第一篇：輔導期一般納稅人填表問題

輔導期一般納稅人填表問題

1，在三月末認證了5份專用發票，因沒有比對通知不能抵扣。請問需填哪張表？填在哪個欄次？

2，在二月中旬認證了3份專用發票，并在4月7號接到比對通知書，可以抵扣。但在三月份沒有銷售額，無法抵扣。請問如何填“增值稅納稅申報表”？填在哪個欄次？填20行”期末留底稅額”對嗎？

商貿企業輔導期一般納稅人實行先比對后抵扣的政策(增值稅防偽稅控系統開具的增值稅專用發票,不包括廢舊物資發票、海關完稅憑證、運費發票、農副產品收購憑證）。

具體做法：企業取得的增值稅進項發票認證期內不允許抵扣，待國家稅務總局下發比對結果無誤后方可抵扣（基本上在認證的下月就可以受到比對結果）。

報表填報：

1、三月末認證的5份專用發票，四月初申報三月份稅款時在附表二24行“本期認證相符且未申報抵扣欄”填報；25行會顯示“期末認證相符且未申報抵扣稅額”。

2、四月份收到稅務總局比對無誤的結果后，在五月初申報四月份稅款時，在附表二第3行“前期認證相符且本期申報抵扣”欄，填報四月份收到稅務總局比對無誤的抵扣信息。同時23行“期初認證相符未申報抵扣”欄要填報上月25行期末數。3、23、24、25行的關系為23+24-3=25

附表二第3行“前期認證相符且本期申報抵扣”欄抵扣的進項稅額要與主表的進項稅額相等（可能是12行）。非輔導期一般納稅人附表二第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”欄抵扣的進項稅額要與主表的進項稅額相等（可能是12行）。

回答者：llssqq1963-試用

第二篇：輔導期一般納稅人

輔導期一般納稅人的管理（沈陽）

1、對輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”的管理方式，輔導期一般最短為6個月。年銷售收入必須達到180萬元。

2、工業企業和大型商貿企業（注冊資本500萬元，在冊人數50人）可以不進入輔導期，其他新辦商貿企業進入輔導期。

3、輔導期一般納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯，必須于收票當月進行認證。稅務機關在交叉稽核比對無誤后，在下月30日征期前（或再下月30日征期前）將一份《比對結果通知書》交給納稅人，納稅人據此進行進項稅額的抵扣申報。

取得抵扣聯進行認證后，借： 庫存商品

應交稅金-待抵扣進項稅額

貸：銀行存款（現金、應付帳款）

取得《對比結果通知書》后，借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額

貸：應交稅金-待抵扣進項稅額

4、進入輔導期的一般納稅人，發售千元版增值稅專用發票，每次發售數量不得超過25組；對當月需要再次申請領購專用發票的，需按上次領購專用發票銷售收入（第一次領購的25組）的4%征收預繳稅款后領購25組。每月最多領購三次。

5、預繳稅款可以抵減當期應納稅款

6、稅務機關首先核實該納稅人上次領購專用發票是否全部開具完畢，如果仍有結存的空白專用發票，不受理預繳稅款，責成納稅人在全部發票開具后再領購專用發票。

國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的通知

國稅發[1994]59號

1994-03-15國家稅務總局

各省、自治區、直轄市稅務局、各計劃單列市稅務局：

(通知略)

增值稅一般納稅人申請認定辦法

一、凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)，均應依照本辦法向其企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。

一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。二、一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷內的全部應稅銷售額)，超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位(以下簡稱企業)。

下列納稅人不屬于一般納稅人:

(一)年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業(以下簡稱小規模企業)；

(二)個人；

(三)非企業性單位；

(四)不經常發生增值稅應稅行為的企業。（此條款已失效或廢止）

三、年應稅銷售額未超過標準的小規模企業，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續。

納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續。在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明(總機構申請認定表的影印件)。

由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，因此全部銷售免稅貨物的企業不辦理一般納稅人認定手續。（此條款已失效或廢止）

四、經稅務機關審核認定的一般納稅人，可按《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并使用增值稅專用發票。

對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

五、新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的暫認定為一般納稅人；其開業后的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續。符合本辦法第三條第一款條件的，可繼續認定為一般納稅人；不符合本辦法第三條第一款條件的，取消一般納稅人資格。（此條款已失效或廢止）

六、已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

七、企業申請辦理一般納稅人認定手續，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料:

(一)營業執照；

(二)有關合同、章程、協議書；

(三)銀行賬號證明；

(四)稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

上款第四項所列證件、資料的內容由省級稅務機關確定。

八、主管稅務機關在初步審核企業的申請報告和有關資料后，發給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業應如實填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》。企業填報《增值稅一般納稅人申請認定表》一式兩份，審批后，一份交基層征收機關，一份退企業留存。

《增值稅一般納稅人申請認定表》表樣，由國家稅務總局統一制定。

九、一般納稅人認定的審批權限，在縣級以上稅務機關。對于企業填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章，作為領購增值稅專用發票的證件。

“增值稅一般納稅人”確認專章印色統一為紅色，印模由國家稅務總局制定。

國家稅務總局

一九九四年三月十五日

新辦企業辦理稅務登記流程

（沈陽市鐵西區）

1、取得營業執照正本后，先辦理組織機構代碼證。

2、辦理組織機構代碼證：應攜帶營業執照副本、公司開業核準登記通知書、法人、經辦人身份證原件及復印件、公司公章，到鐵西辦事大廳質監局窗口辦理，資料需B5紙復印。

3、鐵西區行政辦事大廳國稅及地稅窗口索要新辦企業辦理稅務登記的相關表格并咨詢大概程序。

4、國稅稅務登記證的辦理：攜帶公司公章、法人章，相關報表及營業執照副本，組織機構代碼證副本，銀行開戶證明，法人、經辦人身份證，驗資報告，股東決議，房產證明，會計上崗證，公司開業核準登記通知書原件及復印件，到國稅窗口填好表格上交。窗口收到資料后，給兩張回執（一張領稅務等記證用，一張是到國稅大廳領所得稅鑒定表用）和一張稅票，到開戶行交40元稅票款，憑稅票第六聯和一張領稅務登記證的回執到鐵西辦事大廳國稅窗口領取國稅登記證正、副本。

5、地稅稅務登記證的辦理：同上

6、備注：以上資料需A4紙復印，一式兩份。

一、沈陽博宇稅務登記變更的申辦程序及相關資料

第一步：到鐵西區行政辦事大廳國稅及地稅窗口索要稅務變更相關表格并咨詢大概程序。

第二步：1.國稅 添好變更登記表送回辦事大廳國稅窗口等待國稅專管員來查帳；

2.地稅 添好變更登記表先由地稅專管員簽字，再到地稅綜合科找科長簽字；

第三步：1.國稅 專管員查賬完畢后，帶稅務文書領取通知單，變更登記手續費收據第六聯，股東會決議、股權轉讓協議、驗資報告原件、復印件，工商開戶核準通知書原件，營業執照副本、法人身份證、原稅務登記證正、副本原件及復印件到辦事大廳國稅窗口辦理變更。

2.地稅 帶簽字后的變更登記表，工商開戶核準通知書原件，營業執照副本、法人身份證、原稅務登記證正、副本原件及復印件到辦事大廳地稅窗口辦理變更。

二、沈陽博宇一般納稅人變更的申辦程序及相關資料

第一步：到鐵西國稅局18號窗口詢問并索要相關變更登記表；

第二步：帶添好的登記表，營業執照、稅務登記證副本、企業章程、協議、企業法人、辦稅人員身份證、銀行開戶證明、經營場所房證、驗資報告、銀行對賬單原件及復印件，企業法人、辦稅人員一寸面冠照片一張，經營場所照片一張（外景、含門牌號），由于法人變更還需要企業財務報表一份，送回國稅18號窗口；

第三步：等專管員驗點后，帶稅務文書領取通知單、原一般納稅人資格證到國稅18號窗口變更。

遼寧博宇稅務登記的申辦程序及相關資料

第一步：到鐵西區行政辦事大廳國稅及地稅窗口索要新辦企業辦理稅務登記的相關表格并咨詢大概程序。

第二步：國稅 帶公司公章、法人章，相關報表及營業執照副本，組織機構代碼證副本，銀行開戶證明，法人、經辦人身份證，驗資報告，股東決議，房產證明，會計上崗證，公司開業核準登記通知書（工商給的）原件及復印件，到國稅窗口填好表格上交，窗口收到資料后，給兩張回執（一張領稅務等記證用，一張是到國稅大廳領所得稅鑒定表用）和一張稅票，到開戶行交40元稅票，憑稅票第六聯合一張領稅務登記證的回執到鐵西辦事大廳國稅窗口領國稅登記證正、副本。

第三步：地稅 同上。

備注：以上資料需A4紙復印，一式兩份。（辦理組織機構代碼證應帶營業執照副本，公司開業核準登記通知書，法人、經辦人身份證元件及復印件，公司公章到鐵西辦事大廳質監局窗口辦理，資料需B5紙復印。）

職校講課內容

一、稅務登記：

（一）概念：稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關對納稅人開業、變更、歇業以及生產、經營等活動情況進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一項法定制度。

（二）稅務登記的種類：開業登記、變更登記、停業復業登記、注銷登記，外出經營報驗登記。

停業、復業的：納稅人在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當向稅務機關提出停業登記，說明停業的理由、時間停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業登記表。稅務機關經過審核（必要時可實地審查），應當責成申請停業的納稅人結清稅款并收回其稅務登記證件、發票領購簿和發票，辦理停滯不前業登記，需要復業的納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業登記申請，經確認后，辦理復業登記，領回或啟用稅務登記證件和發票領購簿及其領購的發票，納入正常管理。

（三）稅務登記的原則：

1、稅務登記統一代碼原則：(1)、內資企業的納稅人識別號由區域碼（6位）加質量監督局代碼證號碼（9位）組成。(2)、個體工商戶納稅人識別號由公安部編制的居民身份證號做為識別號，對一個業主辦理多個登記的重碼情況如果身份證是15位碼的，在尾號后加-0001、-0002一直往下排，如果身份證是18位碼的在尾號后加-

1、-2湊足20位。

2、稅務登記屬地管理原則：納稅人按屬地管理的原則辦理稅務登記，屬地是按工商局核發的營業執照上確定的注冊地址。個體工商戶開業登記按區域管理在所屬稅務所受理。各局設有辦事大廳、辦稅科。

中心稅務一所：興工、云峰、凌空、霽虹、貴和、興華、齊賢、篤工、保工、興順

中心稅務二所：七路、重工、輕工、衛工、工人村、興齊、啟工、十二路、路官、艷粉

九路：九路大廳、小食品城、維華、家樂福、香江：香江、糧食、鋼材、滑翔小家電、石材、舊物

家俱城所：家具城所兩大廳、齊賢街以西貴和以東，七路以南九路以北

3、稅務登記及時原則：30日自領取營業執照之日起30內到主管稅務機關辦理稅務登記。超期辦理稅務登記按《征管法》第60條未按規定辦理稅務登記處罰。

4、稅務登記特定主管原則：主管稅務機關

二、發票：依法辦理了稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可向稅務機關申請領購發票。

（一）發票概念：發票是購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。

（二）初次購票

納稅人初次購買發票或發票種類、數量發生變化時，需要到發票審批發售窗口進行發票種類核定，需出示如下資料：（1）、《稅務登記證》副本；（2）、法人、購票員的身份證明原件；（3）、發票購買人的《辦稅員資格證》；（4）、如果是一般納稅人，還需提供《增值稅一般納稅人資格證書》及《增值稅一般納稅人申請認定表》；

（5）、財務專用章或發票專用章印模

納稅人領取并填寫《領取增值稅專用發票申請審批表》（增值稅一般納稅人填寫）或《普通發票領購簿申請審批表》，同時加蓋戳記。

審核人員審核無誤后，在《普通發票領購簿申請審批表》填寫核準的發票名稱、種類、購票數量、每次限購數量、購票方式，簽署審核意見。同時核發《增值稅專用發票領購簿》或《普通發票領購簿》，將上述信息內容登記在領購簿上。

（三）日常購票

納稅人在日常購買時，需要對使用完的發票到稅務機關發票審批發售窗口（7、8號）進行查驗，需攜帶：

（1）、提供前次領購的發票存根；（2）、《辦稅員資格證》；（3）、《增值稅專用發票領購簿》或《普通發票領購簿》。（4）、填寫《發票領購單》，加蓋納稅人財務專用章或發票專用章，購票人簽名或蓋章；

（5）、向納稅人發售發票，按規定收取工本費；（6）、將發售的發票分別登記《納稅人領購增值稅專用發票明細帳》、《增值稅專用發票分類帳》、《普通發票分戶明細帳》、《普通發票分類明細帳》和《發票收發存分類明細帳》，按日生成《增值稅專用發票發售日記帳》和《普通發票發售日報表》，并據次進行盤點對帳 ；

（7）、審核時，如發現發票違章行為，按稅務違法、違章工作程序進行違章處理；

（8）、稅務機關因內部工作需要領票時，按其需要領購發票的種類按規定及工作程序辦理。

三、納稅申報

（一）概念：納稅申報是納稅人在發生納稅義務后按照稅法規定的期限和內容向主管稅務機關提交有關納稅局面報告的法律行為，是界定納稅人法律責任的主要依據，是稅務機關稅收管理信息的主要來源。

（二）申報的具體期限規定

增值稅申報與稅款繳納期限每月1---10日 消費稅申報與稅款繳納期限每月1----10日 營業稅申報與稅款繳納期限每月1----10日

企業所得稅申報與稅款繳納期限：每季度后1---15日內、每結束后45日內。

儲蓄存款利息扣繳個人所得稅申報與繳款期限每月1---7日

根據《征管法》及其《細則》的規定，納稅申報及稅款繳納期限的最后一日是法定體假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一天。在期限內有邊續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

（三）納稅申報的方式：

1、直接申報（上門申報）

2、郵寄申報：納稅人、扣繳義務人采取郵寄申報、數據電文方式辦理納稅申報需以稅務機關批準。納稅人采取郵寄申報方式辦理納稅申報應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

3、數據電文申報。數據電文方式是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。納稅人采取電子申報方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期局面報送主管稅務機關。4、12366電話申報納稅服務熱線，是納稅人利用電話網絡，以撥號方式通過普通電話網辦理納稅申報，稅務機關據此征收并扣繳稅款的綜合信息處理系統。納稅人可在與稅務機關聯網的招商銀行開戶后，通過撥打統一的12366進行申報納稅。（1）、服務時間及適用對象

功能申請——全年365天，全天24小時；

電話報稅——征期的全天24小時，征期最后一日截止到下午15：00時；

適用對象——國稅局管轄范圍內實行“定期定額”征收方式的個體工商戶和小規模納稅人。（2）、電話申報納稅申請

⑴納稅人通過招行辦理“一卡通”，并在報稅前在其納稅賬戶上存足當期稅額；

⑵納稅人撥打招行電話95555，按照語音提示進行電話報稅的功能申請； ⑶首次使用12366電話報稅服務時，應通過語音提示將初始密碼666666進行重新設置，然后方可進行電話報繳稅。

（3）、12366電話申報納稅

納稅人撥打12366納稅服務熱線，按照語音提示完成報繳稅操作。并可在三個月內到主管稅務機關打印完稅證。

稅種:1.營業稅:按其他業務收入*5% 2.城市建設維護稅:增值稅*7%;營業稅*7% 3.教育費附加: 增值稅*3%;營業稅*3% 4.地方教育費附加: 增值稅*1%;營業稅*1% 5.房產稅:a.自有房產:(房產原值減折舊)*1.2% b.承租房產:租金*12% 6.土地使用稅:按土地等級有不同的率*房屋面積

7.個人所得稅: 按工資薪金征收,起征點是1600, 超過1600部分上個人所得稅

8.印花稅:按購銷合同萬分之三

9.企業所得稅:按利潤總額征收;利潤額在3萬以下的稅率為18%,利潤額在3萬-10萬的稅率為27%,利潤額在10萬以上的稅率為33%

10.增值稅:17%,6%,4%

第三篇：納稅人輔導期

一般納稅人輔導期內務必要謹慎的環節

企業在申請一般納稅人資格時，須經過不少于六個月的稅務輔導期，輔導期內企業要連續三個月每月銷售額達到200萬元以上（不含稅）且輔導期的第6個月結束后在“增值稅納稅申報表”的第19行〈應納稅額〉欄有應納稅額的數據（即繳納一定數額的增值稅）方可順利轉正為增值稅一般納稅人和申請增值稅萬元版。

輔導期內在進項發票的認證、網上申報、抄稅、抵扣、銷項發票的開具和購買增值稅發票等事項中的具體操作注意細節總結如下：

（一）要在納稅專戶里存入適當的稅款（假設：每月開具不含稅銷售額為200萬元，輔導期是1－6月）

在輔導期的最后3個月里，企業前后要準備25萬元左右存款作為預交納4%增值稅和根據應納稅額乘11%的城建稅費及印花稅的準備。平均每月8萬元左右。

（二）進項發票認證時間

為了減少企業資金的占用，的做法是：第1個月不做銷售，進行零申報；第2個月底或在第3個月10日之前認證第一批進項發票，這樣依次類推；這樣即合理運用了企業的流動資金又保證每月開的銷售發票都可以抵扣。

（三）銷項發票購買時手續

1、輔導期內企業每次只可購買25份（一本）千元版增值稅專用發票。

2、第一次購買發票要準備的材料：

發票簿、IC卡、蓋好公章的發票領購申請單、輔導期一般納稅人認定書、辦稅員證。

3、開完25份（一本）發票后馬上要做的事：

（1）在防偽稅控開票子系統里打印“專用發票稅卡資料統計”

（2）打印“銷貨發票清單”

具體操作方法：打開發票數據管理軟件，在菜單里依次點：銷項發票→銷項導入→開始導入完畢后→銷項查詢→開票日期→導出數據到EXCEL文件→到EXCEL文件時找到需要的25份發票號碼后打印出來。

（3）填寫“增值稅納稅申報表”，只填3個數據即可：本月銷售額、應納稅額、應納稅合計。

以上3張表都要蓋公章，裝在納稅申報表資料袋里。再帶上上述“第一次購買發票”所列材料、25份發票記賬聯到辦稅大廳購買第2次的25份發票。

4、辦理購買第2次發票的手續：先拿著納稅申報資料袋里的3份表到時辦稅大廳做申報，申報后拿著“稅收通用繳款書”再到納稅銀行劃款，憑繳完稅的“稅收通用繳款書”到稅局指定地點購買25份發票。以后每次重復以上步驟。

5、每個月第1次領購發票時都不用預繳4%稅款。需要第2次領購發票時，要先將上一次開具發票的銷售金額按照4%預繳增值稅。

（四）網上申報要注意事項

輔導期一般納稅人可以按“先抄稅，后申報”模式進行操作，具體流程如下：

1、憑“輔導期一般納稅人認定書”、IC卡、“專用發票金稅卡資料統計”到辦稅大廳先抄稅。（正常情況下必須要在每月10日前抄完稅，具體截止日期見稅務局“告知書”上注明的日期。

2、輔導期企業可以等收到“稽核結果通知書”中列明的確定允許抵扣的進項稅額后再網上電子申報。正常情況下比對相符的進項稅額會自動出現在“增值稅納稅申報表”和附表

（二）上的，不用手工輸入。

3、注意本月認證通過的進項發票的份數、金額、稅額還要在附表（表二）的第59行填列一下。

對于等不及電子申報完成，就急需要購買發票的單位如何辦？

（1）只好不等“稽核結果通知書”，先進行電子申報且收到申報成功的回執后，才可以購買發票。

（2）及時注意收取“稽核結果通知書”，等收到“稽核結果通知書”時，憑它立即到辦稅大廳請求重復申報。如果疏忽忘了收取“稽核結果通知書”，錯過規定的申報月份，稅務局將認為企業放棄抵扣。

（五）關于4%預繳增值稅抵減的申請

要辦理預繳增值稅抵扣要先到專管員處領“輔導期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發票預繳增值稅抵減申請審核表”，通過申請抵減，可以減輕輔導期納稅人的負擔。但在實際操作中受許多限制，一般只能暫時放棄抵減，可等到第7個月輔導期結束后抓緊時間再申請。

全年所得稅小于3萬

如何填報小型微利所得稅納稅申報表？

近日，財政部和國家稅務總局聯合發布《財政部、國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2011]4號），決定2011年繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策。

2009年12月，《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）第一條規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

《企業所得稅》第二十八條規定符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

那么，2010年小型微利企業所得稅納稅申報表如何填報呢？我們用實例進行分析。

例如，某商貿公司是增值稅一般納稅人企業，2010年營業收入1000萬元，營業成本850萬元，營業稅金及附加2萬元，管理費用145萬元，利潤總額3萬元；全年平均從業人數50人，全年平均資產總額750萬元。假如沒有其他納稅調整項目，2010年該公司應繳納多少企業所得稅，納稅申報表如何填報？

一、稅額的計算

從資產總額和從業人數上看，該公司符合小型微利企業標準，利潤按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

應納稅所得額=30000×50%=15000（元）

應納所得稅額=15000×20%=3000（元）

二、報表的填制

《企業所得稅納稅申報表（A類）》第1行營業收入1000萬元，第2行營業成本850萬元，第3行營業稅金及附加2萬元，第5行管理費用145萬元，第13行利潤總額3萬元，第15行納稅調整減少額15000元，第19行其中減、免稅項目所得15000元，第25行應納稅所得額15000元，第26行稅率25%，第27行應納所得稅額3750元，第28行減免所得稅額750元，第30行應納稅額3000元，第33行實際應納所得稅額3000元。

附表三《納稅調整項目明細表》第17行減、免稅項目所得15000元。

附表五《稅收優惠明細表》第14行減免所得額合計15000元，第32行其他15000元；第33行減免稅合計750元，第34行符合條件的小型微利企業750元。

對既符合小型微利企業條件又符合財稅[2009]133號文件規定的企業來說，實際上就是按10%的稅率繳納企業所得稅，即：30000×10%=3000元。

三、非居民和核定征收企業不能享受小型微利企業優惠政策

按照《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規定，《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的減按20%稅率征收企業所得稅的政策。

根據財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規定，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額的條件時，暫不適用小型微利企業適用稅率。因此，核定征收企業也不能享受小型微利企業的優惠政策。

轉正

導期一般納稅人說明（中小商貿企業）

1、申請所需條件 銷售額規定標準：

商業企業：年應稅銷售凈額預計或達到180萬或以上 工業企業：年應稅銷售凈額預計或達到100萬或以上

會計核算健全：能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額

一般情況下：商業企業需通過輔導期考核再申請正式認定，工業企業可直接申請正式一般納稅人認定。

2、申請所需資料 營業執照副本 組織代碼證 國稅登記證副本 開戶許可證 社保登記證 驗資報告 企業章程

租賃合同（18個月以上，附房權證明復印件；兩年以上更佳）勞動合同

五人或以上社保征收核定單

購貨合同（以具一般納稅人資格企業為優）

銷貨合同（具一般納稅人資格的企業，不含稅額180萬以上）

供貨方證件復印件加蓋公章（營業執照副本、國稅副 本、一般納稅人資格證）

購貨客戶證件復印件加蓋公章（營業執照副本、國稅副 本、一般納稅人資格證）開戶銀行對賬單或流水單 法人身份證 股東身份證復印件 會計員身份證 出納員身份證 會計員從業資格證 出納員從業資格證 記賬憑證 國稅報表

賬冊（9本，現金日記賬/銀行日記賬/總賬/分類賬/十七欄費用明細賬/固定資產明細賬/進銷存賬/ 銷售明細賬/應交稅金（應交增值稅）明細賬）

3、申請流程

企業辦理開業手續（驗資/營執/代碼/國稅/地稅/開戶銀行/社保）企業準備申請所需資料

企業到主管稅務機關呈交“一般納稅人認定申請”，提供資料，領取申請受理回執 主管稅務機關派稅務專管員到企業查看場地、資料，與相關人員（法人/股東/銷售/會計/倉管）

面談、筆錄

企業按專管員要求補充齊備所需資料

主管稅務機關在接受申請日起30日內作出批復 企業憑申請受理回執，到稅收大廳領取核準認定的批復，并領取“增值稅一般納稅人資格證”（資格證上

列明企業信息、認定起始日期）

1、納稅評估的結論正常。

2、約談、實地查驗的結果正常。

3、企業申報、繳納稅款正常。

4、企業能夠準確核算進項、銷項稅額,并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿企業，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

因此，依據上述規定，貴單位需要在輔導期有效期滿后十日內，向主管稅務機關申請辦理一般納稅人正式認定手續。申請轉正申請后主管稅務機關應對企業進行全面核查，對不符合條件的企業主管稅務機關延長或取消其一般納稅人資格。

2、領購發票

每月核定發票用量為25份，發票版位為萬元版；輔導期內可以辦理發票增量和改版，但除需要預交已開發票4％稅金外，在本次增量改版結束后，需要到發票管理窗口恢復原先的版位，也就是說，本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復印件，刻制“發票專用章”。

3、進項稅金抵扣

本月認證的發票必須本月申報，取得發票超過90天未認證不允許抵扣；

輔導期內，本月認證的發票需要報“待抵扣”，在附表二第24 25欄填寫與本月認證相符的增值稅發票相同的信息，本月不形成進項。

次月比對相符后，將上月比對相符的發票在附表二第23欄填寫，形成進項稅金；（運費發票和海關完稅憑證同上，在相應的欄次填寫）

4、賬務處理 本月購進：

借：庫存商品

應交稅金—增值稅—待抵扣稅金

貸：現金/銀行/應付

次月比對相符后：

借：應交稅金—增值稅—進項稅金

貸：應交稅金—增值稅—待抵扣稅金

商貿企業新認定一般納稅人都是輔導期一般納稅人，期限為半年。期滿后符合條件的經企業申請轉為正式一般納稅人。輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務總局下發，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。以下處理方法僅供參考:

一、賬務處理：在應交稅金科目下設“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月 借：應交稅金-待抵扣進項稅額

貸：銀行存款；

次月稅務總局比對結果下發后，比對無誤進項發票可以抵扣，抵扣時：借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金-待抵扣進項稅額。

二、申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容； 賬務處理

收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容； 23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數額； 相關行次的關系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發票的收入合計數依4%的征收率預征增值稅，預交稅款大于應納稅款的部分可以用以后實現的增值稅抵繳。預交稅款賬務處理： 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

如果當月預繳的增值稅小于當月實現的增值稅，預繳稅金就不需要其他賬務處理；如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應交稅金-未繳增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）

“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額表示企業多交增值稅。

當月預繳4%的增值稅填在《增值稅納稅申報表》第28行“分次預繳稅額”一欄。如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅（《增值稅納稅申報表》28行數額大于24行數額）32行為負數，與“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額一致。

稅 負

稅負平衡點。現行增值稅政策告訴我們：小規模工業企業（含修理修配）的征收率為６％，小規模商業企業征收率為４％。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業購銷情況之不同而相 異，有的高于６％或４％，有的也許等于或低于６％或４％。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率 會等于６％或４％呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論 證。

增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額

公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的 購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數量小，權且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環 節稅率相同的情況下：應納稅額＝（銷售額－購進額）×稅率。

貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業應納稅額＝（銷售額－商品 銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。

用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業一般納稅人的理論稅負率：商業稅負率＝毛利率×稅率。

例１：Ａ商業企業是增值稅一般納稅人，購進１００元貨物，同時支付進項稅１７元（如不作特別說明，稅率都取１７％。下同），不含稅售價１５０元，全部出售，同時收取銷項稅２５．５０元，應納稅額為 ８．５０元，稅負率為５．６７％。若直接用毛利率計算，毛利率為３３．３３％，稅負率也為５．６７％。現在，由于小規模商業企業的稅負率為４％，可求出其毛利率＝４％÷１７％＝２３．５３％。這就是說，當商業經營中的毛利率達到２３．５３％時，商業一般納稅人的稅負率跟小規模商業企業征收率相等。因 此，兩類商業增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為２３．５３％。實際運用時，還需將其換算成含 稅稅負平衡點，即：２３．５３％÷（１＋４％）＝２２．６３％。

而工業情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業企業的產品銷售成本，即使加工出來的產品全部 都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產品中的貨物購進額。因為，工業產品的 制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經費（含折舊費等）這 些不發生增值稅進項稅額的加工增值部分。現在，我們不妨把這些加工增值部分占產品制造成本的百分比叫 做加工增值率，并假設所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產成品，而制造出來的產成品又全部都 銷售掉了。這樣，工業生產中發生的貨物購進額與制造產品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過 加工增值率從產品銷售成本中折算出來。

即：購進額＝產品銷售成本×（１－加工增值率）；購進額＝（銷售額－銷售毛利）×（１－加工增值 率）；工業應納稅額＝銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（１－加工增值率）×稅率；工業稅負率＝ １－（１－銷售毛利率）×（１－加工增值率）×稅率。

例２：Ｂ工業企業為一般納稅人，購進１００元材料，同時支付進項稅１７元，此材料全部投入加工后 生產成本為１２０元，所產產品又全部賣出，不含稅售價１５０元，同時收取銷項稅２５．５０元，則其稅 負率應與前述的Ａ商業一般納稅人計算的一樣，即５．６７％。再直接代入工業稅負率公式：銷售毛利率＝（１５０－１２０）÷１５０×１００％＝２０％；加工增值率＝（１２０－１００）÷１２０×１００％ ＝１６．６７％，稅負率＝１－（１－２０％）×（１－１６．６７％）×１７％＝５．６７％。因為 小規模工業企業的征收率為６％，并將其換算成含稅稅負率，即６％÷（１＋６％）＝５．６６％，則可利 用數學中的等式變形方法而求出兩類工業增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（１－銷售毛利率）×（１－加工增值率）＝６６．７１％。實務上，在具體運用公式時，各地可由專業機構（如會計師事務所）或 使用者個人的職業經驗對各類產品加工增值率搞一些參數標準，例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參 數為：機械工業２５％、化學工業２０％、紡織工業１８％等。而有了這些標準參數，工業稅負平衡點--銷 售毛利率，就可計算出來了。

其次，要用好稅負平衡點。當你所辦的是商業企業時，你可以通過市場調查與分析，或根據本企業以往 的經營實際情況，或參照同類商業企業銷售狀況，測算出本企業當年商品銷售毛利率，該率如果高于２ ２．６３％，那么做一般納稅人，其稅負率會高于４％；而做小規模納稅人，其稅負率會低于４％。換句話 說，如果你測算出的本企業商品銷售毛利率低于２２．６３％時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是 可以節稅的。

例３：Ｃ商業企業２００１年商品銷售收入１７０萬元，毛利率１８％，若按一般納稅人計稅，其稅負 率為：１８％×１７％＝３．０６％，這比小規模商業企業的含稅稅負率３．８５％（即４％÷１０４％）降了０．７９％，可節約稅款支出為：１７０×０．７９％＝１．３４３（萬元）。Ｃ企業明白這筆節稅賬 后，就應當對照商業企業一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到１８０萬元關口； 二要正確進行會計核算。創造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自 己的稅負。

當你所辦的是工業企業時，可先根據自身的產品類別，確定出該產品的加工增值率，求出該產品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認 定為一般納稅人（當然，按規定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應當爭取加入一般納稅人行列以 降低稅負。

例４：Ｄ工業企業生產銷售某化工產品，根據本企業以往的成本核算資料，并考慮未來生產情況，估計該化工產品加工增值率為２１％，則計算出稅負平衡點為１５．５７％。若該企業２００１的實際 產品銷售毛利率為２８％，則計算出的稅負率為７．３３％，這比小規模工業企業５．６６％的含稅稅負率 高出１．６７％，假設Ｄ企業該產品銷售收入為９０萬元，此時，企業如不認定為一般納稅人，就可節 約稅款支出為：９０×１．６７％＝１．５０３（萬元）。

最后，不要顧此失彼。在上述Ｃ、Ｄ兩企業的籌劃示例中，沒有考慮企業銷貨中需要使用增值稅專用發 票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷 售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結合在一 起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。

第四篇：關于增值稅一般納稅人輔導期會計業務處理及填表說明

關于增值稅一般納稅人輔導期會計業務處理及填表說明培訓

（內部資料，注意保密）

增值稅一般納稅人分為一般納稅人和輔導期一般納稅人，二者的會計科目設置及賬務處理和稅務報表是略有區別的。

一、關于輔導期一般納稅人的管理

按照國家稅務總局發出的《管理加強新辦商貿企業增值稅征收管理存在問題的緊急通知》，一般納稅人的納稅輔導期一般不應少于6個月。在輔導期內主管稅務機關的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理。

對小型商貿企業，主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況對其限量限額發售發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高限額不得超過一萬元。專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業的實際年銷售額和經營情況確定每次都專用發票供應數量，但每次發售專用發票前景不得超過25份。

對商貿零售和大中型商貿企業，主管稅務機關也應根據企業實際經營情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額由相關稅務機關按照按照規定審批，專用發票的領購也實際按次限量控制，主管稅務機關可根據企業的實際經營情況確定每次都供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。企業每次領購數量不能滿足，當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次已經領購并開具的專用發票銷售額的4%,向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業，專管稅務機關

關不得向其增售專用發票。對每月第一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發售專用發票時，應當按照上月末使用專用發票份數相應核減其次月專用發票供應量。對每月最后一次領購的專用發票在月末尚未使用的。主管稅務機關在次月首次發售專用發票時，應當按照每次核定的數量與上月末使用專用發票份數相減后發票差額部分。

在輔導期內，商貿企業取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物質普通發票以及貨物運輸發票要在稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

企業在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅額超過應納稅額的，經主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。

二、關于轉為正式一般納稅人的審批、管理規定

納稅輔導期到達6個月后。主管稅務機關應對商貿企業進行全面審查，對納稅人評估的結論正常。約談、實地查驗的結果正常，企業申報、繳納稅款正常，企業能夠準確核算進項、銷項稅額并正確取得和開具專用發票和其他合法的進項稅額抵扣憑證的，可認定為正式一般納稅人。對不符合上述條件之一的商貿企，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

商貿企業結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統的最高限額不得超過1萬元，對輔導期內實際銷售額在300萬元以上且足額繳納了稅款的。經審核批準，可開具金額在十萬元以下的專用發票。對于只開具金額在一萬元以下專用發票的小型商貿企業，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經主管稅務機關審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發票，以滿足該宗交易的需要。大中型商貿企業結束輔導期轉為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統最高限額由相關稅務機關根據企業實際經營情況按照規定審核批準。

三、輔導期內進項發票抵扣處理的規定

國稅發【2004】51號明確規定，輔導期一般納稅人實施“先對比、后抵扣”問題的具體操作方法明確如下：

1、期一般納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，該明細科目用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的認證專用發票 抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票進項稅額。當輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證后，應借記“應交稅金—待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；交叉稽核比對無誤后，應借記“應交稅金—應交增值稅—進項稅額”專欄，貸記“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金—待抵扣進項稅額，紅字待記相關科目。

2、輔導期一般納稅人取得的專用發票抵扣聯以及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票，要在收票當月及時到稅務機關認證及錄成清單（軟盤）交主管稅務機關，并將上述數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進項稅額”相關欄內。

3、每月區縣級稅務機關收到全部發票不對結果后，在月底前使用總局提供《稽核結果到處工具》分納稅人和申報窗口。有關該軟件及其使用說明在總局的技術支持網站（130.9.1.248）下載。

4、稅務局對專用發票抵扣聯比對相符導出流程：第一步：每月22日后從區縣收稽核系統按當月（導出本區縣所有一般納稅人發票比對結果明細。具體操作如下： ?、區縣級稽核系統“發票稽核”菜單中選取“查詢發票比對結果信息”功能，選中比對日期，并輸入比對日期時間段（一般為該項目的第一天到最后一天）作為第一個查詢條件；選中“相符發票”為第二個查詢條件；點擊“按鈕開始查詢”。?、在查詢豬當月所有一般納稅人比對相符的抵扣聯發票后，點擊“打印”按鈕，在“屬性”頁擇“打印到文件”；在“字段”頁中選取全部字段打印。?、點擊“打印”按鈕，輸入文本文件后（相符發票明細.txt）。第二步：使用《稽核結果導出工具》，選擇以上文件分納稅人導出EXCEL文件。

5、海關進口增值稅專用繳款書、貨物運輸發票及稅務機關代開增值稅專用發票比對結果導出流程。海關進口增值稅專用繳款書、貨物運輸發票及稅務機關代開增值稅專用發票的稽核結果，每月25日后以文件的形式下發到區縣，區縣級稅務機關使用《稽核結果導出工具》導出發票明細文件和合計數文件提供給納稅人和申報窗口。

四、輔導期增值稅一般納稅人如何填報《增值稅納稅申報表附件資料（表二）》？

輔導期一般納稅人在接到主管稅務機關稽核比對結果的當月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附件資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣。

1、第3欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符專用發票、協查結果中允許抵扣的專用發票的份數、金額、稅額。

2、第5欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符的海關完稅憑證的份數、金額、稅額。

3、第6欄填寫稅務機關告知稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符廢舊物資普通發票、協查結果允許抵扣的廢舊物品物資普通發票的份數、金額、稅額。

4、第8欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符貨物運輸發票、協查結果中允許抵扣的貨物運輸發票的份數、金額、稅額。

5、第9、10欄分別填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明稽核相符的稅務局代開6%、4%征收率增值稅專用發票、協查結果中允許抵扣的稅務局代開6%、4%征收率增值稅專用發票的份數、金額、稅額。

6、第30欄填寫月初已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票份數、金額、稅額。

7、第31欄填寫本月已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票份數、金額、稅額。

8、第36欄填寫本期發生但未收到稽核比對結果的海關完稅憑證數據。

9、第39欄填寫本月未收到稽核比對結果的農產品普通發票數。

10、第42欄填寫本月未收到稽核比對結果廢舊物資普通發票。

11、第45欄填寫本月未收到稽核比對結果的貨物運輸發票數據。

12、第48、51分別填寫本月未收到稽核比對結果的稅務局代開6%、4%的增值稅專用發票數據。

五、稅務機關如何審核《增值稅納稅申報表》附件二的填報資料？

主管稅務機關在受理輔導期一般納稅人納稅申報時，按照以下要求進行“一窗式”票表比對：

1、審核《增值稅納稅申報表》附件二第3行份數、金額、稅額是否等于或小于當期稽核系統比對相符的專用發票抵扣聯數據。

2、審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數、金額、稅額是否等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的海關完稅憑證。

3、審核附表二第9、10欄份數、金額、稅額之和是否等于或小于當期待核系統比對相符的稅務機關代開專用發票和協查后允許抵扣的代開發票數據之和。

特注：填列附表二資料時，一定要仔細檢查上月底發票認證清單及本月初已收到稽核比對結果的通知（在網上報稅系統中收取回執）。

六、輔導期一般納稅人的會計科目（增值稅部分）設置如下，即在應交稅金科目下設以下三個二級明細科目：

應交稅金——應繳增值稅

——待抵扣進項稅額

——未交增值稅

但其中的應交稅金——應繳增值稅下設三級明細科目與正式一般納稅人一樣，即：

應交稅金——應繳增值稅——銷項稅額

——進項稅額

——已交稅金

——轉出未交增值稅

——進項稅額轉出

——轉出多交增值稅

——出口退稅

七、賬務處理

1、企業根據當月已認證的增值稅專用發票運輸發票、海關完稅憑證等： Dr:庫存商品（原材料）

應交稅金——待抵扣進項稅額

Cr:銀行存款（應付賬款——xx客戶）

2、下月初，根據稽核比對結果通知書，收到允許抵扣進項稅： Dr:應交稅金——應繳增值稅(進項稅額)Cr: 應交稅金——待抵扣進項稅額

3、增值稅發票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票款最多開具9999.99元）。如果核定25份不夠，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發票的收入合計數據4%的征收率預征增值稅，預交稅款大于應納稅款的部分可以用以后實現的增值稅抵繳。預繳增值稅賬務處理：

Dr:應交稅金——應繳增值稅(已交稅金)Cr:銀行存款（當月交納當月稅款）

如果當月預繳的增值稅小于當月實現的增值稅，預繳稅金就不需要其他賬務處理；如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅，多交部分賬務處理如下： Dr:應交稅金——未繳增值稅 Cr: 應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）其中，“應交稅金——未繳增值稅”的借方余額表示企業多交增值稅。

當月預繳4%的增值稅填寫在《增值稅納稅申報表》（主表）第28行“分次預繳稅款”一欄。如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅（《增值稅納稅申報表》第28行數額大于24行數據）32行為負數，與“應交稅金——未繳增值稅”的借方余額一致。

注：輔導期一般納稅人預繳稅款籌劃：新辦商貿企業一般納稅人認定必須走輔導期程序，而稅法規定：輔導期納稅人領購的發票為25份萬元版發票，如果企業當月業務量較大，不能滿足業務實際需要，企業可以申請發票增量或增版，但是必須繳納已經開具發票金額4%的稅款。預繳的稅款可以抵扣以后月份形式的應納稅金或者在輔導期結束后予以退稅。

籌劃方案：如果企業本月確定需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發票的金額，使當地稅務機關規定或潛規則進行。

繳上期稅款和預繳本月稅款應作賬務處理如下：

①Dr:應交稅金——已交增值稅

Cr:銀行存款（交納當月稅金）

②Dr:應交稅金——未繳增值稅

Cr:銀行存款（交納上期及以前各期稅款）

特注：收到稅務機關返回的不得抵扣信息時，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。（運輸發票和海關完稅憑證同以上）

八、輔導期一般納稅人的申請

1、營業執照辦理一個月內辦理“一般納稅人申請”提交材料：①申請表；②實地調查表；③營業執照復印件；④稅務登記副本復印件；⑤代碼證復印件；⑥開戶許可證復印件；⑦進出口備案登記法定代表人；⑧財務負責人辦稅人員身份證復印件；⑨兩個會計人員的會計證及身份證復印件；⑩房屋租賃合同；⑾保險柜發票復印件；⑿預計年銷售額可達到180萬以上的購銷合同或書面意向。

2、辦理流程。

材料備齊后，送到稅務大廳服務窗口，進行預錄受理；聯系管理員進行實地調查時間；法定代表人、股東、會計參加與約談；審批后需要帶稅務登記證副本到稅務大廳加蓋“輔導期一般納稅人”章。

3、領購發票。

每月核定發票用量為25份，發票版位為萬元版輔導期內可以辦理發票增量和改版，但除需要預交已開發票4%稅金外，在本次增量、改版結束后，需要到發票管理窗口恢復原先的版位，也就是說；本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復印件，刻制“發票專用章”。

4、進項稅進抵扣。

本月認證的發票必須本月申報但在下月抵扣，取得發票起過90天未認證不允許抵扣。正式一般納稅人當月認證必須當月申請與海關完稅憑證同上。

九、輔導期一般納稅人會計處理原理

1、計算本月應納稅額-----當月沒有預繳稅金時，應納稅額=銷項稅額+進項稅額轉出（本期以認證但未取得稽核比對結果）----進項稅額（上期已認證本期已取得稽核比對結果）A：應納稅額＞0時。

Dr:應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）Cr:應交稅金——未繳增值稅

B:應納稅額＜0時，不用進行賬務處理。

2、當月有預繳稅金時，應納稅額=銷項稅額+進項稅——進項稅額——已交稅金 A:當應納稅額＞0時

Dr:應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）

Cr: 應交稅金—未交增值稅

B：當應交稅額＜0時

Dr：應交稅金—未交增值稅

Cr：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）

3、繳納上月未繳增值稅

Dr：應交稅金—未交增值稅 Cr：銀行存款

十、案例實例

例1 某增值稅輔導期一般納稅人2月份開始開具增長稅專用發票。2月份購入貨物5000元，進項稅額850元；銷售貨物6000元，銷項稅額1020元。該公司3月份購入貨物8000元，進項額1360元；銷售貨物7000元，銷項稅1190元，請詳細說明該公司賬務處理方法。

解：1 輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發票當月不能抵扣（但當月必須填寫納稅申報），要通過防偽稅空系統將認證信息上傳至國家稅務總局進行稽核比對，對比對無誤的信息由國家稅務局下發，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。2月份的賬務處理

①

Dr：原材料（庫存商品）

5000

應交稅金—待抵扣進項稅額

850

Cr：銀行存款（應付賬款——**供應商）5850 ② Dr：銀行存款（應交賬款——**客戶）7020

Cr：主營業務收入

6000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1020

2月底，“應交稅金——應交增值稅”科目貸方余額1020元，為本月應納增值稅，月末結轉時轉入“應交稅金——未交增值稅”科目。③ Dr：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

Cr：應交稅金——未交增值稅 3月份賬務處理

④

3月初10日內納稅（叫上月稅）

Dr：應交稅金——為交增值稅

1020

Cr：銀行存款

1020 ⑤

Dr：原材料（庫存商品）

8000

應交稅金——待抵扣進項稅額

1360 Cr：銀行存款（應付賬款）

9360 ⑥ 3月份收到國稅局上月進項比對無誤的通知（網上報稅申報結果通知書）后，Dr：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

850

Cr：應交稅金——待抵扣進項稅額

850 ⑦

Dr：銀行存款（應收賬款）

8190

Cr：主營業務收入

7000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

1190

⑧ 月末

“應交稅金——應交增值稅”科目貸方余額（1190-850）=340元為本月應鈉增值稅月末結帳轉入“應交稅金——未交增值稅”科目。

Dr：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

340

Cr：應交稅金——未交增值稅

340 ⑨ 次月初10日內（4月10日內）納稅

Dr：應交稅金——未交增值稅

340

Cr：銀行存款

340 例2

某公司為增值稅正式一般納稅人，本月銷售不含稅收入10萬元，采購原材料不含稅金額20萬元，預繳稅款1萬元，請詳細列表賬務處理

解： ① Dr:銀行存款（應收賬款）117000

Cr：主營業務收入

100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

17000 ②

Dr：原材料

200000

應交稅金——進項稅額

34000

Cr：銀行存款（應付賬款）

234000 ③

Dr：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）

10000 Cr：銀行存款

10000 ④ 由于“應交稅金——應交增值稅”科目為月末借方余額=34000+10000-17000=27000元

其中：

1、本月進項大于銷項，沒有應交增值稅，由于預交1萬元屬于多交：

2、本月進項大于銷項17000-34000=-17000元，將多交的部分轉入“應交稅金——未繳增值稅”科目。

⑤ Dr：應交稅金——未交增值稅 10000 Cr：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）10000 處理完畢后，“應交稅金——應交增值稅”科目 月末借方余額為17000元，屬于留抵稅金；“應交稅金——未繳增值稅”科目借方余額為10000元，屬于多交稅金。

填寫《增值稅納稅申報表時》，預交稅款填在主表第28行“分次預繳稅款”欄，最后形成增值稅納稅申報表主表第20行“期末留抵稅款”為17000元，與“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額是一致的；32行“期末未交數額”為—10000元，負數表示多交，與“應交稅金——未繳增值稅”科目借方余額一致。

如果本月消項大于進項，有增值稅應納稅款，但預交稅款大于本月應納稅款，這時把預交和應納稅額的差額轉入“應交稅金——未繳增值稅”科目（賬面處理與前述一樣）。月末“應交稅金——應交增值稅”科目月末無余額；“應交稅金——未繳增值稅”科目借方余額為預交和應納稅額的差額，表示多交稅額。

特別申明：對于正式一般納稅人，當月應納稅額大于0時，則：

Dr：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）Cr：應交稅金——未交增值稅

2、當應納稅額＜0時，且當月預交增值稅時，則不需進行賬務轉出處理。“應交稅金 ——應繳增值稅借方余額為期末留抵數”。

3、當應納稅額＜0時，且當月預交增值稅時，只需對當月預交的部分（由于應納稅額＜0時，當月預繳的部分即為當月多交的部分）進行轉出賬務處理。即： Dr：應交稅金——未交增值稅

Cr：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）

期末應交稅金——應交增值稅借方余額減去應交稅金——應繳增值稅（轉出多交增值稅）的部分即為本期期末留抵稅額。

第五篇：8-增值稅一般納稅人填表說明-附表2(輔導期)[最終版]

《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》填表說明

（輔導期一般納稅人適用）

（一）本表“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月。本表所稱的“本期進項稅額明細”均包括固定資產進項稅額。

（二）本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。

（三）本表“納稅人名稱”欄，應加蓋納稅人單位公章。

（四）本表“

一、申報抵扣的進項稅額”部分各欄數據，分別填寫納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額情況。

1、第1欄“

（一）認證相符的防偽稅控增值稅專用發票”。

2、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”。

3、第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”，由稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符專用發票、核查結果中允許抵扣的專用發票以及機動車銷售統一發票的份數、金額、稅額。

說明：現第3欄從“增值稅稽核系統”中的“稽核結果相符發票表ZZS_JHJG_XF”的數據。

4、第4欄“非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證”，填寫本期申報抵扣的非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證情 況，應等于第5欄至第10欄之和。

5、第5欄“其中：海關完稅憑證”。填寫本月稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符海關進口增值稅專用繳款書、核查結果中允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的份數、金額、稅額。

說明：如果發現稽核相符海關完稅憑證與實據不符合，應到辦稅大廳進行協查。系統自動帶出的數據不包括協查結果中允許抵扣的海關完稅憑證的份數、金額、稅額。

6、第6欄 “農產品收購憑證及普通發票”。該欄專門反映納稅人因購買免稅農產品，按照稅法規定依據開具的農產品收購憑證及取得的普通發票計算抵扣的進項稅額情況。

7、第7欄“廢舊物資發票”，自2009年5月1日起不再填寫。

說明：如果發現稽核相符廢舊物資與實據不符合，應到辦稅大廳進行協查。系統自動帶出的數據不包括協查結果中允許抵扣的廢舊物資普通發票的份數、金額、稅額。

8、第8欄“運輸費用結算單據”，輔導期納稅人填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符運輸費用結算單據、核查結果中允許抵扣的運輸費用結算單據的份數、金額、稅額。

說明：如果發現稽核相符貨物運輸發票與實據不符合，應到辦稅大廳進行協查。系統自動帶出的數據不包括協查結果中允許抵扣的貨物運輸發票的份數、金額、稅額。

9、第9欄“6%征收率”及第10欄“4%征收率”不再填寫。

10、第11欄“期初已征稅款”，填寫按照規定比例在本期申報抵扣的初期存貨掛帳稅額。

11、第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”應等于第1欄、第4欄、第11欄之和。

（五）本表“

二、進項稅額轉出額”部分填寫納稅人已經抵扣但按稅法規定應作進項稅額轉出的明細情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷貨退回等應負數沖減當期進項稅額的情況。

1、第13欄“本期進項稅轉出額”應等于第14欄至第21欄之和。

2、第15欄 “非應稅項目、集體福利、個人消費用”，填寫用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務轉出的進項稅額。

3、第21欄 “紅字專用發票通知單注明的進項稅額”，填寫納稅人按照主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》中“需要做進項稅額轉出”的稅額。

（六）本表“

三、待抵扣進項稅額”部分各欄數據，分別填寫納稅人已經取得，但按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按照稅法規定不允許抵扣的進項稅額情況。

1、第23欄“期初已認證相符但未申報抵扣”，填寫認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票月初余額數。該項應與上期“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數據 相等。

2、第24欄“本期已認證相符且本期未申報抵扣”，填寫本月已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票數據。

3、第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”，填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票月末余額數。

4、第26欄“其中：按照稅法規定不允許抵扣”，填寫期末已認證相符但未申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發票以及機動車銷售統一發票中，按照稅法規定不允許抵扣，而只能作為出口退稅憑證或應列入成本、資產等項目的防偽稅控增值稅專用發票以及機動車銷售統一發票。包括外貿出口企業用于出口而采購貨物的防偽稅控增值稅專用發票等。

5、第27欄

（二）非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證(27=28+29+30+31+32+33+34)

6、第28欄“其中：海關進口增值稅專用發票繳款書”，輔導期納稅人填寫本月未收到稽核比對結果的海關進口增值稅專用繳款書。

7、第29欄農產品收購憑證及普通發票

8、第30欄“廢舊物資發票”，自2009年5月1日起不再填寫。

9、第31欄貨物運輸發票，填寫當期認證采集的貨運發票“運費小計”項數據之和。

10、第32欄“6%征收率”及第33欄“4%征收率”不再填寫。

（七）本表“

四、其他”欄中“本期認證相符的全部防偽稅控 增值稅專用發票”項指標，應與防偽稅控認證子系統中的本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發票以及機動車銷售統一發票數據相同。“代扣代繳稅額”項指標，填寫納稅人根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條的規定扣繳的增值稅額。

說明: 第35欄本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發票:=不包括廢舊物資專用發票和貨物運輸專用發票的防偽稅控增值稅專用發票數據。廢舊物資專用發票和貨物運輸專用發票分別在第30欄和第31欄反映。

備注：國家稅務總局《關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電【2004】37號）第三條第六款規定：在輔導期內，商貿企業取得專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及貨物運輸發票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。但未明確實際抵扣月份，一般掌握為推遲一個月。

由于專用發票的稽核結果均能在認證后次月內產生，實際抵扣時間推遲了一個月；但海關完稅憑證和貨物運輸發票采用人工手段通過FTP來傳遞，特別是貨物運輸發票屬于地稅部門采集上傳，產生和下發稽核結果的時間更為滯后，有時候甚至跨兩個月，納稅人實際抵扣時間也需要推遲兩個月，為了有利于納稅申報數據的按月歸集，確保網上申報一窗式比對的準確性，對輔導期一般納稅人取得需要認證的海關進口增值稅專用繳款書以及貨物運輸發票的抵扣時間統一明確為下發并取得稽核比對無誤的稽核結果的所屬月份（稅款所屬期月份）。