第一篇：市一級國稅局所得稅年度匯算清繳工作總結

關于XX年度企業所得稅匯算清繳工作情況的報告

XX省國家稅務局: 根據《XX省國家稅務局所得稅處關于做好XX年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20XX]XX號）及《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2009]79號）文件精神，我市認真開展了XX年度企業所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規定的時間內順利地完成了XX年度企業所得稅匯算清繳工作，現將有關情況總結報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。XX年度全市辦理企業所得稅稅種登記戶數3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業戶數為3234戶，同比增加了673戶,開業面達99.72%；應參加匯算清繳的戶數為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達100%.通過匯算清繳,企業納稅調整增加額7.83億元,納稅調整減少額4.21億元,納稅調整后所得為10.6億元.彌補以前年度虧損1億元,應納稅所得額為12.91億元,應納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應補所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。

3076戶企業在XX年度營業收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業通過匯繳共調增應納稅所得額7.83億元，調減應納稅所得額4.21億元，調整后所得額合計為10.6億元。我市正確執行稅收政策，落實各項所得稅稅收優惠政策，共減免企業所得稅0.11億元，抵免企業所得稅0.01億元。因無企業在境外投資，故境外所得應納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加XX年度匯算清繳的企業應繳企業所得稅3.11億元，已預繳2.88億元，通過匯算清繳共補繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業結構分析。本次實際參加匯算清繳的企業共有3076戶，其中：盈利企業2471戶，虧損企業196戶，零申報企業戶數409戶。具體參加匯繳行業戶數分布如下：農林牧漁業215戶，其中：盈利企業123戶，虧損企業33戶，零申報企業戶數59戶。采礦業37戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數3戶。制造業1397戶，其中：盈利企業1124戶，虧損企業80戶，零申報企業戶數193戶。電力、燃氣及水生產供應業90戶，其中：盈利企業71戶，虧損企業13戶，零申報企業戶數6戶。建筑業21戶，其中：盈利企業17戶，虧損企業0戶，零申報企業戶數4戶。交通運輸、倉儲和郵政業63戶，其中：盈利企業52戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數10戶。信息傳輸、計算機軟件業6戶，其中：盈利企業4戶，零申報企業戶數2戶。批發零售業944戶，其中：盈利企業800戶，虧損企業35戶，零申報企業戶數109戶。住宿和餐飲業9戶，其中：盈利企業6戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數1戶。金融業19戶，其中：盈利企業15戶，虧損企業4戶。房地產業163戶，其中：盈利企業136戶，虧損企業16戶，零申報企業戶數11戶。租賃和商業服務業36戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數3戶。技術服

務業8戶，其中：盈利企業7戶，零申報企業戶數1戶。水利、環境和公共設施管理業15戶其中：盈利企業10戶，虧損企業3戶，零申報企業戶數2戶。居民服務及其他服務業47戶，其中：盈利企業36戶，虧損企業6戶，零申報企業戶數5戶。教育業4戶，其中：盈利企業4戶。文化、體育和娛樂業2戶，其中：盈利企業2戶。

實際稅負率：除農、林、牧、漁業22.36%、制造業20.25%、電力燃氣和水的生產和供應業24.61%，其它行業實際稅負率均為25%。

二、稅源構成及增減情況分析

（一）稅源構成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業中，所占比重較大的行業是：農林牧漁業215戶，占總戶數的6.98％；采礦業37戶，占1.2％;制造業1397戶，占45.42％;電力、燃氣及水的生產和供應業90戶，占2.92％；交通運輸業63戶，占2.05%；批發和零售業944戶，占30.69％;房地產業163戶，占5.29％;租賃和商務服務業36戶，占1.17％居民服務和其他服務業47戶，占1.53％;其它行業則所占比例較小。

3.11億元企業所得稅收入行業主要分布情況為：制造業入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃氣及水的生產和供應業入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運輸業入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發和零售業入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產業入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業為2471戶,占應參加匯繳企業戶數的80.53％。盈利企業實現銷售收入379.5億元，實現利潤總額9.39億元,全年應納稅所得額12.91億元,應納所得稅3.23億元,減免所得稅

額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應納企業所得稅3.11億元，全年已累計預繳2.85億元，匯算補繳0.31億元，應退0.05億元。

虧損企業銷售收入及虧損情況：虧損企業為196戶, 占全部應參加匯繳企業戶數的6.37％,虧損企業實現銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業主要分布在制造業80戶，虧損額為1.26億元；批發零售業35戶，虧損額為0.26億元；農林牧漁業33戶，虧損額為0.15億元；房地產業16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業當年度預繳稅款0.03億元，應退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業入庫2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達到62.71%，各行業均出現不同幅度增長的現象。這首先取決于經濟環境的轉好，企業度過了經濟危機，經營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業也被自然淘汰；其次得益于我市繼續加強企業所得稅預繳管理工作，特別是“三產”企業所得稅的管理工作。繼XX年我市出臺“三產”企業實行預繳企業所得稅的管理辦法并取得良好效果后，XX年繼續將工作重點放在主要針對小型企業、長虧不倒企業、零負申報企業和“三產”企業的預繳管理上。極大地促進了我市企業所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

XX年度我市享受免稅收入的企業共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優惠的企業13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年

減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強組織領導，抓好層層落實。我局為切實做好XX年度企業所得稅匯算清繳工作，結合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規范程序、優化服務、提高質量”的指導思想，在3月份專門召開了全市國稅系統所得稅管理工作會議，布置了XX年度匯算清繳工作。會議強調：各級稅務機關工作重點應放在政策宣傳和有關年報填寫輔導上，并及時反饋相關信息、嚴格企業涉稅事項審核，同時對企業匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現的問題及應特別注意的事項進行了明確。各縣（市、區）局為了切實加強對匯繳工作的組織領導，均成立了以局長或分管業務副局長為組長，稅政法規股、稅源管理科、農村分局等部門負責人為成員的領導小組，負責匯算清繳工作的統籌協調工作。

（二）搞好內外培訓，增強宣傳力度。針對各縣區局普遍反映的部分稅務干部素質難以適應所得稅管理工作以及企業會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進一步強化了對稅務干部業務培訓，通過定期培訓的方式，提高稅務人員所得稅業務操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關政策和資料，通過內網傳達至各縣區局，幫助稅務人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓工作。各縣（區）局在結合本地工作實際的基礎上也采取多種形式進行對外宣傳。XX縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業所得稅政策及管理措施，結合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關注的熱點問題，編制成冊逐戶發放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導納稅人進行匯算清繳工作；XX縣局召集各企業法人代表與局領導班子進行座

談，了解和征詢納稅人對我局開展企業所得稅征管的意見和建議，以促進和提高企業所得稅的管理水平，并同時在網上開通納稅人交流QQ群，及時回答納稅人在匯算清繳的疑難問題；XX縣局及XX開發區局組織相關業務部門會同稅收管理員，對轄區內參加匯算清繳的納稅人進行上門宣傳指導培訓，對長虧不倒企業進行重點納稅輔導；XX區局采取電話、現場咨詢等多種方式，暢通與納稅人溝通反饋的渠道，針對納稅人提出的涉稅問題，做到有問必有答。

（三）加大執法力度，嚴格申報審核。一是在納稅人報送的企業申報表初審查下功夫，在規定的申報期限內對納稅人的納稅申報進行審核，發現因計算錯誤、漏項、政策執行不當等技術性問題造成申報不實的情況，及時通知納稅人糾正，并按規定時間辦理入庫手續。二是在企業自行申報并結清稅款后，及時進行檢查。檢查重點項目為企業的應稅收入是否入賬，成本費用的列支是否真實、合理，準備金的提取、管理費的提取、工資性支出的核算是否符合政策規定等。三是嚴格審查企業享受稅收優惠與資產損失稅前扣除項目，對未按規定進行稅前扣除的企業堅決進行納稅調整，確保申報數據準確。

（四）落實優惠政策，做好政策服務。匯算清繳期間，我局以“為納稅人服務”為出發點，從支持企業發展的角度理解政策、執行政策。一方面嚴格按照相關政策規定，在辦理有關審批事項時，依權限辦事，依程序辦事。另一方面加大政策宣傳力度，幫助納稅人及時掌握新的稅收優惠政策，使企業所得稅各項優惠政策得以充分貫徹落實。同時，為適應已取消和下放管理的企業所得稅審批項目的管理要求，加強了減免稅的年審工作，進一步完善了相關項目的臺賬管理制度，使后續管理工作落到了實處。

五、存在的問題

本年度匯算清繳工作較之去年取得了一定的進步，這來自于納稅人和稅務人員的共同努力，但總結工作后還是發現了一些普遍性的問題，主要為：一是部分企業財務核算水平較低，不能嚴格按照稅務部門規定建賬立制，無法準確核算盈虧，查賬征收不能落實到位，而對其采取核定征收，由于總局規定的核定稅率標準過高，各行業的盈利水平與核定應稅所得率存在差距，難于操作。其次目前所得稅征收方式的確定由于國、地稅掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同一地區，同等規模、相同行業或類似行業之間因主管稅務機關不同稅負差距明顯，諸多矛盾使得征收難度增大。二是部分所得稅的相關政策出臺相對滯后，尤其是匯算清繳有關的政策文件，如果在企業進行年終申報前無法傳達到納稅人手中，勢必影響納稅人正確申報及匯繳工作的進行。三是由于企業所得稅政策性強、具體規定多且變化快、與企業財務會計核算聯系緊密、納稅檢查內容多、工作量大等特點，部分稅務人員還不能適應管理工作的要求，能夠比較全面掌握所得稅政策、熟練進行日常管理和稽查的業務骨干不多，導致實際工作中常常出現因稅務人員對財務制度和國家稅收法規的不知曉或了解不夠而出現的政策執行錯誤。面向納稅人，也不能起到宣傳、輔導、解疑的作用。四是對匯總納稅單位缺乏制約機制，有些納稅項目在上一級機構納稅調整，不利于調動基層檢查的積極性。另外盡管在管理中要求下級單位未經當地稅務機關審查蓋章的申報表無效，不得匯總，但實際上不影響其上報匯總。五是稅收優惠的備案和審批難以操作。現行的稅收優惠多為項目性的稅收優惠，其限制性條件多，涉及的知識領域廣且深，沒有專業知識的稅務人員在審核時無從下手，只有聽企業人員憑相關資料進行解釋，但這種解釋是否真實準確，卻是無法知曉，這給稅務機關和企業都會帶來一定的稅收風險。

六、加強企業所得稅管理的意見和建議

針對此次匯算清繳工作中存在的問題，為使企業所得稅管理工作更上一個臺階，真正做到科學化、規范化和精細化管理，我局認為應抓好以下幾個方面的工作并建議：

(一)強化對管理人員的業務技能培訓。經濟的發展，稅基的擴大，企業經營方式的多變，都對企業所得稅管理工作提出了新的挑戰。新會計準則的出臺，新企業所得稅法的實施迫使管理人員必須不斷提高自身業務素質。針對稅務人員特別是基層管理人員業務能力普遍較低的情況，必須強化其業務技能水平，通過定期開展政策法規宣講、組織集體培訓等多種方式，切實提升干部隊伍素質，適應不斷變化的經濟形勢及稅收工作。

（二）抓好對企業辦稅人員的政策宣傳和輔導。針對企業大多數會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴重制約著所得稅的規范管理的現狀。應通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規宣傳，使納稅人了解企業所得稅政策法規的各項具體規定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

（三）通過做好日常工作來加強所得稅征管。針對企業所得稅政策執行不到位的問題，必須從加強日常征管，搞好執法監督等方面入手。一是加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度，建立資料保管制度,并在此基礎上，完善對所得稅稅源籍冊資料、重點稅源資料和所得稅申報征收、匯算清繳和檢查的資料的整理，形成比較完備的所得稅戶管檔案資料，為所得稅管理打好基礎。二是加強執法監督。要開展經常性的、切實有效的稅收執法檢查，認真落實稅收執法責任追究制度。

（四）通過強化納稅評估來提高所得稅申報質量。匯算清繳工作結束后，各地應及時開展納稅評估工作，特別是加強對零負申報企業及一些長虧不倒企業的納稅評估工作,由稅收管理員結合日常巡查掌握的企業生產經營情況對其責任區內納稅申報異常企業進行初步評價和疑點分析，通過分析疑點產生的原因，提供納稅評估線索。稅收管理人員要利用所掌握的信息，實事求是地表述對疑點的見解，協助評估人員搞好評估；評估人員對當期評估情況應提出管理建議，稅收管理員對上期管理建議的落實情況進行相互反饋。對納稅評估有問題的企業要加大查處力度，以促進企業對匯算清繳工作的認識和提高匯算清繳工作的質量。

（五）要在加強戶籍管理的基礎上做好分類管理。各地應進一步加強巡查和調查，核實所得稅納稅人稅務登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產等信息，了解納稅人外出經營、注銷、停業等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調查核實納稅人納稅申報事項和其他核定、認定事項的真實性；了解掌握納稅人生產經營、財務核算的基本情況，對當年或當期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業、同規模企業的納稅情況進行比對分析，以此提高企業所得稅征管質量和效率。對查帳征收企業所得稅的企業嚴格按照文件要求，認真核算企業所得稅的預繳比例；對核定征收企業所得稅的企業，嚴格按照“核定征收企業所得稅暫行辦法”第二條規定的標準，從嚴把握，準確鑒定，遵守相關的工作程序，督促、引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡。

二零一一年六月三十日

第二篇：高新區國稅局2011所得稅匯算清繳輔導資料

目 錄

第一部分 關于2011所得稅匯算清繳工作有關要求..3

一、匯算清繳范圍.....................................................................3

二、納稅申報表使用規定.........................................................3

三、匯算清繳申報時限.....................................................3

第二部分 2011有關匯算清繳若干政策問題..................5

一、有關收入總額的問題.........................................................5

二、有關稅前扣除的問題.........................................................6

三、有關資產稅務處理問題...................................................11

第三部分 關于所得稅稅收優惠的管理規定.........................13

一、享受所得稅稅收優惠政策稅務處理方式.......................13

二、所得稅稅收優惠備案應提供的資料...............................14

第四部分 有關其他問題.......................................................17 一、關于資產損失所得稅稅前扣除管理.............................17

二、關于稅前彌補虧損規定...................................................18

三、關于小型微利企業申報及減免規定...............................18

四、關于高新技術企業減免稅后續管理...............................19

五、關于享受研發費稅前加計扣除企業后續管理...............19

六、關于關聯交易申報與同期資料準備...............................19

第五部分 部分參考文件.......................................................20 關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告國家稅務 總局公告2011年第4號.................................20 關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知................................................................................................21 關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知 財稅[2011]70號..............................................................................21 關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知 財稅[2011]99號..............................................................................22 關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知財稅[2011]81號..............................................................23 關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知 財稅[2011]99號..............................................................................24 關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知 財稅[2011]117號............................................................................25 關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告....................................................................................................25 關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告 2011年第26號....................35 關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告 2011年第30號........................................................36 關于企業所得稅若干問題的公告 2011年第34號..........36

關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告 2011年第36號........................................................................38 關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告 2011年第39號..................................................................................39 關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告2011年第48號........................................................................40 關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告 2011年第67號....................................................................................................42

第一部分 關于2011所得稅匯算清繳工作有關要求

一、匯算清繳范圍

高新區國稅局負責征收管理的查賬征收和核定應稅所得率征收的企業所得稅納稅人，均應按規定進行2011所得稅匯算清繳。

二、納稅申報表使用規定

1．納稅人須按照《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發[2008]101號）要求，使用2008版納稅申報表進行企業所得稅納稅申報。

2．《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業所得稅納稅申報表>的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）中對申報表填報口徑、相關報表填報進行了說明，納稅人在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。

3.國家稅務總局公告2011年第64號中對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類）》申報表填報口徑、相關報表填報進行了說明，核定征收企業在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。

三、匯算清繳申報時限

納稅人在納稅無論盈利或虧損均應在2012年3月1日-月2012年5月31日，進行匯算清繳申報。

四、匯算清繳應報送資料

（一）查賬征收企業需報送的資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其所有的附表；

2、企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）；

3、關聯企業業務往來報告表；

4、《同意備案通知書》；

5、其他需報送資料。

（二）核定征收企業需報送的資料：

按照“核定征收”方式繳納企業所得稅的納稅人，在申報繳納企業所得稅時，使用《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（B類）》，填報數據為2011數據。同時報送企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）。

（三）需要報送涉稅鑒證報告或審計報告的范圍：

1.外資企業及上市公司，申報時附送會計師事務所出具的審計報告，并在報告中對所得稅調整情況單獨說明；

2.享受研發費加計扣除的企業，申報時附送稅務師事務所出具的有關研發費歸集情況的涉稅鑒證報告；

3.凡享受高新技術企業、技術先進型服務企業、軟件企業、動漫企業所得稅優惠政策的企業，申報時附送由中介機構出具相關財務專項審計報告。

4.房地產開發企業，開發產品完工后，在申報時，附送對該項產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的涉稅鑒證報告。

五、匯算清繳使用軟件 2011年所得稅申報表，天津市國家稅務局增加了部分填寫事項，因此，匯算清繳申報前，內、外資企業首先要升級“申報軟件“后，進行申報信息錄入、申報。

六、匯算清繳申報方式

1、上門申報：納稅人持上述紙質申報資料及電子申報數據盤到申報大廳申報；

2、網上申報：納稅人在網上進行申報，將匯繳紙質資料于5月31日前報送申報大廳。

七、注意

1、在匯算清繳中有應征所得稅收入與應征增值稅、營業稅收入有差異的企業，請在申報資料中附詳盡的書面說明；

2、本年匯繳我局將對部分企業申報資料實行先審核后申報，具體實施的企業名單見我局網站。

第二部分 2011有關匯算清繳若干政策問題

一、有關收入總額的問題

（一）視同銷售收入

企業發生非貨幣資產交換；將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規定應視同銷售確認收，會計上不做收入處理，匯繳時做收入調整。

（二）補貼收入

納稅人從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，包括直接減免的增值稅、先征后退、即征即退、先征后返的各類稅收。除國家稅務總局指定用途并經國務院批準的財政性資金外，一律繳納企業所得稅（財稅（2008）151號）。

軟件產品超稅負3%返還的稅款，可以作為不征稅收入處理；享受安置殘疾人增值稅退稅稅款，暫作為免稅收入處理。

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；

（三）確認企業所得稅收入問題（國稅函〔2008〕875號）

企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現： 1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下 規定確認收入實現時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（國稅函〔2008〕875號）

幾類特殊銷售貨物收入的確認：

1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。、融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

4、商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

5、企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

二、有關稅前扣除的問題

（一）工資薪金支出

1.納稅人支付給與本企業依法簽訂勞動合同，并在本企業任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.納稅人當年應發并實際發放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發薪”制度的納稅人，提取但未發放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

3.“合理工資薪金”是指：企業制訂了較為規范的員工工資薪 金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4.“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除（國稅函〔2009〕3號）。

（二）職工福利費

企業當年發生的職工福利費支出，應沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定進行扣除。

企業職工福利費，包括以下內容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。（國稅函〔2009〕3號）

關于財企字[2009]242號與國稅函[2009]3號文件關于工資總額認定的差異問題：財企[2009]242號關于企業為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規定不符?？偩忠呀浗忉屍髽I會計處理可依據財企字[2009]242號，稅務處理要依據國稅函[2009]3號。

（三）職工教育經費及工會經費

企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部 分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。

軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經費的稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據的專用收據扣除。

（四）防暑降溫費、冬季取暖費標準

【津地稅企所（2010）5號】規定：企業發放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務或職稱發放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。

（五）企業支付給職工一次性補償金

2010企業與受雇人員解除勞動關系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

（六）住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規定，為職工繳納的住房公積金，在規定的基數和比例內的繳存金額，允許稅前扣除。

（七）關于勞動保護支出

納稅人發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出，憑合法票據扣除。

（八）補充養老和補充醫療保險

所得稅法規定“企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除”。在國家稅務總局規定財稅（2009）27號規定，分別不超過職工工資總額5%以內的部分準予扣除。

（九）廣告費支出

納稅人發生的廣告費和業務宣傳費，按新所得稅法規定合并扣除，額度不得超過當年銷售（營業）收入和視同銷售收入的合計數的15%，超過部分可以向以后結轉扣除，贊助支出不得稅前扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件: ①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應發票；

③通過一定的媒體傳播。

財稅【2009】72號《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》于2010年12月31日執行到期?；瘖y品制造、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，準予扣除的比例與其它企業相同。

（十）差旅費支出

1．納稅人可根據企業生產經營情況結合實際，自行制定本企業的的差旅費報銷標準，并報主管國稅機關備案（在匯繳申報資料中附送企業制定的差旅費報銷標準及當年發生差旅費的說明材料，包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等），其發生的與其經營活動有關的合理的差旅費支出允許以列表形式發放，在管理費用中稅前扣除。

2．納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費，也可以憑真實合法憑證，在管理費用中稅前扣除。

（十一）租賃交通工具費用

1.企業由于生產經營需要，租入其他企業或具有營運資質的個人的交通運輸工具（含班車），發生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協議）約定，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除。

2.企業由于生產經營需要，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發生的租賃費，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。

（十二）業務招待費

新《企業所得稅法實施條例》的第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

假設某企業2010年實現銷售收入20000萬元，發生的與企業生產經營活動有關的業務招待費80萬元，如何計算稅前扣除的數額？如果發生的業務招待費為200萬元，稅前扣除的數額又是多少？

1．如果當年的業務招待費為80萬元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當年的業務招待費為200萬元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。特定行業（如代理公司、中介公司等）如符合會計制度和財務核算要求，以其正確核算的主營業務收入、其他業務收入加上稅法規定的視同銷售收入為計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費的收入基數。

投資公司取得的投資收益可以作為計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費的收入基數。企業以前計算方法與本條規定不一致的，不再進行調整。

（十三）準備金支出

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規定之前，企業提取的準備金支出不得在稅前扣除。以前可以計提的壞賬準備自2008年也不得扣除，實際發生壞賬的企業應先沖減余額。

（十四）通訊費

企業為職工提供的通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的通訊補貼，應納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。

（十五）公益性捐贈支出

1．企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。虧損企業由于會計利潤為零，因此捐贈支出不得在稅前扣除。

2．企業發生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據稅前扣除。

3．如果企業發生的公益性捐贈支出是由企業上級管理部門或集團公司統一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據的復印件及分配單，準予稅前扣除。

（十六）支付借款利息

1.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，在總局尚未明確非金融企業向非金融企業支付借款利息稅前扣除標準之前，仍按天津市國家稅務局、天津市地方稅務局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（地稅企所[2009]15號）文件規定執行。即：企業向非金融企業借款的利息支出，暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算的數額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

2．企業向個人支付的借款利息，企業向自然人借款的利息支出，凡符合國家稅務總局《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）文件 規定條件的，暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算的數額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

（十七）裝修費稅前扣除問題

企業對房屋、建筑物進行裝修發生的支出，應作為長期待攤費用，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關合法憑證按照實際使用年限攤銷。（十八）職工食堂經費的稅前扣除問題

企業自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。

（十九）成本費用的稅前扣除問題

對于納稅人按照權責發生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業當年沒有取得發票，而在次年企業所得稅匯算清繳前取得發票的，企業該項成本費用可以在其發生稅前扣除。

（二十）投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的稅前扣除問題

凡企業投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時間，在不超過《中華人民共和國公司法》規定的認繳出資期限內（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（二十一）關于納稅人發生相關費用分攤問題

一些企業由于沒有獨立的計量系統，所發生的與生產經營有關的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發票，或與其他用戶共同取得一張發票。其實際發生的費用，可憑發票復印件、分攤金額證明及相關支出憑證，據實在稅前扣除。

三、有關資產稅務處理問題

（一）關于固定資產年限、殘值處理

1．所得稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續性，也避免實際工作中因企業調整折舊年限出現稅務機關不易監控的問題。對2008年1月1日前已購置并使用的固定資產的折舊年限，仍按原規定執行，在稅務處理上不再調整。對2008年1月1日以后購置并使用的固定資產的折舊年限，按照新所得稅法規定執行。2．所得稅法對固定資產預計殘值率沒有作具體規定，由企業自行決定，因此，對2008年1月1日前已購置固定資產的預計殘值率，不再進行調整，仍按原規定執行。對2008年1月1日以后購置的固定資產預計殘值率由企業根據固定資產情況自定，殘值率一經確定，除另有規定外不得隨意改變。

（二）購買已使用過的固定資產折舊年限的確定

企業購買已使用過的固定資產，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經確定，不得變更：

1.企業購買已使用過的固定資產，凡出售方能夠提供該項資產原始資料（包括發票和固定資產使用卡片或相關資料）復印件（加蓋單位公章或財務專用章）的，可按稅法規定該項資產的剩余年限計算折舊。

2.企業購買已使用過的固定資產，出售方雖不能提供該項資產原始資料復印件，但企業經有資質的中介機構對該項資產進行了評估，且評估報告中列明了該項資產的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規定的最低折舊年限，企業可選擇按照資產評估報告中列明的該項資產尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規定該類資產最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經選擇，不得隨意改變。

對資產整體使用年限低于稅法規定的該類資產最低折舊年限的，按稅法規定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。

3.企業購買已使用過的固定資產，出售方不能提供該項資產原始資料復印件的，應按照稅法規定的折舊年限計算折舊。

接受投資的固定資產按上述規定執行。

（三）籌辦費（開辦費）的處理

所得稅法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。對于企業在新所得稅法實施以前發生的未攤銷完的開辦費,仍按原規定攤銷至5年期滿為止。

第三部分 關于所得稅稅收優惠的管理規定

一、享受所得稅稅收優惠政策稅務處理方式

所得稅稅收優惠實行備案管理規定，分為匯算清繳前備案和自行減免兩種方式。

享受所得稅稅收優惠政策匯算清繳前備案范圍：

1.以下稅收優惠必須于匯算清繳申報前至稅務機關辦理備案手續，在取得同意備案通知書后，方可在匯繳申報中享受有關優惠，未進行備案的不得享受所得稅優惠政策。

（1）居民企業以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益；

（2）符合條件的非營利組織的收入；（3）從事農、林、牧、漁業項目的所得；

（4）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（5）從事符合條件的環境保護、節能節水（6）符合條件的技術轉讓所得；

（7）國家需要重點扶持的高新技術企業；

（8）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除；

（9）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除；

（10）創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資的；

（11）企業的固定資產由于技術進步等原因加速折舊的；（12）企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時減計收入的；

（13）納稅人購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按比例抵免稅額的；

（14）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業；（15）國家規劃布局內的重點軟件生產企業；

（16）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業；（17）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業；

（18）企事業單位購進軟件縮短其折舊或攤銷年限的；（19）納稅人享受鼓勵證券投資基金發展企業所得稅優惠政策的。

2.以下稅收優惠可以在匯繳申報中自行減免：（1）國債利息收入

（2）居民企業取得股息、紅利（3）小型微利企業

二、所得稅稅收優惠備案應提供的資料

（一）居民企業以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：被投資企業名稱、投資時間、持有時間、投資額等。

3．在中國境內設立機構、場所的非居民企業該項所得與機構場所有“實際聯系”的證明資料。

（二）符合條件的非營利組織的收入，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．非營利組織的認定機構的證書或文件； 3．設立非營利性組織章程、協議；

4．相關事項聲明（其內容主要針對非營利組織的七個條件進行專項說明）。

（三）從事農、林、牧、漁業項目的所得，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．減免項目簡要說明；

3．國家法規規定需有經營資質的證明資料，如林業產權證、漁業捕撈許可證。

（四）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：項目情況簡介，是否承包經營、是否承包建設、是否內部自建；是否符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》中涉及的范圍、條件、技術標準；

3．取得第一筆收入的相關證明資料，如收款證明、發票存根聯； 4．政府主管投資部門對項目的批準文件。

（五）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，應報 送資料：

項目的具體條件和范圍待國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門明確后施行。

（六）符合條件的技術轉讓所得，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．簡要說明；

3．科技部門認定的技術轉讓合同； 4．已發生的技術轉讓收入明細表。

（七）國家需要重點扶持的高新技術企業，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．市科委、市財政局、市國稅局、市地稅局共同頒發的高新技術企業證書復印件；

（八）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的加計扣除，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算； 3．自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

4．自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；

5．企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

6．委托、合作研究開發項目的合同或協議；

7．研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料； 8．企業集團采取合理分攤研究開發費的，提供集中研究開發項目的協議或合同。

（九）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．安置殘疾人員情況說明； 3．殘疾人員花名冊；

4．殘疾人員證明和身份證；

5．企業與殘疾人員簽訂的勞動合同或協議； 6．企業為殘疾人員繳納社會保險和工資的憑證。

（十）創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．創業投資項目簡要說明，包括被投資企業情況、投資額、投資時間，持有時間； 3．經天津市創業投資企業備案管理辦公室核實的創業投資企業投資運作情況等證明材料（備案證書）；

4．中小高新技術企業投資合同的復印件及實投資金驗資證明等相關資料；

5．被投資中小高新技術企業《高新技術企業證書》；

6．被投資中小高新技術企業當年的職工人數、年銷售額、資產總額。

（十一）企業固定資產由于技術進步等原因加速折舊的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．加速折舊理由情況說明；

3．需要加速折舊固定資產明細表。

(十二)企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，計算應納稅所得額時減計扣除的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．企業資源綜合利用情況簡要說明：包括綜合利用的資源、技術標準、產品情況、單獨核算資源綜合利用收入情況；

3．《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的產品、技術標準的證明資料。

4．市經委出具的《天津市資源綜合利用認定證書》

(十三)企業購置用于符合條件的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按規定比例抵免稅額的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．購置環境保護、節能節水、安全生產專用設備的情況說明，所購置的設備是否符合相關目錄規定的性能參數、應用領域；

3．已購置相關設備的明細表及發票復印件； 4．購置專用設備的投資額的資金來源證明資料。

(十四)新辦軟件生產企業、集成電路設計企業，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．軟件企業證書（集成電路設計企業證明資料）。

(十五)國家規劃布局內的重點軟件生產企業，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．軟件企業證書；

3．國家發改委、信息產業部、商務部、國家稅務總局發布的關于國家規劃布局內重點軟件企業名單的相關文件。

(十六)生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．集成電路企業享受優惠政策的相關證明資料。

(十七)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．集成電路企業享受優惠政策的相關證明資料。

(十八)企事業單位購進軟件，縮短折舊或攤消年限的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．需要縮短折舊或攤消年限的軟件資產明細表； 3．購進軟件發票復印件。

(十九)納稅人享受鼓勵證券投資基金發展企業所得稅優惠政策的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．符合享受企業所得稅優惠政策條件的簡要說明及證明資料。

第四部分 有關其他問題

一、關于資產損失所得稅稅前扣除管理

（一）申報形式

根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號，以下簡稱25號公告）第八條規定：“企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分別為清單申報和專項申報兩種形式。”

清單申報應填報《企業資產損失稅前扣除清單申報表》（見附件1）；專項申報應填報《企業資產損失稅前扣除專項申報表》（見附件2）并按照25號公告要求報送相關資料。

（二）申報方式

根據25號公告有關規定，企業稅前扣除資產損失不需審批，在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件，一并報送主管國稅機關。

（三）提供專項報告問題

1、根據《國家稅務總局關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》（2011年第67號）第一條規定：國家稅務總局發布的業務文件 中，凡涉及“有資質的中介機構”字樣的，統一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業服務機構”的規定，25號公告中第二十七條第（四）款、第二十九條第（五）款、第四十五條規定的專項報告，應由稅務師事務所出具。2、25號公告中第二十三條、第二十四條規定的專項報告，納稅人可委托稅務師事務所出具，也可自行出具。3、25號公告中第三十二條第（三）款、第三十四條第（三）款規定的專業技術鑒定意見，應由相關部門出具。

二、關于稅前彌補虧損規定

《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅發生的虧損，可以向以后結轉，用以后的所得彌補，最長不得超過5年。虧損是納稅調整后的虧損，彌補虧損無需稅務機關審批或備案，企業自行在季度申報中即可自行彌補。

三、關于小型微利企業申報及減免規定

《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的小型微利企業條件，工業企業年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。

小型微利企業減免不需審批或備案，如果上年符合小型微利條件，可以在季度申報時自行減免，“利潤總額”與5%的乘積，填入申報表“減免所得稅額”內。新辦企業，由于無法確定是否符合小型微利條件，當年季度申報不得減免，如果匯繳申報時確認符合小型微利條件，可自行減免申報。（國稅函〔2008〕251號）

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

四、關于高新技術企業減免稅后續管理

總局文件《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）規定：已辦理高新技術企業減免稅備案手續（一般情況備案三年）的企業，在匯繳申報中附送以下資料：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；

（二）企業研究開發費用結構明細表（見附件）；

（三）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；

（四）企業具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

2011享受高新技術企業稅收優惠政策的企業應隨匯算清繳資料一并報送具有資質的中介機構出具的2011當年達到高新技術企業指標情況的涉稅鑒證報告和產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》及企業人員情況的說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術企業認定管理工作指引》的有關規定執行，稅務機關審核后，將不符合高新技術企業標準的企業名單上報市國稅局，市局提請科委認定小組取消納稅人高新技術企業證書后，當年按照25%稅率補繳稅款。

五、關于享受研發費稅前加計扣除企業后續管理

享受研發費加計扣除政策的企業，按規定辦理相關備案手續后，在匯算清繳資料中還應附送稅務師事務所出具的《有關研究開發費歸集情況的涉稅鑒證報告》，及天津市科委的《研發費稅前加計扣除項目鑒定意見書》。

六、關于關聯交易申報與同期資料準備

根據《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發[2009]2號）文件要求，實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業在向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應附送《中華人 民共和國企業關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

依照《特別納稅調整實施辦法（試行）》規定，除下述企業外，均應準備同期資料：一是發生的關聯購銷金額（來料加工業務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；二是關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；三是外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。

同期資料管理是我國特別納稅調整法律體系新提出的概念，同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據規定，納稅人對于關聯交易發生時按時準備、保存、提供的轉讓定價相關資料或證明文件。同期資料包含：組織結構；生產經營情況；關聯交易情況；可比性分析等。

第五部分 部分參考文件

關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告

國家稅務總局公告2011年第4號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）的有關規定，現就高新技術企業資格復審結果公示之前企業所得稅預繳問題公告如下：

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

本公告自2011年2月1日起施行。

特此公告。

關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）的有關規定，現就高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免有關問題補充明確如下：

一、以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

二、上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執行。

三、本通知所稱高新技術企業，是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，經認定機構按照《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）認定取得高新技術企業證書并正在享受企業所得稅15%稅率優惠的企業。

四、本通知自2010年1月1日起執行。

關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知

財稅[2011]70號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企 業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金企業所得稅處理問題通知如下：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執行。

關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知

財稅[2011]99號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現就企業取得中國鐵路建設債券利息收入有關企業所得稅政策通知如下：

一、對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。

二、中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

請遵照執行。關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知 財稅[2011]81號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

為了幫助傷殘人員康復或者恢復殘疾肢體功能，保證傷殘人員人身安全、勞動就業以及平等參與社會生活，保障和提高傷殘人員的權益，經請示國務院同意，現對生產和裝配傷殘人員專門用品的企業征免企業所得稅問題明確如下：

一、符合下列條件的居民企業，可在2015年底以前免征企業所得稅：

（一）生產和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內；

（二）以銷售本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業全部收入60%以上；

（三）企業賬證健全，能夠準確、完整地向主管稅務機關提供納稅資料，且本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準確核算；

（四）企業擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執業資格證書的專業技術人員不得少于1人；其企業生產人員如超過20人，則其擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執業資格證書的專業技術人員不得少于全部生產人員的1/6；

（五）企業取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執業資格證書的專業技術人員每年須接受繼續教育，制作師《執業資格證書》須通過年檢；

（六）具有測量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對線調整、熱塑成型、假肢功能訓練等專用設備和工具；

（七）具有獨立的接待室、假肢或者矯形器（輔助器具）制作室和假肢功能訓練室，使用面積不少于115平方米。

二、符合前條規定的企業，可在終了4個月內向當地稅務機關辦理免稅手續。辦理免稅手續時，企業應向主管稅務機關提供下列資料：

（一）免稅申請報告；

（二）傷殘人員專門用品制作師名冊、《執業資格證書》（復印 件），以及申請前制作師《執業資格證書》檢查合格證明；

（三）收入明細資料；

（四）稅務機關要求的其他材料。

三、稅務機關收到企業的免稅申請后，應嚴格按照本通知規定的免稅條件及《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發〔2008〕111號）的有關規定，對申請免稅的企業進行認真審核，符合條件的應及時辦理相關免稅手續。企業在未辦理免稅手續前，必須按統一規定報送納稅申報表、相關的納稅資料以及財務會計報表，并按規定預繳企業所得稅；企業辦理免稅手續后，稅務機關應依法及時退回已經預繳的稅款。

四、企業以隱瞞、欺騙等手段騙取免稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

五、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。

關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知

財稅[2011]99號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現就企業取得中國鐵路建設債券利息收入有關企業所得稅政策通知如下：

一、對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。

二、中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

請遵照執行。

關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知

財稅[2011]117號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了進一步支持小型微利企業發展，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

二○一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以 及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理 

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除 的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據 

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認 

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和 應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認 

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被

拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認 

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被

駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業

債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認 

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則 

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失

事項，也應按本辦法執行。

關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告 2011年第26號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，現就煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用支出企業所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執行。特此公告。

關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告 2011年第30號

為進一步加強對工會經費企業所得稅稅前扣除的管理，現就稅務機關代收工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

特此公告。

關于企業所得稅若干問題的公告 2011年第34號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就企業所得稅若干問題公告如下：



一、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

二、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

三、關于航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

四、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題 企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

六、關于企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011企業應納稅所得額。

特此公告。

關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告 2011年第36號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)及其實施條例的規定，現對企業國債投資業務企業所得稅處理問題，公告如下：

一、關于國債利息收入稅務處理問題

（一）國債利息收入時間確認

1.根據企業所得稅法實施條例第十八條的規定，企業投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發行者）取得的國債利息收入，應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。

2.企業轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。

（二）國債利息收入計算

企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數 上述公式中的“國債金額”，按國債發行面值或發行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

（三）國債利息收入免稅問題

根據企業所得稅法第二十六條的規定，企業取得的國債利息收入，免征企業所得稅。具體按以下規定執行：

1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。

2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業所得稅。

二、關于國債轉讓收入稅務處理問題

（一）國債轉讓收入時間確認

1.企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。

2.企業投資購買國債，到期兌付的，應在國債發行時約定的應

付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。

（二）國債轉讓收益（損失）計算

企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業轉讓國債收益（損失）。

（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題

根據企業所得稅法實施條例第十六條規定，企業轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業應納稅所得額計算納稅。

三、關于國債成本確定問題

（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;

（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；

四、關于國債成本計算方法問題

企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

五、本公告自2011年1月1日起施行。

特此公告。

關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告 2011年第39號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例的有關規定，現就企業轉讓上市公司限售股（以下簡稱限售股）有關所得稅問題，公告如下：

一、納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

二、企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

（一）企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

三、企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

（一）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

（二）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規定處理；已經處理的納稅事項，不再調整。

特此公告。

關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告2011年第48號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）

的規定，現對企業(含企業性質的農民專業合作社，下同)從事農、林、牧、漁業項目的所得，實施企業所得稅優惠政策和征收管理中的有關事項公告如下：

一、企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）的規定標準執行。

企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于《產業結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

二、企業從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產、初加工、銷售一體化取得的所得。

三、企業從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規模造林活動取得的所得,包括企業通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。

四、企業從事下列項目所得的稅務處理

（一）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；

（二）飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理;

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

五、農產品初加工相關事項的稅務處理

（一）企業根據委托合同，受托對符合《財政部國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（二）財稅[2008]149號文件規定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅[2011]26號文件規定執行。

（三）企業從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分

別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優惠。

（四）企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優惠政策。

六、對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

七、購入農產品進行再種植、養殖的稅務處理

企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

主管稅務機關對企業進行農產品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業提供縣級以上農、林、牧、漁業政府主管部門的確認意見。

八、企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

九、企業委托其他企業或個人從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的所得，可享受相應的稅收優惠政策。

企業受托從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優惠政策。

十、企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。

十一、除本公告第五條第二項的特別規定外，公告自2011年1月1日起執行。

特此公告。

關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告

2011年第67號

近期，國家稅務總局網站《辦稅服務》板塊正式設立“稅務師事務所公告欄”，并將每月進行更新?，F就有關問題公告如下：

一、國家稅務總局發布的業務文件中，凡涉及“有資質的中介機構”字樣的，統一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業服務機構”。

二、凡經國家稅務總局網站公告的稅務師事務所，跨省開展涉稅鑒證業務不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關應當受理。

三、未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業務；對其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關不予受理。

四、其他涉稅專業服務機構如果從事涉稅鑒證業務，必須具備注冊稅務師執業資質，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協會，納入稅務機關和注冊稅務師行業監督管理。

特此公告。

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益?！?/p>

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第四篇：企業所得稅匯算清繳工作總結

篇一：企業所得稅匯算清繳工作現狀分析 企業所得稅匯算清繳工作現狀分析

企業所得稅匯算清繳工作是企業所得稅征收管理的重要環節，能否科學有效管理直接影響到稅源的流失、稅收執法風險的防范，隨著我國國民經濟的迅猛發展以及新商事體制的改革，企業所得稅征管戶快速增長，新生的經濟類型和經濟業態不斷涌現，企業所得稅匯算清繳工作也產生了一些亟待解決的問題。

一、企業所得稅征管模式現狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴重

1、稅務機關與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時共享。企業所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業的設立、變更、注銷等信息是稅源監控的基礎工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機關有義務將辦理注冊登記、變更、注銷營業執照的情況，定期傳遞給稅務機關，但沒有詳細規定操作規程及承擔責任，使得基層稅務機關和工商機關、企業開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務機關不能從源頭上對稅源進行監控。

2、難以準確地核實企業的各項收入。

由于目前我國企業組織形式多樣、存在著多種多樣的經營方式，財務核算不健全、不規范、賬面信息失真實度較高，且存在著大量的現金交易，在實際征管中缺乏有效的監控手段掌握企業的資金流、貨物流等經營情況，對于做“不真實賬”等行為使稅務機關很難在日常管理中獲取證據，稅務機關在與納稅人提供的會計信息博弈中處于劣勢地位，信息不對稱，較難以準確核實企業的真實收入。

3、企業虛列成本、擴大費用列支范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業利用假發票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產經營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。虧損企業戶、零申報戶數量較多，存在較多賬實不符企業情況。

（二）納稅服務質量有待于提高

1、稅務人員的業務素質和服務意識亟待提高。企業所得稅目前在我國整個稅制中是最復雜的稅種，包含內容眾多和法律規定更新快，這就要求相關稅務管理人員須具有豐富的稅法、財務會計及相關法律知識。但目前稅務人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務意識，甚至會設檻為難企業，成為提高納稅服務質量的瓶頸。

2、納稅服務渠道、形式單一，與企業之間缺乏互動，不能提供個性化優質服務。在納稅服務中，盡管某些稅務機關花費大量的人力和物力在軟件和硬件建設方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設，不能準確了解納稅人的需求，服務內容和手段離納稅人的要求還有距離，導致雙方對企業所得稅某些政策產生不同的理解，溝通渠道長期不是很順暢。

3、稅務管理人員對企業的管理手段依然落后，難以形成及時動態的征管模式。由于管理人員管理企業戶數較多，未能及時和動態地對企業進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業所得稅清算的規范性有待加強

1、清算程序不規范。根據《企業所得稅法》、《公司法》等相關法律的規定，企業應在解散事由出現起十五日內成立清算組，并向稅務機關報告，有未結清稅款的，稅務機關參加清算。但在實際中卻事與愿違，有部分企業不僅沒有成立清算組，不及時處理資產、清理有關債權和債務，而且在清算前都不向稅務機關報告，注銷時也不提供清算報告。

2、稅務機關對清算不夠重視。稅務機關往往只重視正常經營的企業所得稅管理，使很多企業清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產未處理，造成資產在注銷后轉移時，稅務機關不能有效監控，導致稅款流失。

3、清算政策法規缺乏操作性。稅法只是簡單地規定了企業清算所得等于企業全部資產可變現價值或交易價格扣除相關資產的計稅基礎、清算費用及交易相關稅費、實收資本，再加上企業債務清償損益等，但在現實中卻很難準確獲得資產可變現價值。尤其現在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關稅收法規難以同步銜接更新，在這種情況下對企業清算所得的內容就會有新的變化，給稅務機關、企業的實際工作帶來操作難度。

（四）企業所得稅的申報制度不夠完善

1、預繳申報不夠規范。納稅人按照稅務機關確定的預繳方式先按月或按季進行企業所得稅預繳申報，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務機關雙方都不重視預繳申報，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，稅務機關本身的管理監督輔助等職能卻并未得到充分發揮。預繳申報流于形式，最終成為企業短期避稅的工具。

2、納稅申報審核工作未能深入開展。隨著經濟的快速發展，今年商事改革公司注冊戶急增，納稅人數量急劇增長，而我國目前申報表審核還是主要依靠人工來完成，導致不能及時、準確地發現申報的錯誤和疑點。

（五）納稅評估流于形式

1、當前我國企業所得稅納稅評估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構，一般由稅收管理員兼職評估。

2、由于不能全面、準確采集企業申報表、財務報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風險狀況。稅務機關獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數據做到深入分析，對本地區的行業稅負水平和各項財務指標預警值，掌握不及時，難以進行交叉比對分析，再加上評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統一標準等原因，更是雪上加霜，造成當前納稅評估的成果無非是表到表，走個過場，流于形式，收效甚微。

3、納稅評估沒形成公開、公平、公正、透明的統一可操作強的規程，讓納稅人常認為納稅顯失公平，長期下去可能會影響到稅務機關與企業的征納關系，不利于稅收征管的健康長期發展。

二、當前企業所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業所得稅稅法實施以來，企業所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設方面

1、經濟性重復征稅。新稅法延續古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經濟性重復征稅問題。如，對已分配利潤存在重復征稅。企業利潤被征收企業所得稅后，稅后利潤對個人分配需征收個人所得稅，稅收實際負擔率高達40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對未分配利潤存在的重復征稅。如果企業對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(個人)所得稅的可能。很顯然，經濟性重復征稅有悖于經濟效率原則，無論對征稅主體還是納稅主體，其負面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國、地稅關注的重點，新所得稅稅法和實施條例有意回避這個問題。國家稅務總局下發了企業所得稅征管范圍的通知，明確以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍的意見，延續“同一稅種，兩家管理”的格局?？陀^上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務部門樹立良好的稅務形象；以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業所得稅制的長遠發展。

3、收入、扣除確認原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認的兩個基本原則，即實現原則和權責發生制原則；新稅法明確扣除的四個基本原則，即權責發生制、真實性、相關性和合理性原則；實務中，篇二：市一級國稅局所得稅匯算清繳工作總結范文 關于xx企業所得稅匯算清繳工作情況 的報告

xx省國家稅務局: 根據《xx省國家稅務局所得稅處關于做好xx企業所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號）及《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2009]79號）文件精神，我市認真開展了xx企業所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規定的時間內順利地完成了xx企業所得稅匯算清繳工作，現將有關情況總結報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業所得稅稅種登記戶數3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業戶數為3234戶，同比增加了673戶,開業面達99.72%；應參加匯算清繳的戶數為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達100%.通過匯算清繳,企業納稅調整增加額7.83億元,納稅調整減少額4.21億元,納稅調整后所得為10.6億元.彌補以前虧損1億元,應納稅所得額為12.91億元,應納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應補所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。3076戶企業在xx營業收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業通過匯繳共調增應納稅所得額7.83億元，調減應納稅所得額4.21億元，調整后所得額合計為10.6億元。我市正確執行稅收政策，落實各項所得稅稅收優惠政策，共減免企業所得稅0.11億元，抵免企業所得稅0.01億元。因無企業在境外投資，故境外所得應納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業應繳企業所得稅3.11億元，已預繳2.88億元，通過匯算清繳共補繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業結構分析。本次實際參加匯算清繳的企業共有3076戶，其中：盈利企業2471戶，虧損企業196戶，零申報企業戶數409戶。具體參加匯繳行業戶數分布如下：農林牧漁業215戶，其中：盈利企業123戶，虧損企業33戶，零申報企業戶數59戶。采礦業37戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數3戶。制造業1397戶，其中：盈利企業1124戶，虧損企業80戶，零申報企業戶數193戶。電力、燃氣及水生產供應業90戶，其中：盈利企業71戶，虧損企業13戶，零申報企業戶數6戶。建筑業21戶，其中：盈利企業17戶，虧損企業0戶，零申報企業戶數4戶。交通運輸、倉儲和郵政業63戶，其中：盈利企業52戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數10戶。信息傳輸、計算機軟件業6戶，其中：盈利企業4戶，零申報企業戶數2戶。批發零售業944戶，其中：盈利企業800戶，虧損企業35戶，零申報企業戶數109戶。住宿和餐飲業9戶，其中：盈利企業6戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數1戶。金融業19戶，其中：盈利企業15戶，虧損企業4戶。房地產業163戶，其中：盈利企業136戶，虧損企業16戶，零申報企業戶數11戶。租賃和商業服務業36戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數3戶。技術服務業8戶，其中：盈利企業7戶，零申報企業戶數1戶。水利、環境和公共設施管理業15戶其中：盈利企業10戶，虧損企業3戶，零申報企業戶數2戶。居民服務及其他服務業47戶，其中：盈利企業36戶，虧損企業6戶，零申報企業戶數5戶。教育業4戶，其中：盈利企業4戶。文化、體育和娛樂業2戶，其中：盈利企業2戶。

實際稅負率：除農、林、牧、漁業22.36%、制造業20.25%、電力燃氣和水的生產和供應業24.61%，其它行業實際稅負率均為25%。

二、稅源構成及增減情況分析

（一）稅源構成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業中，所占比重較大的行業是：農林牧漁業215戶，占總戶數的6.98％；采礦業37戶，占1.2％;制造業1397戶，占45.42％;電力、燃氣及水的生產和供應業90戶，占2.92％；交通運輸業63戶，占2.05%；批發和零售業944戶，占30.69％;房地產業163戶，占5.29％;租賃和商務服務業36戶，占 1.17％居民服務和其他服務業47戶，占1.53％;其它行業則所占比例較小。

3.11億元企業所得稅收入行業主要分布情況為：制造業入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃氣及水的生產和供應業入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運輸業入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發和零售業入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產業入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業為2471戶,占應參加匯繳企業戶數的80.53％。盈利企業實現銷售收入379.5億元，實現利潤總額9.39億元,全年應納稅所得額12.91億元,應納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應納企業所得稅3.11億元，全年已累計預繳2.85億元，匯算補繳0.31億元，應退0.05億元。

虧損企業銷售收入及虧損情況：虧損企業為196戶, 占全部應參加匯繳企業戶數的6.37％,虧損企業實現銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業主要分布在制造業80戶，虧損額為1.26億元；批發零售業35戶，虧損額為0.26億元；農林牧漁業33戶，虧損額為0.15億元；房地產業16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業當預繳稅款0.03億元，應退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業入庫

2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達到62.71%，各行業均出現不同幅度增長的現象。這首先取決于經濟環境的轉好，企業度過了經濟危機，經營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業也被自然淘汰；其次得益于我市繼續加強企業所得稅預繳管理工作，特別是“三產”企業所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺“三產”企業實行預繳企業所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續將工作重點放在主要針對小型企業、長虧不倒企業、零負申報企業和“三產”企業的預繳管理上。極大地促進了我市企業所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

xx我市享受免稅收入的企業共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優惠的企業13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強組織領導，抓好層層落實。我局為切實做好xx企業所得稅匯算清繳工作，結合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規范程序、優化服務、提高質量”的指導思想，在3月份專門召開了全市國稅系統所得稅管理工作會議，布置了xx匯算清繳工作。會議強調：各級稅務機關工作重點應放在政策宣傳和有關年報填寫輔導上，并及時反饋相關信息、嚴格企業涉稅事項審核，同時對企業匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現的問題及應特別注意的事項進行了明確。各縣（市、區）局為了切實加強對匯繳工作的組織領導，均成立了以局長或分管業務副局長為組長，稅政法規股、稅源管理科、農村分局等部門負責人為成員的領導小組，負責匯算清繳工作的統籌協調工作。

（二）搞好內外培訓，增強宣傳力度。針對各縣區局普遍反映的部分稅務干部素質難以適應所得稅管理工作以及企業會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進一步強化了對稅務干部業務培訓，通過定期培訓的方式，提高稅務人員所得稅業務操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關政策和資料，通過內網傳達至各縣區局，幫助稅務人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓工作。各縣（區）局在結合本地工作實際的基礎上也采取多種形式進行對外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業所得稅政策及管理措施，結合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關注的熱點問題，編制成冊逐戶發放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導納稅人進行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業法人代表與局領導班子進行座篇三：企業所得稅匯算清繳總結報告

西安市碑林區國家稅務局二○○六企業所得 稅匯算清繳工作總結的報告 西安市國家稅務局：

在今年的企業所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區國稅局按照“轉移主體、明確責任、做好服務、強化評估”的指導思想，結合《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發

[2005]200號）)的規定和（陜國稅發[2006]572號）及（市國稅發

[2006]389號）文件精神，將工作重點放在政策宣傳、電子申報、納稅評估、核定征收和日常檢查五個方面，大大地提高了企業所得稅匯算清繳的工作效率和質量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業務多、任務重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強領導、統籌安排，確保匯算清繳工作落到實處

2006企業所得稅匯算清繳是實行新的《企業所得稅納稅申報表》的第一年，市局領導非常重視，多次召開相關工作會議，安排部署企業所得稅申報工作。我局的任務最重，申報量占到了全市的三分之一左右，市局領導格外關注，多次到我局指導工作，提出具體建議。我局多次召開工作會議，提高認識，統籌安排，成立了匯算清繳工作領導小組，制定了應急預案，加強縱向、橫向聯系，保證了區局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協調和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強內外培訓，保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對06年企業所得稅出臺的新政策，申報表的變化、政策的變動等，我局及時做出安排和部署，制定了切實可行的培訓實施方案。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓，一方面培訓有關政策，包括：匯算管理辦法及工作規程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規定，正確輔導企業填表，正確審核企業報表，提高企業申報表填報質量；另一方面，培訓申報軟件的操作技能，根據試點測試所得稅電子申報的經驗，我局制作了企業所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務版和企業版，并隨同下載的總局《通用稅務數據采集軟件》和相關說明一并下發各稅源管理部門。稅務版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數據的導入和導出，以及如何接收申報數據等。在企業版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務登記表，如何進行系統激活，怎樣生成和創建報表，怎樣錄入報表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報稅務機關等。使稅務人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時結合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓輔導，因地制宜開展宣傳，向企業提供具有針對性和專業化的納稅服務，采取集中培訓、重點輔導等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關系、軟件應用、稅務審批事項、稅收政策等方面對企業進行輔導，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續，正確填制相關報表，準確錄入有關數據，從源泉上保證匯算清繳數據的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。同時我們以所為單位舉行稅企懇談會，印發宣傳資料，開通企業所得稅電子申報咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動播放宣傳內容等，使廣大納稅人明白電子申報的優越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報在推行過程中，我局出現了前所未有的互動現象，納稅人到稅務機關學習相關操作方法和有關政策，稅務人員到企業去現場指導，企業與企業之間互相討論交流在電子申報中的認識和經驗，互幫互助，有力的促進了電子申報工作在我局的全面推廣和運行，確保了企業所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業所得稅多方位納稅申報，有力地保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實際工作中做到了“六個結合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結合；

2、匯算清繳與納稅評估相結合；

3、匯算清繳與納稅輔導相結合；

4、匯算清繳與強化監控相結合；

5、匯算清繳與核定征收相結合；

6、匯算清繳與稅源分析相結合；制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進行，以匯繳質量的優劣作為所得稅納稅評估和日常檢查的案源之一，進一步提高所得稅科學化、精細化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業所得稅稅源結構的分布情況；企業所得稅收入增減變化及原因；企業所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。

（二）針對我局的實際，制定了不同的企業不同的申報模式：

1、對重點稅源戶我們采取重點培訓和輔導，申報中開啟綠色通道；不管是年報還是季報，保證了重點稅源戶的及時申報和入庫。

2、對一般企業，我們制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，進行了統一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報必須完成企業所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業所得稅申報；季報時，我們對納稅人同樣進行了劃分申報，保證了申報的及時性。

3、對小型企業和連續虧損企業我們通過核定征收，進行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業進行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。

（三）為解決申報擁擠等現象發生，我們制定了應急預案：

1、在1月20日前對符合申報條件的納稅人數進行調查、摸底和分析，確定名單，按時通知納稅人分批進行申報；

2、整合窗口業務，調整窗口設臵，開設零申報窗口。設臵專門的應急窗口，必要時啟動應急窗口，迅速、快捷受理申報。采取措施疏理申報工作，避免上門申報過度集中，引起混亂。同時成立應急梯隊，在正常工作時限之外，根據納稅人排隊等候情況，由應急梯隊繼續受理企業納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業提供更加便捷的服務。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個預警等級：綠色預警、橙色預警、紅色預警。分別采取不同的措施，解決申報中存在的問題。

（四）針對管戶多的特點，我局采用有集中到分散的辦法，多點申報，合理安排組織安排申報工作，按確定的名單，按時通知納稅人分批進行申報的稅務所或申報大廳進行申報，今年67%的管戶在基層所解決了申報問題，從而避免申報擁擠等現象的發生。

（五）積極推行企業所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。由于當時所得稅年報介質申報怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報中會出現什么問題，怎么解決都是未知數，針對這種情況，我們知難而進，積極準備，主動接受測試任務，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對企業所得稅電子申報軟件進行了測試運行，篩選了31戶不同行業、不同性質、不同規模、不同征收方式的企業，在申報的廳進行了電子申報數據企業端錄入，和申報數據ctais介質采集測試，逐戶審核，發現問題，尋找解決問題的方案，使參加測試的企業介質申報成功率達到100％。通過測試，讓我們看到了介質申報的快捷和便利，是原來手工錄入所需時間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時間。隨后我們又完成了省局下達的國家稅務總局電子申報軟件測試任務，測試成功后，我們立即進行總結分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業所得稅介質申報工作，較省局下發申報軟件提前了將近1

第五篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個