第一篇：2011年度企業所得稅匯算清繳納稅人輔導

XX地方稅務局

2011年度企業所得稅匯算清繳輔導資料

尊敬的納稅人：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發[2009]79號）的規定，繳納企業所得稅的納稅人須在年度終了后五個月進行當年企業所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011年度企業所得稅匯算清繳納稅輔導》（以下簡稱《納稅輔導》）。

《納稅輔導》分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報時限、報送申報資料、申報變化系統更新及2011年企業所得稅新政策的主要變化等內容。

由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均須在年度終了后五個月完成企業所得稅匯算清繳納稅申報、結清應補繳企業所得稅稅款、申請退還多預繳企業所得稅稅款工作。

二、報送申報資料

在辦理企業所得稅年度匯算清繳申報時，須在匯算清繳期內將申報資料報送主管稅務機關，申報資料主要包括以下相關內容：

1、企業所得稅年度納稅申報表及附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、資產損失稅前扣除情況申報表；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011年度內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料

四、以下事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策

（一）特殊性重組業務備案

（二）企業資產損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優惠審批（備案）事項（1）研究開發費用加計扣除（2）安置殘疾人員支付工資加計扣除（3）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊

五、房地產開發企業開發品完工年度報送資料

以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工年度進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送《開發產品（成本對象）完工情況表》、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規定

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅年度納稅申報表的附件，企業所得稅年度納稅申報時一并向主管稅務機關報送，于有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅年度納稅申報前向主管稅務機關報送。

（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

二、不征稅收入

（一）收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

3、國務院規定的其他不征稅收入。

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，要作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，同時符合以下條件：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

這三個條件缺一不可。財稅[2011]70號

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題 自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、企業提供有效憑證時間問題

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

第二章 稅收優惠政策

一、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因此，其實際稅負率就僅為10%了，等于是減半計征稅款。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅?2011?4號）小型微利企業預認定的資料報送要求

企業在當年首次預繳企業所得稅時，須提供上年度符合小型微利條件的以下證明材料：

1、小型微利企業預認定表（一式二份）

2、依照國家統一會計制度的規定編報的《資產負債表》

3、企業職工名冊

二、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。《西部地區鼓勵類產業目錄》另行發布。

（二）對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止。

政策依據：《財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）

第二篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第三篇：2011企業所得稅匯算清繳納稅人輔導材料

2011企業所得稅匯算清繳納稅人輔導

材料

2011企業所得稅匯算清繳納稅人輔導材料..........................................................................1

第一部分 匯算清繳提示事項................................................................................................2

一、納稅申報時限...........................................................................................................2

二、報送申報資料...........................................................................................................3

三、如有以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料...........................4

四、以下事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策.......................................................................................................................................4

五、房地產開發企業開發品完工報送資料...........................................................6

六、重點納稅申報事項的提示.......................................................................................6 第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化...............................................................8

第一章 綜合性政策規定................................................................................................8

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法...............................................................8

二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題.....10

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題.....................................11

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題.................................................................11

五、企業員工服飾費用支出扣除問題.........................................................................12

六、航空企業空勤訓練費扣除問題.............................................................................12

七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題.................................................12

八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理.................................................................13

九、企業提供有效憑證時間問題.................................................................................13

十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題.........................................................14

十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題.........................................15

十二、企業所得稅納稅申報口徑問題.................................................................15 第二章 稅收優惠政策..................................................................................................17

一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題.............................................17

二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題...................................................17

三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題.........................................................18

四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題.........................19

五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策.............................................................21

六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題.....................................................21

七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍.................................................21

八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題.....................................................22

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題.............................................................23

十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策.............................................................23

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發[2009]79號）的規定，繳納企業所得稅的納稅人須在終了后五個月內進行當年企業所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導》（以下簡稱《納稅輔導》）。

《納稅輔導》分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報時限、報送申報資料、申報變化系統更新及2011年企業所得稅新政策的主要變化等內容。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均須在終了后五個月內完成企業所得稅匯算清繳納稅申報、結清應補繳企業所得稅稅款、申請退還多預繳企業所得稅稅款工作。

二、報送申報資料

在辦理企業所得稅匯算清繳申報時，須在匯算清繳期內將申報資料報送主管稅務機關，申報資料主要包括以下相關內容：

1、企業所得稅納稅申報表及附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、資產損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

8、涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》

9、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、如有以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料

（一）資格認定事項

高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項。

四、以下事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策

（一）特殊性重組業務備案

（二）企業資產損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優惠審批（備案）事項

1、享受稅收優惠審批事項（1）支持和促進就業減免稅

2、享受稅收優惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅

（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅

（5）清潔發展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除

（8）安置殘疾人員支付工資加計扣除（9）經認定的高新技術企業減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅

（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅

（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額

（18）企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額

（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅

3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入

（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入

五、房地產開發企業開發品完工報送資料 以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送《開發產品（成本對象）完工情況表》、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

六、重點納稅申報事項的提示

（一）根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。” 企業所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列“帳載金額”，按政策規定填報第2列“稅收金額”。

（二）根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條規定“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（三）根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（四）根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條的規定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出”，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（五）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調增金額”應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規定

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件，于企業所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。

（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。政策依據：《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）和《北京市國家稅務局北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》

二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題

煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。政策依據：《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題 企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

九、企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題

（一）納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

（二）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

（三）企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題 企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據：《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）

十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）

十二、企業所得稅納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑 根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的通知（國稅發〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

（二）查增應納稅所得額申報口徑

根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據《財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“

2、其他”。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）

第二章 稅收優惠政策

一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題 高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

政策依據：《國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號）

二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題

（一）企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）的規定標準執行。企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于《產業結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

（二）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

（三）企業根據委托合同，受托對符合《財政部國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

（五）企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

政策依據：《國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題

（一）對災區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年8月8日起，對災區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災區農村信用社免征企業所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

（三）災區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

政策依據：《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]107號）

四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題

（一）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

（二）對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：

1.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理；

2.能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

3.能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）

五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）

六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題 技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）

七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍 《財政部國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。《西部地區鼓勵類產業目錄》另行發布。

（二）對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止。政策依據：《財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策

對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）

第四篇：2013企業所得稅匯算清繳納稅人指南

2013企業所得稅匯算清繳納稅人指南

2014-03-06 來源： 所得稅科 作者： 訪問次數： 70

一年一度的企業所得稅匯算清繳正在緊鑼密鼓的開展，為了幫助廣大納稅人更好的厘清匯繳程序、規范匯繳操作、把握政策要點、降低涉稅風險、提升申報質量。我局將相關匯繳規定及注意事項進行梳理歸納如下：

一、匯算清繳對象

依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院財政、稅務主管部門有關規定，凡在2013內本市從事生產、經營，或在2013中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發?2009?79號）有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時間

納稅人應在2014年5月31日前向主管稅務機關辦理2013企業所得稅納稅申報，結清企業所得稅稅款。

三、匯算清繳申報方式

可采取上門申報或電子申報方式辦理匯算清繳。因企業所得稅申報表較復雜，為提高納稅人匯算清繳工作效率和申報數據邏輯準確性，提倡并建議納稅人使用電子申報方式。納稅人可以自行選擇使用《稅務總局電子申報軟件》，符合條件的，可通過網上辦稅一體化平臺進行申報。

《稅務總局電子申報軟件》是國家稅務總局研發并在全國推廣的涉稅數據采集申報軟件，納稅人可免費自行下載使用。下載路徑：國家稅務總局外網、安徽省國稅局外網。

納稅人遇有網上辦稅一體化平臺問題時，可以向當地國稅機關進行咨詢或直接撥打全省客戶服務熱線“965432”。

納稅人采用電子申報方式的，在匯繳結束后還應在規定時間內按照有關規定報送紙質納稅申報資料。

四、匯算清繳應報送的資料

（一）查賬征收企業

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、享受稅收優惠、資產損失稅前扣除等備案事項相關資料；

4、匯總納稅企業。總機構報送企業所得稅納稅申報表和財務報表外，還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、各分支機構的財務報表和各分支機構參與企業納稅調整情況的說明；分支機構除報送企業所得稅納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的財務報表（或財務狀況和營業收支情況）和分支機構參與企業納稅調整情況的說明；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；對連續二年虧損、當年彌補虧損額在50萬元以上的企業，辦理企業所得稅納稅申報時，應提供注冊稅務師事務所出具的鑒證報告；

6、涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》。不需進行關聯申報的增值稅一般納稅人，在進行企業所得稅匯算清繳時需報送《對外支付款項情況表》；

7、房地產開發企業申報時須出具對開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告；

8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

（二）核定定率征收企業：

1、《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》。

2、享受稅收優惠、資產損失稅前扣除等相關備案資料。

五、匯繳相關政策規定

納稅人要正確適用稅收政策，首先需要對新舊政策文件做到心中有數。既要熟悉2013年新頒布的法規和規范性文件，還要熟悉2013年之前頒布的法規和文件。我局將2013年新增所得稅政策、歷年所得稅政策分進行了梳理匯編，請登陸市國稅局在外網設立的“2013企業所得稅匯繳專欄” 查詢下載。這里只對部分事項做一強調。

（一）稅收優惠方面

1、小型微利企業

2013應納稅所得額小于6萬元（含）或大于6萬元、小于等于30萬元的小型微利企業，其所得與15%或5%計算的乘積，填報納稅申報表附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

在向主管稅務機關申請確認小型微利企業時，納稅人應填寫《企業所得稅減免稅備案表》，并在“納稅人申請意見欄”中注明分月平均從業人數、資產總額年初、年末數明細情況，以及全年“從業人數”、“資產總額”的計算過程。

建議符合條件的小型微利企業應先進行2013匯繳申報，然后再進行2014年第一季度的所得稅預繳申報，只有這樣2014年才能暫享受小型微利企業優惠，但在2014年第一季度預繳申報時須提供主管稅務機關向其下達的2014小型微利企業暫認定的告知文書。

另外，對小微企業月收入不達2萬元免增值稅，《財政部關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》（財會?2013?24號）規定，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅?2013?52號）規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入，并入利潤總額征收企業所得稅。

2、非營利組織免稅資格認定

符合條件的民辦非企業性單位、社會團體請按照《宿州市財政局 宿州市國家稅務局 宿州市地方稅務局 宿州市民政局關于加強非營利組織免稅資格認定管理工作的通知》(宿財稅法[2013]164號)等有關規定，在辦理稅務登記后，及時向市級或縣區級稅務主管部門申請非營利組織免稅資格認定，我們于每季度結束前15天內組織財政、稅務、民政等部門進行聯合審核確認，并于季度結束前公布獲得免稅資格非營利組織名單，保障納稅人能高效快捷的享受稅收優惠和使用發票。

3、優惠備案管理

納稅人需要報經稅務機關備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料，在辦理企業所得稅納稅申報前及時辦理。這些事項包括各類稅收優惠備案事項、資產損失稅前扣除申報等。納稅人應嚴格按照稅收政策區分是否享受稅收優惠或能否稅前扣除，按照備案事項的規定提供備案或附送資料，并注意申報數據和事項需要與企業在申報表及附表相一一對應。納稅人未按規定備案的，一律不得享受稅收優惠，備案資料經主管稅務機關審核不符合條件的，不得享受稅收優惠。

（二）新增政策方面

與以往相比，2013匯算清繳最大的政策變化，就是跨省設立的分支機構也參與匯算清繳，多退少補。跨省設立的總分機構，以前只是由總機構匯算清繳，多退少補，分支機構不存在匯算清繳多退少補的問題。自2013年起，總機構匯算清繳計算出的應補應退稅款，按照稅款分配辦法，計算各自應補或應退稅額，均在其所在地辦理補稅或退稅手續。

（三）費用扣除方面

1、納稅人應該嚴格按照發票管理辦法的規定、自查發票管理是否合規，注意未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，未按規定取得發票的事項應及時補正。

2、對取得發票的真偽鑒定，省內發票可通過安徽省國家稅務局外部網站或宿州市國家稅局網站外網查詢，外省發票，可以登錄國家稅務總局網站，點擊全國普通發票票樣及防偽措施查詢模塊，點擊需查詢發票所在省份（國稅或地稅），就可得到該省發票目錄、發票的防偽措施及查詢方式。

（四）申報填寫方面

1、我們會在納稅人申報前或后對企業納稅申報邏輯性和有關資料的完整性和準確性進行輔導審核。因此，企業在填報企業所得稅納稅申報表時，除應嚴格按照《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表及附表填報說明》要求，準確填報納稅申報表外，還應重點關注納稅申報表的邏輯性，有關資料的完整性和準確性，特別要關注以下項目：

（1）納稅人企業所得稅納稅申報表及其附表與企業財務報表有關項目的數字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確；

（2）納稅人是否按規定彌補以前虧損額和結轉以后待彌補的虧損額；

（3）納稅人是否符合稅收優惠條件，稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序；

（4）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實，是否符合有關規定程序；

（5）跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明；

（6）納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合；

（7）納稅申報表中章印、簽字等項目是否齊全完整，“其他”行有數據是否附報詳細說明。

2、納稅人在規定的納稅申報期內，發現納稅申報有誤的，可在納稅申報期內（即5月31日）前重新辦理納稅申報。

3、對全零申報或虧損企業要作出書面情況說明；

4、對申報企業所得稅收入與流轉稅收入不一致的企業，要作出書面情況說明；

5、對連續兩年虧損、當年彌補虧損50萬元以上的企業，應提供注冊稅務師事務所出具的鑒證報告，并對連續虧損作出書面說明；

6、對企業享受稅收優惠或發生稅前扣除等事項的，應提供《企業所得稅項目備案表》或《企業資產損失所得稅稅前扣除清單（專項）申報表》；

7、申報應補（退）稅欄為負數（超繳稅款）時，書面說明申請退稅理由并報有關退稅資料，或書面同意抵繳下一應繳稅款。

第五篇：2011年企業所得稅匯算清繳工作納稅人須知

2011年企業所得稅匯算清繳工作納稅人須知

尊敬的納稅人：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，以及《關于做好2011企業所得稅匯算清繳工作的通知》，現將2011企業所得稅匯算清繳工作有關要求通知如下：

一、匯算清繳的范圍：依法在本市繳納企業所得稅的居民企業和非居民企業辦理企業所得稅納稅申報，無論贏利、虧損，或處于減免稅期，但不包括實行“匯總繳納、就地預繳”的外埠在滬分支機構。

二、申報的時間：納稅人請于即日起至5月11日前向主管稅務所進行申報（申報受理成功以取得主管稅務所出具的《企業所得稅納稅申報受理通知書》為準，具體申報時間和受理辦法由主管稅務所另行通知）。

三、申報的方法（網上申報或上門申報）

1、居民企業納稅人可從上海稅務網（http://）“辦稅服務-下載中心”或徐稅子網站（http://）下載“2011上海市企業所得稅匯算清繳（客戶端）”、“企業關聯業務往來報告表客戶端”和“研發費加計扣除客戶端”，并按要求填寫完成。有研發費加計扣除的和財產損失的企業，需在匯算清繳前到稅務機關備案及報送“研發費加計扣除立項客戶端”和“資產損失所得稅稅前扣除客戶端”。客戶端只能手工錄入，不得采用復制、拖動等方式錄入，會造成客戶端異常影響申報。納稅人還應填寫紙質納稅申報表、關聯業務申報表（主管稅務所提供）、以下相關補充表，或通過客戶端打印并裝訂后上報稅務機關，但需保證報表的完整性、清晰性。納稅人還應在客戶端中閱讀《企業研發費加計扣除事宜告知書》，并打印相應回執交主管稅務所。在徐稅子網站上，還可下載《小型微利企業所得稅優惠申請表》、《同期資料輔導材料》。

2、居民企業納稅人應通過網上電子申報企業端軟件（eTax@SH）進行網上申報。納稅人在網上申報成功后5個工作日以內或主管稅務所安排的時間內，向主管稅務所報送所需資料。在使用匯算清繳客戶端前，應在Office系統的宏安全性調至“中級”。具體方法，以Offic EXCLE 2003為例：打開EXCLE文件（不含“宏”的任一EXCEL文件），在菜單中選擇“工具”－“宏”－“安全性”設置為“中”。

3、通過網上申報的納稅人，若首次網上申報后發現申報錯誤需修改的，由稅務所將原已申報錯誤的申報作廢后，方可予以重新申報。重新申報時，申報的“本年累計實際已預繳的所得稅額”包括所屬期為2011年第1-4季度的企業在滬已預繳的企業所得稅、在外地的分支機構按分配比例預繳的企業所得稅和建筑安裝企業在外地的項目部按0.2%預繳的企業所得稅（均不包括代扣代繳稅款）。對網上申報不成功的，也可到主管稅務所進行客戶端申報。對于上門申報的納稅人，申報補稅扣款成功后發生對原申報有調整的，可再次重新上門申報，但原申報的已扣繳稅款在重新申報時應與2011年第1-4季度的實際已扣繳的企業所得稅稅款一并于申報表“本年累計實際已預繳的所得稅額”內填列。對于上門申報的納稅人，申報涉及補稅，但補稅款未解繳前發現申報錯誤需重新申報的，納稅人可至主管稅務所要求作廢已開稅單、撤消申報后，以正確的申報數據重新進行申報。未解繳扣款的補稅款不參與“本年累計實際已預繳的所得稅額”的計算填列。

4、無論網上申報或上門申報成功的納稅人，必須在2011年5月25日前將等同于補稅金額的款項及時解入納稅專戶內。上門申報的納稅人可于次月申報納稅時（6月20日左右）到虹橋路188號311室索取繳款書回執聯。

5、企業申報后需要退稅的，在報送紙質材料時，同時辦理退稅申請。經稅務人員審核，由稅務機關劃入納稅專戶內。納稅人必須提供正確、詳細的銀行帳號。退稅單回執聯由銀行返回企業。

6、非居民企業應填寫完成申報表后，持紙質申報表及相關資料到主管稅務所辦理企業所得稅納稅申報。

四、申報的資料

1、查帳征收或核定征收的居民企業應提供：

1）企業所得稅納稅申報表及其附表，對未實行網上申報的納稅人還應攜帶相關客戶端。客戶端中增加了7張補充表，即企業所得稅匯算清繳補充情況表（1-7）。其中，對于跨地區經營總機構（含跨地區發生建筑勞務的總機構）應填報《2011企業所得稅匯算清繳客戶端》中的《本市總機構所屬外地分支機構就地預繳企業所得稅情況表》、《本市建筑企業直接管理的跨地區經營項目部就地預繳企業所得稅情況表》，高新技術企業應填報《2011企業所得稅匯算清繳客戶端》中的《高新技術產品（服務）收入情況表》、《高新技術企業研究開發費比例計算表》、《高新技術企業研究開發費用結構明細表》，軟件企業應填報《軟件企業年檢有關指標情況表》，技術先進型服務企業應填報《技術先進型服務業務收入總額、離岸服務外包業務收入總額占本企業當年收入總額比例情況表》。

2）企業財務報告,包括企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書。缺少以上任何報表的企業應另行書面說明。對經過審計的會計報告，應同時報送審計報告。（注：事業單位為各類收支與結余情況、資產與負債情況、人員與工資情況及財政部門規定的會計決算應上報的其他內容）。

3）備案、審批事項的相關資料復印件（指相關項目的備案結果通知書、減免稅通知書、財產損失稅前扣除通知書、收入或所得遞延確認通知書和事后報送資料受理書的復印件），未提供規定資料的，不得享受稅收優惠或稅前扣除。

4）中華人民共和國企業關聯業務往來報告表（僅適用于查帳征收居民企業和據實申報的非居民企業），對未實行網上申報的納稅人還應攜帶相關客戶端。

5）對于跨地區經營的總機構，應附送跨地區設立的分支機構資產情況、經營情況、預繳稅款情況及其繳款書復印件（蓋章注明與原件一致）；跨地區發生建筑勞務的本市總機構企業，其直接管理的項目部，在勞務發生地按勞務收入的0.2%就地預繳企業所得稅的，應附送繳款書復印件（蓋章注明與原件一致）、外出經營證明等相關資料。

6）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并提供中介機構出具的有關納稅調整項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

7）當年發生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的（即，企業所得稅納稅申報表［A類］主表第23行“納稅調整后所得”為負數），應附送具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明。

8）主管稅務機關要求報送的其它資料

（1）股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度（2011年新辦企業）。

（2）未能提供市、區勞動部門審核確認的工資增長情況的國有企業，應提供工資合理性的書面說明。

（3）分支機構2008年以前未并入總機構匯繳而單獨就地匯繳產生的虧損，總機構可用當年匯總合并納稅的利潤予以彌補，此類總機構應提供其分支機構上一經當地稅務主管機關審核確認的匯算清繳表。

（4）符合小型微利企業條件的企業，應提供的材料見特別提示13。（5）房地產開發企業2011中對開發項目完工結轉利潤的，應提供開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告或說明。（文件依據：國稅發〔2009〕31號）

（6）涉及有已辦理登記的研發項目研發費加計扣除企業，應提供：效用情況說明、研究成果歸屬權報告；受托方提供的研發費用支出明細情況表（僅委托研發項目）；研發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例（僅集中開發項目）。同時還要填寫研發費用加計扣除客戶端。

（7）總機構應報送開具的《匯總納稅分支機構分配表》（第1～4季度）。

（8）已申請辦理政策性搬遷收入備案但未辦理清算的企業，應在匯算清繳期間辦理結算或項目清算。并報送《企業政策性搬遷或處置收入清（結）算結果通知書》。

（9）已加蓋稅務機關受理專用章資產損失項目的專項申報和清單申報稅前扣除申報表復印件。（10）勞務派遣公司向用工單位派遣勞動者，用工單位需提供的材料見特別事項提示2。（11）企業所得稅匯算清繳客戶端中打印的研發費用加計扣除優惠政策宣傳回執。

（12）客戶端“提示”和“提醒”中規定應向主管稅務機關提供的有關其他資料。

2、非居民企業應提供： 1）據實申報納稅的企業：（1）非居民企業所得稅納稅申報表（適用于據實申報企業）及其附表（2）所屬期為20111-4季度已預繳的企業所得稅稅單復印件（3）財務報告（4）中華人民共和國企業關聯業務往來報告表（5）其他資料提供同以上查帳征收居民企業“8）中（5）、（6）、（8）-（10）、（12）”的資料一致（根據涉及的實際項目）。

2）實行核定征收的企業：（1）非居民企業所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業）（2）所屬期為20111-4季度已預繳的企業所得稅稅單復印件（3）財務報告或審計報告。

注：以上居民或非居民凡提供的資料必須加蓋單位公章。

五、特別事項提示

1、申報前，應做好免稅收入、免稅所得等匯繳相關審批、備案事項的申請報批工作，特別是：（1）安置殘疾人及國家鼓勵安置其他就業人員支付的工資加計扣除的備案；（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅備案。（3）創業投資企業抵扣應納稅所得額事先備案；（4）非營利組織免稅收入事后報送資料。（5）資產損失的清單申報和專項申報。

2、勞務派遣公司向用工單位派遣勞動者，（1）支付全部工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，用工單位需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。（2）支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除。但用工單位需在2011企業所得稅匯算清繳申報時一并提供：A、與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件;B、勞務派遣單位開具的發票復印件（發票上須列明代發工資、社保費的金額。若此前已填開的發票未列明代發工資、社保費金額的，應作情況說明）;C、《用工單位實際負擔的被派遣勞動者工資薪金及相關費用稅前扣除情況統計表》。

3、對選擇使用“企業會計準則（一般企業）”、“企業會計制度”、“小企業會計制度”等會計報表的事業單位、社會團體、民辦非企業應在客戶端中按“一般工商企業”選擇申報表。在選擇填報《企業所得稅納稅申報表（A類）》附表一時，應根據納稅人所適用的會計制度，對照《企業所得稅納稅申報表》附表一（1）～（3）的填報說明中適用范圍，來選擇相應附表。此外，在客戶端對報表種類的選擇將直接影響季度申報會計報表的報送。

4、在填報匯算清繳客戶端會計報表時，“財務報告審計情況”與“匯算清繳納稅申報鑒證情況”必須填列完整。對未審計或未鑒證的企業也應在“審計情況”或“鑒證情況”填列“無”。對于經審計或鑒證的企業，在報送財務報告時，應報送相應審計報告或鑒證報告。在填列會計報表時，應填列本公司數據，不得填列合并報表數據。

5、企業在填列匯算清繳客戶端附表5（1）時，應與研究開發費加計扣除客戶端表1A保持一致，不應該出現差異。

6、企業在填列附表三第22～25行、附表五第45～48行時，無論企業是否納稅調整或享受小型微利企業政策，都必須填列上述行次，不得為空。

7、有境外所得稅收抵免的納稅人，需按財稅〔2009〕125號、國家稅務總局公告2010年第1號、滬國稅所[2010]159號文執行，并取得主管稅務機關確認的《企業境外所得稅收抵免有關＿＿＿＿事項事先備案結果通知書》或《企業境外所得稅收抵免有關＿＿＿＿事項事后報送資料受理書》。

8、客戶端需填列納稅人代碼，而非納稅人識別號。在客戶端基礎信息表中，應選擇正確的企業類型，這將直接影響到客戶端的電子申報。

9、需提交或準備同期資料企業，應按時提交或完成準備同期資料。企業可向主管稅務所索取相關輔導材料。

10、企業發生的財產損失，應向稅務機關進行申報。申報表附表三第42行第2列數據>0，必須持有主管稅務機關受理蓋章的“企業資產損失所得稅稅前扣除清單申報”或“企業資產損失所得稅稅前扣除專項申報”申報表復印件。否則，阻止申報。

11、無論企業以前及當年是否盈利（或虧損），納稅人都應完整填寫附表四第2列（即企業所得稅納稅申報表附表四“企業所得稅彌補虧損明細表”中第2列“盈利額或虧損額”所對應的6行）。

12、享受過渡期定期減免優惠政策的企業，應提交有關2011年經營業務內容、生產性業務收入金額、非生產性業務收入金額、生產性業務收入占總業務收入比重的情況說明（加蓋企業公章），說明還應包括對經營業務內容和經營期限是否有變化的承諾。

13、符合小型微利企業條件的企業，應提供《小型微利企業所得稅優惠申請表》，并提供非國家限制或禁止行業說明、書面申請報告（內容包括申請2011年為小型微利企業，申請2012年暫核為小型微利企業）。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。企業在申請2012年暫核為小型微利企業時，若符合減半征收條件的，應在《小型微利企業所得稅優惠申請表》中注明“2012年所得申請減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅”的申請語句。

六、法律責任

1、納稅人應如實、正確地填寫納稅申報表，完整報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性承擔法律責任。

2、納稅人不按規定期限申報，拒不申報或不按規定期限結清稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。對未按規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將處以罰款。對超過期限經稅務機關催交后仍未來申報的，將從重處以罰款。對經稅務機關多次催報仍未申報的，規定其申報期限，除按規定罰款外，并對其停止供應發票。

3、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五章第六十四條規定，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

上海市徐匯區國家稅務局

二〇一二年二月九日