第一篇：國有林場與苗圃財務會計制度講解

國有林場與苗圃會計制度（暫行）講解 第一章 總說明

第二章 流動資產的核算 第三章 長期投資的核算 第四章 固定資產的核算

第五章 無形資產和遞延資產的核算 第六章 林木資產的核算 第七章 流動負債的核算 第八章 長期負債的核算 第九章 所有者權益的核算 第十章 成本和費用的核算 第十一章 營業收入的核算 第十二章 利潤及利潤分配的核算 第十三章 會計報表的編制

國有林場與苗圃會計制度（暫行）講解

1990年財政部頒發的《國有林場與苗圃會計制度》進行了修改

第一章 總說明

一、場圃會計制度改革的內容

場圃會計制度改革的主要內容有以下幾個方面： 1.改變了會計核算的基本平衡公示

會計平衡公式是設計會計制度和運用有關會計核算方法的一個重要理論依據。在計劃經濟體制下，場圃資金主要是國家一無償或有償的形式撥付，銀行信貸比重不大，商業信用也受到了限制，因而，場圃對負責觀念不強，會計上往往只從資金來源的角度進行核算，而沒有嚴格區分債權人權益和所有者權益的界限，這決定了我國會計所用的會計平衡公式一直是“資金占用=資金來源”。

隨著經濟體制改革的不斷深化，產品經濟向社會主義市場經濟過渡，場圃籌措和使用資金具有自主權，這就決定了會計對場圃產權關系不能籠統地從資金來源角度進行核算，而應就不同的產權分別核算。其中最根本的一點就是必須嚴格區分“負債與所有者權益”的界限。為此，場圃制度改革了長期使用的“資金占用=資金來源”的會計平衡公式，借鑒國際慣例，采用“資產=負債+所有者權益”的會計平衡公式。

這一改變不僅有利于在會計核算上明確區分債權人權益和所有者權益，而且也有利于我國會計向國際會計慣例靠攏。同時也能使場圃會計核算的信息滿足多方面的需要。維護投資者和債權人的合法權益。

2．改革了會計報表體系

會計報表是會計核算工作的結果。是場圃會計向外傳遞會計信息的主要手段。場圃通過編制會計報表可以講場圃生產經營情況總括地提供給社會有關方面。場圃現行的會計報表體系隨著社會主義計劃經濟想社會主義市場經濟過渡，已經越來越暴露出其不合理之處。一是通用性差，場圃原來的會計報表中許多指標主要是考慮國家財政和林業主管部門財務管理的需要，這樣，在某種情況下就有可能忽視或不能充分考慮到其他方面的需要，也在某種程度上導致各部門向場圃布置報表過多；二是原來會計報表過多過繁，場圃財務會計人員大部分精力用于應付各種報表的編制和報送上，在某種程度上影響了財會人員參與場圃經營管

理；三是原來的會計報表體系與國外會計報表相差很大，使許多外國投資者不能通過場圃會計報表了解場圃的財務情況，從而影響外國投資，不利于我國發展對外經濟技術交流與合作。

針對這種情況，場圃會計制度對會計報表體系進行了改革，采用與國際會計相一致的會計報表體系。在場圃制度中，以資產負債表取代現行的資金平衡表，并增加了財務狀況變動表、損益表、財務狀況變動表等三張報表。對于場圃向外部提供的其他報表只是作為附表來規定的。

3．確立了資本保全和核算要求

為了適應場圃建立資本金制度的需要，場圃會計制度改革了傳統會計制度中的一些會計處理方法，確立了資本保全的會計核算要求。主要表現在：資產的盤盈、盤虧、報廢和銷毀發生的凈損益。庫存材料物資因國家統一調整價格發生的價差，以及計提固定資產折舊等，場圃不再像原制度規定的那樣，在會計核算上沖減或增加場圃所用者投入的資本金，而直接計入當期損益。資本保全核算要求的確立，對于在會計核算中明確產權關系，體現保護投資者的宏觀需要以及維護投資者和債權人的權益具有重要意義。

4.改變完全成本法推廣國際上通行的制度成本法

菖蒲的成本核算方法長期以來一直采用的是完全成本法，其基本特點是：場圃生產經營活動中發生的各種費用全部記入場圃生產經營成本。在場圃會計制度中，改變了過去的完全成本法，采用國際上通行的制作成本法，場圃生產經營活動中發生的所有費用分為制度費用和期間費用，成本核算只有制造費用計入生產經營成本，而期間費用不再計入成本，在發生的會計期間直接計入當期損益。

采用制造成本法能使會計上表現出來的當期凈收益與當期銷售量的關系更為合理和更富于理解，以此基礎確定的各期經營成果更加客觀和真實，并能夠在一定程度上解決當前成本核算不實和潛虧的問題。此外，推行制造成本法還能夠大大簡化完全成本繁瑣的期間費用分攤工作，提高核算工作效率，減輕場圃會計人員工作量。

5．在會計政策的選擇上，允許場圃采用謹慎的原則

場圃可以依據謹慎原則的要求，在會計上合理預計和核算可能發生的損失和費用。原制度中沒有規定或不允許場圃采用的方法，今后講允許場圃采用的主要有：①允許場圃提取壞賬準備，場圃會計制度規定，場圃對應收賬款可以按規定的方法和比例計提壞賬準備，當實現發生壞賬損失時，用已提的壞賬準備予以核算；②允許場圃采取后進先出法對發出存貨進行計價，所謂后進先出法，是以“后入庫的存貨先發出“這一假定為前提，而實際上是針對物價上漲情況所提出來的，即當存貨的市場上漲時，先按當期最后收進那批存貨的價格對發出存貨計價，當發出存貨的數量超過最后收進那批存貨的數量時，超過部分依次按前一批存貨的價格計價，這樣就能使存貨的成本接近于現行成本，從而有利于現行成本與現行收入相配比。

二、會計科目簡介

場圃會計制度按照建立資本金制度的原則，以及“資產=負債+所有者權益”的會計平衡公式的要求，根據場圃的需要和資金運動的特點，將會計科目分為五大類：

第一類，資產類會計科目。主要根據資產的一般分類和場圃資金的流動性，將資

產類會計科目分為流動資產類、長期投資類、固定資產類、無形資產類、遞延資產類、林木資產類和其他資產類會計科目。場圃會計制度共設25個科目。

第二類，負債類會計科目。主要根據債務的期限長短和負債的構成，分為流動負債和長期負債，負債類共有16個科目。

流動負債類會計科目一般有：短期借款、應付賬款、應付工資、應交利潤、應交稅金、其他應付款等。

長期負債類會計科目包括：長期借款、應付債券、長期應付款等科目。

第三類，所有者權益類會計科目。包括資本類、公積類和未分配利潤類三部分。資本類會計科目包括“實收資本”科目和“林木資本”科目；公積類會計科目包括“資本公積”科目和“盈余公積”科目，未分配利潤類會計科目包括“本年利潤”科目和“利潤分配”科目。

第四類，成本費用類會計科目。包括生產成本、營林成本、制造費用和事業費支出等4個會計科目。

第五類，損益類會計科目，共有15個會計科目。

根據以上會計科目分類，場圃會計制度與原制度相比，主要有以下幾種情況： 第一種情況，新舊會計制度會計科目的名稱、核算內容基本一致。主要有：“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“固定資產”、“林木資產”、“撥入事業費”、“應交稅金”、“利潤分配”、“事業費支出”、“營業外收入”、“營業外支出”等科目。

第二種情況，新舊會計制度會計科目的名稱基本一樣，但核算內容發生了變化。這類會計科目包括“低值易耗品”、“產成品”等科目。

第三種情況，新舊會計制度會計科目名稱改變，但其中會計核算內容沒變。這類會計科目包括：“累計折舊”、“在建工程”、“應付利潤”等科目。

第四種情況，新舊會計制度會計科目名稱未變，但由于科目的調整變動，使這些科目的核算內容發生了增減變化。包括：“材料”、“其他應收款”、“其他應付款”、“應付工資”、“其他應交款”等科目。

三、會計科目使用的原則

由于會計科目的設置的科學性直接影響會計報表內容和向外提供會計信息，因此，在修訂會計制度中，對會計科目的設置注意了一下幾點：

1.在強調會計科目的統一、科學、規范的前提下，因為場圃規模大小不一樣，會計核算形式也不一樣，有實行二級核算的所屬單位，還有實行三級核算的所屬單位。場圃制度規定，有獨立核算的附屬單位的場圃，可以增設“撥付所屬資金”科目，所屬獨立核算的單位，可以增設“上級撥入資金”科目；對內部往來較多的場圃可以增設“內部往來”科目；對預付貨款較多的場圃，可以增設“預收賬款”、“預付賬款”科目。

2.對會計科目使用說明盡量做到簡練，交叉使用的會計科目，其會計分錄做的不重復、少重復。屬于財務制度規定的內容，包括一些具體標準比例以及管理會計的內容原則上不寫。

3.對材料日常收發核算，場圃會計制度規定是按實際成本計價的，設置了“材料”和“在途材料”科目。但對于采用計劃成本計價的場圃，也可增設“材料采購”、“材料成本差異”科目，不再使用“在途材料”科目

4.為了滿足財會電算化的需要，對會計科目進行了統一編號，以便于編制會計憑證、登記帳薄、查閱賬目。個場圃不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目時使用。

第二章

流動資產的核算

流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金以及各種存款、存貨、短期投資、應收記預付款項等。

一、現金的核算

現金是立即可以投入流通的交換媒介。可以

第二篇：國有林場與苗圃會計制度

國有林場與苗圃會計制度(暫行)

發文單位：財政部 文

號：[94]財農字第371號

發布日期：1994-11-23 執行日期：1995-1-1

一、總說明

1、國有林場和苗圃是以全民所有制為主體的生產性事業單位。為加強場圃的經濟核算，實行企業化經營管理，規范場圃的會計核算，根據國家有關規定，結合場圃的特點制定本制度。

2、本制度適用于設在中國境內的國有林場、苗圃(以下簡稱場圃，及其所屬的獨立核算單位，但不適用于國有森工企業中的和其他的林場、苗圃。

3、場圃應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況，自行增設、減少或合并某些會計科目。

本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各單位不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目使用。

場圃在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。

4、場圃向外報送的會計報表的具體格式和編制方法，由本制度規定；場圃內部管理需要的會計報表，由場圃自行規定。

向外報送的會計報表，包括：“資產負債表”、“損益表”、“財務狀況變動表”、“營林成本及資金來源表”、“育林基金、事業費及其他撥(借)款增減表”、“場圃基本情況表”、“應交增值稅明細表”、“利潤分配表”、“主營業務收支明細表”等，應按期報送有關部門。

會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成肘，加蓋公章。封面上應注明，單位名稱、地址、開業年份、報表所屬、月份、報出日期等，并由單位領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。

5、本制度由財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

6、本制度自1995年1月1日起施行，原制度同時廢止。

二、會計科目

(一)會計科目表

序號

編號

名稱

一、資產類

1101

現金

2102

銀行存款

3109

其他貨幣資

4111

短期投資

5112

應收票據

113

應收賬款

114

壞賬準備

118

應收補貼款

119

其他應收款

121

在途材料

123

材料

129

低值易耗品

132

委托加工材料

137

產成品

138

分期收款發出商品

139

待攤費用

141

長期投資

151

固定資產

155

累計折舊

156

固定資產清理

159

在建工程

161

無形資產

171

遞延資產

181

待處理財產損溢

191

林木資產

二、負債類

1短期借款

2應付賬款

3應付票據

206

專項應付款

207

撥入事業費

208

育林基金

209

其他應付款

211

應付工資

4214

應付福利費

5221

應交稅金

229

其他應交款

231

預提費用

241

長期借款

251

應付債券

261

長期應付款

275

住房周轉金

三、所有者權益類

4230

1實收資本

3302

林木資本

311

資本公積

5313

盈余公積

321

本年利潤

322

利潤分配

四、成本費用

1生產成本

471

營林成本

481

制造技用

491

事業費支出

五、損益類

5250

1營業收入

3502

營業成本

4503

營業費用

504

營業稅金及附加

505

育林及維簡費

511

其他業務收入

512

其他業務支出

521

管理費用

522

財務費用

531

投資收益

532

補貼收入

541

營業外收入

542

營業外支出

550

所得稅

560

以前損益調整

附注：各場圃根據實際需要，可以對上列會計科目作必要增、減或合并：

1、有獨立核算的附屬單位的場圃，可以使用“撥付所屬資金”科目，所屬獨立核算的單位，可以使用“上級撥入資金”科目。

2、內部往來較多的單位，可增設“內部往來”科目。

3、預收、預付貨款較多的單位，可以增設“預收賬款”、“預付賬款”科目。

4、對材料日常收發核算，采用計劃成本計價的單位，可增設“材料采購”、“材料成本差異”科目，不再使用“在途材料”科目。

5、根據管理和核算要求，可以將“生產成本”科目分設“基本生產”、“輔助生產”兩個科目，或按產品分別設置總賬科目，如：“苗木生產”、“林木種子生產”、“木材生產”、“竹材生產”、“林產品加工生產”、“其他工業生產”、“多種經營生產”、“輔助生產”等科目。

6、應收承包戶上交凈收入和應收附屬獨立核算單住應交款業務較多的單住，可增設“所屬應交款”科目。

7、如發行一年以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。

(二)會計科目使用說明

第101號科目 現金

1、本科目核算庫存現金。

場圃內部使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。

2、收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

3、各場圃應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐筆登記。每日終了，應結出余額數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

有外幣現金業務的單位，應分別人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

1、本科目核算存入銀行和其他金融機構的各種存款。

外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

2、將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。

3、本科目應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐筆登記，每日終了應給出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

4、有外幣存款的單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。

發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬，并記外幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律以市場匯價作為折合率折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣金額記賬時，可按業務發生時的市場匯價作為折合率，也可采用業務發生當期期初的市場匯價作為折合率。因向銀行出售外匯或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，記入“財務費用”等科目。

接受外幣投資時，應按接收到出資額當日的市場匯價折合為人民幣金額，借記有關資產科目，按合同約定的匯率或第一次收到出資額時的市場匯價折合為人民幣金額，貸記“實收資本”科目，由于有關資產科目與“實收資本”科目所用折合率不同而產生的人民幣差額，作為資本公積核算。

期末，應將外幣賬戶余額按照期末市場匯價折合為人民幣余額，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。

外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的記賬方法記賬。

第109號科目 其他貨幣資金

1、本科目核算外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。有境外往來結算業務的場圃，發生的信用證存款，也在本科目核算。

2、外埠存款，是指場圃到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”、“材料”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3、銀行匯票存款，是指場圃為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，場圃使用銀行匯票后，應根據發票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證，借記“在途材料”、“材料”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如用銀行匯票償還債務，應根據銀行轉來的銀行匯票第四聯憑證，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。

4、銀行本票存款，是指場圃為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。場圃向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發票賬單等有關憑證，借記“材料”等科目，貸記本科目。場圃因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

5、林業系統內部上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

6、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細。采用信用證付款方式向國外付款的單位，委托銀行開出信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。

第111號科目 短期投資

1、本科目核算場圃購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。

2、購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記科目，貸記“銀行存款”科目。

購入的股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發放，但未支取的股利，應作為應收款處理。購入股票時，應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目，按應收的股利，借記“其他應收款──應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款－應收股利”科目。

出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款──應收股利”科目，其差額，借或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

3、本科目應按短期投資的種類設置明細賬。

第112號科目 應收票據

1、本科目核算因銷售產品等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

2、收到應收票據，借記本科目，貸記“應收賬款”、“營業收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

3、將未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目；按其差額借記或貸記“財務費用”科目。

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的賬戶不足支付，申請貼現的場圃收到銀行退回的應收票據和支款通知時，所副本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現場圃的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

4、各場圃應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利息、貼現日期、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。

第113號科目 應收賬款

1、本科目核算除商業匯票結算方式外，因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

按照規定向購貨單位預收的款項和代購貨單位墊付的包 裝費、運雜費，也在本科目核算。

2、發生應收賬款時，借記本科目，貸記“營業收入”、“銀行存款”等科目。

收到應收賬款或預收的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

預收貨款發貨時，借記本科目，貸記“營業收入”科目。

如果應收賬款改用商業匯票結算，收到承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記本科目。

3、確認為壞賬的應收賬款，報經批準后，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

已批準轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

4、本科目應按購貨單位分別設明細賬，各明細賬戶的期末借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款。

第114號科目 壞賬準備

1、本科目核算壞賬準備。

2、年末提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如賬面余額大于應準備金額，予以沖銷時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

發生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。

已批準轉銷的壞賬損失，以后又收回的應按收回的金額借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

3、本科目年末貸方余額是為下年提取的壞賬準備，該余額應等于“應收賬款”明細科目借方余額之和與規定提存率的相乘積。

第118號科目 應收補貼款

1、本科目核算按規定應收的政策性虧損補貼和其他補貼。

2、按規定計算出應收的政策性虧損補貼和其他補貼，借記本科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3、本科目期末借方余額為應收未收的補貼款余額。

第119號科目 其他應收款

1、本科目核算除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項，應收承包戶上交凈收入，應收所屬單位利潤等。

2、發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目；期末借方余額為其他應收款的結余額。

3、本科目應區分其他應收款的類別，按不同的債務人設置明細賬。

第121號科目 在途材料

1、本科目核算貨款已付，但尚未到達或尚未驗收入庫材料的實際成本。

2、根據發票賬單支付在途材料價款及運雜費時，借記本科目(用于增值稅產品的材料要按專用發票上注明的增值稅借記“應交稅金──

應交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據”等科目。

材料到達驗收入庫時，借記“材料”科目，貸記本科目。運輸途中短缺、損耗的材料，除合理損耗部分直接計入入庫材料成本外，應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料短缺或賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”、“其他應收款”科目；貸記本科目和“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目；因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

3、本科目應按供應單位或采購人員設置明細賬。物資供應部門應設置在途材料登記簿作詳細記錄。對超過正常時間未到達的材料，要認真查明原因，及時處理。

4、本科目期末借方余額，反映在途材料的實際成本。

第123號科目 材料

1、本科目核算庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝物、燃料、飼料等的實際成本。

低值易耗品，在“低值易耗品”科目中核算；委托其他單位加工中的材料，在“委托加工材料”科目中核算，均不包括在本科目的核算范圍內。

對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，不屬于本單位資產，應單獨設置“受托來料加工”備查賬，反映其收發結存數額，不包括在本科目核算內容之內。

為工程項目準備的設備物資，在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。

2、購入材料的采購成本由下列各項組成：

(1)買價；

(2)外地運雜費和大宗材料的本地運雜費；

(3)運輸途中的合理損耗；

(4)入庫前的整理挑選損耗(扣除回收的下腳廢料的價值)；

(5)購入材料負擔的稅金和其他費用。

(用于增值稅產品的材料成本不含進項增值稅額)

以上第(1)、(5)項應直接計入各種材料的采購成本；第(2)、(3)、(4)項，凡能分清的，也直接計入各種材料的采購成本，不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。

在實行購貨折扣的情況下，賒購入庫材料的買價及應付賬款均采用凈價法核算。

材料采購人員的差旅費、非大宗材料的本地運雜費、倉庫經費，可列入管理費用，不計入材料成本。

3、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目(一般納稅單位用于增值稅產品生產的材料，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金──應交增值稅”科目，購入免稅農產品材料，應按買價和規定的扣除率計算進項稅額)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。

已承付貨款，尚未運達入庫的材料，先通過“在途材料”科目核算，承付貨款時，借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目；材料到達入庫時，入庫材料的實際成本，借記本科目，貸記“在途材料”科目。

自制、委托外單位加工完成并己入庫的材料，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工材料”科目。

投資者投入的材料按評估確認或雙方協商作價或實際成本，借記本科目，用于增值稅產品生產的材料按專用發票上注明的進項增值稅額，借記“應交稅金－應交增值稅”科目，按全額，貸記“實收資本”科目。

基建借款購置完成交用入庫的材料，按其實際成本和稅金，借記本科目和“應交稅金”科目，貸記“長期借款”科目。

月份終了，對尚未辦理結算的入庫材料，應估價入賬，借記本科目，貸記“應付賬款──暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖銷，待正式結算后，按實際成本和進項增值稅額，借記本科目、“應交稅金”科目，按全額，貸記“銀行存款”等科目。

領用或銷售、加工發出的材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“營林成本”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”、“其他業務支出”、“委托加工材料”等科目，貸記本目；直接用于非增值稅產品生產耗用的材料要結轉進項稅額，借記有關科目，貸記“應交稅金－應交增值稅(進項稅額)”科目。

發出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經確定，不能隨意變更。

4、對材料進行清查盤點，發現盤虧、毀損、盤盈時，按實際成本或估計價值(盤盈材料)先轉入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。對于實行價外稅的材料盤虧和毀損，要同時結轉進項稅額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目。

5、本科目應按照材料的保管地點、材料的類別、品別和規格設置材料明細賬(或材料卡片)。材料明細賬要根據收發料憑證逐筆登記。

6、本科目的期末借方余額，為期末庫存材料的實際成本。

第129號科目 低值易耗品

1、本科目核算在庫低值易耗品的實際成本。

低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、計量器具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。

2、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的有關方法進行核算。

3、各場圃應根據情況，對低值易耗品采用一次或分次的方法攤銷。

一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值沖減有關費用，借記“材料”、“銀行存款”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。

分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關費用時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值沖減有關的費用，借記“材料”、“銀行存款”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。

4、在庫低值易耗品應按照類別、品種、規格進行數量和金額的明細核算。

5、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的已攤銷的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

6、本科目的期末余額，為期末時在庫未用低值易耗品的實際成本。

第132號科目 委托加工材料

1、本科目核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。

2、發給外單位加工的材料，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”科目；支付加工費和應負擔的運雜費，借記本科目；貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫材料及剩余材料，應按實際成本，借記“材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。(用于增值稅產品生產的委托加工材料的增值稅，借記“應交稅金──應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目)

3、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數、發出加工材料的名稱、數量、實際成本、發生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的實際成本等資料。

4、本科目的期末借方余額為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發出加工材料的運雜費等。

第137號科目 產成品

1、本科目核算庫存的各種產成品的實際成本。

產成品是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品；接受外來材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本單位產成品，所發生的加工費和修理費，也在本科目核算。

可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格品分開記賬。

已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。

2、產成品按實際成本進行核算。產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月份終了，計算入庫產成品的實際成本；對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經確定，不能隨意改動。

3、生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“生產成本”科目；收購和承包戶交來驗收入庫的產品，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”、“本年利潤──承包戶上交凈收入”等科目。

分期收款銷售的產成品，結轉發出產品成本時，借記“分期收款發出商品”科目，貸記本科目，采用其他結算方式銷售的產成品，結轉成本時，借記“營業成本”科目，貸記本科目。

自產自用的產品按實際成本在有關科目中結轉，借記“材料”、“生產成本”、“營林成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“應交稅金”等科目，貸記“應交稅金”、“育林基金”和本科目。

4、清查盤點中發現的產成品盤盈、盤虧和毀損，先轉入“待處理財產損溢”科目，再區分原因進行處理。

5、本科目應按產成品的種類、品種和規格設明細賬，如：林木種子產品(區分樹種、木竹產品(區分原木、原竹、小規格材、薪材、松木桿、雜木桿等)、林產品加工產品、其他；工業品、多種經營產品等。存在本單位所屬銷售門市部準備銷售的產成品、送交展覽會展出的產成品以及發出尚未辦理托收手續的產成品，都應在本科目下設明細賬進行核算。

第138號科目 分期收款發出商品

1、本科目核算采用分期收款銷售方式發出產品的實際成本。

代購買單位墊付的分期收款發出商品的包裝、運雜費用，在“應收賬款”科目核算，不通過本科目。

2、產品發出時，按產成品的實際成本，借記本科目，貸記“產成品”科目。

每期銷售實現(包括第一次收取的貨款)時，應按本期應收貨款及增值稅的金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“營業收入”、“應交稅金”科目；同時，按商品的全部營業成本與全部營業收入的比率，計算出本期應結轉的營業成本，借記“營業成本”科目，貸記本科目。

3、本科目應按銷售對象(購買者)設置明細賬或備查簿，詳細記錄分期收款發出商品的名稱、數量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關資料。

第139號科目 待攤費用

1、本科目核算已經支付或發生但應由本期和以后備期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付租入固定資產租金、固定資產修理費以及一次購買印花稅稅票或交納印花稅額較大，需分期攤銷的數額等。

開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期在一年以上的其他費用(如土地開發費)，應在“遞延資產”科目核算，不在本科目核算。

2、發生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“材料”、“包裝物”等科目，分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”等科目，貸記本科目。

3、本科目應按費用種類及應負擔部門設明細賬。

第141號科目 長期投資

1、本科目核算不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

2、債券投資應按投資時實際支付價款記賬。

股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

3、本科目設置以下四個明細科目：

(1)股票投資；

(2)債券投資；

(3)其他投資；

(4)應計利息。

4、股票投資：進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發放的股利，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款──應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據接受投資企業所有者權益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。

5、債券投資：進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。

實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

債券應計的利息，應區別情況處理：

面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分；貸記本科目，按已計利息部分，貸記本科目，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。

6、其他投資：向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“無形資產”、“材料”、“應交稅金──應交增值稅”等科目。

收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。

收回其他投資，借記“固定資產”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數額與賬面數的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。

第151號科目 固定資產

1、本科目核算場圃所有固定資產的原價，包括生產用、非生產用、租出、未使用、不需用、融資租入等類別。

各場圃應根據規定的固定資產標準，結合本場圃的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算的依據。

2、各場圃的固定資產應當按照下列規定，確定其原價，登記入賬。

(1)購入的，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)，加上支付的包裝費、運雜費、安裝成本和繳納的稅金計價。

(2)自行建造的，按照建造過程中實際發生的全部支出計價(含固定資產投資方向調節稅和耕地占用稅)。

(3)其他單位投資轉入的，按投出單位的賬面原價或評估確認、合同協議約定的價格計價。

(4)融資租入的，按租賃協議確定的設備價款(含手續費和利息)，加運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出計價。

(5)在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改擴建而增加的支出計價。

(6)接受捐贈的，按照同類固定資產的市場價格或根據提供的有關資料計價。接受捐贈時發生的各項費用，應計入固定資產價值。

(7)盤盈的，按重置完全價值計價。

為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發生的，應計入固定資產的價值；在此之后發生的，計入財務費用。

已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估價記賬，待確定實際價值后，再進行調整。

3、已經入賬的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動。

(1)根據國家規定對固定資產重新估價；

(2)增加補充設備或改良裝置；

(3)將固定資產一部分拆除；

(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；

(5)發現原記固定資產價值有錯誤。

4、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目；自行建造的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。用育林基金、事業費撥款、專項撥款、南方集體林區維簡費購建交付使用固定資產時，還要將其資金轉作國家投資，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業費”等科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。

國有林區場圃，用按規定標準在木材生產成本中列支的維簡費購建的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目；同時，借記“生產成本──木材生產”或“預提費用”科目，貸記“實收資本”科目。

建設單位用基建借款購建交付使用的固定資產；借記本科目，貸記“長期借款”科目。

投資轉入的固定資產(含基建撥款購建交付使用)，按投資單位的賬面原價或評估確認或合同、協議商定的價值，借記本科目，按評估確認或合同、協議商定價值，貸記“實收資本”科目，如有差額，貸記“累計折舊”科目。

融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租單位，再將固定資產由“融資租入固定資產”明細科目，轉入有關明細科目。

接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計折舊”科目。

盤盈的固定資產，借記本科目，貸記“累計折舊”、“待處理財產損溢”科目。

5、出售、報廢和毀損、無償調出等減少的固定資產，按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。

投資轉出的固定資產，按評估確認或合同、協議商定的價值，借記“長期投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目，借、貸差額，貸或借記“資本公積”科目。

盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。

6、各場圃應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別，使用部門對每項固定資產進行明細核算。

臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。

第155號科目 累計折舊

1、本科目核算固定資產的累計折舊。

2、計提固定資產折舊時，根據固定資產的用途和使用部門，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

3、固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。

4、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。

第156號科目 固定資產清理

1、本科目核算因出售、報廢和毀損、無償調出等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。

2、出售、報廢和毀損、無償調出的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，結轉銷售不動產應交營業稅，借記本科目，貸記“應交稅金──應交營業稅”科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入──處理固定資產收益”或“住房周轉金”科目；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非常原因造成的損失，借記“營業外支出──非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業外支出──處理固定資產損失”科目，貸記本科目；屬于住房周轉金應負擔的損失，借記“住房周轉金”科目，貸記本科目；屬于無償調出固定資產的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記本科目。

3、本科目應按被清理的固定資產設置明細賬。

第159號科目 在建工程

1、本科目核算進行各項工程的實際成本，包括固定資產的新建工程、改擴建工程、大修理工程。購入不需安裝的固定資產，不通過本科目核算。

購入為工程準備的物資，在本科目下設“工程物資”明細科目，并區分物資類別進行明細核算。

達到基本建設規模的固定資產購建項目，在基建管理體制未改革之前仍通過建設單位會計核算，不通過本科目核算，待基本建設管理體制完成改革后，各種固定資產的購建工程均通過本科目核算。

2、購入為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。

自營工程領用工程物資，借記本科目(××工程)，貸記本科目(工程物資)。

在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應付工資”科目。

場圃進行工程而使用本單位的商品產品、商品物資，應按實際成本轉賬，借記本科目，貸記“生產成本”、“產品”、“應交稅金”、“育林基金”等科目。

進行工程試運轉研發生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

出包工程按規定預付承包單位工程價款，借記本科目，貸“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。

3、發生工程借款利息，應根據應計利息，分別情況處理：屬于在固定資產尚未交付使用或者己投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入在建固定資產的造價，借記本科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等科目；

用外幣借款進行的工程，因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定資產尚未交付使用或者已投入使用尚未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產造價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發生的，計入當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣作相反的會計分錄。

在建工程在試運轉過程中所取得的收入扣除稅金后，沖減工程成本。

4、工程完工結轉工程成本。固定資產大修理工程成本，借記“待攤費用”、“預提費用”、“遞延資產”等科目，貸記本科目，固定資產購建、改擴建工程成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目；租入固定資產改良工程成本，借記“遞延資產”科目，貸記本科目。

國有林區場圃應在木材生產成本(道路延伸費)中列支的工程項目成本，借記“生產成本”或“預提費用”科目，貸記“實收資本”科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記本科目；用育林基金、專項撥款、事業費撥款購建交付使用固定資產時，要同時，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業費”等科目，貸記“實收資本”科目。

5、本科目應按工程物資名稱、規格及工程項目進行明核算。

6、本科目期末借方余額為尚未辦理竣工決算的已完工及在建工程成本和尚未使用的工程物資的實際成本。

第161號科目 無形資產

1、本科目核算專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。

2、購入或自行創造并按法律程序申請取得的各種無形資產，應按實際支出計價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“生產成本”等科目。

其他單位投資轉入的無形資產，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

用已入賬的無形資產向外投資，按確認的價值，借記“長期投資”科目，按賬面價值，貸記本科目，差額，借或貸記“資本公積”科目。

向外轉讓已入賬的無形資產，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”科目；結轉轉讓無形資產的成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目；結轉銷售無形資產應交納的營業稅，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金──應交營業稅”科目。

3、各種無形資產應分期平均攤銷。推銷時，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

4、本科目應按無形資產類別設置明細賬。

5、本科目的期末借方余額為尚未推銷的無形資產的價值。

第171號科目 遞延資產

1、本科目核算不能全部計入當年損益的，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待推費用(如土地開發費)。

2、發生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”等科目，貸記本科目。

開辦費和土地開發費應當在開始生產經營次月起，按照不短于五年的期限內分月平均推銷；固定資產大修理支出應在大修間隔期內分月平均攤銷，租入固定資產的改良支出應當在租賃期內平均推銷；其他遞延費用應在一定期限內按費用項目的受益期限分期平均攤銷。

3、本科目應按照費用種類設置明細賬。

第181號科目 待處理財產損溢

1、本科目核算在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。

2、本科目應設置以下兩個明細科目：

(1)待處理固定資產損溢；

(2)待處理流動資產損溢。

3、盤盈的材料、固定資產，借記“材料”、“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。按規定程序批準轉銷時，流動資產盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目；固定資產盤盈，借記本科目，貸記“營業外收入──固定資產盤盈”科目。

盤虧、毀損的材料、產成品等流動資產，借記本科目，貸記“材料”等科目，同時轉銷進項增值稅額，借記本科目，貸記“應交稅金──應交增值稅”科目；收回的殘料價值及保險賠償、過失人賠償，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；剩余部分屬于一般經營損失的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬于非常損失的部分，按規定程序批準后，借記“營業外支出—非常損失”科目，貸記本科目。

盤虧和毀損的固定資產，借記本科目、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。收到或應收賠償金及殘料價值，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“材料”等科目，貸記本科目；其余凈損失，按規定程序批準轉銷時，屬于非常損失的借記“營業外支出──非常損失”科目，屬于一般經營損失的，借記“營業外支出──固定資產盤虧”科目，貸記本科目。

4、材料在運輸途中的短缺與損耗，除合理的損耗應計入材料的采購成本，能確定過失人負責的，應自“在途材料”、“應交稅金－應交增值稅”科目轉入“應付賬款”、“其他應收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷的損失，先通過本科目核算，查明原因后再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失，借記“應付賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于自然災害造成非常損失的凈損失，借記“營業外支出──非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

5、本科目期末借方余額為尚待處理的各種財產物資的凈損失，貸方余額為尚未處理的各種財產物資的凈溢余。

第191號科目 林木資產

1、本科目核算林木資產的累計成本，包括人工林的造撫成本(造林、撫育、次生林改造)、管護費用(森林管護、營林設施、良種試驗、調查設計)和天然林按人工林成本估價價值。

經濟林達到正式投產可以采收林產品后，繼續發生的管護費用，應作為當年林產品的生產成本，不在本科目核算。

2、本科目下，用材林、薪炭林、防護林、特種用途林，應按林種區分造撫成本、管護費用設置明細科目，有條件的地方各林種的造撫成本，可按林班或小班進行明細核算。

經濟林應按樹種、林齡設置明細科目，核算其制造成本。

3、終了，根據當年全部營林成本計算出各林木資產的成本，借記本科目，貸記“營林成本”科目；同時，將用于營林生產的育林基金(扣除木竹生產、林副產品生產所耗林木培育成本)、專項撥款、事業費撥款轉作林木資本，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業費”科目，貸記“林木資本”科目，將用于營林生產的利潤轉作盈余公積，借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”科目。

以前未入賬的人工林和天然林，應根據近三年單位造撫成本、年公頃管護費、造林面積保存率、林齡等資料測算出累計成本，估價入賬，借記本科目，貸記“林木資本”科目。有償劃入的林木，按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將用于支付林價款的育林基金，借記“育林基金”科目，貸記“林木資本”科目。

4、采伐用材林、防護林林木時，應按一定方法計算出被采伐林木的培育成本，轉作木材生產的直接材料費，借記“生產成本－木材產品成本”科目，貸記本科目。

經濟林木的累計培育成本，應在林副產品采收期限內，逐期攤入林副產品的成本，各期結轉時，借記“生產成本──林副產品生產成本”科目，貸記本科目。其培育成本應在林副產品采收期內攤銷完畢。

因遭受特大自然災害，使林木資產遭受特大損失，按規定程序報經批準轉銷肘，借記“林木資本”科目，貸記本科目。

5、本科目的年末借方余額，為全部林木資產的累計成本。

第201號科目 短期借款

1、本科目核算場圃借入的期限在一年以內的各種借款，包括向銀行、其他金融機構和主管部門借入的各種短期借款。期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算；不在本科目核算。

2、借入各種短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

發生的短期借款利息，借記“財務費用”，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“其他應交款”等科目。

3、本科目應按債權人及借款種類進行明細核算。

第202號科目 應付賬款

l、本科目核算因購買材料、物資和接受勞務等而應代給供應單位的款項及預付給供應單位的款項等。

2、購入材料、物資等驗收入庫，但貨款未付或先已預付，應根據有關憑證(發票賬單、材料入庫單、運費收據等)借記“材料”等科目，貸記本科目。(用于增值稅產品生產購入材料的進項增值稅額，借記“應交稅金──應交增值稅”科目)。

接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項(含應付村、屯委托生產費)，應根據供應單位的結算憑證，借記“生產成本”、“營林成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

償付或預付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

開出、承兌商業匯票抵付賬款，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

在實行購貨折扣的情況下，購貨價款和應付賬款均按凈額法核算，由于未能在折扣期內付款而喪失的購貨折扣作為期間費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。

3、本科目應按照供應單位設置明細賬，各明細賬的期末貸方余額，為應付賬款結余額；借方余額，為預付賬款的結余額。

第203號科目 應付票據

1、本科目核算對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

2、開出、承兌匯票購買材料物資或以承兌匯票抵付應付賬款，借記“材料”、“在途材料”、“應交稅金──應交增值稅”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，按支付的本金，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

3、各場圃應設置“應付票據”備查簿，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同號數、收款單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

第206號科目 專項應付款

1、本科目核算由國家撥入的具有專門用途的款項和維簡費(更新改造基金)。

2、收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，用于工程項目的支出，于工程完工交付使用財產時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目；同時，將專項撥款轉作國家投資，借記本科目，貸記“實收資本──國家資本”科目；用于營林成本的撥款，應于結轉林木資產時，借記“林木資產”科目，貸記“營林成本”科目，同時，借記本科目，貸記“林木資本”科目；用于不形成資產的撥款支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

提取維簡費時，借記“育林及維簡費”科目，貸記本科目；提取的維簡費應交上級主管部門部分，借記本科目，貸記“其他應交款”科目；維簡費用于非工程項目支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；用于工程項目的維簡費，應于交付使用固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目，同時，借記本科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。

3、本科目應按維簡費和專項撥款的種類設置明細科目。

4、本科目年終的貸方余額，為專項應付款的結余額。

第207號科目 拔入事業費

1、本科目核算財政和上級主管部門撥入的林業事業費。

2、收到撥入事業費，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。年終核銷應由事業費撥款核銷的人員經費等費用支出，借記本科目，貸記“事業費支出”科目；將用于營林生產的事業費撥款轉作林木資本，借記本科目，貸記“林木資本”科目。

3、本科目年末借方余額為欠撥的事業費，貸方余額為超撥的事業費。

第208號科目 育林基金

1、本科目核算育林基金的提存和使用情況。

2、銷售木竹產品提存的育林基金，借記“育林及維簡費”科目，貸記本科目(實行林木資產核算的，木竹產品生產成本所負擔的林木培育成本要從應提育林基金數額中扣除)；征收的育林基金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收取征用林地補償費和毀損林地賠款及沒收木材變價收入款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

結轉應交林業主管部門的育林基金，借記本科目，貸記“其他應交款”科目。

用于營林生產的育林基金，應于結轉林木資產時，借記“林木資產”科目，貸記“營林成本”科目，同時，將育林基金轉作林木資本，借記本科目，貸記“林木資本”科目(扣除水竹產品生產、林副產品生產所消耗林木的培育成本)。

用于營林設施等固定資產項目的育林基金，應于財產交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”等科目。同時，借記本科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。

發生不形成固定資產和林木資產的費用性育林基金支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、本科目的年末貸方余額為育林基金的結余額。

第209號科目 其他應付款

1、本科目核算應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金、應付其他單位投資分得利潤、應付承包者利潤等。

2、發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”、“制造費用”、“利潤分配──應付投資利潤”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3、本科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設明細賬。

第211號科目 應付工資

1、本科目核算應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休費，不在本科目核算。

2、向銀行提取現金準備發放工資時，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時，借記本科目，貸記“現金”科目，從應付工資中扣收的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”、“住房周轉金”等科目。

職工在規定期限內未領取的工資，應由發放工資的單位及時交回財會部門，借記“現金”科目，貸記“其他應付軟”科目；由財會部門直接發放的過期未領工資，借記“應付工資”科目，貸記“其他應付款”科目。

月份終了，應將本月應付工資進行分配，借記“生產成本”、“制造費用”、“營林成本”、“應付福利費”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”、“住房周轉金”等科目，貸記本科目。

3、本科目應設置“應付工資明細賬”，按職工類別、工資總額的組成內容進行明細核算。

第214號科目 應付福利費

1、本科目核算職工福利費的提取和使用。

2、提取福利費時，借記“生產成本”、“制造費用”、“營林成本”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

支付的職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費及應付的醫務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。

3、本科目的期末貸方余額為福利費的結余額，借方余額為超支額。

第221號科目 應交稅金

1、本科目核算應交的各種稅金，如農業特產稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅、固定資產投資方向調節稅等。

交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目核算。

2、本科目應設置下列明細科目：

(1)應交農業特產稅。

(2)應交營業稅。

(3)應交消費稅。

(4)應交城市維護建設稅。

月份終了，計算出的應交農業特產稅、營業稅和城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”、“其他業務支出”、“固定資產清理”等科目，貸記本科目。

(5)應交增值稅：核算場圃進行應納增值稅業務應交納的增值稅額。

屬增值稅一般納稅單位的場圃，在“應交增值稅”明細賬戶中，應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

“進項稅額”專欄，記錄購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物沖銷的項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄已交納的增值稅額。已交納的增稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

“銷項稅額”專欄，記錄銷售貨物或提供應稅勞務應收取增值稅額。銷售貨物和提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

“出口退稅”專欄，記錄出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

“進項稅額轉出”專欄，記錄場圃購進貨物、在產品、產成品等發生非常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出應由場圃負擔的進項稅額。

也可按上述專欄項目設置三欄式明細賬戶，月份終了時，有關明細賬戶的余額轉入“應交增值稅”科目。

實行簡易辦法計算交納增值稅的屬于小規模納稅單位的場圃(以下簡稱小規模納稅單位)，只設置“應交增值稅”明細科目，核算應交、已交及多交或欠交的增值稅。

賬務處理方法如下：

①國內采購的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借本科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“在途材料”、“材料”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

②接受投資轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值額，借記本科目，按照確認的投資貨物價值，借記“材料”科目，按照增值稅額與貨物價值合計，貸記“實收資本”科目。

③委托應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記本科目，按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等物成本的金額，借記“制造費用”、“委托加工材料”等科按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”科目。

④進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值額，借記本科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料”“在途材料”等科目，按照應付或實際支付的額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

⑤場圃購進免稅農業產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額，借記“材料”、“在途材料”等科目，實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

⑥購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。

小規模納稅單位購入貨物及接受應稅勞務支付的增值額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本。

⑦銷售貨物及提供應稅勞務，按照實現的銷售收入(包括加工、修理修配勞務收入，下同)和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記本科目，按實現的銷售收入，貸記“營業收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

⑧小規模納稅單位銷售貨物或提供應稅勞務，按規定的征收率計算的應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。按實現的銷售收入，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，貸記“營業收入”、“其他業務收入”等科目。

⑨出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退關補交已退回的稅款，作相反的會計分錄。

⑩將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記本科目。

將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記本科目。

⑾購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

⑿上交增值稅時，借記本科目(小規模納稅率單位記入“應交稅金──應文增值稅”)，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。

(6)應交車船使用稅。

(7)應交土地使用稅。

月份終了，計算出應交納的車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

(8)應交資源稅。

月份終了，計算出當月應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目。

(9)應交所得稅。

月份終了，計算出當月應交納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目。

(10)應交固定資產投資方向調節稅。

核算應交納的固定資產投資方向調節稅。計算出工程項應交納的固定資產投資方向調節稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

3、交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。與稅務機關結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”科貸記本科目。收到減免退回的銷售稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，同時借記本科目，貸記“營業稅及附加”科目。

4、本科目期末借方余額為多交的稅金；貸方余額為欠交稅金。

第229號科目 其他應交款

1、本科目核算除應交稅金外的其他應交主管部門和財政部門的各種應交款項，如應交利潤、應交育林基金、應交資金占用費、應交維簡費、應交教育費附加、應交財政罰款收入等。

2、本科目設置以下明細科目：

(1)“應交利潤”，核算應交主管部門利潤。各期計算出應交主管部門的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；上交利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)“應交育林基金”，核算應交主管部門的育林基金。各期計算出應交主管部門的育林基金，借記“育林基金”科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(3)“應交資金占用費”，核算向上級主管部門借入資金應交的資金占用費。各期計算出應交資金占用費，借記“財務費用”科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)“應交維簡費”，核算應交林業主管部門的維簡費。結轉應交維簡費時，借記“專項應付款──維簡費”科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(5)“應交教育費附加”，核算應交地方教育費附加。各月結轉應交教育費附加時，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(6)“應交財政罰款收入”，核算應交財政的罰款收入(不包括沒收木材變價及賠償損失)。收入罰款時，借記“現金”等科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3、本科目期末貸方余額，為欠交的各應交款項。

第231號科目 預提費用

1、本科目核算已經預提但尚未支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用、運材道路維修費、維簡費(原道路延伸費)等。

2、預提的各項費用，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”、“材料”等科目。實際支出數與預提數的差額，計入實際支出期的成本費用，如實際支出數大于已預提數額較大時，應視同待攤費用，分期計入成本。用維簡費購建交付使用的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目同肘，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

3、本科目應按費用種類設明細賬。

第241號科目 長期借款

1、本科目核算借款期限在一年以上的各種借款，包括銀行、其他金融機構、主管部門、世界銀行等借入或轉入的長期借款。

2、借入或轉入借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。按規定用稅前利潤歸還的借款，同時，借記“利潤分配──歸還借款的利潤”科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。

3、長期借款的利息支出和有關的費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在資產末交付使用或尚未辦理竣工決算前發生的，計入有關資產成本外，其他利息和幣折合差額，計入當期財務費用。

4、本科目應按借款單位和借款種類設置明細科目。

5、本科目期末貸方余額為尚未償還的長期借款本息。

第251號科目 應付債券

1、本科目核算為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息。

有發行一年期以下短期債券的單位，應另設“應付短期債券”科目核算。

2、本科目設置以下四個明細科目：

(1)債券面值；

(2)債券溢價；

(3)債券折價；

(4)應計利息。

3、發行債券，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現金”科目，按債券票面金額，貸記本科目；溢價或折價發行的債券，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目。

支付債券代理發行手續費及印刷費，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

4、債券應按期計提利息，溢價或折價發行的債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續期間分期攤銷。

分期計提利息及分攤溢價、折價時，應區分情況處理。

面值發行債券應計提的利息，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記本科目。

溢價發行的債券，應按攤銷的溢價金額，借記本科目，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目。

折價發行的債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應攤的折價金額，貸記本科目，按應計利息，貸記本科目。

5、債券到期，支付債券本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

6、本科目應按債券種類進行明細核算。

在準備發行債券時，應將待發行債券的票面金額、債券票面利率、還本付息方式、發行總額、發行日期和編號、委托代銷部門等在備查簿中登記。

7、本科目的期末余額，為尚未償還的債券本息數。

第261號科目 長期應付款

1、本科目核算除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括采用補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。

2、按照補償貿易方式引進設備、工具、零配件等的價款以及國外的運雜費的外幣金額應按市場匯價折合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“材料”、“低值易耗品”、“應交稅金”等科目，貸記本科目。

用人民幣存款或借款支付進口關稅、國內運雜費和安裝費時，借記“在建工程”、“材料”等科日，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。

按補償貿易方式引進的國外設備交付生產驗收時，應將其全部價值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

歸還引進設備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。因向銀行購入外匯產生的銀行賣出價與市場匯價之間的差額記入“財務費用”科目。

融資租入固定資產，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，應按其實際發生的支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

引進的設備、融資租入的固定資產不需要安裝即可交付使用的，可以不通過“在建工程”科目進行核算，發生的費用，作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記本科目和其他有關科目。

3、長期應付款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在固定資產尚未辦理竣工決算之前發生的，計人有關固定資產的購建成本外，其他利息和有關費用以及外幣折合差額計入當期損益。

4、本科目應按長期應付款的種類及債權人設置明細賬。

5、本科目的期末貸方余額，為尚未支付的各種長期應付款的結余。

第275號科目 住房周轉金

1、本科目核算各種來源取得的用于職工住房方面的資金。

2、取得自管和委托代管住房的租金收入，借記“現金”、“應付工資”等科目，貸記本科目；經財政部門核定在成本、費用中列支的資金，借記“管理費用(住房補貼)”等科目，貸記本科目；取得住房周轉金存款的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到上級主管部門下撥的住房轉金和城市住房基金投入的資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3、用住房周轉金發放提租補貼和繳納住房公積金，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目；住房周轉金用于代管住房的維修和管理，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；購建住房或住房使用權，應由住房周轉金負擔的部分，借記本科目，貸記“資本公積”。科目；計算應由住房周轉金負擔的住房借款利息，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。

出售公有住房使用權，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；出售住房的所有權，進行固定資產清理核算后，將發生的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目；如發生凈損失，屬于住房周轉金負擔的部分，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。

出售公有住房時，還應在輔助賬中登記，按人(戶)分設，長期保存。

4、本科目的貸方余額為住房周轉金的結余。

5場圃還應設置“住房基金”備查簿，輔助登記場圃取得的各項可用于住房方面的資金。

公益金中用于住房方面的資金、職工住房提取的折舊、自管和委托代管住房的租金收入、經財政部門核定在成本、費用中列支的資金、場圃公有住房出售凈收入、上級主管部門下撥的住房周轉金、撥入城市住房基金、住房周轉金存款的利息收入、以前結轉的住房基金轉入住房周轉金的數額、場圃收取的住房租賃保證金、借入的資金以及其他住房基金來源等，記入貸方，發給職工的住房提租補貼和繳納的住房公積金、用于代管住房的維修和管理支出、應由住房基金負擔的購建住房或住房使用權的支出、應負擔的出售住房凈損失、歸還住房借款本息、歸還住房租賃保證金以及其他住房基金的使用等，記入借方，貸方余額為可用于住房方面的資金。

第301號科目 實收資本

1、本科目核算場圃實際收到的投資人投入的資本。

2、收到投資人(含主管部門)投入的現金，以實際收到或者存入開戶銀行的金額，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資人投入的房屋、機器設備等實物(含基建撥款購建交付使用)，應按投出單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按確認的價值，貸記本科目，按賬面原價大于確認的價值的差額，貸記“累計折舊”科目，如果確認的價值大于投出單位賬面原價或為基建撥款購建交付使用，應按確認的價值，借記“固定資產”科目，貸記本科目；收到投資人投入的無形資產、材料物資等，應按確認的價值，借記“無形資產”、“材料”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金──應交增值稅”科目，按增值與貨物價值合計，貸記本科目。

場圃收到外幣投資時，應按收到出資額當日的市場匯價折合為人民幣金額，借記有關資產科目，按合同約定的匯率或第一次收到出資額時的市場匯價折合為人民幣金額，貸記本科目，差額借或貸記“資本公積”科目。

用專項撥款、維簡費等資金購建交付使用的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”等科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸記本科目；國有林區場圃按規定應在木材生產成本(維簡費，中列支的工程項目成本，應于固定資產交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“預提費用”科目，貸記本科目，用于營林設施等固定資產項目的育林基金，應于財產交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”等科目，同時，借記“育林基金”科目，貸記本科目。

將資本公積、盈余公積轉增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。

3、本科目應按投資人(國家資本、法人資本、個人資本外商資本)設明細賬。

第302號科目 林木資本

1、本科目核算用育林基金、專用撥款、事業費撥款等國家資金營造林木所形成的國家林木資本以及國有天然林評估作價款。

2、按規定對未入賬的林木估價入賬時，借記“林木資產”科目，貸記本科目；由于自然災害使林木資產遭受非常損失，按規定程序報經批準后，借記本科目，貸記“林木資產”科目。

年終結轉營林成本時，借記“林木資產”科目，貸記“營林成本”科目；同時將用于營林生產的育林基金(扣除木竹生產、林副產品生產所耗林木的培育成本)、專項撥款、事業費撥款轉作國家林木資本，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業費”等科目，貸記本科目。

3、本科目期末貸方余額為林木資本結余。

第311號科目 資本公積

1、本科目核算資本公積。資本公積包括接受捐贈、資本溢價、資產增值。

2、接受的現金捐贈，按實際收到的捐贈款，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；接受的實物捐贈，按同類資產的市場價或根據所提供的有關憑據所確定的價值，借記“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

對于投資人繳付的出資額大于注冊資本而產生的差額作為資本溢價，投資人實際繳付資本時，按實際收到的出資額，借記“固定資產”、“銀行存款”等科目，按投資人在新增注冊資本中應占的份額，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

按規定對資產評估產生的增值，借記“材料”、“固定資產”、“長期投資”等科目，貸記本科目；評估確定小于賬面原值的差額，做相反的會計分錄。

購建職工住房或住房使用權，應由住房周轉金負擔的部分，借記“住房周轉金”科目，貸記本科目。

將資本公積按各方投資者投資此例分配、轉增資本金時借記本科目，貸記“實收資本”科目。

3、本科目按資本公積形成的類別設置明細科目。

第313號科目 盈余公積

1、本科目核算從利潤中提取的盈余公積。提取的公金，在本科目內設置明細科目核算。

2、按規定提取盈余公積、公益金時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

按規定結轉單項留用利潤時，借記“利潤分配──單項留用的利潤”科目，貸記本科目──般盈余公積明細科目。

按規定用稅前利潤歸還各種借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時借記“利潤分配──歸還借款的利潤”科目，貸記本科目。

用利潤彌補營林生產資金不足時，借記“利潤分配──彌補營林生產資金不足的利潤”科目，貸記本科目。

用盈余公積補虧時，借記本科目，貸記“利潤分配──盈余公積補虧”科目。

將公益金用于職工集體福利設施所形成的固定資產，也應并入固定資產核算。已用于集體福利設施的公益金要轉入一般盈余公積。以盈余公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

3、本科目應區分一般盈余公積、公益金兩個明細科目核算。

第321號科目 本年利潤

1、本科目核算本年實現的利潤(或虧損)。

2、期末結轉營業收入、投資收益、補貼收入和營業外收入時，借記“營業收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業外收入”等科目，貸記本科目；結轉營業成本、營業稅金及附加、投資損失、期間費用、營業外支出時，借記本科目，貸記“營業成本”、“其他業務支出”、“營業稅金及附加”、“投資收益”、“管理費用”、“財務費用”、“育林及維簡費”、“營業費用”、“營業外支出”、“所得稅”等科目。

收到或結轉所屬獨立核算單位和承包戶上交的利潤和承包收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“產成品”等科目，貸記本科目。

3、終了，應將全年利潤或虧損凈額全部轉入“利潤分配──未分配利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第322號科目 利潤分配

1、本科目核算利潤分配(或虧損彌補)和未分配利潤(或末彌補虧損)。

2、本科目應設置以下明細科目：

(1)“歸還借款的利潤”，核算按照規定用稅前利潤歸還的借款。按規定用稅前利潤歸還的各種借款，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目；同時，借記“長期借款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(2)“單項留用的利潤”，核算按規定單項留用的治理“三廢”產品盈利凈額、技術轉讓凈收入和國外來料加工裝配業務利潤等。按規定計算出單項留用的利潤時，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。

(3)“提取盈余公積”，核算按規定從利潤申提取的一般盈余公積。各期計算出應提一般盈余公積，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。

(4)“提取公益金”，核算按規定從利潤中提取的公益金。各期計算出應提公益金，借記本科目，貸記“盈余公積──公益金”科目。

(5)“應交利潤”，核算按規定應交主管部門的利潤，結轉應交利潤時，借記本科目，貸記“其他應交款──應交利潤”科目。

(6)“應付投資利潤”，核算應付給其他投資者的利潤，結轉應付利潤時，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。

(7)“彌補營林生產資金不足的利潤”，核算按規定用于彌補營林生產經費不足的利潤。各場圃用上述分配剩余利潤扣除彌補以前虧損后的余額，彌補營林生產資金不足。年終，根據“營林成本計算表”所確定的用于營林生產的利潤額，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。

(8)“盈余公積補虧”，核算經營性虧損場圃，用盈余公積彌補的虧損。用盈余公積補虧時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目。

(9)“未分配利潤”，核算歷年積存的未分配利潤(或未彌補的虧損)、本年利潤清算。

終了，應將全年實現的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目；如為虧損總額，作相反的會計分錄。同時，將本科目下的其他明細科目余額轉入本明細科目。結轉后，“未分配利潤”二明細科目的貸方余額，為未分配的利潤，借方余額為未彌補的虧損。

終了，除未分配利潤明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。

3、本科目年末余額即為歷年積存的未分配利潤(或未彌補的虧損)。

第401號科目 生產成本

1、本科目核算場圃為進行產品生產，提供勞務所發生的各項生產費用。

2、本科目應區分生產類別，如苗木生產、林木種子生產、木竹產品生產、林副產品生產、其他工業生產、多種經營生產、輔助生產等設置明細科目，并根據生產特點、成本管理要求確定成本計算方法，按產品類別或按產品生產步驟設置明細賬。

3、各種生產發生的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入各生產成本，屬于輔助生產為基本生產提供的直接費用，應在有關輔助生產科目核算后，再轉入有關基本生產科目；其他間接費用先在“制造費用”科目匯集，月份終了，再按一定的標準分配計入有關的產品成本。

各項生產發生的各項直接費用，借記本科目，貸記“材料”、“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”等科目；木竹產品生產、林副產品生產(果、茶等)應負擔的林木培育費，借記本科目，貸記“林木資產”科目。按規定標準從木竹產品中提取的運材道路維修費，借記本科目，貸記“預提費用”科目；國有林區場圃按規定標準在木材生產成本按實列支的道路延伸費(現稱維簡費)，按規定標準預提時，借記本科目，貸記“預提費用”科目，對用道路延伸費購建形成的固定資產，應借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”等科目。同時借記“預提費用”科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。

輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月份終了，按一定的標準分配給各受益對象，借記本科目──××生產成本明細科目、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“營業成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目──輔助生產明細科目。

結轉各種生產應負擔時制造費用，借記本科目，貸記“制造費用”科目。

4、已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及已經銷售的自制半成品，應于月終按實際成本，借記“產成品”、“營業成本”科目，貸記本科目。

自產自用的林木種子、苗木等自制材料入庫時，借記“材料”科目，貸記本科目。

結轉留場準備加工的原木、原竹成本時，借記“材料”、“應交稅金──應交增值稅”科目，貸記“育林基金”、“應交稅金”和本科目。

5、本科目期末借方余額，為尚未加工完成的各種在產品成本。

第471號科目 營林成本

1、本科目核算營林生產作業所發生的全部生產費用。

2、本科目下設“造林”、“撫育”、“次生低產林改造”、“森林管護”、“營林設施”、“良種試驗”、“調查設計”等明細科目，并按林種(用材林、經濟林、薪炭林、防護林、特種用途林)區分作業項目登記明細賬。

具體核算內容分別為：

(1)“造林”，包括整地、栽植(含直播)、補值以及幼林撫育等生產作業費用，其中速生豐產林單獨設賬核算。

(2)“撫育”，包括中齡林撫育、成林撫育、母樹林撫育等作業費用。

(3)“次生(低產)林改造”，不出產木材的低產林改造清理費用扣除收入后的部分，發生的造林費用，在“造林”科目中核算。

(4)“森林管護”；包括護林人員經費、病蟲害防治費、撲火費、防火設備維修費、防火道路維修費、通訊線路維修費、其他管護費(如臨時護林人員補貼、防火宣傳費)、制造費用等費用。

(5)“營林設施”，包括由生產費用開支的不形成固定資產的新建防火線、了望臺、林道及其他簡易設施等費用。

(6)“良種試驗”，是指為進行林木良種引進試驗發生的直接費用。

(7)“調查設計”，是指為進行造林生產的調查設計費和區劃設計費。

3、發生、結轉營林生產費用時，借記本科目，貸記“材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“生產成本──輔助生產”、“應付賬款”、“其他應付款”、“制造費用”等科目。使用本場自產苗木造林時，按苗木實際成本，借記本科目，貸記“生產成本──苗木生產”科目。

年終將發生的費用，編制營林成本計算表，區分林種的造撫成本和管護成本轉入林木資產，借記“林木資產”科目，貸記本科目；同時，將用專項撥款、事業費撥款、育林基金等安排的營林生產資金轉作林木資本，借記“專項應付款”、“撥入事業費”、“育林基金”等科目，貸記“林木資本”科目，將用經營利潤安排的營林生產資金轉作盈余公積，借記“利潤分配──彌補營林生產資金不足的利潤”科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。

4、本科目年終應無余額。

第481號科目 制造費用

1、本科目核算各生產工段、車間為生產產品、提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、低值易耗品推銷、勞動保護費、水電費、辦公費、取暖費、差旅費、運輸費、保險費、租賃費、設計制圖費、試驗檢驗費、停工損失、土地開發費攤銷、遞延資產攤銷、無形資產攤銷及其他等費用。

2、發生制造費用時，借記本科目，貸記“材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“低值易耗品”、“應付賬款”、“待攤費用”、“預提費用”、“生產成本──輔助生產”等科目。

3、制造費用應按一定的分配方法，分配計入有關的成才核算對象，借記“生產成本”、“營林成本”科目，貸記本科目。

4、本科目應按不同的車間、工段、部門設置明細賬，區分費用項目進行明細核算。

5、除季節性生產的車間、工段外，本科目月末應無余額。

第491號科目 事業費支出

1、本科目核算財政部門、上級主管部門核定的人員經費支出和其他不形成資產的林業事業費支出。用于營林生產的事業費撥款支出，通過“營林成本”科目核算，不在本科目核算。

2、各期末將應由事業費負擔的人員經費由“管理費用”科目轉入本科目，借記本科目，貸記“管理費用”科目；發生其他事業費支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

年終，將本科目的累計發生額與“撥入事業費”相對轉，借記“撥入事業費”科目，貸記本科目。

3、本科目應按預算科目的要求設置明細賬進行明細核算。

4、本科目年終應無余額。

第501號科目 營業收入

1、本科目核算經營過程中取得的各項主營業務收入，包括主營產品、綜合利用產品、多種經營產品及工業性勞務的銷售收入。

自產自用的產品按實際成本，在有關生產成本和材料科目之間結轉，不通過本科目。

2、本科目應按主營產品、綜合利用產品、多種經營產品和工業性勞務的品種或類別設置明細科目。

3、實現的銷售收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記本科目；采用分期收款銷售方式結轉銷售收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。發生的銷售折讓和銷售折扣，應作為銷售收入的抵減項，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。發生的退貨款沖減營業收入，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

502號科目 營業成本

1、本科目核算為取得主營業務收入而發生的營業成本。本科目的核算口徑應與“營業收入”科目核算口徑一致。

2、結轉銷售成本時，借記本科目，貸記“產成品”、“生產成本”、“分期收款發出商品”科目。銷售退回的產品，可以抵減本月的銷售數量，也可單獨計算結轉本月退貨的成本，借記“產成品”科目，貸記本科目。

3、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第503號科目 營業費用

1、本科目核算為取得主營業務收人而發生的費用，包括運費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費以及為銷售本場圃產品而專設的銷售機構的經費等。

2、發生銷售費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”、“材料”、“累計折舊”等科目。

3、每月末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結轉后，本科目無余額，4、本科目應按費用項目設置明細賬。

第504號科目 營業稅金及附加

1、本科目核算應由主營業務收入負擔的各項稅金及附加，包括農業特產稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅以及教育費附加等。

2、本科目應按產品類別設明細賬。

3、月末，按規定計算出應負擔的營業稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。

收到減免退回的稅金，借記“應交稅金”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金”科目。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

第505號科目 育林及維簡費

1、本科目核算按規定從木竹產品銷售收入中提取的育林基金和維簡費。

2、本科目應分別設置育林費和維簡費兩個明細科目。

3、期末按規定標準計算出應從木竹產品銷售收入中提取的育林及維簡費，借記本科目，貸記“育林基金”、“專項應付款”科目。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

第511號科目 其他業務收入

1、本科目核算除主營業務收入以外的其他業務收入，如材料銷售、包裝物出租、固定資產出租、代理發送裝車、運輸、技術轉讓等取得的收入。

2、本科目應按其他業務種類設置明細科目。

3、發生其他業務收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第512號科目 其他業務支出

1、本科目核算與其他業務收入相關的成本支出及稅金和附加。

2、本科目應按其他業務種類設置明細科目。

3、發生或結轉其他業務支出時，借記本科目，貸記“材料”、“累計折舊”、“預提費用──修理費”、“生產成本”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”等科目。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第521號科目 管理費用

1、本科目核算場圃管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品推銷、辦公費、水電費、租賃費、取暖費、財產保險費、試驗檢驗費、差旅費、工會經費、待業保險費、職工教育經費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、稅金、土地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷、遞延資產攤銷、技術開發費、壞賬損失、排污費、綠化費、存貨盤虧和毀損等費用。

納入事業費預算的機構經費，日常也并入本科目統一核算，月末再按預算數結轉。

2、發生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”、“材料”、“低值易耗品”、“累計折舊”、“預提費用”、“待攤費用”、“應交稅金”、“無形資產”、“遞延資產”、“壞賬準備”、“待處理財產損溢”等科目。

3、期末首先將應由事業費預算負擔的機構經費數轉入“事業費支出”科目；其余的管理費作為生產經費的期間費用轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

4、本科目應按費用項目進行明細核算。

第522號科目 財務費用

1、本科目核算場圃為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出(減利息收入)、資金占用費、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續費、喪失的購貨折扣等。為購建固定資產所發生的費用，在固定資產尚未完工交付使用前發生的，應計入有關資產價值內，不包括在本科目的核算范圍內，已辦理竣工決算后發生的借款利息計入財務費用。

2、發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”、“其他應交款”、“應付賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3、期末將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結轉后本科目應無余額。

4、本科目應按費用項目進行明細核算。

第531號科目 投資收益

1、本科目核算場圃對外投資取得的收入或發生的損失。

2、取得投資收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“長期投資”等科目，貸記本科目。

轉讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”、“長期投資”等科目，借或貸記本科目。

債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”、“短期投資”科目和本科目。

收回其他投資時，收回投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。

3、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

4、本科目按投資收益的種類，如債券投資收益、股票投資收益、其他投資收益設明細賬。

第532號科目 補貼收入

1、本科目核算場圃應取得的補貼收入。

2、按規定計算出應收取的政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記本科目。

3、期末應將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。

第541號科目 營業外收入

1、本科目核算與生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉作營業外收入的應付款項、教育費附加返還數、組織群眾撫育伐管理費收入、入山養蜂管理費收入、其他收入等。

2、發生的營業外收入，借記“待處理財產損溢”、“銀行存款”、“現金”、“固定資產清理”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。

3、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

4、本科目應按營業外收入項目設置明細賬。

第542號科目 營業外支出

1、本科目核算與生產經營無直接關系的各項支出，包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和處理的凈損失、非正常停工損失、中小學校經費(有撥款補貼的場圃應扣除撥款補貼)和技工學校經費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產損失、稅款滯納金和罰款、經財政部批準的其他項目等。

2、發生營業外支出時，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”、“固定資產清理”、“現金”、“銀行存款”等科目。

3、期未將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

4、本科目應按營業外支出項目進行明細核算。

第550號科目 所得稅

1、本科目核算場圃按規定從當期損益中扣除的所得稅。

2、各期按納稅所得額計算的應繳所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金──應交所得稅”科目，期末應將本科目的借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第560號科目 以前損益調整

1、本科目核算本發生的調整以前損益的事項。

2、調整以前多計的收益或少計的費用時，借記本科目，貸記有關科目；調整以前少計的收益或多計的費用時，借記有關科目，貸記本科目。

3、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

4、由于調整以前損益而影響交納所得稅的，應并入當年損益計算所得稅。

三、會計報表

(一)會計報表格式

會計報表目錄

編號 報表名稱 編報期

林會01表 資產負債表 月報

林會02表 損益表 月報

林會03表 財務狀況變動表 年報

林會04表 營林支出及資金來源表 年報

林會05表 育林基金、事業費和其他撥(借)款增減表 年報

林會06表 場圃基本情況表 年報

林會01表附表1 應交增值稅明細表 月報

林會02表附表1 利潤分配表 年報

林會02表附表2 主營業務收支明細表 年報

會計報表格式(略)

(二)會計報表編制說明

資產負債表

1.本表反映場圃期末全部資產、負債和所有者權益的情況。

2.本表各項目的“年初數”，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。如果本資產負債表規定的各個欄目的名稱和內容同上不相一致，應對上年末資產負債各項目的名稱和數字按照本的規定進行調整，填入本表“年初數”欄，并在會計報表說明書中加以說明。

3.本表各項目的內容和填列方法：

(1)“貨幣資金”項目，反映場圃庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

(2)“短期投資”項目，反映場圃購入的各種能隨時變現，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。本項目應根據“短期投資”科目的期末余額填列。

(3)“應收票據”項目，反映場圃收到的未到收款期也未向銀行貼現的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額填列。

已向銀行貼現的應收票據不包括在本項目內，其中已貼現的商業承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。

(4)“應收賬款”項目，反映場圃因銷售產品和提供勞務而應向購買單位收取的各種款項。本項目應根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。

(5)“壞賬準備”項目，反映場圃提取尚未轉銷的壞賬準備。本項目應根據“壞賬準備”科目的期末貸方余額填列，如為借方余額應以“－”號填列。

(6)“預付賬款”項目，反映場圃預付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”所屬明細科目的借方余額之和填列。

(7)“應收補貼款”項目，反映場圃應收未收的政策性虧損補貼和和其他補貼。

本項目應根據“應收補貼款”科目期末借方余額填列，如為貸方余額用“－”號表示。

(8)“其他應收款”項目，反映場圃對其他單位和個人的應收和暫付款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額填列。

(9)“存貨”項目，反映場圃期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括材料、低值易耗品、在產品、產成品、分期收款發出商品等。本項目應根據“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“分期收款發出商品”、“產成品”、“生產成本”等科目的期末借方余額之和填列。

(10)“待攤費用”項目，反映場圃已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，也在本項目內反映。

(11)“待處理流動資產凈損失”項目，反映場圃在清查財產中發現的尚待批準轉銷或作其他處理的流動資產盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應根據“待處理財產損溢──待處理流動資產損溢”科目的期末余額填列。盤盈大于損失時用“－”號表示。

(12)“其他流動資產”項目，反映場圃除以上流動資產項目外的其他流動資產的實際成本，應根據有關科目的期末余額填列。

(13)“營林成本”、“事業費支出”項目反映場圃期末的營林實際成本和事業費支出本年累計數。本項目應根據“營林成本”、“事業費支出”科目期末借方余額填列。年末進度，此項目應無余額。

(14)“長期投資”項目，反映場圃不準備在一年內變現的投資。長期投資中，將于一年內到期的債券，應在流動資產類下“一年內到期的長期債券投資”項目單獨反映。

本項目應根據“長期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長期債券投資后的余額填列。

(15)“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映場圃的各種固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內。

融資租入的固定資產原價、已提折舊并應在本表下端補充資料內另行反映。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。

(16)“固定資產清理”項目，反映場圃因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項數額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如為貸方余額以“－”號填列。

(17)“在建工程”項目，反映場圃期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價款，已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本，尚未使用的工程物資的實際成本等。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額填列。

(18)“待處理固定資產損失”項目，反映場圃在清查財產中發現的尚待批準轉銷或作其他處理的固定資產盤虧減去盤盈后的凈損失。本項目應根據“待處理財產損溢──待處理固定資產損溢”科目期末借方余額填列，如為貸方余額以“－”號表示。

(19)“無形資產”項目反映場圃各項無形資產的攤余價值。本項目應根據“無形資產”科目的期末借方余額填列。

(20)“遞延資產”項目，反映場圃尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。本項目根據“遞延資產”科目的期末借方余額填列。

(21)“林木資產”項目，反映場圃林木資產的累計成本。本項目應根據“林木資產”科目的期末借方余額填列。

(22)“其他長期資產”項目，反映除以上資產以外的其他長期資產，本項目應根據有關科目的期末余額填列。

(23)“短期借款”項目，反映場圃借入尚未歸還的一年期以下的借款，本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。

(24)“應付票據”項目，反映場圃為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。

(25)“應付賬款”項目，反映場圃因購買材料或接受勞務供應而應付未付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。

(26)“預收賬款”項目，反映場圃預收購買單位的貨款。本項目應根據“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額之和填列。

(27)“其他應付款”項目，反映場圃其他應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據“其他應付款”科目期末余額填列。

(28)“專項應付款”項目，反映場圃由國家撥入的具有專項用途的各類撥款以及從木材銷售收入中提取的維簡費。本項目應根據“專項應付款”科目期末貸方余額填列。

(29)“育林基金”項目，反映場圃育林基金的結余情況。本項目應根據“育林基金”科目的期末貸方余額填列。

(30)“撥入事業費”項目，反映場圃由林業主管部門或財政部門撥入的事業費的結余額。本項目應根據“撥入事業費”科目期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。

(31)“應付工資”項目，反映場圃應付未付的職工工資。本項目應根據“應付工資”科目期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。

(32)“應付福利費”項目，反映場圃職工福利費的期末余額。本項目應根據“應付福利費”科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，應以“－”號表示。

(33)“未交稅金”項目，反映場圃應交未交的各種稅金(多交數以“－”號填列)。本項目應根據“應交稅金”科目的期末余額填列。

(34)“其他應交款”項目，反映場圃除應交稅金外的各種應交未交款項。本項目應根據“其他應交款”科目的期末余額填列。

(35)“預提費用”項目，反映場圃已預提計入成本而尚未支付的各項費用。本項目應根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目有借方余額，應合并在“待攤費用”項目反映，不包括在本項目內。

(36)“其他流動負債”項目，反映除以上流動負債以外的其他流動負債，本項目應根據有關科目的期末余額填列。

(37)“長期借款”項目，反映場圃借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。

(38)“應付債券”項目，反映場圃發行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。

(39)“長期應付款”項目，反映場圃期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。如在采用補償貿易方式下引進國外設備，尚未歸還外商的設備價款；在融資租賃方式下，場圃應付未付的融資租入固定資產的租賃費等。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額填列。

(40)“其他長期負債”項目，反映除以上長期負債項目以外的長期負債，如住房周轉金。本項目應根據有關科目期末余額填列，其中：“住房周轉金”項目應根據“住房周轉金”科目期末余額填列。

上述長期負債各項中，將于一年內到期的長期負債，應在本表“一年內到期的長期負債”項目內另行反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目的期末余額扣除將于一年內到期償還數后的余額填列。

(41)“實收資本”項目，反映場圃實際收到的資本總額。本項目應根據“實收資本”科目的期末余額填列。不同投資人的資本額在本表下端補充資料另行反映。

(42)“林木資本”項目，反映用育林基金、專用撥款、事業費撥款等國家資金營造林木所形成的國家林木資本金以及國有天然林評估作價款。本項目應根據“林木資本”科目的期末貸方余額填列。

(43)“資本公積”項目，反映場圃“資本公積”的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。

(44)“盈余公積”項目，反映場圃“盈余公積”期末的余額。本項目應根據“盈余公積”科目期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。

(45)“未分配利潤”項目，反映場圃尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“－”號反映。

損益表

1.本表反映場圃在月份、內利潤(虧損)的實際情況。

2.本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，在編報報表時，填列上年全年累計實際發生數，并將“本月數”欄改為“上年數”欄。如果上年損益表的項目名稱和內容與本損益表不相一致，應對上報表項目的名稱和數字按本的規定進行調整，填入本表“上年數”欄。

本表“累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的本年累計實際發生數。

3.本表各項目的內容及其填列方法：

(1)“主營業務收入”項目，反映場圃主營業務收入。本項目應根據“營業收入”科目發生額分析填列。

(2)“營業費用”項目，反映場圃主營業務的實際成本。本項目應根據“營業成本”科目發生額分析填列。

(3)“營業費用”項目，反映場圃在主營業務過程中所發生的各項營業費用。本項目應根據“營業費用”科目發生額分析填列。

(4)“營業稅金及附加”項目，反映場圃主營業務應負擔的農業特產稅、營業稅、城市維護建設稅、消費稅、資源稅和教育費附加等。本項目應根據“營業稅金及附加”科目的發生額分析填列。

(5)“育林及維簡費”項目，反映揚圃除銷售木竹木產品應負擔的育林費和維簡費。本項目應根據“育林及維簡費”科目的發生額分析填列。

(6)“其他業務利潤”項目，反映場圃除銷售產品主營業務外的其他業務收入扣除其他業務的成本、費用、稅金及附加后的利潤。本項目應根據“其他業務收入”和“其他業務支出”科目發生額的差額填列，如為虧損應以“－”號表示。

(7)“管理費用”項目，反映場圃發生的管理費。本項目應根據“管理費用”科目的發生額分析計算填列。

(8)“財務費用”項目，反映場圃發生的財務費用。本項目應根據“財務費用”科目的發生額分析計算填列。

(9)“投資收益”項目，反映場圃以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列。如為投資損失，應以“－”號表示。

(10)“承包戶上交凈收入”項目，反映場圃承包戶上交收入減去應交稅金、應負擔費用后的上交凈收入和所屬獨立核算單位上交的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目的發生額分析填列。

第三篇：國有林場與苗圃財務制度

國有林場與苗圃財務制度（暫行）第一章 總則

第一條、為了適應我國社會主義市場經濟發展的需要，規范國有林場、苗圃（以下簡稱“場圃”）的財務行為，有利于公平競爭，加強財務治理和經濟核算，不斷提高生態效益、社會效益和經濟效益，根據國家有關規定，結合場圃的實際情況，制定本制度。

第二條、本制度適用于中華人民共和國境內的場圃。

第三條、場圃是國家培育森林資源和優良苗木的基地，是全民所有制為主體的生產性事業單位，按照企業經營治理的要求，實行經濟核算。場圃及其所屬各單位都要按照本制度的規定進行財務治理。

第四條、各級財政部門可以根據本地實際情況，對場圃實行不同形式的財務治理。具體形式由各省、自治區、直轄市財政廳（局）確定。

第五條、場圃應發該揚自力更生、勤儉辦事業的精神，貫徹執行“以林為主、多種經營、綜合利用、以短養長”的方針，并在努力增加森林資源和優良苗木的前提下，充分利用資源、技術、人力、設備的優勢，挖掘潛力，因地制宜地發展種植、養殖、采集、加工、開礦、建筑、運輸、商業、旅游、服務等多種經營和綜合利用，以增加場圃收入，擴大積累，不斷提高自我發展能力。

第六條、場圃的建立、遷移、合并、分立、撤銷以及其他變更事項，應經林業主管部門和同級財政部門的同意，報經同級人民政府批準。經批準撤銷、合并的場圃，可參照《企業財務通則》的有關規定，做好清算工作。

第七條、場圃應當建立健全財務治理制度，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯，接受主管財政機關的檢查監督。

第八條、場圃應當按照“統一領導、分級治理”的原則，建立與治理體制相適應的內部財務治理和會計核算體制。

場圃的分場及場辦多種經營和綜合利用的生產經營單位，可以在場部的統一領導下，單獨核算盈虧。經場部批準，可與外單位聯營、合資、租賃經營等；可在銀行單獨開戶，對外辦理結算業務。

第九條、場圃應當做好財務治理的基礎工作。各項生產經營活動要有完整的原始記錄；各項財產物資的進出消耗，都應當做到手續齊全，計量準確，并制定和及時修訂各項定額；平時應不定期地進行財產清查，年終要進行一次全面財產清查。

場圃要加強對林木資產的核算和治理，定期進行森林資源清查。

第十條、場圃財務部門應當履行財務治理的職責，參與經濟猜測和決策，做好財務的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用場圃的各項資產。

第十一條、場圃的森林資源等一切財產屬于國家及其他投資者所有，任何單位和個人不得侵占、平調；不得向場圃攤派資金和勞務。第二章 資金籌集

第十二條、場圃必須有法定的資本金。資本金按照投資主體，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

場圃根據國家法律、法規的規定，可以采取國家投資、各方集資或者發行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現金、實物、無形資產等形式向場圃投資。

場圃不得吸收投資者的已設立有擔保物權及租賃資產的出資。

投資者未按照投資合同、協議履行出資義務的，場圃或者其他投資者可以依法追究其違約責任。

場圃籌集的資本金必須聘請中國注冊會計師驗證，并出具驗資報告，由場圃據以發給投資者出資證實。

第十三條、場圃在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括股票溢價）、法定財產重估增值以及接受捐贈的財產等，計入資本公積金。資本公積金可以按照規定轉增資本金。

第十四條、場圃籌集的資本金，場圃依法享有經營權，在場圃經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回。法律法規另有規定的，從其規定。投資者按照出資比例或者合同、章程的規定，分享場圃利潤和分擔經營風險及虧損。

第十五條、場圃應逐步建立林木資產核算和林木資本制度。場圃擁有的現存人工林和天然林應按實際成本水平估價入帳，形成林木資本。出現多種林權情況時，按林權劃分不同所有者的權益。此項資本應單獨反映，以便單獨處理。

國家或其他所有者出資新增加的林木資產應當增加林木資本；因重大自然災難造成的林木資產損失經省級林業主管部門和財政部門的批準，可以減少林木資本。有關林木資產的估價入帳以及林木資本增減變動的具體處理辦法，另作規定。

在現有林木未入帳前，場圃可只核算1995年以后新增的人工林資產，并相應增加林木資本，待全部林木資產入帳時，再作調整。

第十六條、育林基金是場圃培育森林資源的重要資金來源。要按照現行規定籌集、使用和治理。

第十七條、實行林木資產核算并核定林木資本后，采伐林木的實際成本應轉入木材成本得到補償，并用回收的資金繼續更新造林，以保存和擴大森林資源，達到資本保值和增值的目的。因此，按照現行規定提取和征收的育林基金數中，應扣除這部分資金的回收數，以免重復。育林基金轉增林木資本時，也只限于新增林地的投資部分。關于育林基金的扣除和轉增林木資本的具體辦法，另作規定。

第十八條、場圃的維簡費（更新改造資金）是維持木材簡單再生產和發展林區生產建設事業的資金。集體林區的場圃按木材規定銷售價的一定百分比提取；國有林區的場圃按規定標準控制，按實際支出列入木材成本。維簡費（更新改造資金）主要用于運材道路延伸、河道整治和有關的工程設施、小型設備購置等支出。用維簡費（更新改造資金）購建完成的固定資產，轉增實收資本。

場圃的維簡費（更新改造資金）的具體治理辦法由各省、自治區、直轄市財政廳（局）規定。

第十九條、場圃要加強林業事業費撥款、專項撥款、基本建設撥款和各項周轉金的治理。

場圃的林業事業費撥款，是指各級財政部門和林業主管部門撥給場圃的營林事業經費，包括營林機構經費、森林保護費、技術和良種推廣費、勘察設計費和其他林業事業費等。

專項撥款，是指財政部門、林業主管部門或其他部門撥給場圃指定其專門用途的款項。專項撥款必須按照規定的項目和使用范圍列支，專款專用。

林業事業費撥款、專項撥款支出中形成固定資產的部分，應轉增實收資本，形成林木資產的部分，應轉增“林木資本”，其余部分沖銷林業事業費撥款、專項撥款。

基本建設撥款，是指納入基本建設投資計劃的資金。包括國家預算內安排的基本建設撥款以及林業主管部門撥付的用于基本建設的資金。基本建設撥款用于經批準的投資計劃規定的項目，包括造林、中幼林撫育、建筑安裝工程、設備購置及其他基本建設支出。用基本建設撥款完成的林木資產應轉增林木資本，完成的固定資產應轉增實收資本。

周轉金，是指財政部門、林業主管部門為彌補場圃生產周轉的資金不足而撥入或借入的資金。撥入的生產周轉金應作為國家投資增加實收資本；借入的生產周轉金屬于負債，增加借款。

第二十條、場圃的負債分為流動負債和長期負債。

流動負債包括短期借款、應付票據、應付帳款、應付工資、應付利潤、應交稅金、應交利潤、其他應交款、應付短期債券、預提費用等。撥入事業費、專項撥款以及從成本、費用或銷售收入中提取的職工福利費、育林基金、維簡費（更新改造資金）等，作為流動負債治理。

長期負債包括長期借款、應付長期債券、長期應付款（如應付引進設備款、融資租入固定資產應付款）以及住房周轉金等。

第二十一條、場圃流動負債的應計利息支出，計入財務費用。

場圃長期負債的應計利息支出，籌建期間的計入開辦費；生產經營期間的計入財務費用，其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者是已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的，計入購建資產的價值。

第三章 流動資產

第二十二條、場圃的流動資產包括現金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。

第二十三條、場圃應當建立健全現金及各種存款的內部控制制度。

應收及預付款項包括：應收票據、應收帳款、應收承包款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。

應收票據應當按照面值計價。貼現應收票據的實得款項與其面值的差額，計入財務費用。

第二十四條、場圃可以在終了，按照年末應收帳款余額的１％計提壞帳預備金計入治理費用。

場圃發生的壞帳損失，沖減壞帳預備金。收回已確認核銷的壞帳，增加壞帳預備金。

不計提壞帳預備金的場圃，發生的壞帳損失直接計入治理費用。收回已經核銷的壞帳，沖減治理費用。

第二十五條、存貨包括各種原材料、低值易耗品、在產品、產成品、商品等。

存貨按照實際成本計價。繳納增值稅的單位，存貨應按照實際支付的全部款項扣除增值稅專用發票或免稅憑證上注明的增值稅后計價。其中購進免稅農產品應根據其買價扣除按規定的扣除率計算的進項稅額后計價核算。

購入的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、治理及挑選費用和應計稅金等計價。自制的材料、自產的在產品、產成品按制造生產過程中的各項實際支出計價。委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費、加工費和應計稅金等計價。

投資者投入的，按照評估確認或合同、協議約定的價值計價。

盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價。

接受捐贈的，按照發票帳單所列金額加應負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金（不含增值稅）等計價。無發票帳單的，按照同類存貨的市價計價。

第二十六條、場圃庫存的各種材料可按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。計劃成本與實際成本之間的差異，應當單獨核算。

場圃領用或發出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等確定其實際成本；采用計劃成本核算的，按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本。

第二十七條、場圃領用的低值易耗品，周轉使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。

第二十八條、存貨應當定期或者不定期盤點，終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，沖減治理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入治理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業外支出。第四章 固定資產

第二十九條、固定資產是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具、器具、役畜等。

不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。

省、自治區、直轄市林業主管部門根據實際情況，制定固定資產目錄報同級財政部門備案。

場圃應建立固定資產帳卡，定期進行核對，保證帳卡、帳物相符。建立健全固定資產的保管、保養、治理制度。

第三十條、固定資產按照下列方式計價：

購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發生的全部支出計價。

投資者投入的，按照投出單位的帳面價值或評估確認或合同、協議約定的價值計價。融資租入的，按照租賃協議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。

接受捐贈的，按照發票帳單所列金額加上應負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無發票帳單的，按照同類設備的市價計價。

在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計價。

盤盈的固定資產按照同類固定資產的重置完全價值計價。

場圃購建固定資產繳納的固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。

第三十一條、在建工程支出是指為購建固定資產或者對固定資產進行技術改造在固定資產交付使用以前發生的支出，包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價款，未完工程支出等。

在建工程完工以前因試運轉發生的支出計入工程成本。在試運轉中形成產品且可以對外銷售的，以實際銷售收入或者預計售價扣除稅金后沖減在建工程成本。

第三十二條、場圃下列固定資產計提折舊：房屋和建筑物、役畜、在用的機器設備、運輸設備、工具、器具、季節性停用和修理停用的設備、以經營租賃方式租出的固定資產、以融資租賃方式租入的固定資產。季節性停用的設備應在使用的季節提足全年折舊，計入使用期間的成本。

公路、碼頭、未使用及不需用的機器設備、工具、器具、以經營租賃方式租入的固定資產、已提足折舊繼續使用的固定資產不計提折舊。

第三十三條、固定資產折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經財政部批準的技術進步快的項目，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊。

第三十四條、平均年限法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式如下：

1－預計凈殘值率

年折舊率＝————————-

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

凈殘值率按照固定資產原值的3%～5%確定，凈殘值率低于3%或者高于5%的，由場圃自主確定，并報主管財政機關備案。

工作量法的固定資產折舊額計算公式如下：

（一）按照行駛里程計算折舊的公式：

原值×（1－預計凈殘值率）

單位里程折舊額＝————————————----

總行駛里程

（二）按照工作小時計算折舊的公式：

原值×（1－預計凈殘值率）

每工作小時折舊額＝—————————————

總工作小時

雙倍余額遞減法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式如下：

年折舊率＝—————×100%

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產帳面凈值×月折舊率

實行雙倍余額遞減法的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期前兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

年數總和法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式如下：

折舊年限－已使用年數

年折舊率＝——————————————----×100%

折舊年限×（折舊年限＋1）÷2

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率

折舊方法和折舊年限一經確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更以前，由場圃提出申請，報主管財政機關批準。

第三十五條、固定資產折舊應按月計提，固定資產從投入使用月份次月起，計提折舊，減少或停用的固定資產下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產，其凈損失計入營業外支出，不得補提折舊。場圃按規定提取的固定資產折舊，計入成本、費用，不得沖減資本金。

第三十六條、場圃發生的固定資產修理費用計入當期成本、費用。修理費用發生不均衡、數額較大的，可以采用分期待攤或者預提的辦法。

第三十七條、場圃多余的、閑置的固定資產經上級批準可以出售。有償轉讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，作為營業外收入或者營業外支出。

第三十八條、場圃應當定期或不定期對固定資產進行盤點清查，終了前必須進行一次全面盤點清查。

盤盈的固定資產按照原價扣除累計折舊的差額計入營業外收入。盤虧及毀損的固定資產，按照原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款后差額，計入營業外支出。在建工程中發生的固定資產清查凈損益計入有關工程成本。

籌建期間發生的與工程不直接有關的固定資產盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因而造成的固定資產清理凈損失，計入開辦費。第五章 林木資產

第三十九條、林木是場圃生產經營的主要對象，是場圃資產的重要組成部分。場圃應在核算當年營林生產作業成本的基礎上，積極創造條件，逐步實行林木生產全過程的成本核算，并把林木的累計成本作為“林木資產”的帳面價值。

第四十條、林木資產一般可分為用材林、經濟林、防護林、薪炭林、特種用途林五大類，并分別核算。

一、用材林、薪炭林核算到采伐時止的累計成本。

二、經濟林核算到正式投產可采收林產品時的累計成本，投產后比照固定資產，計提折舊或攤銷。投產后繼續發生的培育治理費用，列入當年林產品成本。

三、防護林、特種用途林核算到達到培育目的或更新采伐時止的累計成本。

第四十一條、林木資產按制造成本法計算累計成本。其成本范圍包括造林、撫育和管護費用，不包括場部治理費用和財務費用。

第四十二條、全部林木資產入帳時，對天然林和未入帳的人工林原則上均按人工林的實際成本水平計價。歷史資料不全的，可按近期（如近三年）人工林的實際成本資料分析、測算，制定計價標準，估價入帳。

第四十三條、為了加強林木資產治理，必須建立林木資產的核算制度，場圃的財務會計部門負責價值量的核算和治理；資源治理部門負責實物量的核算和治理，雙方要相互配合，分工負責，統一核算口徑，加強基礎工作，及時正確地提供有關數據，共同做好林木資產的核算和治理工作。

第四十四條、場圃因山界和林權的變化，自然災難等原因引起的林木資產增減，應按隸屬關系，報經林業主管部門和財政部門批準后，進行財務處理。對重大災難性損失可以沖減林木資本。第六章 無形資產、遞延資產和其他資產

第四十五條、無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

無形資產一般按照取得時的實際成本計價。

無形資產從開始使用之日起，按照規定期限分期攤入治理費用、制造費用。沒有規定期限的，按照不少于十年的期限分期攤銷。

場圃轉讓無形資產取得的收入，計入其他業務收入；有償轉讓未入帳的土地使用權凈收入增加國家資本金。國家法律和法規另有規定的，按照規定辦理。

第四十六條、遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用。包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。

開辦費自投入營業之日起，按照不少于五年的期限分期攤入治理費用。

租入固定資產的改良支出，在有效租賃期限內分期攤入制造費用或治理費用。

第四十七條、其他資產包括特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉及訴訟中的財產等。第七章 對外投資

第四十八條、場圃按照國家法律、法規規定，可以用貨幣資金、實物、無形資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，包括長期投資和短期投資。

長期投資是指不預備隨時實現，持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資。

短期投資是指能夠隨時實現，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。

第四十九條、場圃對外投資的計價，按照下列原則確定：

以現金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。

以實物、無形資產方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價。

認購的股票，按照實際支付的款項計價，實際支付的款項中含有已宣告發放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應收股利后的差額計價。實際支付的款項中含有應計利息的，按照扣除應計利息后的差額計價。

溢價或者折價購入的債券，其實際支付的款項（扣除應計利息）與債券面值的差額，計入投資收益。

第五十條、場圃以實物、無形資產方式向其他單位投資的，其資產重估確認價值與其帳面凈值的差額計入資本公積金。

第五十一條、場圃對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產的增加或者減少而變動；擁有實際控制權的，應當采用權益法核算，按照在被投資單位凈資產增加或者減少的數額中應分攤的部分，作為投資收益或者投資損失，同時增加或者減少對外投資。在從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應減少場圃的對外投資。

第五十二條、場圃對外投資分得的利潤或者股利和利息計入投資收益。

場圃收回對外投資與投資帳面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。第八章 成本和費用

第五十三條、場圃的木材采運、多種經營和綜合利用等生產性經營項目，應當采用制造成本法計算產品和勞務的成本；場圃的營林生產也應采用制造成本法，計算林木資產的成本。

第五十四條、場圃應建立與治理體制相適應的成本核算體制。規模較大的場圃，可以實行兩級成本核算，成本核算分別在基層核算單位和場圃進行；規模較小的場圃可以實行一級成本核算，成本核算集中在場圃進行。

第五十五條、場圃為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產經營成本。場圃為經營商品和提供勞務所發生的各項間接費用（制造費用），分配計入生產經營成本。直接工資包括從事生產經營人員的工資、獎金、津貼和補貼。直接材料包括生產經營過程中實際消耗的原材料（造林含種子、苗木，木材生產含消耗林木的實際成本或林價）、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力以及其他直接材料。

其他直接支出包括除直接工資、直接材料外的其他直接支出，如職工福利費、委托生產費等。

間接費用（制造費用）包括場圃基層生產單位為組織和治理生產所發生的生產單位治理人員工資、職工福利費、生產單位的折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、修理期間的停工損失以及其他費用。

第五十六條、場圃的營業費用、治理費用、財務費用為期間費用，計入當期損益。

一、營業費用是指場圃在銷售產品的過程中發生的應由場圃負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費、銷售機構經費等。

二、治理費用是指場圃治理部門為治理和組織經營活動的各項費用，包括場部經費、工會經費、職工教育費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業務招待費、壞帳損失、存貨盤虧毀損和報廢（減盤盈）以及其他治理費。

在上述費用中，稅金是指場圃按照規定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。業務招待費是指場圃為業務經營的合理需要而支付的費用，在下列限額內據實列入治理費用：全年營業收入在1500萬元以下的，不超過年營業收入5‰；超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分的3%；超過5000萬元（含5000萬元）但不足１億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元（含1億元）的，不超過該部分的1‰。

三、財務費用是指場圃為籌集資金而發生的各項費用，包括生產經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構手續費以及籌資發生的其他財務費用。

第五十七條、職工福利費按照場圃職工工資總額的14%提取，主要用于職工的醫藥費（包括繳納醫療保險費）、醫護人員的工資、醫務經費、因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員工資以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。

第五十八條、場圃營林生產的成本核算按下列原則確定。

一、種子、苗木生產實行獨立核算的，應計算盈虧，造林耗用的種子、苗木按購入價格計價；自產自用的種子、苗木可按實際成本，分配計入造林各核算對象的成本。

二、營林生產的核算對象按林種劃分，林種以下，還可根據實際情況，按樹種、地塊和主要的作業方式劃分，其中用材林應分作業項目，其他林種可適當兼并。

1．造林：指林木郁閉前的造林作業，應按照下列作業項目歸集費用，計算作業成本。

（1）整地（hm2）。

（2）栽植（hm2）。消耗的種子和苗木應列入此項目。

（3）幼林撫育（hm2／次）。撫育至林木郁閉或達到驗收標準。

2．中成林撫育（hm2）。

3．次生低產林改造（hm2）。

4．森林保護（hm2／年）。

（1）護林防火費。包括護林人員經費、防火設施、林道和通訊線路的維修費、撲火費等。

（2）病蟲害防治費。

5．營林設施費。包括不形成固定資產的新建防火線、了望臺、林道及其他簡易設施等費用。

6．良種試驗費。指為引進良種進行試驗發生的直接費用。

7．調查設計費。指在營林生產過程中發生的調查設計費用。

8．基層生產單位的治理費用（hm2／年）。

9．場部治理費用和財務費用作為期間費用列入當期損益。第九章 營業收入、利潤及其分配

第五十九條、營業收入是指場圃銷售產品、提供勞務取得的銷售收入。場圃一般應于產品已經發出，勞務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認營業收入的實現。

發生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營業收入。

第六十條、場圃利潤總額和凈利潤按照下列公式計算：

利潤總額＝營業利潤＋投資凈收益＋承包戶實際上交凈收入＋補貼收入＋營業外收入－營業外支出

營業利潤＝主營產品利潤＋綜合利用產品利潤＋多種經營利潤＋其他業務利潤－治理費用－財務費用

主營、綜合利用產品及多種經營利潤＝營業收入－營業成本－營業費用－營業稅金及附加－育林及維簡費

其他業務利潤＝其他業務收入－其他業務支出－其他業務稅金及附加

主營產品、綜合利用產品、多種經營和其他業務的劃分，按《國有林場與苗圃產品及經營項目目錄》的規定執行。

凈利潤＝利潤總額－應交所得稅

第六十一條、場圃的投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數額。

承包戶實際上交凈收入是指承包者按照合同規定實際上交給場圃的收入扣除應分攤的費用和應繳納的稅金后的數額。

補貼收入是指經同級財政、林業主管部門核定并撥付的定額補貼及其他補貼。

營業外收入和營業外支出是指與場圃生產經營無直接關系的各項收入和支出。

營業外收入包括：固定資產的盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉作營業外收入的應付款項、教育費附加返還數、組織群眾撫育伐治理費收入、入山養蜂治理費收入、其他收入等。

營業外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、非正常停工損失、中小學校經費（有撥款補貼的場圃應扣除撥款補貼）和技工學校經費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產損失、稅款的滯納金和罰款、經財政部批準的其他項目等。

營業稅金及附加是指營業稅、城市維護建設稅、農業特產稅、資源稅、消費稅和教育費附加，出口產品退稅以及減免流轉稅退稅作為減少銷售稅金處理。

第六十二條、場圃發生的虧損，用下一的稅前利潤彌補。下一利潤不足彌補的，可以在五年內延續彌補，五年內不足彌補的，用凈利潤彌補。

第四篇：改林業-國有林場與苗圃財務制度

五指山林場財務制度

第一章 總 則

為了適應我國社會主義市場經濟發展的需要，規范國有林場的財務行為，有利于公平競爭，加強財務管理和經濟核算，不斷提高生態效益、社會效益和經濟效益，根據國家有關規定，結合林場的實際情況，制定本制度。

第一條 林場是國家培育森林資源和優良苗木的基地，是全民所有制為主體的生產性事業單位，按照企業經營管理的要求，實行經濟核算。

第二條林場的建立、遷移、合并、分立、撤銷以及其他變更事項，應經林業主管部門和同級財政部門同意，報經同級人民政府批準。經批準撤銷、合并的林場，可參照《企業財務通則》的有關規定，做好清算工作。

第三條 林場應當建立健全財務管理制度，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯，接受主管財政機關的檢查監督。

第四條 林場應當按照“統一領導、分級管理”的原則，建立與管理體制相適應的內部財務管理和會計核算體制。

第五條 林場應當做好財務管理的基礎工作。各項生產經營活動要有完整的原始記錄；各項財產物資的進出消耗，都應當做到手續齊全，計量準確，并制定和及時修訂各項定額；平時應不定期地進行財產清查，年終要進行一次全面財產清查。

第六條 林場財務部門應當履行財務管理的職責，參與經濟預測和決策，做好財務的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用林場的各項資產。

第七條 林場的森林資源等一切財產屬于國家及其他投資者所有，任何單位和個人不得侵占、平調；不得向林場攤派資金和勞務。

第二章 資 金 籌 集

第八條 林場必須有法定的資本金。資本金按照投資主體，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

第九條 林場在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價)、法定財產重估增值以及接受捐贈的財產等，計入資本公積金。資本公積金可以按照規定轉增資本金。

第十條 林場籌集的資本金，林場依法享有經營權，在林場經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回。法律法規另有規定的，從其規定。投資者按照出資比例或者合同、章程的規定，分享林場利潤和分擔經營風險及虧損。

第十一條 林場應逐步建立林木資產核算和林木資本制度。林場擁有的現存人工林和天然林應按實際成本水平估價入賬，形成林木資本。出現多種林權情況時，按林權劃分不同所有者的權益。此項資本應單獨反映，以便單獨處理。

第十二條 育林基金是林場培育森林資源的重要資金來源。要按照現行規定籌集、使用和管理。

第十三條 實行林木資產核算并核定林木資本后，采伐林木的實

際成本應轉入木材成本得到補償，并用回收的資金繼續更新造林，以保存和擴大森林資源，達到資本保值和增值的目的。因此，按照現行規定提取和征收的育林基金數中，應扣除這部分資金的回收數，以免重復。育林基金轉增林木資本時，也只限于新增林地的投資部分。

第十四條 林場的維簡費(更新改造資金)是維持木材簡單再生產和發展林區生產建設事業的資金。集體林區的林場按木材規定銷售價的一定百分比提取；國有林區的林場按規定標準控制，按實際支出列入木材成本。維簡費(更新改造資金)主要用于運材道路延伸、河道整治和有關的工程設施、小型設備購置等支出。用維簡費(更新改造資金)購建完成的固定資產，轉增實收資本。

第十五條 林場要加強林業事業費撥款、專項撥款、基本建設撥款和各項周轉金的管理。

第十六條 林場的負債分為流動負債和長期負債。第十七條 林場流動負債的應計利息支出，計入財務費用。

第三章 流 動 資 產

第十八條 林場的流動資產包括現金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。

第十九條 林場應當建立健全現金及各種存款的內部控制制度。應收及預付款項包括：應收票據、應收賬款、應收承包款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。

第二十條 林場可以在終了，按照年末應收賬款余額的1%計提壞賬準備金計入管理費用。

第二十一條 存貨包括各種原材料、低值易耗品、在產品、產成品、商品等。存貨按照實際成本計價。繳納增值稅的單位，存貨應按照實際支付的全部款項扣除增值稅專用發票或免稅憑證上注明的增值稅后計價。其中購進免稅農產品應根據其買價扣除按規定的扣除率計算的進項稅額后計價核算。

第二十二條 林場庫存的各種材料可按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。

第二十三條 林場領用的低值易耗品，周轉使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。

第二十四條 存貨應當定期或者不定期盤點，終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，沖減管理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業外支出。

第四章 固 定 資 產

第二十五條 固定資產按照下列方式計價：

購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發生的全部支出計價。

接受捐贈的，按照發票賬單所列金額加上應負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無發票賬單的，按照同類設備的市價計價。

在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計價。

盤盈的固定資產按照同類固定資產的重置完全價值計價。第二十六條 在建工程支出是指為購建固定資產或者對固定資產進行技術改造在固定資產交付使用以前發生的支出，包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價款，未完工程支出等。

第二十七條 林場下列固定資產計提折舊： 房屋和建筑物、役畜、在用的機器設備、運輸設備、工具、器具、季節性停用和修理停用的設備、以經營租賃方式租出的固定資產、以融資租賃方式租入的固定資產。季節性停用的設備應在使用的季節提足全年折舊，計入使用期間的成本。

第二十八條 固定資產折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經財政部批準的技術進步快的項目，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊。

第二十九條 固定資產折舊應按月計提，固定資產從投入使用月份次月起，計提折舊，減少或停用的固定資產下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產，其凈損失計入營業外支出，不得補提折舊。

第三十條 林場發生的固定資產修理費用計入當期成本、費用。修理費用發生不均衡、數額較大的，可以采用分期待攤或者預提的辦法。

第三十一條 林場多余的、閑置的固定資產經上級批準可以出售。有償轉讓或者清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額，作為

營業外收入或者營業外支出。

第三十二條 林場應當定期或不定期對固定資產進行盤點清查，終了前必須進行一次全面盤點清查。第四章 林 木 資 產

第三十三條 林木是林場生產經營的主要對象，是林場資產的重要組成部分。林場應在核算當年營林生產作業成本的基礎上，積極創造條件，逐步實行林木生產全過程的成本核算，并把林木的累計成本作為“林木資產”的賬面價值。

第三十四條 為了加強林木資產管理，必須建立林木資產的核算制度，林場的財務會計部門負責價值量的核算和管理；資源管理部門負責實物量的核算和管理，雙方要相互配合，分工負責，統一核算口徑，加強基礎工作，及時正確地提供有關數據，共同做好林木資產的核算和管理工作。

第三十五條 林場因山界和林權的變化，自然災害等原因引起的林木資產增減，應按隸屬關系，報經林業主管部門和財政部門批準后，進行財務處理。對重大災害性損失可以沖減林木資本。

第五章 成本和費用

第三十六條 林場的木材采運、多種經營和綜合利用等生產性經營項目，應當采用制造成本法計算產品和勞務的成本；林場的營林生產也應采用制造成本法，計算林木資產的成本

第三十七條 林場應建立與管理體制相適應的成本核算體制。林場實行一級成本核算，成本核算集中在林場進行。

第三十八條 林場為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產經營成本。林場為經營商品和提供勞務所發生的各項間接費用(制造費用)，分配計入生產經營成本。

第三十九條 林場的營業費用、管理費用、財務費用為期間費用，計入當期損益。

第四十條 職工福利費按照林場職工工資總額的14%提取，主要用于職工的醫藥費(包括繳納醫療保險費)、醫護人員的工資、醫務經費、因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員工資以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。

第四十一條 林場營林生產的成本核算按下列原則確定。

一、種子、苗木生產實行獨立核算的應計算盈虧，造林耗用的種子、苗木按購入價格計價；自產自用的種子、苗木可按實際成本，分配計入造林各核算對象的成本。

二、營林生產的核算對象按林種劃分，林種以下，還可根據實際情況，按樹種、地塊和主要的作業方式劃分，其中用材林應分作業項目，其他林種可適當兼并。1.造林：指林木郁閉前的造林作業，應按照下列作業項目歸集費用，計算作業成本。

(1)整地

(2)載植。消耗的種子和苗木應列入此項目。(3)幼林撫育。撫育至林木郁閉或達到驗收標準。

2.中成林撫育。3.次生低產林改造。4.森林保護。

(1)護林防火費。包括護林人員經費、防火設施、林道和通訊線路的維修費、撲火費等。

(2)病蟲害防治費。

5.營林設施費。包括不形成固定資產的新建防火線、了望臺、林道及其簡易設施等費用。

6.良種試驗費。指為引進良種進行試驗發生的直接費用。7.調查設計費。指在營林生產過程中發生的調查設計費用。8.基層生產單位的管理費用。

9.場部管理費用和財務費用作為期間費用列當期損益。

第六章 營業收入、利潤及其分配

第四十二條 營業收入是指林場銷售產品、提供勞務取得的銷售收入。林場一般應于產品已經發出，勞務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認營業收入的實現。發生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營業收入。

第四十三條 林場利潤總額和凈利潤按照下列公式計算： 利潤總額＝營業利潤＋投資凈收益＋承包戶實際上交凈收入＋補貼收入＋營業外收入－營業外支出

營業利潤＝主營產品利潤＋綜合利用產品利潤＋多種經營利潤＋其他業務利潤－管理費用－財務費用主營、綜合利用產品及多種經

營

利潤＝營業收入－營業成本－營業費用－營業稅金及附加－育林及維簡費

其他業務利潤＝其他業務收入－其他業務支出－其他業務稅金及附加主營產品、綜合利用產品、多種經營和其他業務的劃分，按“國有林場產品及經營項目目錄”的規定執行。

凈利潤＝利潤總額－應交所得稅

第四十四條 林場的投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數額。

承包戶實際上交凈收入是指承包者按合同規定實際上交給場圃的收入扣除應分攤的費用和應繳納的稅金后的數額。

營業外收入和營業外支出是指與林場生產經營無直接關系的各項收入和支出。

營業外收入包括：固定資產的盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉作營業外收入的應付款項、教育費附加返還數、組織群眾撫育伐管理費收入、入山養蜂管理費收入、其他收入等。

營業外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、非正常停工損失、中小學校經費(有撥款補貼的場圃應扣除撥款補貼)和技工學校經費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產損失、稅款的滯納金和罰款、經財政部批準的其他項目等。

營業稅金及附加是指營業稅、城市維護建設稅、農業特產稅、資源稅、消費稅和教育費附加，出口產品退稅以及減免流轉稅退稅作為減少銷售稅金處理。

第四十五條 林場發生的虧損，用下一的稅前利潤彌補。下一利潤不足彌補的，可以在五年內延續彌補，五年內不足彌補的，用凈利潤彌補。

第四十六條 林場的凈利潤，按照下列順序分配：

一、彌補林場以前的虧損。

二、提取法定盈余公積金。

法定盈余公積金應按利潤總額扣除前項的數額，再扣除所得稅的免稅額，按其余額的10%提取。法定盈余公積金可用于彌補虧損或用于轉增資本金。但轉增資本金后，林場的法定盈余公積金一般不得低于注冊資本金的25%。

三、提取公益金。

公益金按照法定盈余公積金提取基數的5%提取，主要用于職工集體福利設施支出。

四、向投資者分配利潤。

五、用于林場營林生產及發展多種經營和綜合利用。

第七章 承 包 經 營

第四十七條 在有利于培育森林資源，提高經濟效益的前提下，為調動林場職工的積極性，促進林業生產的發展，林場可以實行各種形式的承包經營責任制，并在實踐中不斷完善。

第四十八條 對承包合同規定的各項指標，應在分析承包項目的

歷年情況和現狀，并充分考慮今后發展變化的基礎上確定，既要積極先進，又要切實可行。要貫徹國家得大頭，個人得小頭的原則，合理確定承包基數。

對承包指標，經過執行如有嚴重不合理的，要按有關規定及時修訂和完善。

第四十九條 承包者應按合同規定完成承包任務，及時足額向林場繳納承包費用(如承包收入、固定資產折舊、租賃費、勞動保險費、林場管理費、職工福利費等)。

對能夠上交產品(如水果)的承包者，也可以用上交產品的形式向林場上交承包費用。

第五十條 實行承包后，承包者所需生產資金基本自理。林場在可能情況下，可以適當借給一部分周轉金，但承包者必須按期歸還，并要支付資金占用費。

第五十一條 為了有利于林場進行經濟核算，全面反映經濟活動情況，林場財會人員應該幫助各承包者建賬，進行會計核算，并要求承包者向場部報送有關生產財務收支報表，為場部提供所需的財務指標和其他經濟指標。林場對承包者的賬目要定期進行審計。

第八章 財務報告與財務評價

第五十二條 財務報告是反映林場財務狀況和經營成果的總結性書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表和其他附表以及財務情況說明書。林場應定期向財政部門、林業主管部門、國有資產管理部門、開戶銀行以及其他有關的報表使用者提供財務報

告。

第五十三條 財務情況說明書主要說明生產經營、利潤實現和分配、資金增減和周轉、財務收支、稅金繳納、各項財產物資變動情況的事項，資產負債表日后至報出財務報告前發生的對林場財務狀況變化有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。

第五十四條 林場總結和評價本身的財務狀況及經營成果的指標包括償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標。具體有：流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產負債率、資本金利潤率、營業收入利稅率、成本費用利潤率等。具體使用哪些指標由各省、自治區、直轄市財政廳(局)確定。

興隆縣五指山林場

2011年1月1日

第五篇：責任狀林場苗圃

林業局

二0一四安全生產目標管理

責

任

狀

為深入貫徹“安全第一，預防為主，綜合治理”的方針，落實安全生產責任，全面開展“安全生產責任落實年”活動，根據安全生產有關法律法規的規定和縣政府下達我單位的安全生產控制指標，林業局和_____________________簽訂2014安全生產目標管理責任狀。具體內容如下：

一．責任落實

1、嚴格落實縣政府《落實政府及其有關部門安全生產監督管理責任的暫行辦法》，建立健全安全生產目標管理責任制，形成安全生產事前、事中、事后全程監管。

2、單位主要負責人、分管安全生產負責人和分管其他工作的負責人為本單位安全生產責任人，對本單位安全生產負責。

3、強化組織領導，建立健全安全生產管理機構和制度，配備專職人員，明確工作職責，切實履行安全生產監督管理職能。副科級以上生產經營單位要成立專門的安全生產辦公室。

二、任務目標

（一）事故目標

1、單位部門本身不發生人員死亡的生產安全事故；職能管理范圍內不發生人員死亡的生產安全事故和直接經濟損失5萬元以上的生產安全事故。

2、各類傷亡事故報告要及時、準確、不隱瞞、不謊報，做到安全生產信息通暢。

（二）工作目標

1、認真組織安全生產專項整治和安全生產大檢查活動，每項工作要有部署、有方案、有檢查記錄、有整改報告、有工作總結，事故隱患整改或監督整改率達到100%。

2、嚴格執行安全生產例會制度。每季度至少召開一次由主要負責人主持的安全生產專題工作會議，分析、部署、督促和檢查本單位安全生產工作，有關工作意見的落實率達到100%。

3、嚴格規范本單位安全生產管理工作，夯實安全生產“雙基”工作，全面提升安全生產管理水平。嚴格按照國家有關規定對單位新建、改建、擴建建設項目安全預評價工作，嚴格落實“三同時”規定，執行率達到100%。

4、加強安全生產宣傳教育和培訓工作。強化安全生產宣傳教育和培訓工作措施，單位主要負責人、安全管理人員和特種作業人員持證上崗率、從業人員受教育率均達到100%。

5、督促所屬企業嚴格落實職業健康有關法律法規規定。

6、負責制定本部門及所屬企事業單位安全生產事故應急救援預案，建立健全安全生產應急救援體系，每年組織演練不少于2次。做好重大危險源的普查登記工作，明確監控責任，落實監控措施，普查登記率和有效監控率均達到100%。

7、增加安全生產投入，落實事故隱患整改、宣傳教育培訓、安全技術研究與推廣、表彰獎勵等工作經費。積極支

持開展安全技術改造，改善安全生產基礎設施狀況，提升本質安全水平。

8、全面完成縣政府、縣政府安委會及各安全智能部門布置的各項安全生產工作任務。

對上述安全生產控制指標和工作目標的完成情況，年終縣林業局進行考核，并予以獎懲，實行安全生產“一票否決”制。對在安全生產工作和事故搶救中做出突出貢獻的單位和人員，給予表彰獎勵。

三、考核方法、時間和內容

（一）考核方法：先由各部門自評，寫出書面總結于11月10日前報縣林業局。

（二）考核時間：12月中旬。

（三）考核內容：按《林業局安全生產考核細則》執行。

林業局（蓋章）簽字人：

責任單位（蓋章）簽字人：

二0一四年一月