第一篇：出口退稅制度的法理基礎

內容摘要：中性稅收，作為針對稅收超額負擔提出的一項原則，在實踐中指導著稅制的設計。出口退稅是一項國際上通行的稅收規則，它既要符合稅收中性的要求，又要實現稅收的調控職能。我國于2004 年1月正式實施的新的出口退稅制度既完善了總體稅制又體現了國家的產業政策，力圖實現稅收中性與稅收調控的有機結合。

關 鍵 詞：出口退稅，稅收中性，稅收調控

一、對稅收中性的理解

中性稅收作為一種理論是在近代西方產生形成的，其思想源流最早體現在亞當??斯密的賦稅理論之中。在19 世紀末由新古典學派的英國劍橋大學教授馬歇爾在其所著的《經濟學原理》中第一次對作為中性稅收理論基礎的稅收超額負擔問題進行了研究。隨著社會的發展，稅收中性原則經歷了被肯定——否定——肯定—的發展歷程，其內涵也在演變之中，即從早期的絕對稅收中性到凱恩斯主義的非中性再到相對中性理論。

稅收是一種分配方式，也是一種資源配置。國家征稅是將社會經濟資源從納稅人轉向政府部門，因此，稅收不僅會給納稅人造成稅款負擔，還可能給納稅人或社會帶來超額負擔：一方面，稅收在減少納稅人支出的同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發生在資源配置方面的超額負擔；另一方面，由于征稅改變了商品的相對價格，如果對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則會發生經濟運行方面的超額負擔。稅收中性就是針對稅收的超額負擔提出的，其含義有二：一是國家征稅應使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。①

稅收中性的實現方式是沿著這樣兩條思路展開的：一是對效率原則的強調，即征稅有可能帶來效率損失，由此而要求政府征稅應盡量減少對經濟個體行為的不正常干擾，一個理想的稅收制度應是超額負擔最小的制度；二是對普遍原則的強調，即“對價值增值普遍征稅，也就是對所有經濟活動按統一稅率普遍征稅。”②

事實上，稅收中性原則的內容從來都是相對的，絕對稅收中性只是一種理論的抽象。在現實經濟生活中，只要國家征稅就必然會產生稅收收入效應或替代效應，因此實現絕對的稅收中性是不可能的。提倡稅收中性的實踐意義在于，盡可能減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，在市場機制發揮配置資源的基礎性作用的前提下，有效運用稅收調控，從而使稅收的經濟效率最大化。在現行諸稅種中，人們普遍認為增值稅是最中性的稅種。該稅系由銷售稅衍變而來，是以商品生產流通和勞務服務各個環節中的增值額為征稅對象而征收的一種流轉稅。③ 由于只對增值而不是對全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷售稅所具有的多階段重復征稅的特點。一方面，增值稅不僅使企業在稅負方面更為平等，可以促進企業提高效率。另一方面，增值稅也能促進經濟的增長和保持國際收支的穩定。顯然，增值稅以其自身的內在優勢，與中性稅收的要求完全契合，而被各國普遍采用。

二、出口退稅——稅收中性與稅收調控的結合

出口退稅是指國家為增強出口商品的競爭能力，將出口貨物在國內生產和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使商品以不含稅價格進入國際市場的一種稅收制度。它是各國為鼓勵本國對外貿易發展所采取的普遍措施和制度。

（一）出口退稅的理論依據

1、國際慣例。《關稅與貿易總協定》GATT，以及世界貿易組織都認可出口退稅為一種促進貿易的合法措施。GATT 附件9“注釋和補充規定”中明確指出，免征某項出口產品的關稅，免征相同產品供內銷必需繳納的國內稅或退還與所繳納數量相同的關稅或國內稅，不能視為一種補貼，即出口貨物退稅，如在國內已征或應征的增值稅、消費稅以及關稅等間接稅的范圍之內，是合法的，不可視為補貼。《關稅與貿易總協定》第6條第 4款規定：“在任何締約方領土的產品進口至任何其他締約方領土時，不得由于此類產品被免除在原產國或出口國供消費的同類產品所負擔的稅費或由于退還此類稅費而征收反傾銷或反補貼稅”④。

2、國民待遇（避免雙重征稅）。根據國民待遇原則，一國國內稅（間接稅，制要求進口商品與國內商品的稅負相同，進口國往往會依照消費地原則對進口商品征收間接稅。在這種情況下，實行出口退稅是一種避免重復征稅的有效措施。事實上，對出口貨物免征或退還已繳納的稅額，同時，對進口貨物征收與國內貨物同等稅率的增值稅和消費稅等，既可以避免兩國對同一貨物的雙重征稅，又可使進口產品承擔同國內產品同等的稅負，使國內產品與進口產品公平競爭。

3、屬地稅收管轄權。根據間接稅的屬地原則，各國的消費者只負擔本國的納稅，沒有義務承擔別國稅收，而對貨物出口征稅就等于一國政府向他國消費者征稅。從理論上講，稅收負擔和攤派費用只能由本國居民負擔，而不能轉嫁給國外消費者，因此，那些出口商品的國家將已征稅的部分退還給出口商品的所有者，進口商品再按國內同類商品征收相同的稅收是完全合理的。一個主權國家，在稅收上享有完全的自主權，包括課稅權和減免稅權。對出口的貨物，在不損害別國利益的前提下，一國有權決定對該項目出口貨物退還或免征在國內繳納的稅款。這是國家主權的具體體現，國際社會對此必須尊重。世界各國的流轉稅均是按屬地管理的原則來制定各項規定的。我國增值稅和消費稅條例中所作的征免稅規定只適用于中國境內，而不適用于境外。因此，相應的出口退稅也當然適用屬地管理原則。

4、宏觀調控。國家在制定出口貨物退稅政策時，既要符合出口貨物退稅的國際慣例，又必須體現國家的經濟政策。國家一定時期的產業政策會影響出口退稅政策的制定，國家對某些出口產品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現。大部分國家都是通過出口退稅，以實現其稅收杠桿的作用的。

（二）關于出口退稅模式的分析

符合稅收絕對中性要求的出口退稅模式是政府對所有納稅人出口的任何物品全部退還國內已征間接稅，其內容包括效率性和普遍性兩方面的要求。效率性原則要求退稅管理的科學化和退稅申報手續簡便易行；普遍性原則要求退稅對象普遍、退稅范圍普遍、退稅方法一致與退稅率設計上的零稅率。但理想稅制和現實稅制通常有差異，絕對中性的出口退稅模式是建立在國際市場完全競爭的假設前提下的，它只是一種理想狀態。在現實中，中性原則運用于一國出口退稅制度設計時往往要受到以下因素的影響和制約：

1、出口貨物壟斷勢力的存在。國際貿易的基本理論是各國依據自己的比較優勢參與國際分工，進行國際貿易。當一國出口貨物在國際市場上占據相當份額并足以影響甚至控制市場價格后，這種貨物就擁有了壟斷勢力。出口國對該種貨物征收出口稅，調節壟斷利潤反而可增加本國福利。如目前我國紡織、家電等行業在國際市場上具有明顯的成本優勢，他們在國際上的競爭對手大部分都是國內的同行們，對這些出口商品適當征稅，使其邊際成本上升，不會影響到出口，反而會增加國家的財政收入，通過市場的方法培育他們的競爭力。因而，對此類貨物就沒有必要實行完全的零稅率。

2、出口商品存在負外部性。它是指出口商品的私人邊際成本低于其真實社會成本時所導致的社會福利凈損失。如我國的資源性產品其私人邊際成本往往低于社會邊際成本，生態環境惡化都應記入資源性產品出口的社會邊際成本。此時，若出口產品純粹以私人邊際成本為標準，便會造成私人邊際成本低于社會邊際成本，此時應通過征收出口稅，使私人邊際成本上升，方可消除由負外部性所造成的社會福利損失。因而，對此類貨物出口沒有必要實行零稅率，甚至根本不予退稅和免稅。

3、出口稅與國內稅之間存在替代效應。稅收收入主要包括國內稅收入與出口稅收入兩部分，因此在稅收收入總需求一定的情況下，出口稅與國內稅之間會產生替代效應。如果對出口貨物免征稅，則由此產生的財政缺口勢必需要通過增加國內稅來填補，這樣會增加國內稅的效率損失。因此在決定是否開征出口稅及確定出口稅規模時，既要衡量國內稅與出口稅的替代效應，又要全面考慮本國的經濟政策和財政收入目標等多方面的現實需要。

4、征管缺陷。政府憑借征稅權糾正市場失靈，但由于政府官員的素質問題和信息不完全、不對稱等因素將導致政府干預失靈，從而在征稅領域產生征管缺陷。我們同樣可以理解納稅人和稅務官員總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領域不斷進行博弈的情形。我國目前少征多退和出口騙稅嚴重的情況表明，在出口退稅領域所進行的博弈過程中政府所處的劣勢，這種情況迫使政府不得不改革出口退稅制度。

綜上分析可知，現實中的出口退稅制度可以而且也應當是相對中性的。一方面，稅收中性原則嚴格落實到出口退稅政策上，應體現為對出口產品所含的國內流轉稅進行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應是出口退稅機制的理想目標。另一方面，稅收調控原則在出口退稅政策方面，則表現為對征稅率與退稅率之間存在差異的運用，從而有助于國家特定政策目標的實現，這是各國實行出口退稅制度的普遍現實性。換言之，稅收中性和稅收調控是出口退稅稅收政策制定的兩極，稅收中性是其上限（即最高按征稅率確定退稅率，否則就有補貼之嫌），稅收調控是下限。好的稅收政策，既不能高于稅收中性的上限（即稅收的調控超過市場自身調節），造成過多的額外負擔，也不能低于稅收調控的下限，否則，無法實現稅收在彌補市場失靈方面的積極作用，應尋找二者之間的最佳結合點。

三、我國出口退稅法律制度改革的必由之路——稅收中性與稅收調控的有機結合 我國出口退稅改革一直是大家關注的焦點，從2004年 1月1日起開始施行的新一輪出口退稅制度改革，是我國應對目前不斷發展變化的國內外經濟形勢，推動經濟增長的一個新的嘗試。

（一）我國出口退稅的沿革與現狀

我國實行出口退稅政策始于1985 年。1994 年的財稅改革，結合增值稅條例的全面實施，重申了對出口商品實行整體稅負為零的零稅率政策。從 1994 年至2003年的 10年間，根據我國中央財政承受力與國際經濟形勢的變化，出口退稅率幾經調整。應該肯定，⑤出口退稅對增強我國出口產品的國際競爭力，推動出口增長發揮了重要作用，但也存在很多嚴重的問題，突出表現為：出口退稅結構，不適應優化產業結構的要求；出口退稅數額超出了中央財政的承受能力；出口退稅的負擔機制，不利于出口貿易的科學、規范管理。

目前，我國雖可稱為外貿大國，但還稱不上是外貿強國。由于我國出口產品結構相對單

一、高附加值產品比重較低，出口市場存在危機，企業盲目擴大出口、惡性競爭、低價競銷，也給了國外的貿易保護主義以口實。因此，進一步優化貿易結構，提高出口競爭力，在技術和質量上逐步向世界一流水平看齊，為世界市場提供高技術含量的商品和服務已變得刻不容緩。

（二）出口退稅制度改革的內容

2003 年 10 月，經國務院批準，我國對出口貨物退稅制度進行重大改革，有關措施從 2004 年起正式實施。這次出口退稅改革的指導思想和基本原則是：“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發展”。改革的主要內容是：

1、本著“適度、穩妥、可行”的原則，對出口退稅率進行了結構性調整，適當降低了出口退稅率（平均水平降低 3 個百分點）。⑥

2、加大中央財政對出口退稅的支持力度。從 2003年起，中央進口環節增值稅和消費稅收入的增量首先用于出口退稅。

3、建立中央和地方財政共同負擔出口退稅的新機制。從 2004起，以 2003 年出口退稅實退指標為基數，對超基數部分的應退稅額，由中央與地方按照 75：25“的比例分別負擔。

4、結合出口退稅機制改革推進外貿體制改革。主要是通過完善法律保障機制等，加快推進生產企業自營出口和外貿出口代理制，降低出口成本，進一步提升我國商品的國際競爭力。同時，結合出口退稅率的調整，進一步優化出口產品結構，提高出口整體效益。

5、累計欠退稅由中央財政負擔。

（三）出口退稅制度改革的特點

1、標本兼治——試圖從根本上解決出口退稅問題。（1）出口退稅改革與增值稅改革同時進行。出口退稅涉及兩個稅種，即增值稅和消費稅，其中主要為增值稅。一個國家增值稅稅制的特性決定了其出口退稅制度的選擇，解決出口退稅問題的根本之道在于解決增值稅的制度設計問題。增值稅稅種規范，其出口退稅運作方式也規范，否則相反。改革和完善我國出口退稅制度必然要求出口退稅運作方式與增值稅制相配套，真正形成內在的、有機結合的整體。其中，關鍵是要盡快實現增值稅由生產型轉向消費型，以有利于出口退稅中性目標的實現。（2）關于退稅負擔與分稅制。從市場經濟國家的經驗看，出口退稅的負擔機制應與稅收分享體制基本一致。我國增值稅地方分享 25%，而出口退稅則由中央財政全額負擔，利益分享與責任分擔不對稱。此次建立共同分擔機制，符合分稅制要求，有利于從根本上解決出口欠退稅的問題，也有利于從一定程度上抑制地方群體性騙取出口退稅問題的產生。

2、立足于國情，遵循國際慣例。（1）出口退稅稅率的調整符合國際慣例。按照WTO的規則，出口退稅的最大力度不能超過“零稅率”，否則將被視為對出口產品的政府補貼而受到制裁。但一國可以根據自己的政治、經濟目標和財政承受能力，從實際出發，在法定征稅稅率以內確定適當的出口退稅水平，既可以選擇退稅和不退稅，也可以選擇多退稅和少退稅。（2）借國際規則擴大對農產品的支持。目前農產品的各種政策支持還沒有納入 WTO的框架之內，所以各國都運用出口退稅政策對農產品進行支持。我國新的出口退稅政策對農產品也做了特別的規定：現行出口退稅率為5%和 13%的農產品和現行出口退稅率為13%的以農產品為原料加工生產的工業品，維持原有的退稅率；對部分農產品的加工行業的產品還提高了退稅率。（3）借出口退稅改革，力求減少與主要貿易伙伴的貿易摩擦。一方面，以美國為首的少數發達國家強烈要求人民幣升值，人民幣升值的實際壓力存在；另一方面，近年來我國商品在外國經常遭到反傾銷的調查，雖然其中有貿易保護的原因，但也與出口商品的競相壓價有關，而這主要是基于國家退稅的支持。所以此次改革既要緩解國際社會對人民幣升值的預期，又要培育和發展出口商品的競爭力。

3、從國家產業政策出發，發揮稅收調控職能。（1）稅率調整的差異體現國家的產業政策。新政策根據不同產品國際競爭力和國內需求情況，對出口退稅率進行了結構性調整，適當降低出口退稅率，區別不同產品調整退稅率：對國家鼓勵出口的產品退稅率不降或少降；對一般性出口產品的退稅率適當降低；對國家限制出口的產品和一些資源性產品多降或取消退稅。對出口貨物的退稅率實行差別待遇，有利于推動我國出口產品結構和產業結構的優化和調整。（2）推動其他配套制度的改革。這次出口退稅機制的改革，為深化外貿體制改革創造了條件；歷史欠退稅問題的解決，有助于緩解企業資金緊張的矛盾，為企業加快發展創造條件；新的退稅機制保證“新賬不欠”，將提高生產企業通過代理制擴大出口的積極性，有助于推動我國外貿代理制的發展。

4、從提高效率角度，體現稅收中性原則。出口欠退稅與出口騙稅問題是我國出口退稅面臨的突出問題。中央與地方在出口退稅上的收支責任不對稱，對發達地區的隱性轉移支付，造成地方政府在“增收”與“退稅”上的激勵不對稱，再加上實踐中的征管缺陷，導致應征未足額征收與出口騙稅并存，相應欠退稅現象也就日益嚴重。出口欠退稅與出口騙稅會導致效率的損失，不符合出口退稅中性的要求。這次改革針對這些現狀，建立了中央與地方共同負擔的新機制，引入地方政府退稅方面的責任，同時加大中央財政對出口退稅的支持力度，累進欠退稅由中央負擔，目的就是要解決出口欠退稅與出口騙稅問題，盡量減少效率的損失，實現即征即退。

一般來說，稅制改革之是否成功，需要三個標準來判斷：（1）稅制改革在多大程度上實現了政府確立的目標；（2）稅制改革是否具有可持續性，而不需要頻繁變動；（3）稅制改革產生的合意的或不合意的副產品的程度如何。這些標準，對出口退稅制度也同樣適用。此次出口退稅制度改革的成效如何？是否做到了稅收中性與稅收調控的有機結合，我們拭目以待。

注釋：

① 陳共主編：《財政學》，中國人民大學出版社2000年第2版，第177頁。“

② 劉溶滄、馬王君：《稅收中性：一個理論經濟學的分析》，載《涉外稅務》1999年第1期。

③ 劉劍文主編：《財政稅收法》，法律出版社2003，年第3版，第212頁。

④ 石廣生主編：《中國加入世界貿易組織知識讀本》

（二），人民出版社2002年第1版，第507—508頁。

⑤ 總體而言，我國的出口貨物退稅率在1997年亞洲金融危機之前主要是調低退稅率，而1997年以后主要是調高出口退稅率。詳細情況，可參見朱大旗編著：《稅法》，中國人民大學出版社 2004 年 4月第1版。

⑥具體內容詳見2003年10月13日財政部、國家稅務總務總局發布的《關于調整出口貨物退稅率的通知》

中國人民大學法學院·朱大旗 李岳

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網上申請,申領成功后，去外管局領取紙質核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數據報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網上備案：在貨物報關前，需在網上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業交單。（電子口岸---出口收匯----企業交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯）4）銀行水單（核銷聯）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內進行申報，即進入“國際收支系統”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數據報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發票。D.出口發票 供國稅局查詢的資料如下：A.內購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據

第三篇：公司出口退稅風險控制制度

公司出口退稅風險控制制度

出口退稅作為我國的一項長期稅收政策，它的實施對于促進對外貿易和國家經濟增長起著十分重要的作用。出口退稅涉及范圍廣部門多，存在的風險也大，為加強管理，保證公司的出口退稅工作順利開展，現針對可能存在的風險進行管理，制訂本制度。

一、組織保證

（一）成立管理小組：組長：總經理，副組長：財務負責人，成員：財務部辦稅員、合同部單證員、合同部外匯核銷員

（二）明確責任：

責任主管領導：組長及副組長； 其他直接責任人員：各成員。

二、風險識別

信譽風險

目前我公司的納稅信用等級為A級，A級指標具體分值為：稅務登記情況納稅申報情況、賬簿憑證管理情況、稅款繳納情況、違反稅收法律、行政法規行為處理情況、出口退稅的規范涉及全方面，若有違法行為，下一次信用等級評比時會進行降級。

三、防范風險

（一）建立和完善出口退稅管理的舉措

1、建立和健全公司相關管理制度。

公司應制訂出《國際業務商務管理流程》，明確公司財務部和合同執行單位相關崗位在執行國際業務時應履行的職責，規定各出口關鍵環節所必需的合規性文件及須辦理的手續；制訂出《出口退稅業務管理流程》，具體說明辦理出口退稅過程中所涉及的崗位、職責、相關單證及提交時間等，明確出口退稅業務操作流程規范，明確各個業務部門的崗位職責和權限。

2、明確規范和約束供應商和貨運代理商在出口退稅環節中的職責。在簽訂設備和材料采購合同時，明確約定供應商必須配合企業做好出口退稅工作，約定有懲罰條款，確保供應商提交增值稅發票時不出現遺漏和差錯。選擇有實力的貨運代理商，以保障企業在貨物出口后能夠及時拿到合格的報關單。

（二）加強各部門間的交流與銜接工作

出口退稅工作統合性比較強，時間性要求嚴格，涉及部門廣泛，對外涉及國稅、外匯局、海關、貨代公司、報關行，對內涉及銷售部、合同部、財務部、物流部，加強溝通和協調，理順退稅業務所涉及各個環節工作的銜接，以促進公司各相關業務部門和人員高度重視和辦理出口退稅工作。明確相關單證傳遞的流程、時間要求和操作規范，做好登記和保管單據交接記錄，建立責任追究制度。明確分工，財務部應設專職辦稅員，負責具體的審單、申報和備案工作。各相關業務部門應設專人負責編制出口形式發票、收集和審核增值稅專用發票及出口報關單、辦理出口收匯核銷單，退稅業務單據在傳遞過程中出現不及時或者丟失的現象，業務人員未能及時辦理收匯核銷或遠期收匯證明等事項，將導致出口退稅無法正常辦理，所有部門必須通力合作才能完成出口退稅工作順利開展。

（三）各級人員的高度重視，提高防范退稅風險的意識。公司領導層、業務部門和財務部門應主動加強學習，及時了解和掌握國家退稅政策變動對企業的影響。財務部門作為出口退稅工作的主辦部門應隨時跟蹤國家退稅政策的變動情況，結合公司的特點和現狀，向公司領導層提供有益的參考意見；財務部的辦稅員，是稅企聯系的紐帶，其素質的高低直接影響出口退稅的質量和效益。辦稅員要有基本的外貿知識、會計專業知識、稅收知識，加強辦稅員能力的培訓，按辦稅員崗位工作說明和程序進行定期培訓，提高其業務素質和對外交往能力。辦稅員實行崗位輪換，在保持工作連續性的前提下，不定期對辦稅員進行崗位輪換，以防止差錯和弊端，也可使新頂崗人員可能提出新的工作設想，提高工作效率。辦稅員對申報的差錯要及時調整，及時與相關部門溝通。出口退稅政策性強，各成員應加強學習與交流，掌握最新的政策與動態，積極參加國稅、海關、外匯局等相關管理部門、行業協會組織的政策宣講會、政策輔導會議，與同行保持一定的聯系，獲取最新的信息。

（四）單據的合規性檢查

1、報關單的合規：

報關單的信息要做到準確填列，貨物金額要與執行合同執行部門提供的商業發票金額保持一致。報關單上的其他重要信息控制點包括貿易方式，合同協議號，批準文號，提運單號，運抵國等正確填列。

2、外匯核銷單的合規：

外匯核銷單信息的時間性要求也必須達到，預計180天內無法收款的，應及時辦理遠期收匯證明，辦理前應對遠期收匯證明的收匯期限作保守的正確估計，辦理后在收款時也應及時在外匯核銷。

3、其他單據的確認：

收貨方與訂貨方不一致，匯款方與訂貨方不一致的，當中涉及樣品或者委托代理采購等其他事項，需要業務部門的領導簽字確認。

（五）有關備案單證

國家稅務總局公告2012年第24號，出口企業應在申報出口退（免）稅后15日內，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。

1．外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等； 2．出口貨物裝貨單；3．出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，以及出口企業承付運費的國內運輸單證）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業可用具有相似內容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規定外，備案單證由出口企業存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

如果核查時，沒有齊備的備案資料，稅務機關有權責令收回已審核批準的退稅款（到帳的都要求退庫）。因此，我們應該理解為出口退稅的業務流程到正式申報時并沒有完結，后續控制未做好同樣會影響退稅工作的進行。

四、風險后續管控

確實由于經辦人員的差錯造成過期未申報，按稅務規定執行，轉免稅或視同內銷；及時與稅務管理部門溝通，努力使公司的損失減到最少。

有限公司

2015年4月24日

第四篇：出口退稅論文

淮北師范大學

中國對外貿易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應經濟全球化的發展。關鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現狀

我國自一九八五年開始對出口產品實施出口退稅政策以來,對支持外貿體制改革,鼓勵和擴大出口創匯,促進國民經濟的發展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿易措施。此后，出口退稅制度不斷發展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數據來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關，并仍呈現緩慢上升態勢，說明出口退稅方興未艾，順應了時代發展潮流。

數據來源：出口退稅、2010年國內增值稅數據來自國家稅務總局網站;2006~2010年出口額、財政收入、國內增值稅數據來自《中國統計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經濟有重大的影響。

二、我國企業騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經濟發展公司(下稱錦華公司）經理和廣東汕頭市斯可思經濟發展公司經理的鄭x x與錦華公司副經理吳x x、廣東潮陽市無業人員周x x、伙同柳州市勞聯實業有限公司（下稱勞聯公司）原董事長左x x、原總經理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經濟技術合作總公司柳州分公司原副總經理王x x和柳州市外貿公司原負責人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發后，執法機關 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元。【2】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內國際市場秩序，使我國國際貿易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發生，一些國際國內不法分子在巨大利益的驅動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現的以出口高稅率產品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區發生的以設立虛假企業,虛開增值稅專用發票，專業分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規模的騙稅使國家財政資金在短時期內大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統，增加海關電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務之急。(二)退稅周期長，造成企業資金周轉困難，增加了退稅成本

出口企業在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿企業收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業收購貨物所應付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應付稅款額度較大，則企業資金周轉就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產性企業,從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業的退稅成本，對出口創匯也產生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區利益考慮，利用現行出口退稅有些政策不明確、不規范、規定多等特點，擅自制定了一些同國家現行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規定實行“先征后退”的出口企業納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現 增值稅條例規定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產品的各個生產流通環節的應納稅負擔率為17%,產品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優惠政策,如校辦、福利企業的先征后返，初級農產品虛擬稅額，有的地區還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經營權審批較為嚴格，許多私營、個體業 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現，因此規模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現行出口退稅管理辦法規定，小規模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現,顯現了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續繁雜，是出現上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業、海關、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環節的共同醞合和協作下完成的，一批貨物從購進或生產到報關出口及收匯再辦完退稅,其中要經歷對購進或生產出口貨物抵扣憑證、貨物出關査驗、外匯結算各環節真實性的認定、企業退稅額計算準確性的認定、稅務部門對各類憑證信息真偽的綜合認定等多個環節，且審批手續繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發票、增值稅專用發票、增值稅專用繳款書、海關報關單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業從產品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真偽時，大部分依靠的是手工操作或人機結合方式來進行的。國家稅務局雖然統一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關、外管局數據的聯網，但還不完善，再加上少數地區由于觀念落后及經濟的不發達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發現退稅憑證的真偽，極易發生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續性、穩定性

自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯系起來，使得從事進出口業務的企業和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執行

一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方沒有直接利益關系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關注和全力支持。忽視對出口退稅的監督,這是地方政府行為不當的根源。

二是“免、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執行面過窄，執行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統工程。從我國現有的條件和實際情況出發 ,穩妥有效地推進這項改革 ,應當對各類出口企業都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據各類出口企業的不同特點 ,在實施方式上應予區別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環節增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法 ,對進口產品按照本國的稅收制度征收進口環節的增值稅、消費稅。這也是實現進口產品與國內產品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產品普遍征收進口環節稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現以進養出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿易的良性循環。

(二)盡快完善現有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發生。在計算機網絡尚未建立之前 ,應花大力氣加強增值稅發票的管理 ,嚴格增值稅發票的發行和檢查 ,同時 ,對出口產品的海關報關檢查和出口結匯管理也應進一步規范 ,海關對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結匯管理方面 ,應明確 ,企業申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結匯憑證 ,并統一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關單、虛假結匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現全國稅務、海關等部門的計算機聯網進行交叉稽核的基礎上 ,使出口退稅機制的創新從量變到質變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業可以實行這種辦法。該類出口企業在年初 ,根據上一的出口實績 ,向其所在地的稅務部門書面申請本的出口免稅指標 ,經審批后 ,出口企業當年就可以批準額度內自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務部門逐筆審批。出口企業與供貨企業發生購銷關系時 ,出口企業只需向供貨企業提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業憑此函就可以向出口企業提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發票。同時供貨企業可憑此函在當地稅務部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產經營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產生影響 ,因此在出口企業免稅購進和供貨企業免稅銷售這一交易行為發生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業免稅購進的貨物未能出口而轉為內銷 ,則由出口企業照章補交稅款。自出口企業免稅購進貨物后 ,經稅務部門檢查發現的稅務問題均與供貨企業無關 ,一律由出口企業承擔責任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環節的增值稅 ,以前各道環節應退的稅款與內銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結轉下期繼續抵扣或按期辦理退庫。以內銷為主的企業出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業某期內銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業稅款的問題 ,如經檢查發現有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業 ,從重經濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經濟、分稅制、增值稅制的自身構架和內在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。【3】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應的調整。（1）改革中央與地方的分擔機制

中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統一，并在此基礎上對不同的地區進行不同的處理。比如，在經濟落后的地區，取消基數，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發達的地區，適當提高基數，超過基數的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經濟發達的地區，適當的降低基數，緩解中央財政的困難。

（2）優化調整出口退稅率

提髙平均退稅率是優化調整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調整是對農產品進行免稅，對一些新興出口產業如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現階段發展的產品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業在國際貿易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調整可以在一定程度上對產業 結構進行適當的改變。眾所周知，國家對某些出口產品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現，對于限制出口的產品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網絡化。在網絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業務素質的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業的經濟損失。新頒發的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務部門應當進一步的完善，比如充分利用網絡辦公，提高工作效率；在企業提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業的申報方式調整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質不會影響企業收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業的流動資金，打擊了它們出口貿易的積極性。為了保證企業的利益，我國應當學習英國的現金經驗，對退稅款延期支付的企業給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發生，國家稅務總局應該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關、公安機關等部門的協助調查，分級監管，實現各部門之間的聯合協作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關規定其行追究政責任和刑事 責任，對于公職人員利用職務便利與不法分子相互勾結、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關的責任，堵住出口退稅政策監管中的漏洞。【4】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿商品出口后 ,稅務部門將出口貨物在國內生產和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉嫁稅 ,雖然是對生產和流通企業征收,但實際上是由最終消費者負擔。根據間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務承擔其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內消費 ,因此應將出口貨物在國內生產和流通環節所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據領域權原則 ,進口國為保護本國的工農業生產 ,增加財政收入 ,還要依據本國的稅法規定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產的 ,但它在進口國境內消費 ,其間接稅自然應由進口國的最終消費者承擔。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內銷進行的生產 ,也不歧視為外銷進行的生產;既不歧視國內貿易 ,也不歧視國際貿易 ,符合了當代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發展國際貿易的需要出發 ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經濟發展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿易的良性循環。從進出口的對應關系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應減少,由此引起的進出口貿易的萎縮不僅影響稅源,而且會產生諸多的嚴重問題。【5】

六、結論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調整應繼續堅持并不斷完善以適應新時代的變化，為我國經濟的發展添加動力。【1】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關統一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務專科學校學報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務專科學校學報總11期第5期

第五篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規范對生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關于印發〈生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程〉（試行）的通知》（國稅發[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規定，結合我省實際，特制定本規程。

二、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業出口視同自產貨物，按照《國家稅務總局關于明確生產企業出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發[2002]152號）的規定執行。

本規程所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。生產型集團公司就整個集團范圍內實行“免、抵、退”稅辦法必須報經省局批準。小規模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產企業自營或委托代理出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業所銷售的機電產品，適用本規程規定。

第二章 生產企業出口退稅登記

一、有進出口經營權的生產企業應按照《國家稅務總局關于印發<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發[1994]031號）的規定，自取得進出口經營權之日起三十日內向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

三、生產企業在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業執照或工商營業執照（副本）；、稅務登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務機關要求的其他資料，如代理出口協議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產企業貨物出口后，必須在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內購進原材料是指開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據)，作為收入的實現。

生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現。

生產企業當期貨物出口并按財務會計制度規定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據

按企業會計制度規定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業在辦理免抵退稅申報時可按照實際發生的運費、保險費、傭金等對應據實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執法系統”電子信息)載明的數據扣除，若申報數與實際支付數有差額的，在下次退免稅申報時調整或年終清算時一并調整。若出口企業不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據及會計處理規定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產企業當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產企業向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產企業于每月十二日前向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產企業向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業務的還應填報

（1）《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產企業進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發票（復印件）；（8）企業簽章的出口發票；

（9）生產企業出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；

(4)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；

(5)銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；

(6)中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產企業當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執法系統”出口退稅子系統查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應根據退稅機關審核確認的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

4、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發生出口業務的生產企業，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；

6、申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。

（1）差額調整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。

（2）全額調整法

首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產企業開展進料加工業務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業務的登記。開展進料加工業務的企業，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續。

（二）《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調整。

采用“實耗法”的，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。《生產企業進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關根據進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業務的核銷。生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業務核銷手續。主管退稅根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口發票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協議（合同）副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產企業內超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據縣市區征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的《生產企業出口貨物免、抵、退稅調整通知》通知生產企業計提銷項稅額。

（一）內收齊出口單證的處理。對生產企業內超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產企業內未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應根據總局國稅函[2002]1138號文件的規定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務處理分以下兩種情況：

1、對生產企業超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內未收齊有關出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產企業內單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續計算超過6個月仍未收齊有關單證，應就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。

二、退關退運的處理

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業，必須嚴格按照規定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應按規定計算并作為企業的應交稅金處理，不得掛賬結轉，也不得按零計算。

四、出口視同自產貨物的免抵退稅管理

生產企業應如實申報視同自產產品出口額，并按規定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關應加強對出口視同自產產品的稅收管理，基層征收管理部門對生產企業出口的視同自產產品應進行認真界定，并將認定結果隨同企業免抵退稅申報資料上報退稅機關。退稅機關對生產企業出口視同自產產品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產產品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。