第一篇：對稅收檢查規范化問題的幾點認識

對稅收檢查規范化問題的幾點認識 論文摘要：本文針對當時稅收理論界和社會上人們對稅收檢查概念等認識不一的現狀，從理論和實際的結合上，對“稅收檢查概念”的規范化，“稅收檢查主體”的規范化以及“稅收檢查程序”的規范化等問題進行了分析論述，提出了作者獨到的見解。對于規范稅收檢查工作具有較強的指定意義，且被后來的稅收工作新證明。正文：稅收征收管理是稅務管理的重要內容，稅收檢查又是稅收征收管理的重要組．成部分。統一規范的稅制需要科學有效的稅收征收管理來實現，而科學有效的稅收征收管理又需要科學有效的稅收檢查來保證?？茖W有效的稅收檢查就是規范化的稅收檢查?？梢姡愂諜z查的規范化問題是稅收征管規范化的重要內容，實現稅收檢查規范化，對于監督納稅人履行納稅義務和征稅人履行征稅職責，防止稅源流失，保證稅款及時足額人庫，維護稅收法紀，減少稅收執法的隨意性，實現科學有效的稅收征管，推進以法治稅，都具有重要的現實意義。下面我就稅收檢查規范化問題談幾點粗淺的認識，供同行們參考。

一、“稅收檢查”概念的規范化問題 明確稅收檢查的概念，是理解和掌握稅收檢查規范化問題的起點。馬克思主義哲學認為，事物的概念，應當反映事物的本質屬性和社會屬性，是對事物本質內容的理論抽象。因此，我們應當從稅收檢查的表象中去研究其本質屬性和社會屬性，從而給它確定一個科學的概念。然而，在稅收理論界，對稅收檢查的概念表述眾說紛壇，各抒己見。有的同志認為，稅收檢查是“稅務機關監督納稅人履行納稅義務的主要方法”。有的認為，稅收檢查是“稅務機關按照國家稅法規定，檢查和監督納稅人履行納稅義務和稅務機關執行稅收政策情況的一種手段”。有的認為，“納稅檢查，又稱稅收檢查或稅務查帳”，等等。從這些觀點和表述可以看出，人們對稅收檢查的本質認識和本質內容缺乏理論抽象和科學概括，既不統一，也不規范。眾所周知，概念是“反映對象的本質屬性的思維形式。從對象的許多屬性中，撇開非本質屬性，抽出本質屬性概括而成”。因此，作者認為，根據稅收檢查活動的本質的屬勝，可以給稅收檢查下一個這樣的概念。稅收檢查是對稅收經濟活動依法進行審查和監督的一種方法。稅收檢查人員通過對征納稅雙方的稅收資料和財會資料的審查來確定征納雙方的稅收經濟活動是否合法、合理、真實，最后得出結論，作出公正的處理和評價，并寫出書面報告供征納稅雙方執行和參考。這個概念包括以下含義：

1、稅收檢查是一種經濟監督的方法。經濟監督包括財政監督、財務監督、稅務監督、銀行監督、審計監督等等，稅收檢查屬于稅務監督的范疇。

2、稅收檢查的主體不僅僅是稅務機關，也可以是稅務機關以外的依法享有稅收檢查權的機關單位（如財政、審計、檢察等），還可以是納稅單位和個人（如稅收自查）。

3、稅收檢查的對象既是納稅人，又是征稅人；既檢查納稅人依法納稅情況，又檢查稅務征收機關依法征稅的情況。

4、稅收檢查對被查對象的監督是一種間接的監督，事后的監督。因為它只能是對被查對象進行了的稅收經濟活動進行審查監督。[!--empirenews.page--]

5、稅收檢查的程序和內容是依法進行的檢查機關和檢查人員不能隨心所欲，肆意檢查。

6、稅收檢查的范圍是隨著稅收檢查目的的不同而有所不同。通過上述分析，可以清晰地知道，稅收檢查與稅務檢查、稅務查帳、納稅檢查等不是等同的概念。它們之間既有內在聯系，又有外在嘔別。稅務檢查對稅收事務管理的檢查監督活動，它既包括稅務工作制度的檢查、稅收計劃的檢查、稅收工作紀律的檢查。稅收征收管理的檢查等等，還包括各級政府對稅務機關工作的檢查和上級稅務機關對下級稅務機關的檢查、稅收檢查、稅務查帳和納稅檢查，都屬于稅務檢查的范疇。稅務查帳是對納稅人的涉稅帳簿憑證資料等的檢查監督活動。它通過對納稅人帳務的審查，確定其帳務所反映的稅收經濟活動的合法性、合理性和真實性，它是稅收檢查的組成部分。納稅檢查是對納稅人是否履行納稅義務情況進行的檢查監督活動。它既是稅收征收管理工作的組成部分，又是稅收檢查工作的重要內容。稅收檢查是對稅收經濟活動的審查監督活動。它既包括對整個稅收征收管理活動內容的檢查，也包括與稅收征收管理活動有關的經濟活動的檢查。由此可知，稅收檢查與稅務檢查、稅務查帳和納稅檢查等概念的相互關系，可以用

二、稅收檢查主體的規范化問題 稅收檢查主體是指依法享有行使稅收檢查權利的單位和組織。稅收檢查主體分為稅收檢查權利主體和稅收檢查義務主體。稅收檢查工作人員代表稅收檢查主體行使檢查權，不能稱作稅收檢查主體。目前，從法學角度看，巳經行使稅收檢查權利的單位和組織有：①稅務主管機關；②財政機關；③審計機關；④檢察機關；⑤各級政府“三大檢查’協公室；③納稅人。其中①至⑤項為稅收檢查權利主體，第③項為稅收檢查義務主體（如納稅人自查）。在現實稅收檢查活動中，這些稅收檢查主體之間存在著重復檢查。交叉檢查的現象，有的以“提前介入”為由，參與了正常的稅收檢查；有的以職能分離和改革為由，重復派人對同一被對象進行多次檢查、同時，稅收檢查主體的檢查范疇、檢查效果都不相同，有的只注意查補稅款；有的稅收檢查結論不告知稅務機關，也不把稅款交由稅務機關人庫；有的只進行檢查不作檢查結論，走走過場而已。所有這些造成稅收檢查主體多元化，各檢查主體之間以及與被查對象之間的紛爭和矛盾。既不利于減輕納稅人負擔，也不利于提高工作效率，方便征納雙方，更不利于實現稅收征收、管理和檢查的專業化．不利于提高稅收征收管理工作水平。為此，作者認為，宜從法律上規范稅攸檢查主體，明確各主體的檢查層次、范疇、職責，使它們各司其職，各負其責，以減輕不必要的重復檢查和交叉檢查，提高檢查工作效率。初步設想是把稅收檢查主體規范為三個層次，即：

1、基本的一般性稅收檢查主體——①稅務主管機關，負責日常稅收檢查工作；②各級政府“三大檢查”辦公室，負責突擊性的綜合檢查；③納稅人，負責自身的稅收自查補報作。

2、輔助性稅收檢查主體——①財政機關和審計機關，負責稅務機關年度內日常檢查之后的稅收審查監督；②受托的社會團體，如會計師事務所、審計事務所，稅務代理機構等，負責委托機關授權范疇內的稅收檢查。[!--empirenews.page--]

3、特殊性稅收檢查主體——①檢察機關，負責達到立案標準的偷稅案件以及稅務人員瀆職、營私舞弊案件的查處；②行政監察機關，負責違犯政紀人員造成稅收流失案件的查處。

三、稅收檢查程序的規范化問題 程序就是步驟、次序。稅收檢查的程序是指稅收檢查工作從開始到最近結束，一步一步有條不紊地順序進行的過程。規范稅收檢查程序，不僅便利進行稅收檢查，而且有利實現稅收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的稅收檢查程序都不夠規范。有的愿意查誰就查誰，愿意怎么查就怎么查，愿意什么時間查就什么時間查；有的只用電話或口頭通知被查單位，往往產生被查單位辦稅人員外出等因素而影響檢查計劃或進度。有的只作檢查不作結論，檢查結果不通知被查對象。凡此種種都直接影響著稅收檢查工作效果，進而影響征管工作水平。有鑒于此，筆者認為，宜將稅收檢查程序規范為三個階段，同時對這三個階段的工作內容也作相應的規范。

（一）稅收檢查的準備階段

1、收集被查對象的帳簿憑證及一切稅收資料，學習稅收政策和財會制度，分析了解被查對象的業務范圍和內部管理規章制度及其它有關稅收的情況資料。

2、制定稅收檢查計劃。其主要內容包括；①被查單位的名稱和概況；②稅收檢查的目的與范圍；③稅收檢查的所屬時期；④稅收檢查的內容和日程安排；⑤安排稅檢人員。

3、稅務主管機關分管領導審批稅收檢查計劃。

4、通知（書面形式）被查對象。

（二）稅收檢查的進行階段

1、做好稅收檢查工作記錄和復制有關證據；

2、深入實際，實地檢查；

3、分類匯總，核實數據；

4、組織座談，聽取被查對象意見。

（三）稅收檢查的終結階段

1、做好稅收檢查工作總結；

2、寫出稅收檢查報告書，其內容包括；①是否達到原定稅收檢查計劃的要求？②闡明檢查中發現的問題以及為其定性。③說明處理決定事項。④提出建設性意見。⑤主管領導審批。

3、送達——將稅收檢查報告書送達被查對象簽收。

4、整理資料，及時歸檔管理。

5、清繳稅款＿根據稅收檢查報告書的處理決定，清繳稅款。

第二篇：對稅收學的認識

簡介

財政學分支階段

稅收學在理論上是財政學的分支。20世紀80年代之前，稅收問題一般都是在財政學中加以研究。財政學專業或財經類專業通常開設一門《國家稅收》課程講授稅收理論、稅收制度和稅收管理等內容。成為獨立學科

改革開放以后，全社會對稅收問題越來越重視，稅收理論研究也越來越深入，《稅收學》也逐漸形成為一門相對獨立的學科。隨著高等學校本科稅務專業的設置，稅收課程的設置也相對細化。這樣，各種以《稅收學》命名的教材內容各異，有的是專門的稅收基礎理論課程教材，有的不僅有稅收基礎理論，還有稅收制度，甚至還有稅收管理的內容。傳統西方經濟學理論體系

傳統西方經濟學理論體系中的稅收學。西方經濟學的研究對象是資源配置。一般認為，微觀主體依據價格信號獨立做出決策，并通過價格對行為進行協調，最終實現資源的有效配置。因此，價格的協調作用是市場經濟有效運行的關鍵，這是西方經濟學的基本思想。基于此，西方經濟學從家政學起步，逐步發展成為包括微觀經濟學、宏觀經濟學、對外開放和經濟發展理論等在內的龐大理論體系。在這一理論體系中，稅收在多處都有體現，如國民收入決定稅收與產品價格、消費者行為等。但稅收最顯著的位置出現在宏觀經濟政策理論中，稅收作為政府的有力工具被視為財政政策的中堅之一，被用于實現調節總供給與總需求、促進經濟增長等宏觀目標。稅收多以政府的、宏觀的形象出現，稅收學因而在很大程度上表現為政府稅收學。然而本文將從另一個角度對西方經濟學理論體系進行描述，以期找出稅收學在其中的準確方位。

而稅收學作為公共部門經濟學(財政學)的組成部分位于宏觀經濟理論與微觀經濟理論的交界處，是連接企業與政府的紐帶。從企業角度來看，稅收是企業向公共部門購買公共產品的必要支出，降低稅收支出對企業造成的效率損失對于提高經濟效率具有積極意義。從政府角度來看，固然要向企業征稅，但征稅的目的是為了 向企業提高必要的公共產品。因此，政府應當一方面盡量減少征稅，一方面盡量提供好的公共產品。

研究領域

考察國內稅收學研究的現狀可以發現，當前的研究熱點主要集中在以下幾個領域：(1)稅收經濟學。側重研究稅收與經濟之間的關系，關注稅收宏觀調控政策選擇及其評價。(2)稅制工程學。側重現行稅制的經濟效應分析及政策評價，同時涉及對國際稅收問題的研究。(3)稅收法學。從法學+經濟學角度出發，側重稅收法律體系的建立與完善，關注稅收法律關系、稅法原則、立法體制和納稅人權利等問題。(4)稅收管理。從政治學+管理學角度出發，將稅收管理納入公共管理的范疇進行研究，關注稅收行政效率的提高。(5)稅收籌劃。從經濟學+管理學的角度出發，以企業納稅人為主要服務對象，探討合理降低稅負的途徑。然而，從前面的探討可以發現，稅收研究仍然存在很大拓展空間。

第三篇：我對稅收的認識

我對稅收的認識

改革開放以來，中國經濟持續高速增長，綜合國力不斷增強，國民收入不斷增長，人民生活水平不斷提高。其中，在國民收入總量中，一部分要歸國家占有，以便在全社會范圍內集中分配和使用。但是，國家本身通常不直接從事生產活動，它必須憑借自身擁有的政治權利，強制性地征收一部分社會產品，形成國家掌控的收入，以滿足各方面的需要,這就是財政，是國家憑借政治權利而進行的社會分配，即國家的收入和支出。

財政收入作為財政分配的一個方面是稅、利、債、費的總和。而征收面最廣、最穩定可靠的財政收入就是稅收收入，它占國家財政收入的90%以上，是財政收入的主要形式。馬克思曾說過:“賦稅是喂養政府的娘奶”。

所謂稅收就是國家為實現其職能,憑借政治權利,依法無償取得財政收入的基本形式。在我國，增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅等都屬于主要稅種。

我國是社會主義國家，代表廣大勞動人民的利益，國家政府機構的宗旨是為人民服務。國家把勞動人民創造的財富以稅收的形式集中起來，不論是直接用于經濟建設，發展科學、教育、文化、衛生事業，還是用于社會穩定、鞏固國防，都是為勞動人民的利益服務的，勞動人民是稅收的最終受益者，所以，社會主義國家稅收是取之于民，用之于民的新型稅收。列寧說：“賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西?！边@也就要求稅收具有強制性、無償性、固定性三個基本特征。這些特征也是稅收有別于其他財政收入的主要標志.。這三個基本特征是緊密相連的。

稅收的強制性是指稅收是國家依靠國家的政治權利而強制征收的，無償性是國家取得的財政收入，固定性是在征稅之前就通過法律形式，預先規定稅收對象和稅收數額之間的數量比例，不經國家批準不能隨意改動。其中稅收的無償性要求它具有強制性，而強制性和無償性又決定它必須具有固定性。三者缺一不可，統一于稅法。

但是，有些人會覺得自己辛苦勞動所得，憑什么要上繳給國家呢？所以，時常在新聞媒體中聽到有人偷稅漏稅的報道，把稅收這片天空給污染了。假設一下，如果大家和他們一樣，國家沒有稅收會怎樣？也許你自己的腰包鼓起來了，但是你的兒女無法正常入學，因為政府沒有錢來支持學校的財政，學校就會被迫被關閉，兒女將無法入學無法接受教育，無法掙錢養家。如果沒有稅收，政府沒有錢投入，道路會年久失修，犯罪橫行，國家安寧沒有保障等等。社會將混亂不堪，人民不得安定。可見沒有稅收是多么可怕。

《中華人民共和國稅法征收管理法》規定，納稅人必須在規定的申報期限內到稅務機關辦理納稅申報。稅務機關憑借國家政權賦予權利，以國家的名義，向納稅人征收稅款。如果納稅人偷稅、欠稅、騙稅、抗稅、稅務機關就要追繳稅款、滯納金，依法處以罰款，觸犯刑法的還要由司法機關予以刑事處罰。

在我國，稅收的作用是十分重要的。稅收是組織財政收入的基本形式，是調節經濟的重要杠桿，是國家實現經濟監督的重要手段。所以依法納稅是公民的基本義務。作為納稅人，應該為國納稅引以自豪，將自覺納稅看成是公民社會責任感和國家主人翁地位的具體體現。同時，社會主義國家各種職能的實現，必須以社會各界繳納的各種稅收做物質保證。依法納稅，更應懂得依法維護自己的合法權益，行使納稅人的權利。

一個國家的建設和發展離不開稅收收入，只有更多的稅收收入才能有強大的財力，才能使我們的國家繁榮昌盛。今天，隨著人民生活水平的不斷提高，“稅收“這個名詞也走進每個人的心中，“納稅光榮，偷稅犯法”已成為人民的共識，依法納稅，是每個公民應盡的義務。我們是國家的未來，是未來的納稅人，為了更加燦爛的明天，讓我們把稅收裝在心中，讓稅收這片天空更加純凈、美好。

第四篇：對稅收數據管理的幾點認識

關于稅收數據管理的幾點基本認識

稅收數據在稅收管理中發揮基礎性作用，對發揮信息化對稅收管理的支撐能力，促進以風險管理為導向的稅源專業化管理不斷深化的關鍵點。這個問題解決不好，信息化的支撐作用，以風險管理為導向的稅源專業化管理都將陷于困境。國際上通行的做法是數據信息情報管理專業化，制定嚴密的涉稅信息法律制度，設置專門機構，設置首席情報官，充分發揮信息技術的支撐作用等。

稅收數據管理具有其內在規律性。把握規律性，探索數據信息專業化管理路徑，必須基于對稅收數據管理基本點的把握，為此，提出以下一些基本認識：

稅收征管數據是指由稅務機關用于稅收征管工作的各種數據、信息、情報以及知識等，包括：稅務機關各項征管活動形成的內部數據，以及對加強稅收征管工作有一定作用的外部數據。稅收征管數據管理是稅務機關依托信息技術，按照稅收征管數據運行的內在規律，圍繞數據采集、存儲、處理和應用全過程，形成的管理體制、機制，運用的管理技術、方式、手段，采取的各種管理措施等方面的總和。

按照稅收征管數據管理的不同階段劃分，稅收征管數據管理包括：稅收征管數據的采集、存儲管理，稅收征管信息分析、加工管理，稅收征管數據信息的情報化及稅收情報交換管理，稅收數據信息應用成果的知識管理等。按照稅收征管數據管理的不同層面劃分，稅收征管數據管理包括：稅收征管數據的崗責管理、稅收征管數據的質量管理、稅收征管數據的口徑及標準管理、稅收征管數據的保密管理、稅收數據應用的技術工具管理、稅收征管數據的運維管理等。

稅收征管數據管理的根本目的是提高稅收征管的質量和效率，促進納稅遵從。征管數據管理工作要體現以風險管理為導向的稅源專業化管理的內在規律性；要充分發揮信息、通訊等技術的支撐作用，與時俱進，逐步引入新技術手段不斷提高數據管理的能力；要嚴格遵守國家相關的法律、法規，堅持依法管理。

1、數據管理應時刻關注最終目標，而不是過微的關注細節?，F在一個納稅人電話號碼是7位而不是8位也成了數據差錯。

2、數據管理過程中應科學考核，上級機關應關注任何一個微小的考核項目對下的放大影響作用。工作流不能退回，催報操作不能單戶進行必須通過催報統計，說這是考核過錯都是無稽之談。

3、稅務機關應關注對納稅人數據質量的管理，而不是閉門“苦練內功”。納稅人精心編制的假報表、出口企業離岸公司的關聯交易不是靠稅務機關分析下自己手頭的數據就能看出端倪的（納稅人現在甚至精明到知道將自己的稅負做到本行業預警稅負指標以上）。

4、加強稅務機關的權威性，依法獲取第三方數據并入征管數據一起管理?，F在的稅務機關一年能依法檢查幾戶納稅人的存款賬戶？我們官對官想獲取個社保數據碰一鼻子灰的感受如何？有幾個稅務局能強制執行？（現在很多人連走一般處罰程序都怕麻煩怕出錯被考核）

1、一屋不掃，何以掃天下？對于數據質量管理來講，用“細節決定成敗”、“差之毫厘、謬以千里”來形容并不為過，數據質量管理關注的恰恰是細節，這些細節甚至可以是良好的操作習慣。如果說這個也無所謂，那個也可以容忍，那是不是每個人都需要記住哪些可以錯？如果規定了哪些可以錯，那為什么還要去做？每一個字段都有它存在的價值，在談數據質量管理之前，請首先尊重數據的價值。

2、納稅人編造虛假的計稅依據并不屬于數據管理的范疇，納稅人想申報1錄成了10，那是數據問題；納稅人應該錄1卻故意錄10，那是遵從問題；數據反映出來的問題并不都是數據管理的范疇，數據管理不能無限拓展。

第五篇：稅收檢查

中國地質大學長城學院稅收檢查結課論文

摘要：稅收流失已經成為我國稅收領域的一項頑癥，減少了國家的財政收入，嚴重干擾了正常的稅收工作和社會經濟生活秩序。本文對稅收流失的概念、形式、現狀和產生稅收流失的因素進行了簡單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

關鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入

前 言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長邱曉華在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，我認為 1

我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方多種面：

（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。

我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷?，F行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。

2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造

2成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。

（四）地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。

三、稅收流失的治理對策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和代理等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。

2.提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。（1）對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現行稅法，以達到稅法體系的內外統一。

3.強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失。

4.強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢。

盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等等。

2.完善個人所得稅。

（1）隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。（3）建立

3科學的費用扣除標準。

（三）立足現實，著眼發展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應制定相關法律法規，規范企業的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，提高征收管理水平。最后，要繼續完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實有效措施，打擊地下經濟。國家應盡快建立打擊地下經濟活動的有關制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經濟的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻：

[1]金人慶。中國當代稅收要論[M].北京：人民出版社，2002.[2]黃葦町。中國的隱性經濟（修訂版）[M].北京：中國商業出版社，1996.[3]梁朋。稅收流失經濟分析[M].北京：中國人民大學出版社，2000