第一篇：企業所得稅管理、銀行業

第二節銀行業收人

收入總額的確認是計算應納稅所得額及應納所得稅額的首要環節。本節首先介紹收入總額的確認原則和銀行業主要收入類型,然后 對不同類型收入的會計核算、稅務處理方法以及稅會差異進行了具體 分析。

一、收入總額的確認原則

收入總額的確定原則,有權責發生制原則和實質重于形式原則。相關內容,參見本書第二章第一節。

二、銀行業收入的內容

根據《企業會計準則第30號—財務報表列報》對商業銀行利潤表(參見本書第一章第三節)的列示,會計上將銀行業的收入分為營業收入和營業外收入兩部分。其中,營業收入包括:利息收入、手續費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益(損失)、匯兌收益、其他業務收入。

1.利息收入。銀行的利息收入,指銀行將資金提供給他人或他人占用本行資金所取得的利息收入,包括發放的各類貸款(普通貸款、銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協議透支、信用卡透支、轉貸款、墊款等)、與其他金融機構(中央銀行、同業等)之間發生資金往來業務、買入返售金融資產等實現的利息收入。

利息收入按照業務類別設立有關明細賬戶進行核算,根據《企業會計準則第30號—財務報表列報》的規定,利息收入具體內容如 表18。

表18 銀行利息收入分類 項目 利息收入

-存放同業

-存放中央銀行-拆除資金--發放貸款及墊款 其中：個人貸款和墊款

公司貸款和墊款 票據貼現

-買入返售金融資產

-債券投資

-其他

其中：已減值金融資產利息收入

(1)存放同業利息收入。指銀行存放于境內外銀行和非銀行金融機構款項實現的利息收入。

(2)存放中央銀行款項利息收入。指各金融企業在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調撥款項、提取及繳存現金、往來資金結算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項所取得的利息收入。存放中央銀行的各類款項應分性質進行明細核算,一般包括以下幾類: ①法定存款準備金。指根據中央銀行存款準備金系統的規定,金融機構必須按照客戶存款的一定比率存入中國人民銀行的資金。

②超額存款準備金。指金融機構存放在中央銀行、超出法定存款準備金的部分,主要用于支付清算、頭寸調撥或作為資產運用的備用 資金。

③結售匯周轉金。指銀行為了開展外匯業務而按照央行規定的比例保持的一定數量的外匯結、售匯人民幣周轉金。

④指定生息資產。指依照《中華人民共和國外資銀行管理條例》及其實施細則的規定,外國銀行分行外匯營運資金的30%應當以6個月以上(含6個月)的外幣定期存款作為外匯生息資產;人民幣營運資金的30%應當以人民幣國債或者6個月以上(含6個月)的人民幣定期存款作為人民幣生息資產。

(3)拆出資金利息收入。指銀行拆借給境內外其他金融機構款項實現的利息收入。

(4)貸款利息收入。指銀行發放貸款取得的利息收入。銀行發放貸款除普通貸款以外,還包括銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協議透支、信用卡透支、轉貸款等授信業務。

①票據貼現。指銀行折價購買未到期銀行承兌匯票或商業承兌匯票等票據的一項業務。票據一經貼現便歸銀行所有,貼現銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。對于持票人(客戶),貼現是一種以手持未到期的票據向銀行貼付利息,取得現款的經濟行為。由于票據的付款人對持票人是一種債務關系,在票據未到期前,票據付款人對持票人負債,而當票據經銀行貼現后,銀行持有票據,票據付款人就形成對銀行的負債。因此,票據貼現 不僅僅是一種票據買賣行為,它實質上是一種債權債務關系的轉移,是 銀行通過貼現而間接地把款項發放給票據的付款人,是銀行貸款的一種特殊方式。

票據貼現與普通貸款相比,有以下區別：

第一,涉及的當事人不同。普通貸款涉及銀行、借款人、保證人之間的關系,票據貼現則涉及貼現銀行、貼現申請人、承兌人、背書人、出票人的關系。

第二,先扣收利息再放款。普通貸款是先發放本金,貸款到期利隨本清或按期計收利息;票據貼現是在貼現業務發生時預先扣除利息,貼現申請人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額,所以其實際利率要比名義利率(即計算貼現息用的貼現率)略高。

第三,風險較低。票據通常是以實際的商品交易為基礎,商品交易所產生的銷售收入是債務人還款的可靠來源;票據到期承兌人或出票人必須無條件付款,如不付款,貼現銀行可以對票據的所有背書人進行 追索。

第四,期限短。貼現期最長不超過6個月。

第五,票據貼現后,貼現銀行可將票據轉貼現或向人民銀行申請再貼現,從而實現資金的迅速回籠 ②銀團貸款。指由幾家銀行聯合向一個客戶發放貸款的業務。其具體操作過程是,多家銀行共同與用款人簽訂貸款合同,由一家銀行牽頭(牽頭行)或者委托一個代理者統一負責貸款的發放和本息的收取,各參與行向牽頭行(或代理者)支付手續費。會計處理上,牽頭行只將自身應得的利息計入收入科目,為參與行代收的利息計入往來賬戶,參與行各自取得的利息收入分別計入收入科目。同時,牽頭行還要確認從參與行取得的手續費收人。

因此,銀團貸款業務取得的收人,可作如下歸納:牽頭行既取得貸款利息收入,同時也取得了手續費和傭金收入;對于參與行,僅取得貸款利息收入。在下文中,對銀團貸款的有關處理不再作具體表述,請分別參考利息收入和手續費及傭金收入部分的介紹。

(5)買入返售金融資產利息收入。指銀行按返售協議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產所融出的資金所取得的利息收入。

(6)債券投資利息收入。指銀行持有企業債券或金融債券期間取得的利息收入。根據《企業會計準則—應用指南》的規定,企業(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據業務性質分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。銀行利息收入中所稱的債券投資利息收入,主要來自于銀行下列類型債券持有期間取得的利息收入: ①作為交易性金融資產的債券 ②作為持有至到期投資的債券。其 ③作為可供出售金融資產的債券。

(7)已減值金融資產利息收入。指貸款計提減值后確認的利息收入。根據《企業會計準則》的規定,貸款發生減值的,在資產負債表日,應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,借記“貸款損失準備”科目,貸記“利息收入”科目。

2.手續費及傭金收入。指銀行為客戶辦理各項業務(一般為中間業務)時所收取的手續費和傭金,是銀行除利息收入以外最主要的收入來源之一。中間業務,是指一般不會為銀行帶來資產負債方面的風險,銀行完全處于中間人的地位提供服務的業務(參見本書第一章第三節有關內容)。

根據《企業會計準則—一應用指南》的規定,銀行應確認的手續費及傭金收入種類有:辦理結算業務、咨詢業務、擔保業務、代保管等代理業務以及辦理受托貸款及投資業務等取得的手續費及傭金,如結算手續費收入、傭金收入、業務代辦手續費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收人、受托貸款手續費收入、代保管收人,代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業務等代理業務以及其他相關服務實現的手續費及傭金收入等。

3.投資收益。指銀行對外進行長期股權投資和持有或處置有關金融資產(交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產)取得的收益。

需要注意,根據《企業會計準則—應用指南》的規定,企業(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據業務性質分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。

投資收益的相關內容參見本書第二章第三節有關內容。4.公允價值變動收益(損失)。指銀行的交易性金融工具、指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債,以及采用公允價值模式計量的衍生工具、套期保值業務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。包括:①交易性金融工具。②指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。③衍生工具。④其他。5.匯兌收益。

(1)匯兌收益。指銀行發生的外幣交易因匯率變動而產生的匯兌收益。

(2)外幣業務。指銀行從事以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項支付、外來結算等業務。外幣業務內容包括:外幣存款、外幣貸款、外幣兌換、外幣同業拆借、國際結算、外匯擔保等。

具體內容參見本書第二章第四節有關內容。

6.其他業務收入。指銀行業務中除上述內容之外,符合收入確認條件的其他收入,如出租固定資產、出租無形資產的租金收入等。

7.營業外收入。指與銀行的日常經營活動無直接關系但應計入收入總額的各項凈收入,包括處置非流動資產利得、非貨幣資產交換利得、罰沒利得、盤盈利得、出納長款利得、債務重組利得、捐贈利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等

銀行一項業務可能涉及多種類型的收入,如福費廷業務。福費廷(Forfeiting),也稱“包買票據”或“票據買斷”,是銀行為國際貿易提供的一種中、長期融資方式。它是指銀行作為包買商從出 口商那里無追索權地購買由銀行承兌、承付或保付的遠期匯票,從而向出口商提供融資的業務。福費廷業務通常發生在延期付款的大型機械設備和成套設備的貿易中,出口商把經過進口商承兌的、期限在6個月以上的遠期票據(一般5~6年),無追索權地售與出口商所在地銀行,從而提前獲得現款。出售遠期匯票的過程,實質上就是出口地銀行向出口商融資的過程,只是匯票到期時該筆款項不向出口商索取,而向進口商索取。

福費廷業務的收入包含貼現利息、寬限期貼息和承諾費三個部分,具體各項收費通過合同約定。

貼現息由票面金額按一定貼現率計算而成。貼現率一般分成復利貼現率和直接貼現率兩種。前者以年利率計算,通常每半年滾利計息次。后者系根據面值和到期日得出的百分比貼現率。貼現率一般以LBOR利率為基準,在考慮進口國國家風險、開證行信用風險、貼現期限長短和金額的基礎上加一定點數。

寬限期貼息從票據到期日到實際收款日的期限稱為“付款寬限期”,包買商(銀行)通常將寬限期計算在貼現期中,收取貼息。從出口商和包買商達成福費廷協議到票據實際買入之日的時間為承諾期,在此期間,包買商要籌集資金,形成實際資本成本和機會成本,因此要向出口商收取承諾費。一般每月收取一次,如果承諾期少于一個月,也可同貼現息一并收取。

福費廷業務實質上收取的是利息收入和手續費收入,因其服務對象的特點,所以該業務還會涉及匯兌收益(或損失)。

在下文中,對福費廷業務的有關處理不再作具體表述,請分別參考利息收入、手續費和傭金收入及外幣業務部分的介紹。

圖5和圖6分別給出了不涉及和涉及第三者擔保的福費廷業務流程示意圖。

三、收入的確認及稅會差異

1.利息收入。(1)貸款利息收入。

①會計核算。根據《企業會計準則》的規定,企業在資產負債表日,應按合同利率計算確定的應收未收利息,按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息收入。

實際利率法,是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。其中：

實際利率,是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量,折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

攤余成本,是指該貸款的初始確認金額經下列調整后的結果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;扣除已發生的減值損

銀行從事貸款業務的相關會計處理如下: 貸款的初始計量。根據《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規定,銀行按當前市場條件發放的貸款,應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。

貸款的后續計量。貸款未發生減值的情況下,持有期間所確認的利息收入,應當根據實際利率計算。資產負債表日,企業應按合同利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”等科目,按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入”,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調整”等科目。

銀行收回或處置貸款時,應將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。

貸款減值損失的計量。根據《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》第43條規定,銀行對貸款進行減值測試,應根據本銀行的實際情況分為單項金額重大和非重大的貸款。對單項金額重大的貸款,應單獨進行減值測試;對單項金額不重大的貸款,可以單獨進行減值測試,或者將其包含在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試。單獨測試未發生減值的貸款,也應當包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中再進行減值測試。

銀行進行貸款減值測試時,可以根據自身管理水平和業務特點,確定單項金額重大貸款的標準。例如,可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項金額重大的貸款,此標準以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。單項金額重大貸款的標準一經確定,不得隨意變更

單項金額重大的信貸資產均應采用現金流折現模型進行單獨減值測試,有客觀證據表明其發生了減值的,應當計算資產負債表日的未來現金流量現值(通常以初始確認時確定的實際利率作為折現率),該現值低于其賬面價值之間的差額確認為貸款減值損失。

銀行采用組合方式對貸款進行減值測試的,可以根據自身風險管理模式和數據支持程度,選擇合理的方法確認和計量減值損失。例如,采用遷移模型進行組合評估計量減值。遷移模型,是通過在具有類似信用風險特征的貸款中分析其在特定時間風險分類的變動,測算每一類別貸款發生損失的概率,通過將當期資產負債表日相同類別貸款余額與損失率相乘得到預計的損失金額,即減值準備。資產負債表日,確定貸款發生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記“貸款損失準備”科目。同時,應將“貸款—一本金、利息調整”科目余額轉入“貸款——已減值”科目,借記“貸款一一已減值”科目,貸記“貸款——本金、利息調整”科目。

貸款發生減值后,在資產負債表日,應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,借記“貸款損失準備”科目,貸記“利息收入”科目。同時,將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

收回減值貸款時,應按實際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按相關貸款損失準備余額,借記“貸款損失準備”科目,按相關貸款余額,貸記“貸款—已減值”,按其差 額,貸記“資產減值損失”科目。

對于確實無法收回的貸款,按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷,借記“貸款損失準備”科目,貸記“貸款—已減值”科目。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息,減少表外“應收未收利息”科目金額。

已確認并轉銷的貸款以后又收回的,按原轉銷的已減值貸款余額,借記“貸款—一已減值”科目,貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按原轉銷的已減值貸款余額,貸記“貸款—已減值”科目,按其差額,貸記“資產減值損失”科目。

②稅法規定。根據《企業所得稅法》第9條及其實施條例第18條規定確定的原則,貸款的利息收入,應在合同約定的債務人應付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計稅收人。

根據原《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅有關業務問題的通知》(國稅函[2002]960號)的規定,金融企業發放的貸款,應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發放的貸款逾期(含展期,下同90天尚未收回的,此前(含90天)發生的應收未收利息應按規定計人當期應納稅所得額;此后發生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額,待實際收回時再計入當期應納稅所得額。

金融企業已經計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準子沖減當期的應納稅所得額。

③稅會差異及處理。所得稅與會計對利息收入確認的原則不同,直接影響利息收入計稅基礎。舉例分析如下: 【例1】20×8年1月1日,甲銀行向乙客戶發放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率為10%,期限2年,到期一次償還本金支付利息。假定該貸款的實際利率為10%。

根據會計規定,甲銀行賬務處理如下： 20×8年1月1日,發放貸款：

借:貸款——本金

15000000 貸:吸收存款

15000000 20×8年12月31日,銀行確認貸款利息： 借:應收利息

150000 貸:利息收入

1500000 20×9年12月31日,銀行確認貸款利息,并收回本金: 借:應收利息

1500000 貸:利息收入

1500000 借:存放中央銀行款項

18000000 貸:應收利息

3000000 貸款——本金

15000000 2008年,會計上按照權責發生制確認利息收入為1500000元,而 根據稅法規定,當年度利息收入為0元,產生稅會差異,納稅調減1500000.元;2009年,會計上按照權責發生制確認利息收入為15000000元,而根據稅法規定,當年應按照合同約定確定利息收入為3000000元,產生稅會差異,納稅調增1500000元。

【例2】接[例1],假定2009年12月31日,乙客戶未能按其支付利息15000000元,則銀行雖未實際取得利息收入,但尚未逾期90天,仍應根據稅法規定,按照合同約定確認計稅收入300000元元,納稅調增15000000元。

(2)票據貼現利息收入。

①會計核算。根據《企業會計準則》的規定,銀行辦理貼現時,按貼現票面金額,借記“貼現資產——面值”科目,按實際支付的金額(實付貼現金額),貸記“吸收存款”科目,按其差額,貸記“貼現資產——利息調整”科目。

在資產負債表日,銀行根據實際利率確定的貼現利息收入的金額,借記“貼現資產”科目,貸記“利息收入”科目。

②稅法規定。根據《企業所得稅法》第9條、《企業所得稅法實施條例》第18條規定,貸款的利息收入,應在合同約定的債務人應付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計稅收入。

票據貼現是貸款的一種特殊形式,銀行辦理貼現時,所取得的貼現票面金額與實際取得的金額之間的差額,即是貼現人支付的利息(貼現日,貼現人已將其全部確認為財務費用)。

基于此,銀行應在貼現日確認全部票據貼現利息收人。

③稅會差異及處理。稅收上在貼現日確認全部票據貼現利息收人,會計上在資產負債表日分期確認票據貼現利息收入,存在稅會差異,應進行納稅調整。

(3)債券投資利息收入。

①會計核算。企業(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據業務性質分別在“利息收入”和“投資收益”科目中核算。

交易性金融資產持有期間,在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入/投資收益”科目。

持有至到期投資。持有至到期投資為分期付息債券投資的,在資產負債表日,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收人/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,在資產負債表日,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“持有至到期投資—應計利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。

可供出售金融資產。可供出售債券為分期付息債券投資的,在資產負債表日,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產一—利息調整”科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“可供出售金融資產—應計利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收人,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”科目。

②稅法規定。債券投資利息收入,分為國債利息收人和其他債券利息收入。根據《企業所得稅法》第26條、《企業所得稅法實施條例》第82條規定,企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入為免稅收入。

③稅會差異及處理

國債利息收入。持有國債期間,相對應的實際收到的利息收入為免稅收入,此處產生納稅調整。其他債券投資利息收入。會計上對債券投資的利息收入,采用實際利率法進行核算。此處,稅法采用合同約定利率和應付利息日期確認的利息收入,與會計上按實際利率法計算的利息收入之間存在差異,需進行納稅調整。

(4)存放同業、存放中央銀行、拆出資金利息收入。銀行實際經營中,會計上按照權責發生制計算利息收入,稅法規定按照合同約定利率和應付利息日期確認的利息收入,產生的稅會差異及處理,參見本節貸款利息收入部分。

2.手續費及傭金收入。

(1)會計核算。根據有關會計規定,銀行確認的手續費及傭金收入,按應收的金額借記“應收手續費及傭金”、“代理承銷證券款”等科目,貸記“手續費及傭金收入”科目。實際收到手續費及傭金,借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結算備付金”、“吸收存款”等科目,貸記“應收手續費及傭金”等科目。

銀行各項中間業務收入會計確認方法包括：

①結算業務手續費收入,在與客戶辦理業務結算時確認收入。②證券承銷業務手續費收入,按證券發行方式分別確認。其中采用全額包銷方式,將證券轉售給投資者時,按發行價格減承購價確認手續費收入。

采用余額包銷或代銷方式的,在發行期結束后,與發行人結算發行價款時確認手續費收人。

③受托投資管理收益,資產管理合同到期或者定期與委托單位結算收益或損失時,按合同規定收益分成方式和比例計算的應該享有的收益或承擔的損失,確認為受托投資管理手續費及傭金收入。

(2)稅法規定。根據《企業所得稅法》第9條規定,在計算企業所得稅時,手續費及傭金收入按照權責發生制原則確認。

(3)稅會差異及處理。對手續費及傭金收入,稅法與會計均采用權責發生制進行核算,一般不產生稅會差異。

3.公允價值變動收益(損失)(1)會計核算。

①交易性金融資產。資產負債表日,企業應按交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產—公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余 額的差額做相反的會計分錄。

出售交易性金融資產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按該金融資產的賬面余額,貸記“交易性金融資產”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時,將原計入該金融資產的公允價值變動轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

②交易性金融負債。資產負債表日,交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“公允價值變動損益”科目,貸記“交易 性金融負債”等科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計 分錄。

處置交易性金融負債,應按該金融負債的賬面余額,借記“交易性金融負債”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,按該金融負債的公允價值變動,貸記或借記“公允價值變動損益”科目,借記或貸記“投資收益”科目。

③采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動,按照“投資性房地產”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關規定進行處理。

(2)稅法規定。根據《企業所得稅法》規定,資產以歷史成本為計稅基礎,上述資產(負債)持有期間公允價值的變動不得計入應納稅所得額,而是應在實際處置或結算時,取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入應納稅所得額。

(3)稅會差異及處理。企業因持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產等產生的公允價值變動損益,不計入當期應納稅所得額,應進行納稅調整。

4.匯兌收益。銀行的匯兌收益主要來源于各種外幣業務,本部分收入的處理參見本書第二章第四節有關內容。

5.其他業務收入。銀行主要的其他業務收入包括:出租固定資產、出租無形資產等。銀行對抵債資產保管期間取得的收入,也在“其他業務收入”科目下核算

(1)會計核算。根據《企業會計準則—基本準則》,企業的租金收入同時滿足下列條件的,應當確認收入:一是相關的經濟利益能夠流入企業;二是收入的金額能夠合理地計量。根據《企業會計準則第21號—租賃》規定,出租人應當按資產的性質,將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。對于經營租賃的租金,出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益。出租人發生的初始直接費用,應當計入當期損益。對于經營租賃資產中的固定資產,出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊;對于其他經營租賃資產,應當采用系統合理的方法進行攤銷。

《財政部關于印發〈企業會計準則解釋第1號)的通知》(財會200714號)第3條第1款規定:“經營租賃中出租人發生的初始直接費用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等,應當計人當期損益;金額較大的應當資本化,在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。”

(2)稅法規定。根據《企業所得稅法》第6條和《企業所得稅法實施條例》第19條的規定,租金收入,是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入應按照合同約定的 承租人應付租金的日期確認實現。

(3)稅會差異及處理。稅法上,企業的租金收入金額,應按照有關租賃合同或協議約定的時間、約定的金額全額確定。會計上,應在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益。

如果合同約定的應收租金的時間與會計上確認收入的時間不相一致則必然會產生稅法與會計處理的差異。例如,合同約定在每年度12月20日,支付第二年全年租金3萬元,則稅法上在取得的當年即計入應納稅所得額,會計上是在次年中分期確認收入,產生稅會差異。

6.營業外收入。銀行的營業外收入種類繁多,以下以捐贈收入為例進行分析。

(1)會計核算。《企業會計準則》中,將企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產,在“營業外收入—接受捐贈利得”科目核算

(2)稅法規定。根據《企業所得稅法實施條例》第21條規定,《企業所得稅法》第6條第(8)項所稱接受捐贈收入,是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。即按照收付實現制原則確認,以款項的實際收付時間作為標準來確定收入和成本費用。

(3)稅會差異及處理。《企業會計準則》以權責發生制為基礎,稅法上對接受捐贈以收付實現制來確認,稅法與會計的差異需要進行納稅調整。

第二篇：淺議企業所得稅管理

淺議企業所得稅管理

新的《企業所得稅法》及實施條例于2008年1月1日起全面實施。新稅法的實施對營造公平的稅收環境、推進稅制的現代化建設、促進國民經濟又好又快發展將產生深遠而重大的影響。認真執行新的《企業所得稅法》，是貫徹落實黨的十七大確立的深化財稅體制改革、完善宏觀調控體系大政方針的有力舉措。

根據黨的十七大和中央經濟工作會議精神，國家稅務總局對今后一段時間企業所得稅管理工作提出24字方針的要求：“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”總體要求。按照這一總體要求，我們要把嚴格執行新的《企業所得稅法》作為貫徹落實黨的十七大精神的重要舉措，以全省“稅收管理跨越年”為契機，全面加強企業所得稅管理，努力提升稅收管理水平。

一、企業所得稅管理現狀與存在的問題

企業所得稅作為我國稅制結構的重要組成部分，在組織財政收入和調節分配方面起著重要的作用，而且隨著國民經濟的快速發展和稅制改革的逐步深化，企業所得稅在我國稅制體系及稅收收入中的地位將會進一步提升。同時，企業所得稅的管理在整個國稅工作中的地位也將日益重要、任務愈加艱巨。尤其是2002年實施企業所得稅分享體制改革以來，企業所得稅管理在整個國稅工作中的地位日益突出，納稅人戶數及收入比重呈現出了明顯的增長趨勢。以衡水國稅為例，2006年共組織入庫企業所得稅10122萬元，占同期全市國稅收入的4.8%；2007年全市組織入庫企業所得稅15998萬元，占同期全市國稅收入的7.5%。2008年全市組織入庫企業所得稅27305萬元，占同期全市國稅收入的10.8%。08年與06年相比，企業所得稅收入增長了169.75%，收入增幅遠遠高出同期國稅收入增長幅度，企業所得稅已成為衡水市國稅新的稅收增長點。

但我們必須清醒地認識到，目前國稅部門在對企業所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴峻的形勢，呈現出三個“不對稱”的局面，即征管基礎與日益增長的管理任務不對稱，征管手段與日益嚴峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規范的管理需求不對稱。存在的問題主要有以下五個方面：

（一）戶籍管理漏洞較大。和其他稅種一樣，戶籍管理也是企業所得稅管理十分重要的基礎性工作，是管好企業所得稅的前提。但從現實情況來看，在企業所得稅的管理上，漏征漏管戶的問題是客觀存在的，主要的原因在于稅務、工商信息交流渠道不夠暢通，國稅、地稅協作機制不夠健全。盡管現行的稅收征管法賦予了工商行政管理部門定期向稅務機關通報辦理登記注冊核發營業執照的情況的職能，但沒有明確相應的責任，因此很難與工商管理部門建立起真正有效的信息反饋機制。企業所得稅分享體制改革以后，對于第三產業的新辦企業，如餐飲、娛樂、服務、中介公司等，向地稅部門繳納營業稅，在地稅部門領購發票，有的企業納稅意識淡薄，很少主動向國稅申請稅務登記，加之國地稅部門之間還沒有建立起真正有效的協作機制，在客觀上給企業所得稅漏征漏管問題埋下了隱患。

（二）稅源管理不夠精細。基層國稅部門承擔的工作任務比較繁重，增值稅的日常管理量大面廣，對于采取預繳辦法的企業所得稅，大多數管理人員認為日常的監管沒有現實意義。加上時間和精力有限，稅源管理部門對企業所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視，缺乏深入實際的調查研究，缺乏對相關稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在企業所得稅的稅源監控和管理上缺主動性，不夠精細。

（三）管理手段相對落后。相對于增值稅而言，企業所得稅的管理手段仍然比較落后。如在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅關注表內的邏輯關系，再加上人員素質的差異，對申報表的審核基本上是流于形式的。再如，由于對企業所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎、納稅評估工作開展不夠深入，對企業所得稅的日常監控缺乏針對性，沒有科學有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業所得稅的僥幸心理。

（四）納稅核算比較混亂。和其他稅種相比，企業所得稅的核算與企業財務會計的關系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，要求企業財務人員不僅要精通財務知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規定。但由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確，對同一個政策，不同的企業有不同的理解，導致企業所得稅的核算比較混亂。

（五）征管力量亟待加強。由于國稅部門大規模介入企業所得稅管理工作的時間較短，稅務干部對企業所得稅管理的經驗不足，加之大多數干部對企業財務會計知識不夠熟悉，加之財務會計制度和企業所得稅政策頻繁更新，企業所得稅的征管工作本身就具有很大的挑戰性。特別是在越來越多的企業使用財務軟件記賬的情況下，對企業所得的稽查提出了更高的要求，不僅要求稅務人員精通各行業財務制度，還要熟練掌握各種財務核算軟件。由此可見，我們現有的征管力量與企業所得稅的管理要求矛盾突出。

二、制約企業所得稅管理的因素分析

分析目前企業所得稅管理方面存在的問題，我們認為既有國稅機關對企業所得稅管理的征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財務核算不夠規范問題。

（一）國稅機關對企業所得稅管理的思想認識不足。1994年稅制改革以來，增值稅一直是國稅工作的重點，尤其是金稅二期和CTAIS上線運行后，國稅機關從上到下都把稅收管理工作的重心轉向增值稅納稅人和專用發票的管理上，對于企業所得稅的管理從思想認識上沒有提高到相應高度，稅收管理員甚至部分基層領導，對所得稅分享體制改革后國稅部門加強企業所得稅征管的重要性認識不夠，加上企業所得稅一度沒有納入國稅部門的稅收任務考核體系，導致部分國稅機關在企業所得稅的日常管理工作中疏于管理，在企業所得稅的稅源管理上“缺位”的現象是客觀存在的。

（二）國稅干部對企業所得稅的管理工作還沒有完全適應。應該說，從1994年到2002年的這段時間里，對于國稅部門而言，企業所得稅管理工作量相對很少，國稅干部在日常的稅收征管中很少用到企業所得稅政策，稅務稽查也很少涉及到企業所得稅業務，甚至對企業財務會計知識借助的也很少。從而在2002年實施企業所得稅分享體制改革后，大部分國稅干對企業所得稅的管理工作顯得非常生疏，還沒有真正適應企業所得稅管理工作。

（三）企業財務不規范的問題普遍存在。從當前企業所得稅的管理中遇到的來看，納稅人財務核算不規范的問題比較普遍，在很大程度上制約了企業所得管理水平的提高。如有的企業不能按照現行的會計制度規范的設臵會計科目，不能按照會計處理程序正確核算各項經濟業務，對各項成本費用列支把關不嚴，審核不力，導致亂攤成本、虛增虛列費用的現象時有發生；有的企業對財務制度執行不嚴，不能按照財務制度的規定處理有關會計事項，不能嚴格按照現金管理規定，嚴格控制庫存現金限額，大額現金交易相當普遍；有的企業對財務人員管理不規范，在財務人員的使用上任人唯親，允許不具備會計從業資格的人員從事會計職業，導致賬簿記載混亂，成本、收入、費用等項目記錄不全面、不完整，連最基本的企業利潤都無法準確計算，更談不上企業所得稅的規范核算問題。

三、對加強企業所得稅管理的幾點思考

針對當前企業所得稅存在的問題，應當結合總局的“二十四字方針”為指導，從以下幾個方面著手，切實做好企業所得稅的管理工作。

（一）分類管理

1、重點行業實行專業化管理

根據本地區產業發展特點，確定若干重點行業，進一步鞏固和擴大行業管理范圍。掌握行業生產經營和財務核算特點等相關信息，分析企業所得稅管理可能出現漏洞的環節，確定該行業企業所得稅管理思路，制定分行業的企業所得稅管理制度辦法，建立行業納稅評估指標體系并設定峰值。

2、重點稅源實行精細化管理

在現有稅務組織機構中，對占本地區稅源80%以上的企業，設臵重點稅源科（所）。全面了解重點稅源企業生產經營特點和工藝流程，深入掌握企業生產經營、財務會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點稅源企業所得稅管理模型。有條件的地區，可打破行政區域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點稅源重點管理的模式。

3、特殊事項實行專項管理

對匯總納稅企業，事業單位、社會團體和民辦非企業單位以及企業改組改制、注銷清算等，根據企業所得稅管理要求，明確管理目標，落實管理責任，做好針對性的服務和管理工作。對減免稅企業管理，抓好企業優惠資格認定、審核審批以及后續管理等關鍵環節。

（二）優化服務

1、創新服務理念牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開和文明執法是最佳服務的理念，滿足納稅人正當需求是納稅服務導向的理念。針對企業所得稅政策復雜、涉及面廣、計算繁瑣和申報要求高等特點，探索創新服務方式。根據納稅人分類管理工作要求，分別提供不同內容和重點的服務內容。完善服務體系，豐富服務方式和手段，不斷提高服務質量，構建和諧征納關系。

2、突出政策服務的工作重點建設主動型、服務型稅政。發揮企業所得稅調節宏觀、引導微觀的職能作用，及時發布最新政策。加強行業輔導培訓，積極參與企業改組改制、合并分立等重大事項，提高政策服務和服務對象的契合度。重大政策通過政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業正確理解稅法精神和政策規定。建立市、縣分層培訓機制，確保基層稅務干部和納稅人政策輔導到位。建立政策執行情況的評價反饋機制，了解分析稅收政策對經濟運行和社會發展的影響，為上級決策提供依據。

3、公開管理要求，簡化辦稅流程按照“依法、公開、便民”的服務原則，優化企業所得稅工作流程，完善企業所得稅操作指南，簡化納稅人辦稅程序。一是梳理現有企業所得稅管理事項，按照企業所得稅法要求，明確納稅人申報資料和基層稅務機關操作流程。二是調整企業所得稅審批權限，企業所得稅減免稅由市、縣局進行審批，上級稅務機關實行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負擔，提高現有稅收征管信息用于企業所得稅征管的能力，避免重復采集涉稅信息。凡是現有稅收征管資料已有的財務報表及納稅申報表不重復報送，凡是同一項目分審批的相同資料不重復報送，凡是不影響審批結果的資料不報送。

（三）核實稅基

1、加強收入管理。進行調查研究，努力探索加強企業收入源泉控管的有效手段。認真總結不同行業收入的來源渠道、實現時間、實現方式，以及收入與成本費用的配比關系等規律，對收入異常的企業及時采取評估、檢查措施。加大對企業會計行為的監督力度，堅決糾正提前或者滯后實現收入，以及隱匿、轉移收入等違法行為。

2、加強扣除項目管理。規范憑證管理，完善企業所得稅稅前扣除憑證管理制度。對大額支出，通過發票與實物、合同、現金支出等相關憑證比對、分析，確保支出的真實性。嚴格建安、勞務等專用發票的管理，加強開具和接受的檢查核實工作，形成收入確認、稅前扣除的相互約束機制。

3、加強后續管理。依據企業所得稅法更新、修訂出臺《企業所得稅后續管理操作規程》。分戶分項目建立臺賬，對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨扣除項目和一次性審批減免稅等項目，實行臺賬管理。

4、加強關聯方稅收管理。建立關聯方登記制度。關注企業利潤轉移的敏感信息，防止企業利用關聯方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉移定價和不合理分攤費用。拓寬關聯交易管理信息來源，充分搜集第三方信息。加強對跨省市大企業和企業集團關聯交易管理，實行上下聯動、國地稅互動的聯合納稅評估和檢查。

5、加強清算管理。完善企業清算所得稅管理辦法，規范企業清算所得納稅申報制度。注重利用中介機構對清算企業審計評估資產可變現凈值。對清算金額大、清算事項復雜的企業，建立法規、稅政、征管等部門聯合組成的清算小組，進行集體清算。關注企業清算后尚未處臵資產的變現情況，綜合各稅管理要求，進行跟蹤管理。

6、加強納稅戶登記管理。認真貫徹國家有關文件精神，強本固基，建立國、地稅稅戶管理協調機制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認定工作，防止稅戶減少。對存在稅源轉移傾向的重點稅源企業，應事前做好宣傳服務，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業所得稅管理的關鍵環節。通過規范預繳申報、加強匯繳宣傳輔導及申報審核、引入中介機構審計等工作，不斷提高企業所得稅匯算清繳質量。

1、規范預繳申報，加強預繳收入分析根據納稅人財務會計核算質量及稅款交納情況，確定企業所得稅預繳期限和方式，對年應納稅額超過1000萬元的，實行按月預繳申報。把好小型微利企業認定關，防止企業從低適用稅率。加強對預繳申報率的監控，確保預繳申報的正常進行，做好預繳申報的催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。進一步提高預繳的入庫率，加強對預繳申報收入的分析，及時了解并掌握企業所得稅收入結構變化情況、收入進度情況及收入增減變動情況。

2、加強匯算清繳全過程管理做好企業所得稅匯算清繳的宣傳輔導工作。分行業、分類型、分層次，有針對性地開展政策宣傳、業務培訓及申報輔導等工作，督促企業有序、及時、準確進行納稅申報。逐步擴大企業端申報軟件的使用面，引導企業實行電子介質、網絡等手段進行納稅申報。

受理納稅申報，認真審核申報資料是否完備、數據是否完整、邏輯關系是否準確。做好催報催繳工作，提高納稅申報率和補稅入庫率。

認真做好匯算清繳統計分析和總結工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數據，分行業、分項目進行指標的對比分析，找出行業或項目的預警值，并將與預警值偏差較大的數據及時推送給基層，引導基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對管理漏洞研究改進措施，進一步提升行業及項目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機構參與企業所得稅匯算清繳工作引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發揮積極作用，按照有關規定做好相關事項審計鑒證工作。對法律法規規定財務會計年報須經中介機構審計鑒證的上市公司等企業，要求其申報中介機構鑒證的財務會計報表及審計報告。企業所得稅規定需中介機構出具鑒證報告的稅收事項，要求附中介機構出具的鑒證報告。有條件的地區，通過政府購買服務方式，探索中介機構參與企業所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強化評估

1、建立行業評估模型結合重點稅源行業生產經營規律、財務會計核算以及企業所得稅征管特點，探索建立行業納稅評估模型，充分運用企業所得稅行業評估模型開展納稅評估。建立國稅系統企業所得稅納稅評估指標體系，按行業逐步建立企業所得稅納稅評估數據庫。逐步積累分行業、分企業的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎數據。各地根據本地區行業管理要求，探索建立本地區的行業評估模型，以推動全省企業所得稅納稅評估工作。

2、充分獲取外部信息全面、完整、準確采集企業申報表、財務會計報表以及營業稅、個人所得稅、基金（費）等相關信息，重視企業用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強與科技、民政、勞動、電力等部門聯系，獲取高新技術企業、非營利性組織、風險投資企業等資格認定相關指標以及企業用工、用電相關生產成本數據，逐步建立與外部門的信息聯動平臺。充分運用第三方信息與企業申報數據的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

3、有效運用納稅評估對企業所得稅后續管理項目、連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。

（六）防范避稅

1、加強風險管理認真落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關特別納稅調整的規定，嚴格按照規定程序和方法，加大對轉讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的防范調查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對避稅風險大的領域和企業重點實施特別納稅調整，從嚴核定應納稅所得額，形成對其他避稅企業的威懾力度。實行行業聯查、企業集團聯查等方法，統一行動，重點突破，并以點帶面，充分形成輻射效應。

2、完善信息基礎積極利用所得稅匯算清繳數據、稅務登記信息、互聯網信息以及其他專項數據庫信息，開展特別納稅調整的選案、調查和調整工作，拓寬信息資料的來源，增強特別納稅調整案例的可比性。

3、建立信息反饋機制重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協調，通過加強關聯交易申報管理，全面獲取企業關聯交易信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使管理人員能夠充分掌握企業預繳申報、匯算清繳、稅務稽查等稅務管理信息和資料，及時發現避稅疑點。

4、積極探索內資企業防范避稅管理工作新機制在吸收跨國關聯企業反避稅管理有益經驗基礎上，廣泛調研，熟悉內資企業避稅手段和方法，掌握特別納稅調整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風險大的領域和企業開展特別納稅調整事項調查試點。

總之，企業所得稅的管理本身是一項量大面廣、情況復雜的工作，新企業所得稅法的實施為企業所得稅管理帶來了新的挑戰，也帶來了新的機遇，我們必須實事求是地對待當前企業所得稅管理中存在的一些問題，把執行新的企業所得稅法作為貫徹落實科學發展觀的重大舉措，抓住貫徹新企業所得稅法實施第二年這一機遇，結合實際采取有力措施全面加強企業所得稅管理，努力提升企業所得稅管理的科學化、精細化水平。

第三篇：企業所得稅管理思路

一、近幾年來我市所得稅管理工作取得的成績

近幾年來，仙桃市國稅局所得稅管理工作逐步規范，收入穩步增長，成效日益顯現，2007年共組織收入（含外資企業所得稅）5985.06萬元，比同期增收2248.61萬元，增長60.18%，今年1-4月已入庫企業所得稅3585萬元，比同期增收165萬元，增長5％，提前二個月實現收入過半，為服務經濟建設，壯大地方財政實力做出了較大的貢獻。

(一)夯實基礎管理。近幾年，按照省局工作部署，從四個方面狠抓基礎工作，有效地推進企業所得稅精細化管理。一是注重戶籍清理。與工商部門配合，掌握新辦企業登記情況，通過強化管戶巡查，摸清戶籍底數、企業基本信息和稅源分布狀況，使管理工作有的放矢、有條不紊。2008年，納入征管的企業達到845戶。二是強化分類管理。根據企業規模大小、財務核算狀況以及納稅意識等方面的具體情況，確定不同的征收方式和監控辦法，嚴格分類征管，確保了所得稅的征收面和征收率。2007年，結合實際確定核定征收戶311戶，占當年內資企業409戶的76%，內資企業所得稅征收面達到90%以上。三是加強核定征收。從本地實際出發，修訂完善了企業所得稅核定征收電子監控系統，統一了核定征收的標準，規范了核定征收的程序，實行了公開透明的核定辦法，2007年通過該系統核定稅額195.25萬元,戶平稅收6278元。四是規范政策管理。加強政策宣傳，開展政策輔導，依法及時審批、備案企業所得稅相關事項，確保政策落到實處。2007年，共辦理國產設備抵免337.66萬元，辦理財產損失備案10129.56萬元，辦理減免稅手續16戶、金額4258.99萬元。

（二）加強日常監管。一是加強稅源稅收分析。按季分層次、分規模開展企業所得稅稅源分析，有效地掌控稅源變化趨勢，查找日常征管中的薄弱環節，促進了稅收征管。二是加強重點企業稅源監控。將影響所得稅收入的5個重點企業納入市局監控范圍，重點指導企業的申報入庫工作，加強政策輔導，確保收入的穩步增加，2007年5戶企業入庫所得稅4788萬元,占總收入的80%。三是加強房地產企業稅收監管。結合房地產行業的特點和仙桃實際，借鑒周邊縣市房地產所得稅管理的先進經驗，在市委、市政府的統一領導下，加強對房地產行業稅收綜合治理整頓，組成工作專班，強化部門之間的協作配合，齊抓共管，確保工作效果。2007年共組織入庫房地產開發企業所得稅790萬元，是上年242萬元的3倍多，比上年凈增加548萬元，今年一季度又入庫所得稅300萬元。

（三）完善匯算清繳。按照總局“轉移主體、明確責任、做好服務、強化檢查”的匯算清繳指導思想，進一步明確和強化納稅人自行申報的法律責任。同時，樹立以人為本的思想，積極倡導人性化服務，加大向納稅人進行政策宣傳及納稅申報填報的輔導力度，切實做到了納稅申報輔導到位，稅收政策落實到位，征管行為規范到位，從而確保了匯算清繳質量逐年穩步提升，匯算清繳面達100%。2007年，通過匯算清繳調增應納稅所得額1829萬元;2008年初步摸底調增應納稅所得額將超過5000萬元。

（四）嚴格稅收檢查。一方面認真抓好內資企業所得稅納稅評估，2007年，從全市抽調業務骨干，對市煙草公司等17戶企業進行了所得稅評估。共審增應稅所得額達2572萬元，查補各項稅款共計220萬元。另一方面開展涉外企業稅務審計和反避稅調查，也取得了較好的效果,有6戶企業經稅務審計，不僅扭虧為盈還補交了所得稅，有2戶外資企業核實進入獲利。

（五）強化隊伍建設。為加強所得稅管理,強化隊伍建設,首先從機構上予以保證。成立了所得稅專業管理機構，調整選派思想品質好，業務能力強的同志充實力量。其次是組織開展政策學習,加大了培訓力度。去年，組織了50名稅務骨干赴中南財經政法大學,開展為期10天的新會計準則及新所得稅法的培訓,收到了非常好的成效。在學習的基礎上組織能手考試，讓優秀人才脫穎而出。最后是抽調人員開展納稅評估（審計），現場練兵，提高骨干們的實戰技能，達到所得稅管理人員既懂政策，又會查會管的目的。

二、當前所得稅征管工作中面臨的問題

當前，隨著客觀經濟形勢的變化和國家經濟政策的調整，企業所得稅管理工作中面臨一些新的問題和挑戰：

（一）征管對象參差不齊，增加了工作的難度。企業所得稅實行的是法人所得稅制，目前法人認定的標準較低，如生產經營性公司和商品批發業務為主的商業性公司的注冊資本金起點為50萬元，非公司企業法人注冊資金起點為3萬元，1人有限責任公司、農民專業合作社等新型企業法人形式的出現，使法人企業帶有家庭式經營、合伙式經營的特點，規模小、起點低的企業難以適應新稅法的要求。目前，仙桃所得稅征管范圍內的小企業占到80%以上。此外，所得稅由兩個稅務部門征管，企業為了避稅，通過改變登記內容，選擇稅務機關，無疑也增加了征管的難度。

（二）企業核算水平低，會計信息準確性差。會計信息是所得稅征管的基礎信息，目前會計人員培訓滯后，會計人才缺乏，優秀會計人員聵用成本較高，對規模較小的企業來說矛盾更突出。有些企業聘請兼職會計，主要是應付稅務部門。新的會計準則和財務通則頒布后，相當多的企業財會人員對新的會計、財務知識沒有弄懂弄通，會計信息的提供錯漏百出，會計核算水平的低下對所得稅的規范管理帶來較大的負面影響。

（三）新所得稅法配套政策出臺滯后，影響所得稅的日常管理。按照新稅法的要求,相關配套的征收管理制度和辦法將根據輕重緩急陸續下發,由于企業所得稅的征收管理具有連續性,在新的征管制度辦法沒有正式發布前,在日常管理上不好操作。表現較多的是優惠政策的落實上，如農產品初加工范圍的確定等，造成無法確定是否免稅，是否享受低稅率照顧，影響納稅人的稅款預繳，在一定程度上影響征收單位的收入進度。

（四）所得稅基礎管理比較薄弱。一是所得稅審批制度改革后，總局取消了許多審批事項，改為備案，納稅人還未完全適應。二是稅務機關對納稅人的指導服務做得不夠。三是資料管理、檔案管理有待加強。

（五）稅務人員的素質難以適應日益復雜的所得稅管理工作。企業所得稅管理具有政策性、技術性、復雜性和調控性等特點，其政策多、征管工作環節多、申報采集數據多、與會計核算聯系多、審核審批項目多的實際情況，不僅要求干部懂政策，還要懂財務會計，與此同時，所得稅對稅務人員的職業判斷有更高的要求，這些對稅務人員的素質都是新的挑戰。

（六）長虧不倒的現象難以有效遏制。不少企業受到經濟利益驅動的影響，法律意識淡薄，財務核算不健全，造成賬薄虛假、資料不全、信息不足、數據不準，會計報表不能反映企業的真實情況，長虧企業面居高不下。如我市外資企業53戶,2007年虧損企業26戶,占50%左右。

（七）信息化運用有待進一步加強。企業所得稅管理信息化建設的進展明顯滯后于流轉稅、出口退稅，目前的CTAIS V2.0只能滿足所得稅日常征管的基本要求，不能完全滿足監控管理的需要。

三、新稅法框架下推動所得稅精細化、科學化管理措施

（一）嚴格基礎管理。一是加強戶籍管理。要嚴格按照總局劃分國地稅企業所得稅征管范圍的有關文件精神，開展管戶巡查和戶籍清理，杜絕漏征漏管戶；特別是對從事經營活動的行政事業性單位或者團體，要督促其及時辦理稅務登記，依法履行納稅義務；另外，對非正常戶要加大公示力度，實地調查，減少空殼企業。二是加強資料管理。首先，應加強企業所得稅涉稅信息管理，如各類臺賬、申報表、財務報表、審批備案資料、評估（審計）檢查材料等，對這些資料要有序存放，在此基礎上，完善對所得稅稅源清冊資料、重點稅源資料和所得稅申報征收、匯算清繳和檢查的資料的整理，形成比較完備的所得稅分戶檔案資料，為所得稅管理打好基礎。三是要加強總分支機構戶籍管理，建立起總機構征收地和分支機構管理地之間的協調溝通機制，有效防止所得稅款流失。四是加強稅基管理。要準確核實稅基，加強對企業收入總額、應稅收入、不征稅收入、免稅收入、稅前扣除項目的核實工作，加強對關聯交易的管理，準確計算應納稅所得額。稅收管理員要加強對申報真實性的審核，將申報審核的重點放在支出項目的真實性和合法性上。凡是不合法、不真實的憑據一律不得稅前扣除。五是加強所得稅信息化建設，拓展CTAIS V2.0在所得稅領域的運用空間。

（二）強化分類管理。企業所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎上，充分考慮納稅人的稅源規模、財務核算狀況、納稅方式等因素，分析企業所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現企業所得稅征管規律的有效方法。在實際工作中采用下列分類方法：一是按納稅人財務核算狀況，分為查賬征收企業和核定征收企業，對于出口退稅企業和增值稅一般納稅人，要督促其健全賬務，規范財務核算，實行查賬征收；對于財務不健全的增值稅一般納稅人或者稅務部門能準確掌握其收入額的企業，要嚴格按照國家規定的應稅所得率，實行定率征收企業所得稅；對既不符合查賬征收條件又不能實行定率征收的其他企業，實行定額征收。同時，國地稅兩部門要統一核定征收范圍和標準，確保稅收的公平公正。對查賬征收的企業不進行申報，或者進行虛假申報的按規定實行事后核定征收稅款，保證稅收不流失。二是按照納稅人的稅源規模，分為重點納稅人和一般納稅人，建議省局將年應納所得稅額在１億元以上作為全省重點戶進行監控管理。對重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監控和日常管理為重點，以稅源分析和預測、納稅評估為手段，在各個環節實行全面精細化管理。三是按行業分類，制定帶有行業特點的所得稅管理辦法。要開展典型調查、綜合分析測算，建立不同行業的利潤率、平均稅負、平均物耗能耗、投入產出等指標體系，結合行業的宏觀數據、行業的歷史數據，引進同行業第三方信息，對于稅源數據與同行業異常的加強評估檢查，查找異常原因。通過分類管理，突出重點稅源、鞏固一般稅源、培育成長稅源、挖掘潛在稅源。

（三）加強政策管理。一是優惠政策管理，特別是新舊稅法過渡期優惠政策的銜接；對小型微利企業的認定，要制定嚴格的程序。二是加強審批和備案管理。重點抓好企業所得稅減免稅、財產損失等審批事項的調查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續管理工作，建議制定專項備案制度，規范備案項目，統一備案資料，強化備案審核，不備案不予享受優惠政策，不予稅前扣除。三是加強政策調查研究。新稅法稅率降低,并在稅前扣除項目等方面放寬了標準,稅收優惠政策、納稅方式等也發生了很大變化。要認真研究新稅法，在實際工作中加強調查研究，研究制定有針對性的征管措施，抓住征管的重點和增長的潛力,強化征管措施,最大限度地減輕新稅法實施對組織收入工作的不利影響。

（四）突出監控管理。一是加強對長虧不倒企業的評估審計工作。可以規定連續兩年虧損的列作評估審計重點，對虛報虧損的嚴格按政策規定在核減虧損或者補稅的同時，按規定予以處罰。二是加強對重點稅源大戶的稅源稅收分析。對每戶重點納稅人從收入額、應納稅所得額、應納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻率等方面進行縱向和橫向分析，對于變化較大的，應及時深入企業了解變化原因，并及時采取有針對性的措施。三是抓好所得稅匯繳，做好輔導和評估檢查工作。在匯算清繳前和匯算清繳中，稅務機關要為納稅人提供優質服務，宣傳所得稅政策，特別是當年出臺的新政策和涉及納稅調整的政策，有針對性地派出精干人員下戶進行匯算清繳輔導。針對企業所得稅匯繳業務復雜，辦稅人員業務素質不高的現狀，可以考慮把一部分匯繳工作（如應納稅所得額比較小的企業）交由有資質的中介機構來完成，以確保稅務機關有足夠的精力和人力對重點企業的匯繳進行審核。要認真審核納稅人報送的申報表及有關資料，如資料報送的種類和數量是否齊全，資料的填寫是否規范，數據計算是否準確，相關數據邏輯關系是否正確等。匯算清繳工作結束后，稅務機關應組織開展企業所得稅評估和檢查工作，對于發現的問題，決不留情，起到規范一個、震懾一片的作用。要抓好反避稅工作。要落實好特別納稅調整的主要措施，平時稅收管理員要注意收集關聯方交易信息，而且要擴大反避稅工作的視野，不僅盯著跨國集團公司之間的關聯交易，對于國內關聯方之間的非公允交易帶來的避稅問題要引起足夠的重視。

（五）重視人才管理。要以學習貫徹新稅法為契機，分層次開展培訓工作，省局要有目的地培訓一批所得稅管理的拔尖人才，地市州局和區縣局要培訓好稅收管理員。要建立所得稅人才庫，以點帶面，帶動全系統干部職工學習新稅法，掌握所得稅征管技能的熱情。與此同時，要加強所得稅管理機構的建設，在此基礎上，要進一步規范崗責體系、工作流程和管理目標，加強考核監督和督辦落實，強化工作執行力，促進規范管理工作上檔升級。

（六）抓好服務管理。要廣泛開展對企業財會人員的培訓工作，特別是要加強對重點稅源企業和骨干企業的納稅輔導，使他們了解和掌握各項稅收政策的具體規定、應納稅所得額的計算方法、新法與財務會計制度的差異，從而準確填報納稅申報表，依法履行納稅義務。稅務機關還要落實好各項優惠政策，發揮所得稅調節經濟的功能，定期不定期地政策宣講，納稅提醒等。抓好服務管理要將所得稅管理與其信譽等級評定結合起來，對于那些建真賬、如實申報的納稅人評級要高，要為他們提供更為優質的服務，提高其稅法遵從度和服務的滿意度。

（七）推進綜合管理。一是稅種聯動。要將所得稅的管理與流轉稅的管理特別是增值稅的管理結合起來，采取收入比對、以票控稅等有效措施強化所得稅管理。二是國地稅互動。主要是國地稅要加強溝通協調，統一落實政策的具體辦法，充分發揮和運用各自的征管優勢和手段，防止并嚴厲打擊不法納稅人利用相互間的征管漏洞偷逃國家稅款，共同維護好正常的稅收征管秩序。國地稅部門要互通情況，發揮各自的優勢，相互委托代征，減少稅收征收成本等。三是相關部門聯手。建立部門配合和暢通政府部門間信息反饋渠道，對于及時反映和解決執行中存在的問題，具有十分重要的意義。與財政部門配合加強對企業執行財務會計制度情況的監督，確保企業財務會計核算規范有序，不做假賬。與工商部門配合加強企業法人的登記管理。對于已辦理企業法人登記非因法定原因不得變更為個體工商戶或者合伙企業。與房地產管理部門配合加強對房地產企業的所得稅管理。房地產企業到市房地產管理局申請辦理商品房預（銷）售許可證以及房產證時，應當出具相關稅收證明材料，否則市房地產管理局不予辦理相關手續。與金融部門配合依法做好企業存款賬戶的查詢、凍結以及強制劃繳手續，確保國家稅款及時足額入庫。與公安等司法部門配合研究所得稅違法犯罪的構成要素，加大查處力度，凈化稅收環境。

（八）推行企業所得稅核定征收監控系統。根據新所得稅法的相關規定，以及總局《企業所得稅核定征收辦法（試行）》，結合幾年來實行電子定稅的經驗作法，應對所得稅核定征收監控系統進行進一步完善，主要內容包括：一是進一步規范征收方式鑒定的內容、程序，做到合法務實、公開有效；二是進一步規范核定定額征收的方法步驟；三是研究強化核定定率征收企業的日常監控辦法；四是研究查賬征收戶達到核定征收的情形時，實行核定征收的具體辦法；五是完善核定征收的日常征管、匯算清繳、超額補繳的相關措施；六是推行核定征收的公平、公開辦法，接受社會監督，減少工作阻力，從而把所得稅核定征收監控系統打造成全省的精品工程。

第四篇：如何加強企業所得稅征收管理淺議

如何加強企業所得稅征收管理淺議

摘要：企業所得稅是我國稅收的重要構成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國家財政收入的重要組成部分，在調節國家、企業二者利益關系上，有著重要的作用。企業所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強、計算過程復雜、不易操作等特點，它貫穿了企業生產經營的全過程。企業發生的每一項經濟業務，幾乎都與所得稅密切相關，本文就如何加強企業所得稅稅收征管進行探討。

關鍵詞：企業所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業所得稅法及實施細則頒布實施后，各項重要政策及征管制度陸續出臺，為強化企業所得稅管理奠定了制度基礎。各級稅務機關按照總局提出的“分類管理、優化服務、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總要求，對企業所得稅管理方式進行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進了企業所得稅征管工作和水平。

目前，稅務機關在所得稅管理上存在不少問題和難點，如對企業所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理；個別稅務干部會計業務知識不夠扎實和稅收業務素質不高，這些問題嚴重影響了所得稅的稅收征管質量；同時，由于部分企業追求利益最大化的動機和會計從業人員的素質低等原因，會計核算不規范，會計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產、負債、所有者權益的情況嚴重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強企業所得稅的日常管理。

二、加強企業所得稅管理的有效方法

根據實際情況，筆者認為，加強企業所得稅管理，應圍繞“強化預繳、完善匯繳、加強后續管理”三步走的模式來落實科學化、精細化管理的要求。

（一）以加強預繳管理為手段，保障稅款及時足額入庫

1.優化納稅服務，提高企業遵從度。一是采取有針對性的措施進一步提高納稅人自行申報的質量。如，對新辦企業財會人員進行所得稅政策宣傳、輔導和培訓工作。在納稅申報期之前，就一年來企業所得稅政策變化情況對納稅人進行講解和輔導，使納稅人了解政策規定，做到準確如實申報。

二是在企業納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數據邏輯進行認真審核，對其中適用政策不準確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對不具備查賬征收條件的小型企業及長虧不倒的企業，依法采取核定征收的方法，嚴格按照國家稅務總局印發的《核定征收企業所得稅暫行辦法》相關規定，從高從緊從嚴地對核定征收企業所得稅的納稅人進行稅收征收管理，加強對他們的生產經營、財務處理、履行納稅義務等情況的監督，幫助并促使其建賬建制，改善經營管理，引導他們向自行申報、稅務機關查賬征收方式過渡。

（二）改進匯繳方式，提高匯繳質量

企業所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質量直接關系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業所得稅匯算清繳業務復雜，辦稅人員業務素質不高，稅務人員業務不精的現狀，亟待從改進匯算清繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機關的角色。國家稅務總局發布的《企業所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。這就是要準確定位稅務機關和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔的責任與義務，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應對全年應納的所得稅進行自核自繳；稅務機關是匯算清繳的組織、管理和服務者，應研究規范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進行政策解釋和程序輔導，對納稅人自核自繳結果進行審核評估。地稅機關作為匯算清繳的組織、管理和服務者，要結合各自實際，對每一納稅的匯算清繳工作進行安排和部署，統一、規范征納雙方各自在匯算清繳中的業務流程和工作步驟，完備匯算清繳手續，保證匯算清繳工作嚴密、有序地進行。稅收管理員通過納稅評估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準確性。同時，要在匯繳期間切實履行職責，改進服務方式，建立快捷、有效的納稅服務體系，積極主動地開展好所得稅政策宣傳、輔導，以優質服務促使納稅人匯算清繳質量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導方式。匯算清繳的輔導應從對內和對外兩個方面來考慮：對內強化對稅收管理員的稅收政策、財務會計知識的培訓，對外加強納稅宣傳和納稅輔導。確保稅務人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進行。

一是對內強化培訓。目前，部分稅收管理員對新出臺的稅收政策學習研究不夠，忙于應付日常事務，對稅收新政策把關不嚴，責任心不強，答復納稅人的稅收問題經常出現偏差。因此，亟待更新稅收業務知識，把握稅收政策，提高廣大稅務干部執法水平，以便更好地為納稅人服務。

二是對外加強納稅宣傳和輔導。可采取舉辦培訓班的方式進行輔導，在?R算清繳工作開展之前，舉辦企業所得稅納稅人培訓班。培訓重點除匯繳當年的稅收政策外，可結合本單位實際，對納稅人經常咨詢的問題、納稅評估中出現的普遍問題進行歸類，開展有針對性的輔導。使納稅人更好地了解有關政策法規，正確填制匯算清繳申報表。

三是開展納稅宣傳。利用宣傳冊、QQ群公告、電話等各種媒介，開展針對性較強的所得稅政策宣傳，增強納稅人的依法納稅意識，幫助納稅人正確、如實申報。通過宣傳，提高企業自行匯算、準確申報的能力，促進自行申報質量的提高。

3.嚴把匯算清繳審核關。一是稅前扣除項目的審核。企業稅收管理員應按照核實稅基的要求，對稅前扣除項目的真實性、合法性、數據的準確性及附報資料的有效性，切實把好審核關，建立和完善企業所得稅管理臺賬，對有關涉稅事項跨延續性管理，實行動態監控，加大稅基管理的力度。

二是對核定征收企業匯算清繳的審核。對實行核定應稅所得率征收辦法的企業，也應按照省、州局有關文件規定進行匯算清繳，對納稅人申報的收入或成本的準確性，以及運用應稅所得率的正確性進行審核，發現錯誤及時調整。

4.進一步發揮中介機構的作用。在匯算清繳管理過程中，注意發揮中介機構在提高企業所得稅匯算清繳質量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機構良好的溝通和互信機制。稅務機關要通過多種渠道與中介機構進行信息溝通和反饋，建立協作、配合的關系。在匯算清繳工作中，充分聽取涉稅中介機構的建議和意見，改進工作。

二是加強對中介機構出具審核鑒證報告質量的監督管理。稅務機關應通過直接抽查或對中所得稅納稅評估、稅務稽查、檢查等形式，審核鑒證報告的出具質量。發現出具的鑒證報告不符合規定要求、不真實的鑒證報告等情況，及?r提請相關行業主管部門予以通報。對違規情節嚴重或屢次披露不實，并給國家稅款造成流失的鑒證執業人員，應建議其資質主管機構取消或暫停其執業，稅務機關可不予受理其出具的各類鑒證報告。

（三）加強后續管理工作，確保企業所得稅管理的連續性

1.進一步規范稅收優惠管理。企業所得稅優惠事項在備案時，從調查到審批每個環節都較為謹慎，而對后期的管理往往重視不夠，想當然的認為免稅企業在規定期限不納稅，會計核算也比較規范，導致管理的松懈，使一些企業的經營發生變化的情況下，依然享受稅收優惠。因而，必須加強享受優惠政策企業的后續監督。此外，在匯算清繳過程中發現部分企業未按照規定的時間、程序報送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項，存在企業自行減免的情況。因此，對存在上述問題的企業進行限期整改，同時加強稅收優惠管理方面的政策輔導，要求他們對于涉及企業所得稅優惠事項必須在匯算清繳期間報備，雙管齊下，規范稅收優惠管理行為。

2.加強財產損失的真實性調查，強化財產損失后續管理工作。目前，財產損失稅前扣除事項在實際工作中主要存在以下問題：一些企業違背權責發生制原則，人為調整損失，將其發生的財產損失不在發生當期申報稅前扣除，從而調節所屬利潤，調節不同間的應納稅所得稅額。企業取得的各類資產中存在原始單據不真實甚至無原始憑證的，所以資產金額含有了水分。加上部分設備報廢按全額申報損失、處理報廢財產有收益或有賠償的部分又未沖減損失金額等現象，致使企業申報的稅前扣除金額嚴重失實。為遏制上述現象，應采取認真核對報損項目；查看相關部門的證明、審計報告、報損批復；實地核查等方式加強調查以確保企業申報財產損失稅前扣除項目的真實性并嚴格執行按財產損失的發生當期計算應納稅所得額的扣除政策。加強財產損失報損后的跟蹤管理，對已報損的壞賬損失，根據備案臺賬跟蹤其是否收回；對已申報報廢的財產經修理后重新投入使用的或有變價轉讓收入的，調增應納稅所得額。通過臺帳管理完善各類財產損失稅前扣除項目的電子數據，實現以計算機網絡為依據的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務局）

第五篇：加強企業所得稅管理做法

加強企業所得稅管理做法

目前，所得稅征管工作雖然有所加強，征管難點與薄弱環節主要存在的問題。

一、存在的問題

（一）從納稅人方面看主要問題 ：

（1）征管制度不規范。所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則。

（2）財務人員財務核算水平較低。由于財務人員兼職比例高，部分企業匯集制度執行不統一，財務核算不規范，不能準確核算、申報應納所得稅額。

（3）企業所得稅優惠政策過多。既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策。

（二）從征管方面看主要問題有：

（1）重視不夠。存在“重流轉稅、輕所得稅，抓大放小”的思想。存在重視大企業所得稅管理，忽視中小企業所得稅管理的問題，再加上缺少科學的必要考核機制，致使部分單位出現放任自流、管理淡化的趨勢。

（2）管理方法單一。一是企業所得稅納稅評估不規范，效果不明顯，當前企業所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分單位把它當作一項可有可無的工作。在實際工作中存在職責落實不到位、指標體系數據采集

困難、選案隨意性大、評估方法過于簡單、評估質量不高、評估各自為政、缺少統一標準等問題。二是信息化管理相對滯后。

（3）稅收成本較高。必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。

二、加強企業所得稅管理的意見和建議

（一）成立企業所得稅專門管理機構，配備業務骨干人員，統籌安排所得稅征管工作。

（二）加強稅收管理員的業務培訓，培訓內容及要求注重針對性、實用性，杜絕管理員執法過程中接受提問時的一知半解現象，提高納稅輔導質量、增強輔導效果，進一步防范稅收執法風險、提升地稅部門形象。

（三）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。