第一篇：城市商業(yè)銀行財務(wù)管理實施辦法-國稅

城市商業(yè)銀行財務(wù)管理實施辦法

第一章 總 則

第一條 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范城市商業(yè)銀行的財務(wù)行為，加強(qiáng)對城市商業(yè)銀行的財務(wù)管理，根據(jù)財政部制定的《企業(yè)財務(wù)通則》、《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》及現(xiàn)行稅法等法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事金融業(yè)務(wù)的城市商業(yè)銀行。

第三條 城市商業(yè)銀行應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的（包括遷移、合并、新設(shè)分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)網(wǎng)點、終止清算等），應(yīng)按規(guī)定申報辦理變更或注銷稅務(wù)登記。

第四條 城市商業(yè)銀行收入、成本、費用的確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（國家另有規(guī)定者除外）。

第五條 城市商業(yè)銀行開辦外匯業(yè)務(wù)的，應(yīng)實行外幣分賬制，平時以外幣記賬，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。

第六條 城市商業(yè)銀行財務(wù)管理應(yīng)以提高效益為中心，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)行為，如實反映經(jīng)營狀況，依法計算和繳納國家稅收，維護(hù)投資者和債權(quán)人的權(quán)益，并接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的財務(wù)管理。

第七條 城市商業(yè)銀行財務(wù)部門應(yīng)履行財務(wù)管理職責(zé)，做好各項財務(wù)收支測算、計劃、控制、分析和考核工作。

第二章 權(quán) 益

第八條 權(quán)益分為所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。

第九條 城市商業(yè)銀行設(shè)立時必須有法定資本，法定資本即注冊資本，是城市商業(yè)銀行在工商行政管理部門登記的資本。實收資本（股本）是指城市商業(yè)銀行投資者按出資合同、協(xié)議規(guī)定實繳的出資額及經(jīng)營過程中按法定程序轉(zhuǎn)增部分。

城市商業(yè)銀行收到的投資者實繳的出資額，必須聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，城市商業(yè)銀行據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

第十條 城市商業(yè)銀行的實收資本（股本）按投資主體可分為國家資本金、城鎮(zhèn)集體資本金、法人資本金和個人資本金。

（一）國家資本金：是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)，以國有資產(chǎn)投入城市商業(yè)銀行形成的資本金。

（二）城鎮(zhèn)集體資本金：是指城市商業(yè)銀行歷年積累（指國家歷年減免的稅款和法定盈余公積）按規(guī)定轉(zhuǎn)作實收資本形成的資本金。

（三）法人資本金：是指法人單位以其依法可支配的資產(chǎn)投入城市商業(yè)銀行形成的資本金。

（四）個人資本金：是指社會個人，如個體戶、城市居民、信用社內(nèi)部職工等以其合法的財產(chǎn)投入城市商業(yè)銀行形成的資本金。

第十一條 城市商業(yè)銀行可以采取吸收現(xiàn)金或者發(fā)行股票等方式籌集資本。

以發(fā)行股票方式籌集的資本，按股票面值計價。

第十二條 城市商業(yè)銀行籌集資本應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

城市商業(yè)銀行除原城市信用社股東可將其權(quán)益折股轉(zhuǎn)入資本外，向新股東募集的資本和原城市信用社股東新增的資本，必須是貨幣資金（現(xiàn)金），不得以債權(quán)、實物資產(chǎn)、有價證券等折股入資。新投資入股的資金必須一次募足到位。

第十三條 在經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入城市商業(yè)銀行的資本，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。投資者可按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享城市商業(yè)銀行的收益或承擔(dān)城市商業(yè)銀行的風(fēng)險。

第十四條 城市商業(yè)銀行對實收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。

第十五條 城市商業(yè)銀行的資本公積包括：在籌集資本過程中，股東繳付的出資額超出其認(rèn)繳出資額的差額；接受捐贈的資產(chǎn)；按國家規(guī)定增加的資本公積。

資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增資本。

盈余公積包括城市商業(yè)銀行從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積和公益金。

第十六條 固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益（扣除未分配利潤）的比例最高不得超過50%。

第十七條 負(fù)債按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的期限長短，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債包括1年（含1年）以下的各項存款、各項借入資金、金融機(jī)構(gòu)存放資金、各種應(yīng)付預(yù)收款項以及發(fā)行的短期債券和其他短期負(fù)債；長期負(fù)債包括1年以上的長期存款、長期借款、發(fā)行長期債券、長期應(yīng)付款（包括長期租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款）和其他長期負(fù)債。

第十八條 各項負(fù)債按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款高于或低于債券面值的差額，在債券到期前分期沖減或增加利息支出。發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當(dāng)期營業(yè)費用。

第十九條 負(fù)債中的定期存款、發(fā)行的債券，應(yīng)按國家規(guī)定的適用利率分檔次按季（或月）計提應(yīng)付利息，計入成本，實際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。當(dāng)年提取應(yīng)付利息的各項負(fù)債的實付利息大于應(yīng)付利息余額的差額部分，以及不提取應(yīng)付利息的各項負(fù)債的實付利息，直接計入當(dāng)期損益。

第三章 固定資產(chǎn)

第二十條 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年（不含一年）以上，單位價值在2000（不含）元以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。

當(dāng)一項固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與該項資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限時，應(yīng)將該組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

城市商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)需要而購建的大、中型計算網(wǎng)絡(luò)（包括硬件購置費及軟件開發(fā)費），應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

第二十一條 不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。

下列物品，不論單位價值大小，均為低值易耗品：密押機(jī)、點鈔機(jī)、鐵皮柜、保險柜、打捆機(jī)、計息機(jī)、記賬機(jī)、鈔幣、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)、打孔機(jī)。

低值易耗品可一次或分期攤?cè)氤杀尽２捎梅制跀側(cè)氤杀镜模瑪備N期限最長不得超過兩年。

第二十二條 固定資產(chǎn)按下列原則計價：

（一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。

（二）購入的固定資產(chǎn)，以買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的稅金等計價。企業(yè)用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，計入固定資產(chǎn)價值。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外），按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費、利息支出和外幣折合差額等計價。

（四）投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價值計價。

（五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的變價收入后的金額計價。

（六）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票賬單的，根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價計價。

（七）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置價值計價。

重置價值，是指按現(xiàn)行市場價格重新購置某項固定資產(chǎn)所需支付的金額。

（八）換取的固定資產(chǎn)，是指用本企業(yè)的固定資產(chǎn)，交換取得其他企業(yè)、單位或個人資產(chǎn)，作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。

換取的固定資產(chǎn)，以重置價值為原值，以換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值加上（或減去）另外支付（或收取）的金額為凈值。換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值與其賬面凈值的差額作為當(dāng)期損益。

城市商業(yè)銀行購建固定資產(chǎn)交納的增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等計入固定資產(chǎn)價值。

第二十三條 城市商業(yè)銀行固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、報廢、清理和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

第二十四條 城市商業(yè)銀行發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算等事宜時，均應(yīng)對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估。

第二十五條 城市商業(yè)銀行在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。

第二十六條 在建工程發(fā)生毀損或報廢，在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等的賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因造成的毀損或者報廢的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，在投入使用以后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。

第二十七條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊。竣工決算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價和已計提的折舊。

第二十八條 城市商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)按照國家規(guī)定采用分類折舊辦法按月（或季）計提折舊，提取的折舊計入成本。

第二十九條 城市商業(yè)銀行的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）在用的各類設(shè)備；

（三）季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備；

（四）以融資租賃方式租入（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外）和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

第三十條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；

（二）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)；

（三）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（四）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）提前報廢和淘汰的固定資產(chǎn)；

（六）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

（七）國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產(chǎn)。

第三十一條 城市商業(yè)銀行投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計提折舊。

第三十二條 城市商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的折舊率，按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值率和分類折舊年限計算確定。凈殘值率在固定資產(chǎn)原值的5%以內(nèi)由企業(yè)自行確定，個別城市商業(yè)銀行某些固定資產(chǎn)凈殘值比例高于5%的，報主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。城市商業(yè)銀行可根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限基礎(chǔ)上，確定具體的折舊年限，報主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

固定資產(chǎn)折舊年限按不低下表規(guī)定的年限掌握：

固定資產(chǎn)分類折舊年限表

項 目

年 限

一、房屋及建筑物 20年

二、機(jī)器、機(jī)械及其他設(shè)備 10年

三、電子設(shè)備、運輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具及家具等 5年

第三十三條 固定資產(chǎn)的折舊一般采用年限法和工作量法。技術(shù)進(jìn)步較快或工作環(huán)境對使用壽命影響較大的固定資產(chǎn)，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計算方法如下：

（一）平均年限法的計算公式：

年折舊率＝（1-預(yù)計凈殘值率）÷折舊年限×100%月折舊額＝原值×年折舊率÷12

（二）工作量法的計算公式：

1.單位里程折舊額＝原值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷規(guī)定的總行駛里程

2.每工作小時折舊額＝原值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷規(guī)定的工作小時

（三）雙倍余額遞減法的計算公式：

年折舊率＝2÷折舊年限×100%月折舊額＝折舊年限凈值×年折舊率÷12實行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將其凈值平均攤銷。

（四）年數(shù)總和法的計算公式：

年折舊率＝2×（折舊年限-已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限+1）×100%

月折舊額＝原值×（1-預(yù)計凈殘值率）×年折舊率÷12

城市商業(yè)銀行按照上述規(guī)定選擇或經(jīng)批準(zhǔn)實行的具體折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度前，由城市商業(yè)銀行提出申請，報主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第三十四條 城市商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費（包括裝修費）支出，報主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后計入當(dāng)期成本。修理費用發(fā)生不均衡且數(shù)額大的，可作為待攤費用或遞延資產(chǎn)分期攤?cè)氤杀尽?/p>

固定資產(chǎn)修理費的審批權(quán)限，由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局確定。

第三十五條 城市商業(yè)銀行不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，也不得以融資租賃的方式租出固定資產(chǎn)。

第四章 貸 款

第三十六條 城市商業(yè)銀行貸款時應(yīng)當(dāng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策，建立規(guī)范的貸款審批制度和監(jiān)督控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行國家利率政策，正確計算貸款的利息，并接受金融管理機(jī)關(guān)及有關(guān)部門的監(jiān)管。

第三十七條 城市商業(yè)銀行發(fā)放貸款的本金按實際發(fā)生額計價，按規(guī)定的利率和計息期限（含展期）計算應(yīng)收利息。貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價，按規(guī)定的利率和貼現(xiàn)期限計算應(yīng)收利息。

對超過原約定期限（含展期后）半年以上未能收回的貸款，應(yīng)計算應(yīng)收利息，但不計入當(dāng)期損益，待實際收到利息后計入當(dāng)期損益。

第三十八條 城市商業(yè)銀行發(fā)放的抵押、質(zhì)押貸款，其抵押品、質(zhì)押品以雙方協(xié)商議定或權(quán)威評估部門評估確認(rèn)的價值為準(zhǔn)，評估部門的評估費用不得由貸款人承擔(dān)。

抵押品、質(zhì)押品的價值不得低于貸款本金的1.5倍。

借款人用作抵押、質(zhì)押的物品的價值若大大高于貸款金額，應(yīng)以該物品能進(jìn)行準(zhǔn)確劃分的某組成部分為抵押品、質(zhì)押品，該組成部分必須能較準(zhǔn)確地確定其價值、且便于以后進(jìn)行收回貸款處理。

第三十九條 抵押、質(zhì)押貸款到期，借款人不能償還，城市商業(yè)銀行可根據(jù)貸款合同及有關(guān)法律規(guī)定，按照法定程序取得抵押品、質(zhì)押品的所有權(quán)（土地除外）和使用權(quán)或處置權(quán)（以下簡稱取得抵押品、質(zhì)押品），并按以下原則確定抵押品、質(zhì)押品的價值：

（一）借、貸雙方協(xié)商議定的價值；

（二）借、貸雙方共同認(rèn)可的權(quán)威評估部門評估確認(rèn)的價值；

（三）法院裁決確定的價值。

城市商業(yè)銀行在取得抵押品、質(zhì)押品過程中發(fā)生的有關(guān)費用，從按以上原則確定的抵押品、質(zhì)押品的價值中優(yōu)先扣除，并以扣除有關(guān)費用后的抵押品、質(zhì)押品的凈值作為計價價值，同時，將抵押品、質(zhì)押品轉(zhuǎn)入賬內(nèi)單獨管理。城市商業(yè)銀行收回未處理的抵押品、質(zhì)押品，不得自用。

第四十條 城市商業(yè)銀行在取得抵押、質(zhì)押品時，要同時沖減貸款本金與應(yīng)收利息。抵押品、質(zhì)押品的計價價值與貸款本金和應(yīng)收利息之和的差額，按以下規(guī)定處理：

（一）抵押品、質(zhì)押品的計價價值低于貸款本金時，其差額作為呆賬，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減呆賬準(zhǔn)備金；同時將應(yīng)收利息沖減當(dāng)期收入。

（二）抵押品、質(zhì)押品的計價價值等于貸款本金時，作為貸款本金收回處理；其應(yīng)收利息沖減當(dāng)期收入。

（三）抵押品、質(zhì)押品的計價價值高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分沖減當(dāng)期收入。

（四）抵押品、質(zhì)押品的計價價值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理。

（五）抵押品、質(zhì)押品的計價價值高于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，其差額作為對借款人的負(fù)債處理。

第四十一條 城市商業(yè)銀行取得的抵押品、質(zhì)押品當(dāng)即拍賣、變賣時，其拍賣、變賣收入扣除拍賣、變賣發(fā)生的有關(guān)費用后的凈收入與抵押品、質(zhì)押品的計價價值的差額（以下簡稱凈收入與計價價值的差額）按以下規(guī)定處理：

（一）拍賣、變賣凈收入低于抵押品、質(zhì)押品的計價價值時，其差額分別按以下幾種情況處理：

1.拍賣、變賣凈收入低于原貸款本金及計價價值，且計價價值又低于原貸款本金時，凈收入與計價價值的差額作為呆賬，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減呆賬準(zhǔn)備金。

2.拍賣、變賣凈收入等于或高于原貸款本金時，凈收入與計價價值的差額沖減當(dāng)期利息收入。

（二）拍賣、變賣凈收入等于抵押品、質(zhì)押品的計價價值時，其差額比照第一款第一項規(guī)定處理。

（三）拍賣、變賣凈收入高于抵押品、質(zhì)押品的計價處理，其差額分別按以下幾種情況處理：

1.拍賣、變賣凈收入低于原貸款本金，且計價價值又低于原貸款本金時，凈收入與計價價值的差額作增加呆賬準(zhǔn)備金處理。

2.拍賣、變賣凈收入等于或高于且計價價值也高于原貸款本金時，凈收入與計價價值的差額作為利息收入處理。

第四十二條 城市商業(yè)銀行取得的抵押品、質(zhì)押品未能當(dāng)即拍賣、變賣，但卻在從城市商業(yè)銀行取得抵押品、質(zhì)押品的次日起1年（含）內(nèi)拍賣、變賣的，在此期間產(chǎn)生的與城市商業(yè)銀行所取得的1年（含）的抵押品、質(zhì)押品有關(guān)的收入與支出，分別增加或減少拍賣、變賣收入，拍賣、變賣凈收入與抵押品、質(zhì)押品的計價價值的差額按第四十一條規(guī)定處理。

第四十三條 城市商業(yè)銀行取得的抵押品、質(zhì)押品在1年以后拍賣、變賣的，凡與拍賣變賣抵押品、質(zhì)押品所產(chǎn)生的有關(guān)收入或支出，分別計入營業(yè)外收支。

第四十四條 城市商業(yè)銀行不得從事融資租賃業(yè)務(wù)。從事經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的租賃資產(chǎn)按原值計價，取得的收入計入當(dāng)期損益。

第四十五條 城市商業(yè)銀行應(yīng)建立和完善貸款質(zhì)量監(jiān)管制度，對不良貸款進(jìn)行分類、登記、考核、催收。

不良貸款包括逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。

逾期貸款是指借款合同約定到期未歸還的貸款（不包括呆滯和呆賬貸款）。展期后未到期的貸款，不作為逾期貸款。

呆滯貸款是指逾期2年（含）仍未歸還的貸款，以及貸款雖未逾期或逾期不滿2年，但生產(chǎn)經(jīng)營已終止、項目已停建的貸款（不包括呆賬貸款）。

呆賬貸款是指：

（1）借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行清償后，未能還清的貸款；

（2）借款人死亡或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；

（3）借款人遭到重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得補(bǔ)償，確實無力償還的部分或全部貸款，或者以保險清償后，未能還清的貸款；

（4）貸款人依法處置貸款抵押物、質(zhì)押物所得價款不足補(bǔ)償?shù)盅骸①|(zhì)押貸款的部分；

（5）貸款本金逾期2年，貸款人向法院申請訴訟，經(jīng)法院裁判后仍不能收回的貸款；

（6）對不符合前款規(guī)定的條件，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，借款人或擔(dān)保人事實上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤銷、解散在3年以上，進(jìn)行清償后，仍未能還清的貸款；

（7）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，處理的財產(chǎn)不足歸還所欠貸款，又無另外債務(wù)承擔(dān)者，確認(rèn)無法收回的貸款；

（8）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的貸款。

第四十六條 城市商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬貸款，應(yīng)按規(guī)定的核銷辦法從呆賬準(zhǔn)備金中核銷。有關(guān)呆賬準(zhǔn)備金核銷辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。

第五章 投資及證券

第四十七條 城市商業(yè)銀行根據(jù)國家財政、金融政策和法規(guī)，可以采用購買國債、金融債券等有價證券的形式開展投資業(yè)務(wù)。城市商業(yè)銀行不得以國家授予的經(jīng)營特許權(quán)對外投資。城市商業(yè)銀行對外投資包括短期投資和長期投資。

短期投資是指城市商業(yè)銀行購入的各種準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有時間在1年（含）內(nèi)的有價證券。

長期投資是指城市商業(yè)銀行投出的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的資產(chǎn)。

第四十八條 城市商業(yè)銀行的各種投資應(yīng)按實際成本計價。對購入的有價證券，實際支付價款中包括已宣告發(fā)放股利或應(yīng)計利息的，應(yīng)按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利或應(yīng)計利息計價。

第四十九條 城市商業(yè)銀行購買的有價證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指城市商業(yè)銀行長期持有，到期收回本息，以獲取利息或股利為目的而購入的有價證券。經(jīng)營性證券是指城市商業(yè)銀行通過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。

第五十條 城市商業(yè)銀行購入投資性證券原則上按有關(guān)證券面值和規(guī)定的利率計算應(yīng)收利息，分期計入損益。但對按國家指令性計劃購買的國債、金融債券可延至結(jié)息時計入損益。

第五十一條 城市商業(yè)銀行出售經(jīng)營性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第六章 其他類資產(chǎn)

第五十二條 其他類資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

第五十三條 現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存本外幣現(xiàn)金、庫存金銀、存入中央銀行的法定存款準(zhǔn)備金和備付金、存放同業(yè)的款項以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。

第五十四條 現(xiàn)金資產(chǎn)因價格、匯率變動與賬面原值的差額，計入當(dāng)期損益。

第五十五條 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、商譽、非專利技術(shù)等。

第五十六條 無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價：

（一）投資者作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按合同、協(xié)議約定的價值或評估確認(rèn)的價值計價。

（二）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款計價。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價。

（四）自行開發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中的實際成本計價。

城市商業(yè)銀行在合并過程中，購買方實際支付的價款與被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽的入賬價值，除此以外，商譽不得作價入賬。非專利技術(shù)的計價應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)。

第五十七條 無形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀尽?/p>

無形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原則確定：

（一）法律和合同或城市商業(yè)銀行申請書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或城市商業(yè)銀行申請書規(guī)定的受益期限孰短的原則確定。

（二）法律無規(guī)定有效使用期限，合同或城市商業(yè)銀行申請書中規(guī)定有受益期限的，按合同或申請書中規(guī)定的受益期限確定。

（三）法律、合同或城市商業(yè)銀行申請書均未規(guī)定法定有效期限和受益期限的，按城市商業(yè)銀行預(yù)計的受益期限確定。

（四）受益期限難以預(yù)計的，按不短于10年的期限攤銷。

第五十八條 城市商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外，計入城市商業(yè)銀行的其他營業(yè)收入。

第五十九條 遞延資產(chǎn)包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期超過1年的修理費以及攤銷期超過1年的低值易耗品攤銷等。

開辦費是指城市商業(yè)銀行及其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費、差旅費、培訓(xùn)費、印刷費、律師費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失等支出。

城市商業(yè)銀行籌建期間的下列費用不得計入開辦費：應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費用；為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應(yīng)當(dāng)計入工程成本的匯兌損益、利息支出等。

城市商業(yè)銀行籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后的凈收益，可計入資本公積，也可留待彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損，或者留待并入城市商業(yè)銀行的清算損益。

開辦費自營業(yè)之日起分期攤?cè)霠I業(yè)費用，攤銷期不得短于5年。

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用期限孰短的原則分期攤銷。

第六十條 其他資產(chǎn)包括自身的被凍結(jié)存款、被凍結(jié)物資、涉及法律訴訟中的資產(chǎn)等。

第七章 成本和費用

第六十一條 城市商業(yè)銀行成本費用包括以下內(nèi)容：

（一）利息支出。指以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融機(jī)構(gòu)存放資金）按國家規(guī)定的適用利率向債權(quán)人支付的利息，包括對定期存款和發(fā)行債券分檔次提取的應(yīng)付利息及國家政策允許列支的其他利息支出。

（二）金融機(jī)構(gòu)往來利息支出。指城市商業(yè)銀行與中央銀行及同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出。

（三）固定資產(chǎn)折舊費。指城市商業(yè)銀行按照國家規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊。

（四）手續(xù)費支出。指城市商業(yè)銀行辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中：城市商業(yè)銀行支付給代辦儲蓄業(yè)務(wù)的單位和個人的手續(xù)費按儲蓄存款年平均余額的8‰控制使用。

代辦儲蓄手續(xù)費=每月月末儲蓄余額之和÷12×8‰

（五）業(yè)務(wù)宣傳費。指城市商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用。業(yè)務(wù)宣傳費在營業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）的5‰以內(nèi)掌握使用。

（六）業(yè)務(wù)招待費。指城市商業(yè)銀行為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務(wù)交際費用。業(yè)務(wù)招待費在全年營業(yè)收入（扣除金融往來利息收入）的5‰以內(nèi)控制使用。

（七）金銀買賣損失。指城市商業(yè)銀行發(fā)生金銀買賣時，因價格、匯率變動與賬面原值的差額。

（八）匯兌損失。指城市商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)發(fā)生的損失。

（九）各種準(zhǔn)備金。城市商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金包括呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金。

1.呆賬準(zhǔn)備金。呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額（扣除委托貸款、以國債為質(zhì)押物的抵押貸款）的1%按原幣實行差額提取。

當(dāng)年呆賬準(zhǔn)備金累計提取額=年末貸款余額×1%-呆賬準(zhǔn)備金上年末余額核銷的貸款呆賬應(yīng)保留追索權(quán)。收回已核銷貸款呆賬增加呆賬準(zhǔn)備金，由此使年末呆賬準(zhǔn)備金余額超過年末貸款余額1%的部分，當(dāng)年不必沖回超額部分。

2.壞賬準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備金可按年初應(yīng)收賬款余額的5‰按原幣實行差額提取。

城市商業(yè)銀行的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收利息、應(yīng)收租賃收入。

壞賬準(zhǔn)備金僅限于核銷應(yīng)計入損益的應(yīng)收賬款。

城市商業(yè)銀行的壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遣產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過兩年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

城市商業(yè)銀行發(fā)生的壞賬損失，超過當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備金余額部分，計入當(dāng)期損益；收回已確認(rèn)核銷的壞賬損失，增加壞賬準(zhǔn)備金。對核銷的壞賬損失，列入表外核算，保留追索權(quán)。

（十）業(yè)務(wù)及管理費用。包括電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、研究開發(fā)費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護(hù)費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、職工工資、獎金、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷（不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷）、遞延資產(chǎn)攤銷、取暖費、審計費、出納費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金及其他費用等。

1.電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費：指為保證計算機(jī)正常運轉(zhuǎn)而購買紙張、色帶、軟盤等所開支的費用。

2.鈔幣運送費：指為運送鈔幣所支付的租用汽車運輸費、包裝費、自備運鈔車的油料費、養(yǎng)路費、牌照費、押鈔幣人員的差旅費等。

3.安全防范費：指出于安全防范需要所購置的安全保衛(wèi)器械、安裝營業(yè)網(wǎng)點的防護(hù)門窗及柜臺欄桿、消防專用設(shè)備、保安人員工資以及經(jīng)批準(zhǔn)的其他防衛(wèi)費用。

4.郵電費：指辦理各項業(yè)務(wù)支付的郵費、電報費、電話費、電話初裝費、手機(jī)入網(wǎng)費、電傳及傳真設(shè)備安裝、使用費和線路租用等費用。按規(guī)定收取的郵電費收入沖減郵電費支出。

5.勞動保護(hù)費：指按規(guī)定購買的職工勞動保護(hù)用品及規(guī)定崗位的職工保健費支出。

6.外事費：指按國家有關(guān)規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要出國和涉外人員的有關(guān)費用。

7.印刷費：指印制各種賬表、憑證、資料費、包裝運送費、刻制圖章及業(yè)務(wù)用品費開支。

出售憑證收入沖減費用。

8.公雜費：指汽車等各種運輸工具的油料費、養(yǎng)路費、牌照費、以及購買辦公用品、清潔用品、訂閱公用書報等項的費用。

9.職工工資：指按規(guī)定發(fā)給在職職工的工資、津貼、補(bǔ)貼以及按國家規(guī)定可以發(fā)放的其他工資性支出。

10.獎金：指按不超過稅前利潤（不含此項支出）5%的比例，報經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后據(jù)實列支的獎金。個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的城市商業(yè)銀行因情況特殊確需提高獎金列支比例的，必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局審批，但最高不得超過稅前利潤的8%。虧損城市商業(yè)銀行不得列支獎金。

11.差旅費：指職工因公差和調(diào)干（包括家屬）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)乘坐車船及飛機(jī)的費用、出差補(bǔ)助費、住宿費、市內(nèi)交通費補(bǔ)貼、以及職工按規(guī)定探親和經(jīng)批準(zhǔn)到外地就醫(yī)的車船費、市內(nèi)出差的交通費等。差旅費標(biāo)準(zhǔn)由城市商業(yè)銀行參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的具體情況自行確定。

12.水電費：指經(jīng)營業(yè)務(wù)用水、用電及電子設(shè)備運轉(zhuǎn)中耗用的水電費用。

13.租賃費：指因經(jīng)營業(yè)務(wù)需要以經(jīng)營性方式租入的營業(yè)及辦公用房、電子設(shè)備、汽車等固定資產(chǎn)所支付的租金。城市商業(yè)銀行當(dāng)期列入成本的租賃費標(biāo)準(zhǔn)最高限額，原則上不得超過根據(jù)該項租入固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘率和財務(wù)管理辦法規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并采取平均年限法計提的折舊額，如因經(jīng)營業(yè)務(wù)確需超過最高限額的，必須報經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。城市商業(yè)銀行不以融資租賃方式租入屬于不動產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，也不得在成本費用中列支其租賃費。

14.職工福利費：指按照職工工資總額的14%提取，用于職工集體福利方面的開支。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

15.職工教育經(jīng)費：指按照職工工資總額的1.5%計提，用于職工教育方面的開支。

16.職工工會經(jīng)費：指按照職工工資總額的2%計提，撥交工會使用。

17.稅金：指按規(guī)定在成本中列支的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。

18.修理費：指修理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用。

19.會議費：指召開各種會議開支的文具、紙張、印刷材料、報刊、會場租金、市內(nèi)交通費及參加會議人員的住宿費、伙食補(bǔ)助等的開支。

20.訴訟費：指因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各種（項）費用。

21.公證費：指因簽訂經(jīng)濟(jì)合同而向公證機(jī)關(guān)辦理公證所支付的費用。

22.無形資產(chǎn)攤銷：指購入或開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用按規(guī)定期限和標(biāo)準(zhǔn)攤?cè)氡酒诔杀镜牟糠帧?/p>

23.遞延資產(chǎn)攤銷：指遞延資產(chǎn)所發(fā)生的費用按規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)攤?cè)氡酒诔杀镜牟糠帧?/p>

24.取暖費：指在規(guī)定的取暖地區(qū)，營業(yè)用房及辦公用房取暖所需的燃料費、以及用于購置和修理取暖用具、季節(jié)性臨時鍋爐工工資、節(jié)能措施等方面的開支。

25.審計費：指按國家規(guī)定聘請中國注冊會計師進(jìn)行查賬驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。

26.咨詢費：指聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。

27.綠化費：指內(nèi)部綠化發(fā)生的零星支出。

28.董事會費：指最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會）及其成員執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。

29.財產(chǎn)保險費：指因財產(chǎn)保險向保險人所支付的費用。

30.勞動保險費：指離退休職工的退休金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費、易地安家補(bǔ)助費、職工退職金、六個月以上病假人員工資、職工死亡葬喪補(bǔ)助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離退休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的城市商業(yè)銀行按規(guī)定提取的養(yǎng)老統(tǒng)籌基金、離退休職工的醫(yī)療保險基金。

31.出納費：指按有關(guān)規(guī)定支付的出納業(yè)務(wù)費用。

32.研究開發(fā)費：指研究開發(fā)新技術(shù)、新工藝等而發(fā)生的費用。

（十一）上繳管理費。指城市商業(yè)銀行向上級管理部門上交的管理費。

（十二）其他支出。不屬于上述項目的其他營業(yè)支出。

第六十二條 城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)宣傳費、委托代辦手續(xù)費、業(yè)務(wù)招待費、一律據(jù)實列支，不得預(yù)提。

第六十三條 城市商業(yè)銀行需要待攤的費用，由城市商業(yè)銀行根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則，結(jié)合具體情況確定。待攤費用的攤銷期不得超過1年。

第六十四條 城市商業(yè)銀行的下列開支不得計入當(dāng)期成本：

（一）購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；

（二）對外投資支出及分配給投資者的利潤；

（三）被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及贊助、捐贈支出；

（四）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；

（五）國家規(guī)定不得在成本中開支的其他支出。

第六十五條 城市商業(yè)銀行的成本核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限。

第六十六條 城市商業(yè)銀行的成本核算，要以月（季）為成本計算期，同一計算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑必須一致。

第八章 營業(yè)收入

第六十七條 城市商業(yè)銀行營業(yè)收入包括以下內(nèi)容：

（一）利息收入。指城市商業(yè)銀行各項貸款以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按貸款期限及國家規(guī)定的適用利率計算的利息收入（不包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）。以下收入按下列原則確認(rèn)：

1.特定貸款、呆賬貸款的利息收入在實際收到款項時予以確認(rèn)；

2.貸款本金逾期半年或貸款本金尚未逾期，但半年未收到利息的貸款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益；

3.貼現(xiàn)票據(jù)到期價值與支付給貼現(xiàn)申請人款項之間的差額，作為貼現(xiàn)利息收入計入當(dāng)期損益；

4.各項貸款按規(guī)定計息后，由于借款人存款賬戶不足，發(fā)生的表內(nèi)外應(yīng)收未收利息，均應(yīng)按借款人原執(zhí)行貸款利率計算復(fù)利，轉(zhuǎn)入未收貸款利息表外科目核算；

5.除國務(wù)院決定外，任何單位和個人無權(quán)停息、減息、緩息和免息。城市商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依據(jù)國務(wù)院的規(guī)定，按照職責(zé)權(quán)限范圍具體辦理停息、減息、緩息和免息；

6.對低息和貼息貸款等優(yōu)惠貸款的利差，除國務(wù)院另有規(guī)定者外，實行誰批準(zhǔn)、誰貼的辦法。計息時要向借款單位全額收息，貼息部分由批準(zhǔn)單位直接向借款單位補(bǔ)貼。

（二）金融機(jī)構(gòu)往來收入。包括系統(tǒng)內(nèi)往來、同業(yè)往來、中央銀行往來資金等發(fā)生的收入。金融機(jī)構(gòu)往來收入在實際收到款項時予以確認(rèn)。

（三）手續(xù)費收入。指城市商業(yè)銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行各種類債券、股票、代辦保險等項業(yè)務(wù)獲得的手續(xù)費收入。

（四）匯兌收益。指城市商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)發(fā)生的收益。

（五）補(bǔ)貼收入。利差補(bǔ)貼收入在實際收到款項時確認(rèn)。

（六）其他營業(yè)收入。包括：租賃收入、追償款收入、房地產(chǎn)開發(fā)收入、咨詢收入、擔(dān)保收入、金銀買賣收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入、代保管收入以及其他收入。其他營業(yè)收入在實際收到款項或取得索取價款的憑證時予以確認(rèn)。

第九章 投資收益與營業(yè)外收支

第六十八條 投資收益是城市商業(yè)銀行以各種方式對外投資取得的股利、利潤和利息以及城市商業(yè)銀行對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得的款項高于實際投資數(shù)額或賬面凈值的差額。投資收益按下列原則確認(rèn)：

（一）城市商業(yè)銀行購入的短期債券，均按實際取得收益的時間，確認(rèn)投資收益。

（二）城市商業(yè)銀行購入的長期債券，除國債、金融債券按實際取得收益的時間，確認(rèn)投資收益外，其他債券均按債券面值和規(guī)定利率，計提應(yīng)收利息，分期計入投資收益。

（三）城市商業(yè)銀行購入折價或溢價發(fā)行的長期債券，實際支付的款項與票面價值的差額，應(yīng)在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

第六十九條 城市商業(yè)銀行依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價值的差額，如為凈收益，計入投資收益；如為凈損失，計入當(dāng)期損益。

第七十條 營業(yè)外收入是指與本城市商業(yè)銀行經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。

包括：固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收入、教育費附加返還款、罰款收入、罰沒收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。

第七十一條 營業(yè)外支出是指與本城市商業(yè)銀行經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括：

（一）固定資產(chǎn)凈損失。指固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售而發(fā)生的凈損失。

（二）出納短款。

（三）院校經(jīng)費支出。指各類干部院校、培訓(xùn)中心以及職工子弟學(xué)校經(jīng)費支出。

（四）非常損失。指因發(fā)生各種自然災(zāi)害、其他意外事故造成的各項資產(chǎn)凈損失、以及信用透支損失。

（五）違約和賠償支出。指企業(yè)違反合同、協(xié)議或結(jié)算紀(jì)律等所發(fā)生的支出。

（六）公益救濟(jì)性捐贈支出。指用于救災(zāi)、慈善、殘疾人福利事業(yè)等方面的社會公益性捐贈支出。

（七）待清算稅后利潤支出。指城市商業(yè)銀行被沒收的財物損失、延期繳納各項稅款的滯納金和罰款；各種檢查中繳納的滯納金和罰款；少交或遲交中央銀行準(zhǔn)備金的各項加息以及其他按規(guī)定應(yīng)在稅后列支的各項支出。

（八）其他營業(yè)外支出。

第七十二條 營業(yè)外收支在實際收付款項時予以確認(rèn)。

第七十三條 各項營業(yè)外收支必須嚴(yán)格按國家有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真核實、據(jù)實列賬，加強(qiáng)管理。要劃清營業(yè)外支出與成本支出以及營業(yè)外支出與利潤分配的界限，嚴(yán)禁相互擠占。

第十章 利潤及其分配

第七十四條 城市商業(yè)銀行的利潤總額包括營業(yè)利潤、投凈收益、匯兌損益以及營業(yè)外收支凈額。按下列公式計算：

凈利潤＝利潤總額-應(yīng)納所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出±以前年度損益調(diào)整營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-成本和費用-營業(yè)稅金及附加以前年度損益調(diào)整，指本年發(fā)現(xiàn)的以前年度多計或少計的收益以及少計或多計的支出等。

第七十五條 利潤總額按國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。

第七十六條 繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：

（一）以法人為單位彌補(bǔ)以前年度虧損。

（二）提取盈余公積。盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和公益金。

法定盈余公積按稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）不低于10%的比例提取，法定盈余公積累計達(dá)到注冊資本的50%時，可不再提取，法定盈余公積可用于彌補(bǔ)城市商業(yè)銀行虧損和轉(zhuǎn)增實收資本。

法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增實收資本后，留存的法定盈余公積不得少于注冊資本的25%。

公益金的提取比例原則上不得超過法定盈余公積的提取比例，用于城市商業(yè)銀行的職工福利設(shè)施支出。

（三）向投資者分配利潤。城市商業(yè)銀行以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。

第七十七條 城市商業(yè)銀行當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。

第十一章 財務(wù)報告與財務(wù)評價

第七十八條 財務(wù)報告是城市商業(yè)銀行反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書。

第七十九條 財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)務(wù)狀況表及其他附表。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示城市商業(yè)銀行在報表日所有的各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的類別和金額，資產(chǎn)負(fù)債表必須符合以下平衡關(guān)系：

資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益損益表應(yīng)充分揭示城市商業(yè)銀行經(jīng)營活動所獲得的收益，必須提供營業(yè)收入、成本和費用、營業(yè)外收支、投資收益、稅款等數(shù)據(jù)。

業(yè)務(wù)狀況表應(yīng)提示企業(yè)日常經(jīng)營活動所引起的資產(chǎn)、負(fù)債等的變動情況，反映城市商業(yè)銀行所得資金或營運資金的來源和運用，以及城市商業(yè)銀行重大財務(wù)活動方面的詳細(xì)資料。

其他附表主要包括：損益明細(xì)表、利潤分配表、所得稅清算表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、資本金及各項準(zhǔn)備金情況表、業(yè)務(wù)量、機(jī)構(gòu)、人員情況表、應(yīng)付利息表、應(yīng)收利息情況表、稅金解繳情況表等，其他附表應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定及城市商業(yè)銀行的實際需要設(shè)置編報。

城市商業(yè)銀行匯總編報的財務(wù)報表一律折合為人民幣，外幣報表作為附表上報。

第八十條 財務(wù)情況說明書主要包括以下內(nèi)容：

（一）資產(chǎn)負(fù)債情況：本會計期間資產(chǎn)負(fù)債總量、增（減）量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量情況、增減變化原因。

（二）財務(wù)收支情況：本會計期間各項收入、成本、費用等增減變動情況。

（三）經(jīng)營效益情況：本會計期間資產(chǎn)收益、負(fù)債成本情況及形成原因。

（四）利潤實現(xiàn)及分配、稅金繳納情況。

（五）某些主要項目采用的財務(wù)會計方法及其變動情況和原因；對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對城市商業(yè)銀行財務(wù)狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務(wù)報告需要說明的其他事項。

（六）重大案件、重大差錯、其他損失情況。

第八十一條 城市商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)報告制度。按月、季、年向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)主要投資者等提供財務(wù)報告。

第八十二條 城市商業(yè)銀行應(yīng)對經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行總結(jié)、評價和考核。

（一）經(jīng)營狀況指標(biāo)

1.逾期貸款比例＝逾期貸款月末平均余額÷各項貸款月末平均余額×100% 2.呆滯貸款比例＝呆滯貸款月末平均余額÷各項貸款月末平均余額×100%

3.呆賬貸款比例＝呆賬貸款月末平均余額÷各項貸款月末平均余額×100%

（二）經(jīng)營成果指標(biāo)

1.資產(chǎn)利潤率＝利潤總額（資產(chǎn)平均余額）×100%

2.投資報酬率＝投資收益÷投資平均余額×100%

3.費用率＝營業(yè)費用÷（營業(yè)收入-金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）×100%

4.實收利率＝（利息收入-表內(nèi)應(yīng)收利息凈增數(shù)）÷貸款平均余額×100%

第十二章 企業(yè)清算

第八十三條 城市商業(yè)銀行按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)。清算機(jī)構(gòu)在清算期間負(fù)責(zé)制定清算方案，清理城市商業(yè)銀行的財產(chǎn)；編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單；處理城市商業(yè)銀行的債權(quán)、債務(wù)；向投資者收取已認(rèn)繳而未繳的出資；清結(jié)納稅事宜；提出財產(chǎn)作價依據(jù)，將清算意見提請城市商業(yè)銀行投資者通過后處置企業(yè)剩余財產(chǎn)。

第八十四條 被清算城市商業(yè)銀行的財產(chǎn)包括宣布終止時城市商業(yè)銀行的全部財產(chǎn)以及在城市商業(yè)銀行在清算期間取得的財產(chǎn)。

已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。

清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，不得處置城市商業(yè)銀行的財產(chǎn)。

第八十五條 清算財產(chǎn)的作價一般以賬面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或變現(xiàn)收入為依據(jù)。

第八十六條 清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入城市商業(yè)銀行清算損益。

第八十七條 城市商業(yè)銀行在宣布終止前6個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)，作為清算財產(chǎn)入賬：

（一）隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

（二）非正常壓價處理財產(chǎn)；

（三）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；

（四）對未到期債務(wù)提前清償；

（五）放棄自己的債權(quán)。

第八十八條 清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資、辦公費、差旅費、公告費、訴訟費以及清算過程中所必須的其他支出，計入清算費用，由現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。

第八十九條 清算財產(chǎn)支付清算費用后，按照下列順序清償債務(wù)：

（一）應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費；

（二）應(yīng)繳未繳國家的稅金及其他款項；

（三）尚未償付的債務(wù)。

債務(wù)不足全部清償?shù)模幢壤鍍敗?/p>

第九十條 城市商業(yè)銀行清算終了，清算收益大于清算損失、清算費用的部分，依法繳納所得稅。

第九十一條 城市商業(yè)銀行清算終了后的剩余財產(chǎn)，有公司章程的，按照公司章程進(jìn)行分配，沒有公司章程的，按照《公司法》或投資各方的出資比例進(jìn)行分配。

第十三章 附 則

第九十二條 本辦法自實施之日起，以前制定的各種規(guī)章制度，有與本辦法抵觸者，以本辦法為準(zhǔn)。

第九十三條 本辦法規(guī)定的各項指標(biāo)以獨立繳納所得稅的機(jī)構(gòu)為單位進(jìn)行考核。

第九十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)修訂和解釋。

第九十五條 本辦法自1999年1月1日起施行。

第二篇：城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法

城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法

第一章 總 則

第一條 為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)行為，加強(qiáng)對城市商業(yè)銀行、城市信用合作社的財務(wù)管理，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、金融企業(yè)財務(wù)制度及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的城市商業(yè)銀行、城市信用合作社（以下簡稱銀行、信用社）。

第三條 銀行、信用社及其管理機(jī)構(gòu)附屬的獨立核算的非金融企業(yè)，按有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行。

銀行、信用社實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險。其財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度和自我約束機(jī)制，規(guī)范財務(wù)行為，如實反映經(jīng)營狀況，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收、財務(wù)監(jiān)督管理，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

第四條 銀行、信用社應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法有關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合本銀行、信用社的具體情況，制定適用于本銀行、信用社財務(wù)管理需要的具體規(guī)則或操作規(guī)程。

第五條 銀行、信用社收入、成本、費用的確認(rèn)，除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

（二）配比原則。銀行、信用社在確認(rèn)當(dāng)期收入與成本、費用時，凡同一期間內(nèi)的各項收入和其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)按相互配比的原則，在該期內(nèi)確認(rèn)，不得提前或滯后確認(rèn)。

（三）歷史成本原則。銀行、信用社各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本確定入賬價值。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值或增值，除國家另有規(guī)定者外，銀行、信用社一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

（四）劃分收益性支出和資本性支出的原則。銀行、信用社成本、費用支出必須嚴(yán)格區(qū)別收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅及于本的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入當(dāng)期成本、費用；凡支出的效益及于幾個會計的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不得在發(fā)生期全額計入成本、費用，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資成本。

（五）合理性原則。銀行、信用社收入與成本、費用確認(rèn)方法，應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

（六）一貫性原則。銀行、信用社收入與成本、費用確認(rèn)方法，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在變更前一，將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響程度等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。第六條 銀行、信用社的財務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真履行財務(wù)管理職責(zé)，努力做好各項財務(wù)收支的計劃、控制、考核和分析工作。

第二章 所有者權(quán)益和負(fù)債

第七條 所有者權(quán)益是投資人對銀行、信用社凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第八條 銀行、信用社設(shè)立時必須有法定資本。法定資本是銀行、信用社在工商行政管理部門登記注冊的資本。實收資本是指銀行、信用社投資者按出資合同協(xié)議規(guī)定實繳的出資額及經(jīng)營過程中按法定程序轉(zhuǎn)增資本金部分。

銀行、信用社收到的投資者實繳的出資額，必須聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，銀行、信用社據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

第九條 銀行、信用社的實收資本按投資主體可分為國家資本金、集體資本金、法人資本金、外商資本金和個人資本金。

（一）國家資本金，是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)，以國有資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

（二）集體資本金，是指銀行、信用社以前的積累（指國家歷年減免的稅款和法定盈余公積）按規(guī)定轉(zhuǎn)作實收資本形成的資本金。

（三）法人資本金，是指法人單位以其依法可支配的資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

（四）外商資本金，是指外國投資者以及我國香港、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

（五）個人資本金，是指社會個人，如個體戶、城市居民、銀行、信用社內(nèi)部職工等以其合法的財產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

第十條 銀行、信用社可以采取吸收現(xiàn)金或者發(fā)行股票等方式籌集資本。

銀行、信用社以發(fā)行股票方式籌集的資本，按股票面值計價，以其他形式投入的資本，應(yīng)按實際投入數(shù)額計價。

第十一條 銀行、信用社籌集資本應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

城市商業(yè)銀行除原城市信用社股東可將其權(quán)益折股轉(zhuǎn)入資本外，銀行、信用社向新股東募集的資本和原股東新增的資本，必須是貨幣資金（現(xiàn)金），不得以債權(quán)、實物資產(chǎn)、有價證券等折股入資；新投資入股的資金必須一次募足到位。

第十二條 在經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入銀行、信用社的資本，除依法轉(zhuǎn)讓以及按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本外，不得以任何方式抽走。投資者應(yīng)按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享銀行、信用社的收益并承擔(dān)銀行、信用社的風(fēng)險。第十三條 銀行、信用社資本除下列情況外，不得隨意變動：

（一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，銀行、信用社在實際取得投資者的出資時，增加實收資本。

（二）資本公積和盈余公積按法定程序轉(zhuǎn)增實收資本。

（三）按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少實收資本的，銀行、信用社在按規(guī)定實際返還投資者的出資時，減少實收資本。

第十四條 銀行、信用社對實收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。

第十五條 銀行、信用社的資本公積包括：在籌集資本過程中，投資者實際繳付的出資額超出其認(rèn)繳出資額的差額；接受捐贈資產(chǎn)按規(guī)定轉(zhuǎn)入的部分；按國家規(guī)定增加的資本公積。資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。

第十六條 銀行、信用社的盈余公積包括銀行、信用社從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。法定盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本金。法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金后，留存的法定盈余公積不得少于實收資本的25%。

第十七條 未分配利潤是指銀行、信用社留于以后分配的利潤或待分配利潤。

第十八條 銀行、信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益（不含未分配利潤）比例最高不得超過50%。

第十九條 銀行、信用社的負(fù)債包括吸收的各項存款、各項借入資金、金融機(jī)構(gòu)存放資金、各種應(yīng)付和預(yù)收款項以及發(fā)行的債券和其他負(fù)債等。負(fù)債按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的期限長短，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，其中：流動負(fù)債為1年（含1年）期以下的各項負(fù)債；長期負(fù)債為1年期以上的各項負(fù)債。各項負(fù)債按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款高于或低于債券面值的差額，在債券到期前分期沖減或增加利息支出。發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當(dāng)期損益。

第二十條 銀行、信用社以負(fù)債形式籌集的資金，按照國家規(guī)定的適用利率及提取應(yīng)付利息的范圍和方法，分檔次計提應(yīng)付利息，計入成本。實際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。當(dāng)年實付利息大于或小于應(yīng)付利息余額的差額部分以及不提取應(yīng)付利息的各項負(fù)債的實付利息，直接計入當(dāng)期損益。

第三章 固定資產(chǎn)

第二十一條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、電子設(shè)備、運輸工具以及其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

當(dāng)一項固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與該項資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限時，應(yīng)將該組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

銀行、信用社因業(yè)務(wù)需要而購建的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，包括硬件購置費及軟件開發(fā)、購置費，應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

第二十二條 不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。下列物品，不論單位價值大小，均為低值易耗品：

密押機(jī)、點鈔機(jī)、鐵皮柜、保險柜、打捆機(jī)、計息機(jī)、記賬機(jī)、驗鈔機(jī)、印鑒鑒別儀，微機(jī)及打印機(jī)、打碼機(jī)、壓數(shù)機(jī)，打孔機(jī)等。

低值易耗品或一次或分期攤?cè)氤杀尽２捎梅制跀側(cè)氤杀镜模瑪備N期限最長不得超過兩年。第二十三條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本計價。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出計價。

（二）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的有關(guān)稅金等計價。需要改裝后才能使用的固定資產(chǎn)，還應(yīng)加上改裝費。

（三）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的變價收入后的金額計價。

（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額，加上由銀行、信用社負(fù)擔(dān)的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票賬單的，根據(jù)相同或同類固定資產(chǎn)的市價計價。

（五）融資租入的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外），按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費、利息支出和外幣折價差額等計價。

（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行市場價格重新購置相同或同類固定資產(chǎn)所需支付的金額，即重置價值計價。

（七）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價值計價。

（八）換取的固定資產(chǎn)，即用本銀行、信用社的固定資產(chǎn)交換取得其他企業(yè)、單位或個人的資產(chǎn)，作為本銀行、信用社的固定資產(chǎn)，以重置價值為原值，以換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值加上（或減去）另外支付（或收取）的金額為凈值。換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值與其賬面凈值的差額作為當(dāng)期損益。銀行、信用社用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折價差額，以及銀行、信用社購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅和耕地占用稅等應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。第二十四條 銀行、信用社固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。

第二十五條 銀行、信用社要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點、清查、每年不得少于一次。對盤盈、盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，及時處理。銀行、信用社固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

第二十六條 銀行、信用社發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算等事宜時，均應(yīng)對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估。

第二十七條 銀行、信用社在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。

第二十八條 在建工程發(fā)生毀損或報廢，在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由于非正常原因造成的毀損或者報廢的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，在投入使用以后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。第二十九條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊。竣工決算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價和已計提的折舊。

第三十條 銀行、信用社應(yīng)按月（或季）計提固定資產(chǎn)折舊，計入當(dāng)期成本。當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計提折舊；當(dāng)月停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計提折舊。

第三十一條 銀行、信用社的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）在用的各類設(shè)備；

（三）季節(jié)性停用、維修停用的設(shè)備；

（四）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（五）以融資租賃方式租入（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外）的固定資產(chǎn)。第三十二條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）已估價單獨入賬的土地；

（二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；

（三）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)；

（四）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（五）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（六）提前報廢和淘汰的固定資產(chǎn)；

（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)；

（八）國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產(chǎn)。

第三十三條 固定資產(chǎn)折舊率應(yīng)按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值率和折舊年限計算確定。凈殘值率一般按固定資產(chǎn)原值的3%～5%確定。對清理費用大于或等于殘值的，凈殘值率可以從簡不計。各銀行、信用社固定資產(chǎn)具體折舊年限，可根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限基礎(chǔ)上自行確定。

固定資產(chǎn)折舊年限按不低于以下規(guī)定的年限掌握：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）機(jī)器、機(jī)械及其他設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備、運輸工具、器具、家具等為5年。

第三十四條 銀行、信用社應(yīng)按分類折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊。分類折舊一般采用平均年限法和工作量法。促進(jìn)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由各銀行、信用社提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。加速折舊可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

銀行、信用社提取折舊的具體計算方法如下：

（一）平均年限法的計算公式： 年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷折舊年限×100% 季折舊額＝原值×年折舊率÷4 月折舊額＝原值×年折舊率÷12

（二）工作量法的計算公式：

1、單位里程折舊額＝原值×（1－預(yù)計凈殘值率）÷規(guī)定的總行駛里程

2、每工作小時折舊額＝原值×（1－預(yù)計凈殘值率）÷規(guī)定的工作小時

（三）雙倍余額遞減法的計算公式： 年折舊率＝2÷折舊年限×100% 季折舊額＝凈值×年折舊率÷4 月折舊額＝凈值×年折舊率÷12 實行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將其凈值平均攤銷。

（四）年數(shù)總和法的計算公式： 年折舊率＝2×（折舊年限－已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限+1）×100% 季折舊額＝原值×（1－預(yù)計凈殘值率）×年折舊率÷4 月折舊額＝原值×（1－預(yù)計凈殘值率）×年折舊率÷12 第三十五條 按照上述規(guī)定，銀行、信用社可選擇具體的折舊方法，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更以前，由銀行、信用社提出申請，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第三十六條 銀行、信用社發(fā)生的與經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費（包括裝修費）支出，報主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可計入發(fā)生期成本；修理費用發(fā)生不均衡的，可作為待攤費用分期攤?cè)氤杀尽?/p>

銀行、信用社的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如固定資產(chǎn)已提足折舊，則應(yīng)作為長期待攤費用，在不短于5年的期間均勻攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理費，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；

（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

第三十七條 銀行、信用社不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，也不得以融資租賃的方式租出固定資產(chǎn)。

第三十八條 銀行、信用社應(yīng)建立低值易耗品采購、領(lǐng)用、報損和核銷制度。有變價收入時，要及時計入當(dāng)期損益。

第四章 現(xiàn)金資產(chǎn)

第三十九條 銀行、信用社的現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存本外幣現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、庫存金銀、存款準(zhǔn)備金、結(jié)算備付金、一般轉(zhuǎn)存款、存放同業(yè)的款項以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。

第四十條 銀行、信用社發(fā)生的出納長短款、結(jié)算業(yè)務(wù)的差錯款等，應(yīng)及時查明原因，明確責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上按規(guī)定的程序和權(quán)限審批后，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第四十一條 銀行、信用社發(fā)生金銀、外匯買賣時，因價格、匯率變動與賬面原值的差額，計入當(dāng)期損益。

第五章 貸款

第四十二條 銀行、信用社應(yīng)當(dāng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，堅持效益性、安全性、流動性的經(jīng)營原則，建立規(guī)范的貸款審批制度和監(jiān)督控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行國家利率政策，按期回收貸款的本金和利息，并接受金融管理機(jī)關(guān)及有關(guān)部門的監(jiān)管。

第四十三條 銀行、信用社發(fā)放貸款的本金按實際發(fā)生額計價入賬，并按國家規(guī)定的適用利率堅持按年、按季、按月結(jié)息。

第四十四條 銀行、信用社貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價入賬，貼現(xiàn)票據(jù)價值與支付給貼現(xiàn)申請人款項之間的差額，作為貼現(xiàn)利息收入計入當(dāng)期損益。

第四十五條 銀行、信用社發(fā)放的抵押、質(zhì)押貸款，其抵押品、質(zhì)押品以雙方協(xié)商議定或權(quán)威評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)的價值為準(zhǔn)，評估部門的評估費用不得由貸款人（銀行、信用社）承擔(dān)。抵押品、質(zhì)押品的價值一般不得低于貸款本金的1.5倍。借款人用作抵押品、質(zhì)押品的價值若大大高于貸款金額，可以以該物品能準(zhǔn)確劃分的某組成部分為抵押品、質(zhì)押品，但該物品必須能準(zhǔn)確地確定其價值、且便于以后進(jìn)行收回貸款。第四十六條 銀行、信用社從事經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的租賃資產(chǎn)，按原值計價。租賃業(yè)務(wù)取得的收入，按規(guī)定計入當(dāng)期損益。

第四十七條 銀行、信用社應(yīng)建立和完善貸款質(zhì)量監(jiān)管制度，對不良貸款進(jìn)行分類、登記、考核、催收。

不良貸款包括逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。

逾期貸款是指借款合同約定到期未歸還的貸款（不包括呆滯和呆賬貸款）。展期后未到期的貸款，不作為逾期貸款。

呆滯貸款是指逾期90天（含）仍未歸還的貸款，以及貸款雖未逾期或逾期不滿90天，但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已終止、項目已停建的貸款（不包括呆賬貸款）。呆賬貸款是指銀行、信用社經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款：

（一）借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、并終止法人資格，銀行、信用社對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的貸款；

（二）借款人死亡或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，銀行、信用社依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償后，未能收回的貸款；

（三）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定已完全停止經(jīng)營活動，被縣或縣以上工商行政管理部門依法注銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，銀行、信用社對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的貸款；

（四）借款人和擔(dān)保人雖不符合第（三）項規(guī)定的條件，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定借款人和擔(dān)保人事實上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤銷、解散，已完全停止經(jīng)營活動在2年以上，銀行、信用社對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的貸款；

（五）借款人和擔(dān)保人不能償還到期貸款，銀行、信用社訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人所屬財產(chǎn)不足執(zhí)行或無財產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后仍無法收回的貸款；

（六）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，處理的財產(chǎn)不足歸還所欠貸款，又無另外債務(wù)承擔(dān)者，確認(rèn)無法收回的貸款；

（七）由于本條第（一）至

（六）項規(guī)定的原因借款人和擔(dān)保人不能償還到期貸款，銀行、信用社依法取得抵債資產(chǎn)，其抵債資產(chǎn)的計價價值小于貸款本金的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的部分；

（八）銀行、信用社因開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、信用卡透支等原因發(fā)生墊款時，凡開證申請人、持卡人和保證人由于本條第（一）至

（七）項規(guī)定的原因，無法償還墊款，銀行、信用社經(jīng)依法追償后仍無法收回的墊款；

（九）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局允許核銷的貸款。

第四十八條 銀行、信用社的呆賬貸款，應(yīng)按規(guī)定的核銷辦法從呆賬準(zhǔn)備金中核銷。有關(guān)呆賬核銷辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。

第六章 抵債資產(chǎn)

第四十九條 抵債資產(chǎn)是指債務(wù)人不能按約歸還向銀行、信用社所借款項或其他債務(wù)，以債務(wù)人、擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠和銀行、信用社貸款本息或其債務(wù)而形成的待處理資產(chǎn)。具體是指：

（一）已依法設(shè)定抵押、質(zhì)押的抵押物、質(zhì)押物；

（二）抵押物、質(zhì)押物以外的其他具有價值和使用價值，且易于保值、保管和變現(xiàn)的財產(chǎn)。以下資產(chǎn)不得作為抵債資產(chǎn)：

（一）《中華人民共和國擔(dān)保法》禁止抵押或質(zhì)押的財產(chǎn)；

（二）無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）；

（三）銀行、信用社認(rèn)為不宜作為抵還貸款的其他資產(chǎn)。

第五十條 銀行、信用社可根據(jù)貸款合同及有關(guān)法律規(guī)定，按照法定程序取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)處置權(quán)（以下簡稱取得低債資產(chǎn)）。取得抵債資產(chǎn)的方式主要有以下幾種：

（一）由借款人、放款人、擔(dān)保人三方協(xié)商并簽訂具有法律效力的協(xié)議書；

（二）經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)仲裁決定；

（三）人民法院判決或裁定。

第五十一條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)原則上不準(zhǔn)自用，必須組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)之前，可作為待處理抵債資產(chǎn)單獨進(jìn)行管理。由于特殊情況需要自用的，應(yīng)作為本單位新購入資產(chǎn)處理，其中，需要經(jīng)過審批的，應(yīng)按規(guī)定辦理相應(yīng)的購建審批手續(xù)。

抵債資產(chǎn)不得隨意處理給本單位職工及家屬。

第五十二條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)當(dāng)即變現(xiàn)的，其變現(xiàn)所取得的凈收入，即變現(xiàn)所取得的收入扣除取得和變現(xiàn)抵債資產(chǎn)時發(fā)生有關(guān)費用支出后的凈額，可按以下規(guī)定處理：

（一）凈收入低于貸款本金時，凈收入作為收回部分貸款本金處理，凈收入與貸款本金之間的差額作為呆賬，經(jīng)核準(zhǔn)后沖減呆賬準(zhǔn)備金；同時將應(yīng)收利息（指表內(nèi)應(yīng)收利息、下同）沖減當(dāng)期利息收入。

（二）凈收入等于貸款本金時，作為貸款本金收回處理；其應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入。

（三）凈收入高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分沖減當(dāng)期利息收入。

（四）凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理。

（五）凈收入高于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和部分，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理，高于部分則按以下規(guī)定處理：

1、如低于或等于表外應(yīng)收利息，則作為銀行、信用社的當(dāng)期收入

2、如高于表外應(yīng)收利息，則相當(dāng)于表外應(yīng)收利息的部分，作為銀行、信用社的當(dāng)期收入，超過表外應(yīng)收利息的部分，可按借貸雙方事前簽訂的貸款合同或協(xié)議中的有關(guān)約定，作為銀行、信用社的當(dāng)期收入或退還借款人或擔(dān)保人。

第五十三條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)不能當(dāng)即變現(xiàn)的，可按以下原則確定其價值：

（一）借、貸雙方協(xié)商議定的價值；

（二）借、貸雙方共同認(rèn)可的權(quán)威評估部門評估確認(rèn)的價值；

（三）法院裁決確定的價值。

第五十四條 銀行、信用社在取得不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費用，可從抵債資產(chǎn)的價值中優(yōu)先扣除，并以扣除有關(guān)費用后的凈值作為計價價值。

第五十五條 銀行、信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其計價價值的大小，沖減貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息。其中，沖減貸款本息不足的，不足部分作為呆賬進(jìn)行核銷或沖減利息收入；沖減貸款本息有結(jié)余的，結(jié)余部分暫作為銀行、信用社的表外應(yīng)收利息或負(fù)債，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂的合同或協(xié)議的有關(guān)約定，作為銀行、信用社的當(dāng)期收入或退還借款人。

第五十六條 銀行、信用社取得不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)按規(guī)定變現(xiàn)后，其變現(xiàn)凈收入按以下規(guī)定處理：

（一）當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值高于或等于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和時，如變現(xiàn)凈收入高于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和，則高出的差額部分，應(yīng)計為當(dāng)期利息收入；如變現(xiàn)凈收入高于或等于貸款本金但低于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和，則凈收入與貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和差額部分，沖減利息收入；如變現(xiàn)凈收入低于貸款本金，則凈收入與貸款本金之間差額部分，作為呆賬按規(guī)定進(jìn)行核銷，表內(nèi)應(yīng)收利息沖減利息收入。

（二）當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值高于或等于貸款本金但低于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和時，如變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計價價值，則高出的差額部分，應(yīng)計為當(dāng)期利息收入；如變現(xiàn)凈收入高于或等于貸款本金但低于或等于抵債資產(chǎn)的計價價值，則變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計價價值的差額部分，沖減利息收入；如變現(xiàn)凈收入低于貸款本金，則低于貸款本金的差額部分，作為呆賬按規(guī)定進(jìn)行核銷，抵債資產(chǎn)的計價價值與貸款本金之間的差額部分，沖減利息收入。

（三）當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值低于貸款本金時，如變現(xiàn)凈收入等于或高于抵債資產(chǎn)的計價價值，但低于或等于貸款本金，則變現(xiàn)凈收入于抵債資產(chǎn)計價價值之間的差額計入呆賬準(zhǔn)備金；如變現(xiàn)凈收入高于貸款本金，則變現(xiàn)凈收入中相當(dāng)于貸款本金與抵債資產(chǎn)計價價值之間資額的差部分，計入呆賬準(zhǔn)備金，變現(xiàn)凈收入與貸款本金之間差額的部分，計為當(dāng)期利息收入。第五十七條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相差的收入，應(yīng)計入其他營業(yè)收入。銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相關(guān)的支出，如低于抵債資產(chǎn)計價價值20%，則計入其他營業(yè)支出；如達(dá)到或超過抵債資產(chǎn)計價價值20%，則計入抵債資產(chǎn)計價價值。

第五十八條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)不足補(bǔ)償全部貸款本息（含表內(nèi)表外利息）的差額，應(yīng)依法繼續(xù)追索，并單獨立賬進(jìn)行管理。

第七章 投資及證券

第五十九條 銀行、信用社可以采用購買國債、金融債券等有價證券的形式開展投資業(yè)務(wù)，但不得以國家授予的經(jīng)營特許權(quán)對外投資。行社對外投資包括短期投資和長期投資。短期投資是指銀行、信用社購入的各種準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有時間在1年內(nèi)（含1年）的有價證券。

長期投資是指銀行、信用社購入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的有價證券、信用社向上一級信用聯(lián)社的股權(quán)投資。

銀行、信用社對外投資，應(yīng)當(dāng)遵循國家的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

第六十條 銀行、信用社的各種投資應(yīng)按實際成本計價。對購入的有價證券，實際支付價款中包括已宣告應(yīng)計利息的，應(yīng)按實際支付的價款扣除已宣告的應(yīng)計利息計價。第六十一條 銀行、信用社購買的有價證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指銀行、信用社長期持有，到期收回本息，以獲取利息為目的而購入的有價證券。經(jīng)營性證券是指銀行、信用社通過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。第六十二條 銀行、信用社購入有價證券按有價證券的面值和規(guī)定的利率計算應(yīng)收利息，分期計入損益。

第六十三條 銀行、信用社出售經(jīng)營性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

銀行、信用社出售經(jīng)營性有價證券實際收到的價款與賬面成本的差額，計入當(dāng)期損益。第六十四條 銀行、信用社購入折價或溢價發(fā)行的長期債券，實際支付的款項與票面價值的差額，應(yīng)在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

第六十五條 銀行、信用社對外投資分得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。銀行、信用社依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價值的差額如為凈收益，計入投資收益，如為凈損失，計入其他營業(yè)支出。

第八章 其他類資產(chǎn)

第六十六條 銀行、信用社的其他類資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、長期待攤費用及其他資產(chǎn)。

第六十七條 無形資產(chǎn)是指銀行、信用社為經(jīng)營管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、使用權(quán)、商譽和非專利技術(shù)等。第六十八條 無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。

（一）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款計價。

（二）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價。

（三）自行開發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中的實際成本計價。開發(fā)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，不得將已經(jīng)計入期間費用的研究與開發(fā)費資本化。

除銀行、信用社合并外，商譽不得作價入賬。在合并過程中，購買方實際支付的價款與被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽的入帳價值。非專利技術(shù)的計價應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)。

第六十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀尽o形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原則確定：

（一）法律和合同或銀行、信用社申請書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或申請書規(guī)定的受益期限孰短的原則確定；

（二）法律無規(guī)定有效使用期限，但合同或申請書中規(guī)定有受益期限的，應(yīng)按合同或申請書中規(guī)定的受益期限確定；

（三）法律、合同或申請書均未規(guī)定法定有效使用期限和受益期限的，應(yīng)按預(yù)計的受益期限確定；

（四）受益期限難以預(yù)計的，應(yīng)按不短于10年的期限攤銷。商譽價值不得攤?cè)氤杀尽?/p>

第七十條 銀行、信用社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外，計入其他營業(yè)收入。

第七十一條 長期待攤費用是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的費用，包括開辦費、金融債券發(fā)行費用、固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期超過1年的修理費以及攤銷期超過1年的其他待攤費用等。開辦費是指銀行、信用社及其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費、差旅費、培訓(xùn)費、印刷費、律師費、注冊登記費、單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或者毀損的凈損失和不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯總凈損失等支出。

銀行、信用社籌建期間發(fā)生的下列費用不得計入開辦費：應(yīng)當(dāng)由入股者負(fù)擔(dān)的費用；為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應(yīng)當(dāng)計入工程成本的匯兌損益、利息支出等。銀行、信用社籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈收益，可計入資本公積，也可留待彌補(bǔ)以后發(fā)生的虧損，或者留待并入銀行、信用社的清算損益。開辦費自營業(yè)之日起分期攤?cè)霠I業(yè)費用，攤銷期不得短于5年。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用期限孰短的原則分期攤銷。

第七十二條 銀行、信用社的其他資產(chǎn)包括自身的被凍結(jié)存款、被凍結(jié)物資、涉及法律訴訟中的資產(chǎn)等。

第九章 成 本

第七十三條 銀行、信用社在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的各項利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用以及其他營業(yè)支出等，按規(guī)定計入成本。第七十四條 銀行、信用社的成本包括以下內(nèi)容：

（一）利息支出。指銀行、信用社以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融機(jī)構(gòu)往來資金），按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應(yīng)付利息和國家政策允許列支的其他利息支出。

1、計提應(yīng)付利息的范圍：1年以上（含1年）的定期存款和居民儲蓄存款，按照國家規(guī)定的適用利率分檔次計提應(yīng)付利息。

2、計提應(yīng)付利息的時間和方法：各項存款于每季（月）末，用平均余額按適用利率提取當(dāng)季（月）的應(yīng)付利息。提取應(yīng)付利息的各項存款在實際支付利息時沖減應(yīng)付利息。

（二）金融機(jī)構(gòu)往來利息支出。指銀行、信用社與中央銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出。其中如有當(dāng)年應(yīng)支付而未支付的利息，應(yīng)逐筆計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)年損益。

（三）手續(xù)費支出。指銀行、信用社辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中銀行、信用社支付給代辦儲蓄業(yè)務(wù)的單位和個人的手續(xù)費，在代辦儲蓄存款年平均余額的8‰之內(nèi)控制使用，主要用于：支付代辦儲蓄勞務(wù)費、對代辦人員的表彰、獎勵以及按規(guī)定支付的其他費用。

（四）金銀買賣損失。指銀行、信用社發(fā)生金銀買賣時因價格、匯率變動與賬面原值的差額。

（五）匯兌損失。指銀行、信用社在經(jīng)營過程中經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)發(fā)生的損失。

（六）呆賬準(zhǔn)備。是指銀行、信用社為核銷呆賬貸款和壞賬損失而提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金。提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)的范圍具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保貸款）、抵債資產(chǎn)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法確定期末價值的證券投資和購買的國庫券本息部分的投資）、拆借（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)，對由銀行、信用社轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

銀行、信用社不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等，不計提呆賬準(zhǔn)備。銀行、信用社應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%。

呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取，終了進(jìn)行所得稅納稅申報時應(yīng)對其余額作納稅調(diào)整。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。

（七）固定資產(chǎn)折舊費。指銀行、信用社按照財務(wù)制度規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊。

（八）營業(yè)及管理費用。包括：業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費、印刷費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費、保險費、郵電費、訴訟費、公證費、咨詢費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、外事費、職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保護(hù)費、勞動保險費、待業(yè)保險金、公雜費、差旅費、水電費、會議費、低值易耗品攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、修理費、取暖及降溫費、綠化費、理事會費、稅金、獎金、上繳管理費、會費、住房補(bǔ)貼、其他費用等。

1、業(yè)務(wù)宣傳費。指銀行、信用社開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用。業(yè)務(wù)宣傳費在營業(yè)收入5‰的比例內(nèi)掌握使用。

2、廣告費。指銀行、信用社開展廣告宣傳活動所支付的費用。廣告費支出不得超過銀行、信用社營業(yè)收入的2%。銀行、信用社廣告費支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。

3、印刷費。指銀行、信用社印制、包裝、運送各種業(yè)務(wù)憑證、賬簿、報表、圖章等費用的開支。

4、業(yè)務(wù)招待費。指銀行、信用社為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務(wù)交際費用。業(yè)務(wù)招待費在全年營業(yè)收入的5‰以內(nèi)控制使用。

5、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費。指銀行、信用社為保證計算機(jī)正常運轉(zhuǎn)而購買紙張、色帶、軟盤等所開支的費用。

6、鈔幣運送費。指運送鈔幣所支付的汽車運輸費、油料費、養(yǎng)路費、包裝費、搬運費、牌照費以及押運人員的差旅費。

7、安全防衛(wèi)費。指銀行、信用社出于安全防范需要所購置的安全保衛(wèi)器械；安裝營業(yè)網(wǎng)點的防護(hù)門窗及柜臺欄桿、消防專用設(shè)備、保安（經(jīng)警）人員工資和補(bǔ)貼以及經(jīng)批準(zhǔn)的其他防衛(wèi)費用。

8、保險費。指銀行、信用社向保險公司投保支付的保險費。

9、郵電費。指銀行、信用社辦理各項業(yè)務(wù)支付的郵費、電報費、電話費、電話安裝費、電傳及傳真設(shè)備安裝、使用費和線路租用費等費用。

10、訴訟費。指銀行、信用社因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各種（項）費用。

11、公證費。指銀行、信用社在辦理業(yè)務(wù)過程中，需要向公證機(jī)關(guān)辦理公證所支付的費用。

12、咨詢費。指銀行、信用社聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。

13、審計費。指銀行、信用社聘請中國注冊會計師進(jìn)行查賬驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。

14、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。指銀行、信用社因接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓支付的費用。

15、研究開發(fā)費。指銀行、信用社研究開發(fā)新技術(shù)、新業(yè)務(wù)等發(fā)生的費用。

16、外事費。指銀行、信用社按國家規(guī)定支付給因業(yè)務(wù)需要出國人員的出國費用以及外賓接待費用。

17、職工工資。指銀行、信用社按規(guī)定發(fā)給在職職工的工資、津貼和按國家規(guī)定可以發(fā)放的其他工資性支出。

18、獎金。指符合條件的銀行、信用社按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支的獎金。

19、職工福利費。按照銀行、信用社職工工資總額14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費及職工集體福利方面的開支。

20、職工教育經(jīng)費。按銀行、信用社職工工資總額的1.5%計提，用于職工教育方面的開支。

21、工會經(jīng)費。按銀行、信用社職工工資總額2%計提，用于工會開支。

22、勞動保護(hù)費。指銀行、信用社按規(guī)定購買的職工勞動保護(hù)用品及規(guī)定崗位的職工保健費支出。

23、勞動保險費。指銀行、信用社離退休職工的離退休金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費（含離退休職工參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、異地安家補(bǔ)助費、職工退職金、六個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各種經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法按規(guī)定提取的養(yǎng)老統(tǒng)籌基金。

24、失業(yè)保險金。指銀行、信用社按照國家規(guī)定提取的失業(yè)保險基金。

25、公雜費。指銀行、信用社購置營業(yè)用辦公用品、訂閱公用書報等費用。

26、差旅費。指銀行、信用社職工公差按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)乘坐車、船、飛機(jī)費、出差補(bǔ)助費、住宿費等費用，差旅費標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

27、水電費。指銀行、信用社支付的公用水電費及電子設(shè)備運轉(zhuǎn)中耗用的水電費用及增容費開支。

28、會議費。指銀行、信用社經(jīng)批準(zhǔn)召開的各項會議費用。包括會議支付的伙食補(bǔ)助、食宿費、會場租用費及文具、紙張等其他費用。

29、低值易耗品攤銷。指銀行、信用社按規(guī)定攤銷的低值易耗品。

30、遞延資產(chǎn)攤銷。指銀行、信用社按規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)在本期成本中攤銷的遞延資產(chǎn)。

31、無形資產(chǎn)攤銷。指銀行、信用社購置無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷的費用（不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷）。

32、租賃費。指銀行、信用社因開展業(yè)務(wù)需要以經(jīng)營性方式租入的營業(yè)及辦公用房、電子設(shè)備、汽車及其他固定資產(chǎn)所支付的租金。

33、修理費。指銀行、信用社的固定資產(chǎn)和低值易耗品的修理費用。

34、取暖及降溫費。指銀行、信用社取暖和降溫所需的費用。

35、綠化費。指銀行、信用社內(nèi)部綠化發(fā)生的開支。

36、理事會費。指銀行、信用社的理事會及其成員因執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。

37、稅金。指銀行、信用社支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)在成本中列支的稅金。

38、上繳管理費。指銀行、信用社向上級行業(yè)管理部門上繳的管理費。

39、會費。指銀行、信用社向行業(yè)協(xié)會交納的會費。

40、住房補(bǔ)貼。指銀行、信用社按有關(guān)房改政策規(guī)定在成本中列支的各項住房補(bǔ)貼支出。

41、其他費用。指銀行、信用社按規(guī)定列支的不屬于以上項目的費用支出。

（九）其他支出。指銀行、信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的不屬于上述項目的其他成本性支出。

第七十五條 銀行、信用社的業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費、委托代辦手續(xù)費、業(yè)務(wù)招待費，一律在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實列支，不得預(yù)提。

第七十六條 銀行、信用社需要待攤的費用，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則，按有關(guān)規(guī)定或結(jié)合具體情況合理確定。

第七十七條 銀行、信用社的下列支出不得計入當(dāng)期成本：

（一）購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；

（二）對外投資支出及分配給投資者的利潤；

（三）被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及贊助、捐贈支出；

（四）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；

（五）國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。

第七十八條 銀行、信用社的成本核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限。

第七十九條 銀行、信用社的成本核算，要以月、年為計算期。同一計算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑必須一致。

第十章 營業(yè)收入、利潤及分配

第八十條 銀行、信用社的營業(yè)收入是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中取得的收入，包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入和其他營業(yè)收入。

（一）利息收入。指銀行、信用社各項貸款的實收和應(yīng)收利息（不包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）以及貼現(xiàn)利息收入。

銀行、信用社發(fā)放貸款后，其貸款利息結(jié)息日起，逾期未超過90天（含90天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定列入表內(nèi)核算；貸款利息逾期超過90天（不含90天）的應(yīng)收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，均按規(guī)定列入表外核算，待實際收回時再列入表內(nèi)核算。貸款本金逾期超過90天（不含90天），其應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定列入表外核算，待實際收回時再列入表內(nèi)核算。

（二）金融機(jī)構(gòu)往來收入。指銀行、信用社與中央銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來發(fā)生的利息收入。

（三）手續(xù)費收入。指銀行、信用社辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行各種類債券、股票、代辦保險、代辦中間業(yè)務(wù)等項業(yè)務(wù)獲得的手續(xù)費收入。

（四）其他營業(yè)收入。包括：租賃收入、追償款收入、房地產(chǎn)開發(fā)收入、咨詢收入、外匯買賣收入、信托及代理業(yè)務(wù)收入、證券發(fā)行及買賣收入、代保管收入以及其他收入。

第八十一條 銀行、信用社的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資收益以及營業(yè)外收支凈額。按下列公式計算：

凈利額＝利潤總額－應(yīng)納所得稅

利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出±以前損益調(diào)整 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)支出－營業(yè)稅金及附加

以前損益調(diào)整，指本年發(fā)現(xiàn)的以前多計或少計的收益和支出。投資收益主要是指銀行、信用社購買債券的實收和應(yīng)收利息。

營業(yè)外收入是指與銀行、信用社經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。包括：固定資產(chǎn)經(jīng)營性租賃收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。

營業(yè)外支出是指與銀行、信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、結(jié)算賠款、證券交易差錯損失、各類干部院校、培訓(xùn)中心以及職工子弟學(xué)校經(jīng)費支出、非常損失、罰沒賠償支出、捐贈支出、以及其他營業(yè)外支出。營業(yè)稅金及附加是指銀行、信用社按稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅等稅金及教育費附加。

第八十二條 銀行、信用社發(fā)生的虧損，可以用下一的利潤在稅前彌補(bǔ)，下一利潤彌補(bǔ)不足的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。五年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)。第八十三條 銀行、信用社的利潤總額按國家有關(guān)稅收規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。第八十四條 銀行、信用社繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

（一）彌補(bǔ)以前虧損。

（二）提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤減彌補(bǔ)虧損后的余額不低于10%的比例提取，法定盈余公積累計達(dá)到注冊資本的50%時，可不再提取。

（三）提取法定公益金。公益金的提取比例原則上不得超過法定盈余公積的提取比例，主要用于銀行、信用社食堂、浴室、幼兒園等福利設(shè)施支出。

（四）按規(guī)定用于其他方面的分配。

第十一章 外幣業(yè)務(wù)

第八十五條 銀行、信用社外幣業(yè)務(wù)是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中用記賬本位幣（人民幣）以外的貨幣進(jìn)行的存款、貸款、外匯買賣及往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

有外幣經(jīng)營業(yè)務(wù)的銀行、信用社，應(yīng)按規(guī)定實行外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。

外幣業(yè)務(wù)量較大的銀行、信用社應(yīng)實行外幣分賬制，平時以外幣記賬，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額；實行外幣統(tǒng)賬制的，可在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額，也可按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。

第八十六條 銀行、信用社辦理外匯買賣業(yè)務(wù)，發(fā)生的外匯買賣差價，計入當(dāng)期損益。第八十七條 銀行、信用社收到投資者的外幣投資，因匯率變動而產(chǎn)生的折合記賬本位幣與投入時的外匯牌價折合記賬本位幣的溢價差額，計入資本公積金。

第八十八條 銀行、信用社發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前，計入資產(chǎn)的價值；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計入當(dāng)期損益。第八十九條 銀行、信用社各種外幣項目的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末國家公布的匯率折合為記賬本位幣金額，其與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，按規(guī)定計入當(dāng)期損益或長期待攤費用或計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值。

第十二章 清算

第九十條 銀行、信用社按照章程規(guī)定解散或者依法宣告破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)。清算機(jī)構(gòu)在清算期間，負(fù)責(zé)制定清算方案，清理銀行、信用社的財產(chǎn)；編制資產(chǎn)負(fù)債和財產(chǎn)清單；處理銀行、信用社的債權(quán)、債務(wù)；向股東收取已認(rèn)繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜；提出財產(chǎn)作價依據(jù)，將清算意見提請銀行、信用社股東大會通過后處置銀行、信用社剩余財產(chǎn)。第九十一條 被清算銀行、信用社的財產(chǎn)包括宣布終止時銀行、信用社的全部財產(chǎn)以及銀行、信用社在清算期間取得的財產(chǎn)。

已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。

清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，不得處置銀行、信用社的任何財產(chǎn)。

第九十二條 清算財產(chǎn)的作價一般以賬面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或變現(xiàn)收入為依據(jù)。第九十三條 清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入銀行、信用社清算損益。

第九十四條 銀行、信用社在宣布終止前6個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，如有發(fā)生，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)，作為清算財產(chǎn)入賬：

（一）隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

（二）非正常壓價處理財產(chǎn)；

（三）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；

（四）對未到期債務(wù)提前清償；

（五）放棄自己的債權(quán)。

第九十五條 清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資、辦公費、差旅費、公告費、訴訟費以及清算過程中所必需的其他支出，計入清算費用，從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。

第九十六條 銀行、信用社的清算財產(chǎn)支付清算費用后，按照下列順序清償債務(wù)：

（一）應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費；

（二）應(yīng)繳未繳國家的稅金及其他款項；

（三）尚未償付的債務(wù)。債務(wù)不足全部清償?shù)模幢壤鍍敗?/p>

第九十七條 銀行、信用社清算終了，清算收益大于清算損失加清算費用的部分，依法繳納所得稅。

第九十八條 銀行、信用社清算終了后的剩余財產(chǎn)，除法律另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照投資各方的出資比例進(jìn)行分配。

第九十九條 銀行、信用社清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報告，并編制清算期內(nèi)收支報表，連同中國注冊會計師驗證報告，一并報送銀行、信用社主管部門。

第十三章 財務(wù)報告與財務(wù)評價

第一百條 財務(wù)報告是銀行、信用社反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書。財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的有關(guān)規(guī)定。第一百零一條 財務(wù)報表包括業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其附表。業(yè)務(wù)狀況表應(yīng)列示銀行、信用社日常經(jīng)營活動所引起的資產(chǎn)、負(fù)債等的變動情況，反映銀行、信用社資金的來源和運用，以及銀行、信用社重大財務(wù)活動方面的詳細(xì)資料。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示銀行、信用社在報表日所有的各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的類別和金額，資產(chǎn)負(fù)債表必須符合以下平衡關(guān)系： 資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益

損益表應(yīng)充分反映銀行、信用社經(jīng)營活動所獲得的收益，必須提供營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)處收支、投資收益、稅款等數(shù)據(jù)。

其他附表主要包括：利潤分配表、固定資產(chǎn)表、成本核算表等，其他附表應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定及銀行、信用社的實際需要設(shè)置編報。

銀行、信用社經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)，其報表作為附表上報。第一百零二條 財務(wù)情況說明書主要包括以下內(nèi)容：

（一）資產(chǎn)負(fù)債情況：本會計期間資產(chǎn)負(fù)債總量、增（減）量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量情況、增減變化原因；

（二）財務(wù)收支情況：本會計期間各項收入、成本、費用等增減變動情況；

（三）經(jīng)營效益情況：本會計期間資產(chǎn)收益、負(fù)債成本情況及形成原因；

（四）利潤實現(xiàn)及分配和稅金繳納情況；

（五）某些主要項目采用的財務(wù)會計方法及其變動情況和原因；對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對銀行、信用社財務(wù)狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務(wù)報告需要說明的其他事項；

（六）重大案件、重大差錯、其他損失情況。

第一百零三條 銀行、信用社應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)報告制度。按期向銀行、信用社股東代表大會以及主管部門提供財務(wù)報告。

第一百零四條 銀行、信用社應(yīng)對經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行總結(jié)、評價和考核。

（一）經(jīng)營狀況指標(biāo)，包括流動比率、資本風(fēng)險、固定資產(chǎn)比率。

1、流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100% 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及銀行、信用社在中央銀行和專業(yè)銀行的各種存款、短期貸款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項等。

流動負(fù)債是指在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、活期存款、活期儲蓄存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。

2、資本風(fēng)險比率＝逾期貸款÷資本金×100%

3、固定資產(chǎn)比率＝（固定資產(chǎn)凈值+在建工程）÷所有者權(quán)益（不含未分配利潤）×100%

（二）經(jīng)營成果指標(biāo)，包括利潤率、資本金利潤率、成本率、費用率。

1、利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入×100%

2、資本金利潤率＝利潤總額÷資本金×100%

3、成本費用率＝成本費用總額÷營業(yè)收入×100%

4、費用率＝營業(yè)費用÷營業(yè)收入×100% 銀行、信用社可根據(jù)本單位的實際情況，增列其他指標(biāo)進(jìn)行考核分析。第十四章 附 則

第一百零五條 本辦法自2002年7月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法〉通知》（國稅發(fā)［1995］211號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城市商業(yè)銀行財務(wù)管理實施辦法〉的通知》（國稅發(fā)［1998］220號）同時廢止。第一百零六條 本辦法規(guī)定的各項指標(biāo)以法人為單位進(jìn)行考核。

第一百零七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局可結(jié)合本地實際情況制定補(bǔ)充規(guī)定，報國家稅務(wù)總局備案。

第一百零八條 本辦法由國家稅務(wù)總局解釋。

第三篇：淺析商業(yè)銀行財務(wù)管理

淺析商業(yè)銀行財務(wù)管理

摘要：當(dāng)前，國家金融產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)在市場經(jīng)濟(jì)體制下迅猛發(fā)展，但隨著市場競爭要求的提高，我國商業(yè)銀行也面臨著巨大的生存挑戰(zhàn)，但巨大挑戰(zhàn)也同樣與發(fā)展機(jī)遇并存。基于此種情況下，商業(yè)銀行非常必要優(yōu)化自身金融組織機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理模式，建立良好的財務(wù)管理來約束商業(yè)銀行、強(qiáng)化資金管理，選拔和培訓(xùn)優(yōu)秀的財務(wù)管理人員。從而才能建設(shè)出滿足當(dāng)前市場競爭要求的財務(wù)管理體系，保障財務(wù)內(nèi)控環(huán)境健康，以此促進(jìn)商業(yè)銀行在當(dāng)前金融市場下立足自身導(dǎo)向作用地位，實現(xiàn)持續(xù)化與長足發(fā)展。只有這樣，商業(yè)銀行才能提高經(jīng)濟(jì)效益，才更有競爭力，才能更好為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

關(guān)鍵字：商業(yè)銀行；財務(wù)管理；問題；對策；

商業(yè)銀行財務(wù)管理是對商業(yè)銀行信用活動中各項資金和財務(wù)收支活動進(jìn)行計劃、組織、調(diào)節(jié)和控制的總稱。隨著我國金融體制改革的深化和金融監(jiān)管的加強(qiáng),國有銀行的內(nèi)部管理和自我約束力也逐漸加強(qiáng)。同時,隨著我國銀行業(yè)全面對外資銀行的開放,也意味著銀行業(yè)必將引入國際競爭,面臨這一嚴(yán)峻態(tài)勢,銀行業(yè)要真正實現(xiàn)向國際化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌,就必須進(jìn)一步完善和強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部管理。但從目前我國國有商業(yè)銀行財務(wù)管理的實際情況看,財務(wù)管理沒有發(fā)揮其在經(jīng)營管理中的重要作用。如何科學(xué)地使用財務(wù)管理手段,已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平必不可少的重要內(nèi)容。以下是對我國商業(yè)銀行財務(wù)管理的問題的淺析及其相關(guān)對策：

一、我國商業(yè)銀行財務(wù)管理中存在的主要問題

1.財務(wù)管理體系有待進(jìn)一步優(yōu)化。首先,現(xiàn)代商業(yè)銀行要求總行對其分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)主管實行“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”。一方面,各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)主管在業(yè)務(wù)上對上級行的財務(wù)主管負(fù)責(zé);另一方面,財務(wù)主管負(fù)責(zé)從業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部日常財務(wù)管理工作,參與本地機(jī)構(gòu)的重大經(jīng)營決策。而目前我國商業(yè)銀行實質(zhì)上推行的仍是傳統(tǒng)的財務(wù)主管對本從業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的做法,這種體制造成的后果是分行財務(wù)主管對分行行長負(fù)責(zé),形成了一種分散的財務(wù)管理體制,不利于財務(wù)管理職能的發(fā)揮。其次,從組織機(jī)構(gòu)上來說,目前我國商業(yè)銀行推行“分級核算”的方式,使財務(wù)管理權(quán)力分散,形成了多層面的財務(wù)體制,不利于財務(wù)管理職能的發(fā)揮。多層管理造成銀行分支機(jī)構(gòu)權(quán)力過大,上級行使統(tǒng)一調(diào)配能力減弱,管理權(quán)威性受到挑戰(zhàn),容易導(dǎo)致低效率、高風(fēng)險經(jīng)營行為的發(fā)生。

2.財務(wù)管理理念需要轉(zhuǎn)變。目前,尚未實現(xiàn)扁平化管理,管理層次多,管理效率低,固定成本開支比較高。在經(jīng)營網(wǎng)點的設(shè)置上,無形的網(wǎng)點少,人員較多的綜合性營業(yè)網(wǎng)點多,自助銀行、網(wǎng)上銀行不夠發(fā)達(dá),人力費用較高,在具體業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理中還不能實現(xiàn)每一項產(chǎn)品、每一項業(yè)務(wù)都核算風(fēng)險、成本和收益,對提供服務(wù)和接受服務(wù)的部門或人員還不能進(jìn)行成本核算。這和外資銀行的“成本管理、風(fēng)險管理貫穿于每項產(chǎn)品及業(yè)務(wù)全過程”的管理理念相去甚遠(yuǎn),我國商業(yè)銀行的成本核算理念嚴(yán)重不足。

3.財務(wù)管理方法有待進(jìn)一步改善。首先,財務(wù)管理所采用的會計方法仍然處于財務(wù)會計階段。其工作僅限于事后的財務(wù)分析和監(jiān)督, 具體工作也僅停留在記賬、報賬、財務(wù)分析、財務(wù)檢查等層面,這與早已實現(xiàn)由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)

變的西方國家商業(yè)銀行財務(wù)管理的方法存在著較大的差距。其次,對于成本的管理方法,我國商業(yè)銀行大多僅局限于對銀行各項費用支出的控制, 具體采用減少預(yù)算、節(jié)約開支、控制費用等方法。該法忽略了應(yīng)該以效益為中心的具體業(yè)務(wù)中的成本與收益分析,很難做到對成本全方位、全過程的管理。

再次,從管理所需數(shù)據(jù)的分析來看, 目前我國商業(yè)銀行的股份制改造正在如火如荼的進(jìn)行中,受股東對銀行管理的要求,銀行必須為股東提供完整詳細(xì)的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)和盈利收益分析。從監(jiān)管的角度來說, 也要求銀行有更清晰的財務(wù)管理數(shù)據(jù)分析報表。而我國目前的現(xiàn)狀是缺乏能夠運用科學(xué)的數(shù)量模型和合理的統(tǒng)計指標(biāo)來分析其財務(wù)的能力。

4.財務(wù)管理手段不足,現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用不夠。管理會計、成本管理、資產(chǎn)負(fù)債管理都需要管理信息系統(tǒng)的支持。要實行有效的財務(wù)管理,就必須高度重視管理信息系統(tǒng)的建設(shè)和電子化建設(shè)。國內(nèi)銀行開發(fā)的系統(tǒng)主要局限于前臺的核算系統(tǒng),并且大部分銀行還未實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中,技術(shù)落后,系統(tǒng)分散,數(shù)據(jù)不全,后臺管理系統(tǒng)彼此分割或互相重疊,數(shù)據(jù)不能實行共享。先進(jìn)的財務(wù)管理方法需要有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)來支持,目前國內(nèi)銀行的技術(shù)力量大部分都投入到新產(chǎn)品的開發(fā),管理信息系統(tǒng)的建設(shè)相對落后,不能及時提供更多有用的數(shù)據(jù),也就不可能實現(xiàn)成本收益的實時監(jiān)控。

5.財務(wù)管理人員素質(zhì)有待提高。目前我國商業(yè)銀行的財務(wù)管理人員多被繁重的日常工作所圍,有效的、高層次的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)會較少, 缺乏相對獨立的管理能力和創(chuàng)新意識, 不能完全適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展對財務(wù)管理人才素質(zhì)的要求。

二、新形勢下加強(qiáng)商業(yè)銀行財務(wù)管理的對策

1.進(jìn)一步完善財務(wù)管理體系。完善財務(wù)管理體系關(guān)鍵要強(qiáng)調(diào)三個要點,即“縱向管理”、“雙線負(fù)責(zé)”和“財務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)”。“縱向管理”和“雙線負(fù)責(zé)”機(jī)制能夠維護(hù)財務(wù)主管人員相對獨立的地位,確保財務(wù)管理人員職能的充分發(fā)揮,有利于其管理和控制職能的實現(xiàn),而“財務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)”的構(gòu)建和逐步完善,能夠確保財務(wù)信息的及時、準(zhǔn)確,便于各級領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)財務(wù)信息需求者及時準(zhǔn)確獲取實時信息。并且,通過構(gòu)建“財務(wù)管理信息”,將各項財務(wù)管理數(shù)據(jù)和信息置于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中,增加財務(wù)管理工作的透明度,便于銀行內(nèi)部審計人員和相關(guān)的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對財務(wù)管理信息進(jìn)行實時監(jiān)督和檢查,這將進(jìn)一步提高財務(wù)管理的整體水平。

2.確立正確的財務(wù)管理目標(biāo)理念。目前銀行上市的要求使銀行的目標(biāo)必須是股東權(quán)益最大化, 因此, 首先要真正樹立效益第一的財務(wù)管理理念。要逐步將資產(chǎn)利潤率、人均利潤等指標(biāo)作為基層行的任務(wù)指標(biāo),建立以效益為中心的考核體系和分配機(jī)制, 要從注重收入到追求收益和成本的最佳配置。其次,要引入財務(wù)管理的“資本配置觀”。只有在商業(yè)銀行財務(wù)管理的目標(biāo)中明確提出資本理念, 強(qiáng)化對資本的重視, 才能在實際運作中采取積極有效的措施提高資本充足率, 改善資本管理。銀行的財務(wù)管理新理念必須能找到利潤和風(fēng)險的最佳平衡點,否則就容易鼓勵過分追求高收益、高風(fēng)險的行為,不利于銀行的長期、穩(wěn)定和健康發(fā)展。因此,在績效考核、費用分配考核辦法等激勵機(jī)制中要體現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整經(jīng)濟(jì)

資本回報率、經(jīng)濟(jì)資本增加值等指標(biāo)用于評價資本的使用效率。

3.整合財務(wù)管理流程,改進(jìn)管理方法。首先,實行扁平化管理。應(yīng)參照國內(nèi)外財務(wù)管理的成功經(jīng)驗, 結(jié)合目前商業(yè)銀行財務(wù)管理的現(xiàn)狀, 建議采取一級法人體制下的“矩陣式”、“扁平化”的財務(wù)管理模式。建議在構(gòu)建信息系統(tǒng)和監(jiān)管制度的基礎(chǔ)上,調(diào)整財務(wù)管理權(quán)限, 由管理行統(tǒng)一制定財務(wù)管理制度和財務(wù)計劃, 統(tǒng)一編制財務(wù)預(yù)算和業(yè)績評價體系, 統(tǒng)一調(diào)度資金, 統(tǒng)一進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的定價, 統(tǒng)一進(jìn)行費用和固定資產(chǎn)的配置;轄區(qū)內(nèi)分支行負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算的落實, 執(zhí)行管理行的財務(wù)制度, 在管理行的授權(quán)下進(jìn)行日常財務(wù)管理, 實現(xiàn)全行資源的有效配置和財務(wù)風(fēng)險的集中控制。

其次,實行財務(wù)集中管理。應(yīng)對現(xiàn)行的財務(wù)管理體制進(jìn)行改革,形成一套建立在全轄高度集中全面預(yù)算管理和高度電算化基礎(chǔ)上的超越本行集約化的財務(wù)管理體制, 即費用分配和成本費用核算由現(xiàn)在的總行、省分行、二級分行、縣市支行的四級核算進(jìn)行簡化,按“一個城市, 一個中心的原則”實行總行、省分行、二級分行的三級核算。固定資產(chǎn)管理實行總行、省分行的二級管理核算。

4.加強(qiáng)科技支撐, 改變管理手段,提高財務(wù)管理效率。首先,加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè),為財務(wù)管理奠定堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)管理是一項涉及面廣、靈敏度要求高、綜合性強(qiáng)的工作,財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制、財務(wù)分析,無論哪一個工作環(huán)節(jié)都需要大量基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)信息,包括銀行內(nèi)部相關(guān)部門的信息和外部金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析、同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。因此,商業(yè)銀行有必要加強(qiáng)內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè), 建立有效的信息渠道, 從技術(shù)支持角度促進(jìn)財務(wù)管理工作穩(wěn)妥全面地開展盡快建立分產(chǎn)品分部門分客戶財務(wù)管理系統(tǒng)。在完善包括客戶信息系統(tǒng)、產(chǎn)品信息系統(tǒng)和員工信息系統(tǒng)的管理信息系統(tǒng)之后,在整個信息平臺上實現(xiàn)對財務(wù)管理的分產(chǎn)品、分部門、分客戶管理。

其次,完善成本核算體系。應(yīng)建立新的會計集中核算體系,提高核算層次,降低財務(wù)造假的可能性。同時,也優(yōu)化人力資源,減少人力成本。要用好數(shù)據(jù)倉庫,實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,提高財務(wù)信息的及時性和準(zhǔn)確性。

第三,建立后臺管理信息平臺。目前所有基層營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)處理已實現(xiàn)電算化,因此,可以開發(fā)與財務(wù)會計核算系統(tǒng)共享信息資源的管理會計數(shù)據(jù)處理模塊, 生成管理會計信息。以電算化支持的管理會計來滿足決策者隨時提出的預(yù)測決策考核需要,通過技術(shù)系統(tǒng)和科學(xué)模型的運用, 提高財務(wù)管理數(shù)據(jù)的時效性和準(zhǔn)確性,從而提升商業(yè)銀行的財務(wù)管理水平。

5.適應(yīng)經(jīng)營管理需要, 培養(yǎng)一批素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財務(wù)管理人才。商業(yè)銀行財務(wù)管理工作專業(yè)復(fù)雜的性質(zhì)決定需要一支有責(zé)任心、素質(zhì)高的財務(wù)管理隊伍,我國目前商業(yè)銀行財務(wù)管理人員,尤其是基層財務(wù)管理人員多陷于日常事務(wù)的操作和管理,缺乏有效的專業(yè)培訓(xùn),不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行快速發(fā)展的要求。為此,要抓緊對財務(wù)管理隊伍的建設(shè),通過提高行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),組織系統(tǒng)、專業(yè)的培訓(xùn),促進(jìn)財務(wù)管理人員之間的橫向交流,提供再教育等方式,提高財務(wù)管理人員的專業(yè)水平和工作能力,培養(yǎng)一批接受能力快、適應(yīng)性強(qiáng),綜合能力高,符合現(xiàn)代商業(yè)銀行要求的專業(yè)技術(shù)人才。

結(jié)束語：財務(wù)管理工作關(guān)系到商業(yè)銀行的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率，也關(guān)系到商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)管理水平。科學(xué)發(fā)展觀為我們指明了什么是發(fā)展，應(yīng)該怎樣發(fā)展的問題，也為我們的財務(wù)管理工作指明了方向，特別是受全球金融危機(jī)的影響，財務(wù)管理工作面對的問題更為復(fù)雜，我們要更注重實踐，在解決實際問題上下工夫，促進(jìn)財務(wù)工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[ 10 ]馮淑霞《商業(yè)銀行全面成本管理的方法》，載《培訓(xùn)參考》2002年第4期。

第四篇：財務(wù)管理實施辦法

中鐵建電氣化局集團(tuán)有限公司

成灌線站后工程指揮部財務(wù)管理實施辦法

1．為確保成灌線站后工程的有序可控地進(jìn)行，根據(jù)集團(tuán)公司財務(wù)部門的相關(guān)文件精神，特針對本工程指揮部的財務(wù)管理而制定如下辦法。

2．計劃財務(wù)部在指揮長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行部門工作，財務(wù)人員在符合集團(tuán)公司相關(guān)財會工作準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行指揮部下達(dá)的財務(wù)指令，保障資金的有效可控。

3．本工程由于工期緊、節(jié)奏快的特點，在滿足保障施工期資金的充足，各專業(yè)同步開工啟動資金、施工資金能及時到位的前提下，由指揮部統(tǒng)一安排富余資金的及時上存。

4．資金使用采取按月計劃方式，由各項目部依據(jù)各自的責(zé)任成本，按施工進(jìn)度計劃、資金申請計劃及相關(guān)報告，由指揮部統(tǒng)一確定各項目部的資金下?lián)芰拷?jīng)指揮長確認(rèn)后，于每月底前發(fā)放各項目部。

5．銀行帳戶管理由指揮部計劃財務(wù)部按指揮長的指令統(tǒng)一管理，開戶銀行印簽依據(jù)財務(wù)管理制度，分人負(fù)責(zé)管理。

6．工程進(jìn)度款應(yīng)按進(jìn)度計劃，在指揮部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下按照相對應(yīng)的管理辦法進(jìn)行撥付，外包勞務(wù)的撥款應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)的管理辦法，經(jīng)指揮部、項目部聯(lián)合審批及相關(guān)責(zé)任人、當(dāng)事人共同確認(rèn)后，方可撥付。

7．工程材料、設(shè)備款支付嚴(yán)格按相關(guān)的管理辦法，經(jīng)相關(guān)責(zé)任人審批、指揮長確認(rèn)、手續(xù)完備后，方可支付。

8．指揮部原則上不存留現(xiàn)金；個人備用金應(yīng)當(dāng)由本人、部門部長和指揮部領(lǐng)導(dǎo)共同簽字確認(rèn)后，方可借支。

9．其他款項的支付，應(yīng)當(dāng)符合對應(yīng)的相關(guān)管理辦法，并經(jīng)相關(guān)部門和指揮長審批和簽字確認(rèn)后，方可支付。

10．固定資產(chǎn)的核算含上級調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算、自購固定資產(chǎn)的核算由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，并報相關(guān)人員和指揮長確認(rèn)。

11．指揮長是債權(quán)、債務(wù)的第一責(zé)任人，形成債權(quán)、債務(wù)的相關(guān)當(dāng)事人是清理責(zé)任人，配合清收工作由計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)組織，由直接相關(guān)部門負(fù)責(zé)實施，其它相關(guān)部門及財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極配合，力爭在規(guī)定限期內(nèi)完成清收，確保集團(tuán)公司利益最大化。

12．在指揮長的領(lǐng)導(dǎo)下，對各項目部的會計核算由計劃財務(wù)部組織指揮部和各項目部的財務(wù)人員在工程初期進(jìn)行會計核算相關(guān)的思想統(tǒng)一、工程末期嚴(yán)格依照會計核算辦法進(jìn)行核算。

13．在指揮長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，計劃財務(wù)部的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確地編制出會計報表，并能滿足集團(tuán)公司財務(wù)部的相關(guān)要求，經(jīng)指揮長確認(rèn)后及時上報。

14．指揮部的財務(wù)人員負(fù)責(zé)各項目部財務(wù)狀況的監(jiān)督、檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并接受項目部財務(wù)人員的工作監(jiān)督，對本辦法執(zhí)行狀況檢查、抽查，由指揮長根據(jù)工程進(jìn)度統(tǒng)一安排，對指揮部財務(wù)人員工作做得好的，指揮長有權(quán)授予當(dāng)月400～4000元的一次性獎勵，工作失職或評定為差，指揮長或部長可進(jìn)行批評，或執(zhí)行當(dāng)月扣減200～2000元的處罰。

第五篇：城市商業(yè)銀行

2014 最佳城市商業(yè)銀行 1.北京銀行 X 2.徽商銀行 3.哈爾濱銀行 4.寧波銀行 5.上海銀行 6.南京銀行 7.江蘇銀行 8.成都銀行 9.杭州銀行 10.天津銀行 11.漢口銀行 12.廈門國際銀行 13.長沙銀行 14.包商銀行 15.大連銀行 16.廣州銀行 17.吉林銀行 18.龍江銀行 19.昆侖銀行 20.盛京銀行

? 北京銀行(中國最大的城市商業(yè)銀行,亞洲最佳上市銀行之一,中國上市公司百強(qiáng),最具持續(xù)投資價值上市公司,北京銀行股份有限公司)? 上海銀行(上海市著名商標(biāo),中國最佳城市零售銀行,最具價值的上海服務(wù)商標(biāo),全國銀行間市場優(yōu)秀交易成員,上海銀行股份有限公司)? 北京農(nóng)商行(最早可追溯1951年,國務(wù)院首家批準(zhǔn)組建省級股份制農(nóng)村商業(yè)銀行,專業(yè)金融供應(yīng)商,北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司)? 重慶農(nóng)商行(上市公司,最佳中小企業(yè)銀行之一,最佳農(nóng)村金融服務(wù)銀行之一,最佳社會責(zé)任單位,重慶農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司)? 上海農(nóng)商行(上海地區(qū)營業(yè)網(wǎng)點最多的銀行之一,全國電子渠道最齊全的區(qū)域性銀行之一,上海農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司)?

年

1.上海銀行

總資產(chǎn)：5667.75億元 凈資產(chǎn)：294.87億元 凈利潤：50.28億元 資本充足率：10.7%

在擬上市的諸多城商行中，上海銀行資產(chǎn)規(guī)模排名第一，市場預(yù)期其融資規(guī)模也將最大。上海銀行在去年表示，2010年至2012年該行面臨的資金缺口將超過350億元，其中150億元將通過發(fā)行次級債解決。按此推算，上海銀行上市籌資的資金缺口在200億元。該行2010股東大會通過了上市方案有效期延長一年的議案。分析人士稱，“這昭示著其最遲能在2012年5月28日上市，今年如果不能上市就更加遙遙無期了。”目前，該行IPO正待證監(jiān)會初審。

2.江蘇銀行

總資產(chǎn)：4304.56億元 凈資產(chǎn)：226.92億元 凈利潤：41.85億元 資本充足率：11.82%

2006年12月，經(jīng)由銀監(jiān)會批準(zhǔn)，江蘇銀行由江蘇省內(nèi)包括原無錫市、蘇州市、南通市三家商業(yè)銀行等在內(nèi)的10家城商行合并而成。按此前提交給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的材料，江蘇銀行此次A股上市融資額不超過100億。該行目標(biāo)是在“十二五”期末，實現(xiàn)資產(chǎn)總額超1萬億元，稅后凈利潤超100億元。目前，該行IPO正待證監(jiān)會初審。

3.杭州銀行

總資產(chǎn)：2174.29億元 凈資產(chǎn)：119.38億元 凈利潤：19.11億元 資本充足率：11.73%

杭州銀行成立于1996年9月，2007年初開始啟動IPO工作。2002年，杭州銀行率先在城商行中實施不良資產(chǎn)置換，從根本上改善了該行的資產(chǎn)質(zhì)量狀況。為了掃清IPO的障礙，2009年，杭州銀行吳太普、金燮煌、任勤民等高管從兩三百萬股紛紛減持到四十萬股，股票市值從兩三千萬變成了五百萬左右。據(jù)媒體報道，該行的個人股東問題早就處置完畢，現(xiàn)在上市的條件都具備了。目前，該行IPO正待證監(jiān)會落實反饋意見。

4.徽商銀行

總資產(chǎn)：2089.76億元 凈資產(chǎn)：143.57億元 凈利潤：27.02億元 資本充足率：12.06%

徽商銀行于2005年12月28日掛牌，是全國首家由城市商業(yè)銀行和城市信用社聯(lián)合重組設(shè)立的區(qū)域性股份制銀行。去年5月10日，該行召開股東大會，對《徽商銀行上市工作方案》全票通過。據(jù)知情人透露，徽商銀行此次計劃發(fā)行20多億股，“徽商銀行股本在城商行里至少可以排進(jìn)前五，按15-25%的規(guī)模發(fā)行至少也有百億元。”目前，該行IPO正待證監(jiān)會初審。

5.盛京銀行

總資產(chǎn)：2013.18億元 凈資產(chǎn)：71.22億元 凈利潤：19.19億元 資本充足率：11.3%

盛京銀行的前身為沈陽城市合作銀行，1997年9月在沈陽市33家城市信用社和信用聯(lián)社的基礎(chǔ)上組建而成，注冊資本2.16億元。2007年更名為盛京銀行，2008年引進(jìn)8家公司入股，注冊資本增至33.96億元。海通證券(600837,股吧)曾發(fā)表研報稱，“盛京銀行ROE遠(yuǎn)高于上市銀行的20%左右，主要原因是公司杠桿率較高，預(yù)計盛京銀行未來面臨較大的融資壓力。”業(yè)內(nèi)人士透露，盛京銀行的上市申請打的就是“東北振興”牌，而正在發(fā)展期的東北地區(qū)亟需金融支持將為盛京銀行的上市增添籌碼。目前，該行IPO正待證監(jiān)會初審。

6.大連銀行

總資產(chǎn)：1727.6億元 凈資產(chǎn)：72.51億元 凈利潤：13.16億元 資本充足率：12.02%

大連銀行前身是成立于1998年3月的大連市商業(yè)銀行，是一家由大連市國有股份、中資法人股份及個人股份共同組成的地方性股份制商業(yè)銀行。經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，大連市商業(yè)銀行于2007年2月更名為大連銀行。該行已有8家異地分行，成為惟一在全部四個直轄市均設(shè)有分行的城商行。大連銀行于去年5月進(jìn)行的最后一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，1.15億股股份轉(zhuǎn)讓價格為每股4.6元。目前，該行IPO正待證監(jiān)會初審。

7.重慶銀行

總資產(chǎn)：1082.39億元 凈資產(chǎn)：49.91億元 凈利潤：10.83億元 資本充足率：12.41%

重慶銀行成立于1996年9月，是長江上游和西南地區(qū)最早的地方性股份制商業(yè)銀行；1998年5月更名為重慶市商業(yè)銀行；2007年9月更名為重慶銀行。該行從2007年開始就在謀求上市，并冀望在銀行IPO大門重啟后第一批登陸A股。去年9月，重慶市市長黃奇帆透露，重慶銀行估計近期上市，現(xiàn)在正在尋找上市的時機(jī)窗口。目前，該行IPO正待證監(jiān)會落實反饋意見。

8、東莞銀行

總資產(chǎn)：1076.61億元 凈資產(chǎn)：49.62億元 凈利潤：10.63億元 資本充足率：11.70%

據(jù)媒體報道，早在2007年12月，東莞市商業(yè)銀行召開臨時股東大會，確定籌備上市公開發(fā)行數(shù)量不超過5.456億股。2008年1月6日，東莞市商業(yè)銀行開始接受高盛高華證券的上市輔導(dǎo)。2008年3月23日，東莞市商業(yè)銀行正式更名為東莞銀行。這使東莞市商業(yè)銀行打破了原來的地域限制，為實現(xiàn)跨區(qū)經(jīng)營和上市，走出了最基本的第一步。當(dāng)年，東莞銀行第一次向證監(jiān)會遞交上市申請材料，想力爭于2008年內(nèi)實現(xiàn)上市目標(biāo)，但由于2008年股市一度低迷，故此上市計劃一直擱置。直到2009年IPO重啟，東莞銀行又開始謀求上市，2009年12月，東莞銀行董事長廖玉林向媒體表示，該行A股上市計劃仍在等待證監(jiān)會審批，擬融資50億元，已基本完成上市準(zhǔn)備工作，隨后一直等待審批至今。目前，該行上市進(jìn)程處于證監(jiān)公開IPO發(fā)審流程10大環(huán)節(jié)中的落實反饋意見環(huán)節(jié)。

9、錦州銀行

總資產(chǎn)：937.12億元 凈資產(chǎn)：86.12億元 凈利潤：8.41億元 資本充足率：14.71%

據(jù)媒體報道，2008年7月錦州銀行宣布進(jìn)入上市輔導(dǎo)期，中介機(jī)構(gòu)為安信證券，之后2009年錦州銀行通過股權(quán)溢價私募引資25.33億元，補(bǔ)充股本金12.66億元，資本補(bǔ)充能力和抵御風(fēng)險能力大大增強(qiáng)。直至2010年8月，錦州銀行召開董事會，通過了《本行向銀監(jiān)會上報招股說明書》，將向銀監(jiān)會上報招股說明書，IPO才有望再進(jìn)一步。之后又于2010年底召開2010年第二次臨時股東大會，滿票通過《申請首次公開發(fā)行股票并上市的初步方案》。隨后，錦州銀行的上市之路一直沒有實質(zhì)性進(jìn)展，等待至今。目前，該行上市進(jìn)程處于證監(jiān)公開IPO發(fā)審流程10大環(huán)節(jié)中的初審環(huán)節(jié)。

10、貴陽銀行

總資產(chǎn)：634.44億元 凈資產(chǎn)：37.34億元 凈利潤：8.21億元 資本充足率：14.88%

貴陽銀行的前身是貴陽市商業(yè)銀行，成立于1997年4月，由貴陽市國資委控股。經(jīng)中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)，2011年1月10日，貴陽商行正式更名為貴陽銀行。早在2007年，貴陽市商業(yè)銀行（現(xiàn)貴陽銀行）就啟動了上市準(zhǔn)備工作，直到2010年12月15日，貴陽商行召開2010年第二次臨時股東大會，審議通過了更名及公開發(fā)行上市相關(guān)議案，完全走完IPO的內(nèi)部程序，正式開始自己的上市之路。當(dāng)時，貴陽銀行稱所有監(jiān)管指標(biāo)都達(dá)到了二級行標(biāo)準(zhǔn)，有的工作還得到了中國銀監(jiān)會和證監(jiān)會充分肯定，具備了公開發(fā)行上市的有利條件。20115月，有消息人士透露，貴陽銀行將在當(dāng)年第三季度遞交IPO材料。為上市順利，2010年和2011年，貴陽銀行對不良資產(chǎn)進(jìn)行大力清收，力圖為上市掃清障礙。之后，貴州銀行的上市進(jìn)程也進(jìn)入了等待期。目前，該行上市進(jìn)程處于證監(jiān)公開IPO發(fā)審流程10大環(huán)節(jié)中的初審環(huán)節(jié)。

11、江蘇江陰農(nóng)村商業(yè)銀行

總資產(chǎn)：528.2億元 凈資產(chǎn)：35.56億元 凈利潤：8.61億元 資本充足率：12.82%

江蘇江陰農(nóng)村商業(yè)銀行成立于2001年，是全國首批三家股份制農(nóng)村商業(yè)銀行之一。2008年，該行股東大會通過《申請首次公開發(fā)行境內(nèi)人民幣普通股（A股）股票并上市的議案》，并于當(dāng)年底向證監(jiān)會提交了IPO申請，等待監(jiān)管部門審批，由光大證券(601788,股吧)公司安排該銀行的股票發(fā)售，計劃2010年在上海進(jìn)行A股首次公開發(fā)行(IPO)，募資數(shù)十億元人民幣。2011年1月，銀監(jiān)會批準(zhǔn)了包括江蘇江陰農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)的4家農(nóng)村商業(yè)銀行IPO申請。目前，該行上市進(jìn)程處于證監(jiān)公開IPO發(fā)審流程10大環(huán)節(jié)中的落實反饋意見環(huán)節(jié)。

12、江蘇張家港農(nóng)村商業(yè)銀行

總資產(chǎn)：526.9億元 凈資產(chǎn)：37.07億元 凈利潤：6.85億元 資本充足率：13.86%

張家港農(nóng)村商業(yè)銀行成立于2001年11月27日，作為國內(nèi)第一家農(nóng)村信用社改制組建的張家港農(nóng)商行，早在2007年即成為國內(nèi)第一家進(jìn)入上市輔導(dǎo)期并提交上市申請的農(nóng)商行，然而之后經(jīng)歷了3年漫長的排隊等待。直到2011年1月，銀監(jiān)會批準(zhǔn)了包括在內(nèi)張家港農(nóng)商行的4家農(nóng)村商業(yè)銀行IPO申請。目前，該行上市進(jìn)程處于證監(jiān)公開IPO發(fā)審流程10大環(huán)節(jié)中的落實反饋意見環(huán)節(jié)。

13.江蘇常熟農(nóng)商行

總資產(chǎn)：515.94億元 凈資產(chǎn)：40.17億元 凈利潤：5.62億元 資本充足率：13.46%

常熟農(nóng)商行是進(jìn)入新世紀(jì)以來我國新一輪農(nóng)村金融體制改革的首批三家試點單位之一，成立于2001年11月28日，總部設(shè)在江蘇省常熟市。該行成功引資交通銀行戰(zhàn)略入股，并首批啟動申請IPO上市工程。此外，該行還投資6.03億元參股投資了天津農(nóng)商行、武漢農(nóng)商行、寶應(yīng)聯(lián)社、連云港(601008,股吧)東方農(nóng)合行和泰興聯(lián)社等5家農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。去年1月，該行IPO申請獲銀監(jiān)會批準(zhǔn)，目前該行正待證監(jiān)會初審。

14.江蘇吳江農(nóng)商行

總資產(chǎn)：400.02億元 凈資產(chǎn)：36.37億元 凈利潤：5.44億元 資本充足率：15.75%

吳江農(nóng)村商業(yè)銀行前身是吳江市農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社，2000年10月，吳江市信用社合并成一個法人，管理上實行“統(tǒng)一法人、授權(quán)經(jīng)營、分級核算、單獨考核”。2003年，吳江農(nóng)村信用聯(lián)社成為全國深化農(nóng)村信用社改革中首批組建-股份制農(nóng)村商業(yè)銀行的試點單位。2004年8月13日，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)開業(yè)。去年1月，該行IPO申請獲銀監(jiān)會批準(zhǔn)，目前該行正待證監(jiān)會落實反饋意見。