第一篇：稅收實務教案

第一章 稅收理論基礎

第二章 稅收制度

一、稅收制度的構成要素

一、納稅人

二、課稅對象

三、稅率

一般說來，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。

四、計稅依據

五、納稅義務發生時間

六、納稅地點

七、納稅環節

八、納稅期限

納稅期限有兩層含義：

（一）結算期限

（二）繳款期限

九、稅收優惠

十、加成加倍征收

十一、違章處理 二

稅制分類

一、按課稅對象的性質進行分類

按課稅對象的性質，可將稅收分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為目的稅、資源稅。

二、按稅負能否轉嫁進行分類

按稅負能否轉嫁進行分類，可將稅收分為直接稅和間接稅。

三、按稅收管理權限進行分類

四、按計稅標準分類

五、按稅收與價格的關系分類

六、按稅收收入形態來分類

七、按是否具有獨立的計稅依據進行分類

八、按存續時間的長短進行分類

九、按是否具有特殊目的分類

十、按照稅收負擔的確定方式分類 三

稅制理論

一、流轉稅概論

（一）定義

（二）分類

（三）特點

（四）制度設計

二、所得稅概論

（一）定義

1、所得的定義

實踐中有以下幾個計稅難點：（1）關于實物所得。（2）轉移所得。（3）推定所得。（4）資本利得。

（二）分類

所得稅可分為個人所得稅、企業所得稅（國外稱為公司所得稅）、社會保障稅、資本利得稅、超額利潤稅等。

（三）特點

1、計算征管較為復雜。

2、稅負不易轉嫁出去。

3、存在經濟上的重復征稅。

（四）個人所得稅具體制度設計

（五）公司所得稅稅制設計

（六）社會保障稅稅制設計

（七）資本利得稅的設計

（八）超額利潤稅的設計

三、財產稅概論

（一）定義

（二）分類

按照課稅財產的范圍不同，財產稅分為一般財產稅和特別財產稅。按照應稅財產的不同運動形態，分為靜態財產稅和動態財產稅。按照課稅權行使的連續性，財產稅可分為經常財產稅和臨時財產稅。

（三）特點

（四）稅制設計

四、行為目的稅概論

（一）定義

（二）分類

（三）特點

（四）稅制設計

五、資源稅概論

（一）定義

（二）特點

（三）稅制設計 ●練習題

1、稅制構成要素有哪些？

2、超額累進稅率與全額累進稅率有何區別？

二、稅收的分類

按照不同的標準可將稅收分為不同的種類：

（一）按課稅對象的性質分： 流轉稅

2所得稅

3財產稅 資源稅 行為稅 1 流轉稅

定義——以生產流通過程中的商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象征收的稅。例如：銷售額是商品流轉額，咨詢公司的營業收入是非商品流轉額。

流轉稅的特點：1）以商品經濟為前提；2）流轉稅與企業成本高低、盈利與否沒有關系；3）稅負會影響價格，進而影響企業競爭力；4）流轉稅容易轉嫁。

2.所得稅

——以納稅人的所得額或收益額為對象征收的稅。種類：企業所得稅、個人所得稅和社會保險稅 征收方法：分類所得、綜合所得

特點：1）稅源較廣，稅負有彈性；2）稅負難以轉嫁；3）征收和管理較復雜。3.財產稅

定義；以納稅人所擁有和支配的財產為征稅對象。

種類：1）對財產持有的課征，即對一定時期中所擁有和支配的財產數量或價值進行征稅，如：房產稅等；

2）對財產轉讓的課征，對財產所有權發生變更時進行征稅。如：遺產與贈與稅。

特點：1）調節貧富差距；2）稅負難以轉嫁；3）難以對全部財產征收；4）分稅制下設為地方稅。.資源稅

定義—以自然資源為對象開征的稅。特點：1）根據受益原則征收。

2）調節級差收入；

3）保護資源，防止濫用資源。5.行為稅

定義——對納稅人的特定行為對征稅對象。特點： 稅源較為分散 2 稅種設置靈活。

（二）按征收權限分類 中央稅：以中央政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于中央財政。如：關稅、消費稅等 2 地方稅：以地方政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于地方財政。如： 共享稅：中央統一立法，稅收收入由中央和地方按一定比例共享支配的稅種。如：增值稅、證券交易印花稅。

（三）按計稅依據分類

從價稅：以征稅對象的價格或價值為計稅標準的稅種，與征稅對象的價格有直接的關系。

從量稅：以征稅對象的自然實物量為計稅標準的稅種，征稅對象的價格變動不會影響稅收收入。

（四）按稅負能否轉嫁

直接稅：稅負不能轉嫁的稅種，納稅人與負稅人合一。如：財產稅、所得稅。間接稅：稅負能夠轉嫁的稅種。納稅人與負稅人兩者分離。如：流轉稅

（五）按稅收與價格 的關系

價內稅：稅金包含在價格之內的稅種。如：營業稅、消費稅等 價外稅：稅金作為商品價格外的附加部分的稅種。如增值稅。

第6章 城市建設維護稅及教育費附加

概念 征稅對象 納稅義務人

稅收實務（稅率、計稅依據）案例

一、概念

二、征稅對象及范圍

以實際交納的“三稅”為征稅對象 城市維護建設稅在全國范圍內征收

三、納稅義務人 在征稅范圍內繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人。

各種性質的企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位及個體工商戶及其他個人。

四、稅收實務（稅收優惠）隨“三稅”減免而減免 隨“三稅”退庫而退庫

對“三稅”實行先征后返（財政部）、先征后退（稅務局）、即征即退辦法的，除另有規定外，一律不退（返）城建稅。

出口產品退增值稅、消費稅的、不退還城建稅。

海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征城建稅

四、稅收實務（計算）

應納稅額=納稅義務人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和×適用稅率

課堂練習

1、城建稅的計稅依據是什么？

2、違反三稅有關稅法加收的滯納金和罰款是否加入計稅依據？

3、某單位是運輸單位，繳納什么稅？需要繳納城市維護建設稅嗎？

課堂練習

某縣城為生產企業增值稅一般納稅義務人。本期進口材料一批，向海關繳納進口環節增值稅10萬。本期在國內銷售產品繳納增值稅30萬、消費稅50萬，超過納稅期限，被罰滯納金1萬；本期進口乙產品一批，按規定退回增值稅5萬。本期企業應繳納城建稅為（）萬元。A.4.55

B.4

C.4.25

D.5.6 課堂練習

某鎮一酒廠，某年10月份實際繳納消費稅32250元，繳納增值稅27800元，計算該酒廠當月應繳納的城建稅。課堂練習

某市大型商貿公司為增值稅一般納稅義務人。某年12月加工化妝品一批，委托方提供原材料不含稅金額86萬，加工結束后收取加工費含稅金額46.8萬。該化妝品在當地無同類產品市場價格，計算該公司加工環節代收代繳消費稅及城建稅。

答案：

（1）組成計稅價格=［86+46.8/（1+17%）］/（1-30%）=180萬元 代扣代繳的消費稅稅額=180×30%=54萬元

（2）代扣代繳的城建稅稅額

=54×7%=3.78萬元 總結： 概念

納稅義務人 計稅依據 稅率 口訣

作業：實訓部分

稅收征管制度

●本章教學內容：稅收征管制度的含義、包含的內容 ●教學目的：使學生理解稅收征管制度的具體規定。●本章重點：稅收保全、稅收強制實行

●本章難點：稅收保全、稅收強制實行的區別

第一節

稅務登記

稅務登記是稅務機關對納稅人的經濟活動進行登記，并據此對納稅人實施稅務管理的一項法定制度。

一、稅務登記類型

二、稅務登記證的用途 第二節

賬簿、憑證管理

一、帳簿、憑證設置

二、賬簿、憑證管理

三、發票管理

第三節

納稅申報

一、納稅申報方式

二、延期申報

三、報告表的主要內容

四、應報送的資料 第四節

稅款征收 一、一般規定

二、關聯交易的稅款征收

三、處罰規定

（一）扣押

（二）稅收保全

（三）稅收強制執行

（四）其他規定

四、稅款退還

五、稅款追征

第五節

稅務檢查

一、稅務機關的檢查權限

二、對稅務機關和人員的要求 第六節

法律責任 一、一般違章

二、偷稅

三、欠稅

四、騙取出口退稅

五、抗稅

六、其他違法行為

七、稅收爭議的處理 ●練習題

1、什么是偷稅？

2、稅收保全與強制實行的區別是什么？

第二篇：稅收實務課改教案

《稅收實務》教案

案例導入

某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2012年8月份發生經濟業務如下：

（1）銷售化妝品取得不含稅收入60萬元；

（2）購入原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為20萬元，增值稅額34000元；（3）為職工搞福利發放化妝品，價值60000元，（不含稅售價），成本價35000元。

（4）企業將化妝品作為禮品送給關系戶，不含稅售價為15000元。

要求根據以上資料，計算該化妝品廠當月應繳納的增值稅，并填制納稅申報表進行網上報稅。同時進行有關涉稅會計核算（填制憑證、登記有關賬簿）。

任務二 一般納稅人應納稅額的計算

我國現行增值稅一般納稅人適用的計稅方法為規范的購進扣稅法，其應納增值稅為銷項稅額抵扣進項稅額的余額

當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

一、銷項稅額的計算 銷項稅額＝銷售額×稅率

1、銷售額的一般規定

銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或營業額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。? 銷項稅額的計算公式是：

銷項稅額=銷售額×稅率

? 銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，包括價款、價外費用和應征消費稅的貨物的消費稅稅金。

? 價外費用，指在價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。上述價外費用無論會計上如何核算，都應并入銷售額征稅。

? 注意：價外費用都視為含稅價。? 上述價外費用不包括：

? 向購買方收取的銷項稅額。

? 受托加工應征消費稅的貨物，由受托方代收代繳的消費稅。

即：受托加工貨物，提供加工勞務，應征收增值稅，受托方作為扣繳義務人，有代收代繳消費稅的義務，稅金不包括在銷售額之內。

? 符合兩個條件的代墊運費：運費發票開具給購貨方，納稅人已經將發票轉交給購貨方。

【例1】某一般納稅人本期銷售電視機，取得不含稅銷售額1000元。計算銷項稅額。

2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，其銷售額為含增值稅銷項稅額的含稅銷售額，這時應把含稅銷售額換算成不含稅銷售額計稅。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

【例2】某一般納稅人本期銷售電視機，取得含稅銷售額1170元。計算銷項稅額。

【例3】某公司為增值稅一般納稅人，2009年3月銷售鋼材一批，增值稅專用發

票上注明的銷售額25萬元，銷項稅額為4.25萬元，另外開出一張普通發票，收取包裝費2340元。計算該公司3月份增值稅銷售額是多少？ 3.核定計稅價格

納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，或者是納稅人發生了視同銷售貨物的行為，而無銷售額的，主管稅務機關有權核定其銷售額。其順序依次為：⑴按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；⑵按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；⑶按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

公式中的成本指產品的生產成本或商品的實際采購成本。成本利潤率，統一確定為10％

如果貨物屬于應稅消費品，則組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅 或==成本×（1+成本利潤率）/1-消費稅稅率

【例4】某電視機廠將本期研制生產的新型號電視機3臺用于職工集體福利。由于是新產品，無同類電視機的銷售價格。三臺電視機的總成本8 000元。計算組成計稅價格。

【例5】某化妝品廠將本期研制生產的新型化妝品一批用于職工集體福利。由于是新產品，無同類化妝品的銷售價格。該批化妝品的總成本15 000元。化妝品消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%。計算組成計稅價格。

二、進項稅額的計算

進項稅額是為生產應稅項目而購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額，其中不包括用于生產非應稅項目而購進貨物或者應稅勞務所支付或承擔的增值稅額。

1、準予抵扣的進項稅額范圍

? 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。

②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上（關稅完稅憑證）注明的增值稅稅額。

③按扣除率計算進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。一般納稅人從農業生產者手中購進免稅農業產品，或從小規模納稅人手中購買農業產品。進項稅額=買價×13％ ④ 運輸費用

一般納稅人外購或銷售貨物所支付的鐵路運輸費用（代墊費用除外），根據運費結算單據。

進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）注意：運輸費用金額只包括運輸票據中注明的運費和建設基金，不包括保險費，裝卸費等雜費。

2、不得抵扣的進項稅額 ①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

解釋：外購貨物用于非應稅項目，集體福利，個人消費不屬于視同銷售，不征收增值稅銷項稅，同樣，對于購進貨物所支付的進項稅也不可以抵扣。抵扣，本質是抵扣銷項稅額，有增值，才可以抵扣。

同樣，用于免稅項目，即免征增值稅銷項稅，所以，也沒有增值稅銷項稅額。②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。解釋：購進貨物發生非正常損失，貨物無法加工成產成品銷售，所以無銷項稅額，無增值，也不可以抵扣進項稅。

同樣貨物加工成產品，如果產品發生非正常損失，也無法出售，無銷項稅，無增值，對應購進貨物發生的進項稅也不可以抵扣。

注意：非正常損失指因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失。新的稅法中非正常損失不包括自然災害損失。由此，自然災害損失如何處理，目前有爭議。

④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品，包括納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

⑤上述各項規定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

⑥納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【例6】某企業購進原材料一批，取得的專用發票注明價款10 000元，增值稅1 700元，同時支付鐵路部門運輸費用200元，其中包括保險費20元。計算該企業可以抵扣的進項稅額。

【例7】某企業為增值稅一般納稅人，2009年3月該企業外購原材料一批，支付貨款200萬元，增值稅進項稅額34萬元，同時取得增值稅專用發票；銷售貨物一批，開具增值稅專用發票，注明貨款280萬元，增值稅銷項稅47.6萬元。計算該企業3月份應納的增值稅。

第三篇：稅收征收管理實務

稅收征收管理實務

一、稅務組織機構

稅務機關是主管我國稅收征收管理工作的部門。1994年，為了進一步理順中央與地方的財政分配關系，更好地發揮國家財政的職能作用，增強中央的宏觀調控能力，促進社會主義市場經濟體制的建立和國民經濟持續、快速、健康的發展，我國開始實行分稅制財政管理體制。同時，為了適應分稅制財政管理體制的需要，我國對稅收管理機構也進行了相應的配套改革。中央政府設立國家稅務總局，是國務院主管稅收工作的直屬機構。省及省以下稅務機構分設為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。

國家稅務局系統的機構設置為四級，即：國家稅務總局，省（自治區、直轄市）國家稅務局，地（市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。國家稅務局系統實行國家稅務總局垂直管理的領導體制，在機構、編制、經費、領導干部職務的審批等方面按照下管一級的原則，實行垂直管理。地方稅務局按行政區劃設置，分為三級，即省（自治區、直轄市）地方稅務局，地（市、州、盟）地方稅務局，縣（市、旗）地方稅務局。地方稅務局系統的管理體制、機構設置、人員編制按地方人民政府組織法的規定辦理。省（自治區、直轄市）地方稅務局實行省（自治區、直轄市）人民政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。國家稅務總局對省（自治區、直轄市）地方稅務局的領導，主要體現在稅收政策、業務的指導和協調以及對國家統一的稅收制度、政策的組織實施和監督檢查等方面。省（自治區、直轄市）以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地（市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經費開支由所在省（自治區、直轄市）地方稅務機構垂直管理。

國家（地方）稅務局系統依法設置，對外稱謂統一為國家（地方）稅務局、稅務分局、稅務所和國家（地方）稅務局稽查局，按照行政級次、行政（經濟）區劃或隸屬關系命名稅務機關名稱并明確其職責。各級稅務局為全職能局，按照省（自治區、直轄市），副省級城市，地區（市、盟、州）以及直轄市的區、副省級市的區，縣（旗），縣級市、地級市城區的行政區劃設置，地級以上城市的區也可按經濟區劃設置。稅務分局、稅務所為非全職能局（所），是上級稅務機關的派出機構。可按行政區劃設置，也可按經濟區劃設置。較大縣的城區、管轄五個以上鄉鎮（街道）可設置稅務分局。管轄四個以下鄉鎮（街道）的機構稱稅務所。各級稅務局稽查局是各級稅務局依法對外設置的直屬機構。地級市的城區如有需要，可以設置稽查局，城區稽查局視不同情況既可按行政區劃設置，也可跨區設置，由所屬區稅務局管理，業務上接受上級稅務局稽查局的指導。

全國省以下國家稅務局系統共有31個省（自治區、直轄市）局、15個副省級城市局、336個地（市、州、盟）局、81個直轄市區局、152個副省級城市區局、840個地（市、州、盟）區局和2054個縣（市、旗）局，另外設置有2898個稽查局、直屬分局等直屬機構，10507個稅務分局、稅務所等派出機構，4153個信息中心、機關服務中心等事業單位。地方稅務局系統共有30個省（自治區、直轄市）局、15個副省級城市局、317個地（市、州、盟）局、71個直轄市區局、106個副省級城市區局、571個地（市、州、盟）區局和1949個縣（市、旗）局，另設置有4977個稽查局、直屬分局等直屬機構，18178個稅務分局、稅務所等派出機構，2132個信息中心、機關服務中心等事業單位。

截至2007年底（查詢不到更新的數據），全國稅務系統共有正式在職人員74萬多人。國家稅務總局機關及直屬單位正式在職人員888人（不含揚州稅務進修學院）。省以下國家稅務局系統共有正式在職人員39.44萬人。其中，研究生以上學歷0.78萬人，大學本科18萬人，大學專科16.51萬人，中專和高中及以下4.15萬人。大專以上文化程度人員比例為89.46%.省以下地方稅務局系統共有正式在職人員35.27萬人。其中，研究生以上學歷0.64萬人，大學本科16.47萬人，大學專科13.56萬人，中專和高中及以下4.6萬人。大專以上文化程度人員比例為86.97%.二、國家稅務局和地方稅務局的征收管理范圍

按照分稅制財政體制的規定，國家稅務局和地方稅務局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：

國家稅務局主要負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅和城市維護建設稅，中央企業所得稅，中央與地方所屬企、事業單位組成的聯營企業、股份制企業的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記企業的企業所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業所得稅，海洋石油企業所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產品退稅，中央稅的滯補罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。

地方稅務局主要負責征收和管理的項目有（不包括已明確由國家稅務局負責征收的地方稅部分）：營業稅，企業所得稅，個人所得稅，土地增值稅，城市維護建設稅，車船稅，房產稅，城市房地產稅，資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產投資方向調節稅（暫停征收），地方稅的滯補罰收入，按地方營業稅附征的教育費附加。在部分地區還負責社會保險費及其他一些地方規費的征收。

在部分地區，目前耕地占用稅和契稅由地方財政部門征收和管理。另外，關稅、船舶噸稅由海關系統負責征收管理，海關還負責代征進口產品的增值稅和消費稅。

國家稅務局與地方稅務局雖是兩個相對獨立的行政執法主體，有著各自的工作職責和征管范圍，但都是政府的重要經濟職能部門，共同執行統一的稅收法律和法規，共同面對的納稅人。各地國家稅務局、地方稅務局不斷加強協調配合，整合行政資源，共同致力于征管質量和效率的提高。建立聯席會議制度，及時交流溝通情況，協調解決工作中遇到的問題。建立信息交換制度，定期交換數據信息，實現信息共享。加強日常征管工作的協作，通過聯合辦理稅務登記證、聯合開展個體工商戶稅額的核定、聯合開展納稅信用等級評定、聯合組織稅收宣傳、納稅咨詢輔導、對同一納稅人欠繳稅款實行聯合公告、聯合實施稅務檢查以及加強稅收政策執行的溝通協調等方式共同做好對納稅人的服務和管理。

三、分稅制的體制效率

1994年開始的“分稅制”財稅體制可以概括為“確立一個契約、強化三個保障”，即：

1、確立新型中央與地方財政契約關系，由“承包制”變為“分稅制”；

2、強化組織保障，實行國、地稅機構分稅分管雙重體制；

3、強化技術保障，通過金稅工程推進稅收管理信息化；

4、強化執行力保障，主要是加強法治建設，嚴肅財經紀律，整頓稅收秩序，查處執法犯法，優化納稅服務，完善征管制度，打擊偷逃騙稅（尤其是1997年組建總局稽查局并完善全國稽查組織體系）。該體制的效率生成機制如下：

一是分稅制使財政承包制原體制成本（代理成本）大幅降低。

圍繞稅收的各種權限在政府間的劃分就是所謂的財稅管理體制。無論是承包制還是分稅制，國家稅收的征收管理都必須實行分級管理，組織機構依然要按行政區劃分級設置，同樣是一種等級組織，同樣存在著信息不對稱的問題以及不確定性因素，因此，都同樣存在代理問題及其代理成本——這也是體制成本。在不同體制下的代理成本或體制成本的差別就是體制效率的來源。

財政承包主要有兩種方式：

一是定額承包，即S（x）地方報酬函數=X地方行為結果－C上交中央稅（含利）。在這種體制中，不管X如何，而C是不變的，其實質是由地方政府承擔全部風險。但實際上，地方政府總是設法使自己逃避風險以使中央承擔風險，往往在“事前”確定C時，夸大風險，使C降低，在稅收分配方案和留成比例上與中央政府討價還價，以獲得更大的地方利益。

另一種承包方式是固定比例法，即S（x）地方報酬函數=A地方分成比例？X地方征得收入。這種體制的實質是中央與地方共擔風險。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心與中央分享，往往在“事后”通過隱瞞收入，人為降低財政收入增長速度的做法來藏富于企業，減少上交中央的財政收入。然后“再通過集資、攤派等非規范手段把這塊收入再收上來。這樣共享收入的增長部分實際上就變成了地方獨享收入，這也是濫集資濫攤派的根源之一”——這也正是財政承包制的體制成本（代理成本）。

地方政府（稅收征收機關）隱藏稅收實現額或降低超收額的代理行為主要有兩種形式：一是“中層

合謀”，即省以下政府間“合謀”。比如，擅自下放減免稅權限，擴大“稅式支出”額度和用途范圍，鼓勵默許下級政府坐支稅收收入，層層設立國家金庫以外的收入賬戶，體外儲存稅款，擴大預算外收入范圍，游離于與中央分成共享范圍之外。在1982-1989年間，地方預算外收入的增長速度遠高于其預算內收入的增長。地方財政收入中的預算內收入從占GDP的20％下降為14％，而預算外收入則一直占GDP的12-13％。二是“底層合謀”，即基層征收機關與納稅人的“合謀”，對付其上一級稅收管理機關。比如，擴大減免范圍，違法坐支稅款，縱容企業拖延交納，縱容企業擠占稅利，由企業報批盤虧、毀損等損失，提高折舊及其他費用提取標準，稅銀（行）聯手搞假“稅前還貸”沖銷應稅利潤，等等；形式多樣，不一而足。

盡管“體制成本”沒有直接的精確數據，但其間接表現就是“兩個比重”大幅下降，財稅法紀被從根本上破壞，稅收配置調節功能紊亂，中央利益遭受侵害，財政日益拮據，宏觀調控能力下降，區域差距擴大，部分地方財政日益強大，甚至擁財自重，進而削弱中央經濟權威與政治權威的統一。當這種體制成本高到不可承受之時，新的體制就將取而代之了。

分稅制體制使稅收征管中的代理空間大大壓縮，尤其是“國、地稅分設體制”有助于提高中央政府對中央稅征收管理的控制力，使中央稅收以更低代理成本的組織形式取代了較高代理成本的組織形式，國稅系統作為中央“自己的隊伍”，其“忠誠問題”從組織基礎上得到了確保。盡管在實行分稅制最初的1994-1997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現了部分國稅機關喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業共謀，虛開增值稅發票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫的中央稅稅款等代理行為。但伴隨著與分稅制配套的“三個保障”措施有效深入地運作，新體制終于得以確立，代理成本逐步消除，“體制效率”逐步顯現。

二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵效率。

分稅制確定了中央與地方分稅分管的基本權力邊界，使得稅收風險和收益基本由中央與地方各自承擔，權責更趨分明，激勵作用明顯。一方面，中央與地方各自獲得了相對獨立的當家理財的激勵和便利，征稅努力程度普遍提高。尤其是地方稅收，在自身加強管理以促進地方稅收秩序好轉的同時，也帶動了包括國稅收入在內的稅收總體水平的提高。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產生了“稅收與經濟的交叉互動”效果[17]，不僅促進宏觀經濟和區域經濟的發展，而且又循環帶來稅收收入的更大增長。穩定的地方收入預期和來源有效地激勵了地方政府發展地方經濟的積極性，大力投資基礎設施，提高公共服務質量，優化投資環境，進行區域競爭。對中央政府而言，新體制確保了“兩個比重”的提高，使其經濟權威與政治權威統一起來，尤其是中央政府有足夠的財力來實行轉移支付，并以此來獎勵地方政府。比如，2009年中央對地方政府的稅收返還和補助占中央財政總支出的57%，占地方財政收入總額的43%。

三是伴隨著“三個保障”的逐步強化，征管技術保障與組織保障、執行力保障形成合力，使分稅制的激勵、約束、配置和保險等效率高度統一。

作為征管技術保障的“金稅工程”，不僅把億萬納稅人納入監控網絡，同時，它獨有的技術特性和功能也打破了行政官僚體制信息渠道的單一性和信息的壟斷性，產生了巨大的約束效率。比如，納稅人和基層稅務人員的征納行為均需“授權”，并留有“記錄”，且可進行核對和比對，有利于上級稅務機關對納稅人和基層稅務人員征納行為進行直接監控，監督并制約自由裁量權的濫用。

作為組織保障的“國、地稅機構分設”有效地配置了管理資源，有利于提高征管專業化水平和分工程度，不同的稅種所依賴的稅制載體、征管程序及征管技能是不同的，分設體制有利于提高征稅專業化水平和分工程度，從而以規模經濟形式獲得了配置效率。比如，在分設體制基礎上，以專業化為特征的重大機構改革，用征收、管理、稽查等專業性機構替代綜合性分局；把對企業征收、管理、稽查職責上收到省級或市級稅務機關，建立起結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的稅收權力運行機制。用信息化加專業化的思路改革稅務部門的管理方式，是我國稅收管理乃至政府管理體制改革的基礎工程之一[18]。

顯然，分稅制體制選擇和以“三個保障”為主要內容的管理創新確保了經濟增長帶來的稅收增長得到較大限度地應收盡收，體制成本大大降低，體制效率極大提高。宏觀稅負在1998年出現“拐點”，并連續上升至今，稅收征管效率年均提高值9.6％，稅收征管效率提高每年促進稅收增長約4.1％。l995-2008年稅收增長彈性由80年代的小于1增長為平均1.47，稅收收入年均增長率由l986-1992年的7.2％，增長為

1995-2008年的18.4％。財政收入占GDP的比例從l995年的10.3％逐步提高到2009年的20.1％(其中，稅收收入占GDP的比例從9.9％上升到l7.5％)。國家稅收秩序乃至經濟秩序持續好轉，連年穩健增長的稅收收入更是奠定了我國經濟發展、社會穩定的重要基礎。

不僅如此，體制效率的意義也包含著保護地方權益、發展財政民主等立憲層面的深遠含義。分稅制體制選擇及其保障制度創新，從國家汲取功能的結構上改變了國家權力基礎和運行規則，不僅保障了中央經濟權威與政治權威的統一，而且為建立在財事兩權科學界定基礎上的分級財政奠定了組織基礎，是走向制度化、規范化和科學化的中央與地方權力關系模式的基本路徑和制度選擇，也是中國現代化進程中的重大政治成就。

四、稅收制度的法律級次

目前，中國有權制定稅收法律法規和政策的國家機關主要有全國人民代表大會及其常務委員會，國務院，財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等。

（一）、全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律和有關規范性文件

《中華人民共和國憲法》規定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會行使國家立法權。《中華人民共和國立法法》第8條規定，稅收事項屬于基本制度，只能由全國人民代表大會及其常務委員會通過制定法律方式確立。稅收法律在中華人民共和國主權范圍內普遍適用，具有最高法律效力。目前，由全國人民代表大會及其常務委員會制定的稅收實體法有兩部，即《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法》；稅收程序法有一部，即《中華人民共和國稅收征收管理法》。

全國人民代表大會及其常務委員會作出的規范性決議、決定以及全國人民代表大會常務委員會的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國人民代表大會常務委員會審議通過的《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》，等等。

（二）、國務院制定的行政法規和有關規范性文件

我國現行稅法絕大部分都是國務院制定的行政法規和規范性文件。歸納起來，可以區分為以下幾種類型：

一是稅收的基本制度。全國人大及其常委會尚未制定法律的，授權國務院制定行政法規。比如，現行增值稅、消費稅、營業稅、車輛購置稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護建設稅、煙葉稅、關稅等諸多稅種，都是國務院制定的稅收條例。

二是法律實施條例或細則。全國人大及其常委會制定的個人所得稅法、企業所得稅法、稅收征管法，國務院相應制定實施條例或實施細則。

三是稅收的非基本制度。國務院根據實際工作需要制定的規范性文件，包括國務院或者國務院辦公廳發布的通知、決定等。比如2006年5月國務院辦公廳轉發財政部、建設部等部門《關于調整住房供應結構穩定住房價格意見的通知》中有關房地產交易營業稅政策的規定。

四是對稅收行政法規具體規定所做的解釋。比如2004年2月國務院辦公廳對《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第五條解釋的復函（國辦函[2004]23號）。

五是國務院所屬部門發布的，經國務院批準的規范性文件，視同國務院文件。比如2006年3月財政部、國家稅務總局經國務院批準發布的《關于調整和完善消費稅政策的通知》。

（三）、國務院財稅主管部門制定的規章和規范性文件

國務院財稅主管部門，主要是財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會。它們根據法律和國務院行政法規或者規范性文件的要求，在本部門權限范圍內發布的有關稅收事項的規章和規范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見、函等文件形式。

具體為，一是根據行政法規的授權，制定行政法規的實施細則。二是對稅收法律或者行政法規在具體適用過程中，為進一步明確界限或者補充內容以及如何具體運用做出的解釋。三是在部門權限范圍內發布對稅收政策和稅收征管具體事項做出規定的規章和規范性文件。

（四）、地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性法規和有關規范性文件

省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會和省、自治區人民政府所在地的市以及經國務院批準的較大的市的人民代表大會及其常務委員會，可以制定地方性法規。但根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，只有經由稅收法律和稅收行政法規授權，地方各級人民代表大會及其常務委員會才有權制定地方性稅收法規。

（五）、地方人民政府制定的地方政府規章和有關規范性文件

省、自治區、直轄市人民政府，以及省、自治區人民政府所在地的市和經國務院批準的較大的市的人民政府，可以根據法律和國務院行政法規，制定規章。

根據中國現行體制，稅收立法權，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權都集中在中央，地方只能根據中央的授權制定稅收法規、規章或者規范性文件。比如，城鎮土地使用稅和車船稅暫行條例規定，稅額標準由省、自治區、直轄市人民政府在規定幅度內確定。

此外，民族區域自治法第35條規定，在民族自治地方，自治機關（省級人民代表大會和省級人民政府）在國家統一審批減免稅項目之外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省或者自治區人民政府批準。

（六）、省級以下稅務機關制定的規范性文件

這是指省級或者省級以下稅務機關在其權限范圍內制定的適用于其管轄區域內的具體稅收規定。通常是有關稅收征管的規定，在特定區域內生效。這些規范性文件的制定依據，往往是稅收法律、行政法規和規章的規定或者上級稅務機關的文件要求。

（七）、中國政府與外國政府簽訂的稅收協定

稅收協定是兩個以上的主權國家，為了協調相互之間在處理跨國納稅人征稅事務和其他涉稅事項，依據國際關系準則，簽訂的協議或條約。稅收協定屬于國際法中“條約法”的范疇，是劃分國際稅收管轄權的重要法律依據，對當事國具有同國內法效力相當的法律約束力。中國自上世紀80年代初開始對外談簽稅收協定至2007年底，已對外談簽了89個稅收協定，其中86個已經生效執行，與香港和澳門兩個特別行政區也簽署了稅收安排。這些協定和安排在避免雙重征稅，吸引外資，促進“走出去”戰略的實施以及維護國家稅收權益等方面發揮著重要作用。

目前，中央人民政府不在特別行政區征稅，特別行政區實行獨立稅收制度，參照原在香港、澳門實行的稅收政策，自行立法規定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務事項。立法會是特別行政區的立法機關，它制定的稅收法律在特別行政區內具有最高法律效力。特別行政區法律須報全國人民代表大會常務委員會備案，但備案不影響生效。

第四篇：稅收實務的實習報告

稅收實務的實習報告

學院：

班級：學號：姓名：

稅收實務實習報告

實習時間：

實習地點：

實習內容：增值稅的進項稅額明細表、銷項稅額明細表以及增值稅納稅申報表（一般納稅人）的填列。

實習過程：首先通過給出的資料按不同的稅率進行分類和計算，有一些特殊的業務需要單獨核算的，給予重視。其次根據歸類之后的數據進行綜合匯總合計，最后把正確的核算數據填列表內。詳細見底稿。

實習心得：在學習稅法中，理論知識絕對重要，只有對理論知識非常熟悉的掌握了，才能在實務中做的得心應手。在實務操作中我們應該非常謹慎和認真，每一筆業務都得清清楚楚。而且稅收是一項非常嚴肅的工作，不需要我們去創新，它的每一步甚至每一個細節都是有具體規定的，我們只有根據具體的規定，也可以說是公認的原則去辦事，才不會損害個人、企業或國家的利益。此外在稅收中稅收管理是致關重要的：

1、業務過程是產生稅收風險的根源

企業財務是執行繳稅過程，而稅收是業務部門在做業務、簽合同的時候產生了公司的稅，真正決定公司稅收的是業務部門。不同的業務合同產生了不同的稅。

2、稅收管理要從決策入手

一套完善的稅收管理體系要從前期的決策開始介入。從公司成立到原材料的采購，再到產品的生產、銷售和利潤分配，在每一個環節，在做每一個決策時都要考慮稅收。稅收決定分配，稅繳多了，企業獲利就少了。稅收貫穿于整個經營過程。

3、加強財務人員稅收責任心

公司的財務人員不僅要有豐富的專業理論和全面的稅收知識，更要有很強的責任心。在遇到公司需做出決定時，能懂得稅收籌劃，從稅收的角度去幫助領導做出合理的選擇和決策，這樣才能保證公司在稅收上不出問題，保證公司利益最大化。

4、抓好影響稅收的四個關鍵

（1）合同的簽定。是簽訂直接銷售合同還是簽訂代理銷售合同？合同的簽定方法直接影響到發票的開據方式，從而影響到稅收的種類和稅額的多少。所以，合同的簽定條款要站在稅收和角度來設計，從而減少不必要的稅收風險。

（2）貨款結算。這就要求企業千萬不要替人付款，也不要替人收款。替別的公司付款，往往會形成虛開發票；替其他公司收款，往往會形成價外費用，是要繳增值稅的。

（3）貨物移送。如果企業想在外地長期做業務會涉及到貨物移送的問題。為了避免兩地雙重繳稅，可在外地成立分公司，讓分公司替總公司銷售。并且分公司不能收款也不能開發票。在這種情況下，增值稅是回總公司繳的。這種機構的設置很重要，直接調整了稅的繳納方式，同時也避免了公司多重管理稅收的尷尬。

（4）發票的開具。如果在銷售中，我公司是購銷關系，發票則開給簽合同的購貨方。如果是委托代銷關系，則公司的發票就開給代理商銷售的單位或個人。如果是在采購過程中，和代理商是購銷關系，則由代理商把發票開給公司。如果公司和代理商是代購關系，則由廠家把發票開給公司。業務不一樣，發票的開具方式也不同。否剛，會帶來很大的稅收風險。所以，企業要充分利用好稅收政策，把公司的業務過程監管好。

5、國家永遠是真正的大贏家。

任何企業的經營活動都不是購銷雙方，而是由國家和購銷三方組成的市場交易。國家用稅收杠桿來調節企業，所以企業要不斷的適應國家政策的變化，努力跟上政策的節奏，成為稅收上的成功者。

第五篇：財神爺《2011年稅收實務三百篇》

財神爺《稅務秘籍精萃三百篇》龍年版

2011年歲末，財神爺將天財會計網（http://www.tmdps.cn）和天財會計社區（http://bbs.kj968.com）中最精華文章、最實用內容、最熱門話題，收集、整理成《稅務秘籍精萃三百篇》龍年版，供大家學習！可能有些文章重復或內容過時、失效，希望大家指出，以便今后更正！

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建筑業掛靠行為稅收征管問題及對稅收的影響 不同行業營業稅的會計處理 應交稅金——增值稅的核算

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四種特殊預收款的稅務處理 購物獎勵積分財稅處理不同 賠償款收支的會計和稅務處理 企業向個人借款的涉稅處理 營業稅各項目的會計處理

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“五險一金”和補充保險企業所得稅前扣除及會計處理 企業資產報損的稅務處理

視同買斷方式和收取手續費兩種代銷如何做賬 施工企業會計帳務核算常見問題匯總 增值稅視同銷售業務的會計處理 防暑降溫費如何進行所得稅處理 企業中各種稅種的會計處理方法

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違約金、逾期付款利息的開票及納稅問題會計相關問題 購物卡的增值稅處理

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企業為員工負擔稅款的會計及稅務處理 增值稅視同銷售會計處理 視同銷售會計處理總結 一般納稅人增值稅賬務處理 商企幾種促銷行為的增值稅處理 消費稅會計核算之賬務處理 九類“其他所得”要繳個稅 存貨損失財稅處理

無形資產所得稅會計處理相關問題探討 員工辭退福利的涉稅處理 買十贈一的會計核算和稅務處理 預繳企業所得稅的賬務處理 新會計準則與稅法的差異 不同行業應納稅種 稅務處理業務

房地產業行業納稅指南 日常稅收業務涉稅風險提示 企業各種稅金的抄稅報稅流程 企業所得稅稅制要點與評析 個人所得稅稅制要點與評析 營業稅稅制要點與評析 消費稅稅制要點與評析 增值稅稅制要點與評析 一般納稅人月末報稅程序指南 各稅種納稅申報的期限 各稅種的納稅地點 發票種類及使用范圍 亂開“禮品”發票風險大 對開發票的涉稅風險 偷逃騙稅六類主要手段解析

房企土地增值稅偷、漏、避稅手段揭示

房地產行業五大偷稅術：納稅申報不及時最普遍 如何發現企業賬外偷稅

房地產開發企業虛列成本偷逃稅款的稅務稽查案例 工資、薪金所得審核要點 企業增值稅日常稽查十二法 騙取出口退稅犯罪的主要手段

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