第一篇：納稅人輔導期

一般納稅人輔導期內務必要謹慎的環節

企業在申請一般納稅人資格時，須經過不少于六個月的稅務輔導期，輔導期內企業要連續三個月每月銷售額達到200萬元以上（不含稅）且輔導期的第6個月結束后在“增值稅納稅申報表”的第19行〈應納稅額〉欄有應納稅額的數據（即繳納一定數額的增值稅）方可順利轉正為增值稅一般納稅人和申請增值稅萬元版。

輔導期內在進項發票的認證、網上申報、抄稅、抵扣、銷項發票的開具和購買增值稅發票等事項中的具體操作注意細節總結如下：

（一）要在納稅專戶里存入適當的稅款（假設：每月開具不含稅銷售額為200萬元，輔導期是1－6月）

在輔導期的最后3個月里，企業前后要準備25萬元左右存款作為預交納4%增值稅和根據應納稅額乘11%的城建稅費及印花稅的準備。平均每月8萬元左右。

（二）進項發票認證時間

為了減少企業資金的占用，的做法是：第1個月不做銷售，進行零申報；第2個月底或在第3個月10日之前認證第一批進項發票，這樣依次類推；這樣即合理運用了企業的流動資金又保證每月開的銷售發票都可以抵扣。

（三）銷項發票購買時手續

1、輔導期內企業每次只可購買25份（一本）千元版增值稅專用發票。

2、第一次購買發票要準備的材料：

發票簿、IC卡、蓋好公章的發票領購申請單、輔導期一般納稅人認定書、辦稅員證。

3、開完25份（一本）發票后馬上要做的事：

（1）在防偽稅控開票子系統里打印“專用發票稅卡資料統計”

（2）打印“銷貨發票清單”

具體操作方法：打開發票數據管理軟件，在菜單里依次點：銷項發票→銷項導入→開始導入完畢后→銷項查詢→開票日期→導出數據到EXCEL文件→到EXCEL文件時找到需要的25份發票號碼后打印出來。

（3）填寫“增值稅納稅申報表”，只填3個數據即可：本月銷售額、應納稅額、應納稅合計。

以上3張表都要蓋公章，裝在納稅申報表資料袋里。再帶上上述“第一次購買發票”所列材料、25份發票記賬聯到辦稅大廳購買第2次的25份發票。

4、辦理購買第2次發票的手續：先拿著納稅申報資料袋里的3份表到時辦稅大廳做申報，申報后拿著“稅收通用繳款書”再到納稅銀行劃款，憑繳完稅的“稅收通用繳款書”到稅局指定地點購買25份發票。以后每次重復以上步驟。

5、每個月第1次領購發票時都不用預繳4%稅款。需要第2次領購發票時，要先將上一次開具發票的銷售金額按照4%預繳增值稅。

（四）網上申報要注意事項

輔導期一般納稅人可以按“先抄稅，后申報”模式進行操作，具體流程如下：

1、憑“輔導期一般納稅人認定書”、IC卡、“專用發票金稅卡資料統計”到辦稅大廳先抄稅。（正常情況下必須要在每月10日前抄完稅，具體截止日期見稅務局“告知書”上注明的日期。

2、輔導期企業可以等收到“稽核結果通知書”中列明的確定允許抵扣的進項稅額后再網上電子申報。正常情況下比對相符的進項稅額會自動出現在“增值稅納稅申報表”和附表

（二）上的，不用手工輸入。

3、注意本月認證通過的進項發票的份數、金額、稅額還要在附表（表二）的第59行填列一下。

對于等不及電子申報完成，就急需要購買發票的單位如何辦？

（1）只好不等“稽核結果通知書”，先進行電子申報且收到申報成功的回執后，才可以購買發票。

（2）及時注意收取“稽核結果通知書”，等收到“稽核結果通知書”時，憑它立即到辦稅大廳請求重復申報。如果疏忽忘了收取“稽核結果通知書”，錯過規定的申報月份，稅務局將認為企業放棄抵扣。

（五）關于4%預繳增值稅抵減的申請

要辦理預繳增值稅抵扣要先到專管員處領“輔導期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發票預繳增值稅抵減申請審核表”，通過申請抵減，可以減輕輔導期納稅人的負擔。但在實際操作中受許多限制，一般只能暫時放棄抵減，可等到第7個月輔導期結束后抓緊時間再申請。

全年所得稅小于3萬

如何填報小型微利所得稅年度納稅申報表？

近日，財政部和國家稅務總局聯合發布《財政部、國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2011]4號），決定2011年繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策。

2009年12月，《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）第一條規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

《企業所得稅》第二十八條規定符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

那么，2010年小型微利企業所得稅年度納稅申報表如何填報呢？我們用實例進行分析。

例如，某商貿公司是增值稅一般納稅人企業，2010年營業收入1000萬元，營業成本850萬元，營業稅金及附加2萬元，管理費用145萬元，利潤總額3萬元；全年平均從業人數50人，全年平均資產總額750萬元。假如沒有其他納稅調整項目，2010年該公司應繳納多少企業所得稅，年度納稅申報表如何填報？

一、稅額的計算

從資產總額和從業人數上看，該公司符合小型微利企業標準，利潤按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

應納稅所得額=30000×50%=15000（元）

應納所得稅額=15000×20%=3000（元）

二、報表的填制

《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第1行營業收入1000萬元，第2行營業成本850萬元，第3行營業稅金及附加2萬元，第5行管理費用145萬元，第13行利潤總額3萬元，第15行納稅調整減少額15000元，第19行其中減、免稅項目所得15000元，第25行應納稅所得額15000元，第26行稅率25%，第27行應納所得稅額3750元，第28行減免所得稅額750元，第30行應納稅額3000元，第33行實際應納所得稅額3000元。

附表三《納稅調整項目明細表》第17行減、免稅項目所得15000元。

附表五《稅收優惠明細表》第14行減免所得額合計15000元，第32行其他15000元；第33行減免稅合計750元，第34行符合條件的小型微利企業750元。

對既符合小型微利企業條件又符合財稅[2009]133號文件規定的企業來說，實際上就是按10%的稅率繳納企業所得稅，即：30000×10%=3000元。

三、非居民和核定征收企業不能享受小型微利企業優惠政策

按照《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規定，《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的減按20%稅率征收企業所得稅的政策。

根據財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規定，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額的條件時，暫不適用小型微利企業適用稅率。因此，核定征收企業也不能享受小型微利企業的優惠政策。

轉正

導期一般納稅人說明（中小商貿企業）

1、申請所需條件 銷售額規定標準：

商業企業：年應稅銷售凈額預計或達到180萬或以上 工業企業：年應稅銷售凈額預計或達到100萬或以上

會計核算健全：能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額

一般情況下：商業企業需通過輔導期考核再申請正式認定，工業企業可直接申請正式一般納稅人認定。

2、申請所需資料 營業執照副本 組織代碼證 國稅登記證副本 開戶許可證 社保登記證 驗資報告 企業章程

租賃合同（18個月以上，附房權證明復印件；兩年以上更佳）勞動合同

五人或以上社保征收核定單

購貨合同（以具一般納稅人資格企業為優）

銷貨合同（具一般納稅人資格的企業，不含稅額180萬以上）

供貨方證件復印件加蓋公章（營業執照副本、國稅副 本、一般納稅人資格證）

購貨客戶證件復印件加蓋公章（營業執照副本、國稅副 本、一般納稅人資格證）開戶銀行對賬單或流水單 法人身份證 股東身份證復印件 會計員身份證 出納員身份證 會計員從業資格證 出納員從業資格證 記賬憑證 國稅報表

賬冊（9本，現金日記賬/銀行日記賬/總賬/分類賬/十七欄費用明細賬/固定資產明細賬/進銷存賬/ 銷售明細賬/應交稅金（應交增值稅）明細賬）

3、申請流程

企業辦理開業手續（驗資/營執/代碼/國稅/地稅/開戶銀行/社保）企業準備申請所需資料

企業到主管稅務機關呈交“一般納稅人認定申請”，提供資料，領取申請受理回執 主管稅務機關派稅務專管員到企業查看場地、資料，與相關人員（法人/股東/銷售/會計/倉管）

面談、筆錄

企業按專管員要求補充齊備所需資料

主管稅務機關在接受申請日起30日內作出批復 企業憑申請受理回執，到稅收大廳領取核準認定的批復，并領取“增值稅一般納稅人資格證”（資格證上

列明企業信息、認定起始日期）

1、納稅評估的結論正常。

2、約談、實地查驗的結果正常。

3、企業申報、繳納稅款正常。

4、企業能夠準確核算進項、銷項稅額,并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿企業，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

因此，依據上述規定，貴單位需要在輔導期有效期滿后十日內，向主管稅務機關申請辦理一般納稅人正式認定手續。申請轉正申請后主管稅務機關應對企業進行全面核查，對不符合條件的企業主管稅務機關延長或取消其一般納稅人資格。

2、領購發票

每月核定發票用量為25份，發票版位為萬元版；輔導期內可以辦理發票增量和改版，但除需要預交已開發票4％稅金外，在本次增量改版結束后，需要到發票管理窗口恢復原先的版位，也就是說，本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復印件，刻制“發票專用章”。

3、進項稅金抵扣

本月認證的發票必須本月申報，取得發票超過90天未認證不允許抵扣；

輔導期內，本月認證的發票需要報“待抵扣”，在附表二第24 25欄填寫與本月認證相符的增值稅發票相同的信息，本月不形成進項。

次月比對相符后，將上月比對相符的發票在附表二第23欄填寫，形成進項稅金；（運費發票和海關完稅憑證同上，在相應的欄次填寫）

4、賬務處理 本月購進：

借：庫存商品

應交稅金—增值稅—待抵扣稅金

貸：現金/銀行/應付

次月比對相符后：

借：應交稅金—增值稅—進項稅金

貸：應交稅金—增值稅—待抵扣稅金

商貿企業新認定一般納稅人都是輔導期一般納稅人，期限為半年。期滿后符合條件的經企業申請轉為正式一般納稅人。輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務總局下發，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。以下處理方法僅供參考:

一、賬務處理：在應交稅金科目下設“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月 借：應交稅金-待抵扣進項稅額

貸：銀行存款；

次月稅務總局比對結果下發后，比對無誤進項發票可以抵扣，抵扣時：借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金-待抵扣進項稅額。

二、申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容； 賬務處理

收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容； 23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數額； 相關行次的關系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發票的收入合計數依4%的征收率預征增值稅，預交稅款大于應納稅款的部分可以用以后實現的增值稅抵繳。預交稅款賬務處理： 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

如果當月預繳的增值稅小于當月實現的增值稅，預繳稅金就不需要其他賬務處理；如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應交稅金-未繳增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）

“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額表示企業多交增值稅。

當月預繳4%的增值稅填在《增值稅納稅申報表》第28行“分次預繳稅額”一欄。如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅（《增值稅納稅申報表》28行數額大于24行數額）32行為負數，與“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額一致。

稅 負

稅負平衡點。現行增值稅政策告訴我們：小規模工業企業（含修理修配）的征收率為６％，小規模商業企業征收率為４％。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業購銷情況之不同而相 異，有的高于６％或４％，有的也許等于或低于６％或４％。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率 會等于６％或４％呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論 證。

增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額

公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的 購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數量小，權且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環 節稅率相同的情況下：應納稅額＝（銷售額－購進額）×稅率。

貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業應納稅額＝（銷售額－商品 銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。

用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業一般納稅人的理論稅負率：商業稅負率＝毛利率×稅率。

例１：Ａ商業企業是增值稅一般納稅人，購進１００元貨物，同時支付進項稅１７元（如不作特別說明，稅率都取１７％。下同），不含稅售價１５０元，全部出售，同時收取銷項稅２５．５０元，應納稅額為 ８．５０元，稅負率為５．６７％。若直接用毛利率計算，毛利率為３３．３３％，稅負率也為５．６７％。現在，由于小規模商業企業的稅負率為４％，可求出其毛利率＝４％÷１７％＝２３．５３％。這就是說，當商業經營中的毛利率達到２３．５３％時，商業一般納稅人的稅負率跟小規模商業企業征收率相等。因 此，兩類商業增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為２３．５３％。實際運用時，還需將其換算成含 稅稅負平衡點，即：２３．５３％÷（１＋４％）＝２２．６３％。

而工業情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業企業的產品銷售成本，即使加工出來的產品全部 都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產品中的貨物購進額。因為，工業產品的 制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經費（含折舊費等）這 些不發生增值稅進項稅額的加工增值部分。現在，我們不妨把這些加工增值部分占產品制造成本的百分比叫 做加工增值率，并假設所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產成品，而制造出來的產成品又全部都 銷售掉了。這樣，工業生產中發生的貨物購進額與制造產品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過 加工增值率從產品銷售成本中折算出來。

即：購進額＝產品銷售成本×（１－加工增值率）；購進額＝（銷售額－銷售毛利）×（１－加工增值 率）；工業應納稅額＝銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（１－加工增值率）×稅率；工業稅負率＝ １－（１－銷售毛利率）×（１－加工增值率）×稅率。

例２：Ｂ工業企業為一般納稅人，購進１００元材料，同時支付進項稅１７元，此材料全部投入加工后 生產成本為１２０元，所產產品又全部賣出，不含稅售價１５０元，同時收取銷項稅２５．５０元，則其稅 負率應與前述的Ａ商業一般納稅人計算的一樣，即５．６７％。再直接代入工業稅負率公式：銷售毛利率＝（１５０－１２０）÷１５０×１００％＝２０％；加工增值率＝（１２０－１００）÷１２０×１００％ ＝１６．６７％，稅負率＝１－（１－２０％）×（１－１６．６７％）×１７％＝５．６７％。因為 小規模工業企業的征收率為６％，并將其換算成含稅稅負率，即６％÷（１＋６％）＝５．６６％，則可利 用數學中的等式變形方法而求出兩類工業增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（１－銷售毛利率）×（１－加工增值率）＝６６．７１％。實務上，在具體運用公式時，各地可由專業機構（如會計師事務所）或 使用者個人的職業經驗對各類產品加工增值率搞一些參數標準，例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參 數為：機械工業２５％、化學工業２０％、紡織工業１８％等。而有了這些標準參數，工業稅負平衡點--銷 售毛利率，就可計算出來了。

其次，要用好稅負平衡點。當你所辦的是商業企業時，你可以通過市場調查與分析，或根據本企業以往 年度的經營實際情況，或參照同類商業企業銷售狀況，測算出本企業當年商品銷售毛利率，該率如果高于２ ２．６３％，那么做一般納稅人，其稅負率會高于４％；而做小規模納稅人，其稅負率會低于４％。換句話 說，如果你測算出的本企業商品銷售毛利率低于２２．６３％時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是 可以節稅的。

例３：Ｃ商業企業２００１年商品銷售收入１７０萬元，毛利率１８％，若按一般納稅人計稅，其稅負 率為：１８％×１７％＝３．０６％，這比小規模商業企業的含稅稅負率３．８５％（即４％÷１０４％）降了０．７９％，可節約稅款支出為：１７０×０．７９％＝１．３４３（萬元）。Ｃ企業明白這筆節稅賬 后，就應當對照商業企業一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到１８０萬元關口； 二要正確進行會計核算。創造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自 己的稅負。

當你所辦的是工業企業時，可先根據自身的產品類別，確定出該產品的加工增值率，求出該產品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認 定為一般納稅人（當然，按規定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應當爭取加入一般納稅人行列以 降低稅負。

例４：Ｄ工業企業生產銷售某化工產品，根據本企業以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產情況，估計該化工產品加工增值率為２１％，則計算出稅負平衡點為１５．５７％。若該企業２００１年度的實際 產品銷售毛利率為２８％，則計算出的稅負率為７．３３％，這比小規模工業企業５．６６％的含稅稅負率 高出１．６７％，假設Ｄ企業該年度產品銷售收入為９０萬元，此時，企業如不認定為一般納稅人，就可節 約稅款支出為：９０×１．６７％＝１．５０３（萬元）。

最后，不要顧此失彼。在上述Ｃ、Ｄ兩企業的籌劃示例中，沒有考慮企業銷貨中需要使用增值稅專用發 票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷 售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結合在一 起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。

第二篇：輔導期一般納稅人

輔導期一般納稅人的管理（沈陽）

1、對輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”的管理方式，輔導期一般最短為6個月。年銷售收入必須達到180萬元。

2、工業企業和大型商貿企業（注冊資本500萬元，在冊人數50人）可以不進入輔導期，其他新辦商貿企業進入輔導期。

3、輔導期一般納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯，必須于收票當月進行認證。稅務機關在交叉稽核比對無誤后，在下月30日征期前（或再下月30日征期前）將一份《比對結果通知書》交給納稅人，納稅人據此進行進項稅額的抵扣申報。

取得抵扣聯進行認證后，借： 庫存商品

應交稅金-待抵扣進項稅額

貸：銀行存款（現金、應付帳款）

取得《對比結果通知書》后，借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額

貸：應交稅金-待抵扣進項稅額

4、進入輔導期的一般納稅人，發售千元版增值稅專用發票，每次發售數量不得超過25組；對當月需要再次申請領購專用發票的，需按上次領購專用發票銷售收入（第一次領購的25組）的4%征收預繳稅款后領購25組。每月最多領購三次。

5、預繳稅款可以抵減當期應納稅款

6、稅務機關首先核實該納稅人上次領購專用發票是否全部開具完畢，如果仍有結存的空白專用發票，不受理預繳稅款，責成納稅人在全部發票開具后再領購專用發票。

國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的通知

國稅發[1994]59號

1994-03-15國家稅務總局

各省、自治區、直轄市稅務局、各計劃單列市稅務局：

(通知略)

增值稅一般納稅人申請認定辦法

一、凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)，均應依照本辦法向其企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。

一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。二、一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷內的全部應稅銷售額)，超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位(以下簡稱企業)。

下列納稅人不屬于一般納稅人:

(一)年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業(以下簡稱小規模企業)；

(二)個人；

(三)非企業性單位；

(四)不經常發生增值稅應稅行為的企業。（此條款已失效或廢止）

三、年應稅銷售額未超過標準的小規模企業，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續。

納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續。在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明(總機構申請認定表的影印件)。

由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，因此全部銷售免稅貨物的企業不辦理一般納稅人認定手續。（此條款已失效或廢止）

四、經稅務機關審核認定的一般納稅人，可按《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并使用增值稅專用發票。

對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

五、新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的暫認定為一般納稅人；其開業后的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續。符合本辦法第三條第一款條件的，可繼續認定為一般納稅人；不符合本辦法第三條第一款條件的，取消一般納稅人資格。（此條款已失效或廢止）

六、已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

七、企業申請辦理一般納稅人認定手續，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料:

(一)營業執照；

(二)有關合同、章程、協議書；

(三)銀行賬號證明；

(四)稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

上款第四項所列證件、資料的內容由省級稅務機關確定。

八、主管稅務機關在初步審核企業的申請報告和有關資料后，發給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業應如實填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》。企業填報《增值稅一般納稅人申請認定表》一式兩份，審批后，一份交基層征收機關，一份退企業留存。

《增值稅一般納稅人申請認定表》表樣，由國家稅務總局統一制定。

九、一般納稅人認定的審批權限，在縣級以上稅務機關。對于企業填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章，作為領購增值稅專用發票的證件。

“增值稅一般納稅人”確認專章印色統一為紅色，印模由國家稅務總局制定。

國家稅務總局

一九九四年三月十五日

新辦企業辦理稅務登記流程

（沈陽市鐵西區）

1、取得營業執照正本后，先辦理組織機構代碼證。

2、辦理組織機構代碼證：應攜帶營業執照副本、公司開業核準登記通知書、法人、經辦人身份證原件及復印件、公司公章，到鐵西辦事大廳質監局窗口辦理，資料需B5紙復印。

3、鐵西區行政辦事大廳國稅及地稅窗口索要新辦企業辦理稅務登記的相關表格并咨詢大概程序。

4、國稅稅務登記證的辦理：攜帶公司公章、法人章，相關報表及營業執照副本，組織機構代碼證副本，銀行開戶證明，法人、經辦人身份證，驗資報告，股東決議，房產證明，會計上崗證，公司開業核準登記通知書原件及復印件，到國稅窗口填好表格上交。窗口收到資料后，給兩張回執（一張領稅務等記證用，一張是到國稅大廳領所得稅鑒定表用）和一張稅票，到開戶行交40元稅票款，憑稅票第六聯和一張領稅務登記證的回執到鐵西辦事大廳國稅窗口領取國稅登記證正、副本。

5、地稅稅務登記證的辦理：同上

6、備注：以上資料需A4紙復印，一式兩份。

一、沈陽博宇稅務登記變更的申辦程序及相關資料

第一步：到鐵西區行政辦事大廳國稅及地稅窗口索要稅務變更相關表格并咨詢大概程序。

第二步：1.國稅 添好變更登記表送回辦事大廳國稅窗口等待國稅專管員來查帳；

2.地稅 添好變更登記表先由地稅專管員簽字，再到地稅綜合科找科長簽字；

第三步：1.國稅 專管員查賬完畢后，帶稅務文書領取通知單，變更登記手續費收據第六聯，股東會決議、股權轉讓協議、驗資報告原件、復印件，工商開戶核準通知書原件，營業執照副本、法人身份證、原稅務登記證正、副本原件及復印件到辦事大廳國稅窗口辦理變更。

2.地稅 帶簽字后的變更登記表，工商開戶核準通知書原件，營業執照副本、法人身份證、原稅務登記證正、副本原件及復印件到辦事大廳地稅窗口辦理變更。

二、沈陽博宇一般納稅人變更的申辦程序及相關資料

第一步：到鐵西國稅局18號窗口詢問并索要相關變更登記表；

第二步：帶添好的登記表，營業執照、稅務登記證副本、企業章程、協議、企業法人、辦稅人員身份證、銀行開戶證明、經營場所房證、驗資報告、銀行對賬單原件及復印件，企業法人、辦稅人員一寸面冠照片一張，經營場所照片一張（外景、含門牌號），由于法人變更還需要企業財務報表一份，送回國稅18號窗口；

第三步：等專管員驗點后，帶稅務文書領取通知單、原一般納稅人資格證到國稅18號窗口變更。

遼寧博宇稅務登記的申辦程序及相關資料

第一步：到鐵西區行政辦事大廳國稅及地稅窗口索要新辦企業辦理稅務登記的相關表格并咨詢大概程序。

第二步：國稅 帶公司公章、法人章，相關報表及營業執照副本，組織機構代碼證副本，銀行開戶證明，法人、經辦人身份證，驗資報告，股東決議，房產證明，會計上崗證，公司開業核準登記通知書（工商給的）原件及復印件，到國稅窗口填好表格上交，窗口收到資料后，給兩張回執（一張領稅務等記證用，一張是到國稅大廳領所得稅鑒定表用）和一張稅票，到開戶行交40元稅票，憑稅票第六聯合一張領稅務登記證的回執到鐵西辦事大廳國稅窗口領國稅登記證正、副本。

第三步：地稅 同上。

備注：以上資料需A4紙復印，一式兩份。（辦理組織機構代碼證應帶營業執照副本，公司開業核準登記通知書，法人、經辦人身份證元件及復印件，公司公章到鐵西辦事大廳質監局窗口辦理，資料需B5紙復印。）

職校講課內容

一、稅務登記：

（一）概念：稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關對納稅人開業、變更、歇業以及生產、經營等活動情況進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一項法定制度。

（二）稅務登記的種類：開業登記、變更登記、停業復業登記、注銷登記，外出經營報驗登記。

停業、復業的：納稅人在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當向稅務機關提出停業登記，說明停業的理由、時間停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業登記表。稅務機關經過審核（必要時可實地審查），應當責成申請停業的納稅人結清稅款并收回其稅務登記證件、發票領購簿和發票，辦理停滯不前業登記，需要復業的納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業登記申請，經確認后，辦理復業登記，領回或啟用稅務登記證件和發票領購簿及其領購的發票，納入正常管理。

（三）稅務登記的原則：

1、稅務登記統一代碼原則：(1)、內資企業的納稅人識別號由區域碼（6位）加質量監督局代碼證號碼（9位）組成。(2)、個體工商戶納稅人識別號由公安部編制的居民身份證號做為識別號，對一個業主辦理多個登記的重碼情況如果身份證是15位碼的，在尾號后加-0001、-0002一直往下排，如果身份證是18位碼的在尾號后加-

1、-2湊足20位。

2、稅務登記屬地管理原則：納稅人按屬地管理的原則辦理稅務登記，屬地是按工商局核發的營業執照上確定的注冊地址。個體工商戶開業登記按區域管理在所屬稅務所受理。各局設有辦事大廳、辦稅科。

中心稅務一所：興工、云峰、凌空、霽虹、貴和、興華、齊賢、篤工、保工、興順

中心稅務二所：七路、重工、輕工、衛工、工人村、興齊、啟工、十二路、路官、艷粉

九路：九路大廳、小食品城、維華、家樂福、香江：香江、糧食、鋼材、滑翔小家電、石材、舊物

家俱城所：家具城所兩大廳、齊賢街以西貴和以東，七路以南九路以北

3、稅務登記及時原則：30日自領取營業執照之日起30內到主管稅務機關辦理稅務登記。超期辦理稅務登記按《征管法》第60條未按規定辦理稅務登記處罰。

4、稅務登記特定主管原則：主管稅務機關

二、發票：依法辦理了稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可向稅務機關申請領購發票。

（一）發票概念：發票是購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。

（二）初次購票

納稅人初次購買發票或發票種類、數量發生變化時，需要到發票審批發售窗口進行發票種類核定，需出示如下資料：（1）、《稅務登記證》副本；（2）、法人、購票員的身份證明原件；（3）、發票購買人的《辦稅員資格證》；（4）、如果是一般納稅人，還需提供《增值稅一般納稅人資格證書》及《增值稅一般納稅人申請認定表》；

（5）、財務專用章或發票專用章印模

納稅人領取并填寫《領取增值稅專用發票申請審批表》（增值稅一般納稅人填寫）或《普通發票領購簿申請審批表》，同時加蓋戳記。

審核人員審核無誤后，在《普通發票領購簿申請審批表》填寫核準的發票名稱、種類、購票數量、每次限購數量、購票方式，簽署審核意見。同時核發《增值稅專用發票領購簿》或《普通發票領購簿》，將上述信息內容登記在領購簿上。

（三）日常購票

納稅人在日常購買時，需要對使用完的發票到稅務機關發票審批發售窗口（7、8號）進行查驗，需攜帶：

（1）、提供前次領購的發票存根；（2）、《辦稅員資格證》；（3）、《增值稅專用發票領購簿》或《普通發票領購簿》。（4）、填寫《發票領購單》，加蓋納稅人財務專用章或發票專用章，購票人簽名或蓋章；

（5）、向納稅人發售發票，按規定收取工本費；（6）、將發售的發票分別登記《納稅人領購增值稅專用發票明細帳》、《增值稅專用發票分類帳》、《普通發票分戶明細帳》、《普通發票分類明細帳》和《發票收發存分類明細帳》，按日生成《增值稅專用發票發售日記帳》和《普通發票發售日報表》，并據次進行盤點對帳 ；

（7）、審核時，如發現發票違章行為，按稅務違法、違章工作程序進行違章處理；

（8）、稅務機關因內部工作需要領票時，按其需要領購發票的種類按規定及工作程序辦理。

三、納稅申報

（一）概念：納稅申報是納稅人在發生納稅義務后按照稅法規定的期限和內容向主管稅務機關提交有關納稅局面報告的法律行為，是界定納稅人法律責任的主要依據，是稅務機關稅收管理信息的主要來源。

（二）申報的具體期限規定

增值稅申報與稅款繳納期限每月1---10日 消費稅申報與稅款繳納期限每月1----10日 營業稅申報與稅款繳納期限每月1----10日

企業所得稅申報與稅款繳納期限：每季度后1---15日內、每結束后45日內。

儲蓄存款利息扣繳個人所得稅申報與繳款期限每月1---7日

根據《征管法》及其《細則》的規定，納稅申報及稅款繳納期限的最后一日是法定體假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一天。在期限內有邊續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

（三）納稅申報的方式：

1、直接申報（上門申報）

2、郵寄申報：納稅人、扣繳義務人采取郵寄申報、數據電文方式辦理納稅申報需以稅務機關批準。納稅人采取郵寄申報方式辦理納稅申報應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

3、數據電文申報。數據電文方式是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。納稅人采取電子申報方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期局面報送主管稅務機關。4、12366電話申報納稅服務熱線，是納稅人利用電話網絡，以撥號方式通過普通電話網辦理納稅申報，稅務機關據此征收并扣繳稅款的綜合信息處理系統。納稅人可在與稅務機關聯網的招商銀行開戶后，通過撥打統一的12366進行申報納稅。（1）、服務時間及適用對象

功能申請——全年365天，全天24小時；

電話報稅——征期的全天24小時，征期最后一日截止到下午15：00時；

適用對象——國稅局管轄范圍內實行“定期定額”征收方式的個體工商戶和小規模納稅人。（2）、電話申報納稅申請

⑴納稅人通過招行辦理“一卡通”，并在報稅前在其納稅賬戶上存足當期稅額；

⑵納稅人撥打招行電話95555，按照語音提示進行電話報稅的功能申請； ⑶首次使用12366電話報稅服務時，應通過語音提示將初始密碼666666進行重新設置，然后方可進行電話報繳稅。

（3）、12366電話申報納稅

納稅人撥打12366納稅服務熱線，按照語音提示完成報繳稅操作。并可在三個月內到主管稅務機關打印完稅證。

稅種:1.營業稅:按其他業務收入*5% 2.城市建設維護稅:增值稅*7%;營業稅*7% 3.教育費附加: 增值稅*3%;營業稅*3% 4.地方教育費附加: 增值稅*1%;營業稅*1% 5.房產稅:a.自有房產:(房產原值減折舊)*1.2% b.承租房產:租金*12% 6.土地使用稅:按土地等級有不同的率*房屋面積

7.個人所得稅: 按工資薪金征收,起征點是1600, 超過1600部分上個人所得稅

8.印花稅:按購銷合同萬分之三

9.企業所得稅:按利潤總額征收;利潤額在3萬以下的稅率為18%,利潤額在3萬-10萬的稅率為27%,利潤額在10萬以上的稅率為33%

10.增值稅:17%,6%,4%

第三篇：輔導期一般納稅人管理辦法

國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知

國稅發[2010]40號

頒布時間：2010-4-7發文單位：國稅總局

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。

國家稅務總局

二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法

第一條為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（以

下簡稱認定辦法）第十三條規定，制定本辦法。

第二條實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人（以下簡稱輔導期納稅人），適用本辦法。

第三條認定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿批發企業”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發企業。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業除外。

批發企業按照國家統計局頒發的《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）中有關批發業的行業劃

分方法界定。

第四條認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的；

（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開增值稅扣稅憑證的；

（四）國家稅務總局規定的其他情形。

第五條新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納

稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

第六條對新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關

制作《稅務事項通知書》的次月起執行。

第七條輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳

款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

第八條主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。

（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其

他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。

（二）輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定

每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核

定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。第九條輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的，應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發

票。

預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票

記賬聯計算應預繳的增值稅。

第十條輔導期納稅人按第九條規定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值

稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發票時應當預繳的增值稅。

納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發票發生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導

期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。

第十一條輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）

注明或者計算的進項稅額。

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。第十二條主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據

及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。

輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉

稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

第十三條輔導期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》。

（一）第2欄填寫當月取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相

符專用發票、協查結果中允許抵扣的專用發票的份數、金額、稅額。

（二）第3欄填寫前期取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相

符專用發票、協查結果中允許抵扣的專用發票的份數、金額、稅額。

（三）第5欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的海關

進口增值稅專用繳款書、協查結果中允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的份數、金額、稅額。

（四）第7欄“廢舊物資發票”不再填寫。

（五）第8欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸

費用結算單據、協查結果中允許抵扣的運輸費用結算單據的份數、金額、稅額。

（六）第23欄填寫認證相符但未收到稽核比對結果的增值稅專用發票月初余額數。

（七）第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結果的專用發票數據。

（八）第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的專用發票月末余額數。

（九）第28欄填寫本月未收到稽核比對結果的海關進口增值稅專用繳款書。

（十）第30欄“廢舊物資發票”不再填寫。

（十一）第31欄填寫本月未收到稽核比對結果的運輸費用結算單據數據。

第十四條主管稅務機關在受理輔導期納稅人納稅申報時，按照以下要求進行“一窗式”票表比對。

（一）審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統比對

相符的專用發票抵扣聯數據。

（二）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對

相符和協查后允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書合計數。

（三）審核《增值稅納稅申報表》附表二中第8欄的份數、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相

符和協查后允許抵扣的運輸費用結算單據合計數。

（四）申報表數據若大于稽核結果數據的，按現行“一窗式”票表比對異常情況處理。第十五條納稅輔導期內，主管稅務機關未發現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發現輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規定重新實行納稅輔

導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第十六條本辦法自2010年3月20日起執行。《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電[2004]37號）、《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發明電[2004]51號）、《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發明電[2004]62號）、《國家稅務總局關于輔導期增值稅一般納稅人增值稅專用發票預繳增值稅有關問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止。

第四篇：一般納稅人輔導期

一般納稅人輔導期

目錄

輔導期一般納稅人增值稅票問題解答

增值稅一般納稅人轉正認定

增值稅一般納稅人取得發票認證期限

增值稅一般納稅人的認證抵扣

一般納稅人稅負計算

一般納稅人輔導期

根據《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電[2004]37號）第三條規定：“ 輔導期的一般納稅人管理：一般納稅入納稅輔導期一般應不少于6個月。在輔導期內主管稅務機關應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理：

（一）對小型商貿企業，主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額不得超過一萬元。專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業的實際年銷售額和經營情況確定每次的專用發票供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

（二）對商貿零售企業和大中型商貿企業，主管稅務機關也應根據企業實際經營情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額由相關稅務機關按照現行規定審批。專用發票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業的實際經營情況確定每次的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

（三）企業按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次巳領購并開具的專用發票銷售額的3%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業，主管稅務機關不得向其增售專用發票。

（四）對每月第一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發售專用

發票時，應當按照上月未使用專用發票份數相應核減其次月專用發票供應數量。

（五）對每月最后一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發售專用發票時，應當按照每次核定的數量與上月未使用專用發票份數相減后發售差額部分。

（六）在輔導期內，商貿企業取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

（七）企業在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。”

輔導期一般納稅人增值稅票問題解答

我們是輔導期一般納稅人，增值稅發票為千元版，現有3個問題：

1.是否為不含稅價格可以開具到9999.00？

2.我們為汽車銷售，是否必須為0.1，0.2臺開具？可否0.25，或者0.3+0.3+0.4來開具？

3.發票不夠用可否再次購買？

答：您好，您所咨詢的問題收悉。現針對您的提問簡要回復如下：

1、千元版增值稅專用發票的最大開票限額為不含稅價不超過1萬元，含稅價不超過1.17萬元。

2、當銷售汽車的單價超過開票限額時，您的臺數可以開成小數。

3、依據《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電[2004]37號）第三條規定：輔導期的一般納稅人管理

（三）企業按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次巳領購并開具的專用發票銷售額的4%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業，主管稅務機關不得向其增售專用發票。

增值稅一般納稅人轉正認定

一、業務概述

增值稅一般納稅人轉正認定是指一般納稅人暫認定到期或輔導期滿，主管稅務機關對其正式認定申請進行受理、調查、審批的業務。

二、法律依據

《國家稅務總局關于印發<增值稅一般納稅人申請認定辦法>的通知》（國稅發[1994]59號）

《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電[2004]37號）

三、納稅人應提供主表、份數

《增值稅一般納稅人申請認定表》，2份

四、納稅人應提供資料

無

五、納稅人辦理業務的時限要求

納稅人應在輔導期或暫認定期滿的前一個月內提出轉正申請。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合受理條件的當場受理，自受理之日起2個工作日內轉下一環節；本涉稅事項自受理之日起20個工作日內辦結。

七、工作標準和要求

（一）受理環節

1.查驗資料

查驗納稅人出示的證件、資料是否齊全、有效。

2.審核、錄入資料

（1）通過系統調閱一般納稅人認定信息，審核暫認定期限或輔導期是否到期；

（2）審核《增值稅一般納稅人申請認定表》填寫是否完整準確，印章是否齊全，發現問題的應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

（3）符合受理條件的，將《增值稅一般納稅人申請認定表》錄入系統，打印《稅務文書受理通知單》（CTAIS1.1）或《文書受理回執單》（CTAIS2.0），交給納稅人。

2.轉下一環節

審核無誤后，將納稅人報送的所有資料轉下一環節。

（二）后續環節

接收上一環節轉來的資料后，進行案頭審核和實地調查，主要有以下內容：

1.案頭審核

調閱以下內容，對其進行審核：

（1）法定代表人身份證明

（2）會計身份證明

（3）會計從業資格證書

（4）稅務登記證明

（5）工商營業執照或其他核準執業證件信息

（6）房屋租賃合同

（7）增值稅申報表信息

核對納稅人提供的《增值稅一般納稅人申請認定表》填寫信息與上述資料是否一致，與納稅人的登記注冊信息是否相符等。

2.實地調查

主要核實：納稅評估的結論是否正常；約談、實地查驗的結果是否正常；企業申報、繳納稅款是否正常；企業是否能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

根據審核和實地調查情況，確定審批意見，返還納稅人一份《增值稅一般納稅人申請認定表》，將相關資料歸檔。

增值稅一般納稅人取得發票認證期限

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發[2003]17號）：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

日前，國家稅務總局發布了《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號），決定自2010年1月1日起，調整增值稅專用發票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。

認證期限延長至半年

由于原有的抵扣期限偏短，給企業造成了一些負擔。近期國家稅務總局制定了具體的措施，對稅收征管工作進行了實質性的、傾向于納稅人的改進。

比如對于取得增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，國稅函〔2009〕617號文件第一條規定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起

180天內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。文件提醒，上述規定要從2010年1月1日起執行。對納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原來規定執行，還是遵照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發〔2003〕17號）第一條規定來執行，對增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90天內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。舉例說明，一般納稅人取得2009年12月31日開具的增值稅專用發票，必須在2010年3月31日前認證入賬（2010年是閏年），并在認證的當月申報抵扣才有效。如果一般納稅人取得2010年1月1日開具的增值稅專用發票，就可以在2010年6月30日前認證并入賬，并在認證的當月抵扣進項，在7月15日征期結束前增值稅納稅申報時體現出來。增值稅一般納稅人的認證抵扣

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令[1993]第134號）第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）第二條的第一款規定：加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。

同時根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令[1993]第134號）第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）購進固定資產；

（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

固定資產的修理支出可以抵扣進項稅額。

一般納稅人稅負計算

稅負是指納稅人或征稅對象承受國家稅收的狀況或量度，稅法并未規定稅負的具體標準。

對于稅負的計算，根據《增值稅一般納稅人日常稽查辦法》規定：

稅負率=本年累計應納稅額/本年累計應稅銷售額×100%。

第五篇：輔導期一般納稅人轉正注意事項：

三、一般納稅人轉正申請、輔導期一般納稅人轉正注意事項： 1.輔導期內工業企業年應稅銷售額達到50萬元以上、商業企業年應稅銷售額在80萬元以上可申請轉正，未達到的可提前向稅管員申請延期。（轉正的硬性指標）

2.輔導期的稅負稅管員一般要求要達到1.2%–1.5%以上。（只要交易真實，且同行業毛利率普遍較低的，可低于一般稅負）。

3.輔導期滿的次月（申請轉正期），剩余的增值稅發票不能開具（違者罰款），在報完稅后要將剩余發票在航天系統上先空白作廢，再到稅務局進行核銷。

4.企業取得十萬元版的費用票據，稅務局會進行協查。

5.成本負毛率的部分要做進項轉出。

6.存貨

1)對存貨進行盤點，并編制存貨盤點表。

2)存貨溢余部分，屬于貨到票未到的，要編制入庫清單，這部分存貨要和賬上存貨分開堆放；短缺部分，屬于已銷未開票的，要編制送貨清單；屬于特殊情況的，要說明理由。

3)稅負未達到的企業，要找有代表性商品的毛利，并列示其占總銷售額的比重，以此說明總體毛利確實是偏低。

7.計算企業的實際稅負。

8.打印企業財務報表（成立至今報表，當年取最后一個月的報表）

9.把賬本和憑證打印出來，以供稅務下戶檢查。

10.去專管員那拷轉正約談評估表，填寫轉正約談評估表。

11.去稅務大廳拿轉正申請表（一式三份），編制一份申請報告，稅務證副本復印件一張，到大廳受理。

四、一般納稅人輔導期規定、一般納稅人輔導期延期？

1.新的《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發〔2010〕40號）自2010年3月20日起執行。

2.新舊政策對比有幾個方面的變化，增值稅一般納稅人輔導期規定變化：

1)一般納稅人實行納稅輔導期縮短

2)納稅輔導期最高開票限額提高

3)增購發票預繳稅款征收率降低

4)預繳增值稅余額的處理有新規五、一般納稅人賬務處理

（一）“進項稅額”的帳務處理

1.國內購進貨物。

企業在國內采購的貨物，按照增值稅發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“應付票據”、“銀行存款”。

需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發票，則不能計算扣除進項稅額；

如果購入貨物取得增值稅發票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。

2.接受投資轉入貨物。

企業接受投資轉入貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

3.接受捐贈轉入的貨物。

企業接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數貸記“資本公積”等科目。

4.接受應稅勞務。

企業接受應稅勞務，應按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品、“經營費用”、“管理費用”等科目；

按應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

5.進口貨物。

按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額”）科目；

按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農產品。

應按照購入免稅農產品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；

按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

7.如果的運輸發票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額；如果的廢舊物資銷售發票，則按買價的10%計算進項稅額。

（二）“已交稅金”的帳務處理。

1.企業上繳增值稅時，借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。

2.這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的帳務。

（三）“銷項稅額”的帳務處理

1．銷售貨物或提供應稅勞務。

企業銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收帳款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目； 按照當期的銷售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”科目。

發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產、委托加工或購買的貨物進行投資。企業自產、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

4．將自產、委托加工貨物用于集體福利。

企業將自產、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

5．無償贈送自產、委托加工或購買貨物。

企業將自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

6．隨同產品出售的包裝物。

隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業逾期未退回的包裝物押金，按規定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（四）“進項稅額轉出”的帳務處理。

企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

（五）企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。

企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。

企業在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。

（六）“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的帳務處理

月份終了，企業計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金？

－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金－－未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應交稅金－－應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅。

（七）次月申報繳納上月應交的增值稅時。借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（八）企業收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規定有指定用途的項目外，都應并入企業利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

未設置補貼收入“會計科目的企業，應增設“補貼收入”科目。

（九）企業購進的貨物由于發票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的帳務處理。

購進月末時：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進項稅額 貸：銀行存款（應付帳款）

下月論證后：

借：應交稅－－應交金增值稅（進項稅額）貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額