第一篇：如何加強(qiáng)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理

如何加強(qiáng)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理

十堰市國(guó)家稅務(wù)局直屬分局熊文匯

新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例自2008年1月1日起全面實(shí)施以來(lái)，不僅對(duì)營(yíng)造公平的稅收環(huán)境、推進(jìn)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)而重大的影響，而且對(duì)企業(yè)所得稅管理質(zhì)量起到了積極的推動(dòng)作用。然新稅法在實(shí)施過(guò)程中也還存在著一些有待于進(jìn)一步完善的問(wèn)題，尤其是跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的所得稅管理仍是管理的難點(diǎn)，雖然國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，但在實(shí)際工作中仍存在一定問(wèn)題，下面略作一些粗淺的探討。

一、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)情況及管理現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)稅發(fā)?2008?28號(hào)文件第二條 規(guī)定，匯總納稅企業(yè)是指居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，除另有規(guī)定外，適用本辦法。按照該規(guī)定，目前所管轄的企業(yè)主要有以下幾種：

1、按總機(jī)構(gòu)所在地劃分。分為：總機(jī)構(gòu)在本地，分支機(jī)構(gòu)在外地和總機(jī)構(gòu)在外地，分支機(jī)構(gòu)在本地。

2、按企業(yè)經(jīng)濟(jì)類(lèi)型劃分。分為：內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。

3、按行業(yè)性質(zhì)劃分。分為：工業(yè)、商業(yè)、金融、保險(xiǎn)、證券、餐飲、運(yùn)輸?shù)取?/p>

4、按級(jí)次劃分。分為：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在和二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)。

以上企業(yè)既有既征增值稅又征所得稅的企業(yè)，也有只征所得稅的企業(yè)，既有既申報(bào)又就地預(yù)繳所得稅的企業(yè)，也有只申報(bào)不交稅的企業(yè)。面對(duì)復(fù)雜的局面給我們的管理工作同時(shí)也帶來(lái)一定的難度，就新企業(yè)所得稅法實(shí)施兩年來(lái)的情況

看，跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的管理主要表現(xiàn)以下幾方面：一是總機(jī)構(gòu)在本地的，側(cè)重于總機(jī)構(gòu)管理；二是既征增值稅又征所得稅的企業(yè)，側(cè)重于增值稅管理；三是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，側(cè)重于稅款管理；四是二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，側(cè)重于申報(bào)管理。

二、管理中存在的問(wèn)題

1、思想認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致管理偏移。自分稅制以來(lái)，國(guó)稅部門(mén)把稅收管理工作的重心轉(zhuǎn)向增值稅納稅人和專用發(fā)票的管理上，對(duì)于企業(yè)所得稅的管理從思想認(rèn)識(shí)上沒(méi)有提高到相應(yīng)高度，管理力度不夠，日常管理存在疏漏，企業(yè)所得稅的稅源管理上“缺位”的現(xiàn)象是客觀存在的。

2、理論與實(shí)際管理之間差異，影響管理深度。《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第九條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。該條在理論上雖然明確了管理權(quán)限，但在實(shí)際管理中存在一定難度。對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)管理，只能按照分配表進(jìn)行催報(bào)催繳，督促就地預(yù)繳所分配的企業(yè)所得稅，而分配比例由總機(jī)構(gòu)計(jì)算產(chǎn)生，監(jiān)管上存在困難。對(duì)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)管理，只督促其按期申報(bào)。由此可見(jiàn)，在管理深度與就地納稅企業(yè)管理相比，還存在一定距離。

3、業(yè)務(wù)水平參差不齊，影響管理質(zhì)量。就所得稅管理而言，它要求稅收管理員不僅要掌握相關(guān)的稅收政策及法律法規(guī)，而且還要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，只有這樣才能促進(jìn)所得稅管理上臺(tái)階。而從目前的管理員隊(duì)伍看，業(yè)務(wù)水平差距較大，甚至有的管理人員從事管理多年，連簡(jiǎn)單的商業(yè)企業(yè)的帳務(wù)都無(wú)法看懂，更談不上跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的復(fù)雜帳務(wù)，所得稅管理將無(wú)從談起。

4、企業(yè)辦事程序不清增加管理難度。在所管轄跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中，有部分大企業(yè)在遇到相關(guān)涉稅問(wèn)題時(shí)，不是直接與稅收管理員進(jìn)行協(xié)商處理，而是程序

倒臵，跨過(guò)稅收管理員找到上級(jí)，自上而下解決問(wèn)題，雖然問(wèn)題得到了解決，但給管理增加了難度，使得管理員在日常管理中“望戶興嘆”。

三、管理建議

針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條和《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，從以下幾個(gè)方面著手，切實(shí)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的管理工作。

1、轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，加大管理力度。要以新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條為指導(dǎo)，轉(zhuǎn)變思想，將企業(yè)所得稅管理提到議事日程上來(lái)，一方面不僅要管好就地納稅企業(yè)，同時(shí)也管好跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，力爭(zhēng)使管理服務(wù)輻射每一戶企業(yè)，不留管理漏洞；另一方面既要抓好有稅企業(yè)管理，又要抓好三級(jí)及以下企業(yè)管理。實(shí)施全面管理，既保證了收入任務(wù)的完成，又促進(jìn)了管理質(zhì)量的提高。

2、用好稅法，將管理落到實(shí)處。要嚴(yán)格按照新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條和《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，一是對(duì)總機(jī)構(gòu)在本地分支機(jī)構(gòu)在外地的企業(yè)，進(jìn)行年度匯算清繳，同時(shí)還要定期對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)核算及稅收政策執(zhí)行情況開(kāi)展檢查，以保證稅基的準(zhǔn)確性；二是對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在本地的企業(yè)，要加強(qiáng)與總機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，強(qiáng)化監(jiān)督，確保分配比例真實(shí)準(zhǔn)確。

3、加強(qiáng)評(píng)估，提升管理質(zhì)量。對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局雖然出臺(tái)了相應(yīng)的管理辦法，但在實(shí)際管理中仍存在一定問(wèn)題。特別是只有所得稅稅種的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)只辦理納稅申報(bào)，不就地預(yù)繳稅款，管理上多半是監(jiān)督多管理少。因此，在日常管理中，對(duì)這類(lèi)企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估，是提升管理的有效手段之一，通過(guò)納稅評(píng)估的開(kāi)展，能夠有效地檢驗(yàn)企業(yè)執(zhí)行稅收政策準(zhǔn)確度，起到糾正執(zhí)法偏差作用，維護(hù)了稅法的正確實(shí)施。

4、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。加大對(duì)稅收管理員的培訓(xùn)力度，提高綜合業(yè)務(wù)水平，是提升所得稅管理的重要途徑。一是系統(tǒng)地開(kāi)展新企業(yè)所得稅法及相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，同時(shí)還要針對(duì)新出臺(tái)的稅收政策和管理制度及時(shí)開(kāi)展專題培訓(xùn)，在日常管理中做到知法、懂法、用法；二是要開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)，提高整體管理素質(zhì)。應(yīng)在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型高素質(zhì)人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅復(fù)合型管理人才。

報(bào)：省局辦公室稅收科研所稅務(wù)學(xué)會(huì)秘書(shū)處市委政研室

《湖北國(guó)稅》編輯部

送：局領(lǐng)導(dǎo) 局內(nèi)各單位

發(fā)：各縣(市)、區(qū)國(guó)家稅務(wù)局市國(guó)家稅務(wù)局直屬分局 稽查局

編、校：袁學(xué)順審：尤勇共印十八份

文章錄入：yjh責(zé)任編輯：yjh

第二篇：外出經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)所得稅

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條明確：納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外管證》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是指辦理具體涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依照設(shè)置權(quán)限的規(guī)定，具體涉稅事項(xiàng)應(yīng)由哪級(jí)辦理的，哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人到外縣（市）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)累計(jì)不超過(guò)180天，且合法取得由其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》的，除企業(yè)所得稅回其機(jī)構(gòu)所在地繳納外，其他應(yīng)繳納的地方稅收應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地繳納（從事交通運(yùn)輸業(yè)的除外）；沒(méi)有合法取得《外管證》的，或者在同一地累計(jì)經(jīng)營(yíng)超過(guò)180天的，納稅人應(yīng)繳納的全部地方稅收應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地繳納。

根據(jù)新征管法規(guī)定，貴公司可憑《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》。向其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。

建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（簡(jiǎn)稱所在地）到本區(qū)以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》，憑《證明單》到工程所在地辦理報(bào)驗(yàn)登記，其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征企業(yè)所得稅；否則，其經(jīng)營(yíng)所得由工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得

企業(yè)所得稅：是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收的一種稅，基本稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率18%、27%。應(yīng)納稅所得額（即稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的利潤(rùn)）在十萬(wàn)以上33%的稅率，三萬(wàn)以下18%稅率，三至十萬(wàn)27%。企業(yè)所得稅有兩種征收方式：核定征收與查帳征收，查帳征收是根據(jù)企業(yè)的申報(bào)的收入減去相關(guān)的成本、費(fèi)用算出利潤(rùn)后再根據(jù)利潤(rùn)多少乘以相應(yīng)的稅率，算出應(yīng)納稅金。核定征收就是不考慮你的成本費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接用收入乘以一個(gè)固定比率（根據(jù)行業(yè)不同），得出的數(shù)就作為你的利潤(rùn)，然后再根據(jù)多少，乘以相應(yīng)稅率。核定征收一般適合核算不健全的小型企業(yè)。2002年1月1日以后成立的企業(yè)，企業(yè)所得稅在國(guó)稅繳納。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是在地稅繳納個(gè)人所得稅

一般都是開(kāi)了外經(jīng)證后，施工地的稅局就不能征收你們的所得稅，企業(yè)所得稅就是在你的公司注冊(cè)地交的。

1.未由注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明的情況

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào))規(guī)定，對(duì)沒(méi)有取得外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，其經(jīng)營(yíng)所得由項(xiàng)目施工地就地征收，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

項(xiàng)目施工地就地征收企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)不能提供完整準(zhǔn)確收入及成本費(fèi)用憑證等情況，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，具體核定應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

2.對(duì)于已經(jīng)按規(guī)定開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，這部分工程承包收入應(yīng)與注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地的其他經(jīng)營(yíng)收入合并計(jì)算企業(yè)所得稅，并向注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

如果辦理了外經(jīng)證，就可以和總部企業(yè)合并核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)看到你外經(jīng)證后就不會(huì)要你繳納企業(yè)所得稅。其他非企業(yè)所得稅還是要在工程地繳納

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)

頒布時(shí)間：1995-12-6發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

根據(jù)<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題通知如下：

一、建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡(jiǎn)稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證須具備以下條件：

（一）中標(biāo)通知書(shū)；

（二）甲乙雙方簽訂的施工合同；

（三）施工許可證或開(kāi)工報(bào)告；

（四）本系統(tǒng)的施工隊(duì)伍。所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，經(jīng)審核無(wú)誤應(yīng)及時(shí)填發(fā)外出經(jīng)營(yíng)證。

三、持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營(yíng)證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無(wú)誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)手續(xù)，外出經(jīng)營(yíng)證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、對(duì)外出施工的建筑安裝企業(yè)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，做好外出企業(yè)納稅的認(rèn)定工作。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，避免企業(yè)所得稅稅款的流失。

五、外出經(jīng)營(yíng)證由縣（含縣）級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，編號(hào)管理，縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)下級(jí)征收單位填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)證情況進(jìn)行檢查，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)證的使用管理，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。

六、建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)，稅收的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率繳納所得稅。未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，資料殘缺不全，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的建筑安裝企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。

七、本通知自1995起執(zhí)行。

第三篇：建筑業(yè)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)增值稅管理(上海口徑)

納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）

納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一、適用范圍

單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)適用本辦法。包括外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)、本市納稅人在本市跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)、本市納稅人在外省市提供建筑服務(wù)。

其他個(gè)人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)不適用本辦法，應(yīng)直接在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%征收率申報(bào)納稅。

二、預(yù)繳管理

（一）預(yù)繳登記

外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在取得外出經(jīng)營(yíng)管理證明之日起30日內(nèi)，到市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）辦理外埠納稅人報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記。

本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為市級(jí)（或以上）住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門(mén)頒發(fā)的，應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)，到市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）辦理納稅人報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記。

本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為區(qū)級(jí)住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門(mén)頒發(fā)或按規(guī)定無(wú)需取得建筑工程施工許可證的，應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)，到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅人報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記。

（二）預(yù)繳登記需提供的資料 1.報(bào)驗(yàn)登記需提供的資料：

（1）外出經(jīng)營(yíng)管理證明原件及復(fù)印件（僅外省市納稅人來(lái)本市提供建筑服務(wù)適用）；（2）稅務(wù)登記證或社會(huì)信用登記證（三證合一）副本。2.項(xiàng)目登記需提供的資料：

（1）《建筑工程項(xiàng)目情況登記表》（詳見(jiàn)附件）；（2）建筑工程施工合同原件及復(fù)印件；

（3）《建筑工程施工許可證》原件及復(fù)印件（按規(guī)定無(wú)需辦理許可證的無(wú)需提供）；（4）稅務(wù)登記證或社會(huì)信用登記證（三證合一）副本。

（三）預(yù)繳方法

納稅人預(yù)繳稅款，應(yīng)按項(xiàng)目填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)并繳納稅款。

（四）預(yù)繳需提交的資料

納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

（五）預(yù)繳稅款計(jì)算

納稅人應(yīng)按照建筑服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，分別預(yù)繳。1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+11%）×2% 2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+3%）×3% 納稅人按項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，如取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，仍需填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時(shí)作為扣除項(xiàng)目繼續(xù)扣除。

（六）臺(tái)賬管理

對(duì)跨區(qū)（縣）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同區(qū)（縣）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼、適用的計(jì)稅方法、老項(xiàng)目備案編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

三、申報(bào)管理

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%—進(jìn)項(xiàng)稅額

2.一般納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+3%）×3% 3.小規(guī)模納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（二）納稅申報(bào)稅款的抵減

納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。本期實(shí)際應(yīng)繳稅額=本期應(yīng)納稅額—預(yù)征繳納稅款

（三）特定情形下暫停預(yù)繳稅款的規(guī)定

本市納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谝欢〞r(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按規(guī)定程序上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、可以扣除的分包款憑證

納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限

（一）納稅義務(wù)時(shí)間和期限

納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。

（二）未按規(guī)定期限預(yù)繳的處理

納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

六、發(fā)票開(kāi)具

（一）一般納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，可自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，需按代開(kāi)發(fā)票相關(guān)規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地區(qū)（縣）名稱及項(xiàng)目名稱。

相關(guān)解讀：

一、公告擬定的背景

36號(hào)文和17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。為確保上述規(guī)定的貫徹落實(shí)，我們結(jié)合本市實(shí)際情況，對(duì)跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)的適用范圍、預(yù)繳管理、申報(bào)管理、可以扣除的分包憑證款、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限、發(fā)票開(kāi)具等事項(xiàng)進(jìn)行明確。

二、公告明確的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于適用范圍

單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)適用本辦法。包括外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)、本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)、本市納稅人在外省市提供建筑服務(wù)。

其他個(gè)人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)不適用本辦法，應(yīng)直接在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%征收率申報(bào)納稅。本市納稅人，項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一區(qū)（縣）的，不適用本辦法，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

境外單位在本市提供建筑服務(wù)的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）預(yù)繳管理 1.預(yù)繳登記

考慮到項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)管理的需要我們對(duì)建筑服務(wù)項(xiàng)目的預(yù)繳管理采用項(xiàng)目登記的方式，要求外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在取得外出經(jīng)營(yíng)管理證明之日起30日內(nèi)，本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)辦理報(bào)驗(yàn)登記和項(xiàng)目登記。根據(jù)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目施工許可證頒發(fā)部門(mén)的差異，分別確定由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）和建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人登記。總的原則是對(duì)外建登記基本延續(xù)現(xiàn)有登記管理的流程，仍由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）受理；對(duì)本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供的建筑服務(wù)，原則上由建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人項(xiàng)目登記；對(duì)本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為市級(jí)（或以上）住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門(mén)頒發(fā)的，統(tǒng)一確定由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）受理登記。2.預(yù)繳需提交的資料

17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。3.預(yù)繳方法

納稅人預(yù)繳稅款，應(yīng)按項(xiàng)目填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)按照建筑服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，分別預(yù)繳。

（三）特定情形下暫停預(yù)繳稅款的規(guī)定

操作辦法規(guī)定，本市納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谝欢〞r(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按規(guī)定程序上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。按照權(quán)限，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)上報(bào)市局，對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地在本市的，由市局通知建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地不在本市的，由市局上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人發(fā)生建筑服務(wù)并收訖工程款項(xiàng)或者取得索取工程款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖工程款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取工程款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

（2）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.納稅期限

（1）一般納稅人以1個(gè)月為納稅期限。（2）小規(guī)模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。

納稅人跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的時(shí)間、期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

第四篇：企業(yè)所得稅管理、銀行業(yè)

第二節(jié)銀行業(yè)收人

收入總額的確認(rèn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的首要環(huán)節(jié)。本節(jié)首先介紹收入總額的確認(rèn)原則和銀行業(yè)主要收入類(lèi)型,然后 對(duì)不同類(lèi)型收入的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理方法以及稅會(huì)差異進(jìn)行了具體 分析。

一、收入總額的確認(rèn)原則

收入總額的確定原則,有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。相關(guān)內(nèi)容,參見(jiàn)本書(shū)第二章第一節(jié)。

二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)表(參見(jiàn)本書(shū)第一章第三節(jié))的列示,會(huì)計(jì)上將銀行業(yè)的收入分為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入兩部分。其中,營(yíng)業(yè)收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入。

1.利息收入。銀行的利息收入,指銀行將資金提供給他人或他人占用本行資金所取得的利息收入,包括發(fā)放的各類(lèi)貸款(普通貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等)、與其他金融機(jī)構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。

利息收入按照業(yè)務(wù)類(lèi)別設(shè)立有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定,利息收入具體內(nèi)容如 表18。

表18 銀行利息收入分類(lèi) 項(xiàng)目 利息收入

-存放同業(yè)

-存放中央銀行-拆除資金--發(fā)放貸款及墊款 其中：個(gè)人貸款和墊款

公司貸款和墊款 票據(jù)貼現(xiàn)

-買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)

-債券投資

-其他

其中：已減值金融資產(chǎn)利息收入

(1)存放同業(yè)利息收入。指銀行存放于境內(nèi)外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。

(2)存放中央銀行款項(xiàng)利息收入。指各金融企業(yè)在中央銀行開(kāi)戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來(lái)資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)所取得的利息收入。存放中央銀行的各類(lèi)款項(xiàng)應(yīng)分性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算,一般包括以下幾類(lèi): ①法定存款準(zhǔn)備金。指根據(jù)中央銀行存款準(zhǔn)備金系統(tǒng)的規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)必須按照客戶存款的一定比率存入中國(guó)人民銀行的資金。

②超額存款準(zhǔn)備金。指金融機(jī)構(gòu)存放在中央銀行、超出法定存款準(zhǔn)備金的部分,主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運(yùn)用的備用 資金。

③結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金。指銀行為了開(kāi)展外匯業(yè)務(wù)而按照央行規(guī)定的比例保持的一定數(shù)量的外匯結(jié)、售匯人民幣周轉(zhuǎn)金。

④指定生息資產(chǎn)。指依照《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,外國(guó)銀行分行外匯營(yíng)運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以6個(gè)月以上(含6個(gè)月)的外幣定期存款作為外匯生息資產(chǎn);人民幣營(yíng)運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以人民幣國(guó)債或者6個(gè)月以上(含6個(gè)月)的人民幣定期存款作為人民幣生息資產(chǎn)。

(3)拆出資金利息收入。指銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。

(4)貸款利息收入。指銀行發(fā)放貸款取得的利息收入。銀行發(fā)放貸款除普通貸款以外,還包括銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款等授信業(yè)務(wù)。

①票據(jù)貼現(xiàn)。指銀行折價(jià)購(gòu)買(mǎi)未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票等票據(jù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸銀行所有,貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。對(duì)于持票人(客戶),貼現(xiàn)是一種以手持未到期的票據(jù)向銀行貼付利息,取得現(xiàn)款的經(jīng)濟(jì)行為。由于票據(jù)的付款人對(duì)持票人是一種債務(wù)關(guān)系,在票據(jù)未到期前,票據(jù)付款人對(duì)持票人負(fù)債,而當(dāng)票據(jù)經(jīng)銀行貼現(xiàn)后,銀行持有票據(jù),票據(jù)付款人就形成對(duì)銀行的負(fù)債。因此,票據(jù)貼現(xiàn) 不僅僅是一種票據(jù)買(mǎi)賣(mài)行為,它實(shí)質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)移,是 銀行通過(guò)貼現(xiàn)而間接地把款項(xiàng)發(fā)放給票據(jù)的付款人,是銀行貸款的一種特殊方式。

票據(jù)貼現(xiàn)與普通貸款相比,有以下區(qū)別：

第一,涉及的當(dāng)事人不同。普通貸款涉及銀行、借款人、保證人之間的關(guān)系,票據(jù)貼現(xiàn)則涉及貼現(xiàn)銀行、貼現(xiàn)申請(qǐng)人、承兌人、背書(shū)人、出票人的關(guān)系。

第二,先扣收利息再放款。普通貸款是先發(fā)放本金,貸款到期利隨本清或按期計(jì)收利息;票據(jù)貼現(xiàn)是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)先扣除利息,貼現(xiàn)申請(qǐng)人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額,所以其實(shí)際利率要比名義利率(即計(jì)算貼現(xiàn)息用的貼現(xiàn)率)略高。

第三,風(fēng)險(xiǎn)較低。票據(jù)通常是以實(shí)際的商品交易為基礎(chǔ),商品交易所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入是債務(wù)人還款的可靠來(lái)源;票據(jù)到期承兌人或出票人必須無(wú)條件付款,如不付款,貼現(xiàn)銀行可以對(duì)票據(jù)的所有背書(shū)人進(jìn)行 追索。

第四,期限短。貼現(xiàn)期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。

第五,票據(jù)貼現(xiàn)后,貼現(xiàn)銀行可將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn),從而實(shí)現(xiàn)資金的迅速回籠 ②銀團(tuán)貸款。指由幾家銀行聯(lián)合向一個(gè)客戶發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。其具體操作過(guò)程是,多家銀行共同與用款人簽訂貸款合同,由一家銀行牽頭(牽頭行)或者委托一個(gè)代理者統(tǒng)一負(fù)責(zé)貸款的發(fā)放和本息的收取,各參與行向牽頭行(或代理者)支付手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理上,牽頭行只將自身應(yīng)得的利息計(jì)入收入科目,為參與行代收的利息計(jì)入往來(lái)賬戶,參與行各自取得的利息收入分別計(jì)入收入科目。同時(shí),牽頭行還要確認(rèn)從參與行取得的手續(xù)費(fèi)收人。

因此,銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)取得的收人,可作如下歸納:牽頭行既取得貸款利息收入,同時(shí)也取得了手續(xù)費(fèi)和傭金收入;對(duì)于參與行,僅取得貸款利息收入。在下文中,對(duì)銀團(tuán)貸款的有關(guān)處理不再作具體表述,請(qǐng)分別參考利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入部分的介紹。

(5)買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入。指銀行按返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金所取得的利息收入。

(6)債券投資利息收入。指銀行持有企業(yè)債券或金融債券期間取得的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。銀行利息收入中所稱的債券投資利息收入,主要來(lái)自于銀行下列類(lèi)型債券持有期間取得的利息收入: ①作為交易性金融資產(chǎn)的債券 ②作為持有至到期投資的債券。其 ③作為可供出售金融資產(chǎn)的債券。

(7)已減值金融資產(chǎn)利息收入。指貸款計(jì)提減值后確認(rèn)的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,貸款發(fā)生減值的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入。指銀行為客戶辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)(一般為中間業(yè)務(wù))時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)和傭金,是銀行除利息收入以外最主要的收入來(lái)源之一。中間業(yè)務(wù),是指一般不會(huì)為銀行帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債方面的風(fēng)險(xiǎn),銀行完全處于中間人的地位提供服務(wù)的業(yè)務(wù)(參見(jiàn)本書(shū)第一章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—一應(yīng)用指南》的規(guī)定,銀行應(yīng)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入種類(lèi)有:辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金,如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收人、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收人,代理買(mǎi)賣(mài)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。

3.投資收益。指銀行對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有或處置有關(guān)金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))取得的收益。

需要注意,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。

投資收益的相關(guān)內(nèi)容參見(jiàn)本書(shū)第二章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容。4.公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)。指銀行的交易性金融工具、指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。包括:①交易性金融工具。②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。③衍生工具。④其他。5.匯兌收益。

(1)匯兌收益。指銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。

(2)外幣業(yè)務(wù)。指銀行從事以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)支付、外來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容包括:外幣存款、外幣貸款、外幣兌換、外幣同業(yè)拆借、國(guó)際結(jié)算、外匯擔(dān)保等。

具體內(nèi)容參見(jiàn)本書(shū)第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

6.其他業(yè)務(wù)收入。指銀行業(yè)務(wù)中除上述內(nèi)容之外,符合收入確認(rèn)條件的其他收入,如出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入等。

7.營(yíng)業(yè)外收入。指與銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系但應(yīng)計(jì)入收入總額的各項(xiàng)凈收入,包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、罰沒(méi)利得、盤(pán)盈利得、出納長(zhǎng)款利得、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等

銀行一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及多種類(lèi)型的收入,如福費(fèi)廷業(yè)務(wù)。福費(fèi)廷(Forfeiting),也稱“包買(mǎi)票據(jù)”或“票據(jù)買(mǎi)斷”,是銀行為國(guó)際貿(mào)易提供的一種中、長(zhǎng)期融資方式。它是指銀行作為包買(mǎi)商從出 口商那里無(wú)追索權(quán)地購(gòu)買(mǎi)由銀行承兌、承付或保付的遠(yuǎn)期匯票,從而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。福費(fèi)廷業(yè)務(wù)通常發(fā)生在延期付款的大型機(jī)械設(shè)備和成套設(shè)備的貿(mào)易中,出口商把經(jīng)過(guò)進(jìn)口商承兌的、期限在6個(gè)月以上的遠(yuǎn)期票據(jù)(一般5~6年),無(wú)追索權(quán)地售與出口商所在地銀行,從而提前獲得現(xiàn)款。出售遠(yuǎn)期匯票的過(guò)程,實(shí)質(zhì)上就是出口地銀行向出口商融資的過(guò)程,只是匯票到期時(shí)該筆款項(xiàng)不向出口商索取,而向進(jìn)口商索取。

福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的收入包含貼現(xiàn)利息、寬限期貼息和承諾費(fèi)三個(gè)部分,具體各項(xiàng)收費(fèi)通過(guò)合同約定。

貼現(xiàn)息由票面金額按一定貼現(xiàn)率計(jì)算而成。貼現(xiàn)率一般分成復(fù)利貼現(xiàn)率和直接貼現(xiàn)率兩種。前者以年利率計(jì)算,通常每半年滾利計(jì)息次。后者系根據(jù)面值和到期日得出的百分比貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率一般以LBOR利率為基準(zhǔn),在考慮進(jìn)口國(guó)國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)證行信用風(fēng)險(xiǎn)、貼現(xiàn)期限長(zhǎng)短和金額的基礎(chǔ)上加一定點(diǎn)數(shù)。

寬限期貼息從票據(jù)到期日到實(shí)際收款日的期限稱為“付款寬限期”,包買(mǎi)商(銀行)通常將寬限期計(jì)算在貼現(xiàn)期中,收取貼息。從出口商和包買(mǎi)商達(dá)成福費(fèi)廷協(xié)議到票據(jù)實(shí)際買(mǎi)入之日的時(shí)間為承諾期,在此期間,包買(mǎi)商要籌集資金,形成實(shí)際資本成本和機(jī)會(huì)成本,因此要向出口商收取承諾費(fèi)。一般每月收取一次,如果承諾期少于一個(gè)月,也可同貼現(xiàn)息一并收取。

福費(fèi)廷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上收取的是利息收入和手續(xù)費(fèi)收入,因其服務(wù)對(duì)象的特點(diǎn),所以該業(yè)務(wù)還會(huì)涉及匯兌收益(或損失)。

在下文中,對(duì)福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的有關(guān)處理不再作具體表述,請(qǐng)分別參考利息收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入及外幣業(yè)務(wù)部分的介紹。

圖5和圖6分別給出了不涉及和涉及第三者擔(dān)保的福費(fèi)廷業(yè)務(wù)流程示意圖。

三、收入的確認(rèn)及稅會(huì)差異

1.利息收入。(1)貸款利息收入。

①會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

實(shí)際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。其中：

實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

攤余成本,是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;扣除已發(fā)生的減值損

銀行從事貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 貸款的初始計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

貸款的后續(xù)計(jì)量。貸款未發(fā)生減值的情況下,持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”等科目,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入”,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”等科目。

銀行收回或處置貸款時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

貸款減值損失的計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第43條規(guī)定,銀行對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試,應(yīng)根據(jù)本銀行的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的貸款。對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款,可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,或者將其包含在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款,也應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

銀行進(jìn)行貸款減值測(cè)試時(shí),可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)。例如,可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款,此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項(xiàng)金額非重大的貸款。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更

單項(xiàng)金額重大的信貸資產(chǎn)均應(yīng)采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型進(jìn)行單獨(dú)減值測(cè)試,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率),該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。

銀行采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的,可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度,選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。例如,采用遷移模型進(jìn)行組合評(píng)估計(jì)量減值。遷移模型,是通過(guò)在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款中分析其在特定時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的變動(dòng),測(cè)算每一類(lèi)別貸款發(fā)生損失的概率,通過(guò)將當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日相同類(lèi)別貸款余額與損失率相乘得到預(yù)計(jì)的損失金額,即減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí),應(yīng)將“貸款—一本金、利息調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目,借記“貸款一一已減值”科目,貸記“貸款——本金、利息調(diào)整”科目。

貸款發(fā)生減值后,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。同時(shí),將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

收回減值貸款時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,按相關(guān)貸款余額,貸記“貸款—已減值”,按其差 額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo),借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款—已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額,借記“貸款—一已減值”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額,貸記“貸款—已減值”科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條及其實(shí)施條例第18條規(guī)定確定的原則,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收人。

根據(jù)原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2002]960號(hào))的規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期,下同90天尚未收回的,此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準(zhǔn)子沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

③稅會(huì)差異及處理。所得稅與會(huì)計(jì)對(duì)利息收入確認(rèn)的原則不同,直接影響利息收入計(jì)稅基礎(chǔ)。舉例分析如下: 【例1】20×8年1月1日,甲銀行向乙客戶發(fā)放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率為10%,期限2年,到期一次償還本金支付利息。假定該貸款的實(shí)際利率為10%。

根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定,甲銀行賬務(wù)處理如下： 20×8年1月1日,發(fā)放貸款：

借:貸款——本金

15000000 貸:吸收存款

15000000 20×8年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息： 借:應(yīng)收利息

150000 貸:利息收入

1500000 20×9年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息,并收回本金: 借:應(yīng)收利息

1500000 貸:利息收入

1500000 借:存放中央銀行款項(xiàng)

18000000 貸:應(yīng)收利息

3000000 貸款——本金

15000000 2008年,會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為1500000元,而 根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)利息收入為0元,產(chǎn)生稅會(huì)差異,納稅調(diào)減1500000.元;2009年,會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為15000000元,而根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年應(yīng)按照合同約定確定利息收入為3000000元,產(chǎn)生稅會(huì)差異,納稅調(diào)增1500000元。

【例2】接[例1],假定2009年12月31日,乙客戶未能按其支付利息15000000元,則銀行雖未實(shí)際取得利息收入,但尚未逾期90天,仍應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照合同約定確認(rèn)計(jì)稅收入300000元元,納稅調(diào)增15000000元。

(2)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入。

①會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),按貼現(xiàn)票面金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目,按實(shí)際支付的金額(實(shí)付貼現(xiàn)金額),貸記“吸收存款”科目,按其差額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

在資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行根據(jù)實(shí)際利率確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目,貸記“利息收入”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第18條規(guī)定,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入。

票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊形式,銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),所取得的貼現(xiàn)票面金額與實(shí)際取得的金額之間的差額,即是貼現(xiàn)人支付的利息(貼現(xiàn)日,貼現(xiàn)人已將其全部確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

基于此,銀行應(yīng)在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人。

③稅會(huì)差異及處理。稅收上在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人,會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入,存在稅會(huì)差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)債券投資利息收入。

①會(huì)計(jì)核算。企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“利息收入”和“投資收益”科目中核算。

交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入/投資收益”科目。

持有至到期投資。持有至到期投資為分期付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收人/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

可供出售金融資產(chǎn)。可供出售債券為分期付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一—利息調(diào)整”科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收人,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

②稅法規(guī)定。債券投資利息收入,分為國(guó)債利息收人和其他債券利息收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第82條規(guī)定,企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入為免稅收入。

③稅會(huì)差異及處理

國(guó)債利息收入。持有國(guó)債期間,相對(duì)應(yīng)的實(shí)際收到的利息收入為免稅收入,此處產(chǎn)生納稅調(diào)整。其他債券投資利息收入。會(huì)計(jì)上對(duì)債券投資的利息收入,采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算。此處,稅法采用合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,與會(huì)計(jì)上按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入之間存在差異,需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(4)存放同業(yè)、存放中央銀行、拆出資金利息收入。銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息收入,稅法規(guī)定按照合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,產(chǎn)生的稅會(huì)差異及處理,參見(jiàn)本節(jié)貸款利息收入部分。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

(1)會(huì)計(jì)核算。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定,銀行確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入,按應(yīng)收的金額借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”、“代理承銷(xiāo)證券款”等科目,貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目,貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。

銀行各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)確認(rèn)方法包括：

①結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入,在與客戶辦理業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。②證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入,按證券發(fā)行方式分別確認(rèn)。其中采用全額包銷(xiāo)方式,將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí),按發(fā)行價(jià)格減承購(gòu)價(jià)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。

采用余額包銷(xiāo)或代銷(xiāo)方式的,在發(fā)行期結(jié)束后,與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收人。

③受托投資管理收益,資產(chǎn)管理合同到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí),按合同規(guī)定收益分成方式和比例計(jì)算的應(yīng)該享有的收益或承擔(dān)的損失,確認(rèn)為受托投資管理手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),手續(xù)費(fèi)及傭金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

(3)稅會(huì)差異及處理。對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金收入,稅法與會(huì)計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算,一般不產(chǎn)生稅會(huì)差異。

3.公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)(1)會(huì)計(jì)核算。

①交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余 額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

②交易性金融負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記“交易 性金融負(fù)債”等科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì) 分錄。

處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額,借記“交易性金融負(fù)債”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,借記或貸記“投資收益”科目。

③采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的公允價(jià)值變動(dòng),按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),上述資產(chǎn)(負(fù)債)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額,而是應(yīng)在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)稅會(huì)差異及處理。企業(yè)因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益,不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.匯兌收益。銀行的匯兌收益主要來(lái)源于各種外幣業(yè)務(wù),本部分收入的處理參見(jiàn)本書(shū)第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

5.其他業(yè)務(wù)收入。銀行主要的其他業(yè)務(wù)收入包括:出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等。銀行對(duì)抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入,也在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下核算

(1)會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,企業(yè)的租金收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金,出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊;對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào))的通知》(財(cái)會(huì)200714號(hào))第3條第1款規(guī)定:“經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。”

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第19條的規(guī)定,租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的 承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

(3)稅會(huì)差異及處理。稅法上,企業(yè)的租金收入金額,應(yīng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的時(shí)間、約定的金額全額確定。會(huì)計(jì)上,應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。

如果合同約定的應(yīng)收租金的時(shí)間與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間不相一致則必然會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)處理的差異。例如,合同約定在每12月20日,支付第二年全年租金3萬(wàn)元,則稅法上在取得的當(dāng)年即計(jì)入應(yīng)納稅所得額,會(huì)計(jì)上是在次年中分期確認(rèn)收入,產(chǎn)生稅會(huì)差異。

6.營(yíng)業(yè)外收入。銀行的營(yíng)業(yè)外收入種類(lèi)繁多,以下以捐贈(zèng)收入為例進(jìn)行分析。

(1)會(huì)計(jì)核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,將企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),在“營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得”科目核算

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第21條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第6條第(8)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn),以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收入和成本費(fèi)用。

(3)稅會(huì)差異及處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),稅法上對(duì)接受捐贈(zèng)以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn),稅法與會(huì)計(jì)的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五篇：淺議企業(yè)所得稅管理

淺議企業(yè)所得稅管理

新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例于2008年1月1日起全面實(shí)施。新稅法的實(shí)施對(duì)營(yíng)造公平的稅收環(huán)境、推進(jìn)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)而重大的影響。認(rèn)真執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》，是貫徹落實(shí)黨的十七大確立的深化財(cái)稅體制改革、完善宏觀調(diào)控體系大政方針的有力舉措。

根據(jù)黨的十七大和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)今后一段時(shí)間企業(yè)所得稅管理工作提出24字方針的要求：“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”總體要求。按照這一總體要求，我們要把嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》作為貫徹落實(shí)黨的十七大精神的重要舉措，以全省“稅收管理跨越年”為契機(jī)，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，努力提升稅收管理水平。

一、企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)分配方面起著重要的作用，而且隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅制改革的逐步深化，企業(yè)所得稅在我國(guó)稅制體系及稅收收入中的地位將會(huì)進(jìn)一步提升。同時(shí)，企業(yè)所得稅的管理在整個(gè)國(guó)稅工作中的地位也將日益重要、任務(wù)愈加艱巨。尤其是2002年實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制改革以來(lái)，企業(yè)所得稅管理在整個(gè)國(guó)稅工作中的地位日益突出，納稅人戶數(shù)及收入比重呈現(xiàn)出了明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)。以衡水國(guó)稅為例，2006年共組織入庫(kù)企業(yè)所得稅10122萬(wàn)元，占同期全市國(guó)稅收入的4.8%；2007年全市組織入庫(kù)企業(yè)所得稅15998萬(wàn)元，占同期全市國(guó)稅收入的7.5%。2008年全市組織入庫(kù)企業(yè)所得稅27305萬(wàn)元，占同期全市國(guó)稅收入的10.8%。08年與06年相比，企業(yè)所得稅收入增長(zhǎng)了169.75%，收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同期國(guó)稅收入增長(zhǎng)幅度，企業(yè)所得稅已成為衡水市國(guó)稅新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。

但我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到，目前國(guó)稅部門(mén)在對(duì)企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢(shì)，呈現(xiàn)出三個(gè)“不對(duì)稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長(zhǎng)的管理任務(wù)不對(duì)稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢(shì)不對(duì)稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對(duì)稱。存在的問(wèn)題主要有以下五個(gè)方面：

（一）戶籍管理漏洞較大。和其他稅種一樣，戶籍管理也是企業(yè)所得稅管理十分重要的基礎(chǔ)性工作，是管好企業(yè)所得稅的前提。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，在企業(yè)所得稅的管理上，漏征漏管戶的問(wèn)題是客觀存在的，主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通，國(guó)稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全。盡管現(xiàn)行的稅收征管法賦予了工商行政管理部門(mén)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)辦理登記注冊(cè)核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況的職能，但沒(méi)有明確相應(yīng)的責(zé)任，因此很難與工商管理部門(mén)建立起真正有效的信息反饋機(jī)制。企業(yè)所得稅分享體制改革以后，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的新辦企業(yè)，如餐飲、娛樂(lè)、服務(wù)、中介公司等，向地稅部門(mén)繳納營(yíng)業(yè)稅，在地稅部門(mén)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，很少主動(dòng)向國(guó)稅申請(qǐng)稅務(wù)登記，加之國(guó)地稅部門(mén)之間還沒(méi)有建立起真正有效的協(xié)作機(jī)制，在客觀上給企業(yè)所得稅漏征漏管問(wèn)題埋下了隱患。

（二）稅源管理不夠精細(xì)。基層國(guó)稅部門(mén)承擔(dān)的工作任務(wù)比較繁重，增值稅的日常管理量大面廣，對(duì)于采取預(yù)繳辦法的企業(yè)所得稅，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義。加上時(shí)間和精力有限，稅源管理部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視，缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺主動(dòng)性，不夠精細(xì)。

（三）管理手段相對(duì)落后。相對(duì)于增值稅而言，企業(yè)所得稅的管理手段仍然比較落后。如在對(duì)納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒(méi)有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對(duì)申報(bào)表的審核基本上是流于形式的。再如，由于對(duì)企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評(píng)估工作開(kāi)展不夠深入，對(duì)企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對(duì)性，沒(méi)有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報(bào)的真實(shí)性，從而不能進(jìn)一步對(duì)可能存在問(wèn)題的納稅人進(jìn)行針對(duì)性的檢查，這無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

（四）納稅核算比較混亂。和其他稅種相比，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。但由于納稅人對(duì)所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，對(duì)同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。

（五）征管力量亟待加強(qiáng)。由于國(guó)稅部門(mén)大規(guī)模介入企業(yè)所得稅管理工作的時(shí)間較短，稅務(wù)干部對(duì)企業(yè)所得稅管理的經(jīng)驗(yàn)不足，加之大多數(shù)干部對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)不夠熟悉，加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅政策頻繁更新，企業(yè)所得稅的征管工作本身就具有很大的挑戰(zhàn)性。特別是在越來(lái)越多的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，對(duì)企業(yè)所得的稽查提出了更高的要求，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)核算軟件。由此可見(jiàn)，我們現(xiàn)有的征管力量與企業(yè)所得稅的管理要求矛盾突出。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理方面存在的問(wèn)題，我們認(rèn)為既有國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅管理的征管力量不足、管理缺位的問(wèn)題，也有納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范問(wèn)題。

（一）國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅管理的思想認(rèn)識(shí)不足。1994年稅制改革以來(lái)，增值稅一直是國(guó)稅工作的重點(diǎn)，尤其是金稅二期和CTAIS上線運(yùn)行后，國(guó)稅機(jī)關(guān)從上到下都把稅收管理工作的重心轉(zhuǎn)向增值稅納稅人和專用發(fā)票的管理上，對(duì)于企業(yè)所得稅的管理從思想認(rèn)識(shí)上沒(méi)有提高到相應(yīng)高度，稅收管理員甚至部分基層領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)所得稅分享體制改革后國(guó)稅部門(mén)加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要性認(rèn)識(shí)不夠，加上企業(yè)所得稅一度沒(méi)有納入國(guó)稅部門(mén)的稅收任務(wù)考核體系，導(dǎo)致部分國(guó)稅機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅的日常管理工作中疏于管理，在企業(yè)所得稅的稅源管理上“缺位”的現(xiàn)象是客觀存在的。

（二）國(guó)稅干部對(duì)企業(yè)所得稅的管理工作還沒(méi)有完全適應(yīng)。應(yīng)該說(shuō)，從1994年到2002年的這段時(shí)間里，對(duì)于國(guó)稅部門(mén)而言，企業(yè)所得稅管理工作量相對(duì)很少，國(guó)稅干部在日常的稅收征管中很少用到企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)稽查也很少涉及到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，甚至對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)借助的也很少。從而在2002年實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制改革后，大部分國(guó)稅干對(duì)企業(yè)所得稅的管理工作顯得非常生疏，還沒(méi)有真正適應(yīng)企業(yè)所得稅管理工作。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問(wèn)題普遍存在。從當(dāng)前企業(yè)所得稅的管理中遇到的來(lái)看，納稅人財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問(wèn)題比較普遍，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高。如有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)范的設(shè)臵會(huì)計(jì)科目，不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不能?chē)?yán)格按照現(xiàn)金管理規(guī)定，嚴(yán)格控制庫(kù)存現(xiàn)金限額，大額現(xiàn)金交易相當(dāng)普遍；有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，在財(cái)務(wù)人員的使用上任人唯親，允許不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂，成本、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目記錄不全面、不完整，連最基本的企業(yè)利潤(rùn)都無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，更談不上企業(yè)所得稅的規(guī)范核算問(wèn)題。

三、對(duì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合總局的“二十四字方針”為指導(dǎo)，從以下幾個(gè)方面著手，切實(shí)做好企業(yè)所得稅的管理工作。

（一）分類(lèi)管理

1、重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理

根據(jù)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，確定若干重點(diǎn)行業(yè)，進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大行業(yè)管理范圍。掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定該行業(yè)企業(yè)所得稅管理思路，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

2、重點(diǎn)稅源實(shí)行精細(xì)化管理

在現(xiàn)有稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)中，對(duì)占本地區(qū)稅源80%以上的企業(yè)，設(shè)臵重點(diǎn)稅源科（所）。全面了解重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅管理模型。有條件的地區(qū)，可打破行政區(qū)域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理的模式。

3、特殊事項(xiàng)實(shí)行專項(xiàng)管理

對(duì)匯總納稅企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)改組改制、注銷(xiāo)清算等，根據(jù)企業(yè)所得稅管理要求，明確管理目標(biāo)，落實(shí)管理責(zé)任，做好針對(duì)性的服務(wù)和管理工作。對(duì)減免稅企業(yè)管理，抓好企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定、審核審批以及后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）優(yōu)化服務(wù)

1、創(chuàng)新服務(wù)理念牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開(kāi)和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足納稅人正當(dāng)需求是納稅服務(wù)導(dǎo)向的理念。針對(duì)企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣、計(jì)算繁瑣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)納稅人分類(lèi)管理工作要求，分別提供不同內(nèi)容和重點(diǎn)的服務(wù)內(nèi)容。完善服務(wù)體系，豐富服務(wù)方式和手段，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

2、突出政策服務(wù)的工作重點(diǎn)建設(shè)主動(dòng)型、服務(wù)型稅政。發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)宏觀、引導(dǎo)微觀的職能作用，及時(shí)發(fā)布最新政策。加強(qiáng)行業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)，積極參與企業(yè)改組改制、合并分立等重大事項(xiàng)，提高政策服務(wù)和服務(wù)對(duì)象的契合度。重大政策通過(guò)政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業(yè)正確理解稅法精神和政策規(guī)定。建立市、縣分層培訓(xùn)機(jī)制，確保基層稅務(wù)干部和納稅人政策輔導(dǎo)到位。建立政策執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)反饋機(jī)制，了解分析稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展的影響，為上級(jí)決策提供依據(jù)。

3、公開(kāi)管理要求，簡(jiǎn)化辦稅流程按照“依法、公開(kāi)、便民”的服務(wù)原則，優(yōu)化企業(yè)所得稅工作流程，完善企業(yè)所得稅操作指南，簡(jiǎn)化納稅人辦稅程序。一是梳理現(xiàn)有企業(yè)所得稅管理事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法要求，明確納稅人申報(bào)資料和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作流程。二是調(diào)整企業(yè)所得稅審批權(quán)限，企業(yè)所得稅減免稅由市、縣局進(jìn)行審批，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高現(xiàn)有稅收征管信息用于企業(yè)所得稅征管的能力，避免重復(fù)采集涉稅信息。凡是現(xiàn)有稅收征管資料已有的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表不重復(fù)報(bào)送，凡是同一項(xiàng)目分審批的相同資料不重復(fù)報(bào)送，凡是不影響審批結(jié)果的資料不報(bào)送。

（三）核實(shí)稅基

1、加強(qiáng)收入管理。進(jìn)行調(diào)查研究，努力探索加強(qiáng)企業(yè)收入源泉控管的有效手段。認(rèn)真總結(jié)不同行業(yè)收入的來(lái)源渠道、實(shí)現(xiàn)時(shí)間、實(shí)現(xiàn)方式，以及收入與成本費(fèi)用的配比關(guān)系等規(guī)律，對(duì)收入異常的企業(yè)及時(shí)采取評(píng)估、檢查措施。加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督力度，堅(jiān)決糾正提前或者滯后實(shí)現(xiàn)收入，以及隱匿、轉(zhuǎn)移收入等違法行為。

2、加強(qiáng)扣除項(xiàng)目管理。規(guī)范憑證管理，完善企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理制度。對(duì)大額支出，通過(guò)發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對(duì)、分析，確保支出的真實(shí)性。嚴(yán)格建安、勞務(wù)等專用發(fā)票的管理，加強(qiáng)開(kāi)具和接受的檢查核實(shí)工作，形成收入確認(rèn)、稅前扣除的相互約束機(jī)制。

3、加強(qiáng)后續(xù)管理。依據(jù)企業(yè)所得稅法更新、修訂出臺(tái)《企業(yè)所得稅后續(xù)管理操作規(guī)程》。分戶分項(xiàng)目建立臺(tái)賬，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨扣除項(xiàng)目和一次性審批減免稅等項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。

4、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方稅收管理。建立關(guān)聯(lián)方登記制度。關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的敏感信息，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源，充分搜集第三方信息。加強(qiáng)對(duì)跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行上下聯(lián)動(dòng)、國(guó)地稅互動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。

5、加強(qiáng)清算管理。完善企業(yè)清算所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報(bào)制度。注重利用中介機(jī)構(gòu)對(duì)清算企業(yè)審計(jì)評(píng)估資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值。對(duì)清算金額大、清算事項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)，建立法規(guī)、稅政、征管等部門(mén)聯(lián)合組成的清算小組，進(jìn)行集體清算。關(guān)注企業(yè)清算后尚未處臵資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，綜合各稅管理要求，進(jìn)行跟蹤管理。

6、加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國(guó)家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國(guó)、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動(dòng)地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。對(duì)存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對(duì)年應(yīng)納稅額超過(guò)1000萬(wàn)元的，實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。把好小型微利企業(yè)認(rèn)定關(guān)，防止企業(yè)從低適用稅率。加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫(kù)率，加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動(dòng)情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過(guò)程管理做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)工作。分行業(yè)、分類(lèi)型、分層次，有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。逐步擴(kuò)大企業(yè)端申報(bào)軟件的使用面，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行納稅申報(bào)。

受理納稅申報(bào)，認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。做好催報(bào)催繳工作，提高納稅申報(bào)率和補(bǔ)稅入庫(kù)率。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比分析，找出行業(yè)或項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對(duì)性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對(duì)管理漏洞研究改進(jìn)措施，進(jìn)一步提升行業(yè)及項(xiàng)目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳工作引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)中介機(jī)構(gòu)鑒證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告。企業(yè)所得稅規(guī)定需中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告的稅收事項(xiàng)，要求附中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告。有條件的地區(qū)，通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式，探索中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強(qiáng)化評(píng)估

1、建立行業(yè)評(píng)估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評(píng)估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評(píng)估模型開(kāi)展納稅評(píng)估。建立國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各地根據(jù)本地區(qū)行業(yè)管理要求，探索建立本地區(qū)的行業(yè)評(píng)估模型，以推動(dòng)全省企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作。

2、充分獲取外部信息全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、基金（費(fèi)）等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動(dòng)、電力等部門(mén)聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營(yíng)利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門(mén)的信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析工作，開(kāi)展多層次、多維度的納稅評(píng)估。

3、有效運(yùn)用納稅評(píng)估對(duì)企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目、連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

（六）防范避稅

1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的防范調(diào)查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)重點(diǎn)實(shí)施特別納稅調(diào)整，從嚴(yán)核定應(yīng)納稅所得額，形成對(duì)其他避稅企業(yè)的威懾力度。實(shí)行行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，重點(diǎn)突破，并以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、完善信息基礎(chǔ)積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，開(kāi)展特別納稅調(diào)整的選案、調(diào)查和調(diào)整工作，拓寬信息資料的來(lái)源，增強(qiáng)特別納稅調(diào)整案例的可比性。

3、建立信息反饋機(jī)制重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)，通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使管理人員能夠充分掌握企業(yè)預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。

4、積極探索內(nèi)資企業(yè)防范避稅管理工作新機(jī)制在吸收跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理有益經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，廣泛調(diào)研，熟悉內(nèi)資企業(yè)避稅手段和方法，掌握特別納稅調(diào)整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展特別納稅調(diào)整事項(xiàng)調(diào)查試點(diǎn)。

總之，企業(yè)所得稅的管理本身是一項(xiàng)量大面廣、情況復(fù)雜的工作，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為企業(yè)所得稅管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，也帶來(lái)了新的機(jī)遇，我們必須實(shí)事求是地對(duì)待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問(wèn)題，把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措，抓住貫徹新企業(yè)所得稅法實(shí)施第二年這一機(jī)遇，結(jié)合實(shí)際采取有力措施全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。