第一篇:2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)
XX地方稅務(wù)局
2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料
尊敬的納稅人:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))的規(guī)定,繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在年度終了后五個(gè)月進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳,為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作,我們編寫了《2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》(以下簡(jiǎn)稱《納稅輔導(dǎo)》)。
《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分,主要包括納稅申報(bào)時(shí)限、報(bào)送申報(bào)資料、申報(bào)變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。
由于時(shí)間倉(cāng)促、不免有遺漏和不足之處,敬請(qǐng)廣大納稅人指正。
第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)
一、納稅申報(bào)時(shí)限
凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無論是在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均須在年度終了后五個(gè)月完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)、結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款、申請(qǐng)退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。
二、報(bào)送申報(bào)資料
在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí),須在匯算清繳期內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),申報(bào)資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容:
1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表;
2、財(cái)務(wù)報(bào)表;
3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料;
4、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表;
5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
6、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款,按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的,應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”;
7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
三、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料
四、以下事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成,未按規(guī)定辦理的,將不能享受相應(yīng)稅收政策
(一)特殊性重組業(yè)務(wù)備案
(二)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)
(三)享受稅收優(yōu)惠審批(備案)事項(xiàng)(1)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(2)安置殘疾人員支付工資加計(jì)扣除(3)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報(bào)送資料
以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外,還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)產(chǎn)品(成本對(duì)象)完工情況表》、開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。
第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化
第一章 綜合性政策規(guī)定
一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
(一)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失)。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。
(二)企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,于有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯m?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料,于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
(三)下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除: 1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失; 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
(四)除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))。
二、不征稅收入
(一)收入總額中的下列收入為不征稅收入:
1、財(cái)政撥款;
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,要作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,同時(shí)符合以下條件:
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
這三個(gè)條件缺一不可。財(cái)稅[2011]70號(hào)
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題 自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))
四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
六、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題
企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
七、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
第二章 稅收優(yōu)惠政策
一、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自2011年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此,其實(shí)際稅負(fù)率就僅為10%了,等于是減半計(jì)征稅款。
政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅?2011?4號(hào))小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定的資料報(bào)送要求
企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),須提供上年度符合小型微利條件的以下證明材料:
1、小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定表(一式二份)
2、依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》
3、企業(yè)職工名冊(cè)
二、深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題
(一)自2011年1月1日至2020年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。
(二)對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè),其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。
政策依據(jù):《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]58號(hào))
第二篇:企業(yè)所得稅匯算清繳
企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程
張老師
第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧
? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅(準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅)背景:2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》
? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀(新舊稅法對(duì)比)背景:2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》
? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析
? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景:2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》
? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)
第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)
(一)所得稅匯算清繳的概念
企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
(二)需掌握的要點(diǎn):
凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1.特定主體 查帳征收 A表
核定征收:定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳
參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。
2.期限:在規(guī)定的期限內(nèi):
正常經(jīng)營(yíng):終了5個(gè)月內(nèi)(一般有效期:1月15日~5月15日)終止經(jīng)營(yíng):終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得:辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)
企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定:
“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。
“ 企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定:
” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3.程序: 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款
納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
(三)實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1.無條件申報(bào):無論盈虧均要申報(bào)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定:
“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損,都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2.自行申報(bào):
3.申報(bào)的有效期: 一般有效期:1月15日~5月15日 4.錯(cuò)誤能否更改:
申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,可更改
納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)
· 申報(bào)期外:少繳或漏繳 《稅收征管法》52條
因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。多繳
《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。
5、延期申報(bào)
納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào),但是,應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí),予以核準(zhǔn),納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難,不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的,應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。
(四)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料
《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料:
1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表;
2、財(cái)務(wù)報(bào)表;
3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料;
4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;
5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》;
7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
(五)企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)(37分10秒)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng),按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程(試行)》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理,并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人;各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng),應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作,并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。
1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目
目前,上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下:
(1)企業(yè)國(guó)債利息收入免稅;
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅;
(3)企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除(加計(jì)扣除100%);
(4)企事業(yè)單位購(gòu)買軟件縮短折舊或攤銷年限;
(5)集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限;
(6)證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅;
(7)證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅;
(8)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣(創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣)
2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目
目前,上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下:
(1)綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)(減按90%計(jì)入收入);
(2)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記(費(fèi)用化部分、資本化部分);(3)符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率;
(4)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率;
(5)浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率;
(6)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率;
(7)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率;
(8)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅;
(9)農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅;
(10)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅;
(11)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅(獲利起,兩免三減半);
(12)集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅;
(13)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅(以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅)。
3、備案項(xiàng)目提交的資料
(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》
②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例
③購(gòu)買上市公司股票的,提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件
④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》,外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的,還需要提供被投資單位的公司章程。
(2)企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》
②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件(注明與原件一致,并加蓋企業(yè)公章)
③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件(注明與原件一致,并加蓋企業(yè)公章)
④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單
⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))》復(fù)印件(注明與原件一致,并加蓋企業(yè)公章)⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料
第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)(45分28秒)
以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類)為例,包括1張主表11張附表,附表一為《收入明細(xì)表》,附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》,附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》,附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧
第一,仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明,然后再填寫相關(guān)欄目。第二,本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切,應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三,應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四,不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的,”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類:一般工商企業(yè)納稅人;金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人,納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)
” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后,據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。
營(yíng)業(yè)稅金及附加:核算6稅1費(fèi)
營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅(出口)、土地增值稅(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))管理費(fèi)用:核算4稅
房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分:應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額
” 加:納稅調(diào)整增加額
“ 減:納稅調(diào)整減少額(其中:不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除)” 減:減、免稅項(xiàng)目所得(以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限)“ 減:抵扣應(yīng)納稅所得額(以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限)
” 加:境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損(包括當(dāng)年和以前虧損)“ 納稅調(diào)整后所得
” 減:彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額
” 第26行 “稅率”:填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”(1)獨(dú)立納稅企業(yè)
“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”(2)匯總納稅總機(jī)構(gòu)
“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”(3)合并繳納集團(tuán)企業(yè)
“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”(4)合并納稅成員企業(yè)
“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額(33-34)” “(1)獨(dú)立納稅企業(yè)
” 第40行=第33行-第34行。“(2)匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行; “ 第40行=第33行-第34行。”(3)合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”(4)合并納稅成員企業(yè)
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并納稅(母子體制)成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分:附列資料
1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額
本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分,灰色會(huì)自動(dòng)生成,主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下:
“(1)收入類調(diào)整項(xiàng)目:18項(xiàng)(附表一、五、六、七)”(2)扣除類調(diào)整項(xiàng)目:20項(xiàng)(附表二、五、八)“(3)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目:9項(xiàng)(附表九、十一)”(4)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目:17項(xiàng)(附表十)“(5)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”(6)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “(7)其他
” 第2行“視同銷售收入”:第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。
“ 一般工商企業(yè):按附表一【1】第13行金額填報(bào); ” 金融企業(yè):按附表一【2】第38行金額填報(bào); 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位: 自行計(jì)算填報(bào)。
“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“: ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”:填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額
第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
工資薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” :
“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額;
” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“,第4列”調(diào)減金額“不填;
” 如第1列<第2列,第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。
國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止
更新內(nèi)容:國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化:
1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍
2.將資產(chǎn)損失分為:實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式:
88號(hào)文:自行申報(bào)(6種情形)與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告:自行申報(bào)扣除(稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批)
4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理,減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限
88號(hào)文:終了45天內(nèi)(2月15日前)
25號(hào)公告:終了5個(gè)月內(nèi)(與所得稅匯算清繳同步)6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文:當(dāng)年
25號(hào)公告:不超過5個(gè)
第三篇:2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)材料
2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)
材料
2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)材料..........................................................................1
第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)................................................................................................2
一、納稅申報(bào)時(shí)限...........................................................................................................2
二、報(bào)送申報(bào)資料...........................................................................................................3
三、如有以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料...........................4
四、以下事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成,未按規(guī)定辦理的,將不能享受相應(yīng)稅收政策.......................................................................................................................................4
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報(bào)送資料...........................................................6
六、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示.......................................................................................6 第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化...............................................................8
第一章 綜合性政策規(guī)定................................................................................................8
一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法...............................................................8
二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題.....10
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題.....................................11
四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題.................................................................11
五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題.........................................................................12
六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題.............................................................................12
七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題.................................................12
八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理.................................................................13
九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題.................................................................................13
十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題.........................................................14
十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題.........................................15
十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題.................................................................15 第二章 稅收優(yōu)惠政策..................................................................................................17
一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題.............................................17
二、實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題...................................................17
三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題.........................................................18
四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題.........................19
五、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.............................................................21
六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題.....................................................21
七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍.................................................21
八、深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題.....................................................22
九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題.............................................................23
十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策.............................................................23
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))的規(guī)定,繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在終了后五個(gè)月內(nèi)進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳,為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作,我們編寫了《2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》(以下簡(jiǎn)稱《納稅輔導(dǎo)》)。
《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分,主要包括納稅申報(bào)時(shí)限、報(bào)送申報(bào)資料、申報(bào)變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。
第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)
一、納稅申報(bào)時(shí)限
凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無論是在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均須在終了后五個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)、結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款、申請(qǐng)退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。
二、報(bào)送申報(bào)資料
在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),須在匯算清繳期內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),申報(bào)資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容:
1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表;
2、財(cái)務(wù)報(bào)表;
3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料;
4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;
5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表;
6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款,按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的,應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”;
8、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》
9、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
三、如有以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料
(一)資格認(rèn)定事項(xiàng)
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。
(二)稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)
特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。
四、以下事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成,未按規(guī)定辦理的,將不能享受相應(yīng)稅收政策
(一)特殊性重組業(yè)務(wù)備案
(二)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)
(三)享受稅收優(yōu)惠審批(備案)事項(xiàng)
1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng)(1)支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅
2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)
(1)資源綜合利用企業(yè)(項(xiàng)目)申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅(2)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅
(3)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅
(4)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅
(5)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅
(6)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅(7)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
(8)安置殘疾人員支付工資加計(jì)扣除(9)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅(10)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅(11)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅(12)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅
(13)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅(14)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅(15)生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅
(16)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅
(17)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額
(18)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額
(19)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊(20)企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限
(21)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅(22)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅
3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)(1)小型微利企業(yè)(2)國(guó)債利息收入
(3)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入(5)證券投資基金分配收入(6)證券投資基金及管理人收益(7)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入(8)地方政府債券利息所得(9)鐵路建設(shè)債券利息收入
(10)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報(bào)送資料 以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外,還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)產(chǎn)品(成本對(duì)象)完工情況表》、開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。
六、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示
(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。” 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三(以下簡(jiǎn)稱附表三)各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè),請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無納稅調(diào)整事項(xiàng),也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”,按政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。
(二)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))第三條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)附表三第14行第4列>0,且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè),請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
(三)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰”。對(duì)附表三第26行第1列>0,且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè),請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
(四)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);㈡企業(yè)所得稅稅款;㈢稅收滯納金;㈣罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;㈥贊助支出;㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;㈧與取得收入無關(guān)的其他支出”,對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0,且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè),請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
(五)附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”,原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0,對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列,且第3列=0的企業(yè),請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化
第一章 綜合性政策規(guī)定
一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
(一)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失)。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。
(二)企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件,于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯m?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料,于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
(三)下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:
1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失; 2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
(四)除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))和《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》
二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題
煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出,屬于收益性支出的,可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用,不得在稅前扣除。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào))
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題
自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))
四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題
航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
(一)納稅義務(wù)人的范圍界定問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等),為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
(二)企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題
因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理:
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
2.依法院判決、裁定等原因,通過證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
(三)企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱受讓方),其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理:
1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入,依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào))
十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財(cái)稅[2011]47號(hào))
十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題
(一)符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕133號(hào))規(guī)定,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得與15%計(jì)算的乘積,填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào))附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“
(一)符合條件的小型微利企業(yè)”。
(二)查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))規(guī)定,對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損,填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。
(三)利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕4號(hào))規(guī)定,對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入,按10%計(jì)算的部分,填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“
2、其他”。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào))
第二章 稅收優(yōu)惠政策
一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng),在通過復(fù)審之前,在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào))
二、實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題
(一)企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,除另有規(guī)定外,參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年版)》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào))中限制和淘汰類的項(xiàng)目,不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
(二)豬、兔的飼養(yǎng),按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物,按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;觀賞性作物的種植,按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理;“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目,按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。
(三)企業(yè)根據(jù)委托合同,受托對(duì)符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財(cái)稅〔2008〕149號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2011〕26號(hào))規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù),其所收取的加工費(fèi),可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。
(四)對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè),從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。
(五)企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品,在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖,經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期,使其生物形態(tài)發(fā)生變化,且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的,可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào))
三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題
(一)對(duì)災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè),免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起,對(duì)災(zāi)區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資,以及稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入,免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日,對(duì)災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。
(二)自2010年8月8日起,對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
(三)災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的人員,與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,經(jīng)縣級(jí)人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定,按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
政策依據(jù):《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]107號(hào))
四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題
(一)對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
(二)對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司,以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè),實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行:
1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出,均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理;
2.能源管理合同期滿后,節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn),按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理;
3.能源管理合同期滿后,節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí),用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款,不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào))
五、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自2011年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕4號(hào))
六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍,包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種,以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓,是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2010]111號(hào))
七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財(cái)稅[2008]149號(hào))規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁;稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠(礱糠、米糠和統(tǒng)糠);薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉;雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃;相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉;新鮮水果包括番茄;糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽;甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭,生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。
政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2011]26號(hào))
八、深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題
(一)自2011年1月1日至2020年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。
(二)對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè),其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。政策依據(jù):《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]58號(hào))
九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題
對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2011]76號(hào))
十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策
對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn),以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。
政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]99號(hào))
第四篇:2013企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人指南
2013企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人指南
2014-03-06 來源: 所得稅科 作者: 訪問次數(shù): 70
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳正在緊鑼密鼓的開展,為了幫助廣大納稅人更好的厘清匯繳程序、規(guī)范匯繳操作、把握政策要點(diǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升申報(bào)質(zhì)量。我局將相關(guān)匯繳規(guī)定及注意事項(xiàng)進(jìn)行梳理歸納如下:
一、匯算清繳對(duì)象
依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定,凡在2013內(nèi)本市從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng),或在2013中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)?2009?79號(hào))有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時(shí)間
納稅人應(yīng)在2014年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理2013企業(yè)所得稅納稅申報(bào),結(jié)清企業(yè)所得稅稅款。
三、匯算清繳申報(bào)方式
可采取上門申報(bào)或電子申報(bào)方式辦理匯算清繳。因企業(yè)所得稅申報(bào)表較復(fù)雜,為提高納稅人匯算清繳工作效率和申報(bào)數(shù)據(jù)邏輯準(zhǔn)確性,提倡并建議納稅人使用電子申報(bào)方式。納稅人可以自行選擇使用《稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件》,符合條件的,可通過網(wǎng)上辦稅一體化平臺(tái)進(jìn)行申報(bào)。
《稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件》是國(guó)家稅務(wù)總局研發(fā)并在全國(guó)推廣的涉稅數(shù)據(jù)采集申報(bào)軟件,納稅人可免費(fèi)自行下載使用。下載路徑:國(guó)家稅務(wù)總局外網(wǎng)、安徽省國(guó)稅局外網(wǎng)。
納稅人遇有網(wǎng)上辦稅一體化平臺(tái)問題時(shí),可以向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢或直接撥打全省客戶服務(wù)熱線“965432”。
納稅人采用電子申報(bào)方式的,在匯繳結(jié)束后還應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
四、匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料
(一)查賬征收企業(yè)
1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表;
2、財(cái)務(wù)報(bào)表;
3、享受稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失稅前扣除等備案事項(xiàng)相關(guān)資料;
4、匯總納稅企業(yè)。總機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明;分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(只填列部分項(xiàng)目)外,還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表(或財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況)和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明;
5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;對(duì)連續(xù)二年虧損、當(dāng)年彌補(bǔ)虧損額在50萬元以上的企業(yè),辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)提供注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告;
6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。不需進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的增值稅一般納稅人,在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需報(bào)送《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》;
7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申報(bào)時(shí)須出具對(duì)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告;
8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
(二)核定定率征收企業(yè):
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》。
2、享受稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失稅前扣除等相關(guān)備案資料。
五、匯繳相關(guān)政策規(guī)定
納稅人要正確適用稅收政策,首先需要對(duì)新舊政策文件做到心中有數(shù)。既要熟悉2013年新頒布的法規(guī)和規(guī)范性文件,還要熟悉2013年之前頒布的法規(guī)和文件。我局將2013年新增所得稅政策、歷年所得稅政策分進(jìn)行了梳理匯編,請(qǐng)登陸市國(guó)稅局在外網(wǎng)設(shè)立的“2013企業(yè)所得稅匯繳專欄” 查詢下載。這里只對(duì)部分事項(xiàng)做一強(qiáng)調(diào)。
(一)稅收優(yōu)惠方面
1、小型微利企業(yè)
2013應(yīng)納稅所得額小于6萬元(含)或大于6萬元、小于等于30萬元的小型微利企業(yè),其所得與15%或5%計(jì)算的乘積,填報(bào)納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“
(一)符合條件的小型微利企業(yè)”。
在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)小型微利企業(yè)時(shí),納稅人應(yīng)填寫《企業(yè)所得稅減免稅備案表》,并在“納稅人申請(qǐng)意見欄”中注明分月平均從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額年初、年末數(shù)明細(xì)情況,以及全年“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算過程。
建議符合條件的小型微利企業(yè)應(yīng)先進(jìn)行2013匯繳申報(bào),然后再進(jìn)行2014年第一季度的所得稅預(yù)繳申報(bào),只有這樣2014年才能暫享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠,但在2014年第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)須提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其下達(dá)的2014小型微利企業(yè)暫認(rèn)定的告知文書。
另外,對(duì)小微企業(yè)月收入不達(dá)2萬元免增值稅,《財(cái)政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)?2013?24號(hào))規(guī)定,小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅?2013?52號(hào))規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入,并入利潤(rùn)總額征收企業(yè)所得稅。
2、非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定
符合條件的民辦非企業(yè)性單位、社會(huì)團(tuán)體請(qǐng)按照《宿州市財(cái)政局 宿州市國(guó)家稅務(wù)局 宿州市地方稅務(wù)局 宿州市民政局關(guān)于加強(qiáng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理工作的通知》(宿財(cái)稅法[2013]164號(hào))等有關(guān)規(guī)定,在辦理稅務(wù)登記后,及時(shí)向市級(jí)或縣區(qū)級(jí)稅務(wù)主管部門申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定,我們于每季度結(jié)束前15天內(nèi)組織財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門進(jìn)行聯(lián)合審核確認(rèn),并于季度結(jié)束前公布獲得免稅資格非營(yíng)利組織名單,保障納稅人能高效快捷的享受稅收優(yōu)惠和使用發(fā)票。
3、優(yōu)惠備案管理
納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的事項(xiàng),應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料,在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。這些事項(xiàng)包括各類稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)等。納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照稅收政策區(qū)分是否享受稅收優(yōu)惠或能否稅前扣除,按照備案事項(xiàng)的規(guī)定提供備案或附送資料,并注意申報(bào)數(shù)據(jù)和事項(xiàng)需要與企業(yè)在申報(bào)表及附表相一一對(duì)應(yīng)。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得享受稅收優(yōu)惠,備案資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合條件的,不得享受稅收優(yōu)惠。
(二)新增政策方面
與以往相比,2013匯算清繳最大的政策變化,就是跨省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)也參與匯算清繳,多退少補(bǔ)。跨省設(shè)立的總分機(jī)構(gòu),以前只是由總機(jī)構(gòu)匯算清繳,多退少補(bǔ),分支機(jī)構(gòu)不存在匯算清繳多退少補(bǔ)的問題。自2013年起,總機(jī)構(gòu)匯算清繳計(jì)算出的應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款,按照稅款分配辦法,計(jì)算各自應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額,均在其所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)。
(三)費(fèi)用扣除方面
1、納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定、自查發(fā)票管理是否合規(guī),注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除,未按規(guī)定取得發(fā)票的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)正。
2、對(duì)取得發(fā)票的真?zhèn)舞b定,省內(nèi)發(fā)票可通過安徽省國(guó)家稅務(wù)局外部網(wǎng)站或宿州市國(guó)家稅局網(wǎng)站外網(wǎng)查詢,外省發(fā)票,可以登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站,點(diǎn)擊全國(guó)普通發(fā)票票樣及防偽措施查詢模塊,點(diǎn)擊需查詢發(fā)票所在省份(國(guó)稅或地稅),就可得到該省發(fā)票目錄、發(fā)票的防偽措施及查詢方式。
(四)申報(bào)填寫方面
1、我們會(huì)在納稅人申報(bào)前或后對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)邏輯性和有關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行輔導(dǎo)審核。因此,企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),除應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》要求,準(zhǔn)確填報(bào)納稅申報(bào)表外,還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注納稅申報(bào)表的邏輯性,有關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性,特別要關(guān)注以下項(xiàng)目:
(1)納稅人企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符,各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng),計(jì)算是否正確;
(2)納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后待彌補(bǔ)的虧損額;
(3)納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件,稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序;
(4)納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí),是否符合有關(guān)規(guī)定程序;
(5)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明;
(6)納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合;
(7)納稅申報(bào)表中章印、簽字等項(xiàng)目是否齊全完整,“其他”行有數(shù)據(jù)是否附報(bào)詳細(xì)說明。
2、納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi),發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的,可在納稅申報(bào)期內(nèi)(即5月31日)前重新辦理納稅申報(bào)。
3、對(duì)全零申報(bào)或虧損企業(yè)要作出書面情況說明;
4、對(duì)申報(bào)企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入不一致的企業(yè),要作出書面情況說明;
5、對(duì)連續(xù)兩年虧損、當(dāng)年彌補(bǔ)虧損50萬元以上的企業(yè),應(yīng)提供注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告,并對(duì)連續(xù)虧損作出書面說明;
6、對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠或發(fā)生稅前扣除等事項(xiàng)的,應(yīng)提供《企業(yè)所得稅項(xiàng)目備案表》或《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除清單(專項(xiàng))申報(bào)表》;
7、申報(bào)應(yīng)補(bǔ)(退)稅欄為負(fù)數(shù)(超繳稅款)時(shí),書面說明申請(qǐng)退稅理由并報(bào)有關(guān)退稅資料,或書面同意抵繳下一應(yīng)繳稅款。
第五篇:2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作納稅人須知
2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作納稅人須知
尊敬的納稅人:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,以及《關(guān)于做好2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》,現(xiàn)將2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)要求通知如下:
一、匯算清繳的范圍:依法在本市繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)和非居民企業(yè)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào),無論贏利、虧損,或處于減免稅期,但不包括實(shí)行“匯總繳納、就地預(yù)繳”的外埠在滬分支機(jī)構(gòu)。
二、申報(bào)的時(shí)間:納稅人請(qǐng)于即日起至5月11日前向主管稅務(wù)所進(jìn)行申報(bào)(申報(bào)受理成功以取得主管稅務(wù)所出具的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)受理通知書》為準(zhǔn),具體申報(bào)時(shí)間和受理辦法由主管稅務(wù)所另行通知)。
三、申報(bào)的方法(網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào))
1、居民企業(yè)納稅人可從上海稅務(wù)網(wǎng)(http://)“辦稅服務(wù)-下載中心”或徐稅子網(wǎng)站(http://)下載“2011上海市企業(yè)所得稅匯算清繳(客戶端)”、“企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表客戶端”和“研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除客戶端”,并按要求填寫完成。有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的和財(cái)產(chǎn)損失的企業(yè),需在匯算清繳前到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案及報(bào)送“研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除立項(xiàng)客戶端”和“資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除客戶端”。客戶端只能手工錄入,不得采用復(fù)制、拖動(dòng)等方式錄入,會(huì)造成客戶端異常影響申報(bào)。納稅人還應(yīng)填寫紙質(zhì)納稅申報(bào)表、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)申報(bào)表(主管稅務(wù)所提供)、以下相關(guān)補(bǔ)充表,或通過客戶端打印并裝訂后上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān),但需保證報(bào)表的完整性、清晰性。納稅人還應(yīng)在客戶端中閱讀《企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除事宜告知書》,并打印相應(yīng)回執(zhí)交主管稅務(wù)所。在徐稅子網(wǎng)站上,還可下載《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》、《同期資料輔導(dǎo)材料》。
2、居民企業(yè)納稅人應(yīng)通過網(wǎng)上電子申報(bào)企業(yè)端軟件(eTax@SH)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。納稅人在網(wǎng)上申報(bào)成功后5個(gè)工作日以內(nèi)或主管稅務(wù)所安排的時(shí)間內(nèi),向主管稅務(wù)所報(bào)送所需資料。在使用匯算清繳客戶端前,應(yīng)在Office系統(tǒng)的宏安全性調(diào)至“中級(jí)”。具體方法,以O(shè)ffic EXCLE 2003為例:打開EXCLE文件(不含“宏”的任一EXCEL文件),在菜單中選擇“工具”-“宏”-“安全性”設(shè)置為“中”。
3、通過網(wǎng)上申報(bào)的納稅人,若首次網(wǎng)上申報(bào)后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤需修改的,由稅務(wù)所將原已申報(bào)錯(cuò)誤的申報(bào)作廢后,方可予以重新申報(bào)。重新申報(bào)時(shí),申報(bào)的“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”包括所屬期為2011年第1-4季度的企業(yè)在滬已預(yù)繳的企業(yè)所得稅、在外地的分支機(jī)構(gòu)按分配比例預(yù)繳的企業(yè)所得稅和建筑安裝企業(yè)在外地的項(xiàng)目部按0.2%預(yù)繳的企業(yè)所得稅(均不包括代扣代繳稅款)。對(duì)網(wǎng)上申報(bào)不成功的,也可到主管稅務(wù)所進(jìn)行客戶端申報(bào)。對(duì)于上門申報(bào)的納稅人,申報(bào)補(bǔ)稅扣款成功后發(fā)生對(duì)原申報(bào)有調(diào)整的,可再次重新上門申報(bào),但原申報(bào)的已扣繳稅款在重新申報(bào)時(shí)應(yīng)與2011年第1-4季度的實(shí)際已扣繳的企業(yè)所得稅稅款一并于申報(bào)表“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”內(nèi)填列。對(duì)于上門申報(bào)的納稅人,申報(bào)涉及補(bǔ)稅,但補(bǔ)稅款未解繳前發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤需重新申報(bào)的,納稅人可至主管稅務(wù)所要求作廢已開稅單、撤消申報(bào)后,以正確的申報(bào)數(shù)據(jù)重新進(jìn)行申報(bào)。未解繳扣款的補(bǔ)稅款不參與“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”的計(jì)算填列。
4、無論網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)成功的納稅人,必須在2011年5月25日前將等同于補(bǔ)稅金額的款項(xiàng)及時(shí)解入納稅專戶內(nèi)。上門申報(bào)的納稅人可于次月申報(bào)納稅時(shí)(6月20日左右)到虹橋路188號(hào)311室索取繳款書回執(zhí)聯(lián)。
5、企業(yè)申報(bào)后需要退稅的,在報(bào)送紙質(zhì)材料時(shí),同時(shí)辦理退稅申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)人員審核,由稅務(wù)機(jī)關(guān)劃入納稅專戶內(nèi)。納稅人必須提供正確、詳細(xì)的銀行帳號(hào)。退稅單回執(zhí)聯(lián)由銀行返回企業(yè)。
6、非居民企業(yè)應(yīng)填寫完成申報(bào)表后,持紙質(zhì)申報(bào)表及相關(guān)資料到主管稅務(wù)所辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
四、申報(bào)的資料
1、查帳征收或核定征收的居民企業(yè)應(yīng)提供:
1)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表,對(duì)未實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人還應(yīng)攜帶相關(guān)客戶端。客戶端中增加了7張補(bǔ)充表,即企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)充情況表(1-7)。其中,對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總機(jī)構(gòu)(含跨地區(qū)發(fā)生建筑勞務(wù)的總機(jī)構(gòu))應(yīng)填報(bào)《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》中的《本市總機(jī)構(gòu)所屬外地分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情況表》、《本市建筑企業(yè)直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情況表》,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)填報(bào)《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》中的《高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入情況表》、《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)比例計(jì)算表》、《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》,軟件企業(yè)應(yīng)填報(bào)《軟件企業(yè)年檢有關(guān)指標(biāo)情況表》,技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)填報(bào)《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入總額占本企業(yè)當(dāng)年收入總額比例情況表》。
2)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,包括企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。缺少以上任何報(bào)表的企業(yè)應(yīng)另行書面說明。對(duì)經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)同時(shí)報(bào)送審計(jì)報(bào)告。(注:事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的會(huì)計(jì)決算應(yīng)上報(bào)的其他內(nèi)容)。
3)備案、審批事項(xiàng)的相關(guān)資料復(fù)印件(指相關(guān)項(xiàng)目的備案結(jié)果通知書、減免稅通知書、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除通知書、收入或所得遞延確認(rèn)通知書和事后報(bào)送資料受理書的復(fù)印件),未提供規(guī)定資料的,不得享受稅收優(yōu)惠或稅前扣除。
4)中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(僅適用于查帳征收居民企業(yè)和據(jù)實(shí)申報(bào)的非居民企業(yè)),對(duì)未實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人還應(yīng)攜帶相關(guān)客戶端。
5)對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總機(jī)構(gòu),應(yīng)附送跨地區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)情況、經(jīng)營(yíng)情況、預(yù)繳稅款情況及其繳款書復(fù)印件(蓋章注明與原件一致);跨地區(qū)發(fā)生建筑勞務(wù)的本市總機(jī)構(gòu)企業(yè),其直接管理的項(xiàng)目部,在勞務(wù)發(fā)生地按勞務(wù)收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的,應(yīng)附送繳款書復(fù)印件(蓋章注明與原件一致)、外出經(jīng)營(yíng)證明等相關(guān)資料。
6)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并提供中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)納稅調(diào)整項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。
7)當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補(bǔ)的虧損額超過500萬元(含)的(即,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表[A類]主表第23行“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)),應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。
8)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料
(1)股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度(2011年新辦企業(yè))。
(2)未能提供市、區(qū)勞動(dòng)部門審核確認(rèn)的工資增長(zhǎng)情況的國(guó)有企業(yè),應(yīng)提供工資合理性的書面說明。
(3)分支機(jī)構(gòu)2008年以前未并入總機(jī)構(gòu)匯繳而單獨(dú)就地匯繳產(chǎn)生的虧損,總機(jī)構(gòu)可用當(dāng)年匯總合并納稅的利潤(rùn)予以彌補(bǔ),此類總機(jī)構(gòu)應(yīng)提供其分支機(jī)構(gòu)上一經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的匯算清繳表。
(4)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),應(yīng)提供的材料見特別提示13。(5)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2011中對(duì)開發(fā)項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的,應(yīng)提供開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告或說明。(文件依據(jù):國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))
(6)涉及有已辦理登記的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè),應(yīng)提供:效用情況說明、研究成果歸屬權(quán)報(bào)告;受托方提供的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況表(僅委托研發(fā)項(xiàng)目);研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯?shí)際分享收益比例(僅集中開發(fā)項(xiàng)目)。同時(shí)還要填寫研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除客戶端。
(7)總機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送開具的《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》(第1~4季度)。
(8)已申請(qǐng)辦理政策性搬遷收入備案但未辦理清算的企業(yè),應(yīng)在匯算清繳期間辦理結(jié)算或項(xiàng)目清算。并報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷或處置收入清(結(jié))算結(jié)果通知書》。
(9)已加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章資產(chǎn)損失項(xiàng)目的專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)稅前扣除申報(bào)表復(fù)印件。(10)勞務(wù)派遣公司向用工單位派遣勞動(dòng)者,用工單位需提供的材料見特別事項(xiàng)提示2。(11)企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端中打印的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策宣傳回執(zhí)。
(12)客戶端“提示”和“提醒”中規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的有關(guān)其他資料。
2、非居民企業(yè)應(yīng)提供: 1)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅的企業(yè):(1)非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè))及其附表(2)所屬期為20111-4季度已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅單復(fù)印件(3)財(cái)務(wù)報(bào)告(4)中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(5)其他資料提供同以上查帳征收居民企業(yè)“8)中(5)、(6)、(8)-(10)、(12)”的資料一致(根據(jù)涉及的實(shí)際項(xiàng)目)。
2)實(shí)行核定征收的企業(yè):(1)非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(適用于核定征收企業(yè))(2)所屬期為20111-4季度已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅單復(fù)印件(3)財(cái)務(wù)報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告。
注:以上居民或非居民凡提供的資料必須加蓋單位公章。
五、特別事項(xiàng)提示
1、申報(bào)前,應(yīng)做好免稅收入、免稅所得等匯繳相關(guān)審批、備案事項(xiàng)的申請(qǐng)報(bào)批工作,特別是:(1)安置殘疾人及國(guó)家鼓勵(lì)安置其他就業(yè)人員支付的工資加計(jì)扣除的備案;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅備案。(3)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額事先備案;(4)非營(yíng)利組織免稅收入事后報(bào)送資料。(5)資產(chǎn)損失的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。
2、勞務(wù)派遣公司向用工單位派遣勞動(dòng)者,(1)支付全部工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金,提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇,且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的,用工單位需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票(勞務(wù)用工費(fèi)用)稅前扣除,不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。(2)支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的,或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的,用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除。但用工單位需在2011企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供:A、與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件;B、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件(發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費(fèi)的金額。若此前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的,應(yīng)作情況說明);C、《用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的被派遣勞動(dòng)者工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計(jì)表》。
3、對(duì)選擇使用“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一般企業(yè))”、“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”等會(huì)計(jì)報(bào)表的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)應(yīng)在客戶端中按“一般工商企業(yè)”選擇申報(bào)表。在選擇填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類)》附表一時(shí),應(yīng)根據(jù)納稅人所適用的會(huì)計(jì)制度,對(duì)照《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表一(1)~(3)的填報(bào)說明中適用范圍,來選擇相應(yīng)附表。此外,在客戶端對(duì)報(bào)表種類的選擇將直接影響季度申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送。
4、在填報(bào)匯算清繳客戶端會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),“財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)情況”與“匯算清繳納稅申報(bào)鑒證情況”必須填列完整。對(duì)未審計(jì)或未鑒證的企業(yè)也應(yīng)在“審計(jì)情況”或“鑒證情況”填列“無”。對(duì)于經(jīng)審計(jì)或鑒證的企業(yè),在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),應(yīng)報(bào)送相應(yīng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。在填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)填列本公司數(shù)據(jù),不得填列合并報(bào)表數(shù)據(jù)。
5、企業(yè)在填列匯算清繳客戶端附表5(1)時(shí),應(yīng)與研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除客戶端表1A保持一致,不應(yīng)該出現(xiàn)差異。
6、企業(yè)在填列附表三第22~25行、附表五第45~48行時(shí),無論企業(yè)是否納稅調(diào)整或享受小型微利企業(yè)政策,都必須填列上述行次,不得為空。
7、有境外所得稅收抵免的納稅人,需按財(cái)稅〔2009〕125號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)、滬國(guó)稅所[2010]159號(hào)文執(zhí)行,并取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的《企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)____事項(xiàng)事先備案結(jié)果通知書》或《企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)____事項(xiàng)事后報(bào)送資料受理書》。
8、客戶端需填列納稅人代碼,而非納稅人識(shí)別號(hào)。在客戶端基礎(chǔ)信息表中,應(yīng)選擇正確的企業(yè)類型,這將直接影響到客戶端的電子申報(bào)。
9、需提交或準(zhǔn)備同期資料企業(yè),應(yīng)按時(shí)提交或完成準(zhǔn)備同期資料。企業(yè)可向主管稅務(wù)所索取相關(guān)輔導(dǎo)材料。
10、企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)表附表三第42行第2列數(shù)據(jù)>0,必須持有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的“企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除清單申報(bào)”或“企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)”申報(bào)表復(fù)印件。否則,阻止申報(bào)。
11、無論企業(yè)以前及當(dāng)年是否盈利(或虧損),納稅人都應(yīng)完整填寫附表四第2列(即企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四“企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”中第2列“盈利額或虧損額”所對(duì)應(yīng)的6行)。
12、享受過渡期定期減免優(yōu)惠政策的企業(yè),應(yīng)提交有關(guān)2011年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入金額、非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入金額、生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占總業(yè)務(wù)收入比重的情況說明(加蓋企業(yè)公章),說明還應(yīng)包括對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)期限是否有變化的承諾。
13、符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),應(yīng)提供《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》,并提供非國(guó)家限制或禁止行業(yè)說明、書面申請(qǐng)報(bào)告(內(nèi)容包括申請(qǐng)2011年為小型微利企業(yè),申請(qǐng)2012年暫核為小型微利企業(yè))。自2012年1月1日至2015年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在申請(qǐng)2012年暫核為小型微利企業(yè)時(shí),若符合減半征收條件的,應(yīng)在《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》中注明“2012年所得申請(qǐng)減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的申請(qǐng)語句。
六、法律責(zé)任
1、納稅人應(yīng)如實(shí)、正確地填寫納稅申報(bào)表,完整報(bào)送相關(guān)資料,并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任。
2、納稅人不按規(guī)定期限申報(bào),拒不申報(bào)或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。對(duì)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,將處以罰款。對(duì)超過期限經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催交后仍未來申報(bào)的,將從重處以罰款。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催報(bào)仍未申報(bào)的,規(guī)定其申報(bào)期限,除按規(guī)定罰款外,并對(duì)其停止供應(yīng)發(fā)票。
3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五章第六十四條規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
上海市徐匯區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
二〇一二年二月九日