第一篇：再談票據貼現利息會計稅務處理差異及其調整

再談票據貼現利息會計稅務處理差異及其調整

靳萬一

在稅務審計或納稅代理工作中，時常發現部分商業銀行財稅人員，由于對稅收政策不熟悉，不知票據貼現利息會計與稅務處理存在差異，因此，在年度終了企業所得稅匯算時，往往忽視對年末結存或未實現票據貼現利息的納稅調整工作，因而給企業帶來納稅風險，造成稅務稽查補稅罰款損失。為此，有必要熟悉票據貼現利息會計與稅務處理差異及其調整問題。

根據《商業匯票辦法》（銀發[1994]163號）規定，商業匯票的收款人或被背書人需要資金時，可以持未到期的商業匯票并填寫貼現憑證，向其開戶銀行申請貼現。銀行信貸部門接到有關憑證，應按照銀行承兌的要求認真審查，符合條件的即在第一聯貼現憑證“銀行審批欄”內簽注“同意”字樣，并加蓋有關人員名章后，遞交會計部門。會計部門收到信貸部門簽批的貼現憑證和匯票，經審查無誤后，按照規定的貼現率計算出貼現利息和實付貼現金額，并填入貼現憑證有關欄內。貼現期限從其貼現之日起至匯票到期日止，實付貼現金額按票面金額扣除貼現日至匯票到期前一日的利息計算。其計算公式如下：

貼現利息＝票面金額×貼現天數×（月貼現率÷30天）實付貼現金額＝票面金額－貼現利息

會計部門辦理完貼現業務相關手續后，根據相關貼現憑證進行會計處理。會計處理規定：

對于商業匯票貼現業務的核算，根據財政部《企業會計準則——應用指南》（財會［2006］18號）規定，通過“貼現資產”科目核算，其中從票面金額中扣除的“貼現利息”，先計入“貼現資產（利息調整）”科目貸方；期末結算日，按照當期實際使用貼現資金時間和貼現率計算出貼現利息，從該科目借方結轉到各相關期間收益科目貸方；余額在貸方，表示期末結存或未實現的貼現利息。具體賬務處理是：

（一）企業辦理貼現時，按貼現票面金額，借記“貼現資產（面值）”科目，按實際支付的金額（面值－貼現利息），貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按其差額（貼現利息），貸記“貼現資產（利息調整）”科目。

（二）資產負債表日，按計算確定貼現利息收入，借記“貼現資產（利息調整）”科目，貸記“利息收入”科目。

（三）貼現票據到期，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按貼現的票面金額，貸記“貼現資產（面值）”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。如存在利息調整金額的，也應同時結轉，借記“貼現資產（利息調整）科目，貸記“利息收入”科目。

稅務處理規定：

商業銀行的貼現資產，參照《金融保險企業財務制度》（財商字［1993］11號）第三十七條“貼現放款按貼現票據的面值計價”規定，其實質是銀行融出的資金，屬于放款或貸款性質。商業銀行的貼現利息，按照《企業會計準則——應用指南》附錄：會計科目和主要賬務處理規定，是將其計入“利息收入”科目核算的，這又足以說明，貼現利息屬于貸款利息收入范圍。按照《商業匯票辦法》規定，票據貼現日，是貼現人（債務人）應付利息的日期，也是貼現銀行（債權人）扣除或收訖貼現利息的日期。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點實施辦法的通知》（財稅［2016］36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第九條規定：“應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。”、第四十五條第一款規定：“增值稅納稅義務發生時間，為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”、附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》：“

一、銷售服務 銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

（五）金融服務。金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。1.貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。”票據貼現利息收入屬于“金融服務——貸款服務”增值稅征稅范圍，票據貼現日是增值稅納稅義務發生時間。根據《企業所得稅法》第六條規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（五）利息收入；”、《企業所得稅法實施條例》第十八條第二款規定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”票據貼現利息收入屬于企業所得稅收入總額范圍，票據貼現日是確認利息收入實現的時間。因此，商業銀行按照《商業匯票辦法》規定，在票據貼現日，從票據貼現金額或票面金額中扣除的貼現利息，應全額計入增值稅及企業所得稅的應稅收入，按照貸款服務繳納增值稅，按照利息收入繳納企業所得稅，不得作為遞延收益處理。

差異調整：

綜上所述，對于票據貼現利息收入的確認，會計上是按照“權責發生制”原則確認：屬于當期應計或已實現的貼現利息計入當期收益，不屬于當期應計或未實現的貼現利息通過利息調整遞延處理。而稅務上，卻是按照“收付實現制”原則確認，即應在貼現日全額作為應稅收入處理。這就形成了會計與稅務處理上的時間性差異。因此，企業在申報年度企業所得稅時，應作納稅調整，具體納稅調整方法應是：

年終，對于年末結存或未實現的貼現利息收入，應調增當期應納稅所得額；下年度，將上年結存或未實現的貼現利息轉作利息收入后，應調減當期應納稅所得額。

舉例說明：

A公司持一張未到期的銀行承兌匯票并填寫貼現憑證，向其開戶商業銀行申請貼現。該匯票票面金額（貼現金額）為2,000萬元，簽發日為2016年10月10日，到期日為2017年4月10日，貼現日為2016年10月12日，月貼現率為3.975‰（含稅）。該商業銀行信貸部門接到A公司填寫的貼現憑證和匯票，經認真審核，符合貼現條件，隨簽署“同意”字樣并加蓋有關人員名章后，遞交會計部門辦理貼現手續。該商業銀行會計部門收到信貸部門簽批的貼現憑證和匯票，經審查無誤后，按照規定的貼現率計算出貼現利息和實付貼現金額，并填入貼現憑證有關欄內。假定該商業銀行為增值稅一般納稅人，金融服務業稅率為6%。

貼現天數＝2016年10月12日至2017年4月10日＝180（天）貼現利息（含稅）＝2,000×180×（3.975‰÷30）＝47.7（萬元）貼現利息收入（不含稅）＝47.7÷（1＋6%）＝45（萬元）增值稅銷項稅額＝45×6%＝2.7（萬元）實付貼現金額＝2,000－47.7＝1,952.3（萬元）會計處理：

2016年10月12日貼現時：

借：貼現資產（面值）20,000,000 貸：吸收存款 19,523,000

貼現資產（利息調整）450,000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）27,000 2016年12月31日結息時：

實際使用資金時間為：2016年10月12日至12月31日＝81（天）應計貼現利息（含稅）為：2,000×81×（3.975‰÷30）＝21.465（萬元）應計貼現利息收入（不含稅）＝21.465÷（1＋6%）＝20.25（萬元）借：貼現資產（利息調整）202,500

貸：利息收入——貼現利息收入 202,500 2016年末，“貼現資產（利息調整）”（遞延收益）科目余額（貸）為247,500元（450,000－202,500）。

稅務處理：

2016年度，應確認貼現利息收入為450,000元。差異調整：

2016年度，稅務上應確認貼現利息收入450,000元，而會計上只確認貼現利息收入202,500元，差異247,500元，因此，企業在申報2016年度企業所得稅時，應調增應納稅所得額247,500元(450,000-202,500)。

并填報《納稅調整項目明細表》如下：

第3行“未按權責發生制原則確認的收入”：賬載金額202,500、稅收金額450,000、調增金額247,500、調減金額0 2017年4月10日貼現票據到期，收回貼現票款時： 會計處理：

借：吸收存款 20,000,000 貸：貼現資產（面值）20,000,000 同時：

借：貼現資產（利息調整）247,500

貸：利息收入——貼現利息收入 247,500 2017年末，“貼現資產（利息調整）”（遞延收益）科目無余額（247,500－247,500）。

稅務處理：

2017年度，不應確認貼現利息收入。差異調整：

2017年度，稅務上不再確認貼現利息收入，而會計上仍應確認貼現利息收入247,500元，因此，在2017年度申報企業所得稅時，應調減應納稅所得額247,500（0－247,500）。

并填報《納稅調整項目明細表》如下：

第3行“未按權責發生制原則確認的收入”：賬載金額247,500、稅收金額0、調增金額0、調減金額247,500

作者姓名：靳萬一

工作單位：河南省平頂山市明審會計師事務所 通訊地址：平頂山市中興路華誠大廈八樓

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第二篇：票據貼現業務會計稅務要點整理

貼現業務相關會計處理說明

1、成員單位貼現

A為付款方，B為收款方，財務公司承兌銀承，B貼現并付貼現利息

受理貼現票據

根據持有貼現天數計算利息調整金額及成員單位獲得貼現款余額。

貼現天數=剩余至到期天數 貼現利息=本金*貼現天數*貼現率 企業實際獲得貼現款=本金-貼現利息 借：1301 貸：201101-201戶

130199利息調整-01貼現利息調整-賬號

2、資產負債表日計提利息收入

信貸部：計算當月應根據當月貼現所占天數計算利息調整明細，推送至資金部入賬：

借：130199利息調整-01貼現利息調整-賬號

貸：利息收入 60110403

會計部:根據新的貼現業務類型新增開票價稅分離規則：將以上貸方60110403利息收入-票據貼現拆分貸方為：60110463利息收 入-貼現利息收入（稅后）+2221010207應交增值稅-銷項稅-貼現利息開票信息推至金稅系統

3、貼現未到期向央行再貼現

再貼現日：

信貸部：提供相應再貼現業務憑證，確認利息調整數 會計部：

借：100301 存放中央銀行款項 向中央銀行借款 2004摘要：本金

向中央銀行借款 2004摘要：利息調整

資產負債表日: 信貸部：計算當月利息支出調整數 會計部：根據當月利息調整數 借：利息支出-向央行借款 641102 貸：2004向央行借款 摘要：利息調整 再貼現到期日：

信貸部：向會計部提供到期劃款憑證

會計部：結轉再貼現面值和央行存款科目，與信貸部核對 借：2004向央行借款 摘要：面值

貸：借：100301 存放中央銀行款項

4、貼現到期 1）資金部：系統自動處理貼現還款 借：201101 貸：1301貼現資產-面值（賬戶）

2）信貸部：

1、同時需結轉尚未攤銷完畢的1301貼現資產-利息調整科目

2、同時計入利息收入（按上述每月貼現利息調整規則計入當月應轉收入數）

借：130199利息調整-01貼現利息調整-賬號

貸：利息收入60110403-票據貼現利息（稅前）

會計部開票價稅分離規則：將以上貸方60110403利息收入-票據貼現拆分貸方為：60110463利息收入-貼現利息收入（稅后）+2221010207應交增值稅-銷項稅-貼現利息開票信息可否推至營改增

5、轉貼現業務（財務公司融出）1）買斷式 轉貼現日

信貸部：提供轉貼現出票方、收票方、貼現銀行等信息憑證，標明剩余轉貼現持有天數。轉貼現面值 及利息調整總數

資金部：根據信貸部指令入賬 借：130103 轉貼現面值-賬戶

貸：1011

13019902-利息調整轉貼現-賬戶

資產負債表日

信貸部：同貼現一樣提供利息調整數據 會計部：計入利息調整及價稅分離后利息收入 借：貼現資產-13010902-利轉帖息調整

貸：利息收入60110403-票據貼現

會計部開票價稅分離規則：將以上貸方60110403利息收入-票據貼現拆分貸方為：60110463利息收入-貼現利息收入（稅后）+2221010207應交增值稅-銷項稅-貼現利息

轉貼現到期日與貼現日到期日處理相同

第三篇：如何處理票據貼現利息費用

如何處理票據貼現利息費用

一、向銀行申請票據貼現利息的稅務處理

按照企業會計的有關規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，貼現息應計入“財務費用”.《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”

另外，商業匯票的持票人向銀行辦理貼現業務必須具備下列條件：

（一）在銀行開立存款賬戶的企業法人以及其他組織；

（二）與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系；

（三）提供與其直接前手之前的增值稅發票和商品發運單據復印件。

基于以上政策法律規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，計入“財務費用”的貼現息在企業所得稅稅前扣除必須具備以下條件：申請票據貼現的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系，否則不可以在企業所得稅前進行扣除。

二、開出商業匯票，并合同約定承擔對方貼現息的的稅務處理

在日常的交易往來中，往往存在一種現象：銷售方把貨物賣給采購方，由于采購方資金緊張，會向銷售方開具商業或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請貼現，其中產生的票據貼現息，在采購合同中約定由采購方承擔，銷售方向銀行貼現的票據貼現憑證給予采購方進行做賬。這種采購方承擔的票據貼現利息能否在采購方的企業所得稅稅前扣除呢？銷售方向采購方收取的票據貼現利息在稅法上算不算價外費用，繳納增值稅呢？分析如下：

《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）規定：“企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。”《關于印發進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發〔2013〕114號）規定：“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發〔2008〕88號）規定：“不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。”根據這些稅法規定，開出商業匯票，并合同約定承擔對方票據貼現息，雖然獲得對方給予的銀行票據貼現憑證，但貼現憑證上不是開出商業匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

例如，甲購買原材料時，以商業匯票支付貨款，并在采購合同中約定：“如果對方在匯票到期前到銀行貼現，由甲承擔票據貼現利息，并由對方把銀行貼現息的票據轉給甲方作為入賬依據。”基于這種商業行為，由于甲企業未取得證明票據貼現息由自己承擔的合法票據，而且這種票據貼現利息支出與與甲生產經營無關，故甲承擔的這部分貼現息不能在稅前扣除。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第六條規定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”

基于以上政策規定，在銷售業務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據貼現利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發票或普通銷售發票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發票或普通銷售發票進成本就可以在企業所得稅前進行扣除。

案例：

A企業銷售100萬貨物（含稅）給B企業，約定以現金支付。B企業因現金短缺，經A企業同意，以5個月后到期的銀行承兌匯票支付，并以銀行存款支付5個月的貼現利息1.5萬元（銀行同期貼現利率假設為3‰），A企業給B企業開具了1.5萬元的收款收據。請分析1.5萬元的稅務處理。

分析：

A企業給B企業開具1.5萬元的收款收據，顯然是不可以在B企業的企業所得稅前進行扣除。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規定，A企業向B企業收取的利息應視為價外費用，作為銷售貨款的一部分繳納增值稅。如果貨物發票已開具，則應就1.5萬元的利息開具增值稅專用發票或普通發票。如果開具增值稅專用發票，貨款按照價稅分離的公式計算，即貨款＝15000÷1.17＝12820.51（元），增值稅＝12820.51×17％＝2179.49（元）。B企業必須取得A企業的發票才能在企業所得稅稅前扣除，如果取得增值稅專用發票還可以抵扣進項。

三、向非金融企業貼現票據的貼現息的稅務處理

向非金融機構貼現票據主要是指票據持有人急需資金時，在沒有真實交易的情況下，往往將票據向企業或中介機構進行貼現的行為。發生向非金融機構貼現票據時，非金融機構收取貼現利息后，往往向支付票據貼現利息的持票人開具收據。作為支付票據貼現利息的持票人能否在稅前扣除該貼現利息成本呢？非金融機構貼現票據的行為是否違法行為呢？

《支付結算辦法》（銀行〔1997〕393號）第六條規定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業務。但法律、行政法規另有規定的除外。”因此，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業務屬于一般違法行為。

根據《非法金融機構和非法金融業務活動取締辦法》（國務院令第247號）的規定，非法金融業務活動，是指未經中國人民銀行批準，擅自從事的下列活動：

（一）非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；

（二）未經依法批準，以任何名義向社會不特定對象進行的非法集資；

（三）非法發放貸款、辦理結算、票據貼現、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔保、外匯買賣；

（四）中國人民銀行認定的其他非法金融業務活動。因此，向未經中國人民銀行批準，擅自從事票據貼現的中介機構，從事票據貼現業務，是一種非法金融業務活動，所產生的貼息支出不允許稅前扣除。

《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”因此，向中介機構申請票據貼現是沒有發票的，平常只開收據，當地稅務局不會給申請票據貼現的人開發票。

基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業貼現票據所產生的貼現利息，是一種違法支出，是不可以在企業所得稅前進行扣除的。

第四篇：票據貼現利息的計算分兩種情況

票據貼現利息的計算分兩種情況：

貼現利息是持票人以未到期承兌匯票向銀行申請貼現，銀行同意給予現款，但銀行要根據貼現率和承兌 匯票的剩余天數，計算并從匯票金額中先行扣收一部分款項，這部分被從承兌匯票金額中扣收的金額就是貼現利息。

實付貼現金額是指匯票金額（即貼現金額）減去應付貼現利息后的凈額，即匯票持有人辦理貼現后實際得到的款項金額。

按照規定，貼現利息應根據貼現金額、貼現天數（自銀行向貼現單位支付貼現票款日起至匯票到期日前一天止的天數）和貼現率計算求得。票據貼現利息的計算分兩種情況：

1）不帶息票據貼現

貼現利息=票據面值×貼現率×貼現期

2）帶息票據的貼現

貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360

貼現天數=貼現日到票據到期日實際天數-1

貼現利息公式 用公式表示即為：

貼現利息＝貼現金額×貼現天數×日貼現率

日貼現率＝月貼現率÷30

實際付款金額=票面金額-貼現利息

舉例：匯票金額10000元，到期日2006年7月20日，持票人于4月21日向銀行申請貼現，銀行年貼現利率3.6%，則貼現利息=10000×90×3.6%/360=90元，銀行在貼現當日付給持票人9910元，扣除的90元就是貼現利息。（注意：年利率折算成日利率時一年一般按360天計算，故要除以360）

貼現利率一般要比貸款利率低得多，而且貼現的辦理手續比貸款簡單，能滿足企業資金急需時的融資要求，匯票也具有較高的流通性，銀行也比較愿意辦理貼現業務。計算天數如下：

一公司于8月15日拿一張銀行承兌匯票申請貼現 面值1000000貼現率2．62％，簽發于上年的12月30日，到期日為10月29日，貼現息如何計算？

貼現天數，為從貼現日起至到期日的天數，算頭不算尾，算尾不算頭的，如果是異地的話要再加3天，碰上休假要順延.16（16-31日）+30（9月）+29（1-29日）=75天

也可17（15-31日）+30（9月）+28（1-28日）＝75天

貼現息=75×1000000×（2.62%/360）=5458.33

〔例〕2004年3月23日，企業銷售商品收到一張面值為10000元，票面利率為6%，期限為6個月的商業匯票。5月2日，企業將上述票據到銀行貼現，銀行貼現率為8%。假定在同一票據交換區域，則票據貼現利息計算如下：

票據到期值=10 000 ×（1+6% /2）=10 300（元）

該應收票據到期日為9月23日，其貼現天數應為144天（30 +30 +31 +31+23-1）

票據貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360＝103 00 × 8% × 144/360=329.60（元）

第五篇：買方付息票據貼現業務的會計處理

買方付息票據貼現業務的會計處理

背景資料：

買方付息票據貼現業務即賣方企業在銷售商品后，持買方企業交付的銀行承兌匯票或商業承兌匯票到銀行申請辦理貼現，銀行審核無誤后，辦理貼現手續，票據貼現利息由買方企業承擔。

實務中，貼現銀行、賣方和買方會簽訂三方協議，如《買方付息銀行承兌匯票貼現合同》，約定如下：

1、商品購銷合同真實、合法。

2、賣方在辦理貼現時，銀行從買方賬戶扣收貼現利息后（銀行向買方開具貼現息收據），按票面金額支付給賣方貼現金額，銀行保證放棄對賣方貼現利息的追索權。

買方開具銀行承兌匯票的承兌銀行與貼現銀行是同一家銀行，稱之為“自開自貼”。

買方開具銀行承兌匯票，可以使用銀行綜合授信額度，繳納20%的保證金或者不繳納保證金。

如果不采取買方付息票據貼現的方式，賣方不接受票據結算，要求買方以現金實時結算。

問題：

1、對于貼現的票據，買方在“應付票據”核算？還是在“短期借款”核算？

2、買方承擔的貼現息如何處理？計入“營業外支出”？還是“財務費用”？在現金流量表如何列示？ 參考意見：

1、在票據到期前，賣方將票據向銀行貼現，買方仍應在“應付票據”中核算，即買方的票據清償義務沒有解除。

2、本例中，如果不采取買方付息票據貼現的方式，賣方不接受票據結算，要求買方以現金實時結算。對買方來說，具有融資目的。買方承擔的貼現息可計入“財務費用”，現金流量表中，列示在“籌資活動-支付的其他與籌資活動有關的現金”。