第一篇：施工企業(yè)所得稅計算方法（推薦）

施工企業(yè)所得稅計算方法

這有兩種情況：

第一種是，項目地在你的公司注冊地以外的地區(qū)，需在項目所在地國稅進(jìn)行預(yù)繳0.2%的企業(yè)所得稅，然后在你公司進(jìn)行企業(yè)所得稅進(jìn)行季度或者年度申報的時候進(jìn)行抵扣。

第二種是，項目地和你的公司注冊地相同，則只要在季度或者年度申報企業(yè)所得稅就行了。

對于怎么計算，企業(yè)所得稅目前有兩種征收方式：

查帳征收與核定應(yīng)稅所得率征收。

查帳征收：適用財務(wù)會計核算規(guī)范的企業(yè)，按收入減成本費用后的利潤找適用稅率，計算繳納企業(yè)所得稅。

核定應(yīng)稅所得率征收：是對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費用的企業(yè)適用。

查帳征收與核定應(yīng)稅所得率征收，關(guān)鍵是看你的利潤率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果是利潤率高，實行核定應(yīng)稅所得率征收就會少繳稅，否則就會多繳稅。

比如：你經(jīng)營收入100萬元，成本費用50萬元，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金10萬元，利潤率為40%，假如核定應(yīng)稅所得率為25%：（應(yīng)納稅所得額超過3萬元，企業(yè)所得稅稅率33%）

查帳征收的企業(yè)所得稅=（收入-成本費用-流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金）*稅率=（100-50-10）*33%=13.2萬元；

核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅=收入*核定應(yīng)稅所得率*稅率=100*25%*33%=8.25萬元；

兩者相差4.95萬元，主要就是取決于你的利潤率40%高于核定應(yīng)稅所得率25%的原因。

如果你們財務(wù)核算制度不鍵全，不能正確核算成本費用的，稅務(wù)部門肯定是要實行核定應(yīng)稅所得率方式征收。如果你們的利潤率低于核定應(yīng)稅所得率的話，建議按規(guī)定做好財務(wù)會計核算工作，爭取查帳征收（可以少繳稅），否則實行核定應(yīng)稅所得率方式征收對你們有利。

第二篇：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法

第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象

一、企業(yè)所得稅的納稅人

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。其中“獨立核算的企業(yè)或者組織”，是指同時具備如下條件的企業(yè)或組織：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧等。

二、企業(yè)所得稅的征稅對象

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

這里所說的“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。工業(yè)企業(yè)從事制造業(yè)、采掘業(yè)以及其他經(jīng)營活動的所得，自然應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

這里所說的“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。

另外，企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)，以及因其他原因宣布終止，其清算結(jié)束后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。

按照規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

第二節(jié)

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法

一、企業(yè)所得稅的稅率

１、法定基本稅率為33%。

２、兩檔照顧性稅率：納稅人年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的，減按18%稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元(含10萬元)之間的，可減按27%稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的一律按33%稅率征稅。注意：金融保險企業(yè)（除農(nóng)村信用社外）不執(zhí)行兩檔照顧性稅率。

３、如企業(yè)當(dāng)年需彌補以前虧損，則按彌補虧損后的的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)所得稅適用稅率。

二、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅的總收入減準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。其中所稱的“納稅”為自公歷1月1日起至12月31月止。企業(yè)在一個納稅的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實際經(jīng)營期不足12個月，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。

納稅人應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額。納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

三、收入總額的確定

企業(yè)的收入總額包括：

1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入。納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動而取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。

3.利息收入。是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。

4.租賃收入。是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。5.特許權(quán)使用費收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

6.股息收入。是指納稅人對外資入股分得的股息、紅利收入。

7.其他收入。是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費返還款，包裝物押金收放，接受的捐贈收入等。

在具體的會計核算中，工業(yè)企業(yè)的收入通過各種有關(guān)的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”、“補貼收入”等，進(jìn)行具體的反映。在具體進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶分析確定其收入總額。

企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額：

1.以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；

2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；

3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。按照規(guī)定，納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。

按照《所得稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人購買國債(指財政部發(fā)行的國庫券、公債，不包括國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券)的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。

按照國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈原則上都應(yīng)作為收入計征所得稅。按照財稅字[1997]077號文件規(guī)定，納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額。納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額；但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項資產(chǎn)所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額。但國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得凈收益按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。

另外，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

此外，按照規(guī)定，根據(jù)《國家賠償法》的規(guī)定，因國家機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯企業(yè)合法權(quán)益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。

四、扣除項目的確定(一)稅前扣除的基本原則

企業(yè)在計算準(zhǔn)予扣除項目金額時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 1.真實、合法

企業(yè)申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。真實。合法是企業(yè)的有關(guān)費用支出可以在稅前扣除的主要條件，也是企業(yè)計算企業(yè)所得稅稅前扣除項目應(yīng)遵循的基本原則。企業(yè)在計算企業(yè)所得稅稅前扣除項目時，除稅法規(guī)定的加計費用扣除外，任何費用支出都必須是實際已經(jīng)發(fā)生的，能夠提供證明其確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，否則就可能被認(rèn)定為偷稅行為。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性和確定性原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。(2)配比原則。即發(fā)生的費用在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。它包含兩層含義：一是因果配比，即應(yīng)當(dāng)將收入和相應(yīng)的費用相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同期的費用相配比。企業(yè)某一納稅應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

(3)相關(guān)性原則。即企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。(4)確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。如果可扣除的費用的支出額無法確定，則不允許按估計的支出額進(jìn)行扣除。

(5)合理性原則。即企業(yè)可扣除的費用的汁算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

3.區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出

經(jīng)營性支出是指支出的效益僅限于當(dāng)期的那部分支出，而資本性支出是指支出的效益涉及多個會計期間的支出。具體來說，凡是為取得本期收益而發(fā)生的支出為經(jīng)營性支出，凡是為取得以后若干個會計期間的收益而發(fā)生的支出則為資本性支出。按照規(guī)定，經(jīng)營性支出在當(dāng)期直接扣除，而資本性支出則不得在當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)的規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。

4.歷史成本原則

所謂歷史成本原則是指對于財產(chǎn)物資按取得時實際支付(已付或應(yīng)付)的貨幣總額進(jìn)行計價，當(dāng)物價發(fā)生變動時不調(diào)整財產(chǎn)物資的賬面價值。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上己確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說，在企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動時，經(jīng)過資產(chǎn)評估后，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值計入應(yīng)納稅所得額后，發(fā)生的資產(chǎn)評估損失按照稅法規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)在稅前列支后，可按評估后的資產(chǎn)價值確定資產(chǎn)的成本并計提折舊或進(jìn)行攤銷。

（二）稅前扣除的基本項目

按照條例、細(xì)則和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱《扣除辦法》)的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指企業(yè)每一納稅發(fā)生的與取得收入有關(guān)的所有必要的和正常的成本、費用、稅金和損失。

成本、費用的內(nèi)容

作為稅前扣除項目的成本、費用和一般會計意義上的成本、費用有所不同。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，成本，是指企業(yè)銷售產(chǎn)品(商品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)等的成本。很顯然，這里的成本，既包括企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本(即企業(yè)已銷售產(chǎn)品的成本)，又包括了其他業(yè)務(wù)成本(即企業(yè)提供勞務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的成本)，還包括了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本(如固定資產(chǎn)的凈值、清理費用等)。在具體的會計核算中，這些成本通過“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶進(jìn)行反映。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理地劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)對象成本或勞務(wù)的經(jīng)營成本的直接材料、直接人工等，間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)的會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象之中。企業(yè)的成本計算方法、間接成本的分配方法必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，費用，是指企業(yè)每一納稅所發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。其中：

銷售費用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口商品傭金調(diào)整進(jìn)口商品進(jìn)價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費以及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定基本一致。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額可以通過“產(chǎn)品銷售費用”帳戶資料來確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的銷售費用。

管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用，包括應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費、研究開發(fā)費(技術(shù)開發(fā)費)、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費、土地?fù)p失補償費)、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本(咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等)以及向總機構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu))支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。其中所說的總部經(jīng)費又稱公司經(jīng)費，是指總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、物料消耗費、低值易耗品推銷等。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以通過“管理費用”賬戶資料來具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的管理費用。

財務(wù)費用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費似及其他非資本化支出。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以通過“財務(wù)費用”賬戶資料來具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用。

（三）有關(guān)扣除項目具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

１、工資薪金支出

按照《條例》、《實施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，工資薪金支出是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。按照規(guī)定，地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出，但是企業(yè)發(fā)生的下列支出不得作為工資薪金支出：

1.雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得；

2.根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

3.從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

4.雇員調(diào)動工作的差旅費和安家費； 5.雇員離退休、退職待遇的各項支出； 6.獨生子女補貼；

7.企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金；

8.國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工和臨時工，但是下列情況除外：

1.應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

2.已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 3.已出售的住房或租金計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理制服務(wù)人員。對于工資薪金支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法在稅前扣除： 1.經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資薪金支出總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在工效掛鉤范圍內(nèi)，未實際發(fā)放而建立的工資儲備基金，在提取不得扣除，在實際發(fā)放，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可以據(jù)實扣除；挪作他用的，不得扣除。

2.未實行上述辦法的企業(yè)，實行計稅工資辦法，其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這里所稱計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。計稅工資的月扣除最高限額目前為800元／人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。財政部根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)，對計稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

按照財稅字[1999]258號文件規(guī)定，實行計稅工資的企業(yè)，在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：

(1)與企業(yè)解除勞動關(guān)系的原企業(yè)職工；

(2)雖未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但企業(yè)不支付其基本工資、生活費的人員；(3)由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

3.為加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國稅發(fā)[2000]024號文件規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)和軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)可以按實際發(fā)放的工資總額在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。這里所說的軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件：

（1）省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；

（2）自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）；

（3）以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；（4）年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；（5）年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）；

（6）年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到5%以上。

２、資產(chǎn)折舊與攤銷和存貨的計價

按照《條例》、《實施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷可以在稅前扣除。

2.1.固定資產(chǎn)的計價與折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的計價，具體按下列原則處理：

(1)建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。

(2)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。

(3)購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進(jìn)設(shè)備按設(shè)備買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費后的價值計價。

(4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計入財務(wù)費用。

(5)納稅人接受贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。

(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值入賬。(7)作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。

(8)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。

固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；

(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。

固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提取：(1)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊： ①房屋、建筑物；

②在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具； ③季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備； ④以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

⑥財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。(2)下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： ①土地；

②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ⑤按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；

⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； ⑦礦產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

⑧財政部規(guī)定的其他不應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊：

①已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

②提前報廢的固定資產(chǎn)。

按照規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是：

① 企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊；

② 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。按照國稅發(fā)[2003]70號文件規(guī)定，取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例,提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為５％。

固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定:

除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物為20年；

② 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

③ 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或者受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限的，由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)的折舊方法: 按照規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采用直線折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或者受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需采用加速折舊方法的，也應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

2.2.無形資產(chǎn)的計價和攤銷

無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

無形資產(chǎn)的計價:

無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定:(1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。

(2)購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。

(3)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。(4)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。

非專利技術(shù)和專利的計價應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認(rèn)。

企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

無形資產(chǎn)的攤銷: 無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)采取直線法計算。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內(nèi)平均攤銷。

除另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。企業(yè)自行開發(fā)研制無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡是已經(jīng)作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時不得再分期攤銷。

納稅人單獨購入的計算機軟件作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷。

按照財稅字［2000］25號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為兩年。

2.3遞延資產(chǎn)及其攤銷

遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

開辦費：

企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。這里所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯總損益和利息等支出。

而會計制度規(guī)定開辦費在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)月的損益。固定資產(chǎn)的改良支出

按照規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)的改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的；

(2)經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。大連市政策規(guī)定：根據(jù)大國稅發(fā)［2000］242號文件規(guī)定

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)固定資產(chǎn)原值超過500萬元（含500萬元），年修理支出達(dá)到原值20％以上；(2)固定資產(chǎn)原值在500萬元以內(nèi)，年修理支出達(dá)到100（含100萬元）萬元以上；(3)經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；(4)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

2.4投資成本的扣除

企業(yè)對外投資的成本不得折舊或者攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.5存貨的計價

按照規(guī)定，企業(yè)的材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當(dāng)以取得時的實際成本計價。企業(yè)外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨的成本是指購買、自制或委托加工發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。企業(yè)各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法等方法。如果企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法一致，也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。企業(yè)采用計劃成本法確定存貨成本或銷售成本的，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。

按照規(guī)定，企業(yè)的存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確實需要改變計價的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

3、借款費用

借款費用是指企業(yè)為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括： l.長期、短期借款的利息；

2.與債券相關(guān)的折價與溢價的攤銷；

3.安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷(包括債券發(fā)行手續(xù)費、印制費等)；

4.與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額(指匯率差，在會計上表現(xiàn)為匯兌損益)。

按照規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的經(jīng)營性借款(流動資金貸款)費用，凡是符合規(guī)定條件的，可以直接扣除。具體來講，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)可類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

這里所說的金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險企業(yè)及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)，包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行；全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)及其他專業(yè)性保險企業(yè)；城市、農(nóng)村信用合作社、各類財務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機構(gòu)。

這里所說的非金融機構(gòu)，是指除上述所說的銀行、保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團(tuán)體等。

企業(yè)向銀行之外的保險公司和非銀行金融機構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國人民銀行所規(guī)定的浮動利率之內(nèi)，超過浮動利率的部分在計算應(yīng)納稅所得額時，不允許稅前扣除。

企業(yè)之間相互拆借的利息支出，也允許扣除。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過部分，不準(zhǔn)予稅前扣除。

企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本50%的，其超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對于集團(tuán)公司母公司從金融機構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對待。

企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。在一般情況下，除非企業(yè)借款時明確指明是用于開發(fā)無形資產(chǎn)，否則不將借款費用分配計入無形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)的費用按規(guī)定作為技術(shù)開發(fā)費用進(jìn)行歸集，那么企業(yè)為開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用應(yīng)直接作為技術(shù)開發(fā)費計入當(dāng)期管理費用，在稅前予以扣除，不計入無形資產(chǎn)成本。

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款的利息費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用按規(guī)定計入固定資產(chǎn)成本或投資成本外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費，計入遞延資產(chǎn)。

４、租金支出

租賃是指企業(yè)通過向資產(chǎn)所有者定期支付一定量的固定費用，從而長期（一般指一個納稅以上）獲得某項資產(chǎn)的使用權(quán)的行為。按照性質(zhì)不同，租賃可以分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。

按照規(guī)定，對于企業(yè)以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立企業(yè)之間交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。對于經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的修理費，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在實際發(fā)生時予以扣除；對于經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，如前所述，應(yīng)當(dāng)計入遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期限內(nèi)均勻攤銷。這與現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定有所不同。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，對于以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃有效期內(nèi)分期攤銷。

按照規(guī)定，融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

1.在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； 2.承租方有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；

3.租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)；

4.租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值。

企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。

５、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費

廣告費用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推廣費用。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)廣告費用可以分為兩個部分，一部分是企業(yè)正規(guī)的廣告費支出，另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費。

按照規(guī)定，企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： 1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的； 2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 3.通過一定的媒體傳播。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。比如，某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入3 000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費收入120萬元，則按規(guī)定當(dāng)年允許在稅前扣除的廣告費為60萬元，其余60萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到下；假如下企業(yè)實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入4 000萬元，發(fā)生廣告費70萬元，根據(jù)當(dāng)實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入按2%的比例計算的準(zhǔn)予扣除的廣告費為80萬元，則年末應(yīng)將未扣除的廣告費50萬（60+70-80）繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下年，依此類推，直到扣除完為止。

按照規(guī)定，業(yè)因行業(yè)特點、企業(yè)創(chuàng)辦初期等特殊原因，其廣告費支出超過上述比例，確實需要提高廣告費扣除比例的，凡屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)的企業(yè)，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可在一定年限內(nèi)放寬廣告費支出的扣除比例。

根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2001]89號文件規(guī)定，從2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)發(fā)生的不符合上述廣告費支出條件的、未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳推廣費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。按照規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。

為合理引導(dǎo)酒類消費，解決糧食白酒生產(chǎn)耗費大量糧食的問題，稅法規(guī)定糧食白酒廣告費（包括業(yè)務(wù)宣傳費）不得在稅前扣除。酒類生產(chǎn)企業(yè)直接為銷售糧食類（包括薯類）白酒而發(fā)生的廣告費支出和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除；如果企業(yè)同時生產(chǎn)其他類型的酒，且以整體名義所作的廣告宣傳支出，應(yīng)當(dāng)按照糧食白酒銷售收入占全部銷售收入的比例分配計算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳支出。對于主要經(jīng)營酒類產(chǎn)品銷售的商品流通企業(yè)，其為糧食類（含薯類）白酒所做的廣告宣傳費用一律不得扣除；如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費用，應(yīng)根據(jù)糧食白酒所占銷售收入的比例合理分配計算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳費用。綜合性商場，或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專門為糧食類白酒進(jìn)行廣告宣傳，否則不再分配計算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費用。

按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2001]89號文件規(guī)定，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。

按照規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。對于贊助支出，不得在稅前扣除。

6、業(yè)務(wù)招待費

按照規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售(營業(yè))收入的5‰；全年銷售(營業(yè))收入在1500萬元以上的，不超過該部分銷售(營業(yè))收入的3‰。

這與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定有所不同。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，全年銷售凈額在1500萬元(不含1500萬元)以下的，不超過全年銷售凈額的5‰；超過1500萬元(含1500萬元)不足5000萬元的，不超過該部分的3‰；超過5000萬元(含5000萬元)不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過l億元(含1億元)的，不超過該部分的l‰。顯然，現(xiàn)行稅法規(guī)定的扣除比例比財務(wù)制度規(guī)定的扣除比例有所提高。企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

７、壞賬損失

壞賬損失是指企業(yè)由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，而壞賬則是指企業(yè)由于各種原因所造成的無法收回的應(yīng)收賬款。在會計上，對于壞賬損失有兩種核算方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在發(fā)生時將其作為損失計入管理費用并同時沖減應(yīng)收賬款的方法；另一種是備抵法，即建立壞賬準(zhǔn)備金，事先按期估計可能發(fā)生的壞賬損失計入管理費用，實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準(zhǔn)備金的方法。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 2.債務(wù)人殘廢或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 5.逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； 6.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

這與現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定有所不同。《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。顯然，《扣除辦法》在《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的基礎(chǔ)上擴大了確實壞賬損失的范圍，只要符合其中之一項，即可確定為壞賬損失。但是《企業(yè)財務(wù)通則》并沒有規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不能確認(rèn)為壞賬，而《扣除辦法》則明確規(guī)定了這一點。

按照《實施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，對于企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以按照規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行會計制度的規(guī)定有所不同。現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法。這就要求采用備抵法的企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。按照規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分可以在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。這和現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定是一致的。

按照規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰〔深圳規(guī)定為3%〕。計提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得計提壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定也有所不同：一是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)不得計提應(yīng)收賬款。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。

８、公益性、救濟(jì)性捐贈

按照《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說的公益性、救濟(jì)性捐贈，是指通過中國境內(nèi)的非營利性社會團(tuán)體(包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及其他經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織)或國家機關(guān)向教育民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。按照國稅發(fā)[1994]229號文件規(guī)定，公益性、救濟(jì)性捐贈的具體扣除限額計算程序為：

(1)調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；

(2)將調(diào)整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；(3)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈超過所得額的3%的，將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額，其差額即為應(yīng)納稅所得額。若企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實扣除。

[例]某企業(yè)2000年實現(xiàn)利潤200萬元，當(dāng)年發(fā)生公益性、救濟(jì)性捐贈30萬元，企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額為：

200+30=230萬元 230×3%=6.9萬元

則企業(yè)當(dāng)年只能扣除6.9萬元的公益性、救濟(jì)性捐贈，企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為223.1萬元（230-6.9）。

大連市政策規(guī)定：納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)等中間機構(gòu)進(jìn)行的公益救濟(jì)性捐贈，可以全額稅前扣除。

9、總機構(gòu)管理費

按照《實施細(xì)則》、國稅發(fā)[1996]177號和國稅發(fā)[1999]136號文件有關(guān)規(guī)定，納稅人按照規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費用，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的管理費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核后可以扣除。按照規(guī)定，凡是具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照稅法的規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取(分?jǐn)?總機構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。不同時具備以上條件的不得提取總機構(gòu)管理費。這里所說的總機構(gòu)管理費。這里所說的總機構(gòu)具體包括：

(1)具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)；

(2)總機構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)的人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理；

(3)總機構(gòu)無固定性或經(jīng)營性收入，或者雖有固定性或經(jīng)營性收入但不足管理費支出的；

(4)提取總機構(gòu)管理費的，包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則僅限于全資子公司。

總機構(gòu)管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費用增減因素合理確定。增減因素主要是物價水平、工資水平、職能變化和人員變動等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較，取低者。總機構(gòu)管理費提取采取比例和定額控制，提取比例不得超過總收入的2%。凡是稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定，對一些特殊項目，按下列原則進(jìn)行核定：

(1)房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃費應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的按剔除投資收益后的差額核定。

(2)業(yè)務(wù)招待費。按管理費用總額和規(guī)定的比例核定。

(3)社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費。

(4)會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長額。

總機構(gòu)向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)分?jǐn)偣芾碣M可以從以下三種方法中選擇一種：(1)按銷售收入的一定比例；

(2)按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；

(3)其他形式，如按資本金的數(shù)額的一定比例提取等。

提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動。如果企業(yè)申請改變原有的提取方式，則必須提供詳細(xì)的說明報告，送交主管稅務(wù)機關(guān)審查，經(jīng)同意方可變更。

總機構(gòu)管理費原則上由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，逐級審核上報，也可以直接向?qū)徟鷻C關(guān)申請。按照規(guī)定，總機構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且管理費的總額達(dá)到或超過1000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批；總機構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且管理費的總額低于1000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。總機構(gòu)應(yīng)于每年7月至11月底完成申報。在提交申請報告時，須附有稅務(wù)登記證（復(fù)印件）、上的納稅申報表、上會計報表和管理費用收支決算說明（表）、本上半年會計報表和管理費用支出情況說明（表）、下半年預(yù)計管理費用支出情況說明（表）和本計劃提取管理費的明細(xì)表（包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額）及其費用增減說明等資料。不能完整提供上述資料的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

總機構(gòu)管理費年終有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一使用，并相應(yīng)核減下一數(shù)額。下屬企業(yè)和分支機構(gòu)超過稅務(wù)機關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除，低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費，按當(dāng)年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后補扣。

10、技術(shù)開發(fā)費

按照財稅字[1996]041號、國稅發(fā)[1999]49號、國稅發(fā)［2003］ 號等文件規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。具體包括：

（1）企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費（指企業(yè)在一個納稅生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝流程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用），按照實際發(fā)生數(shù)，允許在稅前扣除。

（2）工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費，比上年實際發(fā)生額增長10%以上（含10%），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅所得額；增長未達(dá)到10%以上的不得抵扣。如果企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費比上年增長達(dá)10%以上，其實際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣，超過部分當(dāng)年和以后均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

[例]某企業(yè)2000年研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生各項費用80萬元，2001年實際發(fā)生120萬元，2001年比2000年增長50%，則在計算應(yīng)納稅所得額時，除了按實際發(fā)生額即120萬元列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，還可在年終按實際發(fā)生額的50%即60萬元直接抵扣應(yīng)納稅所得額。比如，2001年企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬元（假定企業(yè)當(dāng)年沒有其他納稅調(diào)整項目），則企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為440萬元（500-60）；若企業(yè)2001年實現(xiàn)利潤為50萬元，則只能抵扣50萬元，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0。

（3）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再計提折舊。

按照規(guī)定，企業(yè)研究機構(gòu)人員的工資，計入管理費用，在年終計算應(yīng)納稅所得額時按計稅工資予以納稅調(diào)整。

按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡是由國家財政和上級主管部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和加計扣除應(yīng)納稅所得額。

按照規(guī)定，納稅人進(jìn)行技術(shù)開發(fā)必須先立項，編制技術(shù)項目開發(fā)計劃和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算；立項后，應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、技術(shù)開發(fā)費預(yù)算、上技術(shù)開發(fā)費決算表、委托開發(fā)合同書等資料，如為聯(lián)合開發(fā)還需提供聯(lián)合開發(fā)協(xié)議書，如是企業(yè)自身確立的技術(shù)開發(fā)項目還應(yīng)出具上級單位技術(shù)部門的確認(rèn)證明，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核后層報省級稅務(wù)機關(guān)，省級稅務(wù)機關(guān)審核后下達(dá)審核確認(rèn)書；終了后一個月內(nèi)，納稅人要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)的技術(shù)開發(fā)計劃，當(dāng)年和上年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費及增長比例，按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額等情況，報所在地主管稅務(wù)機關(guān)審查核準(zhǔn)后執(zhí)行。納稅人未取得省級稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)書，終了后未在規(guī)定期限內(nèi)報所在地主管稅務(wù)機關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，不實行增長達(dá)一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實扣除，納稅人不能提供有關(guān)資料的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。按照規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目在第三季度前立項的，應(yīng)于10月底前向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請；如在第三季度后立項的，應(yīng)于次年6月底前向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。

企業(yè)對技術(shù)開發(fā)項目應(yīng)當(dāng)按立項項目單獨記賬，單獨核算，單獨管理。終了后30日內(nèi)，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)下達(dá)的《技術(shù)開發(fā)項目立項稅前扣除確認(rèn)書》確認(rèn)抵扣應(yīng)納稅所得額，并上報技術(shù)開發(fā)費抵扣應(yīng)納稅所得額審核表。企業(yè)某一納稅沒有發(fā)生技術(shù)開發(fā)費的，其下一的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不能實行加計扣除的辦法。企業(yè)以前發(fā)生虧損的，技術(shù)開發(fā)費抵扣時按彌補以前虧損后的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計算。分期完成的技術(shù)開發(fā)項目，企業(yè)應(yīng)按每個納稅實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請加計扣除。

（4）工業(yè)類企業(yè)集團(tuán)（以下稱企業(yè)集團(tuán)）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費。

集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費，須在每一納稅7月1日前向國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)申請；超過期限的，不予受理。集團(tuán)公司提出申請，需附報以下資料：

a.納稅技術(shù)開發(fā)項目立項書； b.納稅技術(shù)開發(fā)預(yù)算表； c.上技術(shù)開發(fā)費決算表；

d.上集團(tuán)公司所得稅決算報表； e.上納稅集團(tuán)公司所得稅申報表； f.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

集團(tuán)公司所屬企業(yè)按照國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開發(fā)費，出具批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數(shù)額。所屬企業(yè)在上交技術(shù)開發(fā)費外仍自主進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的，仍可實行加計扣除辦法，但其上交的技術(shù)開發(fā)費不得實行加計扣除辦法。所屬企業(yè)實行加計扣除辦法的，辦理時由成員企業(yè)向所在地稅務(wù)機關(guān)提出申請。集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費，年終如有所余，原則上應(yīng)當(dāng)計入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一技術(shù)開發(fā)費提取數(shù)額；以后不再提取的，其結(jié)余應(yīng)計入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

11、對科研機構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費的資助

按照財稅字[1999]273號文件和國稅發(fā)[2000]024號文件規(guī)定，為鼓勵社會力量資助科研機構(gòu)、高等院校的研究開發(fā)活動，企業(yè)通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，在繳納企業(yè)所得稅時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，但當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這里所說的非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等院校，是指不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構(gòu)和高等院校。企業(yè)向所屬科研機構(gòu)和高等院校提供研究開發(fā)經(jīng)費資助支出不實行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。納稅人直接向科研機構(gòu)和高等院校的資助也不允許在稅前扣除。

企業(yè)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體向科研機構(gòu)和高等院校資助研究開發(fā)經(jīng)費申請在稅前抵扣應(yīng)當(dāng)提供以下資料：

(1)中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)出具的收到資助資金和用途的書面證明；

(2)科研機構(gòu)和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的項目計劃；(3)科研機構(gòu)和高等院校開具的資金收款證明；(4)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

納稅人不能提供以上資料的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

12、其他扣除項目

12.1 保險和其他基本保障繳款

按照《實施細(xì)則》和《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)為職工按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以稅前扣除。而企業(yè)為其投資者或者雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得稅前扣除。

按照國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以稅前扣除。

另外，按照《實施細(xì)則》和國稅發(fā)[1994]229號文件規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按規(guī)定繳納的保險費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實，可以稅前扣除。但保險公司給予的無賠償優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

12.2 稅金

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等也可以稅前扣除。

12.3.差旅費、會議費和董事會費

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等；會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目錄、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

12.4.傭金 傭金是指企業(yè)在推銷產(chǎn)品或勞務(wù)過程中向提供中介服務(wù)的中介機構(gòu)和代理人支付的合法報酬。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

(1)有合法真實憑證；

(2)支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的企業(yè)或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；

(3)支付給個人的傭金 除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

按照規(guī)定，企業(yè)在推銷產(chǎn)品或勞務(wù)過程中支付的回扣（向非法中間介紹人支付的費用，包括支付給國家公務(wù)人員的居間介紹費用）不得在稅前扣除。

需要注意區(qū)分傭金、回扣、工資薪金支出和個人勞務(wù)報酬。非法中間人的介紹費是回扣；支付給本企業(yè)職工報酬，除因投資關(guān)系分配股息等《扣除辦法》第１８條規(guī)定的項目外，均屬于工資薪金支出，即使是企業(yè)的營銷人員與銷售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成（可以扣除必要的實際發(fā)生的差旅費或業(yè)務(wù)招待費等）也是工資薪金支出，或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎金；提供個人勞務(wù)服務(wù)的往往是一些自由職業(yè)者或?qū)I(yè)人士，勞務(wù)報酬往往是一次性的，沒有必然的周期性。

12.5 勞動保護(hù)支出

按照《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除，勞動保護(hù)支出是指企業(yè)確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。在這方面具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)出省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況制定。企業(yè)發(fā)放的非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支出的以外，一律視為工資薪金支出。

按照國稅函發(fā)[1996]673號文件規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補貼和職工防暑降溫費，據(jù)實在稅前扣除。為防止企業(yè)隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況 確定上述費用的稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。

12.6 損失

按照《實施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，由納稅人提供有關(guān)清查資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可以扣除。

《扣除辦法》第55條規(guī)定：納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。是基于政策出臺當(dāng)時的政策背景：企業(yè)出售職工住房的收入計入住房公積金，因而出售職工住房發(fā)生的損失也不得扣除。而住房制度改革政策實施后，該條規(guī)定也就相應(yīng)廢止，其售房損失稅前扣除的具體規(guī)定為：企業(yè)凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

按照《實施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。按照國稅發(fā)[1997]190號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生財產(chǎn)損失，應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報相關(guān)確認(rèn)審批表(表式由各省級稅務(wù)機關(guān)自行制定)。申請日期，一般不得超過終了后45日。納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可延期申報，但最遲不得超過終了后的3個月。超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。納稅人在報送財產(chǎn)損失稅前扣除申請的同時，必須附有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定確認(rèn)的財產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料。

納稅人不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可不予受理。

12.7.違約金、罰款和訴訟費

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。

12.8.其他支出 具體包括：

(1)按照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除。

按照國稅函[2000]678號文件規(guī)定: “建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。即：工會經(jīng)費稅前扣除必須具備兩個基本條件：第一，企業(yè)必須建立工會組織；第二，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。在此基礎(chǔ)上可按企業(yè)財務(wù)工資總額的２％全額承認(rèn)扣除。

(2)按照《實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期損益或者在當(dāng)期扣除。

(3)按照財稅字[1995]081號文件規(guī)定，企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會費可以扣除。

(4)按照國稅發(fā)[1997]191號文件規(guī)定，企業(yè)按省及省級以上民政、物價、財政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許扣除。

(5)按照財稅字[1995]081號文件規(guī)定，私營企業(yè)按照工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費，允許扣除。

(6)按照國稅發(fā)[2000]39號文件規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金和各種名目的住房補貼，一律作為工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的那部分，不得在稅前扣除。

(7)按照財稅字[1997]022號文件規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許在計算交納所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許在計算交納所得稅時做稅前扣除；其他各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費不得在稅前扣除。

(8)按照財稅字[1997]022號文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補償金，可在稅前扣除。

13、不得扣除的項目

按照《條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：

(1)資本性支出。這里所說的資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出；

(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出。這里所說的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的支出。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除；

(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。這里所說的違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違犯國家法律、法規(guī)和規(guī)章；被有關(guān)部門處以罰款以及被沒收財物的損失；

(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。這里所說的各項稅款的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰金，以及除上述違法經(jīng)營罰款之外的各種罰款；

(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＿@里所說的自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險公司給予的賠償；

(6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈。這里所說的超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈，是指超出應(yīng)納稅所得額3%（金融、保險企業(yè)為1.5%）之外的捐贈。；

(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)喲贊助支出；

(8)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。這里所說的與取得收入無關(guān)的其他各項支出，是指除上述各項支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出。

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款和費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，除了上述不得扣除的項目外，下列支出也不得扣除：

(1)賄賂等非法支出；

(2)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金和滯納金；

(3)存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金（包括風(fēng)險投資準(zhǔn)備金）以及除國家稅收法規(guī)規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式準(zhǔn)備金；

(4)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

五、確定應(yīng)納稅額的特殊規(guī)定

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的規(guī)定

所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指直接或間接地被同一利益集團(tuán)所擁有或控制的有關(guān)企業(yè)，如總公司與分公司之間、分公司與分公司之間、母公司與子公司或?qū)O公司之間、同一母公司的不同子公司或?qū)O公司之間、以及總公司與分公司的子公司之間，等等。由于這些在利益上具有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，有可能在發(fā)生產(chǎn)品、勞務(wù)、資金借貸以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)時，通過制定某種高于或者低于正常交易價格的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格，將利潤從高稅率的企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率或者免稅企業(yè)，從而達(dá)到逃避或者減輕納稅義務(wù)的目的，因此稅法對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的計價作出了規(guī)定。

按照稅法規(guī)定，當(dāng)一個企業(yè)與其他企業(yè)之間具有下列關(guān)系之一者，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)或者有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)：

(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；(2)直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；(3)其他在利益上有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

其中所稱控制，包括管理控制和股權(quán)控制。

按照規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。由于不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這里所說的獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平的成交價格和常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

按照規(guī)定，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的業(yè)務(wù)往來情況采用不同的調(diào)整方法。

1． 購銷業(yè)務(wù)的調(diào)整

按照規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來定價的，稅務(wù)機關(guān)可依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：

(1)可比非受控價格法。即按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同購銷業(yè)務(wù)的價格進(jìn)行調(diào)整。

[例1]甲公司向母公司乙公司出售產(chǎn)品一批，單價為每件70元，而它向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷價為每件100元，則稅務(wù)機關(guān)按照每件100元的價格對甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(2)轉(zhuǎn)售價格法。即按照關(guān)聯(lián)企業(yè)再銷售給非關(guān)聯(lián)的第三方的價格應(yīng)該取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)可按照轉(zhuǎn)售價格減去合理的銷售毛利來調(diào)整企業(yè)的銷售價格。

[承例1]假定乙公司以每件120元價格將該批預(yù)制構(gòu)件出售給非關(guān)聯(lián)的公司。而乙公司合理的銷售毛利率為20%。則乙公司的正常進(jìn)貨價格應(yīng)該為：120×（1-20%）=96元。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)此價格對甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(3)成本加價法。即按照企業(yè)產(chǎn)品的成本加上合理的費用和利潤進(jìn)行調(diào)整。[承例1]假定甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的成本為60元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用為每件10元，正常的成本利潤率為40%，則該批產(chǎn)品的合理的銷售價格應(yīng)該為：60+10+60×40%=94元。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)此價格對甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(4)其他方法。如果難以采用上述方法中的任何一種方法進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要，采用其他適當(dāng)方法進(jìn)行調(diào)整。

2.利息的調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于這類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。3.勞務(wù)費用的調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用的，稅務(wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。沒有類似勞務(wù)活動正常收費標(biāo)準(zhǔn)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤進(jìn)行調(diào)整。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓費用調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付勞務(wù)費用的，稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

5.管理費調(diào)整

按照規(guī)定，企業(yè)不得列支其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。因為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系屬于獨立法人與獨立法人的關(guān)系，其相互之間的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系應(yīng)按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來處理，不應(yīng)因資本或管理上存在控制與被控制關(guān)系而產(chǎn)生行政管理行為。

（二）投資收益的稅務(wù)處理

企業(yè)對外投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，與所得稅直接有關(guān)的是企業(yè)的投資收益。

在日常的會計核算中，企業(yè)的投資收益，不管是債權(quán)性投資收益還是權(quán)益性投資收益，全部計入“投資收益”賬戶進(jìn)行核算。

而稅法上將企業(yè)的投資收益分為持有收益和處置收益。持有收益包括企業(yè)持有債券應(yīng)計的利息收益和持有權(quán)益性投資所取得的股息性所得，如股息、紅利、聯(lián)營利潤等；處置收益是企業(yè)處置其持有的投資所取得的收益。

1.債權(quán)性投資收益的處理

對債券投資收益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)持有國債的利息收入不納入應(yīng)納稅所得額，也就是免征企業(yè)所得稅；而持有其他債券的利息收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。企業(yè)處置債券（包括國債）取得的處置收益應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

按照規(guī)定，企業(yè)持有債權(quán)投資，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定應(yīng)計利息收入，加上當(dāng)期的折價攤銷數(shù)（或減去當(dāng)期的溢價攤銷數(shù)），長期債權(quán)投資還應(yīng)當(dāng)減去相關(guān)費用攤銷數(shù)后的余額，作為當(dāng)期持有債權(quán)投資的投資收益。

2.股權(quán)性投資收益的處理 按照稅法規(guī)定，股權(quán)性投資的投資收益包括股權(quán)性投資所得和股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得。

(1)股權(quán)性投資所得

所謂股權(quán)性投資所得，即股息性所得，是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益。

1）補稅。由于股權(quán)性投資所得是從被投資企業(yè)的稅后利潤中分配取得的所得，已經(jīng)征收過企業(yè)所得稅，原則上不應(yīng)再征收企業(yè)所得稅。但是按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，對被投資企業(yè)適用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)所得稅稅率的，應(yīng)補征生產(chǎn)率差額部分的稅款。《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號文件)進(jìn)一步規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)定的定期減稅、免稅政策優(yōu)惠外，其取得的投資所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。具體在計稅時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資企業(yè)和投資方企業(yè)適用的所得稅稅率分別不同情況進(jìn)行處理：

若投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資方企業(yè)取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅，補繳所得稅的計算公式為：

來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方取得的投資所得÷(1-被投資企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納所得稅額=來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

稅收扣除額=來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資企業(yè)所得稅稅率 應(yīng)補繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

若投資方企業(yè)所得稅稅率等于被投資企業(yè)所得稅稅率，或者被投資企業(yè)由于按照稅法規(guī)定享受定期減稅、免稅政策優(yōu)惠因而其適用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)所得稅稅率的，投資方企業(yè)取得的投資所得不再補繳所得稅。

2）股權(quán)性投資所得包括被投資企業(yè)從稅后利潤中分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等，非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用，也應(yīng)當(dāng)視作股權(quán)性投資所得。

被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上，應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，當(dāng)被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配時（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。也就是說，不管投資方企業(yè)在會計上采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)投資的核算，也不管實際收到與否，都應(yīng)當(dāng)在被投資企業(yè)進(jìn)行利潤分配時確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)，并將投資所得并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。對于投資所得在被投資方已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過按投資方企業(yè)適用的稅率計算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的部分，可由企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅抵免。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同項目分別計算。

但是被投資企業(yè)發(fā)生的損失只能由本企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅前彌補，投資方企業(yè)不得在計算本企業(yè)所得時進(jìn)行稅前彌補。

[例2]東華公司擁有北洋公司60%的股份。2001年2月北洋公司提供會計報表，表明公司2000年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，2001年3月公司決定將其中的1000萬元用于向股東分配股息，4月實際向東華公司支付股息600萬元。由于東華公司對北洋公司擁有控制權(quán)，所以在會計核算時對該項投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2001年2月收到北洋公司會計報表時確認(rèn)投資收益900萬元（1500×60%），4月份企業(yè)實際收到北洋公司的股息600萬元。在計稅時，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按被投資企業(yè)實際發(fā)生的利潤分配額確認(rèn)投資所得，所以東華公司在計稅時實際應(yīng)確認(rèn)的投資所得為600萬元，而不是900萬元。

東華公司適用的所得稅稅率為33%，若北洋公司由于設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，適用所得稅稅率為15%，則：

來源于北洋公司的應(yīng)納稅所得額=6 000 000÷（1-15%）=7 058 823.53元 應(yīng)納所得稅額=7 058 823.53×33%=2 329 411.76元 稅收扣除額=7 058 823.53×15%=1 058 823.53元

應(yīng)補繳所得稅額=2 329 411.76-1 058 823.53=1 270 588.23元

若北洋公司的所得稅稅率也為33%，或者由于享受稅法規(guī)定的定期免稅優(yōu)惠政策，適用所得稅稅率為0，則按規(guī)定不必補繳企業(yè)所得稅。若北洋公司2000年發(fā)生經(jīng)營虧損1500萬元，則東華公司在收到北洋公司的決算報表時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損失900萬元。但在計稅時，該900萬元投資損失不得在稅前扣除。

[例3]中華公司擁有新中公司52%的股份。2000年，新中公司獲利600萬元，決定將其中的500萬元用于向投資者分配股利。按照投資協(xié)議，新中公司可以其生產(chǎn)的產(chǎn)品按每件100元的價格向中華公司支付股利。該產(chǎn)品單位成本為每件80元。2001年3月中華公司收到新中公司發(fā)來的產(chǎn)品50 000件。對于這些產(chǎn)品，新中公司首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，可以按每件l00元的轉(zhuǎn)讓價格確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入5 000 000元，如果100元的轉(zhuǎn)讓價格遠(yuǎn)低于正常銷售價格，可在計算納稅時進(jìn)行納稅調(diào)整，否則稅務(wù)機關(guān)將按上述關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。其銷售收入與成本的差額l 000 000元（50 000×20）應(yīng)當(dāng)作為收益，按照規(guī)定納入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；其次作為對中華公司的利潤分配處理。而中華公司在收到該批產(chǎn)品時，一方面作為庫存材料增加，另一方面作為股權(quán)投資所得，根據(jù)本企業(yè)和新中公司所適用的所得稅稅率，確定是否應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。若需要補繳所得稅，其補繳方法同上。(2)股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

所謂股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資取得的收入減去股權(quán)投資成本后的余額。按照規(guī)定，被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資成本的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，也視為投資方企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得。

按照規(guī)定，對于投資方取得的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

按照規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可以無限期地向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。[例4]北方公司1999年購入某企業(yè)股票200 000股，實際支付全部價款為2 400 000元。2001年12月，企業(yè)因需要將200 000股股票全部出售。

若取得收入為3 000 000元，則取得的股票轉(zhuǎn)讓收入3 000 000元與投資成本2 400 000元之間的差額600 000元即為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)將其納入北方公司2001年的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得收入為2 000 000元，則兩者的差額400 000元(2 400 000-2 000 000)作為股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除。但如果除此之外，企業(yè)全年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得只有300 000元，則超額部分l00 000（400 000-300 000）不得在2001年稅前扣除，但可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后予以扣除。

[例5]中華公司1991年投資440萬元與另外兩家企業(yè)共同出資舉辦中南公司，中華公司占有22%的股份。2001年11月，中南公司因某種原因宣布解散，經(jīng)過清算，中南公司有未分配利潤180萬元，盈余公積620萬元，資本公積360萬元，股本2200萬元。12月，中南公司向中華公司支付現(xiàn)金739.2萬元。按照規(guī)定，被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，也視為投資方企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得。對于中南公司向中華公司支付的739.2萬元，其中，未超過累計未分配利潤和累計盈余公積金的部分即176萬元[(180+620)×22]，由于本身是稅后利潤，所以應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)投資所得(股息性所得)；超過未分配利潤和盈余公積金而低于投資方的投資成本的部分，即其中的440萬元應(yīng)當(dāng)作為資本收回，而其余的123.2萬元，則作為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，并入中華公司2001年的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的收益或損失的稅務(wù)處理 按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，進(jìn)行對外投資，當(dāng)評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價格和原賬面凈值發(fā)生差異時，其收益或者損失應(yīng)當(dāng)計入資本公積，不計入利潤總額。而按照國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照規(guī)定，對于投資方取得的上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大，在一個納稅確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得額中。

[例6]興業(yè)公司2000年以其擁有的房屋二幢進(jìn)行對外投資。這兩幢房屋賬面原值為1200萬元，已提折舊570萬元，賬面凈值為630萬元。投資協(xié)議確定，這兩幢房屋作價1000萬元出資。興業(yè)公司所得稅稅率為33%。

在具體進(jìn)行會計核算時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得370萬元（即協(xié)議確定價格1000萬元與賬面凈值630萬元的差額）計入資本公積金。

按照國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，首先應(yīng)當(dāng)將此項業(yè)務(wù)分解為按公允價值銷售該項固定資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。從按公允價值銷售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)看，銷售價格為l000萬元，賬面凈值為630萬元，則資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為370萬元(即協(xié)議確定價格1000萬元與賬面凈值630萬元的差額)。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，此項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計入資本公積金。其次，從投資業(yè)務(wù)看，企業(yè)按協(xié)議價格進(jìn)行對外投資，投資額為1000萬元。

在具體計算應(yīng)納企業(yè)所得稅時，上述370萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有兩種處理方法： 一種是作為納稅調(diào)整增加額直接計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。這就意味著，在其他條件不變的情況下，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額增加370萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅額增加122.1萬元。另一種方法是，如果采用前一種方法使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額從而使應(yīng)納稅額增加較多，而企業(yè)確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以作為遞延所得，在本期及隨后不超過5個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得額中。假定稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)此項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在5年內(nèi)攤銷，則在2001年計稅時可攤銷74萬元(370÷5)，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額增加74萬元，相應(yīng)地當(dāng)期應(yīng)納稅額增加24.42萬元(74×33%)。

(四)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡稱接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。

1.按照國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時，將此項業(yè)務(wù)分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項業(yè)務(wù)，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.按照國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額)不高于所支付的股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照國稅發(fā)［2003］45號文件規(guī)定，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報經(jīng)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評估確認(rèn)的價值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)的價值調(diào)整。

[例7]興華工廠2001年11月將其擁有的一個分廠以400萬元的價格整體轉(zhuǎn)讓給東北公司。該分廠在轉(zhuǎn)讓時擁有各種資產(chǎn)600萬元，負(fù)債280萬元，凈資產(chǎn)為320萬元。

假如在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金200萬元，其余200萬元換取東北公司的股票200萬股(每股面值一元)。由于非股權(quán)支付額(指現(xiàn)金200萬元)為股權(quán)的票面價值（股票票面價值200萬元）的100%，在這種情況下，按照規(guī)定，興華工廠應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時，將此項業(yè)務(wù)分解為按公允價值銷售資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。首先，興華工廠按照公允價值400萬元銷售分廠的凈資產(chǎn)320萬元，取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為80萬元(400-320)；其次，興華工廠按照取得的股票面值200萬元進(jìn)行對外投資。該80萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。假如在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金60萬元，其余340萬元換取東北公司的股票340萬股(每股面值一元)。由于非股權(quán)支付額(指現(xiàn)金60萬元)為股權(quán)的票面價值（股票票面價值340萬元）的17.65%(60÷340×l00)，在這種情況下，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，興華工廠可以暫不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值14.11萬元（80×60÷340），確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。興華工廠對取得的340萬股股票的成本，應(yīng)以原持有資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)，即按照凈資產(chǎn)320萬元減去收到的60萬元現(xiàn)金后的余額260萬元確認(rèn)；而東北公司則可按資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值400萬元確定所接受資產(chǎn)的成本。

(五)企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理 企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方都不解散。1.按照國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時，將此項業(yè)務(wù)分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.按照國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。按照國稅發(fā)［2003］45號文件規(guī)定，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所置換資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報經(jīng)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。整體資產(chǎn)置換交易的雙方換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)以換出資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)的成本確定的基礎(chǔ)。

[例8]興華工廠2001年9月將其擁有的一個外地分廠與東北公司所擁有的一個當(dāng)?shù)氐膶Ｙu店進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。興華工廠的分廠的賬面凈資產(chǎn)為420萬元，東北公司所屬專賣店賬面凈資產(chǎn)為370萬元。

假如經(jīng)評估確認(rèn)，分廠總價值為560萬元，專賣店總價值為360萬元。轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將補付現(xiàn)金200萬元。由于資產(chǎn)置換交易補價(指現(xiàn)金200萬元)占總資產(chǎn)公允價值(560萬元)的38%（200÷560），高于25%。在這種情況下，按照規(guī)定，興華工廠和東北公司均應(yīng)在交易發(fā)生時，將此項業(yè)務(wù)分解為按公允價值銷售擁有的資產(chǎn)和按公允價值購買對方的資產(chǎn)兩項業(yè)務(wù)，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。首先，興華工廠按照公允價值560萬元銷售分廠的賬面凈值為420萬元的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得l40萬元(560-420)；同時，按公允價值360萬元購入專賣店的資產(chǎn)。而東北公司以公允價值360萬元銷售專賣店賬面凈值為370萬元的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失10萬元(370-360)，同時以公允價值560萬元購入分廠的資產(chǎn)。興華工廠和東北公司應(yīng)分別將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得140萬元和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失10萬元計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

假如經(jīng)評估確認(rèn)，分廠總價值為500萬元，專賣店總價值為400萬元。在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金100萬元。由于資產(chǎn)置換交易補價(指現(xiàn)金100萬元)占總資產(chǎn)公允價值（500萬元）的20%，低于25%。在這種情況下，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，興華工廠和東北公司均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，但應(yīng)將所置換資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值16萬元［（400+100-420）×100÷500］，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。東北公司換出資產(chǎn)原賬面凈值為370萬元，支付的補價100萬元，換入資產(chǎn)的成本為470萬元。興華工廠換出資產(chǎn)原賬面凈值420萬元，收到補價100萬元，則換入資產(chǎn)的成本為320萬元。

(六)企業(yè)合并的所得稅處理

企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依照法律或者合同規(guī)定合并為一個企業(yè)的行為。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]119號文件規(guī)定，企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

企業(yè)合并通常有兩種形式，一種是吸收合并，另一種是新設(shè)合并。

吸收合并，又稱兼并，是指兩個以上的企業(yè)發(fā)生合并時，其中的一個企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)，而其他被吸收的企業(yè)則解散。具體收購方式包括現(xiàn)金收購、股權(quán)(股份或股票)收購、股權(quán)（股份或股票）收購、普通股交換、現(xiàn)金與股份混合收購等等。

新設(shè)合并是指兩個或兩個以上企業(yè)并為一個新的企業(yè)，原有各企業(yè)解散。新設(shè)合并一般通過目標(biāo)企業(yè)的股東相互交換普通股實現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合的方式實現(xiàn)合并。按照國稅發(fā)[2000]119號文件規(guī)定，企業(yè)合并應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理： 1.企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。被合并企業(yè)以前發(fā)生的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。被合并企業(yè)取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。合并企業(yè)與被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)生價格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

(1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，不計算繳納企業(yè)所得稅。按照國稅發(fā)［2003］45號文件規(guī)定，被合并企業(yè)或其股東應(yīng)將收購價款中相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。具體用下列公式計算：

某一納稅可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)(2)被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱新股)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

(3)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。4.如果被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。[例9]華業(yè)工業(yè)公司2001年10月收購正信工廠。正信工廠由平原公司、高能公司和趙某合資建立，收購時，資產(chǎn)總額為660萬元(為減去有關(guān)折舊、攤銷后的凈額)，負(fù)債總額為380萬元，凈資產(chǎn)為280萬元。經(jīng)評估，正信工廠資產(chǎn)的價值為730萬元，負(fù)債為380萬元，凈資產(chǎn)為350萬元。正信工廠2000年發(fā)生虧損60萬元。

(1)假如華業(yè)公司以現(xiàn)金350萬元收購正信工廠，則正信工廠應(yīng)當(dāng)按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并依法繳納企業(yè)所得稅。其轉(zhuǎn)讓所得為： 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=350-280=70萬元

而華業(yè)公司對于接受的正信工廠的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)評估確認(rèn)的價值即730萬元確定成本。

(2)假如經(jīng)過協(xié)商，華業(yè)工業(yè)公司向正信工廠的股東趙某支付現(xiàn)金49萬元，向平原公司、高能公司支付華業(yè)工業(yè)公司的股票301萬股，每股面值為1元。由于非股權(quán)支付額(即支付的現(xiàn)金)49萬元僅占所支付的股權(quán)面值301萬元的16.3%，不超過20%，按規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，可選擇下列方法進(jìn)行所得稅處理：

第一種方法：正信工廠不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計算繳納企業(yè)所得稅，其2000年未彌補虧損由合并后的華業(yè)工業(yè)公司用其應(yīng)納稅所得彌補。假定，合并后華業(yè)工業(yè)公司的全部凈資產(chǎn)為1400萬元，2001年華業(yè)工業(yè)公司實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額750萬元(未彌補虧損前所得)。則華業(yè)工業(yè)公司2001年可彌補合并前正信工廠虧損的所得額為：

可彌補虧損的所得額=750×350÷1400=187.5萬元

則合并前正信工廠2000年發(fā)生的虧損額可全部由合并后的華業(yè)工業(yè)公司用2001年應(yīng)納稅所得額彌補。第二種方法：正信工廠的原股東平原公司和高能公司，以其持有的正信工廠的舊股交換華業(yè)工業(yè)公司的新股，不視為出售舊股、購買新股處理。其換得的新股成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。假定正信工廠建立時，注冊資本為200萬元，其中，平原公司投資100萬元，高能公司投資72萬元，趙某投資28萬元。則合并后，平原公司新股計價仍為100萬元，高能公司新股計價仍為72萬元，并不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，若以后平原公司和高能公司將新股轉(zhuǎn)讓，再計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并依法繳納企業(yè)所得稅。但未交換新股的趙某取得的全部現(xiàn)金支付額49萬元，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得21萬元(49-28)，依法繳納所得稅。第三種方法：華業(yè)工業(yè)公司接受正信工廠資產(chǎn)的計稅成本，以正信工廠原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即取得的資產(chǎn)的成本仍為660萬元。

(七)企業(yè)分立的所得稅處理

企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個或兩個以上的企業(yè)的行為。按照國稅發(fā)[2000]119號文件規(guī)定，企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。

企業(yè)分立通常有兩種形式，一種是存續(xù)分立，另一種是新設(shè)分立。

存續(xù)分立，也稱派生分立，是指原企業(yè)仍然存續(xù)，而將部分營業(yè)分出，設(shè)立一個或數(shù)個新的企業(yè)。

新設(shè)分立，是指原有企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。按照國稅發(fā)[2000]119號文件規(guī)定，企業(yè)分立應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理： 1.企業(yè)分立，在通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。

2.分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理。

(1)被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納企業(yè)所得稅。按照國稅發(fā)［2003］45號文件規(guī)定，被分立企業(yè)或其股東應(yīng)將交換價款中相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整。

3.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱新股)，如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱舊股)，新股的成本，應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。

[例10]宏平工業(yè)公司為國有企業(yè)，2001年9月將原有的一個分廠分立為獨立企業(yè)――宏利公司。分立前公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為3200萬元，凈資產(chǎn)為800萬元。2000年公司發(fā)生經(jīng)營虧損600萬元。分立后，原總公司擁有資產(chǎn)2400萬元，負(fù)債1920萬元，凈資產(chǎn)480萬元。宏利公司從宏平工業(yè)公司取得資產(chǎn)的價值為1600萬元，負(fù)債為1280萬元，凈資產(chǎn)為320萬元，成為宏平工業(yè)公司的全資子公司。經(jīng)評估，宏利公司資產(chǎn)價值為2580萬元(主要是土地使用權(quán)增值)，負(fù)債仍為1280萬元，凈資產(chǎn)為1300萬元。

由于宏利公司并沒有向宏平工業(yè)公司支付現(xiàn)金，因此按規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，可選擇下列方法進(jìn)行所得稅處理：

第一種方法：宏平工業(yè)公司不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計算繳納企業(yè)所得稅。第二種方法：宏平工業(yè)公司2000年末彌補虧損額600萬元，其中的240萬元(600×1600÷4000)由宏利公司繼續(xù)彌補。第三種方法：宏利公司接受宏平工業(yè)公司全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以宏平工業(yè)公司原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整。假定經(jīng)過協(xié)商并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，宏平工業(yè)公司和宏利公司決定采用第二種方法，則應(yīng)由宏利公司用其以后應(yīng)納稅所得彌補240萬元宏平工業(yè)公司2000年發(fā)生的經(jīng)營虧損。而其資產(chǎn)和負(fù)債的成本則按評估確認(rèn)的價值確認(rèn)的價值確定，即為2 580萬元和1 280萬元，凈資產(chǎn)為1 300萬元。

六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法 在具體計算納稅額時，應(yīng)當(dāng)分如下四個步驟：(一)計算納稅調(diào)整前所得

將企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的各項收入減去當(dāng)期的銷售成本和期間費用，即為當(dāng)期的納稅調(diào)整前所得，用公式表示為：

納稅調(diào)整前所得=收入總額－(銷售成本＝期間費用)(二)進(jìn)行納稅調(diào)整，計算納稅調(diào)整后所得

在納稅調(diào)整前所得的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，即加上納稅調(diào)整增加數(shù)，減去納稅調(diào)整減少數(shù)，即可計算出納稅調(diào)整后所得，其計算公式為：

納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少數(shù)(三)計算應(yīng)納稅所得額

在納稅調(diào)整后所得的基礎(chǔ)上，減去彌補以前虧損額，再減去各項免稅所得，即可計算出當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，其公式表示為：

應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補以前虧損額-免稅所得(四)計算應(yīng)納稅額

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額(即應(yīng)繳所得額)應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

第三篇：外出經(jīng)營施工企業(yè)所得稅

《稅收征管法實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條明確：納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外管證》。主管稅務(wù)機關(guān)一般是指辦理具體涉稅事項的稅務(wù)機關(guān)，依照設(shè)置權(quán)限的規(guī)定，具體涉稅事項應(yīng)由哪級辦理的，哪級稅務(wù)機關(guān)就是主管稅務(wù)機關(guān)。

納稅人到外縣（市）從事經(jīng)營活動累計不超過180天，且合法取得由其機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)開具的《外管證》的，除企業(yè)所得稅回其機構(gòu)所在地繳納外，其他應(yīng)繳納的地方稅收應(yīng)在經(jīng)營地繳納（從事交通運輸業(yè)的除外）；沒有合法取得《外管證》的，或者在同一地累計經(jīng)營超過180天的，納稅人應(yīng)繳納的全部地方稅收應(yīng)在經(jīng)營地繳納。

根據(jù)新征管法規(guī)定，貴公司可憑《外出經(jīng)營稅收管理證明單》。向其實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納企業(yè)所得稅。

建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（簡稱所在地）到本區(qū)以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營稅收管理證明單》，憑《證明單》到工程所在地辦理報驗登記，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征企業(yè)所得稅；否則，其經(jīng)營所得由工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)就地征收企業(yè)所得

企業(yè)所得稅：是針對企業(yè)利潤征收的一種稅，基本稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率18%、27%。應(yīng)納稅所得額（即稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的利潤）在十萬以上33%的稅率，三萬以下18%稅率，三至十萬27%。企業(yè)所得稅有兩種征收方式：核定征收與查帳征收，查帳征收是根據(jù)企業(yè)的申報的收入減去相關(guān)的成本、費用算出利潤后再根據(jù)利潤多少乘以相應(yīng)的稅率，算出應(yīng)納稅金。核定征收就是不考慮你的成本費用，稅務(wù)機關(guān)直接用收入乘以一個固定比率（根據(jù)行業(yè)不同），得出的數(shù)就作為你的利潤，然后再根據(jù)多少，乘以相應(yīng)稅率。核定征收一般適合核算不健全的小型企業(yè)。2002年1月1日以后成立的企業(yè)，企業(yè)所得稅在國稅繳納。（個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是在地稅繳納個人所得稅

一般都是開了外經(jīng)證后，施工地的稅局就不能征收你們的所得稅，企業(yè)所得稅就是在你的公司注冊地交的。

1.未由注冊經(jīng)營地主管稅務(wù)機開具外出經(jīng)營活動稅收證明的情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》(國稅發(fā)[1995]227號)規(guī)定，對沒有取得外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，其經(jīng)營所得由項目施工地就地征收，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

項目施工地就地征收企業(yè)所得稅時，對不能提供完整準(zhǔn)確收入及成本費用憑證等情況，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，具體核定應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]38號)規(guī)定執(zhí)行。

2.對于已經(jīng)按規(guī)定開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，這部分工程承包收入應(yīng)與注冊經(jīng)營地的其他經(jīng)營收入合并計算企業(yè)所得稅，并向注冊經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

如果辦理了外經(jīng)證，就可以和總部企業(yè)合并核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門看到你外經(jīng)證后就不會要你繳納企業(yè)所得稅。其他非企業(yè)所得稅還是要在工程地繳納

國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知

國稅發(fā)[1995]227號

頒布時間：1995-12-6發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

根據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題通知如下：

一、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)申請開具外出經(jīng)營證須具備以下條件：

（一）中標(biāo)通知書；

（二）甲乙雙方簽訂的施工合同；

（三）施工許可證或開工報告；

（四）本系統(tǒng)的施工隊伍。所在地稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)申請后，經(jīng)審核無誤應(yīng)及時填發(fā)外出經(jīng)營證。

三、持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。

四、對外出施工的建筑安裝企業(yè)，所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動與施工地稅務(wù)機關(guān)加強聯(lián)系，做好外出企業(yè)納稅的認(rèn)定工作。施工地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極配合所在地稅務(wù)機關(guān)的工作，避免企業(yè)所得稅稅款的流失。

五、外出經(jīng)營證由縣（含縣）級以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制，編號管理，縣（市）稅務(wù)機關(guān)要定期對下級征收單位填開的外出經(jīng)營證情況進(jìn)行檢查，切實加強對外出經(jīng)營證的使用管理，保證稅款及時入庫。

六、建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)，稅收的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，正確計算應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率繳納所得稅。未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，資料殘缺不全，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的建筑安裝企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可依照有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。

七、本通知自1995起執(zhí)行。

第四篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農(nóng)民專業(yè)合作社等。

（二）計稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個納稅以內(nèi)，用每個納稅抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外所得按照中國稅法計算的應(yīng)納稅總額 × 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。

3.企業(yè)從事下列項目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營（不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅以內(nèi)所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，科學(xué)技術(shù)部、財政部和國家稅務(wù)總局公布的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計算應(yīng)納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用發(fā)生額的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業(yè)購置并使用經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局和國家有關(guān)部門公布的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除。

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第五篇：企業(yè)所得稅

【經(jīng)典母題】

【經(jīng)典母題7】某生產(chǎn)性居民企業(yè)2013實現(xiàn)會計利潤總額100萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向東北災(zāi)區(qū)捐贈15萬元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈5萬元；通過四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈5萬元。假設(shè)除此之外沒有其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發(fā)生額為15萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調(diào)整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業(yè)的捐贈不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。2013年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）。【考點小結(jié)】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構(gòu)和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數(shù)是會計利潤。

【經(jīng)典母題8】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）。【題目變形】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2013在我國實際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）。【考點小結(jié)】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協(xié)定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率。【經(jīng)典母題9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，成本費用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。【題目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，收入核算準(zhǔn)確，但成本費用支出不能確定。稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)納稅所得額=收入×應(yīng)稅所得率=120×25%=30（萬元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的有（）。

A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，有無正當(dāng)理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應(yīng)納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應(yīng)稅所得率方法還是按核定應(yīng)納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定。【考點小結(jié)】

①核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應(yīng)稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經(jīng)典母題10】2013年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬元。2013該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優(yōu)惠、稅額計算。當(dāng)年應(yīng)納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬元。該企業(yè)2013年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備抵免的應(yīng)納稅額=20×10%=2（萬元）

應(yīng)納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬元）。【考點小結(jié)】

①實務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數(shù)計算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數(shù)計算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補，后虧后補。

【經(jīng)典母題11】某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進(jìn)一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發(fā)生設(shè)備安裝費5萬元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)按會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用以及應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)整的金額？

【答案】該生產(chǎn)設(shè)備按稅法規(guī)定2013稅前準(zhǔn)予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業(yè)會計上計提折舊費用3萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）。【題目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設(shè)備支付鐵路部門設(shè)備運費3萬元，取得運輸發(fā)票，設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年作為折舊年限，預(yù)計凈殘值率5%，則企業(yè)的該設(shè)備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設(shè)備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設(shè)備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）。【題目變形2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進(jìn)1輛轎車自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購置轎車取得普通發(fā)票進(jìn)項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當(dāng)年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）。【考點小結(jié)】

①外購的固定資產(chǎn)，以購買價和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

②固定資產(chǎn)折舊和稅法（Ⅰ）內(nèi)容結(jié)合，注意現(xiàn)在交通運輸業(yè)“營改增”了，注意時間及運輸?shù)念悇e計算進(jìn)項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關(guān)的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產(chǎn)能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額，影響固定資產(chǎn)折舊的計提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數(shù)計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數(shù)計算折舊。

【經(jīng)典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業(yè)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金 B.業(yè)務(wù)招待費支出

C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款 D.被稅務(wù)機關(guān)征收的稅收滯納金

E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的項目有：BC。【題目變形2】在計算應(yīng)納稅所得額時可以據(jù)實扣除的項目是：C。【考點小結(jié)】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區(qū)分，限額扣除項目和全額扣除項目的區(qū)分。②不得扣除項目常考點：一是行政性罰款不得扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經(jīng)典母題13】下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.業(yè)務(wù)招待費

B.為固定資產(chǎn)計提的未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備 C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地計提的折舊 E.自創(chuàng)商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應(yīng)納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應(yīng)納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C。【考點小結(jié)】重點掌握固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中不得稅前扣除的列舉情形。【經(jīng)典母題14】下列各項中，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失有（）。

A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)固定資產(chǎn)超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買賣債券發(fā)生的損失

E.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產(chǎn)的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，不屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失的是（）。

A.企業(yè)日常經(jīng)營管理中按公允價格變賣固定資產(chǎn)的損失 B.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

C.債務(wù)人經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款損失 D.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的損失。【經(jīng)典母題15】企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農(nóng)作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項目。

【經(jīng)典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定 B.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動產(chǎn)所在地確定

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照取得所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。【變形題目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地確定；選項B：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項C：動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定。

【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來源于中國境內(nèi)所得的是（）。

A.位于美國的某企業(yè)在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國某企業(yè)支付給我國境內(nèi)企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，選項D負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經(jīng)典母題17】境外A公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元，同時取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益50萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。取得境內(nèi)丙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項財產(chǎn)原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，所以權(quán)益性投資收益不免稅，要全額在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)備轉(zhuǎn)讓屬于動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，所以轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（非實際管理機構(gòu)），該機構(gòu)、場所2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元，取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）。【考點小結(jié)】

在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內(nèi)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經(jīng)典母題18】某企業(yè)對原價1000萬元的機器設(shè)備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進(jìn)行改造，取得變價收入30萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM用100萬元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（）萬元。（企業(yè)按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）。【提示】變價收入應(yīng)沖減在建工程成本，自產(chǎn)貨物用于動產(chǎn)的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業(yè)對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進(jìn)行改造，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購進(jìn)貨物時定價存在問題。在進(jìn)行特別納稅調(diào)整時，稅務(wù)機關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后的金額進(jìn)行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營法人企業(yè) B.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

C.依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的法人企業(yè)

D.依照外國法律成立且未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的法人企業(yè) E.依照外國法律成立在中國境內(nèi)設(shè)立場所（非實際管理機構(gòu)）且有來源于中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE。【題目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B。【考點小結(jié)】

①個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國境內(nèi)成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn)：注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一，即是我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)。