第一篇：試論如何做好專項審計調(diào)查(楊慧芳,新鄉(xiāng)縣審計局)

試論如何做好專項審計調(diào)查

楊慧芳，楊 楊

（河南省新鄉(xiāng)縣審計局，河南，新鄉(xiāng)，453000；上海海洋大學(xué)人文學(xué)院，上海，201306）

摘要：專項審計調(diào)查作為一種特有的審計工作方法，已經(jīng)成為審計機(jī)關(guān)全面履行審計監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計監(jiān)督建設(shè)性作用的重要手段。研究如何進(jìn)一步做好專項審計調(diào)查，對提高專項審計調(diào)查的質(zhì)量和效果將具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：專項審計調(diào)查；特點；環(huán)節(jié)

專項審計調(diào)查是審計機(jī)關(guān)為了及時向各級人民政府提供經(jīng)濟(jì)運行信息、促進(jìn)宏觀調(diào)控而采用審計方法和其他調(diào)查方法，就與國家財政財務(wù)收支有關(guān)的或者本級人民政府交辦的特定事項，對有關(guān)地方政府、部門、單位專門組織的調(diào)查活動。專項審計調(diào)查側(cè)重于分析研究，提出加強(qiáng)宏觀管理，完善法規(guī)制度的建議，其較之一般意義上的審計操作方式更加靈活，具有其獨特的作用。筆者常年工作在基層審計一線，親歷了很多專項審計調(diào)查項目，積累了一些實踐經(jīng)驗，現(xiàn)就如何做好專項審計調(diào)查談幾點認(rèn)識。

程設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)等單位；（4）受惠的村委及農(nóng)戶，等等。

3.審計調(diào)查內(nèi)容的相對集中性。專項審計調(diào)查不是全面審計，它是圍繞與財政財務(wù)收支有關(guān)的特定事項來進(jìn)行的，所以內(nèi)容相對比較集中。而且，由于其涉及的對象比較廣泛，為了集中力量，保證重點，故與其關(guān)系不密切或不相關(guān)的問題，一般不予涉及。

4.取證范圍的多樣性。專項審計調(diào)查不僅要查明事實真相，還要進(jìn)行綜合分析，提出有益的審計建議，發(fā)揮好建設(shè)性作用，僅僅取得違法違規(guī)問題的證據(jù)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，僅有與財政財務(wù)收支相關(guān)的審計證據(jù)也是不夠的，其他非財政財務(wù)收支方面的證據(jù)，具有同等重要的作用。這就決定了其取證范圍比傳統(tǒng)審計更廣泛，形式也更豐富。

5.取證方法的靈活性。專項審計調(diào)查的取證方法，從根本上脫離不了傳統(tǒng)審計的常用方式。但由于取證范圍的廣泛性和所需審計證據(jù)的多樣性，除了采取傳統(tǒng)審計中常用的檢查、計算、分析性復(fù)核等取證方法，一般還要運用諸如普遍調(diào)查、重點調(diào)查、分析研究、訪談法、問卷法等方法進(jìn)行調(diào)查。

一、把握好專項審計調(diào)查的特點

首先要充分了解專項審計調(diào)查的特點，合理把握其與傳統(tǒng)意義上的審計在審計目標(biāo)、審計范圍、審計方法等方面的異同，做到“心中有數(shù)”。總結(jié)起來，專項審計調(diào)查有以下七個方面的特點：

1.審計目標(biāo)的建設(shè)性和宏觀性。傳統(tǒng)審計的主要審計目標(biāo)是查錯糾弊，而專項審計調(diào)查的出發(fā)點和著眼點，不僅限于查處違法違規(guī)問題，而是要在全面揭露這些問題和后果的基礎(chǔ)上，從政策、制度和管理等多方面重點分析產(chǎn)生問題的深層次原因，向政府及有關(guān)部門提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強(qiáng)綜合管理的建議。

2.審計調(diào)查對象的廣泛性。根據(jù)專項審計調(diào)查所指的特定事項，其調(diào)查對象往往要涉及與此相關(guān)的多個領(lǐng)域、多個部門或多個單位，如對農(nóng)村公路“村村通”工程的審計調(diào)查，根據(jù)資金流向，其調(diào)查對象就包括（1）財政部門；（2）交通管理部門；（3）工

二、把握幾個環(huán)節(jié)，保證專項審計調(diào)查

質(zhì)量

1.做好立項

立項重點應(yīng)圍繞地方黨委、政府的經(jīng)濟(jì)中心工作，重點調(diào)查地方在執(zhí)行國家政策法規(guī)過程中存在的問題和重大決策的落實情況、經(jīng)濟(jì)運行和管理中存在的突出問題和難點問題、社會關(guān)注度高的熱點問題。作者簡介：楊慧芳（1971-），女，河南新鄉(xiāng)人，會計師，從事審計執(zhí)法工作；楊楊（1977-），女，河南新鄉(xiāng)人，講師，從事政府管理研究。

在當(dāng)前的社會形勢下，應(yīng)將專項審計調(diào)查的監(jiān)督內(nèi)容確立為教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、扶貧、環(huán)保以及“三農(nóng)”等關(guān)乎民生、社會穩(wěn)定及節(jié)能降耗等專項資金的管理和使用。選好項目，調(diào)查工作便有了成功的前提。

2.規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險 首先要制定科學(xué)合理的審計調(diào)查方案。項目確定后，先要做好調(diào)查研究，對所要調(diào)查事項的詳細(xì)情況有充分了解，并充分估量審計調(diào)查過程中的可能遇到的困難和問題，對調(diào)查的目的、方式方法、范圍、重點、參加人員及任務(wù)分配等作出明確、具體的安排，在此基礎(chǔ)上制定出細(xì)致的、操作性強(qiáng)的審計調(diào)查方案，指導(dǎo)審計調(diào)查全過程的工作。

其次，規(guī)范審計調(diào)查程序，控制審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。從調(diào)查組的成立、人員分工、調(diào)查的進(jìn)行到報告提交，都嚴(yán)格遵循《審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》的規(guī)定，規(guī)范審計調(diào)查行為。堅持宏觀與微觀、點與面的有機(jī)結(jié)合，通過審計人員良好的專業(yè)判斷，確立控制風(fēng)險水平和可容忍誤差。科學(xué)運用現(xiàn)代統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，可以有效減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量。

最后，善于利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計，可以省略大量的數(shù)據(jù)核對和比較、抽樣證賬等工作，達(dá)到降低審計風(fēng)險、節(jié)約時間和成本的效果。如開展對社保資金及稅費征收等的調(diào)查，如果用傳統(tǒng)的審計方法人工計算和核對，除效率低外，結(jié)果也不一定理想。而如果利用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計、核對和篩選工作，結(jié)果準(zhǔn)確快捷，可以節(jié)省大量的時間和精力。

3.做好綜合分析，提出建設(shè)性的審計調(diào)查建議

審計調(diào)查結(jié)束后，要達(dá)到好的效果，就必須要全面深入地揭露問題，從政策、制度、機(jī)制和管理等方面進(jìn)行綜合分析，揭示問題背后隱藏的深層次原因，提出具有針對性、宏觀性、前瞻性和可操作性的措施和建議，撰寫出高質(zhì)量的審計調(diào)查報告。比如: 在對財政年初預(yù)算安排的項目資金的執(zhí)行情況進(jìn)行績效審計調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)年底尚有大量項目資金滯留在財政賬戶上，在這種情況下，必須對滯留原因展開調(diào)查，查明原因之后，對其進(jìn)行歸納分類，分清哪些問題是由于制度缺陷造成的，哪些是由于體制不健全造成的，哪些是由于機(jī)制運行不符合科學(xué)發(fā)展觀造成的，從而針對性地提出建設(shè)性意見和建議，充分發(fā)揮審計

免疫系統(tǒng)的功能，促進(jìn)相關(guān)單位及部門規(guī)范管理，提

高資金使用效益。

4.充分利用審計的披露權(quán)，提升審計調(diào)查結(jié)果的利用水平。

審計調(diào)查報告一般只提出調(diào)查建議，不做出處理處罰決定，其法律強(qiáng)制力較弱。審計報告出臺后，相關(guān)執(zhí)行部門容易不夠重視。審計機(jī)關(guān)往往需要與相關(guān)執(zhí)行單位或部門屢次溝通，跟蹤落實審計建議。在此情況下，審計機(jī)關(guān)可充分利用法律賦予的披露權(quán)，以審計通訊、審計要情或通過各新聞媒體等方式披露審計調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題及其整改情況，這可引起政府和相關(guān)部門的高度重視，有利于促進(jìn)調(diào)查建議的落實，提升績效審計調(diào)查成果的利用水平。

第二篇：楊慧芳 師德師風(fēng)演講稿

嚴(yán)慈相濟(jì)的愛

楊慧芳

開學(xué)一個月了，學(xué)校的電子檔表格的完善，一百多位家長的應(yīng)對，常規(guī)教學(xué)的開展，都在緊張地進(jìn)行著······有時候難免有浮躁和抱怨。

怪不得有人這樣形容老師；吃的清淡，穿的素淡，遭人冷淡。我們班有個叫張夢圓的女生，她的學(xué)費沒交，我給他爸爸發(fā)了好多微信都沒得到回復(fù)，但是有一條回復(fù)的神速，“老師你看需要的是這些證件嗎？” “你拍的看不清，還歪歪扭扭的。能不能復(fù)印好送來？”“他小弟從英博轉(zhuǎn)走了，其他學(xué)校能辦，就你們學(xué)校不能辦。能力問題！”聽到這些我無法鎮(zhèn)靜，沒有午休和他講道理，知道你們家庭情況，雞蛋省下來給夢圓吃，他給你發(fā)語音要零錢你遲遲不給，我借給他，你們證件弄不來，有什么辦法？能力都一樣，就沒有優(yōu)差和窮富了。其實，我真想幫她。最后他說了對不起，證件又拍過來，找人幫他復(fù)印好。微信上寫到謝謝你，楊老師，還加了個流淚的表情。在二號早上六點學(xué)費也轉(zhuǎn)過來了，當(dāng)時我就發(fā)給大王了。法國作家雨果說過，花的事業(yè)是尊貴的，果的事業(yè)是甜美的，葉的事業(yè)是平凡而謙遜的。那我們就做葉的事業(yè)吧。

教育本身意味著一棵樹搖動另一棵樹，一朵云推動另一朵云，一顆心靈喚醒另一顆心靈。我們班有個蘑菇頭，走路雙 手插兜，眼睛不大但眼神銳利。我在家長群發(fā)了不讓帶手機(jī)的通知，他媽說他帶了。我在班里強(qiáng)調(diào)如果帶了交給老師，不交被抓要沒收。他淡定哥一枚，若無其事。我給他媽發(fā)信息這孩子好像挺難管呀。是的，他要做的事我不讓他做，就差點和我打。我聽后倒吸一口冷氣。找寢室長去翻過來了，我就在班里說，蘑菇頭早說過要在今天晚上交給我。結(jié)果被提前找出來了，他媽也說過。這件事不了了之。還有一次安全課，讓學(xué)生舉手上臺講有關(guān)安全的所見所聞。那天他在日記中寫到；你讓舉手我和陳奧文都舉了，你看了我一眼，鳥都不鳥我，不就因為那件事嗎？對我有偏見直說。我真的蒙了。“孩子，把你找來想給你說，你真誤解老師了。或許你手舉得太低了，我沒看到。那天你爺來送低保證件，說過你的情況，老師愛你還來不及，怎么會對你有偏見？相信老師，哈”原來他爸不到30歲就去世了，他媽打工養(yǎng)倆孩子。當(dāng)時我讓孔老師復(fù)印的證件3塊錢，他爺給了10元，我一分沒動給了蘑菇頭，這是爺爺給你的零花錢。這些片段連起來才明白他的敏感與叛逆。萬萬沒想到，晚自習(xí)前我去查班，之后打算去娘家吃飯。剛走到二樓拐角處，他塞給我一些東西；老師，你吃吧，剛才見你沒吃飯。他進(jìn)班了，我才看清手里是一盒牛奶和長條面包。感動······

這些少男少女賦予新時代的個性，言語和表現(xiàn)多了幾許執(zhí)拗魯莽，思維行動欠缺幾分理性和沉穩(wěn)，但是他們很想和我 們接近，渴望我們的關(guān)注與關(guān)愛。

只有愛的陽光才能把堅冰融化，只有愛的雨絲才能使枯木逢春。親愛的老師們，讓我們守住一方凈土，安于三尺講臺，用愛寫好師德，用愛創(chuàng)造未來！最后祝領(lǐng)導(dǎo)老師們工作順心，身體安康!謝謝！

第三篇：楊慧芳經(jīng)典誦讀教學(xué)案例

經(jīng)典誦讀教學(xué)案例

小語一組楊慧芳

誦讀祖國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，可以讓學(xué)生在誦讀過程中獲得古詩文經(jīng)典的道德熏陶和修養(yǎng)，接受中國傳統(tǒng)美德潛移默化的影響和教育，提高學(xué)生的文化和道德素質(zhì)，增強(qiáng)民族自信心和自豪感。

我們班就在學(xué)校倡導(dǎo)的經(jīng)典誦讀活動中，開展了閱讀古詩的課外閱讀活動，現(xiàn)將活動開展經(jīng)驗總結(jié)如下：

1、營造氛圍。

我們充分利用教室的空間和角落，用詩文、詩畫的名言佳句裝點教育墻壁。教育環(huán)境體現(xiàn)班級特色，重在展示學(xué)生閱讀論語的活動成果，包括論語讀后感、手抄報等等。

2、形式多樣，激發(fā)興趣。

經(jīng)典誦讀對于學(xué)生來說，是單調(diào)枯燥乏味的。教師只有變換各種方法指導(dǎo)學(xué)生熟讀，引起學(xué)生的注意，激發(fā)學(xué)生的興趣，那朗朗上口的“論語”才能吸引學(xué)生。學(xué)生讀得有滋有味，勁頭十足。常用的方法有：教師領(lǐng)讀，學(xué)生跟讀，一小組領(lǐng)讀，其他小組跟讀，“小老師”指黑板，學(xué)生全體齊讀。也可以師生對讀，生生對讀。實踐證明，“多樣誦讀”可以大大激發(fā)誦讀興趣，學(xué)生們在讀中感受祖國語言文字的形態(tài)美、意態(tài)美、節(jié)奏美和韻律美，從而親近并熱愛母語，景仰祖國悠久文化，受到情的感染，美的熏陶。

3、晨韻對歌。

每天早晨，孩子們一來到學(xué)校，就讓他們手不釋卷，接受古詩的熏染，汲取民族文化的營養(yǎng)，讓孩子們深切感受“最是書香能致遠(yuǎn) 常吟清詞愈馨香”的無窮樂趣。教師在檢查中給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，提高學(xué)生誦讀的有效性。

4、持之以恒，貴在堅持。

將古詩誦讀貫穿于學(xué)習(xí)生活中，開展課前一吟，熟讀成誦的活動。每天請一名學(xué)生在黑板上抄寫一首古詩，讀書百遍，其意自見，大家在潛移默化中學(xué)習(xí)了古詩。同時，為減輕學(xué)生背誦古詩的負(fù)擔(dān)，采取見縫插針，積少成多的誦讀方法，要充分利用每天語文課前一兩分鐘時間，開展“課前一吟”活動，做到讀而常吟之，“學(xué)而時習(xí)之”。提倡每個孩子在課間以論語背誦比賽為游戲，提倡每個孩子睡覺前背誦一條論語等等。

5、成立讀書小組。要求由學(xué)生自由組隊，力求興趣相近，取長互補(bǔ)，并選出組長。以小組為單位學(xué)習(xí)背誦，組長起帶頭作用，通過小組討論制定學(xué)習(xí)計劃，共同實施，互相監(jiān)督，共同進(jìn)步。

6、組織古詩誦讀會，每月評選誦讀小明星。

激勵學(xué)生積極參與。每月從已經(jīng)背誦的古詩中精選5首，讓各小組選出代表參加比賽，(配樂朗誦，淺吟低唱，編演小品)在舉行古詩誦讀的過程中，根據(jù)學(xué)生的表現(xiàn)情況，每月評選出誦讀小明星，讓他們向全班學(xué)生介紹誦讀的內(nèi)容、方法以及心得體會，使其他學(xué)生借鑒他們的優(yōu)點，為古詩誦讀活動的持續(xù)開展注入動力。

7、將古詩誦讀列入期末考核內(nèi)容之一，讓孩子有更多的機(jī)會展示學(xué)習(xí)成果，為他們提供一個展示的舞臺。

8、開展假期經(jīng)典誦讀活動

學(xué)校每逢假期都會為孩子們組織主題鮮明的讀書活動。上學(xué)期的寒假主題就以本次特色語文行動研究相結(jié)合，以各年組子課題內(nèi)容為指導(dǎo)，制定了相應(yīng)的誦讀學(xué)習(xí)計劃。我們年級組的主題為“研讀經(jīng)典怡情養(yǎng)性，吟誦詩文悟道修心”。我們提出了讀書倡議，給孩子們擬定了論語學(xué)習(xí)內(nèi)容，還引導(dǎo)學(xué)生制定適用于自身的學(xué)習(xí)計劃。

9、家庭親子背誦活動

孩子和家長一起背誦，做好家長溝通工作，取得家長們的認(rèn)同與支持，使學(xué)校教育與家庭教育有機(jī)結(jié)合。實際最后的結(jié)果也證明這一步環(huán)節(jié)的重要性。活動過程中，家長和老師都須保持高度的信心和熱忱。有些家長不但有熱誠，而且真的和小孩一起讀、背，互相考試比賽，雖然很多時候都是大人輸，但大人也因此而溫經(jīng)受益，而且一家興致高昂，是最好的親子活動。

我們?nèi)昙夐_展論語經(jīng)典誦讀活動以來，我在學(xué)生的身上發(fā)現(xiàn)了令人驚喜的變化：

1、學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣得到了激發(fā)。這段時間的背誦，許多同學(xué)克服了膽怯心理，可以走上講臺大聲地朗誦，這給了人們學(xué)語文的自信心。同時，在誦讀的過程中，我采用了多種多樣的激勵形式(師領(lǐng)讀、生領(lǐng)讀、組長檢查、加蓋小印章、師簽名)，這大大激發(fā)了學(xué)生誦讀的興趣；通過反復(fù)的訓(xùn)練，提高了學(xué)生的記憶力，啟迪了他們的心智，使學(xué)生在閱讀中感受著祖國語言文字的魅力。

2、道德修養(yǎng)得到完善。經(jīng)典誦讀是進(jìn)行青少年思想道德建設(shè)的有效途徑。在誦讀期間，孩子逐漸改變著自己的生活、學(xué)習(xí)習(xí)慣。兒童最善于模仿學(xué)習(xí)，久讀經(jīng)典，最易受到熏陶，他們會以古人為榜樣，學(xué)習(xí)古代圣賢的品質(zhì)，更加自覺地規(guī)范自己的行為。

3、學(xué)生的語文素養(yǎng)提高了。首先是閱讀能力的提高。學(xué)生對經(jīng)典一遍遍地誦讀，每一遍都是一個感知過程。在反復(fù)誦讀中，誦讀的水平在步步提高，誦讀者的理解、體會也在層層加深。“書讀百遍，其義自見”就是這個道理。學(xué)生在朗讀水平大面積提高的同時，形成了良好的語感，對語言的感知和理解能力也大大提高。其次是知識面的擴(kuò)大。學(xué)生在誦讀經(jīng)典的過程中，不但提高文學(xué)修養(yǎng)，而且開闊了視野，知識面不斷擴(kuò)大。再次是表達(dá)能力的提高。俗語說得好：“讀書破萬卷，下筆如有神”，“厚積薄發(fā)”。只有積累豐富的語言素材，才能“厚積薄發(fā)”，“下筆如有神”。誦讀可以使學(xué)生積累大量的妙詞佳句，他們的語言“材料庫”在誦讀中不斷地豐富，而且在誦讀中也學(xué)習(xí)到一些表達(dá)方法。從學(xué)生的一篇篇習(xí)作中，我們可以看出學(xué)生天天在進(jìn)步。

讓孩子們讀好書，繼承發(fā)揚中華文明的優(yōu)秀傳統(tǒng)，實際上也是給青少年以精神支柱。誦讀古代經(jīng)典詩文，同時也是在與歷史上一批最優(yōu)秀的中國人對話。從小結(jié)交這樣的朋友，接受這樣的熏陶，對一個人的一生都會產(chǎn)生積極的影響。我們所重視的是讓學(xué)生感受到融會在古詩文中的智慧、風(fēng)骨、襟懷、操守等優(yōu)秀的人文精神，讓孩子們從小接觸古詩文，受到民族精神的感召，讓優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化幫助他們樹立正確的人生觀、世界觀。學(xué)生在完善自身人格修養(yǎng)、提高文化品位的同時，必將自覺地承擔(dān)起傳承中華文明、弘揚民族精神、發(fā)展國家經(jīng)濟(jì)的歷史重任。

第四篇：如何做好清產(chǎn)核資專項審計

如何做好清產(chǎn)核資專項審計

謝蓓

（上海東洲政信會計師事務(wù)所有限公司

上海

200011）

摘要：清產(chǎn)核資專項審計是指企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資后聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明。本文首先在與年報審計對比的基礎(chǔ)上，論述了清產(chǎn)核資特點；然后結(jié)合清產(chǎn)核資的三個過程：計劃、實施和終結(jié)階段，論述做好清產(chǎn)核資需要注意的事項。

關(guān)鍵詞： 清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資審計

賬務(wù)清理

一、清產(chǎn)核資審計的特點

清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的特殊目的的審計，與年報審計相比，主要有以下特點：

1．審計目的不同

年報審計的目的是對公司或企業(yè)的會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見，即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)盤盈，資產(chǎn)損失，資金掛賬等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證及掛賬的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。

2.審計的重點和要求不同

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單進(jìn)行抽盤，認(rèn)定賬面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要往來款項一一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

年報審計時，應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表賬面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失及掛賬進(jìn)行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審計。具體審計重點包括：

⑴貨幣資金：重點審計企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；

⑵應(yīng)收款項：重點審計應(yīng)收款項的賬齡情況及回函確認(rèn)的情況，壞賬損失的確認(rèn)情況； ⑶存貨：重點審計存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨；

⑷長期投資：重點審計企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務(wù)狀況； ⑸固定資產(chǎn)：重點審計固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；

⑹在建工程：重點審計在建工程的主要項目及工程結(jié)算情況，停建和待報廢工程的主要原因；

⑺待攤費用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點審計是否存在潛虧掛賬的項目； ⑻各類盤盈資產(chǎn)：重點審計盤盈的原因和作價依據(jù)； ⑼各類盤虧資產(chǎn)：重點審計盤虧的原因、責(zé)任及金額；

⑽各項待處理資產(chǎn)損失：重點審核其申報審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；

⑾企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點審計企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

3.審計的方法和程序

年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進(jìn)行認(rèn)定。清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進(jìn)行賬務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查、重估價值鑒證、損溢認(rèn)定審計、結(jié)果申報審計、資金核實審計、賬務(wù)處理審計、完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失及掛賬按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等進(jìn)行認(rèn)定。

二、清產(chǎn)核資審計的過程

下面根據(jù)清產(chǎn)核資專項審計的特點，結(jié)合筆者在審計實務(wù)中的體會，對清產(chǎn)核資專項審計程序設(shè)計進(jìn)行探討。

（一）清產(chǎn)核資審計計劃階段

1．組建確定項目領(lǐng)導(dǎo)小組和項目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成（包括副主任會計師，部門經(jīng)理、項目經(jīng)理人）。

2．向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料，了解得主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前接受審計的情況；財務(wù)情況說明書；會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式）。

3．建立信息傳遞和反饋相關(guān)工作機(jī)制。如例會制度、工作周報制度和重大問題請示等。

4．制定清產(chǎn)核資工作方案，確定審計程序和工作流程，擬定審計工作基礎(chǔ)表和審計工作底稿格式。組織參加專項審計工作的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。

總體方案中應(yīng)包括但不限以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的和范圍，損失及掛賬認(rèn)定以及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息傳遞與反饋機(jī)制，人員、進(jìn)度的安排及工時的預(yù)算，具體審計計劃及總體方案調(diào)整或修改程序、權(quán)限，項目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引的編制要求等。

（二）清產(chǎn)核資審計實施階段

1．項目監(jiān)控及現(xiàn)場審計工作。項目實施過程中，作為項目領(lǐng)導(dǎo)小組及項目工作小組負(fù)責(zé)人，應(yīng)對項目總體方案的調(diào)整、審計人員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大問題的把握、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明等進(jìn)行監(jiān)控。

2．在清產(chǎn)核資審計實施過程中，參與的審計人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領(lǐng)導(dǎo)小組。由項目小組定期與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組人員召開例會，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。同時，對遇到一些政策性問題、一些共性但現(xiàn)行政策又不明確的問題及時與國資委進(jìn)行溝通，取得權(quán)威部門的意見并及時反饋至各項目組。

3．各項目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明、完成一級復(fù)核。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

4．各項目工作小組現(xiàn)場完成審計總結(jié)、清產(chǎn)核資報表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審計報告草稿。

（三）清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段

1．協(xié)助客戶向國資委申報清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進(jìn)行回復(fù)。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會計師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報告與國資委進(jìn)行溝通，主動地向國資委匯報客戶損失，準(zhǔn)備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。

2．完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復(fù)核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書，完成公司的匯總與合并工作，完成合并及匯總工作底稿的整理，一、二、三級復(fù)核，完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議書、提出企業(yè)的改進(jìn)相關(guān)管理的具體措施和建議，并與公司溝通定稿。

3．撰寫清產(chǎn)核資專項審計報告。資產(chǎn)損失的確認(rèn)和處理，涉及到國有資本的核銷，必須有合法合規(guī)的依據(jù)，必須分清會計責(zé)任和審計責(zé)任。因此采取詳細(xì)報告的形式，分別反映客戶申報核銷資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失總額。

三、清產(chǎn)核資過程中應(yīng)該注意的問題

（一）賬務(wù)清理方面應(yīng)注意的問題

首先應(yīng)保證企業(yè)會計報表的統(tǒng)一性，企業(yè)可能由于各種原因?qū)е聲媹蟊淼牟唤y(tǒng)一，但進(jìn)行清產(chǎn)核資要有統(tǒng)一的基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)，所以必須規(guī)范各類會計報表的統(tǒng)一性。即企業(yè)對財政的報表、稅務(wù)的報表、統(tǒng)計的報表、銀行的報表等應(yīng)保持一致。如果不一致，應(yīng)調(diào)整或作特別事項說明。其次要保證賬賬、賬表、賬證的一致性。即審核企業(yè)的明細(xì)賬和總賬是否一致，一定時間內(nèi)的同類賬是否連續(xù)、銜接。在賬賬相符的基礎(chǔ)上，審核記賬憑證與實際所做的賬是否一致，賬上的每筆數(shù)據(jù)是否都有相應(yīng)的記賬憑證存在，相對應(yīng)的記賬憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。最后再審核企業(yè)所做的賬是否與企業(yè)上交的報表相一致。總之，要通過賬務(wù)清理使企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)可靠，才能以此為基礎(chǔ)進(jìn)行財產(chǎn)清查和損溢的認(rèn)定。

（二）在損溢認(rèn)定方面應(yīng)注意的問題

企業(yè)在資產(chǎn)清查的同時，對各項資產(chǎn)的好壞程度已經(jīng)有所了解，在此基礎(chǔ)上，對于一些需要報廢、清理、收不回來的資產(chǎn)應(yīng)分門別類進(jìn)行整理，按照國務(wù)院資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件，鑒定其損失理由是否充分，各項證據(jù)是否真實、可靠。

（三）在完善制度方面應(yīng)注意的問題

通常認(rèn)為清產(chǎn)核資行為致使一個確認(rèn)企業(yè)所有權(quán)人權(quán)益的問題，而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)建立的過程中章程的規(guī)定是否能夠有效地、順利地實施的問題，兩者是互不相干的。我們認(rèn)為建立現(xiàn)代企業(yè)制度與清產(chǎn)核資二者是相輔相成、缺一不可的。因為現(xiàn)代企業(yè)制度不僅限于將原有企業(yè)改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計制度、監(jiān)管機(jī)制、人事制度以及資產(chǎn)保護(hù)制度等。這些制度的建立有助于清產(chǎn)核資的順利進(jìn)行。同時，清產(chǎn)核資的開展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要契機(jī)，通過清產(chǎn)核資的有效進(jìn)行，確定企業(yè)所有權(quán)人的所有權(quán)范圍，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供準(zhǔn)備。

總之清產(chǎn)核資審計是一項政策性非常強(qiáng)的工作，在審計中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)審計，尊重事實，確保清產(chǎn)核資審計工作的全面、真實和準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn)：

[1]李三喜，清產(chǎn)核資實務(wù)操作，北京，中國時代出版社，2004； [2]李林華，清產(chǎn)核資過程中應(yīng)注意的問題，現(xiàn)代企業(yè)，2007，11；

[3]曹愛民，邱程紅，清產(chǎn)核資審計中應(yīng)重點關(guān)注的問題，西部財會，2008，5；

第五篇：做好社保資金審計入戶調(diào)查

做好社保資金審計入戶調(diào)查

黃瑞華

2012-6-26 11:28:36 來源：《審計與理財》2012年04期

社會保障資金審計的信息收集方法有多種，不僅包括從政府的財政、人保、民政、衛(wèi)生等相關(guān)部門獲得，還可以通過入戶調(diào)查、電話訪問、網(wǎng)上調(diào)查、座談會等方式求證。根據(jù)全國社會保障資金審計工作方案的要求，規(guī)范入戶調(diào)查的操作程序，取得廣大人民群眾的支持、理解，避免因?qū)徲嫸l(fā)社會矛盾或沖突，順利地開展社保資金審計的入戶調(diào)查工作，從而真正實現(xiàn)社保資金審計任務(wù)。

一、入戶調(diào)查的目的

入戶調(diào)查是指被調(diào)查對象在家中或約定的地點接受審計人員進(jìn)行訪問的一種調(diào)查方式，審計人員按照事先規(guī)定的抽樣方案，隨機(jī)選取適當(dāng)?shù)谋辉L者，前往被選中的對象家庭或到對象約定的地點，采取問卷或調(diào)查提綱進(jìn)行面對面的直接提問、交流，并取得有效的詢問記錄的調(diào)查方式，旨在核實比對和印證社會保障資金審計《審計取證單》內(nèi)容的真實性。通常入戶核對可以直接得到反饋，對復(fù)雜的問題進(jìn)行面對面的解釋，獲得的信息真實可靠，客觀性強(qiáng)，質(zhì)量較高。

二、入戶調(diào)查適用范圍、條件

社會保障資金審計很多事項需要入戶進(jìn)行調(diào)查核實，包括調(diào)查核實政府財政、人保、衛(wèi)生、民政等部門提供的養(yǎng)老、醫(yī)療、低保等社會保障資金各類數(shù)據(jù)的真實性。審計組通過前期數(shù)據(jù)篩選，將身份證不全、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放、發(fā)放不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)要素不全等不合規(guī)的數(shù)據(jù)疑點，列入重點對象。比如對低保資金情況的調(diào)查，每個審計組至少調(diào)查2個村（居）委會，每個村（居）委會調(diào)查戶數(shù)不少于10戶。主要調(diào)查低保對象生活水平、居住條件、一卡通存折低保資金撥付到位情況，按月到賬的低保金是否按時領(lǐng)取；致貧的原因和對低保政策的意見、建議；低保家庭成員的收入情況及相關(guān)證明材料；審核領(lǐng)取的低保金與發(fā)放花名冊的金額是否一致；要求提供村（居）委會、村民小組（社區(qū)）干部及直屬親屬家庭成員名單和身份證號，審核有無利用職權(quán)謀取私利的行為。

入戶調(diào)查應(yīng)滿足如下條件要求：（1）時間、人力等資源足夠，各項準(zhǔn)備充分；（2）樣本在較大程度上代表總體；（3）需要建立審計人員與社區(qū)（村委會）的良好協(xié)助關(guān)系；（4）審計人員與廣大人民群眾面對面接觸和交流，牽扯面大，影響范圍廣，社會關(guān)注度高，需特別注意維穩(wěn)工作。

為提高工作效率，審計組可以采取分多個小組的方式同時進(jìn)行。每個調(diào)查小組都要適當(dāng)吸納財政、人保、衛(wèi)生、民政、居委會、村委會的干部參加。

三、入戶調(diào)查的準(zhǔn)備

（1）熟悉調(diào)查表的填報對象和涉及的主要指標(biāo)，并學(xué)習(xí)和理解表中各項指標(biāo)的含義、填報要求和指標(biāo)間的邏輯關(guān)系。

（2）正確地掌握調(diào)查相關(guān)資料。家庭人員戶籍狀況、享有養(yǎng)老、低保、醫(yī)保等其中的子項狀況，起止時間、標(biāo)準(zhǔn)、賬戶余額、辦理與領(lǐng)取手續(xù)等情況，審計人員要心中有數(shù)。如低保戶調(diào)查，入戶前要審計城鄉(xiāng)低保資金臺賬及抽查低保戶檔案、發(fā)放原始記錄、居（村）委會低保花名冊等。掌握了情況，以備登記時與被調(diào)查人提供的資料比對。

（3）選好合適的被調(diào)查人。既要符合審計方案的要求，又要點面結(jié)合，照顧各個層面的典型。可在隨時選取的基礎(chǔ)上，適當(dāng)圈定一定范圍和調(diào)查對象。

（4）進(jìn)行上戶調(diào)查培訓(xùn)，正確使用禮儀，掌握詢問被調(diào)查人的用詞。有必要時，制定一個粗線條的訪問提綱，找準(zhǔn)切入點。要認(rèn)真按調(diào)查項目內(nèi)容確切詢問，如實填報，并與被調(diào)查人核對。

（5）根據(jù)事先安排好時間、路線，積極與社區(qū)（村委會）溝通，并最大限度取得支持。提前通知調(diào)查對象。

（6）整理和分類好上門所需的宣傳資料和各類表格、筆墨紙和印泥，檢查審計人員工作證件是否完備。

（7）出發(fā)前審計人員要有明確分工，配置要得當(dāng)。

四、入戶調(diào)查的技巧

（1）給被調(diào)查者良好的第一印象。

由于社會保障資金審計入戶調(diào)查涉及政策性強(qiáng)、利益群體還可能存在一定的差異，審計人員與被調(diào)查對象直接接觸，“第一印象”十分重要。審計人員應(yīng)按規(guī)定帶好有關(guān)證件，憑證件接觸被調(diào)查對象，說明清楚來意，要求保持儀表端莊、用語得體、態(tài)度謙和禮貌，給人以親切感，融洽彼此關(guān)系，使被調(diào)查者樂于合作，主動配合，為調(diào)查工作開好頭。

（2）文明進(jìn)戶和善意的開場白。

在每一次上門入戶的調(diào)查中，進(jìn)門是一道“關(guān)卡”，能夠順利地進(jìn)門并使被調(diào)查對象接受調(diào)查，調(diào)查登記工作就算完成了一半。入戶前首先要介紹自己的身份和來訪目的，好的開場白的標(biāo)準(zhǔn)是：簡明扼要、意圖明確、重點突出、親和力強(qiáng)。開場白的內(nèi)容，主要解釋你是什么人（即說明調(diào)查者的身份）、你想干什么（來訪目的）、為什么要進(jìn)行這次訪問（即調(diào)查的性質(zhì)和大致內(nèi)容），并解釋說明不會占用對方太多時間、對申報信息安全及保密性的保證，以及表示希望得到對方的支持等等。

（3）入戶后態(tài)度誠懇，緊扣主題，循序漸進(jìn)。

審計人員應(yīng)掌握和運用一定的詢問技巧，根據(jù)實際情況隨機(jī)應(yīng)變。說話態(tài)度要和藹，熱情誠懇，用親和的語氣，問句要通俗易懂，以打招呼拉家常開頭，逐漸轉(zhuǎn)換話題，詢問調(diào)查內(nèi)容。做到：①先易后難。先一般性問題，后敏感性問題，先簡單問題，后復(fù)雜問題的原則進(jìn)行發(fā)問。②緊扣主題。訪問中的交談的內(nèi)容要緊扣有關(guān)調(diào)查內(nèi)容，當(dāng)被調(diào)查對象口若懸河、滔滔不絕又離題太遠(yuǎn)時，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ卸Y貌的將話題轉(zhuǎn)到有關(guān)調(diào)查的內(nèi)容上。③對于年老的調(diào)查對象，多給予提示，幫助回憶過去五年的常住地等信息，為調(diào)查對象提供回憶的線索幫助。④對詢問敏感性、涉及臉面、個人隱私的問題時，應(yīng)盡可能地選擇一個無其他人在場的時機(jī)或環(huán)境進(jìn)行核對調(diào)查。⑤各審計組組長對入戶調(diào)查工作負(fù)全責(zé)。嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律和廉政規(guī)定，不得接受被調(diào)查對象任何形式的宴請、禮品和與審計無關(guān)的娛樂活動安排；要嚴(yán)格執(zhí)行保密紀(jì)律，保守被調(diào)查對象的個人隱私和商業(yè)秘密，如發(fā)生泄密事件，將嚴(yán)肅追究責(zé)任；不得與被調(diào)查對象發(fā)生任何沖突。

（4）對被調(diào)查對象不接受訪問時的處理技巧。

審計人員應(yīng)具備應(yīng)付拒絕或不情愿接受訪問的技巧。通常是因被調(diào)查對象對審計核查工作不了解；或?qū)φ{(diào)查中涉及調(diào)查對象的秘密心存疑慮；或是訪問的時間選擇不當(dāng)?shù)取ＴL問人員要確定拒絕或不情愿的原因并加以克服。

通常被調(diào)查對象的顧慮主要有以下幾種：①你們可信嗎？②為什么要調(diào)查我？你們要調(diào)查些什么？③你們的調(diào)查是否會耽誤我很長時間？④誰將看到我的資料？我能否看一下別人是怎樣填報的？審計人員做到誠心、熱心、耐心一般可以讓被調(diào)查對象配合入戶調(diào)查。

五、調(diào)查資料的審核、整理

（1）入戶調(diào)查的對象是否基本完成，重點內(nèi)容是否有遺漏或重復(fù)，關(guān)聯(lián)證據(jù)是否有足夠的支撐。是否按入戶調(diào)查計劃實施，并驗證評價入戶調(diào)查的效果。

（2）采取審計人員自查、小組成員互查、審計組復(fù)核檢查三種方式進(jìn)行，檢查整個入戶調(diào)查程序、內(nèi)容、方法、責(zé)任和效果，發(fā)現(xiàn)的差錯應(yīng)經(jīng)核實后予以更正。

（3）進(jìn)行調(diào)查資料的整理、分冊，及時總結(jié)入戶調(diào)查經(jīng)驗。