第一篇：你必須了解的建筑業營改增三大問題

你必須了解的建筑業營改增三大問題 1關于在建項目的問題

在營改增過渡期間，施工企業存在大量在建工程，如何對在建工程的稅收政策進行規定，與眾多企業的經營業務息息相關。財稅[2016]36號文件附件2 中規定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”同時，還對“建筑工程的老項目”進行了界定：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。根據上述規定可以判斷，建筑施工企業的老項目如果擬采用簡易計稅方法，則必須取得注明合同開工日期在2016年4月30日前的《建筑工程施工許可證》，或者建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前。需要注意的是，納稅人只需符合以上規定的其中一項即可，主要原因在于我國建筑行業具有一些特殊情況，大量在建項目迄今未取得《建筑工程施工許可證》。允許這些有“老合同”項目的施工企業可按照簡易計稅法計稅是對他們的保護，因為根據住房和城鄉建設部之前的造價規則，施工企業通常是基于3%的營業稅率進行報價，營改增之后，建筑服務的稅率為11%，這意味著若在建項目仍按照一般計稅法，施工企業在報價中只向合同的甲方收取3%的營業稅稅金成本，卻要繳納11%的增值稅，其需要額外支付8% 的稅金成本，而這部分成本通常很難從甲方獲得額外的補償。所謂的簡易計稅法，即按照銷售額乘以增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。建筑業的征收率為3%，意味著施工企業的在建項目假設選擇簡易計稅方法，其稅率由營業稅的3%變更為增值稅的3%，由于增值稅是價外稅，在價稅分離之后，施工企業所負擔的實際稅率為2.9%（即：3%÷（1+3%）=2.9%），由此可見，施工企業在過渡期間并未因為稅制的變化而導致稅負上升。

在具體執行中，還需注意以下三個問題：

一是施工企業如果采用簡易計稅法，則不得抵扣進項稅額。但是，一些施工企業把采購的原材料既用于新項目也用于老項目，根據財稅[2016]36 號文件附件1 的相關規定：“適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+ 免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額，主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。”因此，為了規避稅務風險，建議企業按照新、老項目分別核算，準確歸集進項稅額。據筆者調研，有的大型施工企業由于項目眾多，為了規范管理，其將企業的稅務管理人員，按照新、老兩類項目進行工作分配，以確保過渡期間準確核算稅金。

二是雖然按照簡易計稅方法計算后，施工企業的增值稅稅率沒有超過原有的營業稅稅率，但是，一個在建項目選擇在2016 年5 月1 日前和5 月1 日后驗工計稅或竣工結算，其主管稅務機關及稅種的劃分是有差異的，即：營改增前企業需向地稅局繳納營業稅，營改增后企業需向國稅局繳納增值稅。從施工企業的角度看，在營改增前結算需要考慮是否具有足夠的現金流，以及甲方是否需要進行增值稅進項稅額抵扣的問題。營改增后結算則需要考慮項目的總價與已結算并繳納營業稅的工程價款之間的關系。原則上，一個項目不能重復繳稅，對于已繳納營業稅但尚未開具發票的遺留問題應盡快解決。對于施工企業與地稅局之間存在的營業稅歷史欠舊問題，財稅[2016]36 號文件附件2 中明確規定：“試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。”這意味著增值稅與營業稅之間不存在交叉問題，對于營業稅的相關問題，施工企業仍需與地稅局進行溝通及協調。

三是許多施工企業反映，他們對于在建項目的總包方能否允許差額計稅十分擔憂，若不能，則會造成重復征稅。其實，在財稅[2016]36號文件附件2中已有明確規定：“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”這意味著施工企業的在建項目一旦符合認定為老項目的條件，即使采用簡易計稅法，作為施工的總包方也允許就總包與分包之間的差額進行計稅，但只有實際支付的分包款才能扣除。關于納稅地點的問題，附件2中也作了明確的規定：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3% 的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。“由于我國施工企業跨地區經營十分普遍，因此，總包方和分包方在建筑服務發生地預繳稅款后，回各自機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，這樣能夠更好地銜接稅收征管的相關問題。2關于甲供材及清包工的問題

從稅收的角度看，甲供材及清包工在本質上是同一類型的問題。財稅[2016]36號文件附件2中規定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。”這意味著，無論是甲供材還是清包工，均可以忽略甲方購買材料導致乙方無法抵扣的問題，乙方僅就自身收取的勞務費用等按簡易計稅法，征收3%的增值稅。之所以這樣規定，主要原因是目前甲方業主控制材料的情況非常普遍，由于建筑業適用的稅率為11%，主材適用的稅率為17%，因此甲方認為進項稅額抵扣可以降低其增值稅應納稅額。其實，這是一種認識上的誤區，按照增值稅的基本原理，銷售貨物或提供勞務的增值稅額通常是由購買方來負擔，因此從某種意義上來說，購買方支付了17%的稅額則可以抵扣17%，支付了11%的稅額則可以抵扣11%，抵扣的越多，支付的也越多。但是，要在短時期內消除誤區有一定的難度。此外，不排除購買方在價稅合計總額不變的前提下，選擇更高稅率的項目為了獲得更多的進項稅額抵扣。因此，在政策上規定甲供材及清包工可以選擇簡易計稅的方法，解決了除購買材料之外，純勞務沒有過多進項稅額可以抵扣的問題。

清包工的計稅銷售額，除人工費、管理費或者其他費用的建筑服務之外，還包含采購輔助材料的價款。甲供材的計稅銷售額，為扣除工程發包方自行采購的全部或部分設備、材料、動力后的施工合同價款。企業在執行中主要的難點在于如何界定主材及輔材。為了便于征收管理，通常只有由乙方自行購買的材料才可計入乙方的計稅銷售額，但其選擇了簡易計稅方法后，購進材料的進項稅額不允許抵扣。當然，假設施工企業為了獲得價格的優惠，從小規模納稅人處購買輔材，則其選擇簡易計稅方法是更優的選擇。由于增值稅是價外稅，無論采用的是一般計稅法還是簡易計稅法，其計稅銷售額均必須是一個不含有增值稅的“裸價”。為了配合營改增，住建部頒布的《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）中明確規定：“工程造價可按以下公式計算：工程造價= 稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。” 3關于總包混合銷售的問題

建筑業的發展已從粗放型向集約型轉變，因此我國將會大力發展總承包業務。所謂的總承包就是既包括建筑服務，又包括設計服務和購買工程物資及工程設備。由于在增值稅的相關規定中，建筑服務的稅率為11%，購買工程物資及工程設備的稅率為17%，而設計服務的稅率為6%。因此，一個總承包合同涉及了多檔增值稅稅率。

財稅[2016]36號文件附件1中第三十九條規定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”第四十條規定：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。”

由此可以判斷，兼營與混合銷售問題的關鍵在于是否屬于一項銷售行為，如果不屬于一項銷售行為，則應該根據不同稅率的項目分別核算；若屬于同一項銷售行為，則從事貨物的生產、批發或者零售單位的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，其他單位的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。建筑施工的總承包合同屬于同一項銷售行為，并且施工企業屬于從事貨物的生產、批發或者零售以外的單位，因此應該按照銷售服務繳納增值稅。

但施工企業依然會存在著這樣一個疑惑：總承包合同到底適用于建筑服務的11%稅率還是設計服務的6%稅率？一般來說，總承包資質是有嚴格管理的，通常具有特級資質等的總承包是以建筑企業的身份去投標的，因此，建筑總承包合同按照11% 的建筑服務稅率計征更為恰當。當然，也有部分施工企業存在這樣的情況，甲方為了最大化的抵扣進項稅額，要求把總承包合同分拆，EPC合同（Engineering Procurement Construction，即公司受業主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包）就是典型的例子。許多項目是在一個框架協議下分拆為3個合同，那么也就會涉及多檔增值稅稅率。其實，這種做法同樣存在上文中所提到的認識誤區，一個材料銷售合同，銷售方需要收取購買方17%的增值稅額，這樣購買方才可抵扣17%；一個適用11%稅率的施工合同，雖然甲方只獲得了11%的進項抵扣，但是其付出的進項成本也僅有11%。因此，嚴格來說，分拆合同在稅金方面不會產生任何的節稅效果。

綜上所述，建筑業由于業態的復雜性，施工企業應該高度重視營改增的相關問題，本文僅提到其中3 個迫切需要關注的問題，事實上還有許多建筑業營改增的相關問題需要征納雙方進一步研究。（作者系北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長）建筑業跨區域經營，稅款在哪兒繳？發票在哪兒開？賬務咋處理？

一、準確掌握基本政策要點

1、實行分類管理：按年應稅銷售額500萬元（含本數）為標準，分為一般納稅人和小規模納稅人。年應稅銷售額雖未超標，但會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以辦理成為一般納稅人。

2、分別適用計稅方法：一般納稅人適用一般計稅方法，小規模納稅人適用簡易計稅方法。一般納稅人發生下列應稅行為可選擇簡易計稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務；（2）為甲供工程提供的建筑服務；（3）《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的老項目。

3、采用“項目明細管理”。對跨區域提供建筑服務建立“預繳稅款臺賬”，區分不同區域和項目登記全部收入、支付的分包款、已抵扣分包款及發票號碼、預繳稅款及完稅憑證號碼等。

4、實行屬地預繳與機構地申報方式。

二、清楚稅款計算方法及相關財務處理

例如：甲企業2016年初競標取得跨省一工程項目并于4月30日動工。5月份開具發票收到首次工程款1000萬元（含稅）；以存款支付乙企業分包工程款200萬元，增值稅專用發票注明價款180.18萬元，增值稅額19.82萬元；購進輔助性材料一批，增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額17萬元（假如該企業無其他工程業務）。甲企業稅款計算、預繳、申報及相關財務處理方法如下：

（一）一般計稅方法：

1、本月稅金計算及財務處理： A、收到發包方工程款1000萬元： 借：銀行存款1000萬

貸：工程結算收入900.9萬

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項）99.1萬 B、支付分包工程款200萬元： 借：工程施工180.18萬

借：應交稅金——應交增值稅（進項）19.82萬 貸：銀行存款200萬 C、購進材料100萬：

借：工程施工（或庫存材料等）100萬

借：應交稅金——應交增值稅（進項）17萬 貸：銀行存款等科目117萬

2、預繳與申報：

A、本月應在項目地預繳增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋11%）×2%＝14.41萬元。財務處理為：

借：應交稅金——應交增值稅（已交）14.41萬 貸：銀行存款14.41萬

B、本月應在機構所在地進行納稅申報增值稅額為：銷項99.1萬－進項36.82萬－項目地預繳稅款14.41萬＝47.87萬元。財務處理：

借：應交稅金——應交增值稅（已交）47.87萬 貸：銀行存款47.87萬

注意：采用一般計稅方法，凡增值稅扣稅憑證不合規或不屬于抵扣范圍的，其進項稅額不得抵扣。

（二）簡易計稅方法：

一般計稅方法的財務與稅收處理邏輯嚴密，銷項稅額與銷售額之間存在直觀對應關系，而簡易計稅對總分包實行差額計稅，但差額計稅不等于差額計收入，由于目前對差額計稅的財務處理上沒有統一的操作規范，因此，企業應小心妥善處理。對此，筆者提供兩種處理方法供參考：

第一種處理方法，即差額處理法：就是依照稅收政策規定的計稅方法，計算出企業實際應交的稅款并作出相應的財務處理。企業應按期（月或季）根據項目明細臺賬，分別對不同項目所取得的收入、支付并取得合法抵扣憑證的分包款、上期取得合法抵扣憑證未抵扣分包款等情況進行匯總計算出各項目當期差額后應交稅金（當期抵扣的分包款只能≤當期取得的收入），再進行綜合財務處理。對當期沒有收入而只有取得合法抵扣憑證的支付分包款業務的，不作稅務處理，待下期取得收入時再納入差額計稅處理。以上例：

1、本月稅金計算及相關財務處理：

A、收到發包方工程款1000萬元并計算本月應交稅金：

企業應交稅金＝（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬元 借：銀行存款1000萬

貸：工程結算收入976.7萬

貸：應交稅金—應交增值稅（應交）23.3萬元 B、支付分包工程款200萬元： 借：工程施工200萬 貸：銀行存款200萬

C、購進材料價款100萬，增值稅額17萬： 借：工程施工（或庫存材料等）117萬 貸：銀行存款等科目117萬

2、預繳與申報：

A、應在項目地預繳增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬元。財務處理為：

借：應交稅金——應交增值稅（已交）23.3萬 貸：銀行存款23.3萬

B、應在機構所在地進行納稅申報增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%－項目地預繳稅款23.3萬元＝0 第二種處理方法，即全額處理法：就是按照財務核算的收入全額計算應交稅金，對按規定應抵減的計稅收入，單獨進行抵減財務處理，通過財務核算過程最終反應出企業實際應交的稅金。企業應按照實際業務發生的情況，逐筆進行財稅處理，全面、客觀地反映企業業務發生的全貌和稅金計算征收的全過程。仍按上例： A、收到發包方工程款1000萬元： 借：銀行存款1000萬

貸：工程結算收入970.87萬

貸：應交稅金——應交增值稅（應交）29.12萬元 B、支付分包工程款200萬元： 借：工程施工200萬 貸：銀行存款200萬

C、由于在計提應交稅金時，按照企業取得的全額收入與征收率計算，未扣除分包應抵扣的稅金，表示在計提稅金時多列了稅金支出而少計了收入，因此，在取得合法抵扣憑證并實際抵扣時，應將應抵扣的稅金增記收入、沖減原全額計提的應交稅金并作財務處理： 支付的200萬應抵扣的稅金為200÷（1﹢3%）×3%＝5.82萬。借：應交稅金——應交增值稅（分包抵扣稅金）5.82萬 貸：工程結算收入——分包應抵扣稅金5.82萬 D、其他業務處理與前面相同，不再重復。關于“營改增”，財務核算的10個細節!一：進項稅額

【核算內容】企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額.企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額,用藍字登記.【舉例】 購進辦公電腦3000元、增值稅額為510元.借:固定資產 3000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)510

貸:銀行存款 3510 二：減免稅款

【核算內容】用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額.初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,應在“應交稅費--應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄,用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。【舉例】2016年5月,上海N房地產開發公司首次購入增值稅稅控系統設備,支付價款2000元,同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費500元.當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。

增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。【分錄】 首次購入增值稅稅控系統專用設備

借:固定資產——稅控設備 2000

貸:銀行存款 2000

發生防偽稅控系統專用設備技術維護費

借:管理費用 500

貸:銀行存款 500

抵減當月增值稅應納稅額

借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)2500

貸:管理費用 500

遞延收益 2000

以后各月計提折舊時(按3年,殘值10%舉例)

借:管理費用 50

貸:累計折舊 50

借:遞延收益 50

貸:管理費用 50 三：已交稅金 【核算內容】 記錄企業已繳納的增值稅額,企業已繳納的增值稅額用藍字登記.注意:當月上交上月應交未交的增值稅時,借記“應交稅費--未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”。

【舉例】 每月預繳一次增值稅,每次預繳20000元。

預繳時會計處理:

借:應交稅費--應交增值稅(已交稅金)20000

貸:銀行存款 20000 四：轉出未交增值稅

【核算內容】 “轉出未交增值稅”專欄,記錄企業月末轉出應交未交的增值稅.企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

【舉例】某企業增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元,借方的進項稅額為17000元,月末會計處理:

借:應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)13000

貸:應交稅費--未交增值稅 13000

五：銷項稅額

【核算內容】 “銷項稅額”專欄,記錄企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額.企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的銷項稅額,用藍字登記;發生銷售退回或按照稅法規定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額,用紅字或負數登記。

【舉例】 原銷售的不含稅價值為10000元,成本8000元,銷項稅額為1700元的貨物被退回,假設已經按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票.退回時的會計處理為:

借:主營業務收入 10000

貸:銀行存款 11700

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1700

沖減成本:

借:庫存商品 8000

貸:主營業務成本 8000 六：進項稅額轉出

【核算內容】 “進項稅額轉出”專欄,記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規定轉出的進項稅額。

【舉例

2016年5月,北京H餐飲企業向農業生產者購進免稅蘋果一批,支付收購價30萬元,支付運費5萬元,取得合法票據.月底將購進的20%的蘋果發放給員工當福利.僅演示增值稅進項轉出會計核算.【分錄】

借:應付職工薪酬-應付福利費 8900

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)8900(300000*13%+5*11%)*20%。

七：轉出多交增值稅

【核算內容】

“轉出多交增值稅”專欄,記錄企業月末轉出多交的增值稅.企業轉出當月發生的多交的增值稅額用藍字登記。

【舉例】 2016年5月份增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元,借方的進項稅為

8000元,已交稅金為9000元.月末會計處理為:

借:應交稅費--未交增值稅7000

貸:應交稅費--應交增值稅(轉出多交增值稅)7000

八：未交增值稅

【核算內容】 “未交增值稅”明細科目,核算企業月末轉入的應交未交增值稅額,轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。【分錄】

借:應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交增值稅--未交增值稅

九：待抵扣進項稅額

【核算內容】 “待抵扣進項稅額”明細科目,核算企業按稅法規定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。

【案例】 2016年5月,北京H企業,購進一批辦公電腦,取得增值稅專用發票價款3萬元,增值稅額0.51萬元.當月處于一般納稅人輔導期內。【分錄】

借:固定資產 30000

應交稅費——待抵扣進項稅額 5100

貸:銀行存款 35100

次月允許抵扣時:

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100

貸:應交稅費——待抵扣進項稅額 5100 十：增值稅留抵稅額

【核算內容

“增值稅留抵稅額”明細科目,核算一般納稅人試點當月按照規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

【分錄】

期初:借:應交稅費--增值稅留抵稅額

貸:應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額:

借:應交稅費--應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費--增值稅留抵稅額

問：我公司2012年1月購買了增值稅專用電腦、打印機、掃描儀，是否屬于財稅〔2012〕15號文件規定的增值稅稅控系統專用設備？ 答：《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第三條規定，本規定所稱防偽稅控系統，指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。本規定所稱專用設備，指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。本規定所稱通用設備，指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。

第二篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第三篇：建筑業營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

2征收范圍

一、建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、建筑服務稅目注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2具體規定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4視同提供建筑服務的處理

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規定

屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

2異地預繳規定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

第四篇：建筑業營改增培訓整理

建筑業“營改增”培訓整理

一、本次“營改增”涉及的行業及稅率

1、生活性服務業

6%

2、建筑業

11%，包括勞務公司，其中營收不到500萬的企業，認定為小規模納稅人，實行簡易征收，征收率為3%

3、房地產業

11%

4、金融保險業

6%

二、建筑業“營改增”的預計時間

2015年基本實現營改增全覆蓋，實行增值稅立法，此后將取消營業稅這個稅種； 建筑業營改增政策細則出臺估計2015年5月上旬，正式實施估計在2015年10月份；半年的過渡期。

三、建筑業“營改增”繳稅方式

項目所在地就地預征（預征率很可能為2.5%），總分機構（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機構特指法人公司總部、和其分公司。

四、增值稅的納稅時間

應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間，申報納稅。

五、稅金的計算方法

應交增值稅＝銷項稅額-進項稅額

＝不含稅收入*銷項稅率--不含稅外購成本*進項稅率

六、“營改增”對稅負的影響

建筑行業協會通過調研、測算，結果顯示建筑業營改增平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

增值稅的稅負增加的原因發生的成本中，進項稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費的支出；

2、征地拆遷、青苗補償；

3、地材等二三類材料；

4、融資利息支出；

5、工程保險支出；

6、甲供材料、設備和甲方指定分包工程；

7、抵扣率較低的物資；

8、集采物資；

9、內部調撥物資；

10、代開發票；

11、水電氣等能源消耗（工地臨時水電）；

12、延遲付款使得進項發票取得時間延后；

13、試點前的存量資產等。進項稅額管理：

1、供應商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應商。如小規模納稅人、不提供發票的供應商在價格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點為13.21%、15.99%；

2、交易重構，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點前選擇租賃，度點后可購買等。

3、發票管控，選擇專要發票，盡量后開發票，避免虛開發票；

七、財務指標的影響

1、收入下降，規模縮水

“營改增”前收入為含稅額（價稅合計），“營改增”后收入為不含稅額。總價款不變的情況下，營業收入總額會下降9.91%。

2、推高資產負債率

資產負債率＝負債/資產，其中資產中新購存貨、固定資產分離進項稅額，資產降低，導致資產負債率升高。

3、毛利率下降、挑戰盈利能力

收入下降（分離11%銷項稅額），成本下降（分離可抵扣進項稅額，范圍受限稅率），影響經營成果下降。

4、納稅義務可能提前，增大現金流壓力

? 應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間； ? 總包和分包結算時點不統一； ? 預留5%-10%質量保證金； ? 匯總納稅的清算辦法； ? 預計稅負與納稅金額的現實差異；

八、經營模式的影響

1、自管模式

基本情況：施工方與中標方為同一方，以工程施工方名義直接向業主辦理驗工計價、收取工程款以及提供工程發票。

影響：合同主體、經濟業務主體一致；資金流、發票流、合同主體一致；

符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會發生變化，該模式受政策影響不大。

2、托管模式

基本情況：以母公司名義中標，并與業主簽訂總承包合同，授權子公司項目部代表母 公司直接管理該項目，履行母公司與業主簽訂合同中的責任與義務，承擔相應的法律責任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。

影響：

? 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；

? 如果建筑業“營改增”后采取“項目部就地預繳、法人單價位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。

? 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發票進行結算，具體施工的子公司

與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現行建筑法的相關規定，可能會形成母公司肢解分包的風險。

? 母公司存在逃避繳納企業所得稅的風險。

建議：將施工模式改為自管模式，自行中標，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關管理制度，使合同主體與施工主體一致，規避與現行建筑法規定不一致的經濟 行為。

3、聯合體中標模式

基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發甲方。影響：經濟合同反映經濟業務是聯合體項目；業務流程反映經濟業務是分包； 經濟合同與業務流程不一致；

建議：與業體積極協商，由聯合體各方分別與業主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內容向業主開具發票進行結算。

4、掛靠模式

基本情況：施工企業（或個人）利用有資質的單位中標，中標方與施工方不是同一方，由中標方與甲方簽訂合同、開具發票，報表的主體為施工方。

影響：

? 總承包合同的主體、發票的開具主體是中標方；報表的主體是施工方； ? 存在虛開發票的風險；

建議：將實際施工方作為內部項目經理管理，以自管模式進行管理

九、投標報價的影響

1、將營業稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增什值稅稅金”計算的計價規則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規則。（稅前造價不包含進項稅額）

2、稅金指按照國家稅法規定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。

3、對營改增之前的投標項目，一方面要求項目經理做出營改增后稅負增加自行承擔的承諾。另一方面，要求從現在開始到正式營改增前的投標過程中，應與甲方努力講解營改增的問題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標文件以及正式合同中，明確約定營改增后工程造價結算辦法，以期能彌補稅負增加的因素。

十、驗工計價的影響

1、超驗，業主要求施工單位提報超過實際完成工程量的驗工。超驗金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業的資金流；超驗開票存在虛開發票的風險；

建議：積極與業主溝通，盡量避免提前確認工程量、超計價的情形。

2、欠驗，業主由于資金短缺等問題，造成驗工計價滯后。計價款支付滯后，可能會影響材料款等的支付，進而影響增值稅專用發票的取得。

3、質保金，質保金的回收時間較長且具有不確定性，而應交增值稅當期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。

十一、物資設備的影響

1、甲供材模式，需要按含材料款的計價額繳納銷項稅，而不能取得材料進項稅額抵扣 銷項稅，增大了企業稅負。

建議：企業在招投與合同簽定前，就應制定實施對策，與業主溝通，可根據具體工程情況及業主意愿采取以下處理方式：

? 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應方向施工企業開具發票，同時施工企業將該部分計入產值，取得17%進項稅額進行抵扣，“營改增”后增值稅負將大大降低。

? 如果與業主協商后，無法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺賬的 方式進行登記，不在驗工計價中反映，不作為銷項稅額計稅基數，降低稅負，但產值同時降低。

2、集中采購模式，集團集中采購，各項目使用，各公司銷項稅額、進項稅額不配比，導致集團留抵稅額不有及時抵扣，項目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。

建議：集團集中招投標，統談價格，由供應商分別開票給各項目部。

3、設備過渡期注意

? 延時購買通用設備 ? 以租代買設備 ? 取得設備的其他形式

十二、勞務管理

1、勞務分包模式的選擇

采用專業分包、勞務分包，以取得進項稅額的抵扣；

2、勞務費與機械費的區分

? 重新選擇出租方。營改增后應盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個體工商戶出 租者，為進項稅額的抵扣做基礎；

? 不同抵扣稅率影響稅負，勞務費跟機械費清晰明了地分開，分別享受11%或3%和 17%的進項稅抵扣。

3、勞務分包合同的簽訂

勞務分包應盡量采取清包模式（綜合單價包括人工費、難以取得進項抵扣的二、三 類材料、小型機具等）并在簽訂合同時明確約定發票條（稅率、發票內型、提供發票時間）。

4、對勞務隊險工計價

按期對勞務隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發票，避免銷項稅額較大，進項稅額 低，給企業的現金流造成很大的壓力。

第五篇：建筑業營改增案例范文

案例解讀

（一）：十個案例讓你更懂建筑業營改增

發布時間：2016-04-13 發布作者：來源：

1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般計稅方法下的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項目（或為甲供工程提供建筑服務），5月30日發包方按工程進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：企業以清包工方式提供建筑服務或為甲供工程提供建筑服務可以選用簡易計稅方式，其進項稅額不能抵扣。應納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，A項目當月發生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項目，5月31日發包方支付工程價款111萬元，B項目工程成本為80萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項目甲建筑公司均選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：如果建筑企業承接的工程沒有選擇簡易計稅方法計算應納稅額的，則在納稅申報時無需分項目計算增值稅應納稅額，應分別匯總每月各項目可確認的銷項稅額和進項稅額，以匯總銷項稅額減去匯總進項稅額后的余額為應納稅額。

該公司5月銷項稅額為（222+111）/(1+11%)×11%=33萬元

該公司5月進項稅額為（50+60）×17%=18.7萬元

該公司5月應納增值稅額為33-18.7=14.3萬元

4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發包方要求為所提供的建筑服務開具增值稅專用發票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發包方、監理方共同驗工計價，確認工程收入為222萬元），該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。發包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：增值稅納稅業務發生時間為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據、先開具發票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發生了增值稅納稅義務。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；乙公司就其分包建筑服務開具給甲公司增值稅專票，發票注明的稅額4萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：試點納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，其分包出去的工程應取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據以抵扣。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4=12萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12=10萬元

6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

7、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。

應納稅額=銷售額×征收率。

該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元 在肥東縣預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元

9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需如何繳納增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

10、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？

答：試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元