第一篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人報表填寫說明

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期填表須知

為增加增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期納稅申報速度，減少申報排隊等候時間，中興通公司依據(jù)國稅局的業(yè)務(wù)要求，實現(xiàn)了增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期IC卡電子申報，因增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報表與正式一般納稅人申報表填寫方法有很大區(qū)別，請各增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期企業(yè)認(rèn)真閱讀本須知，并嚴(yán)格按填表說明進(jìn)行填寫。

特別注意

因IC卡中的增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報表與正式一般納稅人申報表不同，當(dāng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期結(jié)束轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的次月，請持申報IC卡到中興通電子申報服務(wù)臺把正式一般納稅人申報表寫入到申報IC卡中。

填表須知

本須知只適用于增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報表的填寫。增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期申報表與正式一般納稅人申報表銷項填寫都一樣，最大區(qū)別是進(jìn)項稅額實行“先比對、后抵扣”的辦法。

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票的進(jìn)項稅額，要在收到上述憑證的當(dāng)月到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，并將上述數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。其中，企業(yè)申報時海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票可錄入在IC卡中進(jìn)行采集，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對無誤，收到《稽核結(jié)果通知書》后,方可予以抵扣。具體填表采集要求如下：

1、當(dāng)月收到的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、貨物運輸發(fā)票，如何進(jìn)行錄入采集。

以上三種進(jìn)項憑證需按要求錄入在IC卡中的〈海關(guān)完稅憑證抵扣清單〉、〈廢舊物資發(fā)票抵扣清單〉、增值稅運輸發(fā)票抵扣清單〉中，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行采集。

2、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對無誤，收到《稽核結(jié)果通知書》的 可抵扣數(shù)據(jù)如何錄入填寫在IC卡中進(jìn)行申報抵扣。

（1）、“增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)稽核結(jié)果明細(xì)清單”中的可抵扣金額、稅額，必須錄入在《增 1 值稅納稅申報附例資料表（表三）》“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”小計欄次內(nèi)，注意錄入時錄入合計金額、稅額。

注意：表三“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”合計欄金額、稅額，應(yīng)等于《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的金額、稅額項數(shù)據(jù)相等。

（2）、“稽核通過的上期增值稅運輸發(fā)票抵扣清單”

本清單填寫增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人取得的《貨物運輸發(fā)票抵扣稽核結(jié)果明細(xì)清單》，注明的稽核比對相符的貨物運輸發(fā)票，份數(shù)、金額、稅額。

注意：清單中的“合計”欄“允許計算抵扣的運費金額”、“計算抵扣的進(jìn)項稅額”項數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第8欄“貨物運輸發(fā)票”的金額、稅額項數(shù)據(jù)相等。

（3）、“海關(guān)完稅憑證稽核結(jié)果明細(xì)清單”

本清單中的可抵扣金額、稅額，按相應(yīng)項目逐行填寫錄入在IC卡內(nèi)“稽核通過的上期海關(guān)完稅憑證明細(xì)清單”表格內(nèi)。

注意：清單中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)等于《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第5欄“其中：海關(guān)完稅憑證”中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)。（4）、“廢舊物資發(fā)票抵扣清單”

本清單填寫輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項稅額的《廢舊物資發(fā)票》，應(yīng)根據(jù)《廢舊物資發(fā)票》相應(yīng)項目逐票填寫。

注意：本清單“發(fā)票金額”欄、“計算抵扣稅額”欄數(shù)據(jù)分別等于《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（第30欄）“廢舊物資發(fā)票”中“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)。

3、《增值稅納稅申報附例資料表（表四）》的填寫方法

企業(yè)依據(jù)申報所屬期開具的增值稅專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)如實填寫在《增值稅申報表附例資料表四》中，可填寫合計數(shù)。

4、《增值稅納稅申報附例資料表（表三）》的填寫方法

增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人填寫本表“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”項目時必須填“零”。“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”應(yīng)填寫企業(yè)本期取得的《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)稽核結(jié)果明細(xì)清單》比對相符的金額、稅額，填寫合計數(shù)據(jù)。本表合計欄金額、稅額，應(yīng)等于《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第3欄“前期認(rèn)證相符且本 2 期申報抵扣”的金額、稅額項數(shù)據(jù)相等。

5、《增值稅納稅申報附例資料表（表二）》的填寫方法

（1）、本表第23欄填寫認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票月初剩余的份數(shù)、金額、稅額，本欄填寫的數(shù)據(jù)應(yīng)等于上期本表第25欄填寫的數(shù)據(jù)。（2）、本表第24欄填寫本月己認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票份數(shù)、金額、稅額。

（3）、本表第25欄填寫結(jié)止到本期已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票月末余額數(shù)，本欄應(yīng)等于本表的第23欄加24欄減第3欄。

（4）、本表第26欄填寫按照稅法規(guī)定不允許抵扣，而只能作為出口退稅憑證或應(yīng)列入成本、資產(chǎn)等項目的防偽稅控增值稅專用發(fā)票。包括外貿(mào)出口企業(yè)用于出口而采購貨物的防偽稅控增值稅專用發(fā)票；納稅人購買固定資產(chǎn)的防偽稅控增值稅專用發(fā)票；因退貨將抵扣聯(lián)退還銷貨方的防偽稅控增值稅專用發(fā)票等。

（5）、本表其它欄次按企業(yè)實際情況時行填寫，如填寫為灰色不可填寫，那么本欄數(shù)據(jù)是由相關(guān)報表數(shù)據(jù)自動帶出。

6、《增值稅納稅申報附例資料表（表一）》的填寫方法

《增值稅申報表附例資料表一》的填寫方法以正式一般納稅人報表填寫方法為準(zhǔn)。

7、《增值稅納稅申報表（一般人）》的填寫方法

（1）、輔導(dǎo)期納稅人在每月填制《增值稅納稅申報表》主表時，應(yīng)將當(dāng)月所有已入庫的預(yù)繳稅款合計數(shù)填在《增值稅納稅申報表》第28行中，并于次月申報期將當(dāng)月所有《輔導(dǎo)期內(nèi)的一般納稅人預(yù)繳增值稅稅款通知單》、預(yù)繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件隨申報資料報征收所查驗。

（2）、輔導(dǎo)期納稅人在次月進(jìn)行納稅申報時,按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核實無誤,多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減，預(yù)繳稅款允許自行填寫，但申報時要求與國稅征管理系統(tǒng)的預(yù)繳稅款進(jìn)行比對。

（3）、其它欄次的填寫方法正式一般納稅人報表填寫方法為準(zhǔn)。

第二篇：關(guān)于最新《增值稅納稅申報表》(一般納稅人)填寫說明的解讀

關(guān)于新《增值稅納稅申報表》（一般納稅人）填寫說明的解讀

本納稅申報表及其附列資料填寫說明（以下簡稱本表及填寫說明）適用于 增值稅 一般納稅人（以下簡稱納稅人）。

一、名詞解釋

（一）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅貨物”，是指增值稅的應(yīng)稅貨物。

（二）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅勞務(wù)”，是指增值稅的應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)。

筆者注：其中應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅勞務(wù)是 營改增 之前的增值稅應(yīng)稅范圍。

（三）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅服務(wù)”，是指 營業(yè)稅 改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。

筆者注：其中應(yīng)稅服務(wù)是營改增新增的增值稅應(yīng)稅范圍，包含部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及交通運輸業(yè)。

（四）本表及填寫說明所稱“按適用稅率計稅”、“按適用稅率計算”和“一般計稅方法”，均指按“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額”公式計算增值稅應(yīng)納稅額的計稅方法。

（五）本表及填寫說明所稱“按簡易辦法計稅”、“按簡易征收辦法計算”和“簡易計稅方法”，均指按“應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率”公式計算增值稅應(yīng)納稅額的計稅方法。

（六）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的項目。

筆者注：2013年8月1日之后僅有形動產(chǎn)租賃仍保留差額征稅煩人政策，可扣除的項目包括出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費。

（七）本表及填寫說明所稱“稅控增值稅專用發(fā)票”，包括以下3種：

1.增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”；

2.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”；

3.機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”。

二、《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》填寫說明

（一）“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

（二）“填表日期”：指納稅人填寫本表的具體日期。

（三）“納稅人識別號”：填寫納稅人的稅務(wù)登記證號碼。

（四）“所屬行業(yè)”：按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼中的小類行業(yè)填寫。

（五）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（六）“法定代表人姓名”：填寫納稅人法定代表人的姓名。

（七）“注冊地址”：填寫納稅人稅務(wù)登記證所注明的詳細(xì)地址。

（八）“生產(chǎn)經(jīng)營地址”：填寫納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營地的詳細(xì)地址。

（九）“開戶銀行及賬號”：填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結(jié)算賬戶號碼。

（十）“登記注冊類型”：按納稅人稅務(wù)登記證的欄目內(nèi)容填寫。

（十一）“電話號碼”：填寫可聯(lián)系到納稅人的常用電話號碼。

（十二）“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。

（十三）“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫除享受增值稅即征即退政策以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（免）稅數(shù)據(jù)。

（十四）“本年累計”列：一般填寫本內(nèi)各月“本月數(shù)”之和。其中，第13、20、25、32、36、38欄及第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的“本年累計”分別按本填寫說明第（二十七）、（三十四）、（三十九）、（四十六）、（五十）、（五十二）、（三十二）條要求填寫。

（十五）第1欄“

（一）按適用稅率計稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，包含：在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財政、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調(diào)整的銷售額。

筆者注：按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額（包括檢查調(diào)整、視同銷售、價外費用）,要先進(jìn)行價稅分離，換算成不含稅銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

筆者注：不涉及應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的，只填寫本欄，不填寫“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”和“其中：應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄目。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；表示“一般計稅方法征稅”的“全部征稅項目”的“銷售額”之和減去“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和。

本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第9列第6、7行之和。表示“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和。

筆者注：將一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)與即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)分別列示，合計額為本月“全部征稅項目”的“銷售額”。

（十六）第2欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應(yīng)稅貨物的銷售額。包含在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，以及外貿(mào)企業(yè)作價銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額。

筆者注：營改增納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，不填寫本欄。

（十七）第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

筆者注：營改增納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，不填寫本欄。

（十八）第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不填入“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，而應(yīng)填入“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。

筆者注：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確對查補(bǔ)稅款不得享受先征后退政策的批復(fù)》（財稅[1998]80號）文件規(guī)定，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅等各項稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返還的 優(yōu)惠 政策。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第7列第1至5行之和。即全部征稅項目的本月納稅檢查調(diào)整銷售額。

（十九）第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。包含納稅檢查調(diào)整按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額；應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，其當(dāng)期按預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。

筆者注：匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的銷售額填入按簡易辦法計稅銷售額。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≥《附列資料

（一）》第9列第8至13行之和-第9列第14、15行之和；本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≥《附列資料

（一）》第9列第14、15行之和。

筆者注：第一個“≥”表示“簡易計稅方法征稅”的“全部征稅項目”的“銷售額”之和減去“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和，與《納稅申報表》的“按簡易征收辦法征稅銷售額”的“本月數(shù)”相等，發(fā)生稅務(wù)檢查調(diào)整銷售額的，由于《附列資料

（一）》不填寫，《納稅申報表》的數(shù)據(jù)大于《附列資料

（一）》的數(shù)據(jù)。

第二個“≥”表示“簡易計稅方法征稅”的“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和，與《納稅申報表》的“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的“本月數(shù)”相等，發(fā)生稅務(wù)檢查調(diào)整銷售額的，由于《附列資料

（一）》不填寫，《納稅申報表》的數(shù)據(jù)大于《附列資料

（一）》的數(shù)據(jù)。

（二十）第6欄“其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財政、審計部門檢查，并按簡易計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不填入“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，而應(yīng)填入“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（二十一）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

筆者注：

1.生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

2.境內(nèi)的單位和個人提供的下列適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法：（1）境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（2）境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù).營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第9列第16、17行之和。表示“免抵退稅”的“銷售額”之和。

（二十二）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

筆者注：營改增納稅人不涉及應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)免稅的，只填寫本欄，不填寫9、10欄目。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的免稅銷售額。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第9列第18、19行之和。表示“免稅”的“銷售額”之和。

（二十三）第9欄“其中：免稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物銷售額及適用零稅率的貨物銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法出口貨物的銷售額。

筆者注：零稅率的適用范圍

（1）納稅人出口貨物，一般都適用零稅率。

它主要包括兩類：a報關(guān)出境貨物；b輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

（2）對于國務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物，目前為止，包括納稅人出口的原油，援外出口貨物；國家禁止出的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）、糖，不適用零稅率，按照內(nèi)銷貨物的規(guī)定征收增值稅。

（二十四）第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的勞務(wù)銷售額及適用零稅率的勞務(wù)銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的勞務(wù)的銷售額。

筆者注：營改增納稅人的免稅服務(wù)，不填寫本欄。

（二十五）第11欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項稅額。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》（第10列第1、3行之和-10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-14列第7行）；第一個括弧內(nèi)是原征稅范圍貨物和勞務(wù)減去“其中：即征即退項目”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”后的銷項稅額；第二個括弧內(nèi)是差額征稅營改增納稅人應(yīng)稅服務(wù)扣除支付項目再減去“其中：即征即退項目”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”后的銷項稅額。

本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第10列第6行+第14列第7行。表示“一般計稅方法征稅”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“銷項稅額”加上“簡易計稅方法征稅”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”的“銷項稅額”。

（二十六）第12欄“進(jìn)項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（二）》第12欄“稅額”。

（二十七）第13欄“上期留抵稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。

上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（下同）。其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”，以下稱為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。

筆者注：將納稅人分為須掛賬的納稅人、其他納稅人的主要原因在于：根據(jù)財預(yù)〔2013〕275號文，試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方。則原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點實施之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣，只能從應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷項稅額中抵扣。

（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額。試點實施之日的稅款所屬期按試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”填寫。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”。

其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人（下同）。

（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。以后各期也填0

（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

（二十八）第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（二）》第13欄“稅額”。

（二十九）第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”：反映稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。

（三十）第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫稅務(wù)、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額。

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≤《附列資料

（一）》第8列第1至5行之和+《附列資料

（二）》第19欄。

筆者注：表示全部征稅項目“納稅檢查調(diào)整”的“銷項（應(yīng)納）稅額”之和加上“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額”，兩者相加大于或者等于《納稅申報表》的“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”本月數(shù)。

（三十一）第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”：填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。

（三十二）第18欄“實際抵扣稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。

（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”；

一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例；

一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％。

筆者注：按照財預(yù)〔2013〕275號文精神，“納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。”

（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（三十三）第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫：

1.本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”。

2.本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

（三十四）第20欄“期末留抵稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：反映試點實施以后，一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計算填寫。

即：“銷項稅額”小于“應(yīng)抵扣稅額合計”形成期末留抵稅額。

（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點實施以后抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計算填寫：

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（三十五）第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按簡易計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。按以下公式計算填寫：

本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》（第10列第8至11行之和-第10列第14行）+（第14列第12行至13行之和-第14列第15行）

筆者注：第一個括弧內(nèi)是應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)減去“其中：即征即退項目”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”后的“應(yīng)納稅額”本月數(shù)。第二個括弧內(nèi)是扣除項目金額后應(yīng)稅服務(wù)減去“其中：即征即退項目”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”的“應(yīng)納稅額”本月數(shù)，兩者相加，即為“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”本月數(shù)。

本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第10列第14行+第14列第15行。表示原征稅范圍的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”加上差額征稅營改增納稅人的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將預(yù)征增值稅額填入本欄。預(yù)征增值稅額=應(yīng)預(yù)征增值稅的銷售額×預(yù)征率。

（三十六）第22欄“按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查并按簡易計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

（三十七）第23欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護(hù)費。

當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

【案例】

2013年5月甲企業(yè)出售2009年1月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)一臺，售價1040元，開具增值稅普通發(fā)票，金額1000元，稅率4%，稅額40元。

按簡易辦法征稅銷售額=1000元

簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=40元

應(yīng)納稅額減征額=40÷2=20元

同時，2013年5月甲企業(yè)第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”之和為100元，則第23欄“應(yīng)納稅額減征額”應(yīng)填20元。（三十八）第24欄“應(yīng)納稅額合計”：反映納稅人本期應(yīng)繳增值稅的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。

（三十九）第25欄“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”：“本月數(shù)”按上一稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”“本月數(shù)”填寫。“本年累計”按上最后一個稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”“本年累計”填寫。

（四十）第26欄“實收出口開具專用繳款書退稅額”：本欄不填寫。

（四十一）第27欄“本期已繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫的查補(bǔ)稅款。按表中所列公式計算填寫。

即：本期已繳稅額（第27欄）= ①分次預(yù)繳稅額（第28欄）+ ②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額（第29欄）+ ③本期繳納上期應(yīng)納稅額（第30欄）+ ④本期繳納欠繳稅額（第31欄）

（四十二）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

筆者注：匯總納稅分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄。不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。同時，需要填報《附列資料(四)》。

（四十三）第29欄“②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額”：本欄不填寫。

（四十四）第30欄“③本期繳納上期應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期繳納上一稅款所屬期應(yīng)繳未繳的增值稅額。

（四十五）第31欄“④本期繳納欠繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補(bǔ)增值稅額。

（四十六）第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”：“本月數(shù)”反映納稅人本期期末應(yīng)繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應(yīng)繳未繳的稅額。按表中所列公式計算填寫。“本年累計”與“本月數(shù)”相同。

即：期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）（第32欄）= 應(yīng)納稅額合計（第24欄）+ 期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）（第25欄）+ 實收出口開具專用繳款書退稅額（第26欄）-本期已繳稅額（第27欄）

【案例】

某納稅人當(dāng)期的應(yīng)納稅額合計20萬元，上期申報計算應(yīng)繳但尚未入庫的稅款為25萬元，本期10日繳納上期應(yīng)納稅額為25萬元，則本期期末未繳稅額為：

期末未繳稅額= 20萬元＋25萬元－25萬元= 20萬元

（四十七）第33欄“其中：欠繳稅額（≥0）”：反映納稅人按照稅法規(guī)定已形成欠稅的增值稅額。按表中所列公式計算填寫。

即：欠繳稅額（≥0）（第33欄）= 期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）（第25欄）+ 實收出口開具專用繳款書退稅額（第26欄）-本期已繳稅額（第27欄）

（四十八）第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計算填寫。

即：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（第34欄）= 應(yīng)納稅額合計（第24欄）-①分次預(yù)繳稅額（第28欄）-②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額（第29欄）

如果納稅人未發(fā)生分次預(yù)繳稅額或者出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額，其本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)為應(yīng)納稅額合計（第24欄）。（四十九）第35欄“即征即退實際退稅額”：反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規(guī)定，而實際收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅額。

（五十）第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”：“本月數(shù)”按上一稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”“本月數(shù)”填寫。“本年累計”按上最后一個稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”“本年累計”填寫。

（五十一）第37欄“本期入庫查補(bǔ)稅額”：反映納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查而實際入庫的增值稅額，包括按一般計稅方法計算并實際繳納的查補(bǔ)增值稅額和按簡易計稅方法計算并實際繳納的查補(bǔ)增值稅額。

（五十二）第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”：“本月數(shù)”反映納稅人接受納稅檢查后應(yīng)在本期期末繳納而未繳納的查補(bǔ)增值稅額。按表中所列公式計算填寫，“本年累計”與“本月數(shù)”相同。

即：期末未繳查補(bǔ)稅額（第38欄）= 按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額（第16欄）+ 按簡易征收辦法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額（第22欄）+ 期初未繳查補(bǔ)稅額（第36欄）-本期入庫查補(bǔ)稅額（第37欄）。

三、《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫說明

（一）“稅款所屬時間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。

（二）各列說明

1.第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：反映本期開具防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。

2.第3至4列“開具其他發(fā)票”：反映除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。

3.第5至6列“未開具發(fā)票”：反映本期未開具發(fā)票的銷售情況。

4.第7至8列“納稅檢查調(diào)整”：反映經(jīng)稅務(wù)、財政、審計部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。

5.第9至11列“合計”：按照表中所列公式填寫。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，第1至11列應(yīng)填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項（應(yīng)納）稅額和價稅合計額。

6.第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按《附列資料

（三）》第5列對應(yīng)各行次數(shù)據(jù)填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，填入本列第13行。

7.第13列“扣除后”“含稅(免稅)銷售額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本列各行次＝第11列對應(yīng)各行次-第12列對應(yīng)各行次。其他納稅人不填寫。

8.第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按以下要求填寫本列，其他納稅人不填寫。

（1）應(yīng)稅服務(wù)按照一般計稅方法計稅

本列各行次＝第13列÷(100%+對應(yīng)行次稅率)×對應(yīng)行次稅率

【案例】

假定納稅人“17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”的“價稅合計”為1000000元，“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”為600000元，“扣除后”的“含稅(免稅)銷售額”為400000元，其計征增值稅銷項稅額為：

銷項稅額=400000元÷（100%+17%）×17%=58119.65元

本列第7行“按一般計稅方法計稅的即征即退應(yīng)稅服務(wù)”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第2條第（2）項第③點的說明。

（2）應(yīng)稅服務(wù)按照簡易計稅方法計稅

本列各行次＝第13列÷(100%+對應(yīng)行次征收率)×對應(yīng)行次征收率

【案例】

假定納稅人“3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)”的“價稅合計”為1000000元，“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”為600000元，“扣除后”的“含稅(免稅)銷售額”為400000元，其計征增值稅銷項稅額為：

銷項稅額=400000元÷（100%+3%）×3%=11650.49元

本列第13行“預(yù)征率%”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第4條第（2）項。

（3）應(yīng)稅服務(wù)實行免抵退稅或免稅的，本列不填寫。

（三）各行說明

1.第1至5行“

一、一般計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行：按不同稅率和項目分別填寫按一般計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

筆者注：

13%稅率（銷售糧食，食用油，天然氣等國家規(guī)定按13%稅率征收的貨物）、11%稅率（交通運輸業(yè)一般納稅人）、6%稅率（營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。

2.第6至7行“

一、一般計稅方法計稅”“其中：即征即退項目”各行：只反映按一般計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規(guī)定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數(shù)。

（1）第6行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物和加工修理修配勞務(wù)。本行不包括應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的銷項稅額。該欄不按第10列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

（2）第7行“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)。本行不包括貨物及加工修理修配勞務(wù)的內(nèi)容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按扣除之前的銷項稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

③本行第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計稅方法征收增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)實際應(yīng)計提的銷項稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按扣除之后的銷項稅額填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項目的，按本行第10列填寫。該欄不按第14列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

3.第8至12行“

二、簡易計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行：按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退項目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

筆者注：

6%征收率：一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水，建筑用砂石土料等等。

5%征收率：油氣田企業(yè)。4%征收率:一般納稅人銷售自己使用過的且未抵扣過的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。

3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅等等。

3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)。主要包括試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)及試點納稅人中的一般納稅人以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

4.第13行“

二、簡易計稅方法計稅”“預(yù)征率%”：反映營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅銷售額、預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。

（1）本行第1至6列按照銷售額和銷項稅額的實際發(fā)生數(shù)填寫。

（2）本行第14列，納稅人按“應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率”公式計算后據(jù)實填寫。

筆者注：

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的銷項部分填報到本行的有關(guān)欄次內(nèi)：

1.該行第1至6列中“銷項(應(yīng)納)稅額”各欄，要求填寫的是按稅率計算的銷項稅額，而不是按預(yù)征率計算的應(yīng)納稅額;

2.該行第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷售額×預(yù)征率(目前航空企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%)”計算填寫，即：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)在其機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)征的增值稅額。

5.第14至15行“

二、簡易計稅方法計稅”“其中：即征即退項目”各行：只反映按簡易計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規(guī)定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數(shù)。

（1）第14行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)。本行不包括應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的應(yīng)納稅額。該欄不按第10列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

（2）第15行“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)。本行不包括貨物及加工修理修配勞務(wù)的內(nèi)容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按扣除之前的應(yīng)納稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

③本行第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應(yīng)稅服務(wù)實際應(yīng)計提的應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，按扣除之后的應(yīng)納稅額填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項目的，按本行第10列填寫。

6.第16行“

三、免抵退稅”“貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)。7.第17行“

三、免抵退稅”“應(yīng)稅服務(wù)”：反映適用免、抵、退稅政策的應(yīng)稅服務(wù)。

8.第18行“

四、免稅”“貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務(wù)和適用零稅率的出口貨物及勞務(wù)，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物及勞務(wù)。

9.第19行“

四、免稅”“應(yīng)稅服務(wù)”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)和適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。

四、《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）填寫說明

（一）“稅款所屬時間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。

（二）第1至12欄“

一、申報抵扣的進(jìn)項稅額”：分別反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。

1.第1欄“

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”數(shù)據(jù)之和。

筆者注：分別要填寫“份數(shù)”、“金額”和“稅額”。根據(jù)發(fā)票票面“金額”填寫“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫“稅額”。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票包括納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

2013年8月1日之后增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不再按發(fā)票票面“金額”乘以7％扣除率計算填寫“稅額”，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。

2.第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的部分。

3.第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”：反映前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的稅控增值稅專用發(fā)票填寫本欄。本欄是第1欄的其中數(shù)，只填寫前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的部分。

4.第4欄“

（二）其他扣稅憑證”：反映本期申報抵扣的除稅控增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進(jìn)項稅額）、代扣代繳稅收繳款憑證和運輸費用結(jié)算單據(jù)。該欄應(yīng)等于第5至8欄之和。

5.第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填寫本欄。

6.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映本期申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票的情況。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，不填寫“份數(shù)”、“金額”。

7.第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：填寫本期按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

8.第8欄“運輸費用結(jié)算單據(jù)”：反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的交通運輸費用結(jié)算單據(jù)的情況。

9.第11欄“

（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明”：填寫本期申報抵扣的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》列明允許抵扣的進(jìn)項稅額。10.第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”：反映本期申報抵扣進(jìn)項稅額的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。

筆者注：

1.進(jìn)項稅根據(jù)憑證上注明的稅款或者計算的稅款進(jìn)行抵扣，具體包括三大類（此處變化較大）：

第一大類是認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票。包括稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫。

第二大類其他扣稅憑證。包括《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收繳款憑證（原為代扣代繳《稅收通用繳款書》）、運輸費用結(jié)算單據(jù)。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫。

（1）國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2013年31號公告對海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣政策做了重大調(diào)整，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對”調(diào)整為“先比對后抵扣”。稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。

（2）部分試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的企業(yè)，按照規(guī)定的方法核定進(jìn)項稅額。

（3）稅收繳款憑證是指接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。具體包括《稅收通用繳款書》及其他稅收繳款憑證。

接受境外單位和個人提供的營業(yè)稅服務(wù)，代扣代繳的營業(yè)稅；接受境外單位或者個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳的增值稅不允許抵扣。

（4）試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額可以抵扣。

第三大類外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明》。

2.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。其他扣稅憑證沒有抵扣時限的限制。

一般納稅人取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對，比對通過后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

因此，全國實行營改增后，《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運輸費用結(jié)算單據(jù)(鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外)已不是增值稅的抵扣憑證了，但32號文在納稅申報其他資料中單獨列示了“按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的?公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?抵扣聯(lián)”和“按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運輸費用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件”。主要原因在于32號文指的是開具日期為2013年8月1日(不含)之前的，符合抵扣時限等抵扣條件的《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運輸費用結(jié)算單據(jù)(鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外)。雖然，財稅[2013]37號通知在有關(guān)銜接政策中未就此部分抵扣憑證單獨進(jìn)行規(guī)定，但依據(jù)政策銜接原則，這部分抵扣憑證在抵扣時限內(nèi)（如：公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票為開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證次月申報）仍可申報抵扣進(jìn)項稅額。

（三）第13至23欄“

二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額明細(xì)情況。

1.第13欄“本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。

2.第14欄“免稅項目用”：反映用于免征增值稅項目，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

3.第15欄“非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費用”：反映用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

4.第16欄“非正常損失”：反映納稅人發(fā)生非正常損失，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

5.第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”：反映用于按簡易計稅方法征稅項目，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)期應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額也填入本欄。

筆者注：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項部分首先需要填報到《附列資料(二)》“

一、申報抵扣的進(jìn)項稅額”有關(guān)欄次內(nèi)，然后需要填報到《附列資料(二)》“

二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”欄內(nèi)。即：應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額在《附列資料(二)》中是“一進(jìn)一出”。

6.第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額”：反映按照免、抵、退稅辦法的規(guī)定，由于征稅稅率與退稅稅率存在稅率差，在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

7.第19欄“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額”：反映稅務(wù)、財政、審計部門檢查后而調(diào)減的進(jìn)項稅額。

8.第20欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額”：填寫主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》等注明的在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

9.第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

10.第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。

11.第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”：反映除上述進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

（四）第24至34欄“

三、待抵扣進(jìn)項稅額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項稅額情況。

筆者注：主要是輔導(dǎo)期一般納稅人來填寫。輔導(dǎo)期納稅人當(dāng)月認(rèn)證，待取得稽核比對通知書后才能按通知書結(jié)果申報抵扣。

1.第24至28欄均包括防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。

2.第25欄“期初已認(rèn)證相符但未申報抵扣”：反映前期認(rèn)證相符，但按照稅法規(guī)定暫不予抵扣及不允許抵扣，結(jié)存至本期的稅控增值稅專用發(fā)票情況。輔導(dǎo)期納稅人填寫認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的稅控增值稅專用發(fā)票期初情況。

3.第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”：反映本期認(rèn)證相符，但按稅法規(guī)定暫不予抵扣及不允許抵扣，而未申報抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票情況。輔導(dǎo)期納稅人填寫本期認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的稅控增值稅專用發(fā)票情況。4.第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣”：反映截至本期期末，按照稅法規(guī)定仍暫不予抵扣及不允許抵扣且已認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票情況。輔導(dǎo)期納稅人填寫截至本期期末已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的稅控增值稅專用發(fā)票期末情況。

5.第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”：反映截至本期期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票情況。6.第29欄“

（二）其他扣稅憑證”：反映截至本期期末仍未申報抵扣的除稅控增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收繳款憑證和運輸費用結(jié)算單據(jù)。該欄應(yīng)等于第30至33欄之和。

7.第30欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書情況，包括納稅人未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書情況。

8.第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票情況。

9.第32欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證情況。

10.第33欄“運輸費用結(jié)算單據(jù)”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)情況。

（五）第35至36欄“

四、其他”各欄

1.第35欄“本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：反映本期認(rèn)證相符的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況。

2.第36欄“代扣代繳稅額”：填寫納稅人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條扣繳的應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額與根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)政策規(guī)定扣繳的應(yīng)稅服務(wù)增值稅額之和。

五、《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)）填寫說明

（一）本表由營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的納稅人填寫。其他納稅人不填寫。

筆者注:由于差額征稅的規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時，才可實施扣除。在實際業(yè)務(wù)中，扣除憑證的取得時間有時與銷售業(yè)務(wù)的征稅時間不同步，因此應(yīng)稅服務(wù)扣除項目有期初余額與期末余額，本期實際扣除金額與本期應(yīng)扣除金額不一致。

（二）“稅款所屬時間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。

（三）第1列“本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額）”：營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額；營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額。本列各行次等于《附列資料

（一）》第11列對應(yīng)行次。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，本列各行次之和等于《附列資料

（一）》第11列第13行。

（四）第2列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“期初余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期《附列資料

（三）》第6列對應(yīng)行次。

（五）第3列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“本期發(fā)生額”：填寫本期取得的按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅服務(wù)扣除項目金額。

（六）第4列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期應(yīng)扣除的金額。

本列各行次＝第2列對應(yīng)各行次+第3列對應(yīng)各行次

（七）第5列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除的金額。

本列各行次≤第4列對應(yīng)各行次且本列各行次≤第1列對應(yīng)各行次。

（八）第6列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“期末余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期期末結(jié)存的金額。

本列各行次＝第4列對應(yīng)各行次-第5列對應(yīng)各行次

六、《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）填寫說明

本表第1行由發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護(hù)費的納稅人填寫，反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護(hù)費按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況。本表第2行由營業(yè)稅改征增值稅納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)填寫，反映其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。其他納稅人不填寫本表。

筆者注：本表是32號公告新增的附表，主要的用途包括以下兩個方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護(hù)費按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況;二是反映應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。

需要填報該附列資料的納稅人包括以下三類：1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅一般納稅人;2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅小規(guī)模納稅人;3.應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。需要注意的是，《附列資料(四)》是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的通用報表。

七、《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》填寫說明

本表反映納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的進(jìn)項稅額”中固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。

筆者注：本表按照《增值稅專用發(fā)票》和《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》填列的“當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”分別包括在《附列資料

（二）》的“申報抵扣的進(jìn)項稅額”的“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”和“其他扣稅憑證”項目中，包括“其中”數(shù)中。

第三篇：關(guān)于增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期會計業(yè)務(wù)處理及填表說明

關(guān)于增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期會計業(yè)務(wù)處理及填表說明培訓(xùn)

（內(nèi)部資料，注意保密）

增值稅一般納稅人分為一般納稅人和輔導(dǎo)期一般納稅人，二者的會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理和稅務(wù)報表是略有區(qū)別的。

一、關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人的管理

按照國家稅務(wù)總局發(fā)出的《管理加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理存在問題的緊急通知》，一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般不應(yīng)少于6個月。在輔導(dǎo)期內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳輔導(dǎo)工作，同時按以下辦法對其進(jìn)行增值稅征收管理。

對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次都專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票前景不得超過25份。

對商貿(mào)零售和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照按照規(guī)定審批，專用發(fā)票的領(lǐng)購也實際按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次都供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。企業(yè)每次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足，當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已經(jīng)領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的4%,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，專管稅務(wù)機(jī)關(guān)

關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照上月末使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)量。對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月末使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)票差額部分。

在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物質(zhì)普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報時，按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增值稅。如預(yù)繳增值稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核實無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。

二、關(guān)于轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的審批、管理規(guī)定

納稅輔導(dǎo)期到達(dá)6個月后。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對納稅人評估的結(jié)論正常。約談、實地查驗的結(jié)果正常，企業(yè)申報、繳納稅款正常，企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項、銷項稅額并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。對不符合上述條件之一的商貿(mào)企，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的最高限額不得超過1萬元，對輔導(dǎo)期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上且足額繳納了稅款的。經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。對于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況按照規(guī)定審核批準(zhǔn)。

三、輔導(dǎo)期內(nèi)進(jìn)項發(fā)票抵扣處理的規(guī)定

國稅發(fā)【2004】51號明確規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人實施“先對比、后抵扣”問題的具體操作方法明確如下：

1、期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的認(rèn)證專用發(fā)票 抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進(jìn)項稅額。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額”專欄，貸記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額，紅字待記相關(guān)科目。

2、輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票，要在收票當(dāng)月及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證及錄成清單（軟盤）交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項稅額”相關(guān)欄內(nèi)。

3、每月區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)收到全部發(fā)票不對結(jié)果后，在月底前使用總局提供《稽核結(jié)果到處工具》分納稅人和申報窗口。有關(guān)該軟件及其使用說明在總局的技術(shù)支持網(wǎng)站（130.9.1.248）下載。

4、稅務(wù)局對專用發(fā)票抵扣聯(lián)比對相符導(dǎo)出流程：第一步：每月22日后從區(qū)縣收稽核系統(tǒng)按當(dāng)月（導(dǎo)出本區(qū)縣所有一般納稅人發(fā)票比對結(jié)果明細(xì)。具體操作如下： ?、區(qū)縣級稽核系統(tǒng)“發(fā)票稽核”菜單中選取“查詢發(fā)票比對結(jié)果信息”功能，選中比對日期，并輸入比對日期時間段（一般為該項目的第一天到最后一天）作為第一個查詢條件；選中“相符發(fā)票”為第二個查詢條件；點擊“按鈕開始查詢”。?、在查詢豬當(dāng)月所有一般納稅人比對相符的抵扣聯(lián)發(fā)票后，點擊“打印”按鈕，在“屬性”頁擇“打印到文件”；在“字段”頁中選取全部字段打印。?、點擊“打印”按鈕，輸入文本文件后（相符發(fā)票明細(xì).txt）。第二步：使用《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》，選擇以上文件分納稅人導(dǎo)出EXCEL文件。

5、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、貨物運輸發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票比對結(jié)果導(dǎo)出流程。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、貨物運輸發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的稽核結(jié)果，每月25日后以文件的形式下發(fā)到區(qū)縣，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)使用《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)文件和合計數(shù)文件提供給納稅人和申報窗口。

四、輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人如何填報《增值稅納稅申報表附件資料（表二）》？

輔導(dǎo)期一般納稅人在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對結(jié)果的當(dāng)月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附件資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣。

1、第3欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

2、第5欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)完稅憑證的份數(shù)、金額、稅額。

3、第6欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符廢舊物資普通發(fā)票、協(xié)查結(jié)果允許抵扣的廢舊物品物資普通發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

4、第8欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符貨物運輸發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的貨物運輸發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

5、第9、10欄分別填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明稽核相符的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

6、第30欄填寫月初已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票份數(shù)、金額、稅額。

7、第31欄填寫本月已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票份數(shù)、金額、稅額。

8、第36欄填寫本期發(fā)生但未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)。

9、第39欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票數(shù)。

10、第42欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果廢舊物資普通發(fā)票。

11、第45欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的貨物運輸發(fā)票數(shù)據(jù)。

12、第48、51分別填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的稅務(wù)局代開6%、4%的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核《增值稅納稅申報表》附件二的填報資料？

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期一般納稅人納稅申報時，按照以下要求進(jìn)行“一窗式”票表比對：

1、審核《增值稅納稅申報表》附件二第3行份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

2、審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)完稅憑證。

3、審核附表二第9、10欄份數(shù)、金額、稅額之和是否等于或小于當(dāng)期待核系統(tǒng)比對相符的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票和協(xié)查后允許抵扣的代開發(fā)票數(shù)據(jù)之和。

特注：填列附表二資料時，一定要仔細(xì)檢查上月底發(fā)票認(rèn)證清單及本月初已收到稽核比對結(jié)果的通知（在網(wǎng)上報稅系統(tǒng)中收取回執(zhí)）。

六、輔導(dǎo)期一般納稅人的會計科目（增值稅部分）設(shè)置如下，即在應(yīng)交稅金科目下設(shè)以下三個二級明細(xì)科目：

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅

——待抵扣進(jìn)項稅額

——未交增值稅

但其中的應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅下設(shè)三級明細(xì)科目與正式一般納稅人一樣，即：

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——銷項稅額

——進(jìn)項稅額

——已交稅金

——轉(zhuǎn)出未交增值稅

——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

——轉(zhuǎn)出多交增值稅

——出口退稅

七、賬務(wù)處理

1、企業(yè)根據(jù)當(dāng)月已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票運輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等： Dr:庫存商品（原材料）

應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額

Cr:銀行存款（應(yīng)付賬款——xx客戶）

2、下月初，根據(jù)稽核比對結(jié)果通知書，收到允許抵扣進(jìn)項稅： Dr:應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)Cr: 應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額

3、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票款最多開具9999.99元）。如果核定25份不夠，申請增票時，要用當(dāng)期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計數(shù)據(jù)4%的征收率預(yù)征增值稅，預(yù)交稅款大于應(yīng)納稅款的部分可以用以后實現(xiàn)的增值稅抵繳。預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理：

Dr:應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅(已交稅金)Cr:銀行存款（當(dāng)月交納當(dāng)月稅款）

如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅小于當(dāng)月實現(xiàn)的增值稅，預(yù)繳稅金就不需要其他賬務(wù)處理；如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實現(xiàn)的增值稅，多交部分賬務(wù)處理如下： Dr:應(yīng)交稅金——未繳增值稅 Cr: 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）其中，“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”的借方余額表示企業(yè)多交增值稅。

當(dāng)月預(yù)繳4%的增值稅填寫在《增值稅納稅申報表》（主表）第28行“分次預(yù)繳稅款”一欄。如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實現(xiàn)的增值稅（《增值稅納稅申報表》第28行數(shù)額大于24行數(shù)據(jù)）32行為負(fù)數(shù)，與“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”的借方余額一致。

注：輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳稅款籌劃：新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定必須走輔導(dǎo)期程序，而稅法規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的發(fā)票為25份萬元版發(fā)票，如果企業(yè)當(dāng)月業(yè)務(wù)量較大，不能滿足業(yè)務(wù)實際需要，企業(yè)可以申請發(fā)票增量或增版，但是必須繳納已經(jīng)開具發(fā)票金額4%的稅款。預(yù)繳的稅款可以抵扣以后月份形式的應(yīng)納稅金或者在輔導(dǎo)期結(jié)束后予以退稅。

籌劃方案：如果企業(yè)本月確定需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發(fā)票的金額，使當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定或潛規(guī)則進(jìn)行。

繳上期稅款和預(yù)繳本月稅款應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

①Dr:應(yīng)交稅金——已交增值稅

Cr:銀行存款（交納當(dāng)月稅金）

②Dr:應(yīng)交稅金——未繳增值稅

Cr:銀行存款（交納上期及以前各期稅款）

特注：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返回的不得抵扣信息時，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。（運輸發(fā)票和海關(guān)完稅憑證同以上）

八、輔導(dǎo)期一般納稅人的申請

1、營業(yè)執(zhí)照辦理一個月內(nèi)辦理“一般納稅人申請”提交材料：①申請表；②實地調(diào)查表；③營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；④稅務(wù)登記副本復(fù)印件；⑤代碼證復(fù)印件；⑥開戶許可證復(fù)印件；⑦進(jìn)出口備案登記法定代表人；⑧財務(wù)負(fù)責(zé)人辦稅人員身份證復(fù)印件；⑨兩個會計人員的會計證及身份證復(fù)印件；⑩房屋租賃合同；⑾保險柜發(fā)票復(fù)印件；⑿預(yù)計年銷售額可達(dá)到180萬以上的購銷合同或書面意向。

2、辦理流程。

材料備齊后，送到稅務(wù)大廳服務(wù)窗口，進(jìn)行預(yù)錄受理；聯(lián)系管理員進(jìn)行實地調(diào)查時間；法定代表人、股東、會計參加與約談；審批后需要帶稅務(wù)登記證副本到稅務(wù)大廳加蓋“輔導(dǎo)期一般納稅人”章。

3、領(lǐng)購發(fā)票。

每月核定發(fā)票用量為25份，發(fā)票版位為萬元版輔導(dǎo)期內(nèi)可以辦理發(fā)票增量和改版，但除需要預(yù)交已開發(fā)票4%稅金外，在本次增量、改版結(jié)束后，需要到發(fā)票管理窗口恢復(fù)原先的版位，也就是說；本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復(fù)印件，刻制“發(fā)票專用章”。

4、進(jìn)項稅進(jìn)抵扣。

本月認(rèn)證的發(fā)票必須本月申報但在下月抵扣，取得發(fā)票起過90天未認(rèn)證不允許抵扣。正式一般納稅人當(dāng)月認(rèn)證必須當(dāng)月申請與海關(guān)完稅憑證同上。

九、輔導(dǎo)期一般納稅人會計處理原理

1、計算本月應(yīng)納稅額-----當(dāng)月沒有預(yù)繳稅金時，應(yīng)納稅額=銷項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（本期以認(rèn)證但未取得稽核比對結(jié)果）----進(jìn)項稅額（上期已認(rèn)證本期已取得稽核比對結(jié)果）A：應(yīng)納稅額＞0時。

Dr:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）Cr:應(yīng)交稅金——未繳增值稅

B:應(yīng)納稅額＜0時，不用進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、當(dāng)月有預(yù)繳稅金時，應(yīng)納稅額=銷項稅額+進(jìn)項稅——進(jìn)項稅額——已交稅金 A:當(dāng)應(yīng)納稅額＞0時

Dr:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

Cr: 應(yīng)交稅金—未交增值稅

B：當(dāng)應(yīng)交稅額＜0時

Dr：應(yīng)交稅金—未交增值稅

Cr：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

3、繳納上月未繳增值稅

Dr：應(yīng)交稅金—未交增值稅 Cr：銀行存款

十、案例實例

例1 某增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人2月份開始開具增長稅專用發(fā)票。2月份購入貨物5000元，進(jìn)項稅額850元；銷售貨物6000元，銷項稅額1020元。該公司3月份購入貨物8000元，進(jìn)項額1360元；銷售貨物7000元，銷項稅1190元，請詳細(xì)說明該公司賬務(wù)處理方法。

解：1 輔導(dǎo)期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅進(jìn)項發(fā)票當(dāng)月不能抵扣（但當(dāng)月必須填寫納稅申報），要通過防偽稅空系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國家稅務(wù)總局進(jìn)行稽核比對，對比對無誤的信息由國家稅務(wù)局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的比對無誤的信息結(jié)果后方可抵扣（一般在認(rèn)證的下月可以收到比對結(jié)果）。2月份的賬務(wù)處理

①

Dr：原材料（庫存商品）

5000

應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額

850

Cr：銀行存款（應(yīng)付賬款——**供應(yīng)商）5850 ② Dr：銀行存款（應(yīng)交賬款——**客戶）7020

Cr：主營業(yè)務(wù)收入

6000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020

2月底，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方余額1020元，為本月應(yīng)納增值稅，月末結(jié)轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。③ Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

Cr：應(yīng)交稅金——未交增值稅 3月份賬務(wù)處理

④

3月初10日內(nèi)納稅（叫上月稅）

Dr：應(yīng)交稅金——為交增值稅

1020

Cr：銀行存款

1020 ⑤

Dr：原材料（庫存商品）

8000

應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額

1360 Cr：銀行存款（應(yīng)付賬款）

9360 ⑥ 3月份收到國稅局上月進(jìn)項比對無誤的通知（網(wǎng)上報稅申報結(jié)果通知書）后，Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

850

Cr：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額

850 ⑦

Dr：銀行存款（應(yīng)收賬款）

8190

Cr：主營業(yè)務(wù)收入

7000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1190

⑧ 月末

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方余額（1190-850）=340元為本月應(yīng)鈉增值稅月末結(jié)帳轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

340

Cr：應(yīng)交稅金——未交增值稅

340 ⑨ 次月初10日內(nèi)（4月10日內(nèi)）納稅

Dr：應(yīng)交稅金——未交增值稅

340

Cr：銀行存款

340 例2

某公司為增值稅正式一般納稅人，本月銷售不含稅收入10萬元，采購原材料不含稅金額20萬元，預(yù)繳稅款1萬元，請詳細(xì)列表賬務(wù)處理

解： ① Dr:銀行存款（應(yīng)收賬款）117000

Cr：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17000 ②

Dr：原材料

200000

應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅額

34000

Cr：銀行存款（應(yīng)付賬款）

234000 ③

Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

10000 Cr：銀行存款

10000 ④ 由于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目為月末借方余額=34000+10000-17000=27000元

其中：

1、本月進(jìn)項大于銷項，沒有應(yīng)交增值稅，由于預(yù)交1萬元屬于多交：

2、本月進(jìn)項大于銷項17000-34000=-17000元，將多交的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目。

⑤ Dr：應(yīng)交稅金——未交增值稅 10000 Cr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10000 處理完畢后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目 月末借方余額為17000元，屬于留抵稅金；“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目借方余額為10000元，屬于多交稅金。

填寫《增值稅納稅申報表時》，預(yù)交稅款填在主表第28行“分次預(yù)繳稅款”欄，最后形成增值稅納稅申報表主表第20行“期末留抵稅款”為17000元，與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方余額是一致的；32行“期末未交數(shù)額”為—10000元，負(fù)數(shù)表示多交，與“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目借方余額一致。

如果本月消項大于進(jìn)項，有增值稅應(yīng)納稅款，但預(yù)交稅款大于本月應(yīng)納稅款，這時把預(yù)交和應(yīng)納稅額的差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目（賬面處理與前述一樣）。月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目月末無余額；“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目借方余額為預(yù)交和應(yīng)納稅額的差額，表示多交稅額。

特別申明：對于正式一般納稅人，當(dāng)月應(yīng)納稅額大于0時，則：

Dr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）Cr：應(yīng)交稅金——未交增值稅

2、當(dāng)應(yīng)納稅額＜0時，且當(dāng)月預(yù)交增值稅時，則不需進(jìn)行賬務(wù)轉(zhuǎn)出處理。“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)繳增值稅借方余額為期末留抵?jǐn)?shù)”。

3、當(dāng)應(yīng)納稅額＜0時，且當(dāng)月預(yù)交增值稅時，只需對當(dāng)月預(yù)交的部分（由于應(yīng)納稅額＜0時，當(dāng)月預(yù)繳的部分即為當(dāng)月多交的部分）進(jìn)行轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理。即： Dr：應(yīng)交稅金——未交增值稅

Cr：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

期末應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅借方余額減去應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）的部分即為本期期末留抵稅額。

第四篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請

輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請

（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱）：

我單位，于年月日取得營業(yè)執(zhí)照，法定代表人，實際到位注冊資金元，主要經(jīng)

營。

年月日辦理了稅務(wù)登記證，登記注冊類型，行業(yè)，注冊地址在，實際經(jīng)營地址在。

我單位自年月被認(rèn)定為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期的應(yīng)稅銷售額為元，銷項稅額為元，進(jìn)項稅額元，應(yīng)納稅額元，已納稅額元，稅負(fù)率%。輔導(dǎo)期內(nèi)有（無）固定經(jīng)營場所，設(shè)有專職財務(wù)人員名，賬簿設(shè)置（不）齊全，能（否）準(zhǔn)確核算進(jìn)項、銷項稅額及應(yīng)繳增值稅、正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證，企業(yè)申報、繳納稅款正常（異常）。已（未）配置防盜門、防盜窗、保險柜等。

我單位已（未）納入防偽稅控系統(tǒng)，有（未有）虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為、有（未有）連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由，有（未有）不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果行為。因業(yè)務(wù)需要，申請辦理增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正。以上申請情況及所附資料真實，特此申請。

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第五篇：輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請

輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請

XX國家稅務(wù)局：

我單位XXXX，于XX年X月X日取得營業(yè)執(zhí)照，法定代表人XXX，實際到位注冊資金XX萬元，主要經(jīng)營XXXX。XX年X月X日辦理了稅務(wù)登記證，登記注冊類型XX，行業(yè)：XX，注冊地址及經(jīng)營地為XXX。

我單位自XX年X月被認(rèn)定為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期的應(yīng)稅銷售額為XX元，銷項稅額為XX元，進(jìn)項稅額XX元，應(yīng)納稅額XX元，已納稅額XX元稅負(fù)率XX%。輔導(dǎo)期內(nèi)有固定經(jīng)營場所，設(shè)有專職財務(wù)人員XX名，賬簿設(shè)置齊全，能準(zhǔn)確核算進(jìn)項、銷項稅額及應(yīng)繳增值稅、正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證，企業(yè)申報、繳納稅款正常。已配置防盜門、防盜窗、保險柜等。

我單位已納入防偽稅控系統(tǒng)，沒有虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為、沒有連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由，沒有不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果行為。因業(yè)務(wù)需要，申請辦理增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正。以上申請情況及所附資料真實，特此申請。

XXXXXXX

XX年XX月XX日