人，受讓方為扣繳義務人，無扣繳義務人的，轉讓方自行申報納稅。

根據國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函（2009）285號）規定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應當到發生股權變更企業所在地地稅機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

（二）個人股東轉讓股權應繳納印花稅

1、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及國家稅務總局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]155號）的規定，書立、領受股權轉讓所立書據的單位和個人為納稅義務人，應當繳納印花稅。印花稅稅率為股權轉讓合同所載金額的萬分之五。

2、印花稅的繳納

根據《印花稅暫行條例》規定，印花稅于應納稅憑證書立或領受時繳納，印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（簡稱貼花）的繳納辦法。應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。由兩方或兩方以上當事人共同簽訂同一納稅憑證并各執一份的，由各方就所執的一份各自全額貼花。

故，股權轉讓中轉讓方與受讓方均需以股權轉讓合同所載金額的萬分之五繳納印花稅。

二、單位股東轉讓股權稅務問題

（一）單位股東轉讓股權應繳納企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，企業轉讓財產的收入應當繳納企業所得稅。根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發(2000)118號)有關規定，企業轉讓股權投資的收入減除股權投資成本后的余額，依法繳納企業所得稅。企業所得稅的稅率為25%。

（二）單位股東轉讓股權應繳納印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及國家稅務總局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]155號）的規定，書立、領受股權轉讓所立書據的單位和個人為納稅義務人，應當繳納印花稅。印花稅稅率為股權轉讓合同所載金額的萬分之五。

（三）股權轉讓不繳納營業稅

根據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅【2002】191號）第二條規定，對股權轉讓不征收營業稅。該通知自2003年1月1日起執行，故目前單位股東轉讓股權無需繳納營業稅。單位股東因股權轉讓需繳納上述稅費的，單位根據主管稅務部門的要求及自身財務管理制度自行申報繳納。

三、合理避稅

（一）、作為個人股東，因稅務部門監管力度有限，在轉讓股權過程中如受讓方未代扣代繳，轉讓方未自行申報納稅，有可能避開此次納稅。但是，稅務部門在逐步加大對個人所得稅的征收力度，國家稅務總局《關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發[2009]85號）進一步明確要“加強股權轉讓所得個人所得稅征管和自行納稅申報的后續管理工作”，稅務部門將會加強與工商部門的聯系，獲取企業股權變更的信息，屆時，股權轉讓當事人將必須依法進行納稅。

根據國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函（2009）285號）規定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應當到發生股權變更企業所在地地稅機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

（二）、無論所得稅還是印花稅，其征收依據都和股權轉讓數額有關，所得稅以轉讓股權所得額減除股權原值及合理費用后的數額計稅，印花稅以合同約定的轉讓金額計稅，因此股權轉讓雙方可以簽訂一份轉讓金額低于股權原值的合同，用于工商部門備案并作為計稅憑據，這樣就無需繳納所得稅，印花稅數額也相應減少。當事人雙方可以按達成一致意見的較高的轉讓價格另行簽訂一份股權轉讓合同，在雙方之間實際履行。這種就一次股權轉讓簽訂兩份合同的行為即通常所說的“陰陽合同”，“陽合同”用于辦理工商登記使用，“陰合同”為雙方實際履行的合同。

四、法律風險提示

采用上述避稅方式，如主管部門不予追究，當事人無需承擔責任。一旦主管部門發現并追究責任，當事人將可能承擔下列法律責任。

1、刑事責任

根據《刑法修正案》

（七）對《刑法》第201條的修訂：“納稅人 采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

因此，如果當事人逃稅情節達到上述標準，將有會受到刑事處罰。

2、行政責任

根據《稅收征收管理辦法》第63條規定，對于不繳或少繳應納稅款的逃稅行為，由稅務機關追繳納稅人/扣繳義務人不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

3、民事責任

在股權交易中簽訂“陰陽合同”，“陽合同”因當事人目的不正當，構成《合同法》第52條規定的惡意串通，損害國家利益且違反法律的強制性規定，應屬無效合同。“陰合同”雖系當事人之間真實意思表示，因未經工商登記予以公示，第三人可不予認可，但在股權轉讓當事人之間該合同是可以認定為有效的。

附：股權轉讓合同

股權轉讓合同

轉讓方（甲方）：姓名

性別

身份證號

住所

電話：

受讓方（乙方）：姓名

性別

身份證號

住所

電話：

甲乙雙方均為****公司股東，根據《公司法》、《合同法》有關規定，就甲方轉讓股權給乙方事宜，雙方經友好協商一致，達成本協議。

一、股份轉讓

1、甲方同意將其所持

有限公司

%出資額為

萬元的股份全部轉讓給乙方。

2、甲方應在本合同簽訂之日起30日內，依法將上述股份轉讓給乙方，并修訂

公司章程，辦理完畢股份轉讓工商變更登記手續，公司向乙方出具相應出資證明書。

二、轉讓價款及支付

1、股份轉讓價款為人民幣

萬元。該轉讓價款為甲方按本協議將全部股份轉讓變更至乙方名下的全部費用。

2、在甲方將全部轉讓股份工商變更登記至乙方名下之日起

日內，乙方一次性支付甲方轉讓價款。

3、因股權轉讓需繳納的所有稅費，依法由雙方各自繳納。

三、股東權利與義務

1、自轉讓股份工商變更登記至乙方名下之日起，甲方原作為**公司股東享有的權利和應承擔的義務，由乙方享有與承擔，甲方不再享有

公司的股東權利，也不承擔

公司的義務。

2、因甲方對

公司出資瑕疵，隱瞞

公司債權、債務或或有債務等造成公司、乙方損失的，甲方應承擔賠償責任。

四、甲方權利義務

1、按合同約定收取股權轉讓價款。

2、保證本次轉讓行為符合《公司法》及**公司章程的規定，并保證

公司其他股東不行使優先購買權。

3、保證對所轉讓的股權，沒有設置任何抵押、質押或擔保，并免遭任何第三人的追索。

4、甲方負責辦理股權變更工商登記手續，保證將股份工商變更至乙方名下。

五、乙方權利義務

1、按合同約定受讓甲方的股權。

2、按合同約定支付甲方股權轉讓價款。

3、負責提供辦理股權工商變更登記手續所需資料、證明。

六、違約責任

任何一方違反本合同約定，并造成對方損失，違約方應向守約方承擔違約責任，并賠償損失。

七、爭議的解決

雙方因履行本合同發生爭議，應友好協商解決，若協商不成，任何一方均可向公司所在地人民法院提起訴訟。

八、其他

1、本合同自甲乙雙方簽訂之日起生效。

2、本合同一式肆份，甲、乙雙方各執壹份，**公司及工商登記部門各留一份，均具有同等法律效力。

甲方（簽名）：

乙方（簽名）：

簽訂日期：2009年

月

日

第五篇：以土地使用權出資設立公司涉稅情況及股權轉讓涉稅1

以土地使用權出資設立公司涉稅情況

及股權轉讓涉稅

一、土地出資

1、營業稅及附加

對以國有土地使用權投資入股，參與接受投資方利潤分配，共擔分險的，不征營業稅，但與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的要按規定繳納營業稅，稅率為5%不須繳納。

依據：財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知(財稅[2002]191號)、國家稅務總局關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業稅問題的批復(國稅函[1997]490號).2、土地增值稅

①對以國有土地使用權投資，對方不是房地產開發企業的，不征土地增值稅。依據：財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知(財稅〔2006〕21號)、《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995]048號)②被投資企業為房地產開發企業時的特殊規定。

財稅（2006）21號文《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》第五條，關于以房地產進行投資或聯營的征免稅問題規定：

對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕048號）第一條暫免征收土地增值稅的規定。

綜上，土地使用權投資是否交納土地增值稅，關鍵是所投資的企業是否從事房地產開發，如果是從事房地產開發，且投資行為在2006年3月2日之后就要按照規定計算交納土地增值稅，不能適用財稅[1995]48號的優惠規定。我司與xxxx共同投資設立的公司，經營范圍屬于房地產開發，因此，xxxx需繳納土地增值稅。

3、印花稅

投資合同本身不是印花稅的征稅對象，但從2006年11月27日以后，對投資后簽訂有土地使用權產權轉移合同的要繳納印花稅。稅率為萬分之五。

依據：財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知(財稅[2003]183號)、財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知(財稅[2006]162號)

4、契稅

對以國有土地使用權投資入股的行為，要按規定繳納契稅。契稅稅率為3-5%。依據：中華人民共和國契稅暫行條例實施細則。

5、所得稅

企業所得稅上的處理是按公允價銷售該土地使用權確認應納稅所得額來處理，相應的賬面價為其成本，年未時進行匯算清繳。

依據：國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知(國稅發[2000]118號)。

綜上土地投資入股環節：

xxxx公司需繳納：土地增值稅、營業稅及城建稅和教育費附加（視風險公擔與否情況而定）、企業所得稅、印花稅；

新公司需繳納：印花稅、契稅。

二、股權轉讓

1、營業稅

股權轉讓不征收營業稅。

依據：財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知(財稅[2002]191號)。

2、所得稅 需繳納所得稅

依據：國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知(國稅發[2000]118號)、國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知(國稅函〔2004〕390號)。

3、印花稅 需繳納

依據：中華人民共和國印花稅暫行條例。