第一篇：企業(yè)所得稅變化淺談

新舊企業(yè)所得法變化淺談

管理學院會計系10會計2班

姓名：王麗麗 學號：100301067 摘要：新《企業(yè)所得稅法》實施后，境內企業(yè)實行25%的統(tǒng)一稅率，這將對企業(yè)稅負產生不一樣的影響。本文主要闡述了新舊企業(yè)所得稅法的差異以及對企業(yè)的影響。

關鍵字:新舊企業(yè)所得稅法;變化;差異;影響;內外資企業(yè)

Summary：The new enterprise income tax law after carrying out, the domestic enterprise to implement the unity of the 25% tax rate, which will bring about the tax burden of enterprises produce different effect.This paper mainly discusses the differences between the old and new enterprise income tax law and the influence on the enterprise.Keyword:Old and new enterprise income tax law;Variation;Difference;Affect;Foreign and domestic-funded enterprises

企業(yè)所得稅，是對中國境內企業(yè)(外商投資和外國企業(yè)除外)的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說，就是對內資企業(yè)的收益額(包括來源于中國境內、境外的所得)征收的所得稅。我國的企業(yè)所得稅制度已經有近一百年的歷史，其創(chuàng)建受歐美和日本等國影響，始于二十世紀初。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅的稅率為一般25%的比例稅率。企業(yè)所得稅與其他稅種相比具有以下特征：第一，稅額的多少直接決定于有無收益額和收益額的多少，而不決定于商品或勞務的流轉額。第二，企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人的真實收入，不易進行稅負轉嫁，反映著納稅人的負擔能力，因而一般將其劃入直接稅。第三，企業(yè)所得稅與企業(yè)財務會計制度有著密切的聯(lián)系。

新修定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起實施，新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個顯著特點：一是內資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法;二是將原來的稅率由33%降為25%;三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系;四是內資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標準，同時還對老企業(yè)規(guī)定了五年的過度期。

一、企業(yè)所得稅納稅人認定條件的變化。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅的納稅主體是獨立核算單位，外資企業(yè)的納稅主體則是法人。在新所得稅法里，不是獨立法人主體的分支機構可以匯兌繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯兌納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。因此，在新所得稅法實行之后，主管稅務機關要注意存在虧損子公司的企業(yè)集團，如果將獨立法人資格的子公司變更為分公司，這就有可能是一種新的避稅行為。

二、適用稅率的變化。在原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額3-10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%;特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。在日常工作中，要注意把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用，要注意嚴格掌握小型微利企業(yè)的認定條件。

三、應稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應稅收入為企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準予扣除項目后的余額，為應納稅所得額，準予扣除項目為納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失。新所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及充許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。實行新企業(yè)所得稅后，由于應納稅所得額構成發(fā)生了變化，所得稅申報表也必將發(fā)生變化，我們要注意收入確定的變動和稅前扣除內容的變動，要準確把握變化的內容，能夠正確計算企業(yè)所得稅。

四、稅前扣除內容的變化。新所得稅法與原所得稅法相比，稅前扣除內容變化很大，歸納起來主要有以下幾點：(一)取消了關于計稅工資的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，真實合法的工資支出可以直接全額扣除，所強調的實際發(fā)生、與收入有關與合理性。那么企業(yè)在稅前扣除職工工資支出時，是否就可以無條件的隨意列支呢，答案是否定的。稅務機關在檢查企業(yè)的工資支出時，一定要參考同行業(yè)的正常工資水平，如果某一納稅人的工資支出大大的超出了同行業(yè)的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為“非合理支出”，稅務機關有權進行納稅調整。(二)公益救濟性扣除限制放寬。新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，充許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內資企業(yè)用于公益救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予稅前扣除，外資企業(yè)用于中國境內公益救濟性捐贈，可以扣除。除了比例上的變化，公益救濟性捐贈的另一個變化是稅前扣除基數(shù)不同。新所得稅法規(guī)定扣除的基數(shù)是企業(yè)的年度利潤總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應納稅所得額。如果企業(yè)存在大量的納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。(三)廣告費的扣除有所調整。在新的所得稅法中，未對納稅人的廣告費支出規(guī)定扣除比例，有可能會在實施細則中規(guī)定。在原國稅發(fā)[2000]84號文中規(guī)定，納稅人廣告費支出不超過銷售收入2%的，據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后納稅年度結轉。在實際工作中，稅務人員要注意廣告費的認定條件，要與贊助進行區(qū)別，因為在新所得稅法中明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。(四)固定資產提取折舊的變化。在新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新所得稅法的當年，就對技術進步等原因引起損耗圈套的固定資產采取加速折舊。而原國稅發(fā)[2000]84號文中規(guī)定，企業(yè)的固定資產應采取直線法提取折舊。

五、稅收優(yōu)惠政策變化。所得稅稅收優(yōu)惠政策的變化有以下幾種:

1、保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。

2、取消。新企業(yè)所得稅法取消了經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。

3、擴大。在以下兩個方面，新所得稅法在原有基礎上擴大了使用范圍對象。(1)高新技術企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，取消了原稅法的地域限制。稅務人員應重點掌握國家對高新技術企業(yè)的認定條件、認定標準和認定程序。(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》(財稅[2007]31號)規(guī)定，新設創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術企業(yè)的投資額的70%可以抵減所得稅。稅務人員要注意新所得稅法實施細則中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，要參照原注冊資本的規(guī)定和中小型高新技術企業(yè)的認定。

4、替代。這部分優(yōu)惠政策的對象沒有變化，但是用新的優(yōu)惠方式代替了原來的優(yōu)惠計算方式。這中間有三項：(1)殘疾人的稅收優(yōu)惠由直接減免稅變?yōu)閷Π仓脷埣踩税l(fā)入工資加計扣除100%。新所得稅法把優(yōu)惠政策與所安置的殘疾人員的人數(shù)相聯(lián)系，代替了原來達到一定的比例直接減稅或免稅的計算方式。(2)資源綜合利用生產產品取得的收入由直接減免稅改為減計收入。(3)購買國產設備投資額抵免稅改為購買專用設備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按規(guī)定比例實行稅額抵免。

六、增加了反避稅條款。在我國原來的稅法規(guī)定中，未對反避稅工作做出有效的規(guī)定，在這十幾年來，國家稅務總局對此做了大量的研究，參考國際上通行的做法，新所得稅法用了第六章整整一章來闡述反避稅的規(guī)定。主要包括以下幾點：

1、增加了對居民與非居民企業(yè)的規(guī)定。居民企業(yè)包括中國境內所有企業(yè)以及中國境外設立但實際管理機構在境內的企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應就來源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國境內設置的機構場所，另一類是在中國境內無機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類企業(yè)應就來源于中國境內所得和中國境外所得中所有的與中國境內機構有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率;第二類企業(yè)則只就來源于中國境內的所得納稅，適用20%的稅率。增加居民企業(yè)與非居民企業(yè)的認定，其中針對第一類企業(yè)的規(guī)定就是國際上反避稅一種通行的辦法。

2、在新所得稅法第六章的特別納稅事項調整中，有幾條專門的規(guī)定，稅務人員在工作中一定要注意。(1)企業(yè)交易事項安排合理性商業(yè)目的的認定。新所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅人收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。(2)關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。關于對關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料、未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。為此還要注意《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》要按照辦法的要求保管關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。

七、過度政策的規(guī)定。在新所得稅法附則中，規(guī)定了過度政策的過度期。包括兩項：

1、低稅率優(yōu)惠的過度期。新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率政策優(yōu)惠的，有五年的過度期逐步過度到新稅率。也就是說在2007年3月16日之前批準設立的企業(yè)如果享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法施行后五年內，逐步過度到新稅率。同時新所得稅法延續(xù)了“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年”的規(guī)定。

2、定期減免稅優(yōu)惠政策的過度。新所得稅法規(guī)定：“享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。”原新設高新技術企業(yè)的“兩免三減半”政策，從投產年度起算，過度期未獲利而未享受優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期限從新所得稅法施行的2008年度起計算，如果2008年未盈利，則當年無法享受優(yōu)惠政策。

新稅法實施對不同企業(yè)的影響也不一樣 ：對大中型內資企業(yè)，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內資企業(yè)的所得稅率（由33%降為25%），同時減小了內資企業(yè)所得稅稅基，兩個變量的減少會降低企業(yè)的應納所得稅額。對小型微利企業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收并且對認定小型微利企業(yè)的應納稅所得額標準大大提高，多數(shù)企業(yè)稅負會有所下降。非生產性外資企業(yè)，按原企業(yè)所得稅法，非生產性外資企業(yè)，如服務業(yè)、餐飲業(yè)等與內資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后，稅率減少了8%，稅收負擔也會大幅度降低。生產性外資企業(yè)。對于生產性外資企業(yè)，我國長期以來都給予扶持，享受各種優(yōu)惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后，生產性外資企業(yè)增加了13%的稅率，稅負會大大增加。對不同區(qū)域企業(yè)的影響。改革開放以來，由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比，內陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差，在吸引外資方面的競爭力明顯不足，經濟發(fā)展嚴重滯后。東中西部經濟發(fā)展水平的差距日益擴大，不僅會帶來一系列社會問題、經濟問題，也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，適當削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢的要求。

總之，新稅法頒布后，有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負擔，有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時，以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國家清理假外資，推動經濟的持續(xù)發(fā)展。所以，長遠來看，新稅法的實施不會對我國吸引外資產生重大影響。

參考文獻：

1.趙選民:《新企業(yè)所得稅法及其實施條例解讀[J]》，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2008(4).2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實務全書[M]》，中國稅務出版社.2007年4月.3.蔡昌：《新企業(yè)所得稅法解讀與運用技巧》，中國財政經濟出版社.2007年12月.4.朱少華：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義》，中國法制出版社，2007年6月.5.司茹：《稅務會計》，北京大學出版社，2012年.6.張斌，楊志勇：《新企業(yè)所得稅法》，機械工業(yè)出版社，2007年.

第二篇：2011年企業(yè)所得稅主要政策變化

2011年企業(yè)所得稅主要政策變化

第一部分

綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（總局2011年25號公告）

（一）準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。

（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 1.企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）和《北京市國家稅務局北京市地方稅務局關于企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》

二、稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題 自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

三、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

四、企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

八、高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題

以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）

九、企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

（二）查增應納稅所得額申報口徑

根據(jù)《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)〔2008〕101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）

第二部分

稅收優(yōu)惠政策

一、高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題

高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號）

二、實施農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

（一）企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖”項目處理。

（三）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規(guī)定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得免征企業(yè)所得稅。

（五）企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）

三、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）

另對照：

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）

四、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍

《財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）

五、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）

六、鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策

對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）

另附：居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題

技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）

第三篇：2007企業(yè)所得稅政策變化要點

2007企業(yè)所得稅政策變化要點 第一節(jié)殘疾人就業(yè)有關企業(yè)所得稅政策

一、哪些單位可以按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，享受限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除的稅收優(yōu)惠政策？

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門認定、報主管稅務機關審批后，可以享受上述稅收優(yōu)惠政策：

1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

2.月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。4.通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

二、哪些單位可以享受支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除的稅收優(yōu)惠政策？

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門認定、報主管稅務機關審批后，可以享受上述稅收優(yōu)惠政策：

1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

2.月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1 5%（含15%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）。3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。4.通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

三、可以享受稅收優(yōu)惠政策的殘疾人范圍？

持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。

四、對納稅人既申請享受流轉稅（增值稅或營業(yè)稅）稅收優(yōu)惠，又申請享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠如何辦理？

應先向其流轉稅主管稅務機關提交減免稅申請，經流轉稅主管稅務機關審核批準后，憑流轉稅批復文件和《關于享受殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的備案說明》在企業(yè)所得稅匯算清繳期內向主管企業(yè)所得稅稅務機關備案，主管企業(yè)所得稅稅務機關不再另行審批。

五、支付給殘疾人實際工資如何100%加計扣除？

單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本和以后均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。

六、原福利企業(yè)在2007年1月1日至2007年7月1日期間的企業(yè)所得稅，符合原福利企業(yè)政策規(guī)定的企業(yè)所得稅減免條件的，仍可按原規(guī)定予以減征或免征企業(yè)所得稅，其計算方法？

按規(guī)定享受免征企業(yè)所得稅的原福利企業(yè)，2007年1月1日至2007年7月1日免征應納稅所得額=（2007企業(yè)所得稅應納稅所得額÷12）×6

按規(guī)定享受減半征收企業(yè)所得稅的原福利企業(yè)，2007年1月1日至2007年7月1日減征應納稅所得額=（2007企業(yè)所得稅應納稅所得額÷12÷2）×6 2007企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定，應按原規(guī)定計算，不包括福利企業(yè)殘疾職工工資加計扣除部分。

七、按原福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構稅收優(yōu)惠政策審批的減免稅如何處理？

1.北京市地方稅務局（含各區(qū)縣局）按原福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構稅收優(yōu)惠政策審批的減免稅，自2007年7月1日起停止執(zhí)行。2.上述福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構中符合財政部、國家稅務總局《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定標準，可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策的，需要經民政局、殘疾人聯(lián)合會認定后，重新到主管稅務機關辦理減免稅申請手續(xù)。

八、納稅人實際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化如何處理？

1.納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當月計算。

2.納稅人實際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，但仍符合退、減稅條件的，應當根據(jù)變化事項按文件規(guī)定重新申請認定和審批。

3.納稅人因殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，不再符合退、減稅條件時，應當自情況變化之日起15個工作日內向主管稅務機關申報。

九、違反規(guī)定如何處理？

1.經認定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優(yōu)惠。在一個內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次享受相應稅收優(yōu)惠政策的資格。

2.單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，不列入安置比例和加計扣除額的計算。

3.單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定追究有關單位和人員的責任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為內實際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為起三年內取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。

十、辦理減免稅申請時需提交的資料？

（一）福利企業(yè)、盲人按摩機構和工療機構

1.民政部門或殘疾人聯(lián)合會為該企業(yè)出具的書面審核認定意見； 2.企業(yè)與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協(xié)議（副本）；

3.企業(yè)為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄（包括：《北京市社會保險單位信息登記表（表一）》、《社會保險繳費基數(shù)采集匯總表》《北京市年社會保險繳費基數(shù)采集表》等）； 4.企業(yè)向殘疾人實際支付工資的《工資單》； 5.《享受殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策申請表》； 6.主管稅務機關要求提供的其他材料。

（二）除福利企業(yè)、盲人按摩機構和工療機構以外的其他單位 1.企業(yè)與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協(xié)議（副本）；

2.企業(yè)為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄（包括：《北京市社會保險單位信息登記表（表一）》、《社會保險繳費基數(shù)采集匯總表》《北京市年社會保險繳費基數(shù)采集表》等）；

3.企業(yè)向殘疾人實際支付工資的《工資單》； 4.《享受殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策申請表》；

5.企業(yè)全部職工的花名冊（含殘疾職工和非殘疾職工）；

6.所安置殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證》以及民政部門或殘疾人聯(lián)合會出具的確認證明。7.主管稅務機關要求提供的其他材料。第二節(jié)企業(yè)所得稅核定征收政策

自2007年1月1日起，我市實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，其應稅所得率一律按下表規(guī)定的標準執(zhí)行： 應稅所得率表 行業(yè)

應稅所得率（%）農、林、牧、漁業(yè) 3 制造業(yè) 6 批發(fā)和零售貿易業(yè) 6 交通運輸業(yè) 7 建筑業(yè) 9 飲食業(yè) 9 娛樂業(yè) 19 其他行業(yè) 10 第三節(jié)企業(yè)所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據(jù)國務院發(fā)布的《社會團體登記管理條例》(國務院令第250號)和《基金會管理條例》(國務院令第400號)的規(guī)定，經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關規(guī)定條件，并經財政稅務部門確認后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關政策規(guī)定，準予在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認，并報財政部和國家稅務總局備案。

接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，必須具備的條件

致力于服務全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；全部資產及其增值為公益法人所有；收益和營運節(jié)余主要用于所創(chuàng)設目的的事業(yè)活動；終止或解散時，剩余財產不能歸屬任何個人或營利組織；不得經營與其設立公益目的無關的業(yè)務；有健全的財務會計制度；具有不為私人謀利的組織機構；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產的所有權。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，需報送的材料

要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準登記(注冊)文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規(guī)定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍，即教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)。

（五）捐贈收據(jù)開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據(jù)，應予以開據(jù)。

（六）納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料 接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據(jù)；主管稅務機關要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟性捐贈的相關管理

主管稅務機關應組織對非營利的公益性社會團體和基金會接受公益救濟性捐贈使用情況的檢查，發(fā)現(xiàn)非營利的公益性社會團體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經確認的捐贈稅前扣除資格。

二、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向第八屆全國少數(shù)民族傳統(tǒng)體育運動會籌委會的捐贈，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業(yè)在應納稅所得額3%以內的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國青少年發(fā)展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權發(fā)展基金會、中國留學人才發(fā)展基金會和友成企業(yè)家扶貧基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金的捐贈，企業(yè)在企業(yè)所得稅應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會、中國麻風防治協(xié)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會和中國國際戰(zhàn)略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈，企業(yè)在應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。第四節(jié)促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關企業(yè)所得稅政策

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可享受什么樣的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

自2006年1月1日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)（未經批準掛牌上市）2年以上（含2年），可按其對中小高新技術企業(yè)投資額（指2006年1月1日以后采取股權投資方式進行投資的額度）的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要符合哪些條件

（一）經營范圍符合《辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在2005年11月15日《辦法》發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱，但經營范圍須符合《辦法》規(guī)定。

（二）遵照《辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經備案管理部門核實，投資運作符合《辦法》有關規(guī)定。

（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產總額不超過2億元。

（四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵扣應納稅所得額時，所投資的中小高新技術企業(yè)當年用于高新技術及其產品研究開發(fā)經費須占本企業(yè)銷售額的5％以上（含5％），技術性收入與高新技術產品銷售收入的合計須占本企業(yè)當年總收入的60％以上（含60％）。高新技術企業(yè)認定和管理辦法，按照科技部、財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)<中國高新技術產品目錄2006>的通知》（國科發(fā)計字〔2006〕370號）、科技部《國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術企業(yè)認定條件和辦法》（國科發(fā)火字〔2000〕324號）、《關于國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術企業(yè)認定有關執(zhí)行規(guī)定的通知》（國科發(fā)火字〔2000〕120號）等規(guī)定執(zhí)行。

三、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣額是否可以逐年延續(xù)

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)上述規(guī)定計算的應納稅所得額抵扣額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅逐年延續(xù)抵扣。

四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權投資業(yè)務的其他所得稅事項，按照什么文件執(zhí)行 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權投資業(yè)務的其他所得稅事項，按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應納稅所得額應向其所在地的主管稅務機關報送哪些資料

（一）經備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況等證明材料；

（二）中小高新技術企業(yè)投資合同的復印件及實投資金驗資證明等相關材料；

（三）中小高新技術企業(yè)基本情況，以及省級科技部門出具的高新技術企業(yè)認定證書和高新技術項目認定證書的復印件。

五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的申請材料如何審核以及如何進行企業(yè)名單備案

當?shù)刂鞴芏悇諜C關對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的申請材料進行匯總審核并簽署相關意見后，按備案管理部門的不同層次報上級主管機關：

凡按照《辦法》規(guī)定在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所在地省級（含副省級城市）管理有關部門備案的，報省、自治區(qū)、直轄市稅務部門，省級財政、稅務部門共同審核；凡按照《辦法》規(guī)定在國務院有關管理部門備案的，報國家稅務總局，財政部和國家稅務總局共同審核。

財政部、國家稅務總局會同有關部門審核公布在國務院有關管理部門備案的享受稅收優(yōu)惠的具體創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)名單。省、自治區(qū)、直轄市財政、稅務部門會同有關部門審核公布在省級有關管理部門備案的享受稅收優(yōu)惠的具體創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)名單，并報財政部、國家稅務總局備案。第五節(jié)企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅政策

一、什么是企業(yè)政策性搬遷收入 企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應按哪些方式進行企業(yè)所得稅處理

（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

（二）企業(yè)因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

（三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、對于符合西部大開發(fā)、高新技術企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)取得企業(yè)搬遷收入如何處理

對于符合西部大開發(fā)、高新技術企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關主營業(yè)務收入占總收入比例的條件時，不計入企業(yè)的總收入。

四、主管稅務機關審核和征管中應注意哪些事項

主管稅務機關要對企業(yè)取得的政策性搬遷補償收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置固定資產的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置固定資產和購置其他固定資產等。財稅〔2007〕61號文件印發(fā)之前已做稅務處理的，不再調整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。第六節(jié)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關企業(yè)所得稅政策

一、企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應納稅所得額。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，應按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。

二、企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。

三、企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。

四、企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應當資本化，計入相關資產成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。以上規(guī)定自2007年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本規(guī)定不一致的，按本規(guī)定執(zhí)行。

第七節(jié)宣傳文化事業(yè)有關企業(yè)所得稅政策

一、向科普單位的捐贈的企業(yè)所得稅稅前扣除政策

自2006年1月1日起，對企事業(yè)單位、社會團體按照《捐贈法》的規(guī)定，通過中國境內非營利性的社會團體、國家機關向科普單位的捐贈，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字［1994］3號）第十二條規(guī)定的，在應納稅所得額的10％以內的部分，準予扣除。

二、關于對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除政策

自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在其應納稅所得額10％以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除；納稅人繳納個人所得稅時，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

三、對宣傳文化企事業(yè)單位應納稅所得額確定問題

自2006年1月1日起，對宣傳文化企事業(yè)單位按照《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］153號）有關規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術、新興媒體和重點出版物的引進和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設。

四、科普單位指的是哪些單位

是指按照《科技部財政部國家稅務總局海關總署新聞出版總署關于印發(fā)<科普稅收優(yōu)惠政策實施辦法>的通知》（國科發(fā)改字［2003］416號）的有關規(guī)定認定的科技館，自然博物館，對公眾開放的天文館（臺、站）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校和科研機構對公眾開放的科普基地等。

五、對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈范圍是什么

1.對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。

2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。3.對重點文物保護單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

上述國家重點藝術表演團體和重點文物保護單位的認定辦法由文化部和國家文物局會同財政部、國家稅務總局及有關行業(yè)行政主管部門另行制訂。第八節(jié)企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法

第一條為進一步促進教育事業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）和有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱“企業(yè)”，是指在中華人民共和國境內依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。

第三條本辦法所稱“學校”，是指在中華人民共和國境內依法設立的中等職業(yè)學校和高等院校（包括公辦學校與民辦學校）。其中，中等職業(yè)學校包括中等專業(yè)學校、成人中等專業(yè)學校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條企業(yè)按照財稅〔2006〕107號文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實習學生的報酬，可以在計算繳納企業(yè)所得稅時依照本辦法的有關規(guī)定扣除。

第五條接收實習生的企業(yè)與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權利與義務。

第六條對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。第七條企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。

企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。

第十條企業(yè)稅前扣除的實習生報酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進行管理。實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。

第十一條企業(yè)稅前扣除實習生報酬實行備查制，即企業(yè)在向主管稅務機關申報時自行計算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務機關檢查核實：

（一）企業(yè)與學校簽訂的實習合作協(xié)議書；

（二）實習生名冊（必須注明實習生身份證號、學生證號及實習合同號）；

（三）實習生報酬銀行轉賬憑證；

（四）為實習生支付意外傷害保險費的繳付憑證。

第十二條企業(yè)因接受學生實習而從國家或學校取得的補貼收入，應并入企業(yè)的應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

第十三條各地稅務機關應加強實習生報酬稅前扣除的監(jiān)督管理，對企業(yè)故意弄虛作假騙取實習生報酬稅前扣除的，稅務機關除責令其糾正外，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。第十四條本辦法從2006年1月1日起執(zhí)行。

第十五條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局，可根據(jù)本辦法制定具體實施方案。

第十六條本辦法由國家稅務總局負責解釋。第九節(jié)加快煤層氣抽采有關企業(yè)所得稅政策

一、對煤層氣抽采企業(yè)征收企業(yè)所得稅的規(guī)定

對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產，不征收企業(yè)所得稅。

二、對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)相關設備采取加速折舊方法問題

對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)購進的煤層氣抽采泵、鉆機、煤層氣監(jiān)測裝置、煤層氣發(fā)電機組、鉆井、錄井、測井等專用設備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體加速折舊方法可以由企業(yè)自行決定，但一經確定，以后不得隨意調整。

三、對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術改造項目國產設備投資如何進行抵免

對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術改造項目國產設備投資，其項目所需國產設備投資的 40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前—年新增的企業(yè)所得稅中抵免。具體管理辦法按財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財稅字［1999］290號）、國家稅務總局《關于印發(fā)〈技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］13號）、財政部、國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅字［2000］49號）和國家稅務總局《關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］90號）的規(guī)定執(zhí)行。

四、對實行查賬征稅的煤層氣抽采企業(yè)技術開發(fā)費如何進行加計扣除

對財務核算制度健全、實行查賬征稅的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術、新工藝發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。具體管理辦法按財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］88號）第一條的有關規(guī)定執(zhí)行。

以上所有規(guī)定自2007年1月l日起執(zhí)行。第十節(jié)其他企業(yè)所得稅政策

一、企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題

企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。

二、鐵路運輸企業(yè)機車車輛大修理支出稅前扣除問題

從2007起，鐵路運輸企業(yè)以機車、客車和貨車的修理支出總額分別占該類全部固定資產原值的20%，作為鐵路運輸企業(yè)機車車輛改良支出的標準。對不足標準的大修理支出可以在稅前扣除，超過標準的應按稅收規(guī)定進行納稅調整。2008年以后如有新的稅收規(guī)定，按新規(guī)定執(zhí)行。

三、北京市中關村科技園區(qū)規(guī)劃用地調整后適用稅收政策問題

為落實國務院關于做強北京市中關村科技園區(qū)的相關文件精神，對在國家發(fā)展和改革委員會2006年第3號公告中確認的中關村科技園區(qū)規(guī)劃用地面積23252.29公頃之內的高新技術企業(yè)，可按照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］88號）規(guī)定享受國家對高新技術企業(yè)的有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、廣播電視村村通企業(yè)所得稅政策問題

對經營有線電視網(wǎng)絡的事業(yè)單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內不計征企業(yè)所得稅；對經營有線電視網(wǎng)絡的企業(yè)從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，3年內免征企業(yè)所得稅。

上述單位對于其取得的上述免稅收入應當和應稅收入分別核算；未分開核算的，不得享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

本通知的執(zhí)行時間為2007年1月1日至2009年12月31日

五、科技企業(yè)孵化器有關企業(yè)所得稅政策問題

科技企業(yè)孵化器（也稱高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心，以下簡稱孵化器）是以促進科技成果轉化、培養(yǎng)高新技術企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務機構。對符合非營利組織條件的孵化器的收入，自2008年1月1日起按照稅法及其有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、國家大學科技園有關企業(yè)所得稅政策問題

國家大學科技園（以下簡稱科技園）是以具有較強科研實力的大學為依托，將大學的綜合智力資源優(yōu)勢與其他社會優(yōu)勢資源相組合，為高等學校科技成果轉化、高新技術企業(yè)孵化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、產學研結合提供支撐的平臺和服務的機構。對符合非營利組織條件的科技園的收入，自2008年1月1日起按照稅法及其有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、促進農產品連鎖經營試點企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

對納入農產品連鎖經營試點范圍，且食用農產品收入設臺賬單獨核算的企業(yè)（以下簡稱試點企業(yè)），自2006年1月1日起至2008年12月31日止經營食用農產品的收入可以減按90％計入企業(yè)所得稅應稅收入。食用農產品范圍按商建發(fā)〔2005〕1號文件執(zhí)行。

企業(yè)所得稅申報征收系統(tǒng)變化的主要內容

一、北京地稅企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)更新內容 1.企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)程序的修改

針對2006企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)運行中存在的無法正常登錄系統(tǒng)、由于使用中文名稱（包括路徑名稱和登錄名稱）導致不能正常打印問題，北京市地方稅務局會同北京四一安信科技有限公司對企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)BUG進行了修改并發(fā)布相應更新程序包。2.新版企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)安裝

對2006年已安裝企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)的納稅人，建議下載更新程序包進行補丁安裝。

對尚未安裝企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)的納稅人，可直接下載新版企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)。

3.《企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)安裝說明》、《企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)操作手冊》的取得

納稅人登陸北京市地方稅務局網(wǎng)站免費下載。網(wǎng)址http://www.tmdps.cn/login.jsp。

2.登陸后，點擊網(wǎng)上納稅服務--網(wǎng)上納稅申報--企業(yè)綜合申報。3.點擊有稅申報按鈕，進入申報界面。

4.在頁面的右半部分選擇稅種--企業(yè)所得稅，如要進行季度申報，則選擇稅目--季度預繳；如果要進行匯算清繳申報，則選擇稅目--匯算清繳。季度申報與匯算清繳申報可以同時選擇。選擇后點擊頁面左半部分的繼續(xù)按鈕，進行下一步的操作。

5.選擇稅目名稱為季度預繳的行填寫季度申報的稅款數(shù)據(jù)，選擇稅目名稱為匯算清繳的行填寫匯算清繳申報的稅款數(shù)據(jù)。填寫完成后點擊保存并生成繳款書。6.申報成功后，點擊查看繳款書可以查看電子繳庫專用繳款書明細信息。7.查看電子繳庫專用繳款書明細信息。

一、匯算清繳，企業(yè)所得稅是按年計征，按季預繳，匯算清繳。匯算清繳的期限是年后4個月內，這是給企業(yè)一個全面自查自核的機會，也最后一次的調整機會，該提的提足，不該進成本費用的全部剔除，確保不繳冤枉稅（多繳），減少少繳稅的風險（偷稅）。

二、匯算清繳是納稅調整，不需要作會計處理的，通過調整增加應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，只是減少了可供企業(yè)稅后分配的利潤。

三、清繳中應該把握的幾個方向：

1、收入方面：主要是核查該入帳的是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入帳。

2、成本方面：主要是成本結轉與收入是否匹配，是否有多結轉的情況存在。

3、費用方面：主要是計提項目是否符合規(guī)定，是否有多提情況存在（特別是與工資有關的項目）；列支渠道是否正確（特別是與福利費項目有關的）；按實扣除項目是否計算正確（特別是招待費、廣告費項目）；

4、繳稅方面：除主稅種要核查外，還有其他的小稅種是否都已按規(guī)定繳納，如房產稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等等。

一般企業(yè)所得稅都是按月繳納，不過是預繳，是以當月企業(yè)的利潤總額，按33%的所得稅率計算應納所得稅額。年終匯算清繳是將全的業(yè)務匯總起來，以全年的利潤總額為應計稅依據(jù)，各項收入、費用項目不符合稅法要求的，需要在計算應納稅所得額之前進行調增或調減，從而算出應納稅所得額，按企業(yè)實際應負擔的所得稅率（18%，27%，33%）計算全年實際應交所得稅額。然后再和每個月已預交的所得稅之和對比，不足部份再補繳，多繳部份稅務局退還給企業(yè)。不過這只是理論上的，事實上稅務局沒有退還的，我干了7年會計了，從來沒見地稅退過我們所得稅，所以你最好在做匯算清繳表的時候注意將匯算清繳應交所得稅額和你已預交的相等，不行的話相差也不要太多，這樣也不至于補太多稅。手里沒有匯算清繳表可以去地稅局要，他們應該提供的。

回答者： hgf7984-試用期 一級 1-16 15:19 這是針對企業(yè)所得稅的，季度預繳，年末（其實是次年初）匯算清繳。

你看看公司的資料，里面是不是有會計師事物所出的兩份報告：“查帳報告”和“審計報告”？這都用來做匯算清繳用的，應該還有一份公司自己做的“匯算清繳”報告。

把資料拿齊了去找地稅好了。

“匯算清繳”是企業(yè)所得稅征管工作中的專門術語。因為企業(yè)所得稅是以一個會計為一個納稅周期的，而在之內是以預繳的形式申報納稅的。其中就會與實際應當繳納的稅款產生一定的差異，這個差異要進行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，在稅收征管上就稱之為“匯算清繳”。

匯算清繳的過程，實際上是將年終財務結算的結果，按稅收方面的規(guī)定進行調整和整理，向主管稅務機關進行納稅申報，并經由稅務機關進行核查確認的征收管理過程。所要提供的的資料應該是以納稅有關的納稅申報表（包括自行進行稅收調整的一些格式化表格資料），以及企業(yè)的財務會計報表等。

必要時，稅務機關還要通過調取納稅人的帳簿、記帳憑證等相關資料進行檢查和稽核

所得稅匯算清繳重點：（重要）

1。企業(yè)的各種價外收入，補貼收入。減免及返還的流轉稅，收回及核銷的壞帳是否記入了應納稅所的額。

2收取及交納的基金費用。附加是否符合稅前扣除的條件及標準

3.管理部門。在建工程，廣告。職工福利等，是否視同銷售，記入了應納稅所的額

4.工資的扣除標準 5。業(yè)務招待費，廣告費。宣傳費的扣除標準

6以前的虧損認定

7。提取的各種準備金

8，其他的 納稅調整項目

企業(yè)所得稅分三種征收方式：查賬 核定應稅所得率 核定定額

查賬和核定應稅所得率的企業(yè)需要匯算清繳

你所講的代征是什么意思？企業(yè)所得稅有代征代繳的說法嗎？是預征嗎？

第四篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農民專業(yè)合作社等。

（二）計稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應納稅所得額為計稅依據(jù)。

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國境內從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，應當按照下列方法計算應納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值以后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，應當按照以下方法計算繳納企業(yè)所得稅：

應納稅額計算公式：

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國境外已經繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的所得；非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯(lián)系的所得，已經在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個納稅以內，用每個納稅抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額

= 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產品的采集；

（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目。

3.企業(yè)從事下列項目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營（不包括企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術轉讓所得，一個納稅以內所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產品（服務）屬于經國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術企業(yè)認定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用發(fā)生額的50%加計扣除；形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣。

13.企業(yè)以經國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業(yè)購置并使用經國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應納企業(yè)所得稅；本納稅的應納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務，且當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經過企業(yè)申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經營的，3年以內可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)在計稅收入、稅前扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準設立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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第五篇：企業(yè)所得稅

【經典母題】

【經典母題7】某生產性居民企業(yè)2013實現(xiàn)會計利潤總額100萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)孛裾块T向東北災區(qū)捐贈15萬元；企業(yè)直接向海嘯災區(qū)捐贈5萬元；通過四川當?shù)啬酬P聯(lián)企業(yè)向災區(qū)捐贈5萬元。假設除此之外沒有其他納稅調整事項。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬元，按規(guī)定可以結轉以后彌補。該企業(yè)2013年應繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發(fā)生額為15萬元，稅前準予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業(yè)的捐贈不能稅前扣除，也應該調增應納稅所得額10萬元。2013年該居民企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）。【考點小結】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數(shù)是會計利潤。

【經典母題8】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）。【題目變形】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2013在我國實際應繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）。【考點小結】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協(xié)定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率。【經典母題9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應納稅所得額=成本費用支出÷（1-應稅所得率）×應稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業(yè)2013年應納所得稅額=應納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。【題目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經稅務機關檢查，收入核算準確，但成本費用支出不能確定。稅務機關對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業(yè)應繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應納稅所得額=收入×應稅所得率=120×25%=30（萬元）應納所得稅額=應納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應核定其應稅所得率的有（）。

A.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，有無正當理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應稅所得率方法還是按核定應納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定。【考點小結】

①核定征收分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經典母題10】2013年某居民企業(yè)購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為60萬元。2013該企業(yè)實際應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優(yōu)惠、稅額計算。當年應納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產環(huán)保設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為20萬元。該企業(yè)2013年實際應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購置環(huán)保設備抵免的應納稅額=20×10%=2（萬元）

應納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環(huán)保設備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬元）。【考點小結】

①實務中，要看固定資產入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數(shù)計算安全生產專用設備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數(shù)計算安全生產專用設備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補，后虧后補。

【經典母題11】某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進一臺生產設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發(fā)生設備安裝費5萬元，當月投入使用，企業(yè)按會計準則規(guī)定當年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規(guī)定該設備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產折舊費用以及應納稅所得額應當調整的金額？

【答案】該生產設備按稅法規(guī)定2013稅前準予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業(yè)會計上計提折舊費用3萬元，應調增應納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）。【題目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設備支付鐵路部門設備運費3萬元，取得運輸發(fā)票，設備當月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產設備采用10年作為折舊年限，預計凈殘值率5%，則企業(yè)的該設備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設備計稅基礎=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）。【題目變形2】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進1輛轎車自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業(yè)固定資產預計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購置轎車取得普通發(fā)票進項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）。【考點小結】

①外購的固定資產，以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

②固定資產折舊和稅法（Ⅰ）內容結合，注意現(xiàn)在交通運輸業(yè)“營改增”了，注意時間及運輸?shù)念悇e計算進項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產能否抵扣增值稅進項稅額，影響固定資產折舊的計提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數(shù)計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數(shù)計算折舊。

【經典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業(yè)企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金 B.業(yè)務招待費支出

C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款 D.被稅務機關征收的稅收滯納金

E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以扣除的項目有：BC。【題目變形2】在計算應納稅所得額時可以據(jù)實扣除的項目是：C。【考點小結】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區(qū)分，限額扣除項目和全額扣除項目的區(qū)分。②不得扣除項目常考點：一是行政性罰款不得扣除，經營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經典母題13】下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.業(yè)務招待費

B.為固定資產計提的未經核準的減值準備 C.以融資租賃方式租入的固定資產計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產入賬的土地計提的折舊 E.自創(chuàng)商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C。【考點小結】重點掌握固定資產折舊和無形資產攤銷中不得稅前扣除的列舉情形。【經典母題14】下列各項中，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失有（）。

A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)固定資產超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買賣債券發(fā)生的損失

E.企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業(yè)實際發(fā)生的資產損失，不屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的是（）。

A.企業(yè)日常經營管理中按公允價格變賣固定資產的損失 B.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

C.債務人經營狀況惡化導致無法收回的應收賬款損失 D.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產品等發(fā)生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失。【經典母題15】企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項目。

【經典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定,下列關于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定 B.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

C.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照取得所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。【變形題目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資資產轉讓所得 C.動產轉讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地確定；選項B：權益性投資資產轉讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項C：動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或機構、場所所在地確定。

【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來源于中國境內所得的是（）。

A.位于美國的某企業(yè)在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業(yè)轉讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國某企業(yè)支付給我國境內企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，選項D負擔、支付所得的企業(yè)所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經典母題17】境外A公司在中國境內未設立機構、場所，2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益50萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。取得境內丙公司支付的設備轉讓收入80萬元，該項財產原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內未設立機構、場所，所以權益性投資收益不免稅，要全額在中國境內繳納企業(yè)所得稅。設備轉讓屬于動產轉讓，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，所以轉讓設備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內設立機構、場所（非實際管理機構），該機構、場所2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應征稅。應納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）。【考點小結】

在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內有機構、場所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經典母題18】某企業(yè)對原價1000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產使用年限延長3年。改造后該資產的年折舊額為（）萬元。（企業(yè)按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）。【提示】變價收入應沖減在建工程成本，自產貨物用于動產的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業(yè)對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進行改造，領用自產產品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產貨物用于不動產在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經典母題19】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務機關經過調查后認定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務機關在對某企業(yè)進行調查時，發(fā)現(xiàn)其與關聯(lián)企業(yè)在購進貨物時定價存在問題。在進行特別納稅調整時，稅務機關按照納稅人從關聯(lián)方購進商品再銷售給無關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利后的金額進行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務的轉讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內成立的私營法人企業(yè) B.依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業(yè)

C.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的法人企業(yè)

D.依照外國法律成立且未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的法人企業(yè) E.依照外國法律成立在中國境內設立場所（非實際管理機構）且有來源于中國境內所得的個人獨資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE。【題目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B。【考點小結】

①個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國境內成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標準：注冊地標準、實際管理機構標準。符合其中之一，即是我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)。