第一篇：匯算清繳12201北京市國稅局2011年度企業所得稅匯算清繳(一)
匯算清繳12201北京市國稅局2011年度企業所得稅匯算清繳
（一）納稅人輔導材料
企業所得稅納稅人：
根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發[2009]79號）的規定，繳納企業所得稅的納稅人須在年度終了后五個月內進行當年企業所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011年度企業所得稅匯算清繳納稅輔導》（以下簡稱《納稅輔導》）。
《納稅輔導》分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報時限、報送申報資料、申報變化系統更新及2011年企業所得稅新政策的主要變化等內容。
由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。
第一部分
匯算清繳提示事項
一、納稅申報時限
凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均須在年度終了后五個月內完成企業所得稅匯算清繳納稅申報、結清應補繳企業所得稅稅款、申請退還多預繳企業所得稅稅款工作。
二、報送申報資料
在辦理企業所得稅年度匯算清繳申報時，須在匯算清繳期內將申報資料報送主管稅務機關，申報資料主要包括以下相關內容：
1、企業所得稅年度納稅申報表及附表；
2、財務報表；
3、備案事項相關資料；
4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；
5、資產損失稅前扣除情況申報表；
6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；
7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011年度內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；
8、涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》
9、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
三、如有以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料
（一）資格認定事項 高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。
（二）稅前扣除及涉稅處理事項
特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項。
四、以下事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策
（一）特殊性重組業務備案
（二）企業資產損失稅前扣除專項申報
（三）享受稅收優惠審批（備案）事項
1、享受稅收優惠審批事項（1）支持和促進就業減免稅
2、享受稅收優惠事先備案事項
（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅
（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（5）清潔發展機制項目所得減免稅
（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除
（8）安置殘疾人員支付工資加計扣除（9）經認定的高新技術企業減免稅
（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅
（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅
（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅
（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅
（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額
（18）企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限
（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅
3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入
（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入
（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入
五、房地產開發企業開發品完工年度報送資料
以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工年度進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送《開發產品（成本對象）完工情況表》、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。
六、重點納稅申報事項的提示
（一）根據《北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的通知的通知》（京國稅發[2008]323號）第八條的規定“納稅人申報年度所得稅時要成套報送年度申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。”企業在進行2011年度企業所得稅年度納稅申報時，應全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。
（二）根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。” 企業所得稅年度納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列“帳載金額”，按政策規定填報第2列“稅收金額”。
（三）根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條規定“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
（四）根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
（五）根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條的規定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出”，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調增金額”應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
第二篇：企業所得稅匯算清繳
企業所得稅匯算清繳基本流程
張老師
第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧
? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》
? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》
? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析
? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》
? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導
第二節 企業所得稅匯算清繳實務
（一）所得稅匯算清繳的概念
企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。
（二）需掌握的要點：
凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表
核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳
參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
2．期限：在規定的期限內：
正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號
企業所得稅法第五十三條規定：
“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。
“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：
” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款
納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。
（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報
企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：
“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：
3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：
申報期內發現錯誤，可更改
納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報
· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條
因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳
《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。
5、延期申報
納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。
（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料
《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：
1、企業所得稅納稅申報表及其附表；
2、財務報表；
3、備案事項相關材料；
4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；
5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；
6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；
7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。
（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。
1、備案類稅收優惠項目
目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：
（1）企業國債利息收入免稅；
（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；
（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；
（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；
（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；
（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；
（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；
（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）
2、報批類稅收優惠項目
目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：
（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；
（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；
（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；
（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；
（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；
（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；
（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；
（9）農產品初加工項目所得減免稅；
（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；
（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；
（12）集成電路生產企業減免稅；
（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。
3、備案項目提交的資料
(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》
②被投資單位出具的股東名冊和持股比例
③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件
④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。
（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》
②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）
③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）
④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單
⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料
第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）
以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧
第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構
” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。
營業稅金及附加：核算６稅１費
營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅
房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額
” 加：納稅調整增加額
“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）
” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得
” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額
” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業
“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構
“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業
“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業
“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業
” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料
1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額
本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：
“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他
” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。
“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。
“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額
第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：
“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；
” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；
” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。
國稅發[2009]88號文廢止
更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：
1.擴大或明確了資產損失的范圍
2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：
88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）
4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限
88號文：終了45天內（2月15日前）
25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年
25號公告：不超過5個
第三篇：所得稅匯算清繳
稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：
1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件
2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件
3、銀行對帳單及余額調節表
4、期末存貨盤點表
5、稅務登記證復印件
6、享受優惠政策的批文復印件
7、本財務會計報表原件
8、未經審核的納稅申報表及附表復印件
9、納稅申報表
10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件
11、重要經營合同、協議復印件
12、其他應提供的資料
備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認
一、補繳上的所得稅
補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。
按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。
企業常見的幾種不當處理方法：
1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；
2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；
3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。
意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。
請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。
二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵
上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。
多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。
如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。
三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理
納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。
會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。
因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。
四、是否調整下報表的期初數
由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。
對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。
五、有扣除限額的費用扣除
由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。
固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。
六、有關開辦費的問題
新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。
對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。
五、有扣除限額的費用扣除
由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。
固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。
六、有關開辦費的問題
新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。
稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。
會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”
實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。
如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。
所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。
七、財產損失稅前扣除事項
依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。
債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。
八、預提費用的期末余額
根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。
一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。
第四篇：匯算清繳12201北京市國稅局2011企業所得稅匯算清繳(二)
匯算清繳12201北京市國稅局2011企業所得稅匯算清繳
（二）第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化
第一章
綜合性政策規定
一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法
（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。
企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。
企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件，于企業所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。
（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗；
3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；
5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。
（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
政策依據：《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）和《北京市國家稅務局北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》
二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題
煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。
政策依據：《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）
三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題
自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。
政策依據：《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）
四、金融企業同期同類貸款利率確定問題
根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）
五、企業員工服飾費用支出扣除問題
企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）
六、航空企業空勤訓練費扣除問題
航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）
七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題
企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）
八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理
投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）
九、企業提供有效憑證時間問題
企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）
十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題
（一）納稅義務人的范圍界定問題
根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。
（二）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題
因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：
1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。
2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。
（三）企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題
企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：
1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。
政策依據：《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）
十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題
以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。
政策依據：《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）
十二、企業所得稅納稅申報口徑問題
（一）符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑
根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的通知（國稅發〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“
（一）符合條件的小型微利企業”。
（二）查增應納稅所得額申報口徑
根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。
（三）利息和保費減計收入申報口徑
根據《財政部
國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“
2、其他”。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）
第五篇：北京市西城國稅局2011企業所得稅匯算清繳輔導
北京市西城國稅局2011企業所得稅匯算清繳輔導
第一部分
報送資料要求及申報事項提示
一、申報表和財務報表
根據納稅人征收方式的不同，在進行企業所得稅匯算清繳納稅申報時，需附送以下資料：
（一）對于查賬征收企業:
1、《企業所得稅納稅申報表（A類）》及其附表； 采用網上申報的納稅人不再附送。
2、財務報表；
采用電子申報（包括IC卡申報和網上申報）的企業，不再報送紙質財務報表；
采用紙質申報的企業，需將紙質財務報表報送至辦稅服務廳受理窗口。事業單位將紙質財務報表報送至辦稅服務廳，辦稅服務廳按照企業附送資料的要求保管。
3、《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》； 采用網上申報的納稅人不再附送。
（二）對于核定征收企業：
1、《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》； 采用網上申報的納稅人不再附送。
2、《核定應稅所得率征收方式企業收入總額申報表》； 采用網上申報的納稅人不再附送。
二、其他應附送資料情況
納稅人在進行所得稅匯算清繳申報時，除應附送上述資料外，還應區分不同情況附送相關的紙質資料（不同項目涉及附送資料的相關要求、表樣等，可通過西城區國家稅務局網站“下載中心”模塊下載），情況如下：
1、享受減免稅優惠政策的高新技術企業（含享受“中關村國家自主創新示范區內科技創新創業企業”優惠政策的企業）
2、享受減免稅優惠政策的軟件企業
3、減按20%的稅率征收企業所得稅的小型微利企業（包括小小微企業）
4、取得國債利息收入的企業
5、取得符合免稅條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益的企業
6、證券投資基金分配收入
7、證券投資基金及管理人收益
8、取得免稅收入的非營利組織
9、房地產開發企業
10、有清單申報扣除資產損失的企業
11、跨地區經營匯總納稅企業
12、委托中介機構代理納稅申報的企業
13、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同規定在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的企業
14、申報抵免境外所得稅收（包括按簡易辦法進行的抵免）的企業
15、期貨保障基金公司取得免稅收入
16、中國證券投資者保護基金有限責任公司取得免稅收入
17、中國保險保障基金有限責任公司取得免稅收入
18、需提供稅務師事務所等涉稅專業服務機構出具的鑒證報告的企業
三、資料附送要求
納稅人按照上述要求附送的各種資料，均需加蓋納稅人公章（包括附送的各種表格），提供資料為復印件的應注明“與原件相符”。
四、重點納稅申報事項的提示
（一）根據相關文件規定，納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且納稅申報表（主表和附表）各欄次內容需填寫完整，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。
（二）根據相關文件規定，企業所得稅納稅申報表附表三各項均為零或為空的企業，應確認是否發生了納稅調整事項，若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列“帳載金額”，按政策規定填報第2列“稅收金額”。
（三）根據相關文件規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行“不征稅收入”第4列>0，且第38行“不征稅收入用于支出”所形成的費用第3列=0或為空的企業，納稅人應自行確認此項數據填報的合規性。
（四）根據相關文件規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，對附表三第26行“業務招待費支出”第1列“帳載金額”>0，且第3列“調增金額”=0或為空的企業，納稅人應自行確認此項數據填報的合規性。
（五）根據相關文件規定，在計算應納稅所得額時，不得扣除的支出項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項、企業所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、企業所得稅法第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出、未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出項目，在附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，納稅人應自行確認此項數據填報的合規性。
（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調增金額”應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，納稅人應自行確認此項數據填報的合規性。
（七）查賬征收企業和核定征收企業一般情況不能進行零申報：一般情況下，納稅人不存在收入、成本、費用均為零的情況，因此網上申報已對零申報進行監控；零申報納稅人須持納稅申報表及附表至主管稅務所說明原因，由管理員簽署“同意申報”意見并簽字后可進行手工申報。
第二部分
收入、收益部分
一、收入確認的基本規定
（一）收入種類
企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括： 銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。企業已經確認收入的售出商品發生的銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
注意：在會計處理上，企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告的納稅調整。而稅收上是在發生當期沖減當期銷售收入。比如2011年發生的銷售行為，企業在 2012年4月10日發生了銷售退回，于2012年4月15日進行年終匯算清繳，在會計上應沖減2011的銷售收入，而在稅法上應沖減2012的銷售收入，在2011、2012會計和稅法確認收入均不一致，在進行匯算清繳時需要進行相應的處理。
（二）收入形式
收入分為貨幣形式和非貨幣形式。貨幣形式是指現金以及可以確定金額的其他貨幣形式（如債權權益）；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式。
1、貨幣形式包括：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。
2、非貨幣形式包括：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
注意：以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應當按公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值，也就是無關聯關系雙方在獨立、公平交易的情況下所能夠達到的一定的價格。
（三）收入的確認條件
1、企業銷售商品確認收入的條件：
（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
2、企業提供勞務確認收入的條件：
企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；
（3）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。
二、特定事項的收入確認
（一）金融企業貸款利息收入
從2010年12月5日起金融企業貸款利息收入按以下口徑執行：
1、金融企業的本金未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現。
2、金融企業的本金逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。
3、金融企業已確認為利息收入的應收利息，利息逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
（二）租金收入
租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。從2010年2月22日起對租賃期跨年且租金提前一次性支付的租金收入按以下口徑執行：
對于企業交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可將租金收入在租賃期內分期均勻計入相關收入。
注意：
1、出租方企業對于承租方提前一次性支付的租金收入，可以在一次性確認和分期確認中選擇。
2、承租方企業以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，提前一次性支付的，應該按照租賃期限均勻扣除。
（三）不征稅收入與免稅收入的確認（稅務機關重點關注的事項）
1、不征稅收入
“不征稅收入”本身即不構成應稅收入，如財政性資金、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。
對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。財稅[2011]70號文件規定，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計收入總額的財政性資金，符合下列條件的，可以作為不征稅收入：
（1）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
注意：
（1）企業要將不征稅收入填報在企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細
表”的“
一、收入類調整項目”第14行“13.不征稅收入”（事業單位）或19行“
18、其他”行次（一般企業）。
（2）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產的，應作為不征稅收入。
提示：軟件生產企業取得即征即退增值稅并確認為不征稅收入的，需符合以下三個條件： ①企業必須取得軟件企業證書；②必須在軟件企業證書的有效期限內，且通過當年軟件企業年審；③軟件企業將取得的增值稅即征即退稅款用于研究開發軟件產品和擴大再生產。
企業取得的屬于不征稅收入的增值稅即征即退稅款，用于研究開發支出或擴大再生產的，其對應的支出不能在稅前扣除，更不能享受研究開發費用加計扣除的優惠。即取得的增值稅即征即退稅款不大于已發生的研究開發支出和擴大再生產金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調增處理；取得的增值稅即征即退稅款大于已發生的研究開發支出和擴大再生產金額的，按研究開發支出和擴大再生產金額做納稅調增處理。
（3）對于企業取得的財政性資金，若不同時符合財稅[2011]70號文件規定的三個條件，但有相關政府部門明確規定其作為不征稅收入的，可以確認為不征稅收入。
（4）符合不征稅收入確認條件的收入必須要作為不征稅收入確認，不得計入應稅收入或免稅收入；但如果不符合文件規定條件的，如改變資金用途或未單獨核算的，應確認為應稅收入。
（5）對企業收到的政府獎勵款，首先應計入企業的收入總額，再根據相關文件判斷是否屬于不征稅收入，如果不符合不征稅收入的確認條件，應計征企業所得稅。
（6）企業收到的代扣代繳個人所得稅返還的手續費及代扣代繳企業所得稅返還的手續費應計入企業的收入總額。根據相關文件的規定，上述兩類手續費既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，因此上述兩類手續費應計入企業的應納稅所得額，計征企業所得稅。
（7）計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入為附表一（1）第1行的“銷售（營業）收入合計”數額。不征稅收入不能作為計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的計算基數，同時也不能作為計算業務招待費的扣除限額的基數。
2、免稅收入
“免稅收入”本身已構成應稅收入，但予以免除，屬于減免稅的范疇。免稅收入包括：
（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入（3）符合條件的非營利組織的收入
（4）其他免稅收入項目，具體包括投資者從證券投資基金分配中取得的收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費和有線電視收入，中國保險保障基金有限責任公司取得的免稅收入等。
注意：
（1）免稅收入在附表五稅收優惠明細表第2-5行填列反映。
（2）國債利息收入（國家稅務總局公告2011年第36號：明確了國債利息收入時間確認、計算及免稅規定（企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按本公告相關條款規定計算的國債利息收入，免征企業所得稅，此公告自2011年1月1日起施行）。
①免稅的國債利息收入不包括持有外國政府國債取得的利息收入，也不包括持有企業發行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國中央政府發行的國債而取得的利息收入。
②國債轉讓收益（損失）應作為企業應納稅所得額計算納稅，不得享受免稅優惠。轉讓國債收益（損失）是指企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額。
③企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，可享受免稅優惠。企業到期前轉讓國債，雖未實際兌付國債利息，但其持有期間的國債利息收入可作為免稅收入。企業從非發行者投資購買的國債，獲得兌付的國債利息，僅是持有期間所對應的國債利息能作為免稅收入，其余的國債利息已在賣家做為投資收益，享受免稅優惠。
(3）股息、紅利收入
①企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月而取得的權益性投資收益不得享受免稅優惠。
②企業轉讓股票、股權所取得的投資收益應與持有期間取得的投資收益嚴格區分，轉讓所得不得享受免稅優惠。
③股息、紅利等權益性投資收益的確認時間為被投資企業股東大會或股東會作出利潤分配的時間。2008年1月1日以后，居民企業之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的（指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益），可以享受免稅優惠。
④居民企業取得的來源于境外非居民企業的投資收益，不享受免稅優惠。但境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，可以按照財稅[2009]125號文件的規定在我國居民企業的應納稅額中抵免。
此處所說的境外企業不包括依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的居民企業。對于依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的居民企業，在按照《關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發[2009]82號）的相關規定，認定為居民企業后，其居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益按此項有關規定執行。也即境外居民企業直接投資于居民企業取得的符合條件的投資收益和居民企業直接投資于境外居民企業所取得的符合條件的投資收益均可以享受免稅優惠。（3）非營利組織免稅收入
目前僅明確認定后的非營利組織的不征稅收入及免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入，其他企業的不征稅收入及免稅收入的孳生的利息收入按稅收規定確認收入。
（4）證券投資基金
①投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指企業作為投資主體，直接購買證券投資基金所取得的分配收入暫不征收企業所得稅。企業委托理財公司在委托理財過程中購買證券投資基金產品，不是以直接投資方式購買證券投資基金，委托理財收到的分紅不可以免稅。
②投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指從證券投資基金取得的分紅免稅，企業因轉讓證券投資基金，而取得的差價收入不得免稅。
③投資者從證券投資基金分配取得的收入，在證券投資基金作出利潤分配的日期確認收入。投資者在購入證券投資基金之前已經宣告分派的紅利等收入，買家在實際收到時不應作為投資收益，更不能就此部分紅利享受免稅優惠。
（四）視同銷售收入
視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上應確認應稅收入繳納所得稅的收入。
1、視同銷售的情況
企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。處置資產視同銷售的前提條件為資產所有權屬發生改變。包括
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產所有權屬的用途。
2、視同銷售收入的確定
確認視同銷售收入時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。按購入時的價格確定銷售收入須滿足三個條件：“不以銷售為目的”、“具有替代職工福利等費用支出性質”、“購買后一般在一個納稅內處置”。
注意：企業以非貨幣資產對外投資時，不具有替代職工福利等費用支出性質，應以公允價值確認視同銷售收入。
（五）財產轉讓等所得
2008年以前已作遞延所得確認的項目，在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得。企業在2010年11月27日以后取得的財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。
（六）收回的以前確認的資產損失
企業已在稅前扣除的資產損失，在以后收回時，應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
第三部分
扣除部分
一、稅前扣除的主要內容和原則
企業可以稅前扣除的項目包括了成本、費用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除的原則包括權責發生制原則、收益性支出和資本性支出原則、主體性原則、相關性原則以及合理性原則等。
二、稅前扣除憑證的相關要求
企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
企業在納稅申報前未取得合法有效憑證的成本費用等扣除項目，不得從稅前扣除，以后取得合法有效憑證時應按權責發生制原則確認在成本費用所屬。
三、特定事項的扣除
（一）工資薪金（稅務機關重點關注的事項）
企業按規定實際發放的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金發放的對象是在本企業任職或受雇的員工，因為他們能為企業提供特定的勞務，為企業帶來經濟利益的流入。
提示：
1、沒有實際發放的工資是否可以稅前扣除的問題
工資薪金支出必須是實際發放的才能在稅前扣除，應付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實際支付時才準予扣除。如2011年12月計提的工資如在2012年1月發放，則不能在2011匯算清繳時扣除，而應在實際發放的即2012年扣除。（舉例）
2、接受勞務派遣的勞務費扣除問題
支付給勞務派遣公司的勞務費不屬于工資薪金的范疇，可作為勞務費在稅前列支。
3、退休返聘人員的報酬扣除問題
按照《勞動合同法》的有關規定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應作為勞務報酬憑合法有效票據在稅前扣除。
4、臨時工工資扣除問題
對于臨時雇請的臨時工，如果與企業簽訂勞務合同，屬于勞務費支出，應取得稅務機關代開發票后作為勞務費在稅前扣除；如果與企業簽訂勞動合同，在符合工資薪金的條件下可以按照工資薪金進行扣除。
5、企業因發放工資薪金代扣代繳的個人所得稅是否可以稅前扣除 因發放工資薪金代扣代繳的個人所得稅屬于工資薪金的組成部分，只是由企業代扣代繳給稅務機關，因此代扣代繳的個人所得稅可以稅前扣除。但對于企業在員工工資薪金之外為員工負擔的個人所得稅不得稅前扣除。
6、國有企業工資薪金扣除問題
屬于國有性質的企業，其工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數額，超過部分不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
7、辭退福利稅前扣除問題
由企業確認的、通過預計負債而計入費用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。
8、退休人員的退休工資等相關支出不得在稅前扣除。
9、稅前扣除的工資薪金支出應足額扣繳了個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除。
（二）職工福利費支出（稅務機關重點關注的事項）
企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業職工福利費，包括以下內容：
1、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
2、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
3、按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
提示：
1、計提的職工福利費稅前扣除問題
企業計提的職工福利費不得直接在稅前扣除，即年末“應付職工薪酬”科目下的“職工福利費”不能有貸方余額。2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發生職工福利費時，應先沖減以前的余額。
2、職工福利費的計算基數問題
企業發生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當工資薪金發生調整，職工福利費應進行相應的調整。
3、已經實行貨幣化改革的、按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應作為職工福利費支出在稅前扣除。
4、企業為職工個人報銷的通訊費稅前扣除問題
企業為職工個人報銷的通訊費不屬于職工福利費的范疇，不能計入企業職工福利費從稅前扣除。
5、企業為職工個人報銷物業費稅前扣除問題
企業職工個人報銷的物業費不屬于職工福利費的范疇，不得在稅前扣除。
6、企業發放的取暖補貼稅前扣除問題
7、企業根據北京市勞動和社會保障局發布的冬季取暖補貼標準為職工實際發放的取暖補貼，可以作為福利費按稅法規定在稅前扣除。
8、職工福利費核算的要求
企業發生的職工福利費應該單獨設置賬冊，準確進行核算。9、2008年以前結余的職工福利費，如果2008年及以后支出改變用途，應作納稅調增處理。
10、職工福利費實際支出低于按照稅法規定計算限額的，應按實際支出額稅前扣除。
（三）職工教育經費支出（稅務機關重點關注的事項）
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
提示：
1、必須是實際發生的職工教育經費支出才能在稅前扣除，企業計提的職工教育經費不得在稅前扣除。
2、軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額全額在計算應納稅所得額時扣除，但須準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出。
3、企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當工資薪金發生調整，職工教育經費應進行相應的調整。
4、職工教育經費支出不包含應由職工個人負擔的支出。如：企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能通過職工教育經費列支。5、2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后發生職工教育經費時，應先沖減上述余額。
6、職工教育經費實際支出低于按照稅法規定計算限額的，應按照實際支出額稅前扣除。
7、經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
8、自2010年1月1日起至2011年12月31日止，對中關村科技園區建設國家自主創新示范區內的科技創新企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣。
（四）補充養老保險費、補充醫療保險費
企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
提示：
1、補充醫療保險、補充養老保險的支付對象必須是在本企業任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，不得在稅前扣除。
2、補充醫療保險、補充養老保險必須是實際支付的才能在稅前扣除。實際支付，是指為本企業員工支付年金或者購買補充養老、補充醫療的商業保險。有的企業采用計提或者存在銀行賬上的補充養老、補充醫療保險，不允許在稅前扣除；企業采取自管形式，即企業自己給員工報銷的醫療、養老費用，不得在稅前扣除。
3、補充養老、補充醫療保險的計提基數為“職工工資總額”，與職工福利費、職工教育經費、工會經費的計提基數“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮企業職工補充養老保險暫行辦法》、《北京市企業補充醫療保險暫行辦法》中，對年金、補充養老保險、補充醫療保險計提的標準進行了規定，其規定是以上一年職工工資總額為計算基數的。因此，在稅前扣除時，“工資總額”應該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計提基數。
（五）工會經費 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。提示：
1、企業應在撥繳并取得工會經費專用收據后才能扣除。僅在會計上計提，尚未實際繳付給上級工會組織并取得相應票據的，不得在稅前扣除。
2、自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。
自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。
（六）廣告費和業務宣傳費
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后結轉扣除。
提示：
1、企業在計算廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括視同銷售（營業）收入額。
2、對于房地產企業，根據京國稅發[2009]92號第二條規定：房地產開發企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，可作為廣告和業務宣傳費、業務招待費的計算基數。
3、從事股權投資的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等）從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，不得作為廣告費和業務宣傳費的扣除基數。
（七）業務招待費
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
提示：
1、企業在計算業務招待費時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。
2、對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。”從事股權投資業務的企業，并不要求該企業的主營業務是股權投資，只要求該企業的類型屬于集團公司總部、創業投資企業即可。跨省市總分的總機構相對于分公司來說，并不是集團總部，因此其股權投資收入不得作為業務招待費的扣除基數。集團總部是指母子公司體制中的母公司，一般情況下在名稱中帶有“集團”兩字。
3、對于房地產企業，根據京國稅發[2009]92號第二條規定：房地產開發企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，可作為廣告和業務宣傳費、業務招待費的計算基數。
4、企業贈送客戶的小禮品上印有該企業或其生產產品的標志的，作為業務宣傳費在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業或其生產產品的標志的，應作為業務招待費在稅前扣除。
（八）固定資產折舊問題
固定資產按照直線法及稅法規定的最低折舊年限計算的折舊，準予稅前扣除。企業可以自行合理確定固定資產的預計凈殘值，一經確定不得變更。提示：
1、稅法上規定了固定資產計算折舊的最低年限。當企業固定資產折舊年限短于稅法規定的最低年限時，要進行納稅調整處理；而會計折舊年限長于稅法規定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調減處理。
2、以公允價值模式計量的投資性房地產，凡符合稅法規定的固定資產、無形資產，應按稅法規定計算折舊、攤銷，并準予扣除。但是投資性房地產會計上計算的公允價值變動損益，在納稅申報時應通過附表七“以公允價值計量資產納稅調整表”進行相應的調整。
3、企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
取得發票時間
計稅基礎
已提折舊
未提折舊
12個月內取得發票
調整
調整
調整
12個月后取得發票
調整
不調整
調整
4、房屋、建筑物固定資產改擴建的處理。企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。注意，對于推倒重置的固定資產，該資產原值減除提取折舊后的凈值不能確認為資產損失。
（九）公益性捐贈扣除的問題
企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。
提示：
1、企業只有通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門發生的捐贈支出才能稅前扣除，直接捐贈不能稅前扣除。財政稅務部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的名單，企業的捐贈對象在捐贈發生當年應為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。比如，若企業的捐贈對象在2010年取得公益性捐贈稅前扣除資格，2011年并未取得相應的資格，而企業捐贈發生在2011年，則企業針對該對象的捐贈不能在2011年稅前扣除。目前公布具備2011公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件主要是財稅[2011]45號。
2、匯總納稅企業以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計算基數，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計算基數。
3、自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向玉樹受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。4、2010年8月8日起，至2012年12月31日，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。
（十）不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收入所對應的費用扣除問題（稅務機關重點關注的事項）
企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。
提示：不征稅收入用于支出所形成的費用申報表填寫口徑
企業符合相關文件規定的不征稅收入填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”的第14行“
13、不征稅收入”（事業單位）或第19行“
18、不征稅收入”（一般企業）對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應作相應納稅調整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用”；其用于支出形成的資產，填報該表第41行“資產類調整項目”下對應行次。
（十一）利息支出（稅務機關重點關注的事項）
企業在生產經營活動中發生的非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。
提示：
1、企業發生的借款利息支出，應按照權責發生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發票，未取得的不得在稅前扣除。
2、非金融企業向非金融企業借款，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。由債務人企業自行出具，并對說明的真實性負責。
3、企業向內部職工或非關聯關系的其他人員借款的利息支出，企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為，并且企業與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予扣除。企業向非關聯自然人借款的，需取得地稅局代開發票后，方可在稅前扣除。
4、“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。企業可提供金融企業同期同類貸款合同的復印件已證明貸款利率情況。不能提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”的，按人民銀行公布的基準利率計算利息支出。
5、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，按照不超過其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例（金融企業為5：1或其他企業為2：1）和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。
6、凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
7、將應資本化的利息支出在發生當期費用化，不僅要進行應納稅所得額的調整，還要調整相應資產的計稅基礎。主要涉及存貨、固定資產、在建工程、無形資產等科目。
（十二）準備金支出的執行口徑（稅務機關重點關注的事項）
未經核定的準備金支出不允許扣除。準備金原則上不能在稅前扣除，國務院財政、稅務主管部門可以單獨規定準予稅前扣除的資產減值準備、風險準備等準備金。
提示：
1、金融企業對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。各類貸款計提比例包括關注類貸款計提比例為2%；次級類貸款計提比例為25%；可疑類貸款計提比例為50%；損失類貸款計提比例為100%。2、2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金為本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業按以上方法計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。對于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規定執行的，不再按照準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額1%提取準備金。3、2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業準備金支出分別按照證券類、期貨類的不同情況可以計提準備金。
除上述三類準備金以外，其他的準備金目前沒有文件明確原有文件繼續執行，也尚未出臺新文件規定其稅前扣除政策。
4、納稅申報時企業應對資產減值準備及行業風險準備金加以區分。一般情況下，特殊行業的風險準備金應全額在附表十《資產減值準備項目調整明細表》中列示；對于允許在企業所得稅稅前扣除的，填報在企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調減金額”中。
（十三）其他扣除問題
1、企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。
2、企業租用個人的車輛，如與企業簽訂租賃協議或合同，該車發生的汽油費等支出由企業負擔的可以在稅前扣除。
第四部分
資產損失申報扣除的相關規定
根據《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，以下簡稱57號文件）、《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）以及北京市國家稅務局《資產損失申報扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》）的相關規定，我局就2012年1月起接收的企業資產損失的適用政策、扣除原則、報送時限、報送資料及事后管理要求等進行明確，有關內容如下：
一、企業資產損失適用政策口徑
自2012年1月起稅務機關在接受企業資產損失扣除要求時，企業的資產損失不再采取原自行申報扣除及稅務機關審批扣除的方式，而是采取企業申報扣除的方式進行。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
企業申報扣除的資產損失按照申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業的實際資產損失及法定資產損失。實際資產損失是企業在實際處置、轉讓相關資產過程中發生的合理損失；法定資產損失是企業雖未實際處置、轉讓相關資產，但符合57號文件和25號公告規定條件計算確認的損失。
納稅人自2012年1月起申報扣除資產損失時，按照“實體從舊、程序從新”的原則來把握。即對于確認的2011及以后的損失，按照25號公告明確的程序及要求報送的資料進行報送。對于確認的2008-2010的損失，按照國稅發〔2009〕88號文件、57號文件及國稅函〔2009〕772號規定的條件進行確認，不區分實際資產損失及法定資產損失，按照25號公告規定的報送程序要求進行報送。對于確認的2007以前的損失，按照國家稅務總局令第13號、國家稅務總局令第4號、國稅函[2008]264號及國稅函[2008]624號等財產損失的確認文件規定的條件進行確認，不區分實際資產損失及法定資產損失，按照25號公告規定的報送程序要求進行報送。
二、資產損失申報形式
企業申報扣除的資產損失按照申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
（一）應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失如下：
1、企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；
2、企業各項存貨發生的正常損耗；
3、企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
4、企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；
5、企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。
（二）應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失如下：
1、貨幣資產損失
貨幣資產損失包括現金、銀行存款、應收及預付款項損失（壞賬損失）等。
2、非貨幣資產損失
非貨幣資產損失包括存貨、固定資產、無形資產、在建工程、工程物資、生產性生物資產、抵押資產等損失。
3、投資損失
投資損失包括債權性投資損失、股權（權益性）投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔保損失、因關聯交易而形成的股權或債權損失等。
4、其他資產損失
其他資產損失包括出售捆綁（打包）資產損失、因內部控制制度不健全或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的損失、因刑事案件或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回而發生的損失等。
5、清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。
6、企業原采取自行申報扣除方式未能在發生當年稅前扣除的資產損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。
三、資產損失資料報送時限
清單申報及專項申報扣除資產損失的企業，均應按照相關規定向我局辦稅服務廳（北廳，地址西城區二龍路己33號）報送資料。
（一）清單申報的資產損失
需清單申報扣除資產損失的企業，清單申報表要與企業所得稅納稅申報資料同時報送我局辦稅服務廳申報窗口，報送時間一般為終了之日起五個月內。
（二）專項申報的資產損失
需專項申報扣除資產損失的企業，只有向我局辦稅服務廳報送資產損失的相關資料，我局辦稅服務廳根據要求對企業報送的資料進行核對無誤簽字確認后，發生的資產損失方能在稅前扣除。為了不影響企業2011的匯算清繳申報，建議企業需專項申報扣除資產損失時，最好在終了后4個月內進行專項申報，避免出現窗口擁堵影響企業匯算清繳的進行。
注：企業所屬2007年（含）以前資產損失暫不受理。
四、申報扣除資產損失需報送的資料
（一）清單申報扣除資產損失應報送的資料
采取電子方式申報的企業需清單申報資產損失時，要在CTAIS電子申報系統中填報《企業資產損失清單申報扣除情況表》（以下簡稱《清單申報表》，見附件1），其中經CA認證的電子申報方式的企業不再需向我局報送紙質《清單申報表》；未經CA認證的電子申報方式的企業還應向我局辦稅服務廳文書窗口報送紙質《清單申報表》一式兩份，文書窗口人員在《清單申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業作為稅務機關已受理憑據，一份稅務機關留存。
采取紙質申報方式的企業需清單申報資產損失時，應于納稅時作為納稅申報表的附件向我局辦稅服務廳申報窗口報送紙質《清單申報表》。《清單申報表》一式兩份，申報窗口人員在《清單申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業作為稅務機關已受理憑據，一份稅務機關留存。
屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查，不需要向稅務機關報送。
（二）專項申報扣除資產損失應報送的資料
第一，對于企業以前發生的應自行申報扣除而未在當年稅前扣除的資產損失，在以后申報應采取專項申報方式進行扣除，申報時按照其他資產損失類型填報《企業資產損失專項申報扣除情況表》（見附件2）一式兩份以及損失情況說明，向我局辦稅服務廳文書窗口報送。文書窗口人員在《企業資產損失專項申報扣除情況表》“接收人”處簽字后，一份返還企業作為稅務機關已受理憑據，一份稅務機關留存。企業有關會計核算資料和納稅資料留存備查，不需要向稅務機關報送。
第二，上述以外的采取專項申報扣除資產損失的情形，企業應向我局辦稅服務廳文書窗口報送《企業資產損失專項申報扣除情況表》、《申請報告》、《提交資料清單》、損失證據資料和《資產損失專項申報提交資料明細單》等資料。以上資料均加蓋企業公章。損失證據資料一律采用A4紙復印，一式一份，并注明“復印件與原件一致”。各項資料的具體報送要求如下：
1、《企業資產損失專項申報扣除情況表》
企業向所在地主管稅務機關申報扣除專項申報資產損失應按規定要求填報《企業資產損失專項申報扣除情況表》（以下簡稱《專項申報表》，見附件2），《專項申報表》一式兩份。辦稅服務廳受理人員對報送資料進行核對，盡量在5個工作日內受理完畢。經核對報送資料已齊全的，在《專項申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業作為稅務機關已受理憑據，一份稅務機關留存。
2、申請報告
企業應逐項或逐筆報送申請報告。其中：企業申報扣除貨幣資產損失、非貨幣資產損失和債權性投資損失時，應按損失大類分別報送各類損失的申請報告；企業申報扣除債權性投資損失之外的投資損失（包括股權性投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔保損失和關聯交易損失等）、其他資產損失時應逐筆報送申請報告。申請報告應注明申報企業名稱、損失類型、損失明細、損失金額、損失發生的時間、損失的原因、企業對申報損失真實可靠性的聲明等內容。
3、提交資料清單
企業應按損失明細逐筆或逐項填報《提交資料清單》（見附件3）。
4、證據資料
企業應按《資產損失專項申報提交資料明細單》中列明的各項損失應報送的證據，報送相關證據資料。報送每項證據資料時在證據資料第一頁應完整填寫提交資料的名稱，要求與《資產損失專項申報提交資料明細單》上的“提交資料名稱”一致。
5、《資產損失專項申報提交資料明細單》
為了降低納稅人資產損失扣除風險，提高資產損失受理效率，便于企業與辦稅服務廳受理人員更加便捷、高效的交接資料，縮短企業報送資料的等待時間，我局單獨設計了《資產損失專項申報提交資料明細單》（以下簡稱《明細單》），作為《提交資料清單》的補充資料。根據“貨幣類資產損失”、“非貨幣類資產損失”、“投資損失”、“其他資產損失”四類損失類型，設計多種《明細單》的模板。《明細單》按照損失明細類型進行編碼，編碼由三位數字組成，由左到右分別代表損失類型、損失一級明細及損失二級明細，如貨幣資產損失中的因債務人破產清算形成的壞賬損失的《明細單》編碼為1-3-
1、非貨幣資產損失中的存貨被盜損失的《明細單》編碼為2-1-4。其中《明細單（A類）》適用所屬2011及以后的資產損失，《明細單（B類）》適用所屬為2008至2010的損失，《明細單（C類）》適用所屬為2007及以前的損失。
企業可按照資產損失的實際情況選擇相應的《明細單》模板，按照《明細單》模板明確的資料要件提交證據資料，證據資料較北京市國家稅務局下發的《操作指南》有所增加，以便于企業準確申報資產損失。
目前我局制作了《明細單（A類）》72個模板（以模板損失編碼1-1-1為例，見附件4），企業可通過我局網站 “下載中心”下載填報。《明細單（B類）》、《明細單（C類）》模板將于近日整理完成后放在我局網站 “下載中心”。《資產損失專項申報提交資料明細單》的填報要求及舉例（見附件5）。
五、資產損失的扣除管理
（一）所屬2011（含）及以后資產損失扣除口徑
企業的實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。
企業的法定資產損失應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。
為便于企業準確界定實際資產損失及法定資產損失，現將《明細單（A類）》模板中對應為實際資產損失及法定資產損失的編碼列示如下：
編碼為1-2-
1、1-3-
1、1-3-
3、1-3-
4、1-3-
6、1-3-
7、1-3-
8、2-1-
2、2-1-
3、2-3-
3、2-3-
4、2-5-
1、2-6-
3、2-6-
4、2-7-
1、3-1-
1、3-1-
7、3-2-
1、3-2-
3、3-2-
5、3-2-
7、3-2-
9、3-2-
11、3-4-
1、3-4-
3、3-4-
4、3-4-
6、3-4-
7、3-4-
8、3-5-
1、4-1-1的《明細單（A類）》對應的損失為實際資產損失；
編碼為1-1-
1、1-1-
2、1-1-
3、1-2-
2、1-3-
2、1-3-
5、1-3-
9、1-3-
10、1-3-
11、2-1-
1、2-1-
4、2-1-
5、2-3-
1、2-3-
2、2-3-
5、2-4-
1、2-6-
1、2-6-
2、2-6-
5、3-1-
2、3-1-
3、3-1-
4、3-1-
5、3-1-
6、3-2-
2、3-2-
4、3-2-
6、3-2-
8、3-2-
10、3-4-
2、3-4-
5、3-4-
9、3-4-
10、3-4-
11、4-2-
1、4-2-
2、4-3-
1、4-3-2的《明細單（A類）》對應的損失為法定資產損失。
編碼為3-3-1的《明細單（A類）》對應的損失比照債權投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類，編碼3-3-2的《明細單（A類）》對應的損失比照債權投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類及股權投資損失編碼3-2-1至3-2-11的分類，編碼3-5-2的《明細單（A類）》對應的損失比照債權投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類及擔保損失編碼3-4-1至3-4-11的分類區分實際資產損失與法定資產損失。
（二）所屬2008-2010資產損失扣除口徑
根據國稅函〔2009〕772號文件規定，企業以前發生、按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后扣除；可以按照相關規定，追補確認在該項資產損失發生的扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬。企業因以前資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。
六、匯總納稅企業總分支機構資產損失的申報管理
1、跨地區匯總納稅企業發生的資產損失，按以下規定申報扣除：（1）對我局所轄的總機構
①該類總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應將資產損失情況上報總機構，總機構對各分支機構上報的資產損失，以清單申報的形式向我局進行申報。
②總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向我局進行專項申報。
（2）對我局所轄的二級分支機構
該類二級分支機構及其所屬的三、四級分支機構發生的資產損失，由二級分支機構根據相關規定一并向我局進行專項申報或清單申報。
（3）對總機構、二級分支機構均不在本市的我局所轄的三級分支機構 該類三級分支機構及其所屬在本市的四級分支機構發生的資產損失，由三級分支機構根據相關規定一并向我局進行專項申報或清單申報。
2、總分支機構均在本市范圍內的匯總納稅企業發生的資產損失，按以下規定申報扣除：
對總分支機構均在本市范圍內的匯總納稅企業發生的資產損失，由總機構按照清單申報和專項申報的有關規定向其所在地主管稅務機關申報，各分支機構不再向其所在地主管稅務機關申報。
七、企業申報扣除資產損失的事后管理
（一）企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。
（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
（三）對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，我局會及時對企業進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，我局依法對企業作出稅收處理。
《資產損失專項申報提交資料明細單》的填報要求及舉例
需進行專項申報扣除損失的企業填寫《明細單》時，當涉及應收及預付款項壞賬損失、債權性投資損失及股權投資損失情況時應逐筆填報《明細單》。《明細單》要逐筆順序編號，放在每筆提交資料的首頁。該《明細單》中需要企業填寫的內容包括“明細單編號”、“納稅人名稱”、“納稅人識別號”、“損失金額”、“損失所屬”及“提交證據資料的頁碼范圍”，并在“納稅人應提交資料”處劃“√”表明企業相關資料已報送。企業經辦人對填寫項目及附送資料進行簽章確認，填寫提交資料日期并加蓋企業公章。辦稅服務廳受理人員按照《明細單》項目對報送資料進行核對，接收相關資料后，我局盡量在5個工作日內受理完畢。核對無誤的在“資料核對情況”處劃“√”，簽字確認應報送資料已齊全。
因企業資產損失情況不同，“損失所屬”內可能會同時存在多種損失類型或同一種損失類型下存在多筆損失的情況，因此需進行專項申報扣除損失的企業應填寫多張《明細單》。比如企業2011發生的專項申報損失有應收及預付款項壞賬損失2筆，應按照債務人的不同填寫2張《明細單（A類）》；股權投資損失2筆，按照被投資方名稱的不同填寫2張《明細單（A類）》；固定資產報廢損失填寫1張《明細單（A類）》；共計填寫5張《明細單（A類）》。“損失所屬”內的5張《明細單（A類）》的損失金額按照損失類型進行加總，以此數據填寫《專項申報表》的損失金額項目。如“損失一級明細”為應收及預付款項壞賬損失有2筆損失，需將2張《明細單（A類）》的損失金額加總后的數據填寫在《專項申報表》中第4行“應收及預付款項壞賬損失”的“損失金額”欄內，其他損失類型以此類推。《專項申報表》最后一行合計金額為全部《明細單》的損失金額的加總數。
第五部分
減免稅事項
一、企業所得稅減免稅項目
企業所得稅減免稅項目分為事先備案（審批）的減免稅事項以及事后報送相關資料的減免稅項目。目前有32項備案類減免稅項目、1項報批類（審批類）減免稅項目以及11項事后報送相關資料的減免稅項目。對于需事先備案（或審批）的減免稅事項，納稅人須在進行企業所得稅納稅申報前,到我局辦理所得稅減免稅的備案（或審批），并取得減免稅備案登記書（或企業所得稅減免稅批復）。納稅人未按規定辦理備案（或審批）的，或未取得減免稅備案登記書（或企業所得稅減免稅批復）的，一律不得享受減免稅優惠。
對于需事后報送資料的減免稅事項，納稅人應按照新企業所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規定，在納稅申報時附報相關資料，我局審核后如發現不符合稅收優惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。
（一）備案類的減免稅項目（共32項）
下列所得稅減免稅項目需報主管稅務機關備案后執行：
1、符合條件的非營利組織的收入
2、企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入；
3、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；
4、安置殘疾人員所支付的工資；
5、從事農、林、牧、漁業項目的所得；
6、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（取得第一筆生產經營收入后15日內備案）；
7、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；
8、符合條件的技術轉讓所得；
9、國家需要重點扶持的高新技術企業；
10、新辦軟件生產企業、集成電路設計企業；
11、國家規劃布局內的重點軟件生產企業；
12、生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業；
13、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業；
14、創業投資企業抵扣的應納稅所得額；
15、企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額抵免的稅額；
16、加速折舊（取得需加速折舊的固定資產后一個月內備案）；
17、清潔發展機制項目所得；
18、經認定的技術先進型服務企業；
19、文化產業支撐技術等領域內認定的高新技術企業（暫不受理企業備案）； 20、轉制經營性文化事業單位；
21、動漫企業；
22、企事業單位購進軟件縮短折舊或攤銷年限；
23、集成電路生產企業生產性設備縮短折舊年限；
24、中關村國家自主創新示范區內科技創新創業企業；
25、金融機構農戶小額貸款的利息收入；
26、保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入；
27、地方政府債券利息所得；
28、鐵路建設債券利息收入；
29、節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅；
30、生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅（終了4個月內）；
31、已經稅務審批或備案尚未抵免完的國產設備投資抵免稅額（內、外資）；
32、其他（中國清潔發展機制基金免稅收入等）
（二）報批類減免稅項目（共1項）
目前僅“支持和促進就業減免稅”（下崗再就業減免稅）需經稅務機關審批后執行，根據文件規定，納稅人應向其主管地方稅務局就此稅收優惠提出申請，地方稅務局審批后與國稅局進行信息交換，因此我局不直接受理納稅人的該稅收優惠事項的審批申請。
（三）事后附送相關資料的企業所得稅優惠項目及辦理
下列項目為事后報送相關資料的稅收優惠項目，納稅人應在納稅申報時，同時向我局附送《北京市國家稅務局轉發〈國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知〉的通知》（京國稅函[2009]307號）等文件規定的資料，其中原西城區的納稅人報送資料至我局北辦稅服務大廳，原宣武區的納稅人報送資料至主管稅務所。所附送的資料或資料復印件一式一份，加蓋納稅人公章。
1、小型微利企業
2、國債利息收入
3、符合條件的股息、紅利等權益性投資收益
4、證券投資基金分配收入
5、證券投資基金及管理人收益
6、享受減免稅優惠政策的高新技術企業（含享受“中關村國家自主創新示范區內科技創新創業企業”優惠政策的企業）
7、享受減免稅優惠政策的軟件企業
8、取得免稅收入的非營利組織
9、期貨保障基金公司取得的免稅收入
10、中國證券投資者保護基金有限責任公司取得的免稅收入
11、中國保險保障基金有限責任公司取得的免稅收入等。
以上備案類、報批類、事后報送相關資料的減免稅項目的減免條件及報送的資料具體參見西城國稅局網站相關要求。
二、企業所得稅減免稅辦理的具體要求
（一）報送資料要求
納稅人在辦理備案類或報批類減免稅申請時需向我局報送以下資料：
1、《企業所得稅減稅、免稅申請書》一份。內容包含減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等；
2、根據減免稅項目分別報送相關減免稅資料。附送資料一式一份，使用A4紙復印，加蓋納稅人公章。報送資料為復印件的，注明與原件相符。
（二）報送時限要求
為保證納稅人能在匯算清繳期內順利完成所得稅申報，及時享受到應享受的稅收優惠政策，除文件明確規定了備案或審批申請期限的，對于需辦理所得稅減免稅備案或審批的納稅人，建議在4月30日前來我局申請辦理。5月31日之后我局將不再受理當的減免稅備案和審批申請。
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