第一篇：淺析國有企業固定資產的內部控制

淺析國有企業固定資產的內部控制

【摘 要】固定資產作為企業資產的重要組成部分，對企業的發展起著極大的推動作用，本文針對目前國有企業固定資產在管理方面存在的不足，提出完善企業固定資產內部控制和管理的建議，確保固定資產安全完整和有效利用。

【關鍵詞】固定資產；內部控制；問題；措施

隨著市場經濟的進一步發展和企業經營環境的持續變化，單純依靠傳統的內部會計控制已難以防范企業所面對的內外各種風險，國家五部委相繼聯合發布了《企業內部控制基本規范》和相應的配套指引，為企業成功打造了一整套植根于現代市場經濟環境的企業內部控制規范體系。

資產作為企業的有形支柱，既是企業利潤產生的母體，又是風險集中發生的領域，尤其是固定資產，其價值高、使用期長，在企業資產中占有較大的比重，如果對固定資產的內控管理一旦失控，給企業造成的損失將遠遠超過一般流動性資產。因此，加強企業固定資產的內部控制，提高企業管理水平，確保國有資產的安全、完整和有效性，對企業的健康、持續發展有著十分重要的意義。

一、固定資產內部控制的內容

固定資產內部控制是指企業為了實現經營目標，保護財產安全完整、確保固定資產會計信息資料的真實可靠，所采取的一系列相互聯系和相互制約的方法。

固定資產的業務流程可以分為購入、使用和處置三個階段，每個階段都有更細化的業務活動，從形式上固定資產內部控制內容包括以下內容：固定資產預算控制、固定資產增加控制、固定資產的使用和轉移控制、維護費用控制、固定資產的盤點控制和報廢控制。

企業在建立與實施固定資產內部控制中，應當合理規范職責分工、權限范圍和審批程序，機構設置和人員配備應科學合理，在固定資產取得時，依據應當充分適當，決策過程中應當科學規范，在固定資產取得、驗收、使用、維護、處置和轉移等環節，其控制流程應當清晰嚴密。

二、目前固定資產內部控制方面存在的主要問題

1.管理制度權責不清，造成管理工作交叉扯皮

企業固定資產管理責權不清，各職能部門之間分工不夠明確，職責不夠清楚，關系不夠理順，不能真正做到各司其職，各負其責，固定資產管理上容易出現脫節現象，部門之間的相互銜接和制約關系不清楚，有問題互相推諉。

2.固定資產投資缺乏預算和必要的技術論證

在傳統財務預算模式下，一些企業的固定資產投資沒有編制年度預算，企業內部使用部門對固定資產的需求往往根據實際需要隨時提出，有時因時間緊任務重，沒有履行必要的審定論證和復核就倉促購買，極易造成投資風險，給企業造成損失。

3.固定資產沒有履行招投標程序

企業采購人員為了撈取回扣，沒有通過公開招投標程序，選擇三家以上的供應商進行比價或招標，而是與供應商合謀，購買質次價高的固定資產，給企業造成損失。

4.固定資產處置過程流于形式

固定資產在處置時，缺乏嚴格的審批程序，極易造成舞弊，一些單位或個人將不到期的固定資產私自出售，或將非正常報廢的固定資產以正常報廢處理，在出售固定資產時隱瞞變價收入或對固定資產壓價出售。

5.固定資產缺乏必要的管理手段和獎懲考核制度

有些企業的資產管理沒有歸口部門，未能建立統一、規范的固定資產管理制度和流程，令出多門的結果就是管理職責不明確、業務流程不規范、部門之間協調不順暢，“重購置、輕管理”等資產管理不到位的情況。各使用部門沒有制定專兼職的固定資產管理人員、固定資產臺賬不完整、調撥手續不齊全；財務部門受專業的限制，對固定資產的技術性能不夠熟悉，只能對固定資產的價值控制負責，不能擔負起固定資產內部控制的全部職能。

三、完善固定資產內部控制的措施

1.建立科學合理的固定資產崗位責任制

企業應當明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，同一部門和個人不得辦理固定資產業務的全部過程。

固定資產的需求由使用單位提出，采購部門原則上不允許提出采購要求。固定資產的審批者與固定資產需求部門分離。固定資產預算的審批與編制者相分離。固定資產的驗收與采購、款項支付人職務相分離。固定資產使用和保管不能同時擔任資產記賬工作。固定資產清查工作中除使用、保管和財務人員參加外，必須有獨立于這些人員的第三者共同參與清查工作。固定資產報廢的審批必須與固定資產報廢單的編制相分離。

2.建立健全固定資產預算管理制度

固定資產使用單位根據實際生產情況需要，編制本單位的固定資產年度采購計劃，財務部門、技術部門和采購等管理部門和高層管理者對使用部門的需求計劃進行匯總和復核，關注是否符合企業的總體戰略需要，開展固定資產投資項目的可行性研究。

生產部門協同財務部門編制正式的固定資產預算方案，根據企業的年度產品銷售計劃確定固定資產的需求量，同時確定購買固定資產的資金來源。預算方案形成之后，經企業最高管理層審批通過。

對于重大的固定資產投資項目，還應考慮聘請獨立的中介機構或專業人士進行可行性研究與評價，同時根據“三重一大”的規定，按照規定的權限和程序實行集體決策審批或聯簽制度，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。

企業應嚴格執行固定資產預算，對于預算內的固定資產投資項目，有關部門嚴格按照預算執行進度辦理相關手續；使用單位在計劃期內因生產需要而提出新增計劃外技術改造項目，或需對計劃內項目進行調整的，應提出書面申請，說明變更理由，經資產管理部門審核并組織技術部門、財務部門和生產管理部門等相關部門評審，經企業最高管理層批準后，調整納入企業年度計劃組織實施。已列入當年計劃但未實施的項目，需要在下一年度實施的，由使用單位重新申報。

3.建立規范的固定資產采購招標程序

首先，企業應當建立科學供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，建立供應商管理信息系統，對供應商提供固定資產的質量、價格、交貨及時供貨條件及資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。

固定資產購置應多方詢價不少于三方的原則，保證資產購置價格的合理性，企業內部規定必須采用公開招標采購的標的額，不宜招投標的固定資產購置，應當進行市場調查和多渠道詢價，然后確定供應商，如果是獨家采購，必須上報相關說明。

在評標過程中，采用科學、有效的評標辦法，遵循公平、公正、公開科學有效的招標原則，同時注意靈活變通，確保對投標人進行綜合的評價，一般來說，商品能符合規格標準，且出價最低者中標。

4.做好固定資產的維護和安全防范

為了確保固定資產平穩運行，實現安全生產，提高固定資產的使用效率，企業必須建立和完善固定資產維護和安全防范制度，將資產日常維護流程程序化和標準化，定期檢查。

固定資產使用部門和管理部門要根據生產計劃和任務情況合理安排修理和維護計劃，選擇科學的修理時間，制定合理的日常維修和大修理計劃，分類管理，年度維修計劃經主管領導審批。

5.加強固定資產出租、出借和內部調撥

對于企業出租、出借固定資產，由資產管理部門會同財務部門報批后予以辦理，并簽訂合同協議，對出租出借期間所發生的維護保養、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。

固定資產在企業內部部門之間轉移調撥的，需填寫固定資產轉移申請表，明確固定資產調撥的時間、地點、設備名稱、設備編號、規格和型號等信息，經工藝部門、資產管理部門等相關部門審批通過后，及時辦理調撥手續。

6.建立實施固定資產清查制度

由于固定資產單位價值較大，存放地點較為分散，技術含量較高，企業應建立固定資產清查制度，至少每年統一對固定資產進行一次全面的清查，不僅要查清資產的實際數量，還要對資產的質量、所處的狀態、使用效率和資產保值增值能力等情況進行清查。

在資產清查工作之前，成立清查工作小組并編制清查方案，給各使用部門發放固定資產標簽卡，以便在清查工作中保證清查的固定資產無遺漏，確保賬實相符、賬賬相符。清查結束后，編制清查報告，針對發現的盤盈或盤虧，分析原因，追究責任，妥善處理，經主管領導審批后及時作相應的會計處理，確保賬實相符，并上報備案。

7.建立嚴格的固定資產報廢確認標準和流程

固定資產符合下列條件之一者，可由使用的單位申請報廢。（1）主要結構陳舊、精度低劣、生產效率低、耗能高而且不能改造利用的；（2）不能動遷的設備，因廠房改造或工藝布置改變必須拆除的；（3）腐蝕嚴重無法修復或繼續使用要發生危險的；（4）絕緣老化、磁路失效、性能低劣無修復價值的；無修復價值的；（5）因事故或其他自然災害，使設備遭受嚴重損壞。

一些固定資產雖然超過使用年限，但使用狀態良好的，經主管部門確認可繼續使用的，不得列入報廢申請范圍。

使用單位提出固定資產報廢申請時，必須填報資產報廢審批單，經企業資產管理部門和生產工藝部門進行確認及鑒定，提出確認或鑒定意見，上報企業主管部門批準后方可報廢。未批準報廢之前，使用單位不得自行拆卸或挪用設備上的零件。

報廢的設備由報廢單位送至企業資產管理部門專門倉庫保管并及時辦理移交手續，對報廢的設備處置時必須組織價格、法律、財務和紀檢等相關單位進行競標出售，變價收入及時上交財務處理。

8.建立有效的固定資產管理手段和獎懲制度

落實單位領導責任，要將部門固定資產的安全和完好情況作為單位領導的一項重要任期目標，并納入每月的工作考核和任期審計；

健全管理制度，規范資產購置、驗收、使用、調撥、轉讓、報廢、報損等環節的工作；建立資產卡片和匯總臺賬，明確使用部門和責任人，落實責任管理；堅持定期清查，確保資產賬賬相符、賬實相符，清查出不相符的結果應做到及時查明原因，分清責任、追究相關人員的責任；建立獎懲機制，加強懲處力度，發揮警示作用，增強責任意識。同時，完善會計手段，加強監督指導，會計人員也要定期到基層單位抽查，及時了解各部門資產的狀況，充分發揮監督職能。

四、結束語

綜上所述，企業通過開展固定資產內部控制，能夠大幅度地減低固定資產投資領域舞弊發生的可能性，及時堵塞管理工作中出現的漏洞，真正為企業起到“增值服務”的作用。

參考文獻：

[1]王保平等.企業內部控制操作實務與案例分析[M].北京：中國財政經濟出版社，2010

[2]財政部會計司.企業內部控制規范講解[M]北京：經濟科學出版社，2010

[3]胡玉華.淺談如何完善企業固定資產內部控制制度[J].現代經濟信息，2010（19）31-31

第二篇：固定資產內部控制

中級財務會計案例分析

固定資產內部控制

案例背景：

自上世紀90年代以來，企業內部控制研究逐步成為我國理論界和實務界關注的一個重要領域。內部控制制度是公司治理結構的重要組成部分，它的完善與否關系著企業能否建立合理的公司治理結構。我國政府對此予以了相當的重視。財政部先后頒發了一系列用于指導全國各單位建立內部會計控制的規范文件，但這些內部會計控制規范在實際中的具體運行情況怎樣？其適應性如何？

案例目標:

1.通過案例讓同學們更好的了解如何更好的管理固定資產。2.通過案例分析讓同學們更深入得了解固定資產內部控制制度。

3.通過對兩家公司固定資產的內部控制具體規范實施情況的比較分析，使同學們從中發現內部控制運行的一般規律，并借鑒其經驗為我們以后的固定資產管理工作更好的服務。

長安福特與儀征儀征化纖股份有限公司內部控制：

一、長安福特公司的固定資產內部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產內部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經濟中心——重慶市，是由中國汽車工業最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業生產滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產線，2005年年產達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區。

長安福特公司的主要管理架構是由合資雙方各派代表組成的董事會、執行委員會及各個部門組成。公司的內部控制系統是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內部控制體系基礎上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內部控制內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這五大要素，并在COSO內部控制整體框架指引下，結合我國國情形成了具有一定特色和較高水準的內部控制系統。

（二）長安福特固定資產的內部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產內部控制進行的是流程管理。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關業務經辦人員根據這些流程圖執行有關固定資產的業務。不少企業雖然有一整套的管理制度，但是執行起來卻不盡人意，很多業務人員經辦有關事項時，不遵守企業的規章制度。很多情況下，并不是業務人員有意違反企業的制度，一個重要的原因是企業缺乏可供操作性的流程，指導業務人員處理經濟業務。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經驗，在流程設計上比較科學合理，有效地指導了業務人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領導的命令，而是按程序辦事。

2.加強固定資產實物臺賬管理

固定資產的內部控制是全方位的控制，從固定資產投資決策、購置，一直到日常管理和

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處置，每個環節都很重要。很多企業比較重視固定資產的購置，但固定資產購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設立了完善的固定資產實物臺賬管理制度，對臺賬的設置、登記、保管、報告進行了詳細的規定，并加以執行。通過對固定資產的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產的完整性和安全性，維護了資產的正常運行。

3.注重固定資產的內部控制自我評價

內部控制的評價，在我國很多企業中一直是一個薄弱環節。一般來說企業都有相應的內部控制制度。但不少企業對如何評價和考核內部控制的運行卻缺乏經驗和有效的手段。長安福特的內部控制制度中的一個重要組成部分就是內部控制評價。該公司制定了詳盡的內部控制審核項目，從固定資產的購置到日常管理的處置，都是企業內部審核小組予以關注的對象。通過內部審核，長安福特有效地監督了內部控制的運行情況，對出現的問題能夠及時發現，并予以糾正。

二、儀征化纖股份有限公司內部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產內部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現代化化纖和化纖原料生產基地。儀化股份公司主要從事生產及銷售聚酯切片和滌綸纖維業務，并配套生產聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經營范圍包括化纖及化工產品的生產及銷售，原輔材料的生產、化工化纖及紡織技術開發，自產產品運輸及技術服務。

在內部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規模的財務紀律整改，逐步完善內控機制。公司每年都要組織財務大檢查，并且定期聘請中介機構對下屬公司的經營狀況進行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設的核心問題就是規范管理流程，遵循標準，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規范。財務管理按照內控的要求，嚴格遵循國家財務法規和中國石化內部會計制度，將ERP的標準流程與企業內部財務管理的實際需求緊密結合，實現了財務的有效監督。

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產管理業務流程的分析，可以看出該公司關于固定資產的內部控制有以下特點：

1.圍繞經營目標、財務目標、合規目標進行控制

內部控制目標是指導其設計和實施的根本指南。內部控制必須圍繞所要實現的目標，才能找到企業管理、經營活動中與最終控制結果相關的因素。企業的控制活動是否有效，主要的衡量標準就是控制活動能否與控制目標保持一致。企業內部控制的目標主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業務活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業要想使控制活動能夠與控制目標保持一致，內部控制設計就要關注上述問題。

因此，該公司在闡述關于固定資產管理的經營目標、財務目標及合規目標的基礎上，提出固定資產管理過程中可能出現的經營風險、財務風險及合規風險，圍繞業務目標設計了有關固定資產業務流程步驟與控制點，可以保證關于固定資產會計信息的可靠性、企業財產的安全性和合法性。

2.組織結構嚴密，崗位責任明確，強調授權審批控制

企業經營活動的開展具有很強的層次，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，這就產生了授權的問題，企業固定資產相關的業務活動

也應該按照一定的審批程序進行。內部控制必須確定授權審批的程序、保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。按照授權審批對象的發生頻率和范圍可以把授權審批活動劃分為一般授權和特別授權。一般授權針對的是企業中經常發生、涉及范圍較廣的日常經濟業務，其主要內容包括不同數額業務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，比如，設備管理部門和固定資產使用部門依據有關單據對新增固定資產共同進行驗收；固定資產使用部門根據固定資產性能及使用現狀提出維護修理計劃，由設備管理部門審核，報公司分管副總經理審批后實施；關于固定資產的清查由設備部和資產財務部共同定期組織實施。

特殊授權針對的是企業中發生頻率較低，較為重要的非常規活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發行等等，主要規定了這些活動的決策程序、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關于固定資產減值數額需經資產財務部會同設備部審核，報總經理班子、董事會審批，資產財務部根據審批結果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產的處置

企業閑置的固定資產是指連續停用1年以上或新購設備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產。閑置固定資產不僅占用了企業大量的資金，而且對于閑置資產不合理的處置將會造成資產流失，給企業帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應的規定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內同類企業中較為成功的企業，關于固定資產的內部控制制度均體現了重視流程

管理，重視IT技術，注意授權審批，強調記錄控制等內部控制的關鍵環節，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關于固定資產取得的控制

鑒于固定資產投資本身所具有的投入資金多，影響持續時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產投資決策直接影響著企業未來長期效益與發展。因此，企業在進行固定資產投資決策前，應開展投資項目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術上的可行性以及經濟上的合理性等，在經過充分的技術經濟論證和方案比較并經審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務書的依據。也就是企業必須對固定資產的增加進行預算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產的預算以及以各種取得方式增加的固定資產的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預算失控。

（二）關于固定資產使用成本與費用的控制

固定資產使用過程中的成本和費用主要有固定資產修理成本、固定資產轉移成本、固定資產管理成本和無形損耗成本。會計系統對成本和費用的關鍵控制點就體現在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產修理費用，會計和出納人員要監督修理資金的收付、結余情況進行預算控制；融資或經營租入固定資產的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資

產成本；在企業中轉移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。

（三）良好的企業文化和員工素質是內部控制有效實施的保證

儀征化纖股份公司的內部會計控制系統是建立在較高的信息管理平臺上的，特別是該公司的ERP系統成功運行以來，似乎給內部會計控制系統設計的完備性添上了亮麗的色彩。但內部會計控制系統的有效性并不一定體現在設計的完美上，還要有運行的有效性。2005年該公司營銷部財務科的一名會計“螞蟻搬家”挪用貨款5000萬元，成為建廠近30年來涉案金額最大的經濟案件。為什么會發生如此嚴重的經濟案件?這也是不少單位目前內部控制過程中容易忽略的問題，制度的制定關鍵在于有效的落實。

固定資產內部控制的意義 ：

一 內部控制制度的實施是保證企業資產安全的需要

1內部控制制度可以加強對流動資產的管理，為流賺提供流動資產的管理提供可靠地保障，為貨幣資金的運轉提供安全保障。

2企業內部控制制度同時可以加強對固定、長期資產的管理，保障資產安全。在固定資本的管理上，內部控制制度的有效執行可以避免在建工程成本的盲目擴大。

二 內部控制制度的實施保證了經營管理信息的真實，降低了企業風險

三 內部控制制度的實施是企業體制改革的根本性要求

四 內部控制制度的實施提高了企業效益，符合企業管理工作的根本目的.問題一：關于閑置固定資產。什么是閑置固定資產

閑置固定資產是指企業存放未用超過一年的，單位價值在固定資產規定的范圍以上的機器設備、器具等資產。

問題三：關于資本性支出和收益性支出。

一．為什么要劃分資本性支出與收益性支出

資本性支出:是指受益期超過一年或一個個營業周期的支出，即發生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各其收益。

收益性支出：指受益期不超過一年或一個營業周期的支出即發生該項支出是僅僅為了取得本期收益；

前者稱為支出費用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產的消耗，按照受益原則和耗用比例通過轉移`折舊和攤銷等方法，逐漸轉化為費用。

由此看來，與取得本期收益有關的支出，及本期的費用和成本，一時之間計入費用賬戶的收益性支出；而是本期從資產賬戶轉入費用賬戶的資本性支出。可見資本性支出與收益性支出的目的是按照權責發生制和配比原則的要求，合理確定現金支出性質，正確計算當期利潤。這一原則是權責發生制在現金支出中的應用。

二．劃分資本性支出與收益性支出的意義

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業收入補償，后者先計入資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本化支出，是為了正確計算各年損益和反映資產的價值。如果把收益項支出作為資本化支出，結果少計了當期費用，多記了當期價值，虛增利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤。

實務案例分析：

2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設備的發票。而公司不知內情，向大發公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設備公司，并擔任法定代理人。

2008年上半年，紡機總廠發現45萬元被騙，向公安機關報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

? 【案例分析】

一個普通的輕紡工程部經理，利用手中的職權和相關內部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

1.從公司角度來看，其采購業務的相關職務未分離。一般而言，健全的采購業務中，采購員、審批人和執行人、記錄人應分離。如果其中關鍵的職務沒有分離，那就極有可能發生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經理歸某，利用手中的職權，未經審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設備，這已經暴露出了授權審批控制的弱點。本來應該有第三方執行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執行和記錄的職務分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發公

司，這純粹是歸某利用其親戚的關系虛構的交易，如果驗收員按照同大發公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發貨發票來仔細驗貨，是不難發現歸某冒用大發公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協議劃出款項之后將購貨單和購貨發票轉到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉來的購貨單和購貨發票副聯仔細查驗其發貨單位、收到貨物的數量和質量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內控存在的問題也不容忽視。

從發貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內容，如貨物的貨號、數量、價格等以完整和規范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權和批準在發貨通知單上能得到證明。發貨通知單的另一個作用是使與銷售環節有關的各部門在執行發運業務或記錄有關賬冊時有書面依據，并通過各環節的簽字來監督每一環節

中的業務處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執行，就不可能發生“把已提走的設備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變為公司的預付款”這樣的事故。如果有完善健全的內控并得到執行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環節的內部控制對于企業而言都是至關重要的，絲毫忽視不得。

小組成員（第九組）：

楊磊

李明輝

張紫藤

彭丹桂

舒玉

李明利

張敬賢

第三篇：固定資產內部控制制度專題

固定資產內部控制制度

控制目標：

１、為加強固定資產管理，提高固定資產利用效率； ２、確保公司固定資產的安全完整和高效運作，關鍵控制點：

１、固定資產購買、自制、報廢、清理、轉移、調撥和出租均應經過批準，并取得相應憑證；

２、固定資產購置必須經過授權批準并簽定合同；

３、驗收固定資產后，應于財務軟件固定資產管理系統中維護作業建帳管理； ４、固定資產登記臺帳并建立固定資產目錄、明細賬和卡片； ５、報廢固定資產必須經過審核；

６、定期對固定資產清點，對賬實不符情況須經過批準后方可進行賬務處理。控制措施：

1、明確固定資產定義：

固定資產指使用期限較長，單位價值較高，并在使用過程中保持原有實物形態的資產,具體包括：

１．１使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。

１．２不屬於生產經營主要設備的物品，單位價值在２０００元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。２、固定資產分類

本公司固定資產分四大類：房屋及建筑物、通訊及運輸設備、生產設備、其他設備。２．１房屋及建筑物，公司擁有的供經營管理使用的辦公樓 ２．２通訊及運輸設備，包括汽車、移動電話等

２．３生產設備，包括實驗室各項檢驗設備、生產機器設備等 ２．４其他設備，包括電腦、傳真機、復印機等辦公設備等。３、固定資產購置

３．１固定資產購置實行預算管理

３．１．１各部門在量力而行和保證生產經營需要的前提下，在編制收支預算時，編制固定資產購置計劃。經公司董事會批準的購置計劃作為固定資產購置額度； ３．１．２各部門應嚴格按照公司批準的預算計劃執行并安排固定資產購置的資金使用計劃，并遵照執行；

３．１．３出現預算超支或預算外的固定資產購置，按計劃申報程序報批； ３．２固定資產采購 固定資產購置由各部門根據項目計劃，提具申請，經討論報公司總經理審批后由采購部進行采購。４、固定資產計價

４．１外購按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。４．２作為投資者投入的固定資產，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價。５、固定資產的日常管理

５．１固定資產日常管理原則：固定資產管理實行“統一領導、分級管理”，誰使用誰負責的原則。各部門應按照固定資產管理制度，清晰界定使用責任，避免主體不清，權責不明； ５．２固定資產帳務核算與臺帳管理

５．２．１財務部負責本公司的固定資產帳務核算工作；

５．２．２各部門應建立固定資產卡片與臺帳，將資產的管理責任落實到使用人； ５．２．３財務部負責每年對本公司資產進行實物盤點，保證帳實、帳卡一致。對發生的固定資產增減、處置的事項進行說明； ６、固定資產折舊

６．１本公司采用直線法計提折舊

１─ 預計凈殘值率 ６．２年折舊率＝━━━━━━━━━

該類固定資產折舊年限

６．３本公司固定資產凈殘值率按照固定資產原值的５％確定 ６．４固定資產的耐用年限分類規定如下：

房屋及建筑物

20年

5年 通訊設備及運輸設備

檢驗設備 5年

其他設備

5－10年

７、固定資產資產明細核算

７．１固定資產除由總帳進行一級科目核算外，并須由財務部及歸口管理部門分工協作，建立完整的固定資產明細賬。

７．２財務部應當建立固定資產登記薄和固定資產卡片。

７．３固定資產登記薄按固定資產類別設置賬頁，并按使用部門分設專檔逐項序時登記。７．４固定資產卡片通常一式三份，一份由固定資產使用部門保管，一份由財產管理部門保管，一份由財務部保管。開設時應對每一固定資產登記對象加以編號，并在實物上將編定的號碼標明。為了保證會計記錄正確性，做到賬賬相符，卡片、登記薄和總帳余額應定期核對。８、固定資產的增減變動

８．１公司購入的固定資產要認真辦理交接手續并取得相關的原始憑證。８。８．２由于使用磨損等原因不能繼續使用的固定資產，要及時辦理報廢手續進行清理。固定資產在清理前通常應由使用或保管該項固定資產的部門填制“固定資產報廢單”，詳細說明固定資產技術狀況及清理原因，由總經理批準后作為清理時合法憑證，按規定批準后，應送交財務部一份。

８．３固定資產一般不得外借，確有需要時由歸口管理部門提出，經總經理批準后實施。８．４固定資產應當定期清查盤點，盤盈、盤虧的固定資產應核實情況，查明原因按規定處理。

９、固定資產處置 ９．１固定資產處置的界定

固定資產的處置即將固定資產從固定資產帳上進行銷帳處理的行為，包括：固定資產的自然正常報廢；固定資產的損壞、丟失等非正常報廢；固定資產的對外轉讓、捐贈或投資。

９．２固定資產報廢鑒定

固定資產未達到折舊年限因故提前報廢的，需經實物管理部門和有關質檢部門出具正式報告后方可申請報廢。

９．３固定資產處置的程序

９．３．１固定資產的自然正常報廢由固定資產使用單位提出報廢申請附固定資產卡片，經財務部審核，并報分管固定資產的公司領導審批后方可報廢；

９．３．２固定資產的損壞、丟失等非正常報廢，由固定資產使用單位出具事故報告附固定資產卡片并提供質檢部門出具的鑒定報告，報財務部審核。單項固定資產價值在5萬元以下的固定資產損壞或丟失由各分管固定資產的領導審批后進行報廢處理，并追究有關責任人的責任。單項固定資產價值在5萬元以上的需經財務部審核，并報總經理審批；

9．３．３各部門無權自行對外捐贈、轉讓、投資或抵押固定資產。確需捐贈、轉讓、投資或抵押的，需經總經理審批。９．４固定資產處置的核銷

９．４．１固定資產處理的清理收入交回財務部；

９．４．２因丟失造成的資產核銷，由責任人按照資產帳面凈值予以賠償； ９．４．３經批準對外轉讓、捐贈或投資的資產，按資產凈值核銷。１０、固定資產盤點：

固定資產應連續編號并建立固定資產卡片，同時指定專人于每年

對公司所有固定資產進行全面盤點，如有盤盈虧或閑置、損壞之資產，應做成“盤點報告”，說明原因及處理對策，呈權責主管核準處理后，交由會計進行帳務處理。

第四篇：固定資產內部控制制度

固定資產管理制度

第一章 總 則

第一條 為了加強各公司（以下稱公司）固定資產的內部控制，防范固定資產管理中的差錯和舞弊，保護固定資產的安全、完整，提高固定資產使用效率，根據《中華人民共和國會計法》與《內部會計控制規范——固定資產》等法律規章，特制定本規范。

第二條 公司負責人對本公司固定資產內部控制的建立健全和有效實施負責。

第二章 固定資產定義及計量

第三條 固定資產是指生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有公司價值2000元以上，使用壽命一年以上有形資產。不符合固定資產的周轉材料如包裝物、低值易耗品納入存貨管理。

第四條 固定資產的初始計量指確定固定資產的取得成本，成本包括公司為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。

（一）外購固定資產成本：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。收到稅務機關退還的購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。

（二）自行建造固定資產成本：由建造該資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用及應分攤的間接費用等。

第三章 崗位分工與授權批準

第五條 公司應當建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。固定資產業務的不相容崗位至少包括:(一)固定資產投資預算的編制與審批;(二)固定資產的取得、驗收與款項支付;(三)固定資產投保的申請與審批;(四)固定資產的保管與清查;(五)固定資產處置的申請、審批、執行;(六)固定資產業務的審批、執行與相關會計記錄。

第六條 公司應當建立固定資產業務的授權批準制度，明確授權

批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。所有審批均應提供報告及資料應包括如下內容：

（一）新購或更換的原因、用途；

（二）經濟效益分析(新增生產性設備)；

（三）提供一個以上供應商產品賣價、型號以作比較，盡量選

擇最合適的供應商并作出分析報告；

（四）購置資產所需資金來源。

嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業務。

第七條 公司應當制定固定資產業務流程，明確固定資產的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保固定資產業務全過程得到有效控制。

第四章 取得與驗收控制

第八條 公司應當加強對固定資產投資的預算管理，明確固定資產投資預算的編

制、調整、審批、執行等環節的控制要求。

公司編制固定資產投資預算，應當符合公司發展戰略和生產經營實際需

要，綜合考慮固定資產投資方向、規模、資金占用成本、預計盈利水平和風險程度等因素，在對固定資產投資項目進行可行性研究和分析論

的基礎上，合理安排投資進度和資金投放量。

第九條 公司應當建立固定資產驗收制度，固定資產管理部門、使用部門和財務部門應當參與固定資產驗收工作。

公司應當區別固定資產的不同取得方式，對外購、自行建造、投資 2 者投入、接受捐贈、外單位調入以及通過其他方式獲取的固定資產進行驗收，辦理驗收手續，并與購貨合同、供應商的發貨單及投資方、捐贈方等提供的有關憑據、資料進行核對。

公司在辦理固定資產驗收手續的同時，應當完整地取得產品說明書及其他相關說明資料。

第十條 驗收合格的固定資產，公司應當填制固定資產入庫單，固定資產管理部門、使用部門和財務部門簽字確認，資產管理部門 登記固定資產臺賬，財務部門登記固定資產卡片及賬簿。

對于經營性租入、借用、代管的固定資產，公司應當設立備查登記簿進行專門登記，避免與本公司固定資產相混淆。

第五章 日常保管控制

第十一條 公司應當建立固定資產歸口分級管理制度，明確固定資產管理部門、使用部門和財務部門的職責權限，確保固定資產管理權責明晰、責任到人

第十二條 公司應當根據國家統一的會計制度的要求，結合公司經營管理特點，建立健全固定資產賬簿登記制度和固定資產 卡片管理制度，確保固定資產賬賬、賬實、賬卡相符。

公司財務部門、固定資產管理和使用部門應當定期核對相關賬簿、記錄、文件和實物，發現問題，及時報告。

公司應加強對固定資產折舊、減值的會計核算，及時掌握固定資產價值變動情況。確認、計量固定資產減值的依據應當充分，方法應當正確。

固定資產折舊從固定資產投入使用次月起計提；停止使用的固定資產從停用次月起停止計提。折舊方法采用直線法，殘值率10%，計提標準按稅法規定執行。

房屋、建筑物，為30年；

專用生產設備，為8－10年；

電子設備，為5年；

運輸工具，為5年；

辦公設備，為5年。

第十三條 公司應當建立固定資產維修保養制度，保證固定資產正常運行，提高固定資產使用效率。儀器設備的維護，資產管理部門必須嚴格按照《儀器設備管理程序》要求執行。

第十四條 公司應當建立固定資產投保制度，防范和控制固定資產的意外風險。第十五條 公司應當建立固定資產清查盤點制度，明確固定資產清查的范圍、期限和組織程序，每年年末組成固定資產清查小組對固定資產進行清查、盤點，根 據盤點結果詳細填寫固定資產盤點報告表，并與固定資產賬簿和卡片相核對。發現賬實不符的，應編制固定資產盤盈、盤虧表并及時作出報告。

固定資產管理部門、使用部門應當查明固定資產盤盈、盤虧的原因，提出初步處理意見，經公司負責人或其授權人員批準后報財務部作出相應賬務處理。

第十六條 公司啟封使用固定資產或將固定資產由使用狀態轉入封存狀態，應當履行審批手續。

公司改變固定資產使用狀態，涉及變更固定資產保管地點的，應當登記在案。

第六章 處置與轉移控制

第十七條 公司應當建立固定資產處置環節的控制制度，明確固定資產處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。

第十八條 公司應當根據固定資產的實際使用情況和不同類別，在處置環節采取相應的控制程序和措施。

對使用期滿正常報廢的固定資產，應由固定資產管理部門填制固定資產報廢單，經公司授權部門或人員批準后進行報廢清理。

對未使用、不需用的固定資產，應由固定資產管理部門提出處置申請，經公司授權部門或人員批準后進行處置。

對擬出售或投資轉出的固定資產，應由有關部門或人員填制固定 4 資產清理單，經公司授權部門或人員批準后予以出售或轉作投資。

第十九條 公司應當組織相關部門或人員對固定資產的處置依據、處置方式、處置價格等進行審核，重點審核處置依據是否充分，處置方式是否適當，處置價格是否合理。

公司應當及時、足額地收取固定資產處置價款，并及時入賬。

第二十條 公司出租、出借固定資產，應由固定資產管理部門會同財務部門擬定方案，經公司負責人或其授權人員批準后辦理相關手續，簽訂出租、出借合同。合同應當明確固定資產出租、出借期間的修繕保養、稅賦繳納、租金及運雜費的收付、歸還期限等事項。

第二十一條 公司內部調撥固定資產，應當填制固定資產內部調撥單，由調入、調出部門、固定資產管理部門和財務部門的負責人及有關管理人員簽字后，方可辦理固定資產交接手續。

第七章 監督檢查

第二十二條 集團審計部門對固定資產內部控制的監督檢查制度定期或不定期地進行檢查，固定資產內部控制監督檢查的內容主要包括:

(一)固定資產業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象。

(二)固定資產業務授權批準制度的執行情況。重點檢查在辦理請購、審批、采購、驗收、付款、處置等固定資產業務時是否有健全的授權批準手續，是否存在越權審批行為。

(三)固定資產投資預算制度的執行情況。重點檢查購建固定資產是否納入預算，預算的編制、調整與審批程序是否適當。

(四)固定資產日常保管制度的執行情況。重點檢查固定資產的歸口分級管理制度和崗位責任制度是否落實，維修保養費用是否超過預算額度。

(五)固定資產處置制度的執行情況。重點檢查處置固定資產是否履行審批手續，作價是否合理。

第二十三條 對監督檢查過程中發現的固定資產內部控制中的薄弱環節，負責監 5 督檢查的部門應當告知有關部門，有關部門應當及時查明原因，采取措施加以糾正和完善。

第八章 附 則

第二十四條 本規范由負責解釋。第二十五條 本規范自發布之日起施行。

第五篇：固定資產內部控制制度

固定資產的內部控制

（一）固定資產增減應編制預算,依據預算進行固定資產的增加和處置，對超預算或未列入預算的特殊事項，應履行審批手續。

（二）固定資產投資預算按程序報經總經理、董事會批準，固定資產的取得和處置應按權限報各級管理部門審批。

（三）對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。

（四）財務部門設置固定資產總賬、明細賬、固定資產登記卡，按類別、使用部門、每項固定資產進行明細分類核算；生產制造部設備科按照固定資產類別、名稱、規格型使用部門、和存放地點，統一編號，編制固定資產目錄，建立固定資產臺帳和檔案。各使用部門也應有相應的使用明細帳，定期記錄使用、保養、修理等情況。

固定資產使用部門應按月進行資產核對工作，以確保帳、卡、物，數量、金額相符。

（五）嚴格區分資本性支出和收益性支出。

（六）固定資產報廢、出售等均應按規定的權限履行報批手續。

（七）建立健全定期固定資產盤點制度，了解固定資產的使用狀況，及時處理固定資產的盤盈、盤虧、毀損、報廢。