第一篇：出口退稅習題

第七章

出口退稅

【內容提要】本章主要介紹出口貨物退（免）稅的概念、原則以及納稅人范圍、貨物范圍，出口退稅的相關規定及對外貿易基礎知識等內容。通過本章的學習，幫助稅務人員熟悉和掌握出口退稅的有關法律、法規和基本知識。

一、單項選擇題(每空只有一個答案)

1、出口退（免）稅的稅種是（）

A、流轉稅，即增值稅、消費稅及營業稅。B、增值稅和消費稅。

C、增值稅、消費稅、營業稅及其產生的城建稅及教育費附加。D、增值稅，消費稅和營業稅暫不辦理退稅。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規定：納稅人出口貨物，稅率為（）。

A 17% B 13% C 3% D 零

3、我國現行出口貨物增值稅退稅率實行（），具體退稅率根據出口貨物報關單上列明的商品代碼，對應國家稅務總局下發的退稅率文庫確定。

A 定額稅率 B 比例稅率 C 累進稅率 D平均稅率

4、外貿企業的退稅方法是（），生產企業的退稅方法是（），小規模納稅人出口企業的退稅方法是（）A免、抵、退稅 B 免稅 C 先征后退 D 免退稅

5、從2005年1月1日（以審批退稅日期為準）起，各地區出口貨物退增值稅（含出口貨物“免、抵”增值稅稅額，）中屬于基數部分的退稅額，繼續由中央財政負擔；超基數部分的退稅額，由中央和地方改按（）的比例分擔。

A 75：25 B 50：50 C 92.5：7.5

6、下列出口業務中不能享受退稅的是（）A 生產企業委托出口自產貨物 B 小規模納稅人委托代理出口的自產貨物 C 外貿企業出口從小規模納稅人處購進的工藝品

D 利用外國政府貸款，由中國招標組織在國際上進行招標，企業中標的機電產品

7、外貿企業出口退稅的計稅依據是（）A、出口貨物離岸價（FOB價）。

B、購進出口貨物的增值稅專用發票上列明的計稅金額。C、出口貨物到岸價（CIF價）。

D、購進出口貨物的增值稅專用發票上列明的價稅合計金額。

8、關于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）。A、委托代理出口貨物在委托方辦理出口退免稅。B、委托代理出口貨物在受托方辦理出口退免稅。C、委托代理出口貨物在委托方或受托方都可辦理退稅。D、委托代理出口貨物不能辦理出口退免稅。

9、免抵退稅生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為（），并且具有實際生產能力的企業和企業集團。

A高新技術企 B出口企業 C一般納稅人 D 小規模納稅人

10.在“免、抵、退”稅申報時計算其“應退稅額”和“免抵稅額” 根據主管征稅部門當期審核確認的《增值稅納稅申報表》的（）進行計算。

A上期留抵稅額 B出口貨物銷售額 C進項稅額 D期末留抵稅額

二、多項選擇題（下列答案中最少有兩個答案是正確的）

1、出口貨物退（免）稅制度不但遵循我國總體稅制確立的基本原則，即效率原則、公平原則、財政原則、法制原則。還由于出口退（免）稅本身的側重性，它又有自身固有的遵循原則，包括()A 國際慣例原則，即公平稅負原則。B屬地管理原則 C征多少、退多少原則 D宏觀調控原則

2、根據現行政策規定，可以享受出口貨物退（免）稅的納稅人包括()A 內資外貿企業

B 有進出口經營權的內資生產企業 C 生產型外商投資企業

D 無進出口經營權委托外貿企業代理出口自產貨物的內資生產企業 E 國家規定特許退稅的企業

3、可以辦理退（免）稅的出口貨物一般應同時具備的條件（）A必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。B必須是報關離境的貨物

C 必須是在財務上作銷售處理的貨物 D必須是出口收匯并已核銷的貨物

4、下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：（）A 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； B 對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；

C外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

D 利用外國政府貸款或國際金融組織貸款采取國際招標方式由國內企業中標后分包給國內的機電產品； E企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物； F企業在國內采購并運往境外作為贈送的貨物；

5、出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的（）。它是國際貿易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

A、增值稅 B、消費稅 C、企業所得稅 D、營業稅 E、城市維護建設稅

6、下列出口貨物在出口環節不得辦理退稅的（）A來料加工復出口的貨物

B援外出口貨物（利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）C國家規定免稅的貨物

D企業在國內采購并運往境外作為投資的貨物 7、11、出口企業出口（）貨物，在出口環節不予退還或免征增值稅、消費稅： A國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進料加工復出口除外）；

B、援外出口貨物（利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）C、有出口卷煙經營權的企業出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙 D、國家規定其它不予退（免）稅的出口貨物。

8、小規模納稅人出口下列貨物，除另有規定者外，應征收增值稅。下列貨物為應稅消費品的，若小規模納稅人為生產企業，還應征收消費稅。（）A國家規定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物；

B未進行免稅申報的貨物；

C未在規定期限內辦理免稅核銷申報的貨物；

D雖已辦理免稅核銷申報，但未按規定向稅務機關提供有關憑證的貨物； E經主管稅務機關審核不批準免稅核銷的出口貨物；

9、同時滿足以下哪些條件的，可視同自產產品辦理退稅。（）A與本企業所生產的產品名稱、性能相同； B出口銷售價格不高于自產產品的平均售價；

C使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標； D使用本企業提供的原輔材料； E、出口給進口本企業自產產品的外商。

10、外貿企業辦理增值稅出口退稅需要提供的紙制憑證有（）A 出口貨物報關單 B 出口收匯核銷單 C 增值稅專用發票 D 增值稅專用繳款書

11、生產企業出口本企業自產貨物后，申請辦理免抵退稅需要提供的紙制憑證有（）A 出口貨物報關單 B 出口收匯核銷單 C 增值稅專用發票 D 增值稅納稅申報表

三、判斷題

1、小規模納稅人自營和委托出口的準予退（免）稅的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額準予抵扣或退稅。（）

２、有出口卷煙經營權的企業從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。（）

３、現行出口貨物應退消費稅的稅率（單位稅額），根據出口貨物報關單上列明的商品代碼，對應國家稅務總局下發的退稅率文庫確定。（）

４、免抵稅額不納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍。（）

５、生產企業自營出口或委托代理出口的貨物，由生產企業向其所在地主管出口退稅的國稅機關申報辦理，不需報經其主管征稅的國稅機關審核。（）

６、出口企業在異地設立分公司的，總支機構有出口權，分支機構是非獨立核算的企業，一律匯總到總支機構所在地辦理退（免）稅，經過外經貿部批準設立的獨立核算的分支機構，且有自營出口權，可以在分支機構據地申報辦理退（免）稅。（）

7、生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。（）

8、小規模納稅人委托其他加工企業從事來料加工業務的，可按照現行有關規定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的退稅手續。（）

9、免抵退稅的計稅依據為出口貨物離岸價。（）

10、免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額小于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（）

四、計算題

1、某外貿企業從某廠（小規模納稅人）購進鈦板一批出口，稅務機關代開增值稅專用發票，注明金額6萬元，征收率6%，稅額為0.36萬元，鈦板退稅率5%；從某貿易公司（小規模納稅人）購進服裝一批出 3 口，稅務機關代開增值稅專用發票，注明金額20萬元，征收率4%，稅額0.8萬元，服裝退稅率16%；從某公司(一般納稅人)購進滌綸坯布一批，取得增值稅專用發票，注明金額20萬云，稅額3.4萬元，滌綸坯布退稅率16%，試計算應退稅額。

2、某企業2009年2月發生內銷950萬元（不含稅），本期出口貨物的離岸價折合人民幣為1350萬元，當期購進貨物的進項稅額310萬元，產品增值稅稅率為17%，退稅率為13%（假定該企業期初沒有留抵稅額），計算該企業應退稅額和免抵稅額。

第七章 出口退稅答案

一、單選題：B、D、B、D、A、B、C、B、B、A、C、D

二、多選題：

1、ABCD

2、ABCDE

3、ABCD

4、ABCDE

5、AB

6、ABC

7、ABCD

8、ABCDE

9、ACE

10、ABC

11、ABD

三、判斷題：×√×××√√×√×

四、計算題：

1、解析： 從小規模企業購進的貨物，按其征收率辦理退稅，如果該貨物退稅率低于征收率，則按退稅率辦理退稅

應退稅額=6×5%+20×4%+20×16%=4.3萬元

2、解析 ：（1）當期不予抵扣或退稅的稅額=1350*（17%-13%）=54萬元（2）當期應納稅額=950*17%-（310-54）=-94.5萬元

當期應納稅額為0，期末留抵稅額為94.5萬元（3）計算應退稅額

當期免抵退稅額=1350*13%=175.5萬元

當期免抵退稅額175.5萬元〉期末留抵稅額94.5萬元 應退稅額=94.5萬元

免抵稅額=當期免抵退稅額—應退稅額=175.5-94.5=81萬元

該企業當期應納稅額為0，出口貨物應退稅額為94.5萬元，免抵稅額為81萬元。

第二篇：出口退稅規范習題

出口退稅規范習題

一、填空題

1.對出口企業申報的符合規定的退（免）稅，主管國稅機關應在（20個工作日內）〔從受理退（免）稅申報之日起，至將《稅收收入退還書》傳遞至國庫〕辦結相關退（免）稅手續；對不符合規定的，應將具體內容及處理意見（一次性）書面告知出口企業。

2.管理出口退（免）稅的核準崗由有審批權的主管國稅機關的（局長）擔任，經局長授權可由分管（進出口稅收管理部門）的局領導擔任。

3.出口企業申請的出口退（免）稅事項，統一由（申報受理崗）受理，經人工審核崗、計算機審核崗、調查評估崗、復審崗、核準崗按規定進行審核、調查、復審、核準后，由（申報受理崗）將結果反饋給出口企業。

4.復審崗對人工審核崗、計算機審核崗和調查評估崗的處理意見（進行復核）。復審通過且需由核準崗核準的，簽署（通過的意見）并將結果傳遞給核準崗。5.省國家稅務局應于每年12月10日前將次年（出口及退稅計劃測算情況）匯總后上報稅務總局；應分別于每年9月5日前和12月5日前將當年（出口退（免）稅計劃使用情況）上報稅務總局。

6.綜合管理崗應在開具稅收收入退還書后的（2個工作日）內，將其送交國庫辦理退庫，并在收到國庫返回的退庫憑證相應聯次的當日或次日進行（銷號處理）。

7.對出口企業實地核查工作結束后，調查評估崗應根據核查情況在審核系統錄入《出口退（免）稅實地核查報告》，提出處理意見，報復審崗簽署（復核意見）。

8.核準崗應通過（審核系統）對復審崗提交的（審核結果）進行審批，并在出口退（免）稅（計劃）內按照審核系統提供的審批方式對準予辦理退稅和免抵調庫數額進行審批，同時在審核系統內簽署（審批意見）。

9.綜合管理崗應在核準崗完成審批后，通過審核系統打印《出口退（免）稅申報審核業務處理表》，經相關崗位人員簽字后（存檔）。

10.國稅機關可選擇通過審核系統或綜合征管軟件開具（稅收收入退還書）,開具時均不允許（人工錄入）或進行修改。

二、單項選擇題

1.計算機審核崗對（）轉來的申請事項進行計算機審核并簽署審核意見；根據復審崗確認的疑點處理結果，在審核系統填制相應標識。

A.申報受理崗 B.人工審核崗 C.調查評估崗 D.預警分析崗 2.負責審核、審批出口退（免）稅的國稅機關對出口企業申報的退（免）稅所涉及的購進貨物、服務或原材料在國內涉稅情況、貨物流、資金流情況以及供貨企業的產能等有疑問的,可向供貨企業所在地的縣以上國稅機關（）。

A.納稅評估 B.納稅檢查 C.稅收保全 D.發函調查

3.復函地國稅機關應自收到核實函之日起（）內，根據對供貨企業的核查情況，按照函調系統中的復函格式，如實、完整、規范地填寫有關內容，經復函地國稅機關主管局領導核準后進行復函。

A.20個工作日 B.30個工作日 C.60個工作日 D.80個工作日 4.復函地國稅機關收到出口貨物稅收核實函后，應要求供貨企業按規定填報《供貨企業自查表》及電子數據，對《供貨企業自查表》內容及綜合征管軟件中該企業的有關情況進行分析，并派（）對供貨企業進行實地核查。

A.2名以上稅務人員 B.納稅評估人員 C.稅收管理員 D.進出口稅收管理人員 5.省級國家稅務局應根據稅務總局的規定設置本地區（），利用審核系統、綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統和函調系統等系統的數據，以及外部門提供的出口退（免）稅相關數據，定期分析本地區出口退（免）稅的變化趨勢，對分析發現異常情況的，及時調整并發布預警信息。

A.預警指標體系 B.退稅預警體系 C.評估指標體系 D.風險核查指標體系 6.主管國稅機關應按上級機關發布的預警核查指令進行核查并編寫《預警核查報告》。核查工作一般應在核查指令下發后的（）60日內完成。

A.20日內 B.30日內 C.60日內 D.90日內 7.對出口退（免）稅評估工作中發現出口企業存在偷、騙稅以外的其他稅收問題的，經（）核準移交相關部門處理。

A.復審崗 B.核準崗 C.局長 D.進出口稅收管理部門負責人

8.調查評估崗對其他崗位轉來的具體疑點或者其他需調查事項，組織調查核實，根據需要，可要求出口企業提供自查表等相關書面說明資料、發起函調、組織開展（）。A.實地核查 B.納稅評估 C.納稅檢查 D.暫停出口退稅

9.出口企業管理類別為一類的企業，在出口退（免）稅申報相關電子信息齊全并經預審通過后，即可進行正式申報，申報時不需要提供（）。

A.原始憑證 B.紙質資料 C.電子資料 D.增值稅專用發票

10.對出口企業管理類別為二類的企業申報的出口退（免）稅，國稅機關應先審核電子信息，再抽取不低于（）的原始憑證進行人工審核。

A.20% B.30% C.50% D.60%

三、多項選擇題

1.出口退（免）稅審批由以下機構負責。（）

A.地市以上（含本級）國家稅務局

B.省級國家稅務局直管的縣（區）國家稅務局

C.省國家稅務局按下放出口退（免）稅審批權的規定確定的縣（區）國家稅務局 D.縣（區）國家稅務局

2.出口稅收管理系統包括（）。A.出口退（免）稅審核系統 B.出口貨物稅收函調系統

C.電子數據傳輸系統出口退稅子系統

D.出口退（免）稅宏觀分析及預警監控系統

3.管理出口退（免）稅的國稅機關應設置申報受理崗、人工審核崗、計算機審核崗、復審崗、核準崗、綜合管理崗、信息管理崗、調查評估崗、預警分析崗、系統維護崗。其中，（）必須設在進出口稅收管理部門。

A.人工審核崗 B.計算機審核崗 C.信息管理崗 D.預警分析崗 4.人工審核崗的主要工作職責是（）。

A.通過審核系統，確認出口企業所申請事項的風險等級

B.屬于重點關注對象以及存在風險的，應在審核系統填制相應標識 C.對申報受理崗轉來的申請事項進行人工審核并簽署審核意見 D.對受理的出口退稅紙質資料進行詳細審核 5.對生產企業免抵退稅申報重點審核以下內容。（）

A.出口企業申報的電子申報數據與企業報送的原始憑證內容是否一致

B.企業申報電子數據的離岸價與出口發票離岸價是否一致

C.出口企業申報的出口商品代碼與商品碼庫中的商品代碼是否一致 D.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的出口貨物報關單號碼與紙質出口貨物報關單上的編號是否一致 6.省國家稅務局可將出口退（免）稅審批權限下放至縣（區）國家稅務局的條件是（）。

A.生產企業免抵退稅審批權，可下放至縣（區）國家稅務局

B.所管轄外貿企業在10戶以上的縣（區）國家稅務局

C.所管轄外貿企業年出口額總和在1億美元以上的縣（區）國家稅務局

D.有專門的出口退稅管理機構、設有專職出口退稅管理人員且符合規范崗位監督制約要求的縣（區）國家稅務局

7.出口退（免）稅評估的程序分為（）。

A.案頭分析 B.約談 C.發函調查 D.實地核查

8.出口企業有下列情形的，調查評估崗應在審核系統錄入《進戶實地核查臺賬》報復審崗核準后，開展實地核查工作。（）

A.出口企業首次申報出口退（免）稅的

B.出口企業首次申報視同出口貨物、視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務退（免）稅的

C.生產企業申請“先退稅后核銷”資格的 D.出口企業申請變更適用退（免）稅辦法的 9.主管國稅機關在審核出口退稅時，如發現出口企業有下列情形之一的，須按規定自發現之日起的24個月內，使用增值稅專用發票稽核、核查信息審核辦理其出口退（免）稅。（）

A.出口企業管理類別確定為三類、四類的B.首次申報辦理出口退（免）稅的C.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）等涉稅違法行為的D.因改制、改組以及合并、分立而新設立的出口企業的前身存在上述情形之一的 10.出口退（免）稅審核關注信息包括（）。A.稅務系統內部信息

B.海關、質檢、人民銀行、外匯管理、公安、財政、商務等外部門的有關信息。C.稅務總局預警信息 D.一般關注信息

四、判斷題

1.各級國稅機關應按規定辦理出口退（免）稅業務，不得做出與國家規定相悖的決定。在執行中遇到的問題，要逐級以正式文件請示至稅務總局，并嚴格按照稅務總局的決定執行。（）2.審核同一企業同一批次的出口退（免）稅，人工審核崗、調查評估崗、計算機審核崗相鄰兩個崗位不允許兼崗，復審崗可兼任上述崗位。（×）

3.申報受理崗負責出口退（免）稅各類事項、出口免稅及征稅相關事項的受理及處理結果的反饋。并對所受理的申請資料進行審查并簽署初審意見。（×）4.人工審核崗的工作分為常規審核和重點審核。（）5.審核系統提供的審批方式包括全額審批、差額審批、等比審批、暫緩審批、不予辦理審批、撤銷審批、批量審批等。（×）6.對出口企業實地核查中，調查評估崗應按照法定權限、程序進入出口企業生產經營等場所，查看其生產經營情況、調閱企業賬簿、現場取證。核查人員不得少于2人。對同一納稅人實施實地核查時，同一事項原則上不得重復進戶。（）

7.出口退（免）稅政策執行情況的檢查可以是綜合檢查、專項檢查或執法檢查，既可以檢查出口企業，也可以延伸檢查國稅機關內部的執法行為。（×）8.各級國稅機關制發的有關出口稅收管理的規范性文件，應在制發的當日導入審核系統。（）

9.出口退稅率文庫由稅務總局鑒定并發布，省局及以下國稅機關不得修改。如執行中遇到問題，應及時逐級向稅務總局報告。（）

10.信息管理崗應按照稅務總局的有關規定及標準實施業務數據的維護管理，未經稅務總局允許，不得擅自改動由稅務總局設定的審核配置項目及標準值。（）

五、簡答題

1.簡述出口退退（免）稅的崗位設置。

答：管理出口退（免）稅的國稅機關應設置申報受理崗、人工審核崗、計算機審核崗、復審崗、核準崗、綜合管理崗、信息管理崗、調查評估崗、預警分析崗、系統維護崗。

（1）申報受理崗設在進出口稅收管理部門或辦稅服務廳。

（2）人工審核崗設在進出口稅收管理部門或辦稅服務廳。

（3）計算機審核崗、信息管理崗、預警分析崗設在進出口稅收管理部門。

（4）綜合管理崗設在進出口稅收管理部門和收入規劃核算部門。

（5）調查評估崗設在進出口稅收管理部門和稅源管理部門。

（6）復審崗由進出口稅收管理部門負責人或沒有審批權的主管國稅機關分管進出口稅收管理部門的局領導擔任。

（7）核準崗由有審批權的主管國稅機關的局長擔任，經局長授權可由分管進出口稅收管理部門的局領導擔任。

（8）系統維護崗設在出口稅收管理系統服務器所在地的國稅機關電子稅務管理部門（信息中心）。

各省國家稅務局可根據本地區實際情況，增設崗位，調整崗位設置部門。2.簡述出口退（免）稅企業分類管理類別及標準。

答：出口企業管理類別分為一類、二類、三類、四類。

一類企業的主要標準是：上一年末凈資產大于當年已辦理的出口退（免）稅總額，納稅信用等級為B級以上，未發生過違反出口退（免）稅相關規定的情形。

三類企業的主要標準是：新辦理出口退（免）稅，上一內累計6個月以上未申報出口退（免）稅，納稅信用等級為C級，發生過違反出口退（免）稅相關規定的情形但尚未達到處理標準的。

四類企業的主要標準是：納稅信用等級為D級，因違反出口退（免）稅有關規定被稅務機關或司法機關處理過的，海關信用管理認定為失信企業。

此外，出口企業因騙取出口退稅被停止出口退稅權期限屆滿后未滿2年的為四類。一、三、四類以外的為二類。

第三篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網上申請,申領成功后，去外管局領取紙質核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數據報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網上備案：在貨物報關前，需在網上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業交單。（電子口岸---出口收匯----企業交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯）4）銀行水單（核銷聯）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內進行申報，即進入“國際收支系統”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數據報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發票。D.出口發票 供國稅局查詢的資料如下：A.內購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據

第四篇：出口退稅論文

淮北師范大學

中國對外貿易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應經濟全球化的發展。關鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現狀

我國自一九八五年開始對出口產品實施出口退稅政策以來,對支持外貿體制改革,鼓勵和擴大出口創匯,促進國民經濟的發展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿易措施。此后，出口退稅制度不斷發展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數據來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關，并仍呈現緩慢上升態勢，說明出口退稅方興未艾，順應了時代發展潮流。

數據來源：出口退稅、2010年國內增值稅數據來自國家稅務總局網站;2006~2010年出口額、財政收入、國內增值稅數據來自《中國統計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經濟有重大的影響。

二、我國企業騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經濟發展公司(下稱錦華公司）經理和廣東汕頭市斯可思經濟發展公司經理的鄭x x與錦華公司副經理吳x x、廣東潮陽市無業人員周x x、伙同柳州市勞聯實業有限公司（下稱勞聯公司）原董事長左x x、原總經理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經濟技術合作總公司柳州分公司原副總經理王x x和柳州市外貿公司原負責人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發后，執法機關 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元。【2】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內國際市場秩序，使我國國際貿易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發生，一些國際國內不法分子在巨大利益的驅動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現的以出口高稅率產品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區發生的以設立虛假企業,虛開增值稅專用發票，專業分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規模的騙稅使國家財政資金在短時期內大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統，增加海關電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務之急。(二)退稅周期長，造成企業資金周轉困難，增加了退稅成本

出口企業在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿企業收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業收購貨物所應付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應付稅款額度較大，則企業資金周轉就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產性企業,從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業的退稅成本，對出口創匯也產生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區利益考慮，利用現行出口退稅有些政策不明確、不規范、規定多等特點，擅自制定了一些同國家現行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規定實行“先征后退”的出口企業納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現 增值稅條例規定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產品的各個生產流通環節的應納稅負擔率為17%,產品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優惠政策,如校辦、福利企業的先征后返，初級農產品虛擬稅額，有的地區還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經營權審批較為嚴格，許多私營、個體業 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現，因此規模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現行出口退稅管理辦法規定，小規模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現,顯現了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續繁雜，是出現上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業、海關、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環節的共同醞合和協作下完成的，一批貨物從購進或生產到報關出口及收匯再辦完退稅,其中要經歷對購進或生產出口貨物抵扣憑證、貨物出關査驗、外匯結算各環節真實性的認定、企業退稅額計算準確性的認定、稅務部門對各類憑證信息真偽的綜合認定等多個環節，且審批手續繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發票、增值稅專用發票、增值稅專用繳款書、海關報關單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業從產品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真偽時，大部分依靠的是手工操作或人機結合方式來進行的。國家稅務局雖然統一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關、外管局數據的聯網，但還不完善，再加上少數地區由于觀念落后及經濟的不發達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發現退稅憑證的真偽，極易發生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續性、穩定性

自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯系起來，使得從事進出口業務的企業和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執行

一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方沒有直接利益關系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關注和全力支持。忽視對出口退稅的監督,這是地方政府行為不當的根源。

二是“免、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執行面過窄，執行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統工程。從我國現有的條件和實際情況出發 ,穩妥有效地推進這項改革 ,應當對各類出口企業都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據各類出口企業的不同特點 ,在實施方式上應予區別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環節增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法 ,對進口產品按照本國的稅收制度征收進口環節的增值稅、消費稅。這也是實現進口產品與國內產品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產品普遍征收進口環節稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現以進養出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿易的良性循環。

(二)盡快完善現有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發生。在計算機網絡尚未建立之前 ,應花大力氣加強增值稅發票的管理 ,嚴格增值稅發票的發行和檢查 ,同時 ,對出口產品的海關報關檢查和出口結匯管理也應進一步規范 ,海關對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結匯管理方面 ,應明確 ,企業申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結匯憑證 ,并統一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關單、虛假結匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現全國稅務、海關等部門的計算機聯網進行交叉稽核的基礎上 ,使出口退稅機制的創新從量變到質變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業可以實行這種辦法。該類出口企業在年初 ,根據上一的出口實績 ,向其所在地的稅務部門書面申請本的出口免稅指標 ,經審批后 ,出口企業當年就可以批準額度內自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務部門逐筆審批。出口企業與供貨企業發生購銷關系時 ,出口企業只需向供貨企業提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業憑此函就可以向出口企業提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發票。同時供貨企業可憑此函在當地稅務部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產經營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產生影響 ,因此在出口企業免稅購進和供貨企業免稅銷售這一交易行為發生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業免稅購進的貨物未能出口而轉為內銷 ,則由出口企業照章補交稅款。自出口企業免稅購進貨物后 ,經稅務部門檢查發現的稅務問題均與供貨企業無關 ,一律由出口企業承擔責任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環節的增值稅 ,以前各道環節應退的稅款與內銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結轉下期繼續抵扣或按期辦理退庫。以內銷為主的企業出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業某期內銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業稅款的問題 ,如經檢查發現有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業 ,從重經濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經濟、分稅制、增值稅制的自身構架和內在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。【3】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應的調整。（1）改革中央與地方的分擔機制

中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統一，并在此基礎上對不同的地區進行不同的處理。比如，在經濟落后的地區，取消基數，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發達的地區，適當提高基數，超過基數的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經濟發達的地區，適當的降低基數，緩解中央財政的困難。

（2）優化調整出口退稅率

提髙平均退稅率是優化調整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調整是對農產品進行免稅，對一些新興出口產業如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現階段發展的產品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業在國際貿易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調整可以在一定程度上對產業 結構進行適當的改變。眾所周知，國家對某些出口產品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現，對于限制出口的產品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網絡化。在網絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業務素質的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業的經濟損失。新頒發的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務部門應當進一步的完善，比如充分利用網絡辦公，提高工作效率；在企業提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業的申報方式調整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質不會影響企業收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業的流動資金，打擊了它們出口貿易的積極性。為了保證企業的利益，我國應當學習英國的現金經驗，對退稅款延期支付的企業給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發生，國家稅務總局應該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關、公安機關等部門的協助調查，分級監管，實現各部門之間的聯合協作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關規定其行追究政責任和刑事 責任，對于公職人員利用職務便利與不法分子相互勾結、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關的責任，堵住出口退稅政策監管中的漏洞。【4】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿商品出口后 ,稅務部門將出口貨物在國內生產和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉嫁稅 ,雖然是對生產和流通企業征收,但實際上是由最終消費者負擔。根據間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務承擔其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內消費 ,因此應將出口貨物在國內生產和流通環節所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據領域權原則 ,進口國為保護本國的工農業生產 ,增加財政收入 ,還要依據本國的稅法規定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產的 ,但它在進口國境內消費 ,其間接稅自然應由進口國的最終消費者承擔。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內銷進行的生產 ,也不歧視為外銷進行的生產;既不歧視國內貿易 ,也不歧視國際貿易 ,符合了當代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發展國際貿易的需要出發 ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經濟發展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿易的良性循環。從進出口的對應關系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應減少,由此引起的進出口貿易的萎縮不僅影響稅源,而且會產生諸多的嚴重問題。【5】

六、結論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調整應繼續堅持并不斷完善以適應新時代的變化，為我國經濟的發展添加動力。【1】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關統一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務專科學校學報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務專科學校學報總11期第5期

第五篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規范對生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關于印發〈生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程〉（試行）的通知》（國稅發[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規定，結合我省實際，特制定本規程。

二、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業出口視同自產貨物，按照《國家稅務總局關于明確生產企業出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發[2002]152號）的規定執行。

本規程所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。生產型集團公司就整個集團范圍內實行“免、抵、退”稅辦法必須報經省局批準。小規模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產企業自營或委托代理出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業所銷售的機電產品，適用本規程規定。

第二章 生產企業出口退稅登記

一、有進出口經營權的生產企業應按照《國家稅務總局關于印發<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發[1994]031號）的規定，自取得進出口經營權之日起三十日內向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

三、生產企業在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業執照或工商營業執照（副本）；、稅務登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務機關要求的其他資料，如代理出口協議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產企業貨物出口后，必須在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內購進原材料是指開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據)，作為收入的實現。

生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現。

生產企業當期貨物出口并按財務會計制度規定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據

按企業會計制度規定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業在辦理免抵退稅申報時可按照實際發生的運費、保險費、傭金等對應據實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執法系統”電子信息)載明的數據扣除，若申報數與實際支付數有差額的，在下次退免稅申報時調整或年終清算時一并調整。若出口企業不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據及會計處理規定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產企業當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產企業向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產企業于每月十二日前向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產企業向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業務的還應填報

（1）《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產企業進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發票（復印件）；（8）企業簽章的出口發票；

（9）生產企業出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；

(4)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；

(5)銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；

(6)中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產企業當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執法系統”出口退稅子系統查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應根據退稅機關審核確認的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

4、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發生出口業務的生產企業，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；

6、申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。

（1）差額調整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。

（2）全額調整法

首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產企業開展進料加工業務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業務的登記。開展進料加工業務的企業，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續。

（二）《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調整。

采用“實耗法”的，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。《生產企業進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關根據進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業務的核銷。生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業務核銷手續。主管退稅根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口發票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協議（合同）副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產企業內超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據縣市區征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的《生產企業出口貨物免、抵、退稅調整通知》通知生產企業計提銷項稅額。

（一）內收齊出口單證的處理。對生產企業內超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產企業內未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應根據總局國稅函[2002]1138號文件的規定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務處理分以下兩種情況：

1、對生產企業超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內未收齊有關出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產企業內單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續計算超過6個月仍未收齊有關單證，應就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。

二、退關退運的處理

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業，必須嚴格按照規定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應按規定計算并作為企業的應交稅金處理，不得掛賬結轉，也不得按零計算。

四、出口視同自產貨物的免抵退稅管理

生產企業應如實申報視同自產產品出口額，并按規定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關應加強對出口視同自產產品的稅收管理，基層征收管理部門對生產企業出口的視同自產產品應進行認真界定，并將認定結果隨同企業免抵退稅申報資料上報退稅機關。退稅機關對生產企業出口視同自產產品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產產品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。