第一篇：小金庫審計(jì)要點(diǎn)

“小金庫”專項(xiàng)檢查新方法

根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，各級(jí)黨政機(jī)關(guān)認(rèn)真開展“小金庫”專項(xiàng)治理檢查工作。在檢查的過程中，我們除了使用現(xiàn)金盤點(diǎn)、票據(jù)核對(duì)等一些傳統(tǒng)的辦法外，還結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，不斷地摸索出了一些新方法。

一、盤點(diǎn)移動(dòng)性大的固定資產(chǎn)

重點(diǎn)抽查手提電腦、數(shù)碼相機(jī)、數(shù)碼攝像機(jī)和小車的入賬使用情況。發(fā)現(xiàn)手提電腦、數(shù)碼相機(jī)、數(shù)碼攝像機(jī)經(jīng)管使用人員一旦異動(dòng)，很有可能沒有移交；有的單位買了多臺(tái)手提電腦，只有兩臺(tái)在單位，其他都送給了主管部門的領(lǐng)導(dǎo)；賬實(shí)不符，國(guó)有資產(chǎn)被侵占。通過對(duì)小車進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位固定資產(chǎn)賬上有車輛幾臺(tái)，有的被上級(jí)部門長(zhǎng)期占有使用。上級(jí)部門利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段，讓相關(guān)單位購買電腦、小車等大宗物品，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬，就連賬外賬也沒有，這種情形是此次“小金庫”專項(xiàng)治理檢查的重點(diǎn)之一。

二、附屬的工會(huì)、協(xié)會(huì)賬務(wù)檢查

對(duì)于協(xié)會(huì)，主要是檢查2008年12月脫鉤前的賬務(wù)，工會(huì)則檢查近兩年的收支情況。通過檢查，發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位將罰沒收入、資產(chǎn)出租收入等非稅收入轉(zhuǎn)到了工會(huì)、協(xié)會(huì)賬上，或者行政超額撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，主要支付節(jié)假日加班費(fèi)、津補(bǔ)貼、公款旅游費(fèi)用、吃喝招待費(fèi)用等，形成“小金庫”逃避財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)委等部門的監(jiān)管。

三、零余額賬戶用款額度計(jì)劃、流水賬的核查

一是通過國(guó)庫集中支付軟件查閱2007-2008年零余額賬戶用款額度計(jì)劃，檢查專項(xiàng)計(jì)劃資金是否落實(shí)到項(xiàng)目單位，是否挪用，是否將項(xiàng)目資金撥到下屬單位后報(bào)銷單位的費(fèi)用；二是打印預(yù)算單位的流水賬，檢查單位的內(nèi)部控制是否有效，是否將收入與支出不在單位賬面上反映，形成“小金庫”。檢查發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在以上問題。

四、收入與支出配比計(jì)算檢查

針對(duì)一些單位存在濫發(fā)亂補(bǔ)的現(xiàn)象，按照當(dāng)前黨政機(jī)關(guān)津補(bǔ)貼定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位全年人平津補(bǔ)貼只有幾千元，這就說明收入與支出可能未全部入賬，以此為依據(jù)到相關(guān)有聯(lián)系的單位進(jìn)行跟蹤檢查，是否在有聯(lián)系單位用報(bào)銷費(fèi)用的方式抵扣了應(yīng)收未收的收入。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金撥款的延伸檢查，一是檢查將專項(xiàng)資金撥到協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、企業(yè)后是否到這些單位報(bào)銷費(fèi)用；二是檢查預(yù)算單位將自身的收入和支出不在本單位反映，而是放到協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、企業(yè)后作為“小金庫”揮霍。

五、結(jié)合目標(biāo)管理崗位責(zé)任制考核獎(jiǎng)勵(lì)檢查

各級(jí)政府在年初的經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，都發(fā)放了一筆金額不小的目標(biāo)管理崗位責(zé)任制年度考核獎(jiǎng)勵(lì)，在檢查時(shí)通過查閱獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放記錄，發(fā)現(xiàn)有的單位已在財(cái)務(wù)上已入賬；有的單位因獎(jiǎng)勵(lì)金額較小未入賬，單位工作人員造冊(cè)直接發(fā)了，我們通過走訪調(diào)查工作人員予以核實(shí)；還有的單位把獎(jiǎng)金和從其他單位報(bào)銷費(fèi)用收到的資金放到一起作為“小金庫”，供單位負(fù)責(zé)人或小團(tuán)體使用，我們檢查時(shí)順藤摸瓜，一并查了出來。

“小金庫”檢查方法與技巧初探

“小金庫”就是賬外資金，是一個(gè)單位少數(shù)人或個(gè)別人掌握使用的非常隱蔽的資金收支，“小金庫”以其成因的復(fù)雜性、手段的多樣性、存放的隱蔽性等特征，成為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)與難點(diǎn)之一。所以“小金庫”的檢查和一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支檢查有著很大的區(qū)別，需要采用不同的方法，運(yùn)用一定的技巧，通過分析、對(duì)比、觀察、內(nèi)查外調(diào)等多種手段發(fā)現(xiàn)線索，追蹤落實(shí)。結(jié)合多年來審計(jì)工作的實(shí)踐，本人就“小金庫”檢查的方法與技巧進(jìn)行簡(jiǎn)單的總結(jié)與概括，與同仁們進(jìn)行廣泛的交流探討，敬請(qǐng)指正。

一、從檢查票據(jù)使用的合法性和完整性入手，發(fā)現(xiàn)收入不入賬的疑點(diǎn)和線索。行政事業(yè)單位的合法票據(jù)只有兩種，一種是非稅收入票據(jù)，一種是往來結(jié)算票據(jù)。另外就是一些協(xié)會(huì)、工會(huì)等社會(huì)團(tuán)體使用的專用票據(jù)。一是通過翻閱單位收支的原始憑證，發(fā)現(xiàn)是否使用財(cái)政合法票據(jù)以外的其他票據(jù)。財(cái)政合法票據(jù)的領(lǐng)取和使用是需要登記和核銷的，難以從中作梗，所以，一般情況下，私自購買和使用普通票據(jù)，很有可能就是用于設(shè)立“小金庫”；二是對(duì)領(lǐng)用財(cái)政非稅收費(fèi)票據(jù)及往來票據(jù)情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其領(lǐng)用票據(jù)存根是否齊全，有無缺失，同時(shí)檢查收據(jù)中有無缺號(hào)，如有票據(jù)缺失或缺號(hào)，很有可能將該缺失票據(jù)形成的收入放入賬外；三是檢查所有非稅票據(jù)收入或往來資金是否全部入賬，有的單位將開出的收費(fèi)票據(jù)不入賬不上繳，長(zhǎng)期截留挪用。或者使用往來票據(jù)將收入資金另存他處使用，不入賬反映。

二、從審查賬薄、賬號(hào)以及管理控制方面入手，分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常，查找線索。“小金庫”形成的基本手段是截留、轉(zhuǎn)移、隱匿國(guó)家和單位的各項(xiàng)收入或虛列各種形式的支出套取現(xiàn)金后存入賬外。這一特征決定了“小金庫”資金與正常資金的依賴關(guān)系。同時(shí)，也說明了“小金庫”與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著直接或間接的聯(lián)系。因此，從賬面入手，分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常，是查找“小金庫”線索的重要方法。

一是檢查賬目的異常變化，從中發(fā)現(xiàn)線索。如單位資產(chǎn)的異常減少，有可能是單位轉(zhuǎn)出資產(chǎn)用于投資、入股、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)性行為，首先要查看轉(zhuǎn)出資產(chǎn)獲取的收益是否入賬，其次看單位是否將資產(chǎn)進(jìn)行變賣，收入是否入賬等；從往來資金的變化中，重點(diǎn)查看核對(duì)與工會(huì)、協(xié)會(huì)、食堂等非業(yè)務(wù)或非正常的往來資金情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，追蹤落實(shí)，查看是否以會(huì)費(fèi)、補(bǔ)助等名義轉(zhuǎn)出資金，設(shè)立“小金庫”；從工資、勞務(wù)等支出中，選擇時(shí)間段進(jìn)行對(duì)比分析，查找異常變化，從中發(fā)現(xiàn)虛列支出套取資金私設(shè)“小金庫”的線索；總之，通過賬面反映的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種異常變化，來發(fā)現(xiàn) “小金庫”的蛛絲馬跡。比如某單位如果沒有招待費(fèi)用的發(fā)生，就屬于異常情況，不符合當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律，那就很有可能存在“小金庫”，將招待費(fèi)由“小金庫”列支，等等。

二是從銀行賬號(hào)入手，查找非正常設(shè)立的銀行帳號(hào)。行政事業(yè)單位的銀行賬號(hào)一般有財(cái)政集中收付的基本戶和小額戶兩個(gè)賬戶，有的專項(xiàng)資金或基建需要設(shè)立專戶核算，除此之外的銀行賬戶應(yīng)屬于非正常銀行賬戶，很可能就是“小金庫”的存放點(diǎn)。從財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)中或從銀行獲取單位正常使用以外的銀行賬戶，是查找“小金庫”的重要方法。同時(shí)，對(duì)銀行存款內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)抽查，尤其是對(duì)金額相同、一進(jìn)一出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)做重點(diǎn)延伸檢查。

三是從內(nèi)部控制制度入手，發(fā)現(xiàn)線索。貨幣資金內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或執(zhí)行不力，就容易出現(xiàn)“小金庫”問題。審查時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，不相容的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，一些收費(fèi)單位，其收入管理控制環(huán)節(jié)是否執(zhí)行有效，是否存在與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)的資金收付情況，如果存在此種情況，應(yīng)注意查明原因。一般情況下，與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)的資金收支，多數(shù)與“小金庫”資金有關(guān)。

四是結(jié)合本單位的工作性質(zhì)和職能，查找收入不入賬的線索。在審查有關(guān)單位的收費(fèi)中，要結(jié)合單位的職能設(shè)置情況，查看履行職能的有關(guān)科室的收費(fèi)是否全部入賬核算。如果科室內(nèi)設(shè)置有審核、審批、注冊(cè)、登記、發(fā)證等項(xiàng)職能，這些科室大部分存在收費(fèi)，要查看這些職能科室的收費(fèi)入賬管理和上繳財(cái)政情況，是否存在將收費(fèi)自行保管和使用，私設(shè) “小金庫”問題。

三、從實(shí)物管理入手，觀察走訪，內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)收入不入賬問題。

一是對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)使用情況進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)，查看是否有對(duì)外出租等情況，如有房屋出租收入不入賬問題，通過走訪資產(chǎn)租用者并與賬面收入核對(duì)，必能查證落實(shí)出租收入不入賬問題。同時(shí)要特別關(guān)注單位舊辦公樓或以前的其他舊資產(chǎn)使用狀況，因大部分舊資產(chǎn)從現(xiàn)單位辦公現(xiàn)場(chǎng)看不到，不引人注意，其收入極易形成“小金庫”。在核實(shí)固定資產(chǎn)臺(tái)賬時(shí)，要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)擅自處置固定資產(chǎn)不入賬問題，特別注意單位車輛使用情況，有些單位極易將車輛出售不入賬，盤點(diǎn)時(shí)隱瞞事實(shí)，瞞天過海。

二是通過查看會(huì)議記錄、走訪群眾，發(fā)現(xiàn)單位私下開設(shè)公司、服務(wù)中心等經(jīng)濟(jì)實(shí)體，或者是將自身的收費(fèi)等職能通過開辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行轉(zhuǎn)移，設(shè)立賬外賬問題。要查看單位的會(huì)議記錄，特別是一些單位開設(shè)的看似獨(dú)立、其實(shí)是由本單位操控的公司或服務(wù)中心等實(shí)體，這些經(jīng)濟(jì)實(shí)體由于經(jīng)營(yíng)或其他需要，可能要進(jìn)行會(huì)議研究和處理，通過會(huì)議記錄，揪出這些賬外資金。同時(shí)要善于從群眾的溝通中發(fā)現(xiàn)線索，在檢查賬面資料的同時(shí)，注重群眾舉報(bào)，并積極開展調(diào)查，走訪群眾，從與職工群眾的交談中發(fā)現(xiàn)線索，深入挖掘，一般會(huì)發(fā)現(xiàn)更為隱蔽的賬外資金。

三是突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，不在于僅僅是核對(duì)庫存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符的問題，而是通過分析現(xiàn)金差錯(cuò)的原因，發(fā)現(xiàn)重大問題的線索，引發(fā)出更隱蔽的“小金庫”問題。一般情況下，在被檢查單位無準(zhǔn)備的情況下盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，才會(huì)收到意想不到的效果。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，必須要突擊檢查，否則起不到應(yīng)有的作用。我認(rèn)為有兩種情況能夠達(dá)到出其不意的效果。一是選擇進(jìn)審時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。由于我們檢查的項(xiàng)目不同，被檢查單位往往是針對(duì)我們檢查的項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)備，進(jìn)而忽略了存放在出納手中的資料或賬外資金；二是選擇結(jié)束時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。這主要是隨著檢查時(shí)間的推移，檢查人員與被檢查單位人員之間已經(jīng)非常熟悉，而且檢查工作也告一段落，這時(shí)被檢查單位人員在思想上開始產(chǎn)生松懈和麻痹，很可能由于需要，將原先放出去的資料或賬外資金又重新放回。

總之，“小金庫”問題是一個(gè)頑疾，對(duì)于“小金庫”的查處，必須堅(jiān)決徹底并長(zhǎng)期堅(jiān)持。因?yàn)樗拇嬖冢粌H導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象，嚴(yán)重?cái)狞h風(fēng)政風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣，是妨礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、影響社會(huì)和諧穩(wěn)定、危害黨和國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)的毒瘤，必須堅(jiān)決清除。

“小金庫”專項(xiàng)治理工作方法交流

▲編者按：為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)“小金庫”治理工作深入開展，我們根據(jù)以往所查處“小金庫”案例的特點(diǎn)，總結(jié)了設(shè)立“小金庫”的一些常見手法和對(duì)“小金庫”的查處方法，并對(duì)一些企業(yè)推行承諾制和公示制的主要做法進(jìn)行了整理，供大家在實(shí)際工作中借鑒、參考。

※設(shè)立“小金庫”的常見手法

（一）利用外單位賬戶設(shè)立“小金庫”。這種手法較為簡(jiǎn)單，一般是借用其他企業(yè)（單位）的賬戶，將一些通過不正當(dāng)渠道取得的資金轉(zhuǎn)入此賬戶，然后提取資金，設(shè)立“小金庫”。

（二）通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益設(shè)立“小金庫”。主要表現(xiàn)為將自身職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)委托給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者是利用行政上、業(yè)務(wù)上的壟斷地位指定某些企業(yè)從事某項(xiàng)能夠帶來收益的業(yè)務(wù)。作為回報(bào)，這些企業(yè)往往從收益中拿出一部分酬謝款給施恩企業(yè)（單位），在賬外設(shè)立“小金庫”。

（三）虛列應(yīng)付款項(xiàng)。多發(fā)生在一些往來戶較多的企業(yè)，通過與往來方串通，甚至出具虛假收據(jù)或發(fā)票，虛列全部或部分應(yīng)付款項(xiàng)，轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”。

（四）人為提前報(bào)廢大宗資產(chǎn)。先在賬面上以看似合法的和較為完備的手續(xù)，將一些尚可使用的大宗資產(chǎn)蓄意提前報(bào)廢處理，資產(chǎn)被沖出賬外，待以后再設(shè)法變現(xiàn)，設(shè)立“小金庫”。

（五）違規(guī)收取回扣設(shè)立“小金庫”。在一些自購商品和建設(shè)工程中，故意抬高購進(jìn)商品的價(jià)格、數(shù)量以及建設(shè)合同的承包價(jià)格、單位造價(jià)，在賬外和關(guān)聯(lián)企業(yè)談妥條件，達(dá)成默契，撈取回扣，設(shè)立“小金庫”。

（六）利用往來賬戶套取資金。主要是在一些往來資金較多企業(yè)，由于往來戶數(shù)較多，發(fā)生次數(shù)較為頻繁，一些技術(shù)熟練的會(huì)計(jì)人員被授意利用其自身的技術(shù)，將一些資金在多個(gè)往來戶（尤其要注意：其中一些賬戶很有可能是掛賬多年）之間來回倒騰，頻繁地調(diào)賬，達(dá)到既沖平掛賬戶，又提出賬外資金設(shè)立“小金庫”的目的。“小金庫”

（七）利用設(shè)備采購套取資金。主要表現(xiàn)在設(shè)備購置品種和批次較多、規(guī)格相近，非專業(yè)人員又不易直接辨別這種情況下，通過張冠李戴、移花接木，利用價(jià)差或者虛構(gòu)項(xiàng)目套取資金設(shè)立“小金庫”。

（八）利用工程項(xiàng)目套取國(guó)家國(guó)有建設(shè)資金。一些企業(yè)年年有相同類型的工程項(xiàng)目，有時(shí)通過對(duì)老項(xiàng)目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶裝舊酒，同時(shí)這些工程表面上都有完備的工程設(shè)計(jì)、預(yù)算和財(cái)務(wù)決算手續(xù)，偷梁換柱，騙取國(guó)家國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目資金，私設(shè)“小金庫”。

（九）以撥代支，以領(lǐng)（借）代報(bào)形成“小金庫”。這種方法在財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范的企業(yè)較為少見，主要是發(fā)生在那些財(cái)務(wù)管理比較薄弱的基層單位，往往不管有無發(fā)票，手續(xù)合不合規(guī)，只要有“一把手”簽字，錢發(fā)出去賬上就做支出，一旦資金使用監(jiān)管松懈，就很容易形成在賬外亂列亂支的“小金庫”。

（十）利用改組改制設(shè)立“小金庫”。某些企業(yè)往往在改組、改制、重組、更名過程中，借機(jī)甩掉包袱，通過資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，人為操縱，蓄意壓低優(yōu)良資產(chǎn)，甚至在賬面將許多往來賬目予以核銷，以后再收回資金時(shí)，不入單位新賬，形成“小金庫”。

（十一）自制、自購收據(jù)設(shè)立“小金庫”。這種情況多發(fā)生在下屬企業(yè)較多、行政意識(shí)比較濃的部門，向下屬企業(yè)收取各種資金，多用自制或者自購的普通收據(jù)代替正式的發(fā)票、收據(jù)，以此手段斂取資金設(shè)立“小金庫”進(jìn)行賬外開支。

（十二）往來款項(xiàng)核銷后收回不入賬形成“小金庫”。有時(shí)企業(yè)在核銷了應(yīng)收賬款之后，又從原欠款企業(yè)收回了部分款項(xiàng)，卻未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，而是將收回的款項(xiàng)以存單的形式形成“小金庫”。對(duì)這種情況，審計(jì)時(shí)難度比較大，往往在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

（十三）收入不入賬形成“小金庫”。這種情況主要是指企業(yè)將主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的一些收入，如行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒款項(xiàng)、上級(jí)撥款和勞務(wù)收入等，采取不入賬的做法，直接轉(zhuǎn)移至“小金庫”。

（十四）利用虛假票據(jù)套取現(xiàn)金。這種情況指企業(yè)將一些大額的虛假票據(jù)報(bào)銷，套取現(xiàn)金，存入“小金庫”。對(duì)一般的虛假票據(jù)，審計(jì)人員比較容易發(fā)現(xiàn)；但對(duì)于票據(jù)本身是真的，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為虛構(gòu)的現(xiàn)象，查處難度較大，在審計(jì)時(shí)，需進(jìn)行延伸審核，對(duì)比分析，詢問相關(guān)人員，或者通過舉報(bào)線索才能發(fā)現(xiàn)。

※檢查“小金庫”的主要方法

（一）突擊盤存法。對(duì)于現(xiàn)金形式的“小金庫”，雖然使用方便，但保管困難，對(duì)這種形式的“小金庫”，比較有效的檢查方法是突擊盤庫。對(duì)于盤點(diǎn)，一定要掌握好時(shí)機(jī)和對(duì)象，盤庫前要對(duì)被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行等情況進(jìn)行綜合分析，根據(jù)掌握的線索資料，判斷資金存放的地點(diǎn)；盤點(diǎn)時(shí)要注重兩個(gè)結(jié)合：一是要與收費(fèi)票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來。二是要與保管的實(shí)物資料相結(jié)合。盤庫時(shí)注意保險(xiǎn)柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實(shí)物資料。當(dāng)判斷現(xiàn)金會(huì)存放在多個(gè)保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)進(jìn)行。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)追查到底，查清原因。對(duì)于存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶或是個(gè)人戶，都要進(jìn)行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。

（二）收入核實(shí)法。全面了解被查單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理情況，掌握其各種收入的來源，確認(rèn)是否按時(shí)足額入賬，核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符，重點(diǎn)核查各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無截留經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

（三）支出追查法。通過審查各項(xiàng)開支，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時(shí)延伸到關(guān)聯(lián)單位。盤查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額是否相符，看有無報(bào)支發(fā)票和物資，有無以購代領(lǐng)虛列支出的情況。

（四）賬戶核對(duì)法。審查被查單位的銀行開戶情況，同被查單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，核實(shí)銀行存款與銀行對(duì)賬單是否相符。

（五）清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購買登記簿，清點(diǎn)所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，填寫項(xiàng)目是否齊全，大、小寫金額、復(fù)寫字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記。可以以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核尋找差異。

（六）真?zhèn)伟l(fā)票識(shí)別法。檢查發(fā)票票面真?zhèn)危瑥乃姆矫婵紤]：一是發(fā)票印章是否為橢圓形，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“**稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)所在地的省、市全稱或簡(jiǎn)稱，字體為正楷，印色為大紅色，紫外線燈下，呈桔黃色，熒光反映，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭正中央等。二是防偽標(biāo)志是否采用底紋紙、熒光印刷，并印有“SW”水印，用驗(yàn)鈔機(jī)驗(yàn)證是否出現(xiàn)警示。三是看發(fā)票印制的邏輯關(guān)系有無矛盾，要素是否齊備，從稅務(wù)印制年度、發(fā)票號(hào)碼編制規(guī)則、號(hào)碼位數(shù)、印刷批號(hào)等方面查看要素是否齊全，有無明顯矛盾，以印證其真?zhèn)巍Ｋ氖鞘欠袷褂米鲝U發(fā)票，應(yīng)通過了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門各類發(fā)票的作廢和啟用時(shí)間進(jìn)行判定。

（七）審閱相關(guān)資料法。一是審查會(huì)計(jì)憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)巍６菍彶楹贤f(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會(huì)議記錄。四是查閱會(huì)計(jì)人員交接記錄。會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)，能夠記錄交接過程中涉及到全部會(huì)計(jì)賬簿、資料等真實(shí)情況。認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)問題的線索。

（八）調(diào)查詢證法。通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對(duì)其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查、核實(shí)證據(jù)。

（九）分析比較法。一是對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對(duì)同一類型的事項(xiàng)進(jìn)行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因。要注意被查單位歷年在對(duì)待同一件事的處理上是否一致。比較分析中可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行排查。通過對(duì)數(shù)據(jù)的篩選、分析，能有效解決數(shù)據(jù)量大、流程復(fù)雜、時(shí)間緊等難題，提高檢查效率和檢查質(zhì)量。

（十）現(xiàn)場(chǎng)勘察法。主要到被檢查單位辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地查看，觀察辦公場(chǎng)所有無閑置租賃、電梯間有無移動(dòng)傳媒廣告、通訊機(jī)站等情況，按照目前市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這些情況都可能為被檢查單位帶來額外收入，盡管這些收入可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。

（十一）延伸檢查法。在分析判斷發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或其下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)。通過對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來密切的單位進(jìn)行調(diào)查。就特定事項(xiàng)向資金往來單位調(diào)查取證，分析判斷，搜尋蛛絲馬跡，對(duì)查出“小金庫”至關(guān)重要。

（十二）利用舉報(bào)法。在開展“小金庫”的檢查時(shí)，公布“小金庫”檢查舉報(bào)電話和通信地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報(bào)信息，檢查組應(yīng)對(duì)舉報(bào)信息的真實(shí)程度進(jìn)行初步判斷，重點(diǎn)對(duì)舉報(bào)涉及的有關(guān)人員、資金流向進(jìn)行調(diào)查，參考“小金庫”舉報(bào)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以提高檢查的針對(duì)性。

在實(shí)際檢查中，大家還要具體情況具體分析，選擇適合的方法綜合運(yùn)用。

※推行承諾制和公示制的主要做法

為做好“小金庫”專項(xiàng)治理工作，確保自查自糾取得實(shí)效，一些企業(yè)廣泛推行承諾制和公示制，現(xiàn)將承諾制和公示制的一些主要做法介紹如下：

（一）承諾制。一是縱向逐級(jí)承諾，各單位行政負(fù)責(zé)人要對(duì)上一級(jí)單位“小金庫”專項(xiàng)治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行承諾。二是橫向?qū)嵭胁块T承諾，企業(yè)內(nèi)各部門負(fù)責(zé)人要對(duì)本部門“小金庫”治理情況進(jìn)行承諾。三是承諾內(nèi)容全面、徹底，不僅對(duì)于自查沒有“小金庫”的要進(jìn)行承諾，對(duì)于自查發(fā)現(xiàn)“小金庫”的，還要承諾再無其它“小金庫”，即對(duì)是否存在瞞報(bào)、漏報(bào)的情況均進(jìn)行承諾。四是所有承諾以書面形式簽字、蓋章，并將承諾書作為各單位自查自糾報(bào)告的一項(xiàng)內(nèi)容。

（二）公示制。一是及時(shí)公示“小金庫”舉報(bào)方式，包括本企業(yè)和國(guó)務(wù)院國(guó)資委“小金庫”舉報(bào)電話和舉報(bào)郵箱等。二是要對(duì)自查自糾結(jié)果和承諾內(nèi)容進(jìn)行公示，公示內(nèi)容必須清晰、詳盡。三是公示時(shí)間要持續(xù)到自查自糾和重點(diǎn)檢查工作全部完成，廣泛接受各方監(jiān)督。四是充分利用企業(yè)網(wǎng)站、內(nèi)部刊物、公示欄等各種媒體，并放在重要和顯眼的位置，在公司本部以及各級(jí)子企業(yè)（單位）進(jìn)行全面公示。

唐君蓮/淺談“小金庫”的監(jiān)督檢查方法

所謂“小金庫”，是指違反法津法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金(含有價(jià)證券)及其形成的資產(chǎn)。“小金庫”除了資金來源公用、形成方式隱蔽、使用性質(zhì)違法等特點(diǎn)以外，還呈現(xiàn)出一些新的情況，易發(fā)區(qū)已輻射到鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，來源更加繁雜、方式更加隱蔽、性質(zhì)更加模糊。為了嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，多年來，國(guó)家一直注重加強(qiáng)對(duì)“小金庫”的治理。特別是2009年5月以來，清查”小金庫”專項(xiàng)治理工作取得重大成效，這是懲治和預(yù)防腐敗的重要舉措，是堵塞和減少國(guó)家資產(chǎn)流失的重要途徑，是加強(qiáng)廉政和執(zhí)政能力的客觀要求。

根據(jù)多年參加“小金庫”檢查的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，要切實(shí)提高“小金庫”檢查效率，以下兩個(gè)方面很重要。一方面，要查找“小金庫”的關(guān)鍵點(diǎn)。在檢查“小金庫”之前，首先，要了解被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度；其次，與有關(guān)人員（包、括二層單位）進(jìn)行座談了解，作出全面、系統(tǒng)性判斷；再對(duì)單位財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)核算情況以及財(cái)務(wù)收支狀況，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析，觀察被查單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的言行舉止。通過以上幾方面來確定，最后根據(jù)所掌握情況進(jìn)行綜合分析，判斷這個(gè)單位是否有私設(shè)“小金庫”的可能性，哪個(gè)單位或部門可能存在“小金庫”，是確定檢查“小金庫”的突破口。另一方面，要切實(shí)掌握檢查“小金庫”的有效方法。這也是本文要討論的重點(diǎn)，具體介紹如下：

——突擊盤庫法。對(duì)于用現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”的單位來講，除保管存在困難外，使用起來最方便和便捷。對(duì)這種形式的“小金庫”，突擊盤庫法是最行之有效的。對(duì)于盤點(diǎn)，首先要掌握好時(shí)機(jī)和對(duì)象，盤庫前要根據(jù)對(duì)被檢查單位的基本情況、單位內(nèi)部控制制度等進(jìn)行綜合分析。對(duì)檢查人員進(jìn)行周密分工，根據(jù)掌握的線索情況，準(zhǔn)確判斷資金存放的地點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要注重兩個(gè)結(jié)合，一要與清理收費(fèi)票據(jù)，現(xiàn)金支票、空頭支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來；二要與保管的實(shí)物資料相結(jié)合，盤庫時(shí)注意保險(xiǎn)柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本信封鑰匙等實(shí)物資料。當(dāng)判斷現(xiàn)金會(huì)存在多個(gè)保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)進(jìn)行。發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追查到底，查清原因。對(duì)于存放于保險(xiǎn)柜的存單、存折、不管是單位或個(gè)人戶都要進(jìn)行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。

——收入核對(duì)法。從檢查收入入手。首先摸清被查單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能、收入項(xiàng)目、來源及收取方式，摸清所有收入的來源渠道和環(huán)節(jié)。其次，對(duì)已有的收入項(xiàng)目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實(shí)性和準(zhǔn)確性要逐一核實(shí)，判斷真?zhèn)巍＿@是一種比較完整性的檢查，主要針對(duì)截留收入私設(shè)“小金庫”的檢查。

全面了解被查單位的行政管理，業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況，盡量掌握其各種收入的來源，以有利于是否全部收入都入賬，核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符，重點(diǎn)核查行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的收入、投資分析，房屋租賃收入，出售低值易

耗品、材料、廢材收入等是否入賬；檢查有無非法收入或收入不入大賬或使用不合法票據(jù)收費(fèi)，有無截留事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

——支出追查法。從檢查支出入手。首先分析支出項(xiàng)目增減變化情況，看有無異常現(xiàn)象，其次，重點(diǎn)核實(shí)如下支出項(xiàng)目：一是核實(shí)租賃費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)車輛租賃費(fèi)，房屋租賃費(fèi)等大額租賃事項(xiàng)，要分析必要性，要對(duì)可疑事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。二是核實(shí)維修費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)大額房屋，設(shè)備等維修，要分析其必要性，并現(xiàn)場(chǎng)查看。三核實(shí)廣告費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)廣告費(fèi)支出的有關(guān)單位，應(yīng)延伸到收取廣告費(fèi)的單位進(jìn)行核實(shí)。對(duì)勞務(wù)費(fèi)支出給個(gè)體的，與本人進(jìn)行核實(shí)。四是核實(shí)會(huì)議費(fèi)支出的真實(shí)性，重點(diǎn)查看會(huì)議通知，會(huì)議紀(jì)要、與會(huì)人員名單等資料，必要時(shí)到賓館飯店進(jìn)行核實(shí)。這主要是針對(duì)虛列支出、套取式（也叫騙取式）設(shè)立“小金庫”的檢查情況。

通過檢查各項(xiàng)開支，檢查是否有虛報(bào)昌領(lǐng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意檢查白條抵庫、大額和金額較整數(shù)和很有規(guī)律的支出，必要時(shí)延伸到有關(guān)聯(lián)單位。追查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額與實(shí)物數(shù)額是否相符，看有無報(bào)支出發(fā)票而無物資，有無收購代領(lǐng)虛列支出。

——賬戶核對(duì)法。從檢查銀行賬戶入手。要求被查單位提供所有銀行賬戶及批準(zhǔn)開設(shè)銀行賬戶的文件。重要把握兩個(gè)方面：一是核對(duì)銀行賬號(hào)的個(gè)數(shù)。二是檢查核對(duì)賬單余額和會(huì)計(jì)賬面余額是否一致，銀行對(duì)賬單上每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對(duì)應(yīng)，摘要注明的資金流向是否相符，發(fā)現(xiàn)可疑應(yīng)延伸到所屬銀行進(jìn)行查詢。

檢查被查單位的銀行開戶情況，同被查單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，核對(duì)銀行存款與銀行對(duì)賬單是否相符。

通過檢查掌握被查單位在銀行開設(shè)的賬戶，是否以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，這種資金往來與單位的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在千絲萬縷的聯(lián)系。在檢查過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察被檢查單位的賬戶往來情況，并與被查單位提供的銀行開戶情況自查表以外存在賬戶，極有可能是“小金庫”的銀行賬戶，尤其是要注意銀行對(duì)賬單收支相抵，而單位未入賬的銀行記錄。

——清查票據(jù)法。從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對(duì)截留收入式設(shè)立“小金庫”的檢查。檢查支票主要是針對(duì)轉(zhuǎn)移式支出設(shè)立“小金庫”的情況。檢查發(fā)票主要是針對(duì)虛列支出式設(shè)立“小金庫”的情況。

檢查票據(jù)購買登記薄，清點(diǎn)所提供的票據(jù)是否完整；檢查票據(jù)編碼是否連續(xù)，填寫項(xiàng)目是否齊全，大、小寫金額的字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋公章“作廢”戳記。以發(fā)票領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計(jì)算機(jī)排序或人工摸排審核尋找差異。如：對(duì)收入票據(jù)的檢查。單位在取得收入時(shí)，主要查看的憑據(jù)是發(fā)票、收據(jù)。每當(dāng)進(jìn)點(diǎn)檢查某個(gè)單位時(shí)，首先審查各種票據(jù)的領(lǐng)取、使用、繳銷登記冊(cè)和收據(jù)存根，并抽查票據(jù)聯(lián)是否連號(hào)等票據(jù)張數(shù)是齊全，其反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，開出的收據(jù)是否及時(shí)全額入賬。——查閱相關(guān)資料法。一是審查會(huì)計(jì)憑證后附原始憑證單，考究其真?zhèn)巍６菣z查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會(huì)議記錄，因?yàn)闀?huì)議記錄往往能反映一些單位違紀(jì)違規(guī)問題的蛛絲馬跡，可以通過檢查會(huì)議記錄來獲取一些問題的線索。四是查閱會(huì)計(jì)人員交接記錄。會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)。能夠記錄交接過程中涉及到全部會(huì)議會(huì)計(jì)賬簿，資料等真實(shí)情況。認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)問題的線索。

——調(diào)查詢證法。通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對(duì)其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查核實(shí)證據(jù)。“小金庫”具有很強(qiáng)的隱蔽性，單純的賬面檢查難以發(fā)現(xiàn)，檢查人員必須注意從外圍調(diào)查入手，查找線索，一是從群眾舉報(bào)和反映的情況中發(fā)現(xiàn)線索，與有關(guān)黨政部門加強(qiáng)相互信息溝通，取得第一手舉報(bào)材料，注意聽取被查單位的群眾對(duì)單位工作管理等各方面的意見和反映，并對(duì)舉報(bào)和反映的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析研究，從中找出有價(jià)值的線索；二是從有關(guān)人員的談話中獲取線索，在與被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)，職務(wù)人員等相關(guān)人員的交談中，捕捉有價(jià)值的“小金庫”線索。三是重視分析判斷，搜尋蛛絲馬跡。在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進(jìn)行就特定事項(xiàng)直行談話詢問，調(diào)查取證，再將詢證資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收費(fèi)收據(jù)，賬面情況等書證資料進(jìn)行核對(duì)，以核實(shí)單位的“小金庫”問題的把握性比較大。

——分析比較法。一是對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對(duì)同一類型的事項(xiàng)進(jìn)行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在問題。要注意被查單位歷年在對(duì)同一類事情的處理上是否一致。比較分析可以利用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行排查，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的篩選分析，能有效解決數(shù)量大，流程復(fù)雜、時(shí)間長(zhǎng)等難題，能提高檢查效率和檢查質(zhì)量。

——現(xiàn)場(chǎng)勘察法。主要到被查單位辦公場(chǎng)所進(jìn)行察看，觀察辦公場(chǎng)所有閑置租賃，電梯間有無移動(dòng)傳媒廣告及車輛等情況，按照目前市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這些情況可能被檢查單位帶來額外收入，盡管這些情況可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。

——延伸檢查法。在延伸判斷發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)掌握的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或其下屬單位進(jìn)行延伸檢查。從延伸檢查下屬往來單位入手。了解被查單位下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置，管理體制、財(cái)務(wù)體制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來等情況。延伸檢查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：一是下屬單位上繳收入是否匯入大賬；二是被查單位委托下屬單位和往來單位代收的各項(xiàng)收入是否列入大賬；三是下屬單位是否存在報(bào)銷上級(jí)單位費(fèi)用的情況；四是關(guān)注往來款，特別是一些長(zhǎng)期掛賬或異常的往來款項(xiàng)。主要是針對(duì)轉(zhuǎn)回式設(shè)立“小金庫”。

通過現(xiàn)場(chǎng)的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，選擇與被檢查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來密切的單位進(jìn)行延伸檢查。通過對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來密切的單位進(jìn)行調(diào)查，找出線索打開缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)溝通反饋情況。就特定事項(xiàng)向資金往來調(diào)查取證，分析判斷、尋找蛛絲馬跡，對(duì)查出“小金庫”至關(guān)重要。

——利用群眾舉報(bào)法。在開展“小金庫”的檢查時(shí)，公布“小金庫”檢查線索舉報(bào)電話和通訊地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報(bào)信息，檢查組應(yīng)對(duì)舉報(bào)信息的真實(shí)性，可信程度進(jìn)行初步判斷，重點(diǎn)對(duì)舉報(bào)涉及到的有關(guān)人員，資金流向進(jìn)行調(diào)查，參考“小金庫”舉報(bào)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以提高檢查的針對(duì)性。

第二篇：小金庫審計(jì)實(shí)務(wù)

“小金庫”的成因、類型分析及審計(jì)實(shí)例

“小金庫”是通過不正當(dāng)、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財(cái)政收入，是滋生鋪張浪費(fèi)和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟(jì)犯罪聯(lián)系緊密，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

為什么國(guó)家明令禁止私設(shè)“小金庫”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認(rèn)為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關(guān)系。某些同志認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財(cái)務(wù)被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個(gè)“小金庫”不受約束！還有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，設(shè)“小金庫”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來損失，只要錢沒裝進(jìn)個(gè)人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫”沒有撤，自己也照設(shè)不誤。四是某些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不精，立場(chǎng)不穩(wěn)。這都是造成“小金庫”屢禁不止的原因。

對(duì)此，2009年6月，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號(hào)），決定在全國(guó)范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國(guó)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展專項(xiàng)治理，事業(yè)單位中要以財(cái)政全額撥款事業(yè)單位為重點(diǎn)，然后再逐步擴(kuò)展到社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)。中紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部和審計(jì)署隨后印發(fā)了《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》。作為履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)，更要充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，成為這項(xiàng)清理工作的主要力量，鑒于目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和“小金庫”的隱蔽性，清理工作將是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的工程。筆者對(duì)多年審計(jì)工作中查處的“小金庫”類型和審計(jì)方法進(jìn)行了幾點(diǎn)歸納。

一、各項(xiàng)其他收入、回扣不入帳型

目前行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行年初預(yù)算，在會(huì)計(jì)核算中心集中報(bào)帳，每筆經(jīng)費(fèi)的開支均有層層審核方能過關(guān)，由于審批嚴(yán)格，就有單位將其他收入，如：補(bǔ)課費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預(yù)算外帳戶，由個(gè)別人掌管，成為“小金庫”。對(duì)這類“小金庫”的審計(jì)，可以從外圍入手，通過走訪調(diào)查進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于教育系統(tǒng)的補(bǔ)課費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、資料回扣等收入是否存在“小金庫”，可以通過帳面審計(jì)與走訪學(xué)生、家長(zhǎng)相結(jié)合進(jìn)行深挖。

例如，我們?cè)趯?duì)某中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預(yù)算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金7600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取并返還款的說明，經(jīng)詢問會(huì)計(jì)人員，證實(shí)這實(shí)際是一筆資料回扣款。這讓我們聯(lián)想到近兩年學(xué)校每年從外購進(jìn)資料十幾萬元，若按10%的回扣計(jì)算每年均有一筆可觀的回扣收入應(yīng)在帳上反映，由此我們又對(duì)該校前三年的財(cái)務(wù)進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)相關(guān)收入。那么，這兩年的資料回扣款哪里去了呢？經(jīng)過仔細(xì)詢問會(huì)計(jì)、出納人員，他們均未收到過這兩年的回扣款，此時(shí)他們提供了一條重要線索，前幾年的回扣款是由校工會(huì)主席經(jīng)辦的，我們找到了工會(huì)主席了解此事，當(dāng)我們?cè)俅巫穯柷叭赀@兩個(gè)是否有回扣款？回扣款是否入帳？交給誰了？該工會(huì)主席不耐煩的說：“以前的事我不知道！你們?cè)撊栃ｉL(zhǎng)！”。審計(jì)組長(zhǎng)見此狀，耐心地進(jìn)行了說服教育工作，指出：“自查從寬，被查從嚴(yán)，配合審計(jì)是審計(jì)處理時(shí)需要考慮的因素，是問題的必須查個(gè)水落石出，不是問題也不會(huì)冤枉你。”該工會(huì)主席聽了這些話沉默不語，審計(jì)人員憑著職業(yè)的特有敏感，就認(rèn)定“有戲”了。

果然，不到五分鐘，該工會(huì)主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長(zhǎng)經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長(zhǎng)期保管并進(jìn)行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。我們很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實(shí)際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細(xì)，出乎我們意料的是內(nèi)容項(xiàng)目較多，經(jīng)我們審計(jì)整理，查出該校前三年“小金庫”高達(dá)12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計(jì)之時(shí)，“小金庫”余額款項(xiàng)所剩無幾，經(jīng)查證所有款項(xiàng)收支均由校長(zhǎng)安排進(jìn)行。

二、虛例支出，轉(zhuǎn)移“小金庫”

一般在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)各項(xiàng)支出主要是審其真實(shí)性、合規(guī)性。但在實(shí)際操作中，只能通過業(yè)務(wù)是否合理，取得的在始憑證是否合法不判斷其是否真實(shí)。如果憑證合法，但業(yè)務(wù)不存在，即虛例支出，套取資金，形成“小金庫”。例如在對(duì)某技術(shù)學(xué)校審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該校頻繁發(fā)放監(jiān)考費(fèi)、課時(shí)費(fèi)等費(fèi)用，而且均有教師簽字認(rèn)領(lǐng)，審計(jì)人員對(duì)此產(chǎn)生了疑問，經(jīng)測(cè)算，平均每星期一次大考，每天超課時(shí)近一小時(shí)，通過對(duì)學(xué)生和部分教師的走訪，均認(rèn)為并未達(dá)到上述程度，這說明，有一部分的費(fèi)用不是真實(shí)的，審計(jì)人員將調(diào)查走訪的結(jié)果呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員面前時(shí)，她交待了是校領(lǐng)導(dǎo)安排多造費(fèi)用，用虛假簽名套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”19.73萬元，其中，校長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納私分3萬元，其余用于校領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)開支，至審計(jì)日，還有

1.62萬元余額。

在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，部分單位虛例支出后，將套取的資金轉(zhuǎn)移到其他關(guān)系單位，如多結(jié)就餐費(fèi)，然后將各項(xiàng)費(fèi)用拿到餐館報(bào)，或取現(xiàn)金用。對(duì)于這類性質(zhì)的“小金庫”的查處較困難，因?yàn)榇蠖鄶?shù)單位餐費(fèi)支出都是領(lǐng)導(dǎo)一支筆，其他人員不了解內(nèi)情，無從調(diào)查，筆者認(rèn)為，對(duì)于這種情況，只有從制定嚴(yán)格預(yù)算制度，核定招待費(fèi)，超支自付，從而控制其發(fā)生。

三、利用往來款項(xiàng)設(shè)置“小金庫”

應(yīng)收款，是大多數(shù)單位都有的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，超過三年未收回的應(yīng)收款可以作為壞帳處理。有些單位鉆制度的空子，對(duì)于已收回的欠款不入帳沖減應(yīng)收款，而是截留于帳外，形成“小金庫”，等三年一到，就可將此欠款做為壞帳處理。對(duì)此，可以通過向應(yīng)收帳款對(duì)方單位發(fā)函證，核對(duì)欠款余額，就可以查清是否存在“小金庫”。

審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，債權(quán)單位收回的欠款是由實(shí)物抵欠款的，債權(quán)單位在收回實(shí)物后，不沖減應(yīng)收款、增加庫存材料等，而是將實(shí)物變價(jià)不入帳，形成“小金庫”。如筆者在對(duì)某電視臺(tái)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某酒廠欠其廣告費(fèi)十多萬，一直未付。經(jīng)與酒廠函證，酒廠回函說明已于某年用所產(chǎn)高檔酒抵其欠的廣告費(fèi)，并附電視臺(tái)相關(guān)收據(jù)。有了有力證據(jù)后，電視臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)才如實(shí)交待，的確如此，但收回的酒未沖減欠款，一部分做為春節(jié)福利發(fā)放給臺(tái)里的職工，另一部分做為禮品送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和單位了。

四、利用單位有收費(fèi)權(quán)利，隨意放寬收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從監(jiān)管單位收取一定帳外資金設(shè)置“小金庫”。有收費(fèi)權(quán)、罰沒處理權(quán)的行政事業(yè)單位，正常情況是應(yīng)按國(guó)家規(guī)定收取相應(yīng)費(fèi)用，但由于收費(fèi)或罰沒標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)活動(dòng)幅度，由單位根據(jù)具體情況掌握?qǐng)?zhí)行，就會(huì)造成某些單位在執(zhí)行過程中與對(duì)方討價(jià)還價(jià)，以回扣或贊助為由少罰少收或不收，得到的回扣或贊助不入帳，形面“小金庫”。對(duì)這類“小金庫”的審計(jì)，可以從帳面入手，對(duì)于收費(fèi)或罰款不合標(biāo)準(zhǔn)的，或注明原因免收少罰的，要格外重視，不光要看原因是否成立，證明材料和手續(xù)是否齊全。還要實(shí)地了解對(duì)方是否真正符合應(yīng)減免的情況，是否另外交別的款項(xiàng)。

五、固定資產(chǎn)清理不按正常程序，清理收入不入帳。

固定資產(chǎn)清理，是很多企業(yè)事業(yè)單位都存在的業(yè)務(wù)，正常處理辦法是將清理費(fèi)用、損失記入營(yíng)業(yè)外支出，將其殘值收入做為固定資產(chǎn)清理收入。這殘值收入就有可能成為“小金庫”資金的來源。對(duì)此，在審計(jì)固定資產(chǎn)清理時(shí)，認(rèn)真審查會(huì)計(jì)憑證，看帳面是否記錄有清理收入，如果沒有，可根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值及使用年限和市場(chǎng)行情來推斷，是否有殘值，是否可以得到殘值收入，同時(shí)也可從企業(yè)保管或工人處了解該固定資產(chǎn)的處置情況。從多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看，絕大多數(shù)原值較大的固定資產(chǎn)，在清理過程中都有殘值變價(jià)收入，所以帳面沒有固定資產(chǎn)清理收入，就很有可能存在“小金庫”。

筆者認(rèn)為，通過這次全國(guó)性多部門協(xié)作的清查活動(dòng)，能夠有效扼制“小金庫”設(shè)置，減少財(cái)政資金的流失，降低經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生率，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的安全運(yùn)行。

第三篇：小金庫等審計(jì)案例分析

小金庫審計(jì)案例分析

中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所 李三喜

一、小金庫的含義

小金庫是指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收人，未列人本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納人預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金。

二、小金庫的形成

小金庫的形成來源主要有兩類：一類是收入現(xiàn)金（包括銀行存款，下同）不人賬；另一類是虛列項(xiàng)目，轉(zhuǎn)到賬外。

（一）收入現(xiàn)金不人賬

收入現(xiàn)金不人賬，主要有以下幾種情況：

1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收人不入賬。如將已售出的產(chǎn)品報(bào)盤虧，銷售收人進(jìn)小金庫。

2．其他業(yè)務(wù)收人不入賬。如出租單位房屋收人不入賬；將應(yīng)收取的商標(biāo)使用費(fèi)、場(chǎng)地出租或?qū)嵨镒饨鹗杖搿⒊鼋栀Y金的占用費(fèi)收人、各種服務(wù)費(fèi)收人存放在對(duì)方單位，不入本單位賬。

3．營(yíng)業(yè)外收人不入賬。如出售固定資產(chǎn)變價(jià)收人不入賬；非貨幣性交易收到的補(bǔ)價(jià)收人不入賬（已經(jīng)沒有該項(xiàng)目收入）；取得的罰款收人不入賬；沒收的押金收人不入賬，等等。

4．補(bǔ)貼收入不入賬。如企業(yè)收到的先征后返的增值稅不入賬，收到財(cái)政扶持補(bǔ)貼收人不入賬，等等。5．收到的投資收益不入賬。

6．其他收人不入賬。如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不入賬；收到的廠家讓利折扣不入賬；未理賠返還保險(xiǎn)金不入賬；下屬單位上繳的管理費(fèi)不入賬。

（二）虛列項(xiàng)目，將資金轉(zhuǎn)到賬外

虛列項(xiàng)目，將資金轉(zhuǎn)到賬外，主要有以下幾種情況：

1．虛列成本。如多領(lǐng)原材料，然后變賣，所得資金入小金庫。但很難推斷出是否多領(lǐng)取。需要從內(nèi)控制度方面比如簽字手續(xù)、出庫單等當(dāng)中找線索

2虛列費(fèi)用。如虛列咨詢費(fèi)廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、加工費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，多報(bào)費(fèi)用入小金庫。

3．巧立名目，將資金轉(zhuǎn)移到賬外。比如；

（1）以預(yù)付款、投資等名義，將資金轉(zhuǎn)入小金庫。

（2）建設(shè)單位向施工單位多撥工程款，并虛報(bào)當(dāng)年投資完成額，事后再將款項(xiàng)從施工單位退回轉(zhuǎn)入小金庫。（做不到最終的轉(zhuǎn)移，除非雙方串通制造虛假合同。）

（3）行政機(jī)關(guān)將預(yù)算資金以經(jīng)費(fèi)支出名義撥人下屬單位，從中進(jìn)行不合理開支。

（4）將預(yù)算資金以經(jīng)費(fèi)支出名義，轉(zhuǎn)人賬外銀行賬戶。檢查有沒有合法支出憑證

（5）將基建款先撥入下屬單位，并在本單位列作支出，以后再從下屬單位收回，存入小金庫。

三、小全庫及其審計(jì)的特點(diǎn)

小金庫的特點(diǎn)決定了對(duì)小金庫審計(jì)的技術(shù)與方法。

從小金庫的存放形式來看，主要有兩種情況：

一是將款項(xiàng)存放于本單位個(gè)別人手中；二是存放于外單位。這里的外單位通常是指被審計(jì)單位的下屬單位或者是有求于被審計(jì)單位的關(guān)系單位。所以，審計(jì)時(shí)應(yīng)采取內(nèi)查外調(diào)的方法。

由于小金庫只是為小集體或個(gè)別人謀利，必定比較隱密，故一般只是單位高層領(lǐng)導(dǎo)或關(guān)鍵部門主管（如單位主要負(fù)責(zé)人，總會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)主管，銷售主管等）參與。對(duì)此，審計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)這些人的觀察，從中發(fā)現(xiàn)線索。必要時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)外部有關(guān)單位的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詢查。

從小金庫的查處范圍來看，主要有兩種情況，一種小金庫，其形成會(huì)減少單位賬面資產(chǎn)的價(jià)值，從而或多或少會(huì)在單位會(huì)計(jì)資料中留有“把柄”，如產(chǎn)成品盤虧等。另一種小金庫的形成，并不直接減少單位的賬面資產(chǎn)，因而不能在會(huì)計(jì)資料中發(fā)覺，如咨詢收人、罰款收人等。對(duì)于可能在單位會(huì)計(jì)資料中留有“把柄”的事項(xiàng)，審計(jì)人員的注意力主要應(yīng)放在主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收人、投資收益、大型采購、長(zhǎng)期投資、產(chǎn)成品。以及現(xiàn)金和銀行存款中的大額費(fèi)用的報(bào)銷等方面；對(duì)于一些不能直接在會(huì)計(jì)資料中找到線索或疑點(diǎn)的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用觀察、調(diào)查、推理及分析性復(fù)核等方法，從會(huì)計(jì)資料以外查尋或捕捉線索，弄清“廬山真面目”。

四、小金庫審計(jì)的技術(shù)與方法

（一）有舉報(bào)時(shí)的審計(jì)技術(shù)與方法

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員有可能會(huì)接到有關(guān)人員提供的線索或舉報(bào)，如審計(jì)人員收到署名“部分職工”或“一個(gè)知情人”的檢舉信，內(nèi)稱XX單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)授意利用假發(fā)票報(bào)銷，將報(bào)銷款進(jìn)入小金庫，供個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常吃吃喝喝。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)以檢舉信所說的“假發(fā)票”為線索，從兩方面去進(jìn)行調(diào)查：

一方面弄清個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)具體指的是何人？經(jīng)常吃喝在什么地方？必要時(shí)，可以去飯店、賓館進(jìn)行調(diào)查，掌握吃喝的次數(shù)與發(fā)票或收據(jù)金額。依據(jù)吃喝的發(fā)票或收據(jù)副本，查看這些發(fā)票或收據(jù)在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目中是否入賬。如未入賬，則需查明是自掏腰包，還是另設(shè)有小金庫。通常后者的可能性較大。

另一方面審閱某一時(shí)期的“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，對(duì)付款憑證所附發(fā)票實(shí)行詳查，仔細(xì)核對(duì)和調(diào)查發(fā)票中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并與有關(guān)的實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證發(fā)票所記錄的經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性與合理性。如審計(jì)人員查出某一張可疑的發(fā)票，被審計(jì)單位當(dāng)事人既不能說出該發(fā)票所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性與合理性，審計(jì)人員采用其他替代程序也無法證實(shí)該發(fā)票的發(fā)生的真實(shí)性與合理法，則這張發(fā)票屬于虛報(bào)冒領(lǐng)的可能性很大。虛報(bào)冒領(lǐng)者有兩種動(dòng)機(jī)，要么是貪污，要么是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的授意為“小金庫”籌集資金。如果是后者，則審計(jì)人員可要求其指出“小金庫”存放何地？或資金交與何人？

將兩方面調(diào)查的情況進(jìn)行綜合分析，如確定為單位私設(shè)“小金庫”，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定作出相應(yīng)的處理。

（二）無舉報(bào)時(shí)的審計(jì)技術(shù)與方法。在無舉報(bào)的情況下，審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)并查清‘小金庫”，必須在常規(guī)審計(jì)過程中保持特別關(guān)注，以發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。小金庫審計(jì)的一般程序與方法是：

1．了解被審計(jì)單位的基本情況，了解被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)因素（如被審計(jì)單位所處的環(huán)境、行業(yè)秩序、所面臨的外界壓力、財(cái)務(wù)報(bào)銷管制等），分析評(píng)價(jià)關(guān)鍵人員的品質(zhì)與道德。

2．了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，必要時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況，與舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有著密切的關(guān)系。所以，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制的情況，特別要注意下列現(xiàn)象：

（1）財(cái)務(wù)的審批與執(zhí)行由一人兼管。這是目前許多單位存在的情況。若管理人員品質(zhì)不佳，則客觀上給其舞弊提供了條件。

（2）許多不相容的關(guān)鍵崗位“一肩挑”。依據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，不相容職務(wù)應(yīng)該分離。關(guān)鍵崗位的“一肩挑”會(huì)使舞弊發(fā)生的可能性大大增加。

（3）單位高層領(lǐng)導(dǎo)與關(guān)鍵部門業(yè)務(wù)主管的關(guān)系。若有親屬關(guān)系，或工作之外的關(guān)系過于密切，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

3．根據(jù)有關(guān)人員的反常變化，獲取有關(guān)小金庫的審計(jì)線索。“小金庫”主要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)及關(guān)鍵部門主管有關(guān)，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)這些人予以高度關(guān)注，重點(diǎn)要審查這些人員所經(jīng)管或簽字的業(yè)務(wù)，特別要注意這些人員的正常收入與其本人及家屬的開銷是否匹配，有無其他合法收人來源。

4．進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計(jì)單位的收入、成本、費(fèi)用等是否存在異常情況。

一般采取以下辦法：

（1）根據(jù)各單位正常的投入產(chǎn)出比，確定產(chǎn)成品的人庫是否正常，進(jìn)而判斷有無將產(chǎn)品從“后門”銷售轉(zhuǎn)人“小金庫”。

（2）如果本期產(chǎn)品的銷售價(jià)格沒有重大變化，依據(jù)會(huì)計(jì)資料中所記錄的上期各主要產(chǎn)品的銷售收入與銷售數(shù)量，確定上期主要產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格，然后依據(jù)這一價(jià)格乘以本期銷售量，計(jì)算出本期銷售收人，并將此收人與本期賬面銷售收人進(jìn)行對(duì)比，觀察二者是否大體一致。如相差較大，則可能存在收人不入賬或少入賬的情況。5．依據(jù)對(duì)上述情況的分析，估計(jì)可能形成小金庫的領(lǐng)域、形式和地點(diǎn)，以決定審計(jì)的范圍、方式和方法。

6．依據(jù)上述程序所獲得的審計(jì)線索，實(shí)施詳細(xì)測(cè)試，以收集充分確鑿的審計(jì)證據(jù)。

一般來講，可采用以下審計(jì)技術(shù)與方法：

（1）運(yùn)用觀察、詢問等方法了解被審計(jì)單位是否存在邊角余料、廢舊物資及固定資產(chǎn)清理報(bào)廢等情況，這些項(xiàng)目的賬面收人是否與審計(jì)人員的調(diào)查情況相符。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)車間回收的邊角余料，在交回倉庫或作價(jià)出售后，應(yīng)沖減“生產(chǎn)成本—一基本生產(chǎn)成本”。要查明車間管理人員是否把出售邊角余料的收人私自存入小金庫，審計(jì)人員可先審查基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，看有無將邊角余料交回倉庫或出售后沖減成本的賬務(wù)處理；然后，再查邊角余料的入庫記錄或現(xiàn)金日記賬記錄；如日記賬中無此記錄，再追查車間“小金庫”保管情況及現(xiàn)金的處理情況。

對(duì)于固定資產(chǎn)清理收人不入賬的問題，審計(jì)人員首先應(yīng)審閱固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊明細(xì)賬，查看清理報(bào)廢固定資產(chǎn)是否分別從“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目轉(zhuǎn)入‘固定資產(chǎn)清理”科目；其次，查看殘值或變價(jià)收人是否記入‘固定資產(chǎn)清理”貸方，清理凈收益是否由“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收人”科目。

（2）通過審閱、詢問、函證，了解被審計(jì)單位是否存在投資業(yè)務(wù)，投資業(yè)務(wù)應(yīng)該取得的收人是否與賬面記錄相符。比如，對(duì)于國(guó)庫券利息問題，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，收到國(guó)庫券利息時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資收益賬戶。但是，有些企業(yè)把收到的國(guó)庫券利息，轉(zhuǎn)人“小金庫”，用于各種非法開支。審計(jì)人員在審查上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)。首先，應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表審查企業(yè)的短期投資或長(zhǎng)期投資有無變化。如有變化，再審閱短期投資、長(zhǎng)期投資明細(xì)賬，看是什么種類的短期投資或長(zhǎng)期投資發(fā)生了變化。如果是國(guó)庫券減少，則需進(jìn)一步對(duì)投資收益賬戶進(jìn)行審查，查明有無國(guó)庫券利息收人，若無國(guó)庫券利息收人，就需要進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查了解，直到查清問題為止。

（3）通過詢問、觀察了解被審計(jì)單位是否擁有飯店、招待所、其他對(duì)外服務(wù)、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等，這些部門的收人是否全部納入本單位的收人。（4）通過查詢方法，檢查被審計(jì)單位在費(fèi)用支出中是否存在數(shù)額較大的不正常支出，如咨詢費(fèi)、贊助費(fèi)、辦公用品費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，這些支出中有一部分很可能就是為設(shè)立“小金庫”而巧立名目或無中生有的虛報(bào)。審計(jì)人員需要對(duì)每筆可疑的費(fèi)用就其應(yīng)該涉及的憑證實(shí)行追查，包括必要的函證。

7．對(duì)審計(jì)工作底稿中所記載的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，形成初步審計(jì)結(jié)論。

8．與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對(duì)初步審計(jì)結(jié)論的意見。

10．作出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定。五：小金庫審計(jì)案例

【情況】

2002年3月21日，審計(jì)人員肖勇在審查某企業(yè)2001的現(xiàn)金收人憑證時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)出售廢舊物資的原始單據(jù)，審查其他業(yè)務(wù)收人賬時(shí)，也沒有發(fā)現(xiàn)這類業(yè)務(wù)。該企業(yè)是一家大型企業(yè)，按照常規(guī)，企業(yè)每年6月和年底，都要出售價(jià)值3050萬元的廢舊物資。所以，會(huì)計(jì)資料上未反映此類業(yè)務(wù)引起了審計(jì)人員的懷疑。

【分 析］

企業(yè)在生產(chǎn)過程中必然會(huì)產(chǎn)生一些廢舊物資，經(jīng)過一段時(shí)間后，多會(huì)將積累起來的廢舊物資出售，而該企業(yè)在應(yīng)該出售廢舊物資時(shí)，卻沒有出售。據(jù)此，審計(jì)人員進(jìn)行以下分析：

1．2001是否真的沒有出售廢舊物資？如果沒有出售，廢舊物資在哪里？

2．如果廢舊物資出售了，為什么沒有現(xiàn)金收入的原始單據(jù)，企業(yè)是否在售出廢舊物資后，將現(xiàn)金收入不入賬，存人賬外的“小金庫”？

【審 查］

依據(jù)審計(jì)人員的分析，按以下步驟進(jìn)行審查：

1．審計(jì)人員詢問與該業(yè)務(wù)相關(guān)的倉庫保管員，保管員沉思片刻，說在5月份和11月份好象出售過一批廢舊物資，經(jīng)手人是采購部主任劉XX（如保管員回答說沒有出售，則必須說明廢舊物資的存放地點(diǎn)）。2．審計(jì)人員詢問采購部主任劉XX，劉說確曾有過此事，一次是20多萬元，一次是30多萬元，當(dāng)時(shí)主管財(cái)務(wù)工作的王副廠長(zhǎng)也在，錢由王副廠長(zhǎng)收管，是不是交存財(cái)務(wù)，他不知道。

3．審計(jì)人員又找王副廠長(zhǎng)，不巧的是王副廠長(zhǎng)外出學(xué)習(xí)去了，得半個(gè)多月才能回來。

4．于是審計(jì)人員決定到廢品回收公司進(jìn)行調(diào)查，詢問被審計(jì)單位在5月份和11月份出售的廢舊物資到底有多少。審計(jì)人員說明身份，廢品回收公司的財(cái)務(wù)人員積極配合，很快查出被審計(jì)單位出售廢舊物資的數(shù)量與收取現(xiàn)款的單據(jù)。經(jīng)核對(duì)，該企業(yè)一共分三次出售過廢舊物資，分別是 5月27日，11月2日和12月20日，收取現(xiàn)金分別為28萬元、37萬元和87萬元，款項(xiàng)當(dāng)即支付，收據(jù)是由該企業(yè)開具的，收款人都是王副廠長(zhǎng)。審計(jì)人員對(duì)上述有關(guān)單據(jù)進(jìn)行復(fù)印，取得有力證據(jù)。

5．審計(jì)人員回到被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)部，首先查詢5月底6月初以及11月份的銀行存款日記賬，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)廢品回收公司付給的款項(xiàng)。據(jù)此可以斷定該企業(yè)一定設(shè)有“小金庫”。

6．審計(jì)人員感覺問題嚴(yán)重，要求該廠趙廠長(zhǎng)通知王副廠長(zhǎng)火速回廠接受審計(jì)人員的調(diào)查。

7．兩天過去后，審計(jì)人員被告知與王副廠長(zhǎng)無法取得聯(lián)系。審計(jì)人員覺得問題可能比原來想象的要復(fù)雜，企業(yè)有可能存在其他經(jīng)濟(jì)問題。經(jīng)審計(jì)局與該企業(yè)的上級(jí)紀(jì)檢部門協(xié)商，審計(jì)人員決定查封該企業(yè)2001的會(huì)計(jì)賬簿，擴(kuò)大審計(jì)的審查范圍。

8．在紀(jì)檢部門的介入下，審計(jì)人員得知，原來該企業(yè)趙廠長(zhǎng)不是無法與王副廠長(zhǎng)取得聯(lián)系，而是在與王一起密商共同應(yīng)付審計(jì)局的對(duì)策，制定攻守同盟。

【結(jié) 論】

后經(jīng)查明，該企業(yè)不僅存在其他經(jīng)濟(jì)問題，單就“小金庫”一項(xiàng)，2001就通過采用銷售收人不入賬、以好充次、虛列壞賬等形式，為“小金庫”增收125萬元，已經(jīng)花去98萬元，除55萬元是用于購買小轎車（以趙廠長(zhǎng)與王副廠長(zhǎng)的名義登記的私車）外，其余均用于各種形式的吃喝玩樂。

第一節(jié) 賬外固定資產(chǎn)概述

一、賬外固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在ZffU元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

賬外固定資產(chǎn)，是指屬于本單位所有但未納人本單位固定資產(chǎn)賬目核算的資產(chǎn)。

二、賬外固定資產(chǎn)的形成

賬外固定資產(chǎn)的形成主要有兩種途徑，一是取得固定資產(chǎn)不人賬；二是把賬內(nèi)固定資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)到賬外。

（一）取得固定資產(chǎn)不入賬

取得固定資產(chǎn)不記入固定資產(chǎn)賬目，具體有以下幾種情況： l。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不人賬。對(duì)外國(guó)組織。有關(guān)機(jī)構(gòu)或團(tuán)體等捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不計(jì)人財(cái)務(wù)賬，有意逃避財(cái)務(wù)控制。這種舞弊容易發(fā)生在行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、從事公用事業(yè)的企業(yè)。2．用小金庫購人的固定資產(chǎn)不人賬。

3．對(duì)外投資以固定資產(chǎn)形式分回的利潤(rùn)不人賬。接受投資的單位以房產(chǎn)、汽車等固定資產(chǎn)形式分配利潤(rùn)時(shí)，對(duì)外投資單位 不人賬。這種舞弊容易發(fā)生在有對(duì)外投資的單位。

4、罰沒固定資產(chǎn)不人賬。特指有執(zhí)法職能的行政機(jī)關(guān)將執(zhí)法中罰沒的部分固定資產(chǎn)不計(jì)人財(cái)務(wù)賬。

5．盤盈的固定資產(chǎn)不人賬。盤盈的固定資產(chǎn)不在財(cái)務(wù)賬中反映。6．以物抵債收回的固定資產(chǎn)不人賬。債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償所欠債務(wù)，而債權(quán)人未將此項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)人財(cái)務(wù)賬。這種舞弊容易發(fā)生在應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)較多且賬齡時(shí)間較長(zhǎng)的單位中。7．虛列工程支出形成賬外固定資產(chǎn)。在自營(yíng)基建工程中利用多列、虛列工程支出等手段購建的固定資產(chǎn)不人固定資產(chǎn)賬。這種舞弊容易發(fā)生在有自營(yíng)建設(shè)工程的單位。

8．故意混淆資本性支出和收益性支出界線，以各種名義在費(fèi)用、專項(xiàng)資金中列支固定資產(chǎn)。如以維修費(fèi)、租賃費(fèi)、購配件和購低值易耗品等名義購建固定資產(chǎn)，并直接在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等費(fèi)用科目或?qū)ｍ?xiàng)資金中列支，形成賬外固定資產(chǎn)。9．其他。

（二）把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外

把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至賬外有以下幾種情況：

1．虛報(bào)盤虧將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。即將財(cái)務(wù)賬內(nèi)的固定資產(chǎn)通過虛報(bào)盤虧的方式轉(zhuǎn)移賬外。這種舞弊容易出現(xiàn)在固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)、報(bào)廢制度不健全的單位中。

2．虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損或在固定資產(chǎn)到報(bào)廢期時(shí)，將仍有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理，借機(jī)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。3．以其他形式把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。第二節(jié) 賬外固定資產(chǎn)審計(jì)的 技術(shù)與方法

一、賬外固定資產(chǎn)及其審計(jì)的特點(diǎn)

被審計(jì)單位形成賬外固定資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)主要有：為使固定資產(chǎn)脫離財(cái)務(wù)控制，便于個(gè)人所用或消費(fèi)，或?qū)⑵涑鲎狻⒊鍪酆屯顿Y，并把取得的收入放人小金庫；將本應(yīng)記人固定資產(chǎn)的支出直接記人期間費(fèi)用或在專項(xiàng)資金中列支等，從而逃避有關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)購置的控制或操縱利潤(rùn)水平等。因此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位高層人士的觀察和了解，如所乘坐的汽車、居住的房屋等，分析被審計(jì)單位的利潤(rùn)水平，從中發(fā)現(xiàn)線索。

從賬外固定資產(chǎn)形成的方式看，一種是與賬面記錄有聯(lián)系，即將應(yīng)記人固定資產(chǎn)的支出列人其他科目，或?qū)①~內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外；另一種是與賬面記錄沒有聯(lián)系的，如接受捐贈(zèng)、投資和罰沒等取得固定資產(chǎn)或用小金庫等賬外資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn)。審計(jì)人員應(yīng)區(qū)別不同情況，從賬面資料或會(huì)計(jì)資料以外的其他資料中捕捉線索，找查賬外固定資產(chǎn)。

二、賬外固定資產(chǎn)審計(jì)的具體技術(shù)與方法

（一）有舉報(bào)時(shí)的審計(jì)技術(shù)與方法

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往會(huì)接到有關(guān)人員提供的線索或舉報(bào)，如收到署名“一個(gè)知情人”或“職工某某”的檢舉信，其中揭發(fā)某單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會(huì)計(jì)虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移賬外并進(jìn)行投資。對(duì)這種舉報(bào)，審計(jì)人員如果向該單位領(lǐng)導(dǎo)直接調(diào)查，將引起對(duì)方的警惕，增加審計(jì)的難度。所以，一般應(yīng)采取重點(diǎn)賬目審查。實(shí)地觀察。盤點(diǎn)。外圍調(diào)查等審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)首先查閱固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理。待處理財(cái)產(chǎn)損溢、營(yíng)業(yè)外支出等重點(diǎn)賬目，找出舉報(bào)時(shí)期的固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理；然后檢查固定資產(chǎn)“報(bào)廢申請(qǐng)書”、“報(bào)廢清理單”及事故報(bào)告等，驗(yàn)證報(bào)廢、毀損的真實(shí)性；在此基礎(chǔ)上，向被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、固定資產(chǎn)保管人員及有關(guān)經(jīng)手人員了解情況；最后再親赴現(xiàn)場(chǎng)，查看固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，核對(duì)報(bào)廢、毀損的技術(shù)鑒定。

在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，若被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)人員拒絕配合，審計(jì)人員可采取以下步驟進(jìn)行外圍調(diào)查。首先，通過工商部門查找接受固定資產(chǎn)投資單位所在地址、電話，再親自上門向?qū)Ψ絾挝涣私馇闆r，查閱相關(guān)賬簿及憑證，并實(shí)地觀察，充分取得證據(jù)。第二步，審計(jì)人員可與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)直接交鋒，以詳實(shí)的證明材料開展攻心戰(zhàn)，迫使其交待虛報(bào)毀損、設(shè)置賬外固定資產(chǎn)并進(jìn)行賬外投資的真實(shí)情況。

（二）無舉報(bào)時(shí)的審計(jì)技術(shù)與方法

1．了解被審計(jì)單位基本情況，分析形成賬外固定資產(chǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)，判斷有無形成賬外固定資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。

2．了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況與賬外固定資產(chǎn)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有密切的關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制，特別注意以下問題：

O）不相容職務(wù)是否分離。主要是固定資產(chǎn)保管與記賬分離；固定資產(chǎn)采購與授權(quán)批準(zhǔn)分離；固定資產(chǎn)采購與驗(yàn)收分離。

（2）記錄控制是否健全。是否建立固定資產(chǎn)實(shí)物保管賬、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和總分類賬，財(cái)務(wù)部門是否設(shè)立固定資產(chǎn)登記簿，各項(xiàng)記錄有無定期核對(duì)。

（3）憑證傳遞手續(xù)是否健全。固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否辦理相應(yīng)的手續(xù)、填制相關(guān)的憑證：采購時(shí)，是否有采購計(jì)劃、審批手續(xù)、采購合同；人庫時(shí)，是否有驗(yàn)收手續(xù)；平時(shí)，有無定期盤點(diǎn)。巡回檢查制度和記錄；報(bào)廢時(shí)，有無技術(shù)部門鑒定，是否填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單。3．進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計(jì)單位固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、利潤(rùn)水平等有無異常變動(dòng)情況。

4．根據(jù)了解情況和所做分析，估計(jì)可能形成的賬外固定資產(chǎn)，確定審計(jì)方式。

5．根據(jù)所獲得的審計(jì)線索，實(shí)施詳細(xì)測(cè)試，以收集充分確鑿的審計(jì)證據(jù)。一般來說，可采用以下審計(jì)技術(shù)與方法：

（1）將固定資產(chǎn)總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片核對(duì)，并現(xiàn)場(chǎng)抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，確認(rèn)是否賬實(shí)相符，有無賬外固定資產(chǎn)。根據(jù)被審計(jì)單位定期盤點(diǎn)制度健全程度或記錄管理規(guī)范程度，合理確定盤點(diǎn)范圍。操作中應(yīng)從明細(xì)賬中抽取部分項(xiàng)目檢查其實(shí)物是否存在；同時(shí)抽取部分固定資產(chǎn)實(shí)物與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，檢查是否已記錄在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中。

（2）通過觀察詢問等方式，查閱有關(guān)會(huì)議記錄、合同協(xié)議。盤盈清單等，了解有無接受投資、捐贈(zèng)、罰沒和盤盈等形成固定資產(chǎn)情況，并與賬面記錄核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)小金庫，檢查小金庫的來源有無來自賬外固定資產(chǎn)出租、出售或投資的情況，以及有無用小金庫購置固定資產(chǎn)的情況。

（3）結(jié)合管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、低值易耗品、在建工程、應(yīng)收款項(xiàng)和專項(xiàng)資金支出等的審計(jì)，查明有無應(yīng)記人固定資產(chǎn)而未記人的情況。審查中應(yīng)注意：固定資產(chǎn)的維修是否正常，有無假借日常維修之機(jī)，利用開具假發(fā)票等手段，購置賬外固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與低值易耗品在財(cái)務(wù)核算上是否分開，有無假借購置低值易耗品名義，購置賬外固定資產(chǎn)；對(duì)單位購建或自行建設(shè)的房屋、庫房、大型設(shè)備等，應(yīng)檢查工程預(yù)算、決算報(bào)告，看有無虛列工程支出形成的賬外固定資產(chǎn)；對(duì)長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)向有關(guān)當(dāng)事人了解情況或函證，以查證有無債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)而債權(quán)單位未人賬；檢查對(duì)專項(xiàng)資金支出中列支的大額支出，檢查有無利用專項(xiàng)資金支出形成固定資產(chǎn)而不記人固定資產(chǎn)的情況。

（4）檢查固定資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢情況，審查固定資產(chǎn)盤虧和報(bào)廢申請(qǐng)、事故報(bào)告、報(bào)廢清單等，驗(yàn)證盤虧、報(bào)廢和毀損的真實(shí)性。若固定資產(chǎn)仍在現(xiàn)場(chǎng)，必須及時(shí)查驗(yàn)，看其是否確屬已報(bào)廢、毀損；若固定資產(chǎn)已不存在，應(yīng)了解其去向，檢查是否假借報(bào)廢、毀損之名而形成賬外固定資產(chǎn)。

6．對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)，形成初步審計(jì)結(jié)論，并記錄在審計(jì)工作底稿中。

7．與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對(duì)初步審計(jì)結(jié)論的意見。

8．作出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定。

第三節(jié) 賬外固定資產(chǎn)審計(jì)案例

案例1：以修理費(fèi)名義列支賬外固定資產(chǎn)

【情 況］ 審計(jì)組在審查某賓館費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)費(fèi)用開支比以前同期增加了80％，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅增長(zhǎng)了10％。于是，審計(jì)組將費(fèi)用賬戶作為審計(jì)重點(diǎn)。

【分 析］

1．被審計(jì)單位管理費(fèi)用中增加最多的是修理費(fèi)。經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)列支的修理費(fèi)中主要是支付某裝飾公司的維修費(fèi)。該裝飾公司共開具發(fā)票5張，且發(fā)票序號(hào)相連，被審計(jì)單位分五個(gè)月分別記人管理費(fèi)用。這是為什么？

2．該賓館投入使用時(shí)間并不長(zhǎng)，為什么要花費(fèi)這么多資金進(jìn)行維修呢？

3．審計(jì)組向該賓館工程部負(fù)責(zé)人調(diào)查修理內(nèi)容時(shí)，該負(fù)責(zé)人不能提供“修理協(xié)議”等有關(guān)書面文件。

【審 查］

1．根據(jù)這些疑點(diǎn)，審計(jì)組決定去該裝飾公司調(diào)查。在工商部門的配合下，審計(jì)組找到了該公司經(jīng)理。經(jīng)過一番緊張的查賬工作，該公司經(jīng)理不得不承認(rèn)：以前曾承攬?jiān)撡e館的裝飾工程，為建立長(zhǎng)期關(guān)系，去年應(yīng)賓館總經(jīng)理要求代其購買空調(diào)30臺(tái)、桑塔納汽車2部，并為之開據(jù)5張修理費(fèi)發(fā)票。

2．審計(jì)組向該賓館財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)一步詢問上述修理費(fèi)發(fā)生的原因和依據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理含糊其辭，始終不能自圓其說。這時(shí)，審計(jì)組拿出從裝飾公司獲取的證據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理無話可說，不得不承認(rèn)為逃避“控辦購車”。調(diào)節(jié)利潤(rùn)、少繳所得稅，由某裝飾公司代購空調(diào)30臺(tái)和小汽車二部，并以修理費(fèi)名義分5個(gè)月在管理費(fèi)用列支的事實(shí)。3．經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查了解，該30臺(tái)空調(diào)已安裝在客房中，兩部小汽車由客房部使用。

【結(jié) 論］

該賓館虛列費(fèi)用，購置賬外固定資產(chǎn)，偷逃稅款。

案例2：以物抵債收回的固定資產(chǎn)不入賬

【情 況］

審計(jì)組對(duì)某公司2000的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按審計(jì)方案對(duì)部分應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。從回函中發(fā)現(xiàn)，某筆金額為100萬的應(yīng)收賬款，其債務(wù)人已經(jīng)償還。

【分 析］

1．既然債務(wù)人已經(jīng)償還，為什么被審計(jì)單位沒有沖銷相關(guān)債權(quán)記錄？

2．債務(wù)人是用什么來償還這筆債務(wù)的，還款資金或抵債收人的去向如何？是否形成了小金庫或賬外資產(chǎn)？

【審 查］

1．審計(jì)組決定深人調(diào)查。一方面詢問被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員；另一方面通過電話與上述債務(wù)人取得聯(lián)系，進(jìn)一步了解債務(wù)的償還情況。2．會(huì)計(jì)人員否認(rèn)收到該債務(wù)人任何形式的還款，認(rèn)為是債務(wù)人回函有誤。

3．債務(wù)人聲稱該lbo萬元的債務(wù)已1999年10月份用40萬元現(xiàn)金和一部?jī)r(jià)值60萬元的奧迪小轎車歸還，并提供了與被審計(jì)單位簽定的“抵債協(xié)議”復(fù)印件和銀行匯票復(fù)印件。

4．審計(jì)人員手持抵債協(xié)議和銀行匯票復(fù)印件，找到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理，要求其作出解釋。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)經(jīng)理不得不向?qū)徲?jì)人員道出實(shí)情：債務(wù)人陳述屬實(shí)，該筆應(yīng)收賬款確已收回，40萬元已以通知存款的方式用被審計(jì)單位的名義存人銀行；抵債的奧迪小轎車由廠長(zhǎng)辦公室使用，但因擔(dān)心有關(guān)部門監(jiān)督一直未人賬。

【結(jié) 論］

該公司收到債務(wù)人還款不人賬，形成賬外“小金庫”40萬，賬外固定資產(chǎn)用萬元。

第一節(jié) 賬外存貨概述

一、賬外存貨的含義

存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

賬外存貨，是指屬于本單位所有但未納入本單位存貨賬目核算的存貨。

二、賬外存貨的形成

賬外存貨的形成主要有兩種途徑，一是取得存貨不人賬；二是把賬內(nèi)存貨通過各種方式轉(zhuǎn)至賬外。

（一）取得存貨不人賬

取得存貨不記人相關(guān)存貨賬目，具體有以下幾種情況： 1．購人存貨時(shí)，對(duì)得到的實(shí)物折扣不人賬，形成賬外存貨。2．接收捐贈(zèng)的存貨不人賬，形成賬外存貨。

3．以實(shí)物形式（存貨）分得的利潤(rùn)不人賬，形成賬外存貨。4．單位罰沒實(shí)物（存貨）不人賬，形成賬外存貨。

5．發(fā)生存貨盤盈，未按規(guī)定將其轉(zhuǎn)人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，而形成賬外存貨。

6．以物抵債收回的存貨不人賬，形成賬外存貨。

7．購人存貨不人存貨賬，而直接計(jì)人成本或費(fèi)用，不進(jìn)行物 品的人庫核算和管理，形成賬外存貨。8．其他

（二）把賬內(nèi)存貨轉(zhuǎn)到賬外

1．對(duì)已領(lǐng)未用的存貨月底不辦理退料或假退料手續(xù)，也不 登記備查賬簿，虛增成本，形成賬外存貨。

2．委托加工材料的剩余材料不如實(shí)人賬，形成賬外存貨。3．將發(fā)出的存貨樣品以報(bào)損的形式增加當(dāng)期費(fèi)用，形成賬外存貨。4．出租、出借的包裝物計(jì)人成本，形成賬外存貨。5．將參加展銷的存貨轉(zhuǎn)移，形成賬外存貨。

6．虛報(bào)存貨的盤虧、毀損，作為單位的損失或費(fèi)用處理，將存貨轉(zhuǎn)移賬外。

7．以其他形式將存貨由賬內(nèi)轉(zhuǎn)至賬外。第二節(jié) 賬外存貨審計(jì)的技術(shù)與方法

一、賬外存貨及其審計(jì)的特點(diǎn) 被審計(jì)單位形成賬外存貨的動(dòng)機(jī)主要有：使存貨脫離財(cái)務(wù)控制，為個(gè)人或少數(shù)人所用或消費(fèi)；將無償取得的或由賬內(nèi)轉(zhuǎn)出的存貨伺機(jī)動(dòng)售以形成小金庫。因此審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位存貨的效用，對(duì)與個(gè)人或家庭消費(fèi)相關(guān)的存貨，如日用品、裝飾材料等，應(yīng)特別加以關(guān)注，同時(shí)與小金庫審計(jì)相結(jié)合。

從賬外存貨形成的方式看，一種是與賬面記錄有聯(lián)系，即將應(yīng)記入存貨的支出列入其他科目，或?qū)①~內(nèi)存貨轉(zhuǎn)至賬外；另一種是與賬面記錄沒有聯(lián)系的，如接受捐贈(zèng)、投資、實(shí)物折扣和罰沒等取得存貨。審計(jì)人員應(yīng)區(qū)別不同情況，從賬面資料或會(huì)計(jì)資料以外的其他資料中捕捉線索，查找賬外存貨。

二、賬外存貨審計(jì)的具體技術(shù)與方法

（一）有舉報(bào)時(shí)的審計(jì)技術(shù)與方法

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員可能會(huì)接到有關(guān)人員提供的線索或舉報(bào)，如審計(jì)人員收到署名“一個(gè)知情人”或“職工某某”的舉報(bào)信，揭發(fā)某單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會(huì)計(jì)人員虛報(bào)盤虧、毀損，將存貨轉(zhuǎn)移至賬外的問題。

對(duì)這種舉報(bào)，審計(jì)人員如果向該單位領(lǐng)導(dǎo)直接調(diào)查，將引起對(duì)方的警惕，增加審計(jì)的難度。所以，一般應(yīng)采取重點(diǎn)賬目審查、實(shí)地觀察、詢問和外圍調(diào)查等審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)首先查存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等重點(diǎn)賬目，找出舉報(bào)時(shí)期的存貨毀損賬務(wù)處理；然后檢查存貨“盤虧清單”、“報(bào)廢申請(qǐng)書”、“報(bào)廢清理單”及事故報(bào)告等，驗(yàn)證盤虧、毀損的真實(shí)性；在此基礎(chǔ)上，向被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、存貨保管人員及有關(guān)經(jīng)手人員了解情況，查明舉報(bào)是否屬實(shí)。

（二）無舉報(bào)時(shí)的審計(jì)技術(shù)與方法

1．了解被審計(jì)單位基本情況，分析形成賬外存貨的固有風(fēng)險(xiǎn)，判斷其有無形成賬外存貨的動(dòng)機(jī)。

2．了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時(shí)進(jìn)行符合性 測(cè)試，分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況與賬外存貨舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有密切關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制，特別注意以下問題：

（1）審查單位存貨采購、保管、發(fā)出、核算等環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)是否分離，是否存在相互制約關(guān)系。即制定采購計(jì)劃，授權(quán)采購或銷售的人員與具體執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員是否分開，存貨保管人員與記賬人員是否分開，存貨領(lǐng)用和發(fā)放人員是否分開，稽核人員與存貨收發(fā)、保管。銷售人員是否分開。應(yīng)將一人兼管兩項(xiàng)不相容工作的環(huán)節(jié)列為審計(jì)重點(diǎn)。

（2）是否定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)人員可以詢問單位存貨盤點(diǎn)工作情況，調(diào)閱盤點(diǎn)記錄，查看單位的盤點(diǎn)工作是否詳細(xì)、全面，盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題是如何處理的，結(jié)果怎樣。將被審單位盤點(diǎn)資料反映問題較多的或不進(jìn)行盤點(diǎn)的存貨，作為審計(jì)重點(diǎn)。

（3）被審計(jì)單位存貨的保管狀況是否良好。主要是就安全、有效和相關(guān)規(guī)章制度等方面進(jìn)行實(shí)地檢查。

3．進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計(jì)單位存貨的消耗、毀損等有無異常變動(dòng)情況。

4根據(jù)了解的情況和所做分析，估計(jì)可能形成的賬外存貨，確定審計(jì)方式。

5．根據(jù)所獲審計(jì)線索，實(shí)施詳細(xì)測(cè)試，以收集充分確鑿的審計(jì)證據(jù)。一般來說，可采用以下審計(jì)技術(shù)與方法：

O）將存貨總賬與明細(xì)賬核對(duì)，一方面從明細(xì)賬中抽取部分項(xiàng)目檢查其實(shí)物是否存在；另一方面從倉庫中選取一定項(xiàng)目，追查是否記錄在存貨賬目中，確認(rèn)是否賬實(shí)相符，查明有無賬外存——N。．

（2）通過觀察、詢問等方式，查閱有關(guān)會(huì)議記錄、合同協(xié)議。庫存記錄等，了解有無接受投資、捐贈(zèng)、實(shí)物折扣和罰沒等形成的存貨，并與相應(yīng)賬薄記錄核對(duì)。必要時(shí)與小金庫審計(jì)相結(jié)合。

（3）結(jié)合材料采購、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本和存貨發(fā)出等的審計(jì)，查明有無將賬內(nèi)存貨轉(zhuǎn)至賬外的情況。

對(duì)于購貨過程中多報(bào)損耗及向供貨單位等索取的賠償不人賬而形成賬外存貨，應(yīng)重點(diǎn)查證超定額損耗的成因及貨物在運(yùn)輸過程中是否發(fā)生過意外及處理過程。檢查有無將購人存貨直接在管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等開支從而形成賬外存貨的情況。對(duì)于內(nèi)部單位領(lǐng)用的存貨，應(yīng)檢查領(lǐng)用物品的手續(xù)是否完整，單據(jù)項(xiàng)目填寫是否齊全合規(guī)，審批是否明確等，并實(shí)施證證核對(duì)，查證存貨是否真正被所需部門領(lǐng)用，有無多領(lǐng)、冒領(lǐng)等轉(zhuǎn)作賬外的情況。對(duì)于委托加工材料轉(zhuǎn)作賬外材料的審查，應(yīng)根據(jù)委托加工合同、協(xié)議以及委托加工計(jì)劃成本、委托加工材料出庫單以及對(duì)方收料單、記錄、憑證等測(cè)算實(shí)際成本與計(jì)劃成本差距，計(jì)算加工成材率，以審查單位有無借委托加工名義將賬內(nèi)材料轉(zhuǎn)到賬外。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用材料可以實(shí)地抽查生產(chǎn)車間領(lǐng)料使用情況，查看有無材料被車間多領(lǐng)積壓、不退庫從而形成賬外材料。

（4）檢查有無將盤盈存貨轉(zhuǎn)移賬外及虛報(bào)盤虧、毀損的問題。審計(jì)人員應(yīng)廣泛地調(diào)查了解被查單位是否對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果是否及時(shí)處理，通過審閱待處理財(cái)產(chǎn)損溢、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用等明細(xì)賬戶及相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨盤盈或盤虧的處理是否正確、及時(shí)，是否存在弄虛作假的問題。

6．對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，形成初步審計(jì)結(jié)論，并記錄在審計(jì)工作底稿中。

7．與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對(duì)初步審計(jì) 結(jié)論的意見。

8．作出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定。第三節(jié) 賬外存貨審計(jì)案例

【憎 況］

審計(jì)人員在查閱某商品流通企業(yè)2（M年12月份管理費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧報(bào)損98UD元，因報(bào)損數(shù)額較大，決定進(jìn)一步查證。

【分 析］

有些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊，將企業(yè)的存貨轉(zhuǎn)移賬外，并將因此而減少的那部分存貨在盤點(diǎn)時(shí)擠人盤虧數(shù)額中，作為企業(yè)的費(fèi)用或損失列支。據(jù)此，審計(jì)人員進(jìn)行以下分析：

1．是否真的發(fā)生盤虧報(bào)損，數(shù)額為何如此大？報(bào)損商品究竟是什么？

2．如果不是真的盤虧報(bào)損，那么商品究竟轉(zhuǎn)移何處？

【審 查］

1．根據(jù)分析，審計(jì)人員決定審閱待處理財(cái)產(chǎn)損溢、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等賬戶明細(xì)賬，并審查相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，以了解被審計(jì)單位是否存在虛報(bào)盤虧，弄虛作假將存貨轉(zhuǎn)移到賬外問題。

審計(jì)人員查閱了記錄存貨盤虧的2000年12月28日15號(hào)記賬憑證，憑證內(nèi)容如下：

借：管理費(fèi)用98（M 貸：庫存商品gW 該憑證所附原始憑證是一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的存貨盤虧報(bào)損單。

對(duì)于這筆賬務(wù)處理，審計(jì)人員認(rèn)為報(bào)損理由不充分。

2．經(jīng)過調(diào)查取證，查明被審計(jì)單位在W年10月份開展銷會(huì)時(shí)將貨物從倉庫提出，未辦理任何手續(xù)，展銷會(huì)期間貨未賣出，運(yùn)回后直接將這些貨物作為福利發(fā)給職工，未做任何賬務(wù)處理。

3．年終時(shí)，為使賬實(shí)相符，便將此價(jià)值98（X元的貨物擠在盤虧損失中。

【結(jié) 論］

被審計(jì)單位將庫存商品轉(zhuǎn)移賬外，用于職工福利。第一節(jié) 虛增收入概述

一、虛增收入的含義

虛增收入是指被審計(jì)單位為了“實(shí)現(xiàn)”或“超額”完成既定的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，有意違反《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的收人確認(rèn)原則，虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以多記收入、虛增利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況的一種舞弊行為。

二、虛增收入舞弊的具體表現(xiàn)形式

（一）虛記主營(yíng)業(yè)務(wù)收人

虛記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要形式有：編造假客戶，虛開發(fā)票，多記收人；企業(yè)之間，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互串通，未做商品交易，卻相互開銷貨發(fā)票，以達(dá)到雙方多計(jì)收人的目的等等。

（二）提前確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人

指違反《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的收人確認(rèn)原則，把應(yīng)反映在以后會(huì)計(jì)期間的收人記人當(dāng)期。如將本應(yīng)計(jì)人“預(yù)收賬款”的未實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)收人提前記人當(dāng)期收人；在采用分期收款方式銷售產(chǎn)品時(shí)，違反應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的規(guī)定，在發(fā)出商品當(dāng)期或第一次收款時(shí)，便確認(rèn)商品的全部收人；將委托作銷信中的商民大夫收到者并單位的代銷清單之前即確認(rèn)收 人。

（三）發(fā)生銷售退回、折讓和折扣時(shí)，不沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（四）虛記其他業(yè)務(wù)收人

在未發(fā)生材料銷售、代購代銷及包裝物出租等業(yè)務(wù)時(shí)，虛造單據(jù)，確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)收人。

（五）虛記投資收益

在被投資單位未宣告發(fā)放股利、分配利潤(rùn)（成本法核算時(shí)）的情況下，便確認(rèn)投資收益；或通過虛構(gòu)被投資單位當(dāng)年的利潤(rùn)水平以多計(jì)投資收益（權(quán)益法核算時(shí)）。

（六）虛記補(bǔ)貼收人

將未收到先征后返的增值稅等計(jì)人補(bǔ)貼收人，或違反國(guó)家規(guī)定虛報(bào)相關(guān)產(chǎn)品的銷量或工作量，從而多計(jì)補(bǔ)貼收入。

（七）虛記營(yíng)業(yè)外收人

通過虛構(gòu)固定資產(chǎn)盤盈和非貨幣性交易等以多計(jì)營(yíng)業(yè)外收人，無任何依據(jù)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作收人處理等等。

（八）將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、資產(chǎn)重估增值等應(yīng)作為資本公積處理的項(xiàng)目列作收人

（九）其他 第二節(jié) 虛增收入審計(jì)的技術(shù)與方法

一般來說、被審計(jì)單位虛增收人都會(huì)有明顯的動(dòng)機(jī)，且會(huì)在賬內(nèi)留有線索。審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有虛增收人，虛報(bào)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，審計(jì)人員即可在簡(jiǎn)單了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制之后，直接由相關(guān)賬面記錄人手，采用分析性復(fù)核、審閱和函證等方法查找賬內(nèi)的不實(shí)收入。

一、了解被審計(jì)單位基本情況，分析與收人相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)，判斷有無虛增收人的動(dòng)機(jī)審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位所處環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)以下幾類企業(yè)予以重點(diǎn)關(guān)注：

（一）實(shí)行經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)易發(fā)生虛增收人舞弊的原因有兩個(gè)：一是有些承包人在人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷上大權(quán)獨(dú)攬，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的約束機(jī)制，凡事一個(gè)人說了算；二是一些承包人為了自己的名譽(yù)、地位，兌現(xiàn)承包獎(jiǎng)金等個(gè)人實(shí)惠，不惜弄虛作假，掩蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況，欺騙國(guó)家和企業(yè)職工。

（二）實(shí)行廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理為了完成自己任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，往往在賬面上有意造假，夸大任期內(nèi)的業(yè)績(jī)，欺騙有關(guān)部門，以達(dá)到竊取榮譽(yù)、騙取職務(wù)或地位的目的。

（三）有減虧或盈利壓力的其他企業(yè)

有些企業(yè)迫于上級(jí)主管部門下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)或減虧指標(biāo)，不得不虛增收人；有些企業(yè)實(shí)行工資與效益掛鉤，為使工資上浮或不下浮，只得多報(bào)利潤(rùn)或少報(bào)虧損；有些企業(yè)為獲得貸款，騙取金融機(jī)構(gòu)的信賴，多計(jì)收人，虛報(bào)利潤(rùn)；有些企業(yè)為了騙取上市資格，多計(jì)收人，以滿足連續(xù)三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影響企業(yè)形象，多計(jì)收人，虛報(bào)利潤(rùn)等等。

二、了解被審計(jì)單位與收人相關(guān)的內(nèi)部控制，必要時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。

三、進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)收人的異常變動(dòng)。

將被審計(jì)單位本年收人與上期收人對(duì)比，將內(nèi)各月份 的收人進(jìn)行對(duì)比，將反映被審計(jì)單位當(dāng)年盈利水平的指標(biāo)與上、計(jì)劃以及同行業(yè)平均水平相比較，或?qū)⑹杖擞涗浥c貨物發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行對(duì)比，檢查有無異常變動(dòng)情況。

四、根據(jù)了解的情況或所作分析，確認(rèn)可能發(fā)生虛增收人的領(lǐng)域和期間，確定審計(jì)方式。

五、根據(jù)所獲審計(jì)線索，實(shí)施詳細(xì)測(cè)試，以收集充分確鑿的審計(jì)證據(jù)。一般來說可采用以下審計(jì)技術(shù)與方法：

（一）對(duì)于編造假客戶，虛開發(fā)票，以及企業(yè)間沒有交易的發(fā)生卻相互開發(fā)票的舞弊行為，可通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至原始憑證，將銷售發(fā)票與庫存商品或產(chǎn)成品的發(fā)貨記錄相核對(duì)，檢查其有無未銷售商品或產(chǎn)品而虛開發(fā)票，多記收人的問題。必要時(shí)，也可通過向有關(guān)業(yè)務(wù)員和庫房保管員進(jìn)行調(diào)查詢問來發(fā)現(xiàn)線索。同時(shí)結(jié)合對(duì)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款審計(jì)，采用函證等方法，通過證實(shí)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的真實(shí)性來查明有無虛擬客戶、虛記收人的情況。

（二）對(duì)違反收人確認(rèn)原則，利用預(yù)收賬款、分期收款發(fā)出商品和委托代銷發(fā)出商品虛增收人的舞弊行為，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下具體檢查：

1．檢查預(yù)收賬款。首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)簽訂的銷貨合同確定被審計(jì)單位收取的款項(xiàng)是否為預(yù)收貨款，將合同中規(guī)定的預(yù)收款金額與預(yù)收賬款賬戶記錄金額相核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)金額不相符，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)發(fā)票，提貨單等原始憑證，查明是否將應(yīng)記人預(yù)收賬款賬戶的預(yù)收款直接記人銷售收人賬戶中。

2．檢查分期收款發(fā)出商品。首先應(yīng)審查分期收款發(fā)出商品的銷售合同、協(xié)議，以確定被審計(jì)單位此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在；其次，將合同中規(guī)定的各期收款額與產(chǎn)品（商品）銷售收人明細(xì)賬記喬相核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)金額不符，則應(yīng)進(jìn)一步查證，必要時(shí)可向購貨單位進(jìn)行調(diào)查或函證。3．檢查委托代銷發(fā)出商品。首先應(yīng)查明被審計(jì)單位確認(rèn)的代銷收人是否以受托單位轉(zhuǎn)來的銷售清單為依據(jù)；如果有疑問，應(yīng)直接到代銷點(diǎn)實(shí)地察看和檢查受托單位的相關(guān)記錄，確定是否有虛增的銷售量，進(jìn)而虛增收人的情況。

（三）審查發(fā)生的銷售退貨、折讓和折扣。通過審閱雙方簽訂的合同、出人庫記錄、詢問當(dāng)事人、審查產(chǎn)品（商品）銷售收入賬戶及有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證等，查明是否有發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣等不沖減銷售收人的問題，應(yīng)注意審查年初或年末結(jié)賬時(shí)的退貨記錄，查看其是否存在著年終虛列銷售，次年初作假退貨用紅字發(fā)票沖回的舞弊行為。

（四）審查來料加工業(yè)務(wù)。根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄，追查至來料加工業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議川文料單及有關(guān)的原始憑證，查明來料加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性。必要時(shí)，可以到生產(chǎn)車間調(diào)查詢問來料加工業(yè)務(wù)的情況，以驗(yàn)證來料加工業(yè)務(wù)是否確實(shí)存在。

（五）檢查投資收益。通過向被投資方函證或查閱相關(guān)資料，以及檢查被投資方會(huì)計(jì)報(bào)表等，查明被審計(jì)單位對(duì)投資收益的確認(rèn)是否正確。

（六）檢查補(bǔ)貼收人。取得與補(bǔ)貼相關(guān)的文件、銷量或工作量記錄，從賬面記錄追查至原始憑證，查明被審計(jì)單位對(duì)補(bǔ)貼收 入的確認(rèn)是否正確。

（七）檢查營(yíng)業(yè)外收人。取得固定資產(chǎn)盤盈清單以及有關(guān)非 貨幣性交易的協(xié)議和合同等，從賬面記錄追查至原始憑證，查明””？？？1：t？：：：一。。。。

（八）結(jié)合資本公積的檢查，查明是省仟仕時(shí)伍又仿””’” 產(chǎn)和資產(chǎn)重估增值等應(yīng)作為資本公積處理的項(xiàng)目列作收人。

六、對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，形成初步審 計(jì)結(jié)論，并記錄在審計(jì)工作底稿中。

七、與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對(duì)初步審計(jì)結(jié)論的意見。

八、作出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定。

第三節(jié) 虛增收入審計(jì)案例 n 況］

審計(jì)組于2001年初，對(duì)某電機(jī)廠ZtaX）財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員對(duì)該廠的基本情況進(jìn)行了了解。通過了解得知，該廠前三年一直處于少量虧損狀態(tài)，2000年實(shí)現(xiàn)了扭虧，并圓滿完成上級(jí)主管部門下達(dá)的lbo萬元利潤(rùn)指標(biāo)，但該行業(yè)扭虧狀況并不盡如人意。審計(jì)人員決定把收人作為審計(jì)重點(diǎn)。

【分 析］

審計(jì)人員首先審閱了該廠2（M年各月的利潤(rùn)表，通過對(duì)報(bào)表的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)兩處疑點(diǎn)：第一，該廠ZqX）年12月份實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人1540萬元，比其他各月增長(zhǎng)近一倍；第二＊ 月份的其他業(yè)務(wù)收人有很大幅度的增加。這些跡象表明該廠可能存在著為完成利潤(rùn)指標(biāo)，虛增收人的舞弊行為。

【審 查］ 針對(duì)疑點(diǎn)，審計(jì)人員做了進(jìn)一步的審查：

1．在對(duì)12月份產(chǎn)品銷售收人賬戶進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月ZI日有了筆記錄，摘要為：售％18 OM0M－2電機(jī)3m臺(tái)，金額p萬元，經(jīng)審查這筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款＆XMM）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人＆XMXU 記賬憑證后未附任何原始單據(jù)，而且應(yīng)收賬款也沒有明確的付款單位。審計(jì)人員據(jù)此判斷這可能是一筆虛擬的銷售業(yè)務(wù)。為了核實(shí)這一問題，審計(jì)人員對(duì)SG180M－2產(chǎn)品進(jìn)行了實(shí)地盤點(diǎn)，盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)庫存產(chǎn)品的實(shí)際結(jié)存數(shù)量是416臺(tái)，產(chǎn)成品明細(xì)賬中的結(jié)存數(shù)量為 116臺(tái)，實(shí)物比賬上整整多 3ho臺(tái)，這一檢查結(jié)果基本上驗(yàn)證了審計(jì)人員對(duì)這筆假銷售業(yè)務(wù)的判斷。

2．針對(duì)該廠10月份其他業(yè)務(wù)收人突增的現(xiàn)象，審計(jì)人員首先審查了其他業(yè)務(wù)收人賬戶中金額較大的記錄，審查中發(fā)現(xiàn)10月26日有一筆“轉(zhuǎn)讓廠房、土地收人”150萬元，賬務(wù)處理是：

借：其他應(yīng)收款15（XUff 貸1500000 記賬憑證后仍是未附任何單據(jù)。對(duì)于賬中記錄的轉(zhuǎn)讓廠房、土地事項(xiàng)，審計(jì)人員向該廠有關(guān)部門進(jìn)行了查證。原來該廠由于多年效益不好，上級(jí)決定對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行重組，打算將部分廠房、土地轉(zhuǎn)讓給某大型房地產(chǎn)公司，為此雙方就轉(zhuǎn)讓一事進(jìn)行了多次談判，由于某些具：

其他

業(yè)

務(wù)

收

人 體問題未能達(dá)成一致，這件事就沒能進(jìn)行下去。經(jīng)濟(jì)交易根本沒有發(fā)生，該廠卻虛計(jì)了這筆收人。

3．當(dāng)審計(jì)人員將這兩個(gè)問題向該廠領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行通報(bào)時(shí)，在查證的事實(shí)面前，他們也不得不承認(rèn)，采取虛擬銷售收入a對(duì)萬元，虛計(jì)轉(zhuǎn)讓廠房、土地收人150萬元手段，以完成當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)的舞弊行為。

｛結(jié) 論】

審計(jì)組認(rèn)為，該廠在有關(guān)收人業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中存在虛增 收人750萬的問題。

第一節(jié) 少列成本費(fèi)用概述

一、少列成本費(fèi)用的含義

少列成本費(fèi)用是被審計(jì)單位為了夸大成績(jī)、竊取榮譽(yù)、騙取信賴、粉飾財(cái)務(wù)狀況，少計(jì)當(dāng)期生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用，少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的舞弊行為。

二、少列成本費(fèi)用舞弊的表現(xiàn)形式

（一）少列生產(chǎn)成本

如將應(yīng)列人生產(chǎn)成本的項(xiàng)目記人待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)成本及在建工程等科目，或直接掛往來賬。

（二）少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

如產(chǎn)品完工人庫后，采用改變產(chǎn)品成本計(jì)算方法等方式，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

（三）少轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

如不與主營(yíng)業(yè)務(wù)收人配比，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

（四）少列其他業(yè)務(wù)支出

如在發(fā)生材料銷售或提供勞務(wù)時(shí)，不與其他業(yè)務(wù)收入相配比，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的成本與費(fèi)用。

（五）少列營(yíng)業(yè)費(fèi)用

如將銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，記人長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、沖減權(quán)益類項(xiàng)目或直接掛在往來賬中。

（六）少列管理費(fèi)用

如將管理費(fèi)用資本化，記人固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等科目，或在應(yīng)付福利費(fèi)及權(quán)益類項(xiàng)目中列支，有的還直接掛在往來項(xiàng)目。

（七）少列財(cái)務(wù)費(fèi)用

如將財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化，記人固定資產(chǎn)、在建工程。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等科目，或沖減資本公積等權(quán)益類項(xiàng)目。

（八）少列營(yíng)業(yè)外支出

如將應(yīng)記人營(yíng)業(yè)外支出的盤虧和毀損項(xiàng)目掛待處理財(cái)產(chǎn)損益遲遲不予處理；不計(jì)或少記債務(wù)重組損失；不計(jì)或少計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備；將捐贈(zèng)支出、罰款支出和非常損失等掛人長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或沖減資本公積等權(quán)益類項(xiàng)目等。

（九）其他

如將已交付使用的固定資產(chǎn)仍掛在在建工程上而不予結(jié)轉(zhuǎn)，從而達(dá)到少提固定資產(chǎn)折舊，少列生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用的目的等。第二節(jié) 少列成本費(fèi)用審計(jì)的

技術(shù)與方法 二般來說，被審計(jì)單位少列成本費(fèi)用都有很明確的動(dòng)機(jī)，且 會(huì)在賬內(nèi)留有線索。審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有少列 成本費(fèi)用，虛報(bào)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，審計(jì)人員即可在簡(jiǎn)單了解和評(píng)價(jià)被 審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制之后，直接由相關(guān)賬面記錄人手，采用分 析性復(fù)核、審閱和盤點(diǎn)等方法來查找賬內(nèi)少列的成本費(fèi)用。

一、了解被審計(jì)單位基本情況，分析與成本費(fèi)用相關(guān)的固有 風(fēng)險(xiǎn)，判斷有無少列成本費(fèi)用的動(dòng)機(jī)。

審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位所處環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)以下 幾類企業(yè)予以重點(diǎn)關(guān)注：

（一）實(shí)行經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)易發(fā)生少列成本費(fèi)用舞弊的原因有兩個(gè)：一是有些承包人在人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷上大權(quán)獨(dú)攬，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的約束機(jī)制，凡事一個(gè)人說了算；二是一些承包人為了自己的名譽(yù)、地位，兌現(xiàn)承包獎(jiǎng)金等個(gè)人實(shí)惠，不惜弄虛作假，掩蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況，欺騙國(guó)家和企業(yè)職工。

（二）實(shí)行廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理為了完成自己任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，往往在賬面上有意造假，少列成本費(fèi)用，夸大任期內(nèi)的業(yè)績(jī)，欺騙有關(guān)部門，以達(dá)到竊取榮譽(yù)、騙取職務(wù)或地位的目的。

（三）有減虧或盈利壓力的其他企業(yè) 如有些企業(yè)迫于上級(jí)主管部門下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)或減虧指標(biāo)，不得不虛增收人；有些企業(yè)實(shí)行工資與效益掛鉤，為使工資上浮或不下浮，只得多報(bào)利潤(rùn)或少報(bào)虧損；有些企業(yè)為獲得貸款，騙取金融機(jī)構(gòu)的信賴，少列成本費(fèi)用，虛報(bào)利潤(rùn)；有些企業(yè)為了騙取上市資格，少列成本費(fèi)用，以滿足連續(xù)三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影響企業(yè)形象，少列成本費(fèi)用，虛報(bào)利潤(rùn)等等。

二、了解被審計(jì)單位有關(guān)成本核算和成本費(fèi)用管理方面的 內(nèi)部控制制度及成本核算方法，必要時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及其可能存在的少列成本費(fèi)用的環(huán)節(jié)。

為了查明被審計(jì)單位是否存在少列成本費(fèi)用問題，不管是否依賴其內(nèi)部控制，審計(jì)人員都應(yīng)采用調(diào)查詢問和觀察等方法，熟悉被審計(jì)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和費(fèi)用的歸集分配、成本計(jì)算。完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)及與之相關(guān)的內(nèi)部控制，了解被審計(jì)單位產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料、半成品每經(jīng)過一個(gè)工序后，其實(shí)物形態(tài)的變化，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要的時(shí)間以及每個(gè)工序所需要的時(shí)間等。這不僅是舞弊審計(jì)所需要的，也是常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)所必要的。

三、進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)成本費(fèi)用的異常變動(dòng)。

審計(jì)人員可結(jié)合對(duì)收入的審計(jì)，判斷被審計(jì)單位是否存在少列費(fèi)用問題，一個(gè)單位如果存在虛增收入舞弊，往往可能同時(shí)存在少列成本費(fèi)用問題。在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可采用將各類成本費(fèi)用水平與上、計(jì)劃、歷史平均水平相比較，以判斷有無異常的變動(dòng)；將內(nèi)各月份的成本費(fèi)用水平進(jìn)行比較，檢查有無某些月份突增或突減的現(xiàn)象，以縮小審計(jì)范圍；將各批或不同時(shí)期各品種產(chǎn)品成本的構(gòu)成進(jìn)行對(duì)比，分析某成本項(xiàng)目占全部成本的比重有無不正常降低的情況。l。分析被審計(jì)單位的各期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率，分析銷售利潤(rùn)率有無突增現(xiàn)象。如果本期銷售利潤(rùn)率突增，而價(jià)格沒有明顯變化，則可能存在少計(jì)成本費(fèi)用舞弊問題。此方法是根據(jù)會(huì)計(jì)資料中的記錄，計(jì)算某種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)與銷售收人之比。計(jì)算公式如下：

。＿。。＿。、，、＿。某種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)。。

某種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率二軍9大戶興土象是忠于 X ito％。、。叨。—。們—下 某種產(chǎn)品的銷售收入”“一

如果計(jì)算結(jié)果是銷售利潤(rùn)率突增，則可能存在少計(jì)產(chǎn)品的銷售成本、少結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本以至于少計(jì)產(chǎn)品原材料成本等問題，可以進(jìn)一步分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化情況。

2．分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化情況。某種產(chǎn)品成本的組成，一般地說有原材料、燃料、自制半成品、制造費(fèi)用等。引起產(chǎn)品銷售利潤(rùn)增加的原因，可能是組成產(chǎn)品成本的某一部分減少造成的，如果產(chǎn)品成本構(gòu)成中的某一項(xiàng)或多項(xiàng)變化異常，而且是減少的，則應(yīng)當(dāng)作為少計(jì)成本的線索。計(jì)算公式如下：

、。。。＾。。。。＿某成本項(xiàng)目成本。。＿

某成本項(xiàng)目占全部成本的比重二工頭上興大華上XI＊。

”””一”－——”一「””’”“”—“一 產(chǎn)口成本”‘”’“

如果某成本項(xiàng)目占全部成本的比重有不正常的降低，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步檢查是否是由于少計(jì)成本費(fèi)用造成的。

四、根據(jù)了解的情況和所作分析，確認(rèn)可能發(fā)生少列成本費(fèi)用的領(lǐng)域和期間，確定審計(jì)方式。

五、根據(jù)所獲審計(jì)線索，實(shí)施詳細(xì)測(cè)試，以收集充分確鑿斷審計(jì)證據(jù)。一般來說，可采用以下審計(jì)技術(shù)與方法：

（一）審查生產(chǎn)成本和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。利用審閱法檢查被審計(jì)單位的成本計(jì)算資料，檢查在產(chǎn)品的數(shù)量、完工程度與其發(fā)生的成本的配比情況。重點(diǎn)是：

1．觀察每期投人的產(chǎn)品數(shù)量與其發(fā)生的成本是否配比，注意有無投人產(chǎn)品數(shù)量很多，相應(yīng)的原材料、自制半成品、制造費(fèi)用卻很少的現(xiàn)象。如果有，則可能存在少計(jì)原材料、自制半成品領(lǐng)用，少計(jì)制造費(fèi)用問題。

2．檢查在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量與其成本是否配比，如果在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量很少，結(jié)存的在產(chǎn)品成本卻很多，則可能存在少計(jì)完工產(chǎn)品成本問題。

3．檢查完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量與其成本是否配比，如果完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量很多，而轉(zhuǎn)出的成本卻很少，則也會(huì)造成少計(jì)完 工產(chǎn)品成本，在銷售產(chǎn)品時(shí)少計(jì)銷售成本。

4．檢查在產(chǎn)品中有成本而無實(shí)物對(duì)應(yīng)問題，長(zhǎng)時(shí)間少計(jì)完工產(chǎn)品成本，往往導(dǎo)致在產(chǎn)品有成本而無實(shí)物與之對(duì)應(yīng)。

（二）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)照主營(yíng)業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬，檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與之配比，查明有無已計(jì)收入而沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況；對(duì)照產(chǎn)成品明細(xì)賬，根據(jù)被審計(jì)單位確定的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，復(fù)算其成本的結(jié)轉(zhuǎn)，查明是否有少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的情況；檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否一貫，查明是否存在故意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法以少轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的情況。

（三）審查其他業(yè)務(wù)支出。對(duì)照其他業(yè)務(wù)收人，檢查其他業(yè)務(wù)支出是否與其收人相配比，查明是否存在少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)成本與費(fèi)用的情況。

（四）結(jié)合長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、來款項(xiàng)和權(quán)益內(nèi)科目的審計(jì)，檢查是否存在把應(yīng)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等列支的成本費(fèi)用及其他支出列人這些科目。

（五）檢查長(zhǎng)期掛賬的待處理財(cái)務(wù)損益和待攤費(fèi)甩，查明是否有該處理不處理。該攤銷而不攤銷，從而少計(jì)成本費(fèi)用的情況。

（六）結(jié)合固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的審計(jì)，檢查相關(guān)減值準(zhǔn)備的計(jì)得是否充足；是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)而不轉(zhuǎn)，從而計(jì)折舊的情況。

（七）因少列成本費(fèi)用的舞弊行為往往較多發(fā)生在年底，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位年底的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，特別是一些異常的和大額的會(huì)計(jì)處理。如：

借：材料成本差異 貸：本年利潤(rùn)

或者

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 貸：本年利潤(rùn)

六、對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，形成初步審計(jì)結(jié)論，并記錄在審計(jì)工作底稿中。

七、與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對(duì)初步審計(jì)結(jié)論的意見。

j＼、作出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定。

第三節(jié) 少列成本費(fèi)用審計(jì)案例

舊 況］

2001年初，審計(jì)組對(duì)某機(jī)床廠Zop財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。在了解該機(jī)床廠基本情況時(shí)，廠長(zhǎng)介紹說：“M年上半年，我們廠虧損了100萬。ZUX）年下半年，上級(jí)給我們下達(dá)了450萬元的利潤(rùn)指標(biāo)，經(jīng)過全廠職工的共同努力，2000年全廠共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)450．2萬元，圓滿地完成了利潤(rùn)指標(biāo)”。

【分 析】

上半年還虧損100萬元，到年底卻盈利450．2萬元，剛剛超過利潤(rùn)計(jì)劃。該廠采取的是什么措施？用的是什么辦法？審計(jì)人員對(duì)此產(chǎn)生了疑問。

針對(duì)這些疑問，審計(jì)人員確定了如下審計(jì)方案：

l、運(yùn)用審閱法，檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中有無異常的“借”“貸”關(guān)系。特別是下半年本年利潤(rùn)的增加項(xiàng)目。

2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法，檢查下半年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率是否存在不合理的增加。分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化，看是否存在少計(jì)某項(xiàng)或多項(xiàng)成本要素的問題。

3、運(yùn)用計(jì)算、復(fù)算方法，檢查完工產(chǎn)品成本。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

4、利用盤點(diǎn)的方法，檢查期末在產(chǎn)品的數(shù)量是否賬實(shí)相符，有無有成本而無實(shí)物對(duì)應(yīng)的問題。

【審 查］

根據(jù)上述審計(jì)方案，審計(jì)人員的審計(jì)程序與過程如下： l、審計(jì)人員審閱本年利潤(rùn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)2000年＊月24日有一筆分錄：

借：材料成本差異——原材料M00000 貸：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品3400000 經(jīng)查，W年這種產(chǎn)品期末余額為0。

2、審計(jì)人員檢查該廠成本計(jì)算單，發(fā)現(xiàn)年底在產(chǎn)品中有一種銑床期末成本為68萬元，而在產(chǎn)品數(shù)量一欄沒有數(shù)字。審計(jì)人員決定盤點(diǎn)在產(chǎn)品，經(jīng)盤點(diǎn)，這種銑床早已完工轉(zhuǎn)出，產(chǎn)品也已經(jīng)銷售，剩下的成本是這批銑床的制造費(fèi)用，留在了生產(chǎn)成本中。

3、審計(jì)人員在審閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，一種車床的工裝模具費(fèi)上半年隨完工產(chǎn)品有攤銷，而從下半年開始完工產(chǎn)品不再攤銷工裝模具費(fèi)。按照上半年的標(biāo)準(zhǔn)每臺(tái)完工產(chǎn)品應(yīng)攤銷3UX）元，2000年下半年共完工轉(zhuǎn)出車床150臺(tái)。

針對(duì)上述問題，審計(jì)人員詢問了該廠財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)介紹說：M年底廠實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)還差300多萬，廠內(nèi)材料成本差異是貸差，所以用材料成本差異沖減了產(chǎn)成品成本，調(diào)增了一塊利潤(rùn)。至于銑床少轉(zhuǎn)完工成本和少攤工裝模具費(fèi)問題，也都是由于為完成利潤(rùn)指標(biāo)，采取了將一部分成本先甩在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，留待以后再慢慢消化的辦法。這些辦法廠長(zhǎng)也是同意的。

【結(jié) 論1 該廠采用多轉(zhuǎn)材料成本差異、少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、少攤費(fèi)用的方法，少列成本費(fèi)用，虛增利潤(rùn)以m多萬元。第一節(jié) 隱瞞收入舞弊概述

一、隱瞞收入的含義

隱瞞收人，是指企業(yè)違反有關(guān)收人確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，采用違紀(jì)手法故意將本期已實(shí)現(xiàn)的各種收人隱匿起來，逃避財(cái)政、銀行等部門的監(jiān)督，致使國(guó)家資產(chǎn)、稅收流失、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失真的舞弊行為。

二、隱瞞收入舞弊的表現(xiàn)形式

隱瞞收人因手法和隱蔽程度不同，有兩種不同的表現(xiàn)形式，一種是取得收人不人賬，如將取得的各種收人不記賬而采取公款私存或另外開設(shè)銀行存款賬單獨(dú)存放；另一種是取得收人雖然不人收人賬，但記人往來等其他科目，或直接沖減成本費(fèi)用。

（一）取得各種收人不人賬 1．取得主營(yíng)業(yè)務(wù)不人賬

如采用白條抵庫、不開銷售發(fā)票等方式，或雖開發(fā)票但不予記賬的方式，在取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收人時(shí)不記收人賬。2．取得其他業(yè)務(wù)收人不人賬 如將不經(jīng)常發(fā)生的處理邊角料收人、材料出售收人、房屋和包裝物出租收人、資金占用費(fèi)收人等不作其他業(yè)務(wù)收人，而直接 以個(gè)人名義存儲(chǔ)等。3．取得投資收益不人賬

如將由被投資單位分得的利潤(rùn)、取得的債券投資收益等不 人賬，而以各種形式存放賬外等。4．取得營(yíng)業(yè)外收入不人賬

如將固定資產(chǎn)盤盈、非貨幣性交易收益以及罰款收人等不人賬，而以各種形式存放賬外等。

5．違反國(guó)家有關(guān)收人確認(rèn)的規(guī)定，推遲確認(rèn)收人的時(shí)間，把當(dāng)期收人記人下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

（二）將收人掛在其他賬上

l．將取得的各類收人掛在往來賬上。

2．將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收人在分期付款發(fā)出商品科目中掛賬。3．將取得的投資收益沖減期間費(fèi)用或記人資本公積等科目。4．將收到的補(bǔ)貼收人記人資本公積。

5．將取得的房屋、包裝物出租收人。資金占用費(fèi)收人、非貨幣性交易收益等其他業(yè)務(wù)收人和營(yíng)業(yè)外收人沖減期間費(fèi)用或記人資本公積等權(quán)益科目。

6．用車間。分廠承攬的加工業(yè)務(wù)收人抵頂應(yīng)付該車間或分廠職工的工資。第二節(jié) 隱瞞收入審計(jì)的技術(shù)與方法

一、隱瞞收入及其審計(jì)的特點(diǎn) 被審計(jì)單位隱瞞收人的動(dòng)機(jī)主要有：收人不人賬，將收入款項(xiàng)存放賬外，逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督，為個(gè)別人或少數(shù)人謀取利益，或列支不便在財(cái)務(wù)賬中列支的支出；將收入掛在往來科目或記人資本公積等科目，或干脆推遲記賬時(shí)間，把當(dāng)期收人記人下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，少交稅金等。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位高層領(lǐng)導(dǎo)的觀察和了解，分析被審計(jì)單位的利潤(rùn)水平，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

隱瞞收人有不入賬和記人其他賬戶兩種表現(xiàn)形式，審計(jì)人員應(yīng)區(qū)別對(duì)待，采用不同的審計(jì)方法。對(duì)于不人賬情況，更多地應(yīng)采用從明細(xì)賬之外的其他資料人手的方法，如外圍調(diào)查、分析性復(fù)核、觀察、詢問和檢查與收人相關(guān)的其他原始資料（如銷售發(fā)票存根、貨物發(fā)出記錄）等。對(duì)于記人其他賬戶的，則應(yīng)結(jié)合相關(guān)賬戶的審計(jì)，采用分析性復(fù)核、函證、詢問和檢查與收人相關(guān)的其他原始資料等。

二、隱瞞收入舞弊行為審計(jì)的具體技術(shù)與方法

（一）了解被審計(jì)單位基本情況，分析存在隱瞞收人舞弊行 為的固有風(fēng)險(xiǎn)，判斷有無發(fā)生隱瞞收人舞弊的動(dòng)機(jī)

采用調(diào)查了解。觀察詢問的方法，掌握被審計(jì)單位的基本情況。應(yīng)了解的情況有：主要產(chǎn)品的品種、年生產(chǎn)能力、技術(shù)設(shè)備、產(chǎn)品主要銷售對(duì)象及分布區(qū)域；產(chǎn)品是否暢銷；庫存情況；銷售的結(jié)算方式等。

根據(jù)掌握情況，分析被審計(jì)單位存在隱瞞收人舞弊行為的固有風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，以下類型的企業(yè)存在隱瞞收人舞弊行為的固有風(fēng)險(xiǎn)較高： 1．實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)。實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)，工資總額不與實(shí)現(xiàn)利稅、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、上交利稅等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)掛鉤。只要企業(yè)有錢，對(duì)超額發(fā)放的工資性支出進(jìn)行納稅調(diào)整，就可以發(fā)放。這些企業(yè)負(fù)責(zé)人，為了滿足自己或極少部分人的私欲，有可能隱瞞收人，用于亂分亂發(fā)。2．實(shí)行廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)。新任廠長(zhǎng)、經(jīng)理，為了降低任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)，往往在有關(guān)考核指標(biāo)尚待確定的年份采取隱瞞收人的方法，降低利潤(rùn)，欺騙上級(jí)主管部門。待經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)確定后，再將隱瞞的收人分期分批，全部或部分轉(zhuǎn)作收人。最終達(dá)到完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，為個(gè)人職務(wù)升遷創(chuàng)造條件的目的。

3．已完成上級(jí)下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)的企業(yè)。這些企業(yè)已完成上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，如果近期新開發(fā)產(chǎn)品的銷路好、附加值高、供不應(yīng)求。企業(yè)負(fù)責(zé)人就有可能指使財(cái)會(huì)、銷售及有關(guān)人員采用銷售收人不及時(shí)人賬的手法，將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收人在下期人賬，或采用另開銀行賬戶單獨(dú)存儲(chǔ)或存放在關(guān)聯(lián)企業(yè)等多種手段，收人不人賬，以將企業(yè)資金據(jù)為己有，隨意支配。

4．母公司下屬的獨(dú)立核算子公司是享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。這類母公司有可能為了偷逃稅金，將自己的收人轉(zhuǎn)移到子公司以享受稅收優(yōu)惠政策。

5．銷售額大，但稅負(fù)高、資金緊張的企業(yè)。6．享受國(guó)家政策性虧損補(bǔ)貼的企業(yè)。

（二）了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)

（三）進(jìn)行分析性復(fù)核，了解被審計(jì)單位各類收人及其他相關(guān)賬戶有無異常變動(dòng)情況

1．運(yùn)用對(duì)比、分析、復(fù)核的方法，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人。其他業(yè)務(wù)收人、營(yíng)業(yè)外收人等金額、相關(guān)往來賬及資本公積賬目的增、減變動(dòng)幅度、變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，判斷企業(yè)是否有可能存在隱瞞收人舞弊行為。2．若企業(yè)出現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐年降低的情況，則應(yīng)查看企業(yè)主要產(chǎn)品的年生產(chǎn)量、銷售量、銷售價(jià)格是否同比降低，如果企業(yè)的年生產(chǎn)量與前期持平或變化不大，庫存量又無顯著增長(zhǎng)，企業(yè)則有可能存在隱瞞收人的舞弊問題。

3．分析被審計(jì)單位其他業(yè)務(wù)收人、營(yíng)業(yè)外收入列示的內(nèi)容。范圍、金額的變動(dòng)情況，找出增加、減少的原因，結(jié)合觀察、了解。掌握的資料，對(duì)出現(xiàn)的異常情況，做進(jìn)一步審查。

4．如果資本公積、往來賬等的年初、年末增減變動(dòng)異常，應(yīng)逐筆查明原因。

（四）根據(jù)了解情況和所做分析，估計(jì)可能發(fā)生的隱瞞收人領(lǐng)域和期間，確定審計(jì)方式

（五）根據(jù)分析所獲得的審計(jì)線索，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以收集充分確鑿的審計(jì)證據(jù)

一般來說，可采用以下審計(jì)技術(shù)與方法：

1．與銷售人員、庫房管理人員、設(shè)備負(fù)責(zé)人員、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員座談，分析座談結(jié)果，以確定審計(jì)重點(diǎn)。2．利用審閱、核對(duì)、盤點(diǎn)方法，從貨物發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同、銷售發(fā)票人手，對(duì)照檢查被審計(jì)單位收人明細(xì)賬，檢查相關(guān)收入 明細(xì)賬記錄是否完整，同時(shí)注意檢查是否有價(jià)格奇低的情況以及不按照銷售合同規(guī)定的品種、單價(jià)、數(shù)量進(jìn)行銷售的業(yè)務(wù)，確定是否存在轉(zhuǎn)移收人或企業(yè)基建、福利部門等領(lǐng)用產(chǎn)品不記收入的舞弊行為。3．對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試。取得各銀行賬戶期末的余額調(diào)節(jié)表，查明銀行已收、企業(yè)未收的未達(dá)賬項(xiàng)中是否有應(yīng)記收人的項(xiàng)目；取得被審計(jì)單位次年的若干月份的收人賬，追查至原始憑證，查明是否有應(yīng)記人被審計(jì)期間而記人次年的收人。

4．審查發(fā)票號(hào)是否連續(xù)，各聯(lián)是否一次書寫完成，字跡是否為同一人書寫，有無涂改痕跡，查明被審計(jì)單位是否存在少開發(fā)票、隱藏發(fā)票，從而隱瞞收人的問題。

5．通過計(jì)算．復(fù)核企業(yè)單位產(chǎn)品所需原材料、輔助材料的品種、數(shù)量。如存在單位產(chǎn)品材料消耗量過高、消耗材料品種異常的情況，則應(yīng)結(jié)合存貨盤點(diǎn)結(jié)果，追查是否存在出售材料不計(jì)收人的問題。6．盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，檢查閑置資產(chǎn)、報(bào)廢資產(chǎn)的處置情況，對(duì)照營(yíng)業(yè)外收人賬，核實(shí)企業(yè)出租、出售報(bào)廢資產(chǎn)的各項(xiàng)收人人賬情況。7．結(jié)合往來賬款、資本公積和期間費(fèi)用等科目的審計(jì)，采用函證、檢查原始憑證等方法，查明是否存在將收人掛人往來賬、記人資本公積和沖減期間費(fèi)用的情況。

（六）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，形成初步審計(jì)結(jié)論

（七）與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通，征求他們對(duì)初步審計(jì)結(jié)論的意見

（八）作出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定 第三節(jié) 隱瞞收入審計(jì)案例

【情 況］

2001年3月審計(jì)組對(duì)本市某輪胎廠W財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)該廠廠長(zhǎng)介紹：ZffX）年是該廠銷售形勢(shì)最好的一年，工人們抓住這一機(jī)遇，加班加點(diǎn)，第二季度該廠就實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)9500萬元，完成了上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)M萬元，超額sic萬元。與去年同期相比，收入增長(zhǎng)5％，輪胎的年產(chǎn)量增長(zhǎng)20％，產(chǎn)成品庫存比去年還下降了 1％。與此同時(shí)，該廠還對(duì)輪胎的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，去掉了某種添加劑，使輪胎的生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單了，還提高了輪胎的耐磨程度 I分 析］

聽了廠長(zhǎng)介紹的情況，又經(jīng)過對(duì)利潤(rùn)。產(chǎn)量、銷售收人增減幅度的簡(jiǎn)單計(jì)算、對(duì)比，審計(jì)組認(rèn)為企業(yè)收人，利潤(rùn)、產(chǎn)量、庫存等不配比。為此審計(jì)人員對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性產(chǎn)生了疑問，于是決定重點(diǎn)對(duì)此方面問題進(jìn)行深入審查。審計(jì)組制定了以下審計(jì)方案：

1．運(yùn)用復(fù)算方法，檢查完工產(chǎn)品成本、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。2．采用分析、復(fù)核的方法，檢查各項(xiàng)期間費(fèi)用是否存在不合理增長(zhǎng)因素。

3．利用盤點(diǎn)、核對(duì)法，檢查期末庫存產(chǎn)成品是否賬實(shí)相符，出人庫數(shù)量的計(jì)算是否真實(shí)。4．運(yùn)用審閱法，檢查往來賬有無異常變化，查看銀行存款余額調(diào)節(jié)表有無大筆銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)。

【審 查］

根據(jù)審計(jì)方案，審計(jì)人員展開了具體審計(jì)工作：

1．審計(jì)人員審閱材料明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，W年由于工藝改進(jìn)，生產(chǎn)輪胎已停用的某種添加劑各月都有領(lǐng)用記錄。調(diào)閱憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

經(jīng)核對(duì)，M年全年車間共領(lǐng)用此種添加劑價(jià)值86萬元。2．審閱產(chǎn)成品明細(xì)賬時(shí)，對(duì)產(chǎn)成品出、人庫數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，用全年產(chǎn)成品出庫數(shù)量乘以銷售單價(jià)，粗略計(jì)算后與報(bào)表銷售收人對(duì)比，金額相差2（M多萬元。

3．審閱銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)問月有六筆，合計(jì)金額為18to多萬元的企業(yè)未收、銀行已收的未達(dá)賬項(xiàng)至今掛賬。

4．查閱資本公積明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)1998年12月一筆記錄使資本公積增加了以D萬元。分錄為：

借：銀行存款WD＆XX）

貸：資本公積 引力o以D 針對(duì)查出的上述問題，審計(jì)人員首先詢問了生產(chǎn)車間主任，車間主任簡(jiǎn)單介紹了輪胎的生產(chǎn)工藝和所需原材料的品種，并特別強(qiáng)調(diào)了添加劑在輪胎中的作用。車間主任介紹的情況與廠長(zhǎng)介紹的情況互相矛盾，審計(jì)人員分析后，認(rèn)為其中必有隱情。經(jīng)過審計(jì)人員反復(fù)的政策宣傳，在事實(shí)面前，車間主任道出了實(shí)情。為了弄點(diǎn)“活錢”，給大家發(fā)點(diǎn)獎(jiǎng)金，車間部分領(lǐng)導(dǎo)決定，把領(lǐng)出的添加劑賣了，收到的錢以私人名義在銀行辦了一個(gè)活期存折，逢年過節(jié)給大家發(fā)過節(jié)費(fèi)。

接著審計(jì)人員就六筆銀行已收、企業(yè)未收的未達(dá)賬項(xiàng)問題詢問了財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)說，企業(yè)今年的銷售形勢(shì)好，利潤(rùn)指標(biāo)也已完成，為了減少明年的壓力，廠長(zhǎng)讓把10月份以后實(shí)現(xiàn)的銷售收人放到明年，所以已經(jīng)開出的銷售發(fā)票和出庫單都存在抽屜里，沒做賬務(wù)處理。至于資本公積增加的以D萬元，是收到的辦公樓遮陽補(bǔ)償款，準(zhǔn)備給職工購宿舍。至此，問題真相大白了。

【結(jié) 論］

該廠采用多種手法，隱瞞收人，設(shè)置小金庫，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，漏交稅金。

第一節(jié) 虛列成本費(fèi)用概述

一、虛列成本費(fèi)用的含義

費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

虛列成本費(fèi)用，是指企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，故意混淆成本費(fèi)用核算的界限，虛增成本費(fèi)用的舞弊行為。

二、虛列成本費(fèi)用的表現(xiàn)形式

虛列成本費(fèi)用主要有以下表現(xiàn)形式：

（一）虛列直接材料費(fèi)用

1．提高材料單位價(jià)格，多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

第四篇：小金庫”的資金來源及審計(jì)方法

小金庫”的資金來源及審計(jì)方法

來源： 不詳

當(dāng)前，國(guó)有企事業(yè)單位私設(shè)“小金庫”的問題屢禁不止，不僅造成國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，而且還誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象敗壞了黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣，也使部分人走上犯罪的道路。審計(jì)人員必須全面了解“小金庫”的資金來源，掌握對(duì)其審計(jì)技巧，在審計(jì)工作中才能事半功倍。

一、“小金庫”的資金來源

“小金庫”的資金來源很多，歸結(jié)起來有以下十個(gè)方面。

１．截留、隱匿部分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如在經(jīng)營(yíng)中若對(duì)方不要發(fā)票或企業(yè)對(duì)個(gè)體客戶的加工費(fèi)收入，企業(yè)的代銷收入等，沒有按規(guī)定作賬務(wù)處理，形成“小金庫”的資金來源。另外還有開大頭小尾發(fā)票，即將收款聯(lián)、正聯(lián)數(shù)字按實(shí)際收款數(shù)填寫，而將發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)數(shù)字寫小，這樣既可以把差額納入“小金庫”，又使企業(yè)偷漏了稅金。

２．截留、隱匿對(duì)外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)為外單位提供加工維修、運(yùn)輸、延伸服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等收入，由于有部分是收取現(xiàn)金，很容易成為被截留的對(duì)象，形成“小金庫”的資金來源。

３．截留、隱匿財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、承包費(fèi)、贊助費(fèi)等企業(yè)所得，將現(xiàn)金形式收取的出租包裝物、固定資產(chǎn)的租金收入不入賬，直接存入“小金庫”。我們?cè)趯徲?jì)中還發(fā)現(xiàn)：某公司利用業(yè)主的產(chǎn)業(yè)，在工程決算尚未完成之際，出租他人財(cái)產(chǎn)，取得的租金收入存入“小金庫”。４．截留、隱匿銷售賬外資產(chǎn)的收入。如有些企業(yè)以下屬部門領(lǐng)料為名，將領(lǐng)取的材料計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，由此形成大量賬外資產(chǎn)，然后將其賣出，獲取的價(jià)款存入“小金庫”。

另外還有多報(bào)委托加工材料損耗，形成賬外資產(chǎn)；如有的企業(yè)利用材料外出加工的機(jī)會(huì)，多報(bào)材料加工損耗，將多報(bào)的材料倒賣或抵加工費(fèi)，其收回的資金不入賬，形成“小金庫”。

５．截留、隱匿投資收益。如有些企業(yè)利用對(duì)外投資或聯(lián)營(yíng)的名義，轉(zhuǎn)出資金、資產(chǎn)，然后從接受資金、資產(chǎn)受益方收取利息或投資收益不入賬。尤其是大型知名企業(yè)利用企業(yè)商譽(yù)以其他單位聯(lián)營(yíng)，對(duì)所取得的收益不在財(cái)務(wù)賬上反映，收益直接流入“小金庫”或者在聯(lián)營(yíng)單位直接列支費(fèi)用的做法就更具有隱藏性。如在審計(jì)某大型集團(tuán)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位利用企業(yè)商譽(yù)同外商在境外設(shè)立聯(lián)營(yíng)公司，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)該單位所列投資項(xiàng)目時(shí)有意不予以反映此項(xiàng)投資，經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其所取得的聯(lián)營(yíng)收益一部分直接列支集團(tuán)的費(fèi)用和福利性支出，還有一部分收益存入“小金庫”和存放在聯(lián)營(yíng)單位，未納入集團(tuán)財(cái)務(wù)賬上反映。

６．截留、隱匿資金占用費(fèi)。如有些單位采取對(duì)外單位有償出借資金，其出借的資金以往來款名義掛賬，收取的利息未做賬務(wù)處理，直接存入“小金庫”。

７．截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，當(dāng)固定資產(chǎn)提足折舊后，賬面該項(xiàng)固定資產(chǎn)金額為零，以后取得固定資產(chǎn)的殘值收入和變價(jià)收入不入賬，存入“小金庫”；另外廢舊物資很少在賬上反映，會(huì)計(jì)人員基本上是不掌握的，而且單位管理也不重視，因此，處理的收入往往不入賬，存入“小金庫”。

８．截留、隱匿已經(jīng)核銷的壞賬重新收回的往來款。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在清產(chǎn)核資中己核銷了對(duì)某單位的應(yīng)收賬款，之后該企業(yè)從欠款單位收回一部分資金，卻不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，而是把資金存入“小金庫”。

９．以各種名義虛列支出、虛增費(fèi)用，套取公款。如有單位采取虛列職工人數(shù)、虛報(bào)加班工資和調(diào)出、減員不刪名額等方式多分配工資費(fèi)用，并按虛大數(shù)提取現(xiàn)金，將提取和發(fā)放差額存入“小金庫”；也有單位通過虛提業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等方法，將資金提取后分到內(nèi)部各科室進(jìn)行使用，有關(guān)支出不入財(cái)務(wù)賬；更有甚者就是購買假發(fā)票虛列支出。另外我們還在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)某施工單位與分包單位勾結(jié)，由分包單位開出假工程結(jié)算單計(jì)入成本，然后將轉(zhuǎn)移的資金存入“小金庫”。

１０．重復(fù)列支費(fèi)用，轉(zhuǎn)移資金進(jìn)入“小金庫”。如有的企業(yè)從油站購買油票或商業(yè)企業(yè)購買購物券，并同時(shí)開具發(fā)票報(bào)銷，但平常用油票加油和用購物券購買辦公用品時(shí)，再次開具發(fā)票，報(bào)銷后資金存入“小金庫”。

二、“小金庫”的審計(jì)方法 １．對(duì)比分析法。可以根據(jù)審查企業(yè)當(dāng)年耗料量，運(yùn)用材料定額粗步估算銷售量，并與銷售賬反映收入核對(duì)。也可以將企業(yè)本和以前的銷售賬、原材料賬中生產(chǎn)領(lǐng)料、水、電等主要成本、費(fèi)用支出數(shù)額進(jìn)行對(duì)比；若企業(yè)存在本原材料、水、電消耗定額沒有增大，而消耗量比以前增大，賬面銷售量卻減少；裝卸工資定額沒有提高，而裝卸工資總額比以前增長(zhǎng)，賬上裝卸銷售的數(shù)量卻減少等情況時(shí)則應(yīng)實(shí)施全面審計(jì)，找出確鑿證據(jù)，看是否存在收入不入賬，私設(shè)“小金庫”的問題。如我局在審計(jì)某雜志社時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位雜志用紙量和印刷費(fèi)用計(jì)算出印刷雜志量比該社銷售賬上反映的雜志發(fā)行量大很多的疑點(diǎn)，經(jīng)過追蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)該雜志社少計(jì)收入上千萬元存入“小金庫”的問題。

另外，一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是有規(guī)律的，有些收支項(xiàng)目存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，查賬時(shí)如果能緊扣這個(gè)特點(diǎn)，往往可以查出單位收入不入賬，私設(shè)“小金庫”的問題。如在對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位購買某空白證件５００份金額５０００元的原始發(fā)票，且有物價(jià)部門頒發(fā)的收費(fèi)許可證，但該單位賬面上卻沒有此項(xiàng)收入，空白證件也沒有存貨，經(jīng)過追蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)該單位將辦證收入沒有納入財(cái)務(wù)賬上反映，而是存入“小金庫”。

２．資產(chǎn)清查追蹤法。審計(jì)時(shí)應(yīng)查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，對(duì)己報(bào)廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行核對(duì)，對(duì)應(yīng)有殘值及變價(jià)收入而賬面卻沒有的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)是否存在隱匿收入。其次還應(yīng)對(duì)企業(yè)若干的各項(xiàng)資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，尤其是對(duì)長(zhǎng)期不用或下馬項(xiàng)目的資產(chǎn)、即報(bào)廢資產(chǎn)的處理去向要進(jìn)行追蹤。這種審計(jì)方法對(duì)截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入存入“小金庫”的情況尤其適用。

另外資產(chǎn)清查追蹤法也很適用于從賬外資產(chǎn)為線索查出“小金庫”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)賬外低值易耗品、固定資產(chǎn)等貨物，若無支出憑證，則應(yīng)追蹤購買資產(chǎn)的資金，采用順藤摸瓜的方法扯出隱藏的“小金庫”。

３．突擊盤點(diǎn)法。應(yīng)首先了解單位現(xiàn)金存放點(diǎn)和有可能保管“小金庫”管理人員的情況，盤點(diǎn)時(shí)要注意對(duì)庫內(nèi)所有現(xiàn)金、支票、存折、票據(jù)及存根聯(lián)等資料全部進(jìn)行清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題要立即追蹤審計(jì)。如對(duì)某單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人突擊盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)私人存折十幾本，且有些存折上金額較大，經(jīng)過到相關(guān)銀行查詢，發(fā)現(xiàn)該單位公款私存的問題。

４．銀行賬戶追蹤法。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)首先要求被審計(jì)單位提供所有銀行賬戶情況，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)

注意是否存在未提供的賬戶，若有則應(yīng)追蹤到底，看是否存在賬外賬戶的情況。

５．票據(jù)核對(duì)法。票據(jù)是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體反映，因此要重視檢查單位收費(fèi)票據(jù)；審計(jì)中應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)購買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列內(nèi)部控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運(yùn)用判斷或統(tǒng)計(jì)抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬，還可以從被收費(fèi)單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)為證據(jù)，要求核對(duì)相應(yīng)的存根聯(lián)，以此為突破口，檢查企業(yè)是否存在收費(fèi)不入賬，私設(shè)“小金庫”的做法。

另外票據(jù)核對(duì)法也適用于虛列支出和重復(fù)列支費(fèi)用而形成“小金庫”的審計(jì)，如對(duì)支出憑證中開具的金額較大的發(fā)票，同時(shí)又沒有附采購清單，或者有，但采購數(shù)量與實(shí)際需用不一致的，以及沒有后勤部門收貨的，就應(yīng)給予重視追查是否是用于購買購物券；對(duì)之后大額購物且與前面的發(fā)票開出單位是同一商戶的，或者收款單位與開發(fā)票單位不一致，而報(bào)銷卻領(lǐng)取現(xiàn)金的，應(yīng)聯(lián)系上述業(yè)務(wù)綜合審查，落實(shí)是否是重復(fù)列支費(fèi)用，若是，則應(yīng)追蹤所領(lǐng)取現(xiàn)金的去向，從而查出隱藏著的“小金庫”。

６．審計(jì)信息互相反饋法。也就是審計(jì)機(jī)關(guān)各部門之間應(yīng)互相反饋審計(jì)情況，通過對(duì)某一行業(yè)或某一系統(tǒng)被審計(jì)單位的審計(jì)，將發(fā)現(xiàn)查處的問題進(jìn)行上下銜接，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在“小金庫”。如我們?cè)趯徲?jì)某施工企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的總公司用三聯(lián)單收據(jù)從該企業(yè)收取管理費(fèi)用１００萬元，且該企業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)反映收款單位又是其總公司屬下的服務(wù)公司；因有以上疑點(diǎn)我們將此信息向正在總公司審計(jì)的審計(jì)組反饋了信息，從而發(fā)現(xiàn)總公司賬外發(fā)放補(bǔ)貼的問題。

７．詢問檢查法。這種方法主要是通過與財(cái)會(huì)人員或其他相關(guān)人員交談或利用審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的某些尚欠證據(jù)的線索與有關(guān)人員談話，并根據(jù)談話得到的線索進(jìn)一步追查。如上面所提到的利用商譽(yù)投資，收益不入賬的問題就是這樣查出的。

總之，只要研究和掌握一定的“小金庫”審計(jì)方法，根據(jù)“小金庫”資金形成的特點(diǎn)，深入調(diào)查研究，抓住線索一查到底，就能將各種各樣的“小金庫”審查出來。

第五篇：往來款項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)

往來款項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)

1，一般情況下是函證，挑選大額的。

2，但是函證對(duì)方不一定會(huì)回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質(zhì)，如果覺得異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應(yīng)付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請(qǐng)明細(xì)表--財(cái)務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。

注意：財(cái)務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。

②其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款

往來款項(xiàng)的審計(jì)

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點(diǎn)，所有的二級(jí)科目都應(yīng)該有明確的核算對(duì)象及核算內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn)，否則就應(yīng)該將其列為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，為加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)提供了參考建議。

關(guān)鍵詞：往來賬；注意事項(xiàng)；審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。

在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤(rùn)的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個(gè)人往來，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計(jì)其往來賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。