第一篇：淺析我國綠色稅收

淺析我國綠色稅收

論文關鍵字：綠色稅收

產生

現狀

措施

論文摘要：我國改革開發年來國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出：中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國，嚴峻的現實促使我們必須改變思路。我們應該借鑒國外的先進經驗走“綠色稅收”的路子，努力改善我國的環境狀況，這也是當前落實科學發展觀、構建和諧社會的重要舉措。

綠色稅收也稱環境稅收，是指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。自年以來，在西方發達國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而，我國現行稅制還未能充分體現生態環保目標，綠色程度不高。但是，綠色稅收在國際上卻是一種通行的經濟手段，其目的就是為實現特定的目標，通過強化納稅人的行為，引導企業與個人放棄或收斂破壞生態環境的生產活動和消費行為。同時籌集資金，用于生態環境與資源的保護，對國家的可持續發展提供資金支持。綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經濟一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。一綠色稅收的產生和意義 1綠色稅收的產生

隨著全球工業化進程的不斷加快，環境問題已成為人類面臨的共同性問題，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。加強環境保護，以稅收強制手段控制全球環境退化度問題，已成為世界經濟可持續發展研究的核心問題。1972年，聯合國環境規劃署在斯德哥爾摩召開了人類環境會議，第一次提出了發展與環境問題，并通過了《人類環境宣言》。1987年，世界環境與發展委員會發表了《我們共同的未來》的報告，使關注環境保護問題的可持續發展準則得以公認。隨著全球經濟可持續發展理論的確立，為解決全球資源短缺、環境污染嚴重的環境退化問題，經濟學家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，是綠色環境稅收得以產生的思想理論基礎。

我國作為一個發展中國家，自改革開放以來，在經濟迅速發展的同時，也產生了嚴重的環境問題，其主要表現在：一是在經濟發展的過程中，由于生產者對經濟效益的片面追求，導致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實行粗放型經濟發展模式，致使一些高能耗、重污染型企業發展迅速，致使工業有害物質的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴重污染。有關資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環境質量大多數都不符合國家一級標準；大量排放的工業廢水使全國131條流經城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水。可見，環境問題已成為制約我國經濟發展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環境污染，就要求我們不僅需要采取 法律、科技、計劃等手段，而且應運用包括稅收在內的經濟手段。稅收作為國家實現宏觀調控的重要工具，在環保方面也能發揮它應有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實踐，使稅收調控職能在環保方面發揮了特殊作用。2綠色稅收的意義（1）綠色稅收的定義

隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。綠色稅收一詞在我國具體何時出現，雖無從考證，但從國際財政文獻局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”又稱環境稅收，是指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。

（2）綠色稅收的意義

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態環境、自然 資源利用和環境保護有關的各稅種和稅目及稅收優惠的總稱。它產生于20世紀70年代，而受到重視是在20世紀80年代末。進人20世紀90年代以來，可持續發展成為世界各國普遍采用的發展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯合國環境規劃署、聯合國開發計劃署、經濟合作與發展組織等國際機構的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發展，這促使經濟發達國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進人21世紀后，許多發展中國家也在積極嘗試引進綠色稅制。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環境保護事業籌集專項資金，用于促進環境保護事業的發展，而且能夠通過對納稅人經濟利益的調節，矯正其經濟行為，使其從事有利于保護環境的生產經營活動。可見，建立綠色稅收制度是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。隨著人們資源與環境保護意識的加強和可持續發展的需要，可以預見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經濟一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。二我國綠色稅收的現狀分析

在我國現行的稅收制度中，由于還尚未設立以保護環境為課征目的的獨立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統的環境稅收政策。目前，我國關于保護環境的稅費征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項費用，主要是排污費；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

（一）關于排污收費制度

1排污費的征收標準過低，且在不同污染物之間收費標準不平衡。現行排污收費標準遠遠低于排污單位治理設施的運行成本，部分收費項目僅為污染治理設施運行成本的25％左右。標準偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現“交排污費、買排污權”的現象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發揮。

2征收依據落后，任是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量，此收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用，反而給企業一種規避高收費的方法。

3排污費征收管理不規范，征收率低，征收成本高，相當一部分被環保部門用來維護其機構人員支出；征收阻力大，排污費不具有完全的強制，立法基礎薄弱，權威性差。

4對排放污染物總量沒有限制。現行收費制度對污染僅是按相同標準收費，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進行區別對待。這種只是單純按照排污量多少收費的方法對于人口密集、工業化程度較高的大城市來說，環境污染不能得到有效的控制。

5排污費的使用不科學。原應該用于環境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用，使用分散周轉慢，影響了治污步伐和排污費的使用效益。

（二）關于其他環保稅

1資源稅。資源稅稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍過窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，其缺陷具體表現在：第一，性質定位不合理。我國現行資源稅以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發揮。第二，征稅范圍過窄。我國現行資源稅只對礦產品開采和鹽的生產征稅，使大量具有生態價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監控之外，從而導致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設置不合理。由于 歷史 的原因，資源稅單位稅額設置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據有待調整。現行資源稅的計稅依據是納稅人開采和生產應稅資源的銷售數量和使用數量。這意味著對企業已經開采而未銷售或使用的應稅資源不征稅，導致企業對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。

2消費稅。消費稅設立之初并沒有考慮消費應稅產品的行為所產生的外部環境成本，但在統一征收增值稅的基礎上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象中與環境有關的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環境帶來污染的消費品如電池、一次性產品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環境的保護是極其不利的。3車船使用稅

現行車船使用稅的設置基本上未考慮環保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解 交通 擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。(三)我國現行的環境保護措施

我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。

2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率 三構建我國綠色稅收制度幾點建議

根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。應進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度，采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。

1．改征“排污費”為“排污稅”

目前，我國還沒有開征環境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費的形式來籌集，但由于現行排污收費存在征收標準偏低、征收方式不規范、征收阻力大等問題，致使排污收費起不到保護環境的應有作用，因此有必要改排污收費為征稅，對排污企業征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據“誰污染，準繳稅”原則，對因污染所造成的環境價值損失進行補償。改征“排污費”為“排污稅”以后，由于由稅務部門統一征收，一方面，可以改變征收標準偏低、不同污染物排放之間的稅負不合理的狀況；另一方面，還可以節省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實保障我國對環保的投入。

2以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護

我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。

3制定再生資源業的稅收政策。再生資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據有關專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節約 自然 資源4至12噸，節約標準煤1.4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

4擴大并建立完善的環境稅收體系 開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。目前，環境污染稅缺位，在環境污染日趨嚴重，環保資金嚴重不足的情況下，我們應該借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。

5調整現行稅制

（1）完善現行資源稅

資源稅是為保護自然資源生態環境，實現代際公平的可持續發展，促進或限制自然資源開發利用。根據自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1）擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為。待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質。為了使資源稅制更加完善。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中。共同調控我國資源的合理開發。同時擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免優惠，加強土地資源合理開發利用和保護意識。3)完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進納稅人珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅。對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量課征。

（2）改革消費稅規定

第一，我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。第二，將那些難以降解、在制造和使用中會造成環境嚴重污染的各類、包裝物品一次性使用的電池以及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產品列入征稅范圍。第三，在繼續對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，以體現對具有環保功能的汽車在稅收上的優惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇。

(3)調整關稅 一是對出口的消耗國內大量資源的原材料、初級產品、半成品征高稅；二是對進口的那些對環境有嚴重污染和預期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產品征收較高關稅。三是對嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或有可能性對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅度提高有毒、有害產品的關稅。這樣，一方面有利于限制國內資源的大量外流，另一方面，可有效地防止污染由國外向國內轉移。四總結

第二篇：綠色稅收（定稿）

我國綠色稅收現狀、問題及完善建

摘要：伴隨著世界經濟的高速發展環境問題越來越突出，綠色稅收與我國經濟可持續發展密切相關。二十世紀五六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機。因此，從二十世紀七十年代開始，一些國家特別是發達國家，先后引入了綠色稅收制度并取得了成功。目前，中國綠色稅收依然存在一些問題，例如，針對環境污染的專門稅種欠缺，現行的排污收費制度弊端重重，相關稅種設計時環保因素考慮不夠等。針對相關問題我們采取了完善現行稅收體系，以污染稅代替污染費，確定獨立的污染稅稅目，完善稅收優惠措施，建立鼓勵性稅收制度等措施。

關鍵詞：綠色稅收 稅收優惠 稅制改革

建設資源節約型、環境友好型社會，是從我國國情出發提出的一項重大的戰略決策，是我國實現可持續發展的必由之路。從我國實際情況出發，我國資源環境承載能力十分脆弱,加上居民消費結構升級,工業化和城市化加速,以及承接國際產業轉移,都將帶來新的資源環境挑戰,轉變經濟增長方式的任務極其艱巨。這些都迫切需要我們采取有效的、協調一致的經濟政策，其中稅收政策的作用尤為值得重視。論文重點研究三個方面：一國外綠色稅收的實踐經驗。二中國綠色稅收現狀和存在的問題。三完善中國綠色稅收體系的建議。

一、國外綠色稅收的實踐經驗

（一）國外綠色稅收的主要形式

發達國家征收的環境稅主要包括以下幾種形式：第一，廢氣稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅。美國已在上世紀70年代開征了二氧化硫稅。第二，水污染稅。德國從1981年開征此稅。第三，固體廢物稅，如一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。第四，噪音稅。美國對使用洛杉磯等機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機場周圍居民區的隔離費用，日本、荷蘭的機場按飛機著陸次數對航空公司征收噪音稅。第五，生態稅，如森林砍伐稅。

（二）綠色稅收的優秀實踐——丹麥的綠色稅制

作為綠色環保運動的先行者，20世紀80年代以來，丹麥實施了一系列具有顯著環保目的的稅種，尤其是1992年率先實施了二氧化碳稅，受到國際社會的關注。通過實施前所未有的生態稅制改革，丹麥初步建立起以能源稅制為主，其他稅種相配合的綠色稅收體系，現環境稅收入占全部稅收收入的10%左右，為運用稅收手段保護環境，促進可持續發展積累了寶貴的經驗。

1.能源稅制

能源稅的征稅對象主要是礦物燃料和電（罐裝液化氣、燃料油、煤、電和天然氣等），具體包括普通能源稅和污染排放稅(二氧化碳稅、二氧化硫稅)。

第一，普通能源稅。最初適用于石油產品和電，其目的是促進能源節約和刺激以其他能源替代石油，后來開始對煤征收、對天然氣征收。能源稅的稅率一直穩定增長，包括增值稅在內的總稅負達到消費價格的三分之二。

第二，二氧化碳稅。減少二氧化碳排放量是現行丹麥能源政策的主要目標之一。與此同時，采用了被稱為“二氧化碳協議”的補貼計劃，即特定企業可以與能源部簽署自愿協議，承諾完成一系列協議中明確的能源保護措施，在此情況下，企業可適用較低稅率，得到減稅。該方案的設計是為了確保不會大幅度削弱丹麥企業的競爭力，強調采用適當的刺激使企業減少能源密集型生產。二氧化碳稅的征稅對象是使用的能源。雖然該稅性質上屬污染排放稅，但由于二氧化碳排放量單純由燃料中的碳含量決定，因此稅基的選擇并非實際的排放量，而代之以不同的燃料。如精煉氣的稅負最低，為每千兆焦耳6丹麥克郎；電的稅負最高，為每千兆焦耳28丹麥克郎;其他燃料的稅率為每千兆焦耳10丹麥克郎或更低。現行稅制根據不同燃料的二氧化碳含量設計不同的稅率，使不同能源種類的稅負水平大致相當于排放每噸二氧化碳征稅100丹麥克郎。

2.其他環保稅 垃圾稅，垃圾填埋的稅負最重，垃圾焚化的稅負較輕，而對循環使用則免稅。車用燃油稅，車用燃油稅通過提高燃油價格減少用戶對汽油和柴油的需求，對減少尾氣排放、噪音、交通擁堵等產生了積極影響。

自來水稅，該稅對自來水公司征收，但稅負轉嫁到消費者，消費者應付水費單上明確標明的應付自來水稅金。

此外還有特定零售商品包裝稅、一次性使用餐具稅、氯化溶劑稅、殺蟲劑稅、生長促進劑稅、鎳鎘電池稅等。

（三）發達國家的綠色稅收成果顯著

國外許多國家通過征收綠色稅收在環境保護和財政收入兩方面都取得了突出成績。如下圖所示，與環境有關的稅收不論是對總稅收，還是對國內生產總值，都有顯著貢獻。

1997年經濟合作與發展組織各國中與環境有關的稅收對總稅收的貢獻表百分比數1086420大蘭麥蘭國國利蘭威國拿爾丹芬法德大荷挪英加愛意美國與環境有關的稅收占總稅收的百分比與環境有關的稅收占國內總值的百分比

數據來源：借鑒發達國家經驗 推進我國綠色稅收進程，郭娜 劉強，稅務研究，2009/01 上列國家當中，與環境有關的稅收包括：其

一、對排放的各種氣體與水污染物征稅；其

二、對石油、煤、天然氣及精煉燃料(如汽油和柴油燃料)征稅；其

三、對有害或有毒廢棄物征稅；其

四、對產生污染的商品征收各種稅。從上表可以看出,綠色稅收不僅推動了經濟效益的增加,而且取得了良好的環境效益，具有“雙贏”的優勢。

二、中國綠色稅收現狀及存在的問題

（一）中國現行綠色稅收的現狀

總體上來說，我國現行的稅費政策中采取的一系列的環境保護措施主要包括：

1.對環境污染行為實行排污收費制度。僅對于環境排污收費這項，國家就規定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類、100多項排污收費標準。固體垃圾稅還未實施，但已經實施對居民生活垃圾收費的制度。

2.實際上具有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。如2005年我國對不可再生資源、稀有資源出臺了取消出口退稅、下調出口稅率、提高資源稅稅額等相關政策；我國也于2009年開始征收燃油稅。

3.稅收優惠措施，這些措施分散在其他稅種中，主要是為了保護生態環境減少污染行為，如增值稅對綜合利用三廢生產的產品適用低稅率，或者給予免稅優惠等這些政策。

（二）中國現行的綠色稅收存在的問題

1、針對環境污染的專門稅種欠缺 相比于國外相對完善的環境稅收制度，我國現行稅制中針對環境污染的專門稅種很少，對排放到環境中的廢水、廢氣、固體廢棄物、噪聲等污染物只是收取排污費，稅和費的區別在于稅收的法律效力和強制性更強，對經濟主體的約束力更強。

2、現行的排污收費制度弊端重重

我國現行的排污費征收標準低于污染防治費用，使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染；同時，排污收費的具體辦法要采取不同的標準，加之收費主體、人員、程序的專業化程度較低，使得征收成本較高；另外，由于通過此渠道籌集的環保資金的使用缺乏預算約束機制和有效的監督考評制度，加之對挪用稅款者的處罰力度不夠，致使資金挪用現象嚴重，資金使用效率低下。

3、相關稅種設計時環保因素考慮不夠，生態功能難以有效發揮

以資源稅為例，在征稅范圍上，我國目前的資源稅征收范圍過窄，只涵蓋了礦藏資源，且單位稅額過低，并未限制資源的過度使用；在計稅依據上，目前是依據納稅人開采和生產應稅產品的銷售量或自用數量，從而變相鼓勵了過度開采；在稅率上，實行無差別稅率，使得資源耗費量大而收益多的不規范的小資源開發企業比大的規范的企業造成的資源的浪費和國家稅收的損失多。同時，稅率的設計缺乏對價格的反應機制，從而違背了稅收立法反映資源真正價值、促進資源節約的原始意圖。

4、環保稅收優惠政策有待完善

在稅收優惠方式上，我國現行稅制中包含一些“綠色”稅收優惠政策，但主要限于減稅和免稅，沒有充分利用加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接優惠方式，形式較少；在優惠適用范圍上，對環保科技進步與創新的優惠不足；優惠稅種上，稅收優惠主要體現在企業所得稅和一些小稅種上，優惠項目較少，且過于零散，不成體系，相互之間難以協調配合發揮作用；尤其在我國，流轉稅在整個稅收收入中所占比重較所得稅要大得多，這就使得稅收優惠政策的作用更加微乎其微；另外，稅收優惠對于不同企業采取“一刀切”，缺乏針對性和靈活性。

三、完善中國綠色稅收體系的建議

（一）完善現行稅收體系，使綠色稅收體系成為其有機組成部分 1.資源稅方面，取消原有的資源稅優惠政策，將目前的資源稅征稅范圍擴大到礦藏資源和非礦藏資源，增加水資源、森林和草場資源、土地資源的稅目，合理提高稅率，對非再生性、非代替性的稀缺性資源課以重稅。比如，可以借鑒我國現行的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（修訂案）將耕地占用稅稅額標準提高4倍的做法，對其他資源稅的實施做出具體的規定。

2.流轉稅方面，加大對容易引起污染的行業和企業的增值稅征收力度，比如增設煤炭和污染性產品稅目，將煤炭燃料及其他一些污染性產品如含磷洗滌劑、汞鎘電池、臭氧損耗物質、一次性餐飲容器、塑料袋、化肥、農藥等納入消費稅的征稅范圍。

3.所得稅方面，在企業所得稅和個人所得稅制度上，增加對企業和個體經營者采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資的稅收抵免。實行環保再投資退稅以鼓勵和吸引包括外資在內的環保投資。

（二）以污染稅代替污染費，確定獨立的污染稅稅目

借鑒發達國家經驗，并結合我國現實，我國應開始對工業污水、二氧化硫、工業固體垃圾以及超過國家環境噪聲標準的噪聲作為課稅對象進行征稅，征收二氧化硫稅、水污染稅、固體廢物稅。隨著世界對二氧化碳減排的重視，等待我國的相應條件成熟后，我國應征收二氧化碳稅，并進一步擴大征稅范圍，如征收自來水稅、特定零售商品包裝稅、一次性使用餐具稅、氯化溶劑稅、殺蟲劑稅、生長促進劑稅、鎳鎘電池稅等稅種。

（三）完善稅收優惠措施，建立鼓勵性稅收制度

1.在進出口產品方面，對出口的環境保護設施、材料實行低關稅率；對國內目前不能生產的污染治理設備、環境監測和研究儀器以及環境無害化技術等進口產品，減征進口關稅；降低木材及木制品、石油、天然氣的進口稅率。

2.在企業方面，對污染嚴重的工業企業擴大增值稅抵扣范圍；對企業購置的用于消煙、除塵、污水、固體污染物處理等方面的環保設備的投資應允許抵扣其進項稅額；對“綠色”廣告業務以及納稅人轉讓清潔工藝技術、污染防治技術、低耗低排放技術、資源回收利用技術等無形資產所取得的收入，免征營業稅。

3.另外，在傳統的減免稅和退稅之外，還應從其他會計核算項目入手，擴大稅收優惠范圍。如對環保設備生產企業和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業的固定資產實行加速折舊制度，對環保類企業和一般企業的環保類研究與開發費用可以加倍扣除，以促進該類企業技術設備的進步與技術創新。

4.在稅收優惠制度方面應及時取消或調整不利于環保的優惠政策，如取消對能源的不合理補貼，時機成熟時取消對農膜、農藥特別是劇毒農藥的優惠待遇等。

（四）合理確定綠色稅收的征收水平

一方面，要合理確定稅基和稅率。以污染稅為例，應當根據不同排污行為的特點設計不同的制度，以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產生污染物的實際數值或估計值來計稅，如向大氣、海洋排放污染物，向水體排放污染物，以及向環境排放固體污染物的，應當以排放污染物的種類、數量為稅基，采取超額累進稅率的形式來征收，對于產生環境噪聲污染的，以排放噪聲的超標聲級為稅基，采取超額累進稅率的形式來征收。

另一方面，應采取配套措施保持微觀經濟主體總體稅負水平適中，既不至于為“過分”清潔而付出太高的代價兒損害企業的國際競爭力，又能發揮其調控功能。借鑒丹麥的做法，稅率采用過渡期逐年提高的方式，企業來得及應對新的稅率，同時選擇恰當的時機更換原有的設備進行節能投資。

（五）實行綠色收入的返回制度 出于對企業競爭力的考慮，全部或部分的綠色收入又通過減少其他與企業相關的稅收以及使用補貼支持環保的方式返回到企業。丹麥在能源使用承擔較高稅負的同時，大量的補貼用于能源領域，主要方向包括支持聯合熱電廠,促進可更新能源（如風能）的利用，促進能源的節約和二氧化碳排放量的減少。1996年～2000年間，新增稅收收入返回企業的補貼主要用于節能投資。從2000年開始，綠色收入主要通過減少與勞動相關的稅收的方式返回企業，由于減少對雇主的征稅，使勞動力成本得以降低，此外，雇主每年減少需為每個雇員繳納的勞動市場補充養老金169丹麥克郎。我國應制定自己的綠色收入返回制度，如通過減少企業所得稅和個人所得稅的方式返回收入。

綜上所述，建立一個適用于我國實際的綠色稅收體系，對于保護自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實現我國可持續發展戰略目標，具有深遠的意義。

參考文獻

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第三篇：我國稅收管理體制

我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅權的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區別。縱向劃分是指稅權在中央與地方國家機構之間的劃分；橫向劃分是指稅權在同級立法、司法、行政等國家機構之間的劃分。

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內容。稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執法權兩類。

二、稅收立法權的劃分

(一)稅收立法權劃分的種類

稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規、規章和規范性文件的權力。它包括兩方面的內容：一是什么機關有稅收立法權；二是各級機關的稅收立法權是如何劃分的。稅收立法權的明確有利于保證國家稅法的統一制定和貫徹執行，充分、準確地發揮各級有權機關管理稅收的職能作用，防止各種越權自定章法、隨意減免稅收現象的發生。

稅收立法權的劃分可按以下不同的方式進行：

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉稅類、所得稅類、地方稅類來劃分。有關特定稅收領域的稅收立法權通常全部給予特定一級的政府。

第二，可以根據任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結構都由幾個要素構成：納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環節等。理論上，可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權，授予某級政府。但在實踐中，這種做法并不多見。

第三，可以根據稅收執法的級次來劃分。立法權可以給予某級政府，行政上的執行權給予另一級，這是一種傳統的劃分方法，能適用于任何類型的立法權。根據這種模式，有關納稅主體、稅基和稅率的基本法規的立法權放在中央政府，更具體的稅收實施規定的立法權給予較低級政府。因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

(二)我國稅收立法權劃分的現狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統一，維護全國統一市場和企業平等競爭。其中，中央稅是指維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種，具體包括消費稅、關稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經濟發展直接相關的主要稅種具體包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營業稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、土地使用稅、房產稅、車船稅等。

第二，依法賦予地方適當的地方稅收立法權。我國地域遼闊，地區間經濟發展水平很不平衡，經濟資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國統一制定稅收法律帶來一定的難度。因此，隨著分稅制改革的進行，有前提地、適當地給地方下放一些稅收立法權，使地方可以實事求是地根據自己特有的稅源開征新的稅種，促進地方經濟的發展。這樣，既有利于地方因地制宜地發揮當地的經濟優勢，同時便于同國際稅收慣例對接。

具體地說，我國稅收立法權劃分的層次是這樣的：

1．全國性稅種的立法權，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權，屬于全國人民代表大會(簡稱

全國人大)及其常務委員會(簡稱常委會)。

2．經全國人大及其常委會授權，全國性稅種可先由國務院以“條例”或“暫行條例”的形式發布施行。經一段時期后，再行修訂并通過立法程序。由全國人大及其常委會正式立法。

3．經全國人大及其常委會授權，國務院有制定稅法實施細則、增減稅目和調整稅率的權力。

4．經全國人大及其常委會的授權，國務院有稅法的解釋權；經國務院授權，國家稅務主管部門(財政部和國家稅務總局)有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。

5．省級人民代表大會及其常務委員會有根據本地區經濟發展的具體情況和實際需要，在不違背國家統一稅法，不影響中央的財政收入，不妨礙我國統一市場的前提下開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務委員會統一規定，所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案。

6．經省級人民代表大會及其常務委員會授權，省級人民政府有本地區地方稅法的解釋權和制定稅法實施細則、調整稅目、稅率的權力，也可在上述規定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規定的幅度內，確定本地區適用的稅率或稅額。上述權力除稅法解釋權外，在行使后和發布實施前須報國務院備案。

地區性地方稅收的立法權應只限于省級立法機關或經省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省(自治區、直轄市)范圍內執行，也可只在部分地區執行。

關于我國現行稅收立法權的劃分問題，迄今為止，尚無一部法律對之加以完整規定，只是散見于若干財政和稅收法律、法規中，尚有待于稅收基本法作出統一規定。

三、稅收執法權的劃分

根據國務院《關于實行財政分稅制有關問題的通知》等有關法律、法規的規定，我國現行稅制下稅收執法管理權限的劃分大致如下：

(一)首先根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。將維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種劃為中央稅；將同國民經濟發展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收收入。同時根據按收入歸屬劃分稅收管理權限的原則，對中央稅，其稅收管理權由國務院及其稅務主管部門(財政部和國家稅務總局)掌握，由中央稅務機構負責征收；對地方稅，其管理權由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務機構負責征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務機構負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構直接劃人地方金庫。在實踐中，由于稅收制度在不斷地完善，因此，稅收的征收管理權限也在不斷地完善之中。

(二)地方自行立法的地區性稅種。其管理權由省級人民政府及其稅務主管部門掌握。省級人民政府可以根據本地區經濟發展的實際情況，自行決定繼續征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續征收的地區，省級人民政府可以根據《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規定，制定具體征收辦法，并報國務院備案。

(三)屬于地方稅收管理權限，在省級及其以下的地區如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。

(四)除少數民族自治地區和經濟特區外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

(五)經全國人大及其常委會和國務院的批準，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調整權以及一般地方稅收管理權以外的其他一些管理權等。

(六)經全國人大及其常委會和國務院的批準，經濟特區也可以在享有一般地方稅收管理權之外，擁有一些特殊的稅收管理權。

(七)上述地方(包括少數民族自治地區和經濟特區)的稅收管理權的行使，必須以不影響國家宏觀調控和中央財政收入為前提。

(八)涉外稅收必須執行國家的統一稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優惠措施。

(九)根據國務院的有關規定，為了更好地體現公平稅負、促進競爭的原則，保護社會主義統一市場的正常發育，在稅法規定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

(一)稅務機構設置

根據我國經濟和社會發展及實行分稅制財政管理體制的需要，現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局(正部級)，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。

國家稅務總局對國家稅務局系統實行機構、編制、干部、經費的垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。

1．國家稅務局系統包括省、自治區、直轄市國家稅務局，地區、地級市、自治州、盟國家稅務局，縣、縣級市、旗國家稅務局，征收分局、稅務所。征收分局、稅務所是縣級國家稅務局的派出機構，前者一般按照行政區劃、經濟區劃或者行業設置，后者一般按照經濟區劃或者行政區劃設置。

省級國家稅務局是國家稅務總局直屬的正廳(局)級行政機構，是本地區主管國家稅收工作的職能部門，負責貫徹執行國家的有關稅收法律、法規和規章，并結合本地實際情況制定具體實施辦法。局長、副局長均由國家稅務總局任命。

2．地方稅務局系統包括省、自治區、直轄市地方稅務局，地區、地級市、自治州、盟地方稅務局。縣、縣級市、旗地方稅務局，征收分局、稅務所。省以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地區(市)、縣(市)地方稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經費開支均由所在省(自治區、直轄市)地方稅務局垂直管理。

省級地方稅務局是省級人民政府所屬的主管本地區地方稅收工作的職能部門，一般為正廳(局)級行政機構，實行地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。

國家稅務總局對省級地方稅務局的領導，主要體現在稅收政策、業務的指導和協調，對國家統一的稅收制度、政策的監督，組織經驗交流等方面。省級地方稅務局的局長人選由地方政府征求國家稅務總局意見之后任免。

(二)稅收征收管理范圍劃分

目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統負責征收管理。

1．國家稅務局系統負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業繳納的所得稅，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅，海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。

2．地方稅務局系統負責征收和管理的項目有：營業稅、城市維護建設稅(不包括上

述由國家稅務局系統負責征收管理的部分)，地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

此外，依據國稅發[2002]8號文件通知規定，企業所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規定執行t

(1)2001年l2月3l El以前國家稅務局、地方稅務局征收管理的企業所得稅、個人所得稅(包括儲蓄存款利息所得個人所得稅)，仍由原征管機關征收管理，不作變動。

(2)自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立(開業)登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。但下列辦理設立(開業)登記的企業仍由地方稅務局負責征收管理：

①兩個以上企業合并設立一個新的企業，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務局征收管理的；

②因分立而新設立的企業，但原企業由地方稅務局負責征收管理的；

③原繳納企業所得稅的事業單位改制為企業辦理設立登記。但原事業單位由地方稅務局負責征收管理的；

④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業，其企業所得稅仍由原征收機關負責征收管理。

（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業單位、社會團體、律師事務所、醫院、學校等繳納企業所得稅的其他組織，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。

（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務登記的企事業單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務登記的，其企業所得稅按原規定的征管范圍，由國家稅務局、地方稅務局分別征收管理。

（5）2001年年底前的債轉股企業、中國企事業單位參股的股份制企業和聯營企業，仍由原征管機關征收管理，不再調整。

（6）不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業，由國家稅務局負責征收管理。

（7）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業的個人所得稅），仍由地方稅務局負責征收管理。

為了加強稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務局和地方稅務局可以相互委托對方代征某些稅收。

3.在部分地區，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。

4．海關系統負責征收和管理的項目有關稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環節的增值稅和消費稅。

(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的規定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1．中央政府固定收入包括消費稅(含進口環節海關代征的部分)、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅等。

2．地方政府固定收入包括城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。

3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進口環節由海關代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

(2)營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(4)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(6)城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。

主要稅法依據：

1．國務院辦公廳關于轉發《國家稅務總局關于調整國零稅務局、地方稅務局稅收征管范圍意見》的通知

1996年1月24日國辦發[1996]4號

2．國家稅務總局關于調整國家稅務局、地方稅務局稅收征管范圍若干具體問題的通知1996年3月1日國稅發[1996]37號

3．國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范固的通知

2002年1月24日國稅發[2002]8號

4．全國人民代表大會常務委員會關于廢止《中華人民共和國農業稅條例》的決定2005年l2月29日中華人民共和國主席令第46號

第四篇：我國稅收體系

我國稅收體系（稅收分配）增值稅（不含進口環節由海關代理）：中央政府分享

75%，地方政府分享25%；

營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳

納的部分歸中央政府，其余歸地方政府； 企業所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳

納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享； 個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業所得稅相同；

資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余

部分歸地方政府；

城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公

司集中繳納的部分歸中央政府其余

部分歸地方政府；

印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，6%歸

地方政府其他印花稅收入全部歸地方政府。

第五篇：我國稅收立法現狀評析

內容 提要：本文評析了我國稅收立法的現狀，認為我國現行稅收立法的主要 問題 是：作為稅法立法依據的憲法關于稅收的原則規定過于簡單；稅收基本法和與其相配套的一系列單行稅收 法律 缺乏；國家行政機關幾乎包攬了稅收立法；稅收行政法規、規章比重過大。從深層原因 分析，稅收立法之所以存在這種不正常現象，是因為對稅法的性質和地位認識不足，沒有把稅收征收權和稅收支出權提高到國家主權、人民主權的高度來看待，即稅收的征收和使用必須體現人民的意志，必須由人民通過選舉產生的代表機構來決定。大量的稅收立法由國家行政機關進行，說明行政立法權過度膨脹，蠶食了國家立法機關的稅收立法權。這種有悖于憲法、立法法規定的立法體制和立法權限劃分的現象應當盡快改變。

關鍵詞： 稅法體系 稅收立法權 人民主權 職權立法 授權立法

對于我國稅法立法現狀的評價，有不少專家持如下的看法：我國已經初步建立起基本適應 社會 主義市場 經濟 發展 要求的稅法體系或者稅法體系的框架。筆者對這種評價不敢茍同。

法的體系是否建立，有一定的衡量標準。根據法律體系構成的一般原理，從總體上說，一個國家只有一個法律體系，它由三個次級體系構成。一是法律部門體系。這是法律體系的橫向構成，也是法律體系最基本的構成。二是法律效力體系。這是法律體系的縱向構成。依據不同的法的形式的效力層次，依次由憲法、法律、行政法規、地方性法規、行政規章和地方規章等構成法律的效力體系。三是實體法與程序法體系。有實體法就必須有程序法與之相適應，否則，實體法就不能得到有效實施。反之，有程序法就必須有實體法與之相適應，程序法的設定以實現實體法為目的，其相互關系具有目的和手段、內容和形式的性質。有程序法而無實體法，程序法便是無所適從的虛設形式。法的體系的基本特征可以概括為五個方面。（1）內容完備。要求法律門類齊全，方方面面都有法可依。如果法規零零星星，支離破碎，一些最基本的法律都沒有制定出來，或者雖然制定了，但規定的內容很不完善，與現實不相適應，就不能說法律體系已經建立。（2）結構嚴謹。要求各種法律法規配套，做到上下左右相互配合，構成一個有機整體。我國的法律體系是以憲法為核心，以法律為主干，以行政法規、地方性法規、行政規章相配套而建立的，各法律部門之間，上位法與下位法之間，其界限分明而又相互銜接。（3）內部和諧。各種法律規范之間，既不能相互重復，也不能相互矛盾。所有的立法都必須以憲法為依據，并且下位法不能與上位法相抵觸，要克服從部門利益和地方利益立場出發來立法的傾向。（4）形式 科學 和統一。從法的不同稱謂上就能比較清楚地看出一個法律規范性文件的制定機關、效力層次及適用范圍。（5）協調發展。法不是一種孤立現象，在法的體系的發展變化中，要在宏觀上和微觀上做到與外部社會環境的協調發展，適時地進行法的立、改、廢活動。

上述法的體系的構成原理及特征，作為衡量法的體系是否建立的標準，對于法的次級體系——稅法體系，也是適用的。以此標準來衡量，從我國稅法的現有立法上觀察，還不能得出我國稅法體系或稅法體系框架已經初步建立的結論。

首先，從表層來分析，我國稅收立法存在的問題主要體現在三個方面。

一是作為稅法立法依據的憲法對于稅收的原則性規定過于簡單，難以為我國的基本稅法立法提供直接的憲法根據。現行憲法只有第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”僅此而已。而世界各國的憲法對有關稅收的基本問題都要做出規定。

二是缺乏稅收基本法和一系列配套的單行稅收法律。自1980年至今，作為基本法律由全國人民代表大會制定的稅收法律只有兩部。一部是1980年9月10日由五屆全國人大三次會議通過的《中華人民共和國個人所得稅法》，后分別于1993年10月31日和1999年8月30日由八屆全國人大常委會和九屆全國人大常委會作了修改；另一部是1991年4月9日七屆全國人大四次會議通過的《中華人民共和國外商投資 企業 和外國企業所得稅法》（此法取代了1980年9月通過的《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和1981年12月通過的《中華人民共和國外國企業所得稅法》）。作為一般法律由全國人大常委會制定的稅收法律只有一部，即1992年9月4日由七屆全國人大常委會第二十七次會議通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》，隨后在1995年和2001年分別作了修改。就這三個稅收法律來說，也并不完善，有的需要修改，有的需要補充。如對外商投資企業和外國企業與內資企業實行兩套不同的所得稅制度，顯然不符合市場經濟的公平競爭規則，應當予以統一。稅收基本法及其相配套的各種單行稅收法律，是稅法體系中的骨干部分，猶如建筑物中的框架和棟梁，是稅法體系中的支柱。稅收行政法規、地方性法規和規章等只是圍繞支柱和框架而設立的各種模塊結構。只有零散的模塊結構而沒有框架支柱，一個體系無論如何是建立不起來的。從現在的立法情況看，稅收基本法沒有制定，一系列規定各種稅收的單行法律，諸如《增值稅法》、《營業稅法》、《企業所得稅法》、《資源稅法》、《消費稅法》等等，可以說也基本沒有制定。雖然全國人大常委會制定了程序法——《稅收征收管理法》，但沒有制定出一系列與其地位相當的實體法，程序法的作用不能得到有效發揮。

三是稅收行政法規、規章比重過大，國家行政機關幾乎包攬了稅收立法。除上述極少數的稅法是由全國人大及其常委會制定的外，稅法中的實體法部分基本上都是由國務院及其主管行政部門制定的。據不完全統計，國務院制定的有關稅收的暫行條例30多個，部門規章和地方規章90多個，這是一種很不正常的立法現象。行政法規和部門規章的效力層次低，權威性不高，難免內容重復、繁雜、交叉重疊。特別是沒有效力層級高、具有極大權威性的稅收法律，稅收法制的統一便難以實現，在部門利益保護主義和地方利益保護主義傾向的驅使下，法出多門，極易產生法律規范相互沖突、矛盾的現象。盡管行政法規、規章可能對稅收的種種問題、方方面面已作了規定，但遠沒有達到稅法體系建立甚至是初步建立的要求。

其次，從更深層次分析，我國當前的稅收立法主要有兩大問題。

一是稅法立法權的歸屬問題。我國現行稅法的立法，為什么主要由國家行政機關而不是主要由國家權力機關進行呢？究其原因，恐怕是同對稅法的性質的認識有關。

關于稅法的性質，一些資本主義國家的學術界存在租稅權力關系說和租稅債務關系說兩種截然不同的觀點，其代表人物分別是德國的奧特。瑪亞和阿爾泊特。海扎爾。租稅權力關系說從傳統行政法學派的觀念出發，認為租稅法律關系屬于權力關系，國家為維持國家機器的正常運轉，必須擁有經濟上的收支權力。派生于國家主權的稅權，使得國家當然地擁有了課稅權和稅的使用權。國家在租稅法律關系中的地位優于人民，行政權起著主導作用，作為納稅人則處于行政法律關系中的行政客體位置，對于行政命令只有服從的義務，納稅人的權利被忽視。租稅債務關系說則認為，租稅法律關系屬于公法上的債權債務關系，在租稅法律關系中，國家與公民的地位對等，行政機關不享有優越地位。租稅債務關系說在強調公民遵從國家制定的法律承擔納稅義務的同時，特別強調對納稅人權利的保護。這里不去評判這兩種觀點的是非曲直，但從我國的稅收立法現狀中可以看出，在我們的立法觀念的潛意識中或多或少反映出租稅權力關系說的影子。這種觀念是導致大量行政立法而不通過國家權力機關立法的一個重要原因。

要正確回答稅法立法權的歸屬問題，關鍵是正確認識稅法的性質和地位。

①“稅收是國家以取得滿足公共需求的資金為目的，基于法律規定，無償地向私人課征的金錢給付。”②“稅收是國家為了實現其職能，憑借 政治 權力，按照法律規定標準，對一部分社會產品進行無償分配，以取得財政收入的一種形式。”〖ru/右上〗③〖，ru/右上〗這些概念的共同之處，都是只說明了國家的征稅權一個側面的含義，引伸出來的僅僅是納稅人的義務，而沒有立足于納稅者的立場對納稅者的權利給予足夠充分的關注。如果從法治論、憲政論和人權論出發來理解稅收的概念，就應以維護納稅人、國民的福祉為核心內容，讓國民承擔納稅義務須以國家依憲法和法律的規定使用租稅為前提，不能以割裂征收與使用的統一的觀點來構筑稅的概念。

現代 租稅概念起源于資產階級啟蒙思想家所創立的社會契約論和天賦人權論的學說。根據這種學說，人類在 自然 狀態中是完全自由的，人們共同生活，以合適的 方法 決定自己的行為，處理自身的人身和財產，人人平等，沒有任何人必須服從他人的權威。但是自然狀態也有一些缺陷，主要表現在人們所享有的生命、自由和財產的權利沒有保障。為了結束在自然狀態中產生的混亂和無序，人們相互締結契約，個人都把屬于自己的部分權利（包括部分財產權利）讓渡給社會公共權力機關，于是建立了國家和政府。個人讓渡給國家的部分財產權利即是賦稅，賦稅是政府機器的經濟基礎。但是，人們根據契約建立的社會公共權力不能超越“公眾福利”的范圍。政府是為社會成員而保管和使用這部分財產的，沒有社會成員的同意，政府沒有任何權力處理他們的財產，否則它就違反了社會契約。社會契約論和天賦人權論，主張國家主權應屬于人民，而且永遠屬于人民。在此基礎上建立起的主權在民的民主國家中，人民的意志是國家一切行為的根源。為了確認、保障主權在民，國家的課稅權、征收權必須體現人民承諾的意思，只有經人民的承諾，國家方可行使其稅收權力。租稅的賦課、征收必須基于由民意機關制定的稅法的規定，否則屬于違反人民意志的行為，人民無義務服從。在資產階級啟蒙思想的鼓舞下，新興資產階級反對封建專制的革命首先在英國接著在其他國家發動，其中反對國王橫征暴斂是資產階級革命的主要內容之一。“無法律則無課稅”、“租稅是法律的創造物”的租稅法律主義原則（或稱租稅法定主義原則）的提出和確立，是近代資產階級革命的重要成果。