第一篇：《稅收籌劃實(shí)務(wù)》部分思考題答案

《納稅籌劃實(shí)務(wù)》思考與練習(xí)題參考答案說明 1．第1、2、3、4、14、15章思考與練習(xí)題為問答題，教材上均可找到參考答案；

2.先附上第5～13章參考答案；

第五章思考題答案

1.如果能夠分開主營和附營業(yè)務(wù)的核算，則增值稅=100 000×17%=17 000（元），營業(yè)稅=2 000×5%=100元，合計(jì)稅金17000+100=17 100元；該企業(yè)原來主營和附營不能分開核算，比分開核算多繳稅金240元。2.籌劃前的增值稅負(fù)擔(dān)：

應(yīng)繳增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝320×17％－80×17％

＝40.8（萬元）

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝40.8÷320×100％

＝12.75％

由于該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率較高，該企業(yè)決定通過以下籌劃方案來降低稅負(fù)：

再注冊同樣股權(quán)的服裝銷售公司，分別是A和B兩個公司。兩個公司一年的銷售額分別是160萬元，還是以前公司的原班人馬，分處不同的公司，業(yè)務(wù)統(tǒng)一，分開核算，并分別申請為小規(guī)模納稅人，適用征收率3％（自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%）。這樣籌劃之后，兩個公司應(yīng)繳納的增值稅合計(jì)為：

A公司應(yīng)繳增值稅額＝160×3％

＝4.8（萬元）

B公司應(yīng)繳增值稅額＝160×3％

＝4.8（萬元）

合計(jì)：兩個公司共須繳納增值稅9.6萬元。

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝9.6÷320×100%

＝3％

由上可見，通過把原企業(yè)（一般納稅人）分解成兩個獨(dú)立核算的具有小規(guī)模納稅人資格的公司后，該企業(yè)節(jié)稅31.2（40.8－9.6）萬元，稅負(fù)由原來的12.75％變?yōu)?％，避稅效果十分明顯。

3.《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收

取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。

方案一：丙集團(tuán)直接從市場購買，則需資金5 000×520=260（萬元），甲廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實(shí)際上由丙集團(tuán)承擔(dān)，所以丙集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬元。

方案二：通過乙物流公司轉(zhuǎn)購。乙公司以500元/噸從甲廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣給丙集團(tuán)。丙集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計(jì)298.35萬元。乙物流公司從中賺取差價(jià)為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），乙物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。

方案三：乙物流進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。丙集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到甲廠購買，乙物流收取甲廠5萬元代理費(fèi)，則丙集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元，而乙物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，乙物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。

對比以上三種方案，對于乙物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于丙集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。

第六章思考題答案

1.方案一：組裝后再銷售方式，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：36.3元[（25+8+10+40+12+5+15+6）×30%]。

方案二：將上述產(chǎn)品先銷售給商家，再由商家組裝后對外銷售，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：22.59元[（25+8+10）×30%+（40+12+5）×17%]。

籌劃結(jié)果：按工廠銷售產(chǎn)品，商家組裝方式，每套化妝品可節(jié)約消費(fèi)稅稅額為13.71元。

2.可以將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900×17%=11583（元）。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。

相比較，銷售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。3.方案1：該酒廠自行銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

100×500×25%=12500（元）

方案2：該酒廠在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該酒廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格每箱400元與經(jīng)銷部結(jié)算，該酒廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

100×400×25％=10000（元）

這樣，可節(jié)省稅收2500元。

第七章思考題答案

1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。”因此，營業(yè)稅為：（2500－1000）×5％＝75萬元，城建稅及教育費(fèi)附加＝75×10％＝7.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負(fù)為82.5萬元。

乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此，此時(shí)無需繳納。契稅在此按3％計(jì)算，2500×3％＝75萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。

丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×3％＝60萬元。

上述資產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。

【籌劃】如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（2000－1000）×5％＝50萬元，城建稅及教育費(fèi)附加50×10％＝5萬元，總稅負(fù)為55萬元。

由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。

丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元。

比較籌劃前后的兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變。

2.該舞廳兼營貨物和娛樂服務(wù)，開架銷售食品飲料，獨(dú)立核算，那么歌舞廳兼營貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時(shí)食品飲料銷售應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。稅收計(jì)算如下：

歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝700×20%＝140（萬元）

歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅＝300÷（1＋3%）×3%＝8.74（萬元）

兩稅合計(jì)＝140＋8.74＝148.74（萬元）

比籌劃前節(jié)稅：200-148.74=51.26 3.方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則A物流應(yīng)繳納的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3×（7%+3%）=0.3（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬元。該公司純收入為60－3.3=56.7（萬元）。

方案二：如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬元服務(wù)費(fèi)，則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸—裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅為66×3%=1.98（萬元），繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

第八章思考題答案

1.（1）銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬元，含稅價(jià)3510萬元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬元）。

（2）采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601＝2097.6285（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬元）。

（3）采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬元）。

比較：企業(yè)提前3個月購置新設(shè)備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬元）。兩項(xiàng)因素合計(jì)，因提前3個月購置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬元），企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。另外，甲公司提前更新設(shè)備，報(bào)廢原有設(shè)備，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）的規(guī)定，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)鑒定證明等在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。因此，企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期，選擇加速折舊稅收優(yōu)惠政策不一定為佳，企業(yè)應(yīng)具體分析。

2.吉祥公司的納稅情況分析如下：

2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為5萬元。

2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2010年度企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。

據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，吉祥公司的獲利年度為2008年，2008年進(jìn)入了兩免三減半的時(shí)期，2008年與2009年為兩免時(shí)期，2010年～2012年為減半年度。

據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年～2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。

2010年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2013年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2014年～2018年度每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為967萬元。

綜上所述，吉祥公司自2008年～2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。

產(chǎn)生上述情況的原因如下，先要準(zhǔn)確把握三個基本的概念：開始獲利年度是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個有應(yīng)納稅所得額的年度；享受減免稅起始時(shí)間應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度起，享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間是企業(yè)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書后，認(rèn)定機(jī)構(gòu)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)的上報(bào)資料所屬年度確認(rèn)。

由于軟件企業(yè)的認(rèn)定有較嚴(yán)格的條件限制，一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時(shí)就申請到軟件企業(yè)的資格，而未進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)往往在資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間之前已進(jìn)入開始獲利年度且開始計(jì)算減免稅起始時(shí)間，但企業(yè)因未認(rèn)定資質(zhì)卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際上享受優(yōu)惠的時(shí)間僅為進(jìn)行獲利年度后的5年，扣除獲利年度到資質(zhì)認(rèn)定前的年度內(nèi)的范圍內(nèi)。這樣未經(jīng)過籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。

【籌劃分析】

我們可以對吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營活動作出一些假設(shè)：2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元。

2014年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在3000萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。”企業(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實(shí)行加速折舊，2014年～2018年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。

方案一：對費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整。

1.房屋裝修提前到2008年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2008年虧損金額為－5萬元；

2.2009年～2012年的應(yīng)納稅所得額為－275萬元、－200萬元、－100萬元、0萬元；

3.2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為30萬元（可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月，相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬元），彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為－10萬元。

4.2014年的應(yīng)納稅所得額為3020萬元。

5.2015年～2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。

如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2014年度。吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬元/年。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為261萬元。

方案二：在方案一的基礎(chǔ)上，吉祥公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤）。

如此調(diào)整后，吉祥公司2014年的應(yīng)納稅所得額為3620萬元（3020＋1200－600），2015年~2018年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬元、2832萬元、2724萬元和2724萬元。

吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元、204萬元和204萬元。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為240萬元。

在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后，就不會在免減稅期運(yùn)用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。

結(jié)果顯示，方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時(shí)節(jié)稅706萬元（967－261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261－240）。

3.（1）設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：

子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元；

A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=25.13萬元；

集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬元。

（2）設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬元。

比較 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02（25.75-25.73）萬元。

從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

第九章思考題答案

1.如果兩個個體戶互相拆借，該年度甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則：甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750＝77250（元）；乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）。通過籌劃，兩者共少繳稅款10250元（98250－77250－10750＝10250）。

2.（1）年終獎年末一次性發(fā)放，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：［（10000－2000）×20％－375］×12=14700元;年終獎金部分個人所得稅：120000×45％－15375=38625元;共計(jì)14700＋38625=53325元。

（2）如果將獎金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎金1萬元，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：［（20000－2000）×20％－375］×12=38700元，節(jié)稅53325－38700=14625元。

因此，將獎金平攤到各月中發(fā)放更節(jié)稅。

3.為了達(dá)到避稅的目的，李某可以與顧主在簽訂合同之時(shí)約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時(shí)間在不同月份，這樣，他就在年度內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對于顧主來講，因不用一次性支付全部費(fèi)用，而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而樂于執(zhí)行。由于他在每個月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率。

第十章思考題答案

1.如果進(jìn)行納稅籌劃，公司將該房屋變成自己的一個分公司，并且將該分公司承包給某家商貿(mào)企業(yè)，承包費(fèi)為20萬元一年。由于該房屋沒有進(jìn)行出租，不能按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅，應(yīng)該按照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅100×（1-30%）×1.2%=0.84萬元。公司不需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣，不考慮企業(yè)所得稅，公司的利潤為20-0.84=19.16萬元。該納稅籌劃可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)19.16-16.5=2.66萬元。

2.如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，3.甲乙可以通過合作，節(jié)省契稅。具體方式是：乙以自己的名義買下120平米的房子，而這根據(jù)規(guī)定免征契稅，然后甲和乙再將房子交換，這項(xiàng)行為只須就其價(jià)差繳納契稅。比如，甲的房子是60萬元（包括裝修等），而購買的新房子價(jià)格為90萬元。則只須繳納契稅1.2萬元［（90－60）×4％］。如果不進(jìn)行籌劃，則應(yīng)繳納契稅3.6萬元（90×4％）。通過籌劃，可以節(jié)省契稅2.4萬元。4.A公司可以先將裝修改造前的房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)方B（B可以是個人，如公司股東；也可以是企業(yè)，如公司股東投資的其他公司），并簽訂一個期限較長的房屋租賃合同（假設(shè)為30年），每年收取租金60萬元。然后由B出資500萬元進(jìn)行裝修改造，并對外轉(zhuǎn)租，假設(shè)每年仍然收取租金200萬元。按此方案實(shí)施后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)測算如下：

A公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)仍為10.5萬元。

B應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅10萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅1萬元，B不是房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，不需要繳納房產(chǎn)稅，合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)11萬元。

A公司和B的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為10.5＋11=21.5萬元，比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅費(fèi)35－21.5=13.5萬元。

第十一章 企業(yè)分立的納稅籌劃

1.某制約企業(yè)2009年度收入總額為5000萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為50萬元（800-5000×15%）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為55萬元（80-5000×0.5%）。該企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)增105萬元。如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制約企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為4 000萬元；銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為5000萬元。雙方商定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付600萬元、200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付40萬元。試從納稅籌劃角度分析，該方案是否可行？ 【答案】

分立后企業(yè)的企業(yè)所得稅 制藥企業(yè)：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=4000×15%=600 因此，600萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=4000×0.5%=20（萬元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20（萬元），納稅調(diào)增40-20=20（萬元）分立出來銷售公司 銷售收入=5000萬元

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750 因此，600萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=5000×0.5%=25（萬元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=24（萬元），納稅調(diào)增40-24=16（萬元）

分離后兩個企業(yè)納稅調(diào)增=20+16=36，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于分立前需調(diào)增的105萬元，可節(jié)稅=(105-36)×25%=17.25萬元。

可見，由于制藥企業(yè)分立后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額分開算，可稅前扣除的費(fèi)用總額增加，減少應(yīng)納稅所得額。因此該方案是可行的

2.乙公司因經(jīng)營不善連年虧損，2009年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬元（其中，房屋、建筑物1000萬元），負(fù)債1205萬元，凈資產(chǎn)-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，為了擴(kuò)大規(guī)模，決定出資1205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將1205萬元全部用于償還債務(wù)，然后將公司解散。試從納稅籌劃角度分析并購的意義。【答案】

乙公司在該交易中涉及不動產(chǎn)銷售，需繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加，納稅情況如下：

營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）

城建稅及教育費(fèi)附加=50×（7%＋3%）=5（萬元）

財(cái)稅[2002]191號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》國稅函［2002］165號《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》和國稅函［2002］420號《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的通知》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅，也不應(yīng)交納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。

對于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬元。

第十二章

企業(yè)投融資決策的納稅籌劃

1.若甲公司為實(shí)行并購需融資400萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤為80萬元，現(xiàn)有3種融資方案可供選擇：方案一，完全以權(quán)益資本融資；方案二，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10∶90；方案三，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為50∶50。

假設(shè)債務(wù)資金成本為10％，企業(yè)所得稅稅率為25%。試從納稅籌劃角度分析，在這種情況下應(yīng)如何選擇方案?

【答案】

當(dāng)息稅前利潤額為80萬元時(shí)，稅前投資回報(bào)率=80÷400×100%=20%＞10%（債務(wù)資金成本率）。而當(dāng)稅前投資回報(bào)率大于債務(wù)資金成本率時(shí)，稅后投資回報(bào)率會隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。方案三的企業(yè)債務(wù)融資比例最高，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案三，即50%的債務(wù)資本融資和50%的權(quán)益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（80－400×50%×10%）×25%=15（萬元）

2．假設(shè)某企業(yè)需要籌集資金100萬元進(jìn)行投資，預(yù)計(jì)收益期為5年，每年平均息稅前利潤為20萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。現(xiàn)有以下3種不同資本結(jié)構(gòu)，各種結(jié)構(gòu)下企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也不同。試從納稅籌劃角度選擇籌資方案： ⑴資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶0； ⑵資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶1；

⑶資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0∶1。【答案】（1）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：0，即全部為自有資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－0）×20%=4萬元，5年企業(yè)納稅總額=4萬元×5=20萬元。

（2）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：1，即借入50萬元，借入資金利率為10%，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－50萬元×10%）×20%=3萬元，5年企業(yè)納稅總額=3萬元×5=15萬元。

該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年可節(jié)稅5萬元（20萬元－15萬元）。

（3）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0：1，即全部為借入資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－100萬元×10%）×20%=2萬元，5年企業(yè)納稅總額=2萬元×5=10萬元。

該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年可節(jié)稅10萬元（20萬元－10萬元）。

由上述計(jì)算可見，資本結(jié)構(gòu)中借入資金比例越高，利息節(jié)稅就越明顯，企業(yè)所得稅的支出就越少。如果單純從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，考慮企業(yè)節(jié)稅最多、稅負(fù)最低，則應(yīng)該選擇方案3

3.2009年9月，某內(nèi)資企業(yè)計(jì)劃與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元。其中，中方1200萬元，占40%；外方 1800萬元，占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備原價(jià)1200萬元（假定2009年1月1日以后購進(jìn)）和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：

方式一：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價(jià) 1200萬元作為其他投入。

方式二：以房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為注冊資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬元作為其他投入。

上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。試從納稅籌劃角度分析應(yīng)選用何種投資方式？ 【答案】

方案一：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅及相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為： 營業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）城建稅、教育費(fèi)附加=60×（7%+3%）=6（萬元）契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）

方案二：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)： 契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）

結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

第十三章

企業(yè)會計(jì)核算的納稅籌劃

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定。

試從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？ 【答案】

企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，從稅務(wù)籌劃的角度分析如下:

假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X ×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。

一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10 000×5‰=50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計(jì)劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元則要付出112.50萬元的代價(jià)。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計(jì)劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元則要付出44萬元的代價(jià)。

因此，得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1 000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的腰包。

2.甲公司是增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受所得稅優(yōu)惠政策。2009年5月，企業(yè)計(jì)劃加大技術(shù)投入力度，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，擬對一組因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新較快的關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行置換。該組設(shè)備固定資產(chǎn)原值3000萬元，已使用9年，折舊年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值150萬元，已無多大使用價(jià)值。類似的新設(shè)備市場價(jià)格仍為3000萬元。甲公司管理層在決策時(shí)認(rèn)為，依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)5年投資規(guī)劃，計(jì)劃在2010年報(bào)廢該組設(shè)備，并同時(shí)購置新設(shè)備。如果提前更新購置該組設(shè)備，將大大提高產(chǎn)品更新水平和市場競爭力。但按照年初財(cái)務(wù)資金預(yù)算，并沒有安排該部分資金，如需購置，應(yīng)調(diào)整年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并增加銀行貸款3000萬元。

試從納稅籌劃角度對提前購置該組設(shè)備進(jìn)行分析。【答案】

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕81號文件的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本文件第一條規(guī)定的，在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用

功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)如根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本文件的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；

（五）電子設(shè)備為3年。

為此，甲公司新購置的設(shè)備應(yīng)盡量享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。甲公司現(xiàn)有設(shè)備已使用9年多，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)如選擇在最低折舊年限到期3個月前購置該組設(shè)備，則符合上述政策要求，可享受采取縮短折舊年限或者加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。

1.銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬元，含稅價(jià)3510萬元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬元）。

2.采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601＝2097.6285（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬元）。

3.采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬元）。

企業(yè)提前3個月購置新設(shè)備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬元）。兩項(xiàng)因素合計(jì)，因提前3個月購置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬元），企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。

3.某跨國公司總部設(shè)在A國，并在B國、C國、D國分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國的正常市場價(jià)，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國的丙公司，乙公司利潤率20%；各國稅率水平分別為：B 國30%，C 國35%，D 國25%。該跨國公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800無的價(jià)格賣給D 國的丙公司，再由丙公司以每匹3400無的價(jià)格轉(zhuǎn)售給C 國的乙公司，再由C國乙公司按總價(jià)格3600000元在該國市場出售。

試從納稅籌劃角度分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式對各國稅負(fù)的影響。【答案】

對各國稅負(fù)的影響分析：

(一)在正常交易情況下的稅負(fù)： 甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對此項(xiàng)交易，該跨國公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)： 甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)

乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國公司應(yīng)納所得稅合計(jì) =100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000-400000=60000（元）

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于B、C、D 三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。

4.假定甲公司2009年應(yīng)納稅所得額1000萬元，適用所得稅稅率為25％，該公司欲用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法將其稅前200萬元利潤轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的乙企業(yè)，乙企業(yè)適用所得稅稅率為20％。

試從納稅籌劃角度分析稅負(fù)的變化情況。【答案】

甲公司將利潤轉(zhuǎn)移前應(yīng)納的所得稅額=1000×25%=250（萬元）甲公司將利潤轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額=（1000-200）×25%+200×20%=200+40=240（萬元）甲公司將利潤轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額比轉(zhuǎn)移前少了10萬元，因此將利潤轉(zhuǎn)移對甲企業(yè)更有利。

第二篇：稅收籌劃答案第二章

第2章 稅收籌劃的類型與范疇

復(fù)習(xí)題

1．稅收籌劃分為哪三種類型？各個類型對納稅人提出了怎樣的要求？請舉例說明。

答：（1）納稅人在稅收籌劃活動中，通常面臨規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案和爭取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，并不是所有的企業(yè)都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。

（2）規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)要求納稅人掌握自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對稅收體制和規(guī)范有正確地認(rèn)識與了解，正確地掌握按照稅收法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行納稅申報(bào)與管理，就可以達(dá)到規(guī)避額外稅負(fù)的目的。

規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。而優(yōu)化納稅方案則要求納稅人在做出經(jīng)營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同，從而對其經(jīng)營、投資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)匕才牛赃_(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化目的。

與規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案不同，納稅人爭取有利稅收政策跳出了在現(xiàn)有的稅收體制中選擇或運(yùn)用有利的稅收政策圈子，上升到根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況與特點(diǎn)，爭取新的稅收政策或稅收征管方法出臺的境界。很顯然，在爭取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經(jīng)不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構(gòu)思者。

（3）舉例略。

2．從形成原因看，納稅人額外稅負(fù)可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為“買單”？

答：納稅人額外稅負(fù)分為四類：企業(yè)自身稅務(wù)處理不當(dāng)造成多繳稅款；企業(yè)無意違反稅法而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰；企業(yè)誤解稅收政策而多承擔(dān)稅負(fù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯誤導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。

針對稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為或者說稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯誤導(dǎo)致的企業(yè)涉稅損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，積極維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵權(quán)行為，不及時(shí)據(jù)法力爭，而是消極地接受，就只能承擔(dān)由此帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)。

3．企業(yè)無意中違反稅法而招致的稅務(wù)處罰與偷稅有什么區(qū)別和聯(lián)系？

答：由于企業(yè)不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會計(jì)核算差錯，或因業(yè)務(wù)管理差錯，或因工作粗心，錯用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能導(dǎo)致納稅人在無意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為。在此過程中，企業(yè)并非有意識地通過少繳應(yīng)納稅款，來牟取不正當(dāng)利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為，有關(guān)企業(yè)都將受到稅法的處罰，但責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)輕重存在差異。對納稅人的偷稅行為，我國稅收征管法第六十三條規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對納稅人無意違反稅法規(guī)定的行為，其稅務(wù)處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

4．為什么說規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業(yè)單位存不存在這樣的問題？

答：規(guī)避額外稅負(fù)所展示的是一個“循規(guī)蹈矩”并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。因此，規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。

5．在當(dāng)今稅收籌劃研究者中，有人主張根據(jù)籌劃的時(shí)機(jī)，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的哪個階段進(jìn)行？

答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動開始之前，就根據(jù)經(jīng)營活動可能涉及的稅務(wù)問題來安排企業(yè)經(jīng)營活動，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動之中，對企業(yè)的涉稅問題進(jìn)行處理，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生之后，才對企業(yè)經(jīng)營成果涉稅問題進(jìn)行安排，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在經(jīng)營活動開始之前進(jìn)行。

6．有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認(rèn)為這樣的劃分對嗎？

答：國家稅收政策除具財(cái)政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展等宏觀職能。而這些財(cái)政收入職能之外的職能的實(shí)現(xiàn)，都有賴于納稅人積極的稅收籌劃。盡量避免制定過于具體的稅收法規(guī)，就是為了給納稅人提供合理的稅收籌劃空間。但這樣做是，以美國稅收政策導(dǎo)向明確且稅收制度設(shè)計(jì)合理為前提條件的。相比美國稅收法規(guī)，我國稅收法規(guī)的制定過于具體，經(jīng)常對一個具體企業(yè)出臺一項(xiàng)稅收規(guī)定，造成行內(nèi)其他企業(yè)往往無法應(yīng)用相關(guān)政策規(guī)定。同時(shí)，我國稅收政策導(dǎo)向雖然有所明確，但制度設(shè)計(jì)還不夠合理，往往造成納稅人稅收籌劃的結(jié)果與稅收政策的導(dǎo)向相違背。

7．了解并說明我國一項(xiàng)稅收改革法案的制定過程，討論納稅人爭取有利的稅收政策的途徑在哪里？ 答：1994年，我國全面推行了增值稅改革，油田企業(yè)原油產(chǎn)品因此由產(chǎn)品稅改征增值稅。但油田企業(yè)很快就發(fā)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)上升了，油田產(chǎn)品綜合稅負(fù)由稅制改革前的6.9％猛增到13.8％。針對這種狀況，石油部門組織了一批專家研究增值稅改革對石油業(yè)的影響，研究結(jié)論認(rèn)為此次增值稅改革將阻礙石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并將有關(guān)報(bào)告提交到財(cái)政部與國家稅務(wù)總局，建議允許油田企業(yè)扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，基本保持稅改前稅負(fù)水平。經(jīng)過仔細(xì)審查與分析，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)同油田企業(yè)的建議，于2000年1月1日聯(lián)合發(fā)《油田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》﹙財(cái)稅字﹝2000﹞32號﹚。至此，油田企業(yè)爭取有利政策的稅收籌劃取得了成功，行業(yè)稅負(fù)得到了明顯下降。

納稅人取有利的稅收政策的途徑包括：向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴；借助于理論界在報(bào)刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人民代表大會討論。練習(xí)題

1．張某將自有的一間臨街店鋪無償借給大學(xué)同學(xué)劉某做生意，未收取任何的租金費(fèi)用，因此張某也就沒申報(bào)個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)了解情況后，向張某下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，責(zé)令其補(bǔ)繳房產(chǎn)稅和滯納金，并處以罰款。討論：

（1）張某為何會被處以罰款？

（2）這是屬于哪一層次的稅收籌劃工作沒有做好？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《個人所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，張某將自有店鋪無償借給大學(xué)同學(xué)劉某使有，由于未取得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，可以不用繳納營業(yè)稅和個人所得稅。但張某的這種經(jīng)濟(jì)行為涉及到房產(chǎn)稅問題。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》﹙[86]財(cái)稅地字第008號﹚第七條的規(guī)定，店鋪無償使用人劉某應(yīng)代為繳納房產(chǎn)稅。由于劉某并未代繳房產(chǎn)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例 》的規(guī)定，自然責(zé)令其補(bǔ)繳房產(chǎn)稅和滯納金。

很顯然，張某的初級稅收籌劃沒有做好。要避免類似的損失，張某應(yīng)與劉某進(jìn)行協(xié)商，并到相關(guān)部門辦理手續(xù)，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

2．某納稅人擁有設(shè)在不同地區(qū)的兩家獨(dú)立的公司。適用的企業(yè)所得稅率甲公司為33%，而乙公司為15%。納稅人籌劃將甲公司產(chǎn)品以成本價(jià)賣給乙公司，再由乙公司按照正常價(jià)格出售。假設(shè)這一行為導(dǎo)致甲公司的收入減少10萬元，乙公司的收入相應(yīng)增加10萬元。該行為給納稅人帶來的影響是什么？這是否屬于中級稅收籌劃？稅收征管機(jī)構(gòu)可能會怎樣認(rèn)定這一情況？

答：根據(jù)題意，納稅人整體可少繳稅款1.8萬元﹙33%×10-15%×10﹚，但納稅人的這種做法不屬于稅收籌劃。甲公司與乙公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來行為屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，影響了關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照獨(dú)立交易的原則來調(diào)整甲、乙公司的應(yīng)納稅所得額。納稅人需補(bǔ)繳稅款1.8萬元。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將根據(jù)國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，對補(bǔ)繳的稅款加收利息。

3．張某在某市中心地段有一家餐廳，由于人流充足，生意很是紅火。張某因身體狀況不佳無力打理，遂由吳某承租下來。在承租合同中規(guī)定，吳某每年向張某支付20萬元的承包費(fèi)，其他的經(jīng)營成果都?xì)w吳某所有。吳某在承包后，并未改變該餐廳的名稱和變更工商登記，并仍按照原餐廳的名義經(jīng)營。一年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向張某發(fā)出了企業(yè)所得稅限期繳納通知書。張某辯解道，承租合同中明確規(guī)定除收取承包費(fèi)外一切事宜都由吳某承擔(dān)。你認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)由誰承擔(dān)？造成了哪一方的額外稅負(fù)？這一問題應(yīng)該怎樣避免？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1997]8號）第一條的規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)名稱、未辦理變更工商登記的，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。在本案例中，雖然張某將餐廳承租給吳某，但由于吳某沒有改變該餐廳的名稱和變更工商登，并仍按照原餐廳的名義經(jīng)營。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國稅發(fā)

[1997]8號文件，要求張某按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在本案例中，顯然被承租人張某承擔(dān)了額外稅收負(fù)擔(dān)。張某想要避免額外稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)要求者承租人吳某改變餐廳名稱，并另進(jìn)行工商登記；或者張某承擔(dān)稅款，但適當(dāng)提高承包費(fèi)。

4．深圳市福田區(qū)一私營公司主要從事投資、融資、證券交易等業(yè)務(wù)，因多方原因，于2005年下半年開始申請注銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)就其經(jīng)營期間的賬務(wù)展開稽查，查出其向另一家公司的借款及支付的利息費(fèi)用，未索取發(fā)票和銀行利息單入賬，而是以對方開具的收據(jù)入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)遂做出調(diào)整應(yīng)納企業(yè)所得稅的規(guī)定，并對其處以一倍罰款，責(zé)令其繳納應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款、滯納金合計(jì)50萬元1。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確？

（2）該企業(yè)強(qiáng)調(diào)可以通過銀行提供的信息確認(rèn)這筆借款和利息的真實(shí)性。但稅務(wù)人員認(rèn)為，銀行提供的信息只能反映資金的流向，不能作為稅前扣除的依據(jù)。你認(rèn)為該企業(yè)的行為是否為偷稅？

答：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是正確的。根據(jù)稅法規(guī)定，沒有取得銀行利息單或發(fā)票的，利息支出費(fèi)用不得在所得稅稅前列支。如果企業(yè)把該利息支出在所得稅前進(jìn)行列支，可被認(rèn)為在賬簿上多列支出，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，企業(yè)的這種行為是偷稅行為。

（2）如果該公司確認(rèn)貸款企業(yè)按稅法規(guī)定如數(shù)繳納了該筆利息收入的應(yīng)納稅款，并取得貸款企業(yè)對于該筆利息收入的繳稅憑證，證明未給國家造成損失，可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)重新稽查。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審核，證明該筆利息收入已繳納相關(guān)稅款，撤銷其繳納應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款、滯納金合計(jì)50萬元處罰，也會對該公司做出“未按規(guī)定取得合理發(fā)票入賬”處理，并處以罰款。

5．某投資開發(fā)公司2006年有兩個投資項(xiàng)目，一是5年期國債，到期年利率為3.14%；二是五年期的鐵路建設(shè)債券，年利率為3.65%。從稅后收益來考慮，應(yīng)該投資哪個項(xiàng)目？

答：我國國債利息免征企業(yè)所得稅，而鐵路建設(shè)債券的利息要繳納企業(yè)所得稅，即稅后年利率為3.65%×（1－33％）＝2.45％。雖然鐵路建設(shè)債券的名義年利率高于國債，但實(shí)際稅后利率要低于國債利息0.69％（3.14％－2.45％）。當(dāng)鐵路建設(shè)債券的年利率達(dá)到3.14％÷（1－33％）＝4.69％時(shí)，才能與國債的稅后收益相等。

2008年，我國已實(shí)行新的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)所得稅稅率為25%。在2008年以后，當(dāng)其他債券的年利率達(dá)到3.14÷（1-25%）＝4.19%時(shí)，才能與國債的稅后收益相等。

6．某公司（增值稅小規(guī)模納稅人）有一單獨(dú)地下建筑，造價(jià)約600萬元。2005年初，該公司就其用途有三種考慮：一是作為生產(chǎn)車間，每年可生產(chǎn)產(chǎn)品50萬元，需要支付員工工資6萬元；二是當(dāng)倉庫，替另一公司存放貨物，每年可收保管費(fèi)46萬元，同時(shí)支付員工工資2萬元；三是出租給另一公司，每年可收取租金44萬元，不需要支付任何工資費(fèi)用。請計(jì)算該公司當(dāng)年的企業(yè)所得稅前收益。

在2005年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅

【2005】181號），對地下建筑應(yīng)納房產(chǎn)稅問題作出明確規(guī)定。請上網(wǎng)查找并認(rèn)真閱讀該政策規(guī)定，假設(shè)基本情況同上，房產(chǎn)稅的扣除比例為30%，討論此時(shí)哪種情況公司收益最高。

答：在2005年時(shí)： 1 陳敏.委托中介辦稅“省”了50萬元.中國稅務(wù)報(bào),2006.12.4方案一：應(yīng)納增值稅50÷（1+6%）×6%=2.83（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加2.83×（7%+3%）=0.28（萬元），合計(jì)納稅3.11萬元，稅后收入為46.89萬元。

方案二：應(yīng)納營業(yè)稅46×5%=2.3（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加2.3×（7%+3%）=0.23(萬元)，合計(jì)納稅2.53萬元，稅后收入為43.47萬元。

方案三：應(yīng)納營業(yè)稅44×5%=2.2（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加2.2×（7%+3%）=0.22（萬元），合計(jì)納稅2.42萬元，稅后收入為41.58萬元。

方案三稅負(fù)最低，而方案一稅后收益最高。但考慮到方案一要支付員工工資6萬元，方案二要支付員工工資2萬元，而方案三不必投入任何人力物力，則實(shí)際上方案三最優(yōu)。公司應(yīng)該執(zhí)行方案三。

根據(jù)我國有關(guān)稅法的規(guī)定，地下建筑依用途不同而繳納不同的房產(chǎn)稅（財(cái)稅〔2005〕181號）。即地下建筑出租“按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅”；地下建筑自用，則要看地下建筑是否與地上房屋相連，如果相連，則“應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅”；即使不相連，也要區(qū)分是工業(yè)用途還是商業(yè)和其他用途，依房屋原價(jià)運(yùn)用不同的比例折算成應(yīng)稅房產(chǎn)原值，工業(yè)用途房屋原價(jià)折算成應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為50％～60%，商業(yè)和其他用途折算比例為70％～80％。因此，該公司在進(jìn)行稅負(fù)與稅收收益測算時(shí)，必須計(jì)算房產(chǎn)稅。三個方案的稅負(fù)和稅后收入分別如下：

方案一：應(yīng)稅房產(chǎn)原值為600×50%=300（萬元），應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為300×（1－30%）×1.2%=2.52（萬元）；合計(jì)納稅5.82萬元；稅后收入為44.18萬元。

方案二：應(yīng)稅房產(chǎn)原值為600×70%=420（萬元），應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為420×（1－30%）×1.2%=3.528（萬元）；合計(jì)納稅6.058萬元；稅后收入為39.942萬元。

方案三：應(yīng)繳納房產(chǎn)稅44×12%=5.28（萬元），合計(jì)納稅7.7萬元，稅后收入為36.3萬元。

可以看出，由于地下建筑繳納房產(chǎn)稅，該公司稅負(fù)發(fā)生了變化：出租最高，倉儲次之，車間最低。方案三與方案一的稅后收益差距拉大，即使支付員工工資后，方案一收益仍最高，因此公司決定用于生產(chǎn)車間。

這說明新的稅收政策出臺，往往意味著新的籌劃契機(jī)。納稅人一定要根據(jù)自己的切實(shí)情況結(jié)合稅負(fù)大小來決定地下建筑的使用情況，賬算清楚了，才可以獲得最大收益。

7．杭州一家頗具規(guī)模的汽車銷售公司，同時(shí)經(jīng)銷幾個品牌的轎車。2005新引進(jìn)了某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進(jìn)該品牌轎車支出差不多達(dá)上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質(zhì)的經(jīng)銷商，不能從該品牌廠方獲得購進(jìn)汽車的增值稅專用發(fā)票。對非專賣店性質(zhì)經(jīng)銷商銷出去的汽車，廠方只能將發(fā)票直接開給最終用戶。這樣，就造成杭州這家汽車銷售公司購進(jìn)該品牌轎車時(shí)，無法取得相應(yīng)的合法購貨憑證，從而使得其2005高達(dá)上億元的購貨支出無法入賬，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣2。這一問題是不是屬于初級稅收籌劃的內(nèi)容，請考慮該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？

答：不屬于初級稅收籌劃的內(nèi)容，因?yàn)椴⒉皇怯捎诩{稅人自身稅務(wù)處理錯誤造成多繳稅款，而是根本無法取得增值稅專用發(fā)票。

汽車經(jīng)銷商為了追求利潤最大化，需在事前進(jìn)行優(yōu)化納稅方案。根據(jù)題意，汽車經(jīng)銷商如果在事前確定采用代購貨物處理方法，可以達(dá)到利潤最大化目的。汽車經(jīng)銷商代購貨物需滿足下列條件：第一，受托方，即汽車經(jīng)銷商不墊付購車資金；第二，銷貨方，即某品牌汽車廠商將增值稅發(fā)票開具給委托方－最終購車用戶，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，汽車經(jīng)銷商按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如果是代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與最終購車用戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

通過以上稅收籌劃，汽車經(jīng)銷商與該品牌車廠商由直接的購進(jìn)銷售關(guān)系變成了代理關(guān)系。根據(jù)〔94〕財(cái)稅字第026號文件規(guī)定，汽車經(jīng)銷商就由增值稅納稅義務(wù)人變成了營業(yè)稅納稅義務(wù)人，汽車經(jīng)銷商只需把收取的中介服務(wù)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。這樣，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就可以大大降低。

8．據(jù)一份慈善組織的公益調(diào)查顯示，我國國內(nèi)工商注冊登記的企業(yè)超過1000萬家，但有過捐贈記錄2 盧慧菲.經(jīng)營方式不妥當(dāng)億元貨款難入賬.中國稅務(wù)報(bào),2006.6.5的不超過10萬家，這說明幾乎99%的企業(yè)未參加過慈善活動。慈善稅收減免待遇和免稅額的不合理被認(rèn)為是中國缺少慈善家的一個重要原因。通過下面幾個案例分析原因。

（1）不考慮其他利益，假設(shè)有兩種決策：一種是獲利1800萬元；另一種是獲利2000萬元，給慈善機(jī)構(gòu)捐贈200萬元。請問追求稅后利潤最大化的企業(yè)會傾向哪種決策？這說明我國稅收體制中關(guān)于慈善捐贈存在什么問題使得企業(yè)“為富不仁”？

（2）某電腦私營老板，曾向慈善機(jī)構(gòu)捐贈了10臺電腦，請問他能不能獲得稅收優(yōu)惠？

（3）某人以個人名義向中華慈善總會捐款500元，他若想獲準(zhǔn)稅前扣除，要通過哪些手續(xù)？

（4）通過以上慈善捐贈的問題，你有什么啟示？認(rèn)為納稅人應(yīng)做好哪個層次的稅收籌劃工作呢？ 答：（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。在2008年前，選擇第一種決策，企業(yè)稅后利潤為1206﹙1800-1800×33%﹚萬元；選擇第二種決策，企業(yè)稅后利潤為1159.8﹝2000-200-﹙2000-2000×3%﹚×33%﹞萬元。由于稅法規(guī)定的企業(yè)公益、救濟(jì)性的捐贈稅前扣除比例太小，常常引起納稅人的“重復(fù)納稅”問題。

在2008年，我國實(shí)行新了的企業(yè)所得稅法,該稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于新稅法提高了捐贈稅前扣除比例，在兩種方案下，企業(yè)稅后收益都是1350萬元。因此，我國新企業(yè)所得稅法是有利于企業(yè)社會公益捐贈的。

（2）根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，繳納相應(yīng)的增值稅。但企業(yè)發(fā)生的這種公益性捐贈支出，不超出利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除。因此，納稅人捐贈實(shí)物所能享受到的稅收優(yōu)惠政策是有限的。

（3）如果想要進(jìn)行稅前扣除，需辦理以下手續(xù)：①到所在單位財(cái)務(wù)部門開具當(dāng)月的個人所得稅完稅證明；②持所在單位財(cái)務(wù)部門的證明，到所在地主管地方稅務(wù)局辦理確認(rèn)手續(xù)；③憑捐贈收據(jù)和完稅證明到稅務(wù)部門申請抵扣稅款；④經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)認(rèn)可后，所在單位財(cái)務(wù)部門在下月繳納個人所得稅時(shí)予以抵扣。

（4）我國慈善事業(yè)法律亟待完善。納稅人應(yīng)在規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化自身的涉稅方案的基礎(chǔ)上，同時(shí)關(guān)注高級稅收籌劃，積極為自身爭取有利的稅收政策。

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨椋凰巧鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。可認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí)，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動或?yàn)榕浜险叩男枰拚拚螖?shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)也會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個更高的水平。1

第四篇：稅收籌劃 第三章作業(yè)答案

1.請簡述稅收籌劃各技術(shù)的籌劃運(yùn)用點(diǎn)有哪些？

（1）減免稅技術(shù)：使納稅人成為免稅人、從事減免稅活動、征稅對象成為減免稅對象；（2）分割技術(shù)：一個納稅人所得分成多個納稅人所得或者分成多個納稅事項(xiàng)（應(yīng)、減、免、非）；（3）扣除技術(shù)：利用稅收優(yōu)惠增加扣除項(xiàng)目、擴(kuò)大扣除限額、調(diào)整扣除額的各個時(shí)期分布（4）稅率差異技術(shù)：充分利用地區(qū)差異、行業(yè)差異、產(chǎn)品差異、不同類型企業(yè)等稅率差異；（5）抵免技術(shù)：充分利用國外所得已納稅款、固定資產(chǎn)購置等鼓勵性質(zhì)抵免政策使應(yīng)納稅款最低化；（6）退稅技術(shù)：利用國家對某些投資和已納稅款的退稅規(guī)定，盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化或提早讓稅務(wù)局退多交、多征稅款獲得時(shí)間價(jià)值；（7）延期納稅技術(shù)： 在許可范圍內(nèi)，盡量推遲申報(bào)和納稅期限，利用無息繳稅資金，打時(shí)間差；（8）會計(jì)政策選擇技術(shù)：利用存貨計(jì)價(jià)選擇、折舊計(jì)提方法、充分列支費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入等會計(jì)手段獲得節(jié)稅收益。

2.請簡述企業(yè)利息費(fèi)用的籌劃思路和具體籌劃方法？ 籌劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支

具體方法：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息費(fèi)用，超標(biāo)部分可轉(zhuǎn)為借款手續(xù)費(fèi)； 在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資，部分利息可分散至工會經(jīng)費(fèi)中開支；

業(yè)務(wù)往來企業(yè)互相拆借的利息支出，可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等列支。

3.請簡述企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃思路和具體籌劃方法？

籌劃思路：將賬面列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在合理范圍，將超標(biāo)的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。

具體方法：贈送客戶禮金、禮券等費(fèi)用，可考慮以傭金費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用列支； 超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可作為會議經(jīng)費(fèi)，通過“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支。

注意：在依據(jù)、程序等方面要事前考慮周全，以滿足傭金或會議經(jīng)費(fèi)方面的基本要求。

4.分公司與子公司在稅收籌劃的區(qū)別？

子公司與分公司由于他們的法律地位不同，他們稅收待遇是不同的。充分利用稅收的這種“差別待遇”，能為企業(yè)獲得最大的利潤，在公司經(jīng)營組織形式的籌劃中。主要應(yīng)考慮分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況，首先母公司應(yīng)先預(yù)計(jì)公司在異地的營業(yè)活動處于什么階段，如果處于虧損階段，母公司就可在該地設(shè)立一個分公司，使該地的虧損能在奎總納稅時(shí)減少母公司應(yīng)納的稅收；如果處于盈利階段，為了充分享受異地稅收優(yōu)惠政策——繳納低于母公司所在地的稅款，就有必要建立一個子公司，使子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處。5.某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17 ％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2014年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350 萬元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利？（提示：運(yùn)用稅收減免技術(shù)）參考答案：

與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。

公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)施籌劃前：假定2013 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元，則：

應(yīng)納增值稅稅額＝500×17％一（13+ 8)=64（萬元）

稅負(fù)率＝64?100%?12.8% 500 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350 萬元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（萬元）

稅負(fù)率＝31.5?100%?6.3% 500 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額＝64一31.5=32.5（萬元）

6.某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)立了歌舞廳對外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客房收入300萬元，餐廳收入100萬元，歌舞廳收入100萬元，已知服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請問該賓館如何對營業(yè)稅進(jìn)行稅收籌劃？（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）參考答案：

籌劃前：如果賓館未分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目，則使用高稅率，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅為：

（300+100+100）*20%=100（萬元）

籌劃后：如果賓館分別核算不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，則該賓館應(yīng)納營業(yè)稅為：

（300+100）*5%+100*20%=40（萬元），分別核算可以節(jié)省100-40=60（萬元），所以該賓館應(yīng)分別核算不同稅目的收入。

7.康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點(diǎn)歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水煙酒等商品收入50萬元左右，歌舞城總營業(yè)額合計(jì)250萬元左右，其水煙酒等商品銷售收入占總營業(yè)額不足50%，統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。請進(jìn)行稅收籌劃（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）參考答案：

方案一：未進(jìn)行籌劃：應(yīng)納稅額=（50+150+50）*20%=50（萬元）

方案二：歌舞城將銷售水煙酒的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的文藝公司，超市屬小規(guī)模納稅人

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=50*20%+150*3%=14.5（萬元）應(yīng)繳納增值稅稅額=50*3%=1.5（萬元）應(yīng)納稅額合計(jì)=14.5+1.5=16（萬元）

8.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170 萬元（含稅銷售額），并取得售后培訓(xùn)收人117 萬元（含稅銷售額），購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100 萬元。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）

籌劃前：根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009 的應(yīng)納增值稅銷售額為：

應(yīng)納增值稅銷售額＝1170?1?17%117?1100（萬元）

1?17%［注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍，根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收人應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額＝含稅銷售額。］

1?增值稅稅率應(yīng)納增值稅稅額＝11OO×l7 ％-100 = 87（萬元）

籌劃后：如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5 %，則： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝117×5% = 5.85（萬元）設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額＝

1170?17%-100?70（萬元）

1?17%共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅＋增值稅）稅額＝5.85+70 = 75.85（萬元）籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款＝87-（70+5.85)= 11.15（萬元）

9.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2014年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？（提示：運(yùn)用稅率差異技術(shù)）參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經(jīng)營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝(52 000-3500×12)×5 ％= 500（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 000-500 = 51500（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-3500×l2)×20％-3750=5850（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利32650元（84150 一51500）。

第五篇：稅收籌劃第1章答案

第1章答案

二、填空題。

1．法人稅收籌劃2.固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法。

3．由于商品勞務(wù)稅和所得稅

4．以企業(yè)價(jià)值最大化

三、單選題：

1．A2.B3.B4.D5.C

四、多選題：

1．CD2．BDE3．AC4．ABC5．ABCDE

五、判斷題

1．×2．×3．√4．√5．×6．×7．×8．√

六、分析題

1．答： 針對W的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營狀況，建議該企業(yè)將與商品混合銷售的服務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)剝離出來，走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立從事專業(yè)服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對服務(wù)越來越高的需要。在組織形式上，應(yīng)該選擇子公司的形式，使此分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立法人資格，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝服務(wù)的關(guān)系。這樣，商品的安裝調(diào)試等售后服務(wù)業(yè)務(wù)收入不再按照混合銷售繳納增值稅，而是繳納營業(yè)稅。母公司的委托安裝調(diào)試支出形成子公司的收入，總體來看企業(yè)所得稅的稅收待遇也有所變化。

2．A企業(yè)將一份合同改為兩個，總金額不變。一個是300萬元的廠房租賃合同，一個是700萬元的設(shè)備出租合同。籌劃后：A企業(yè)應(yīng)繳房產(chǎn)稅300×12%=36(萬元)，應(yīng)繳營業(yè)稅為(700+300)×5%=50(萬元)，共計(jì)86萬元。

3.1)計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E

方案1E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)

其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

方案2E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)

其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

2)把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWi

ΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬元）ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬元）其中：

ΣT1為方案1納稅人一定時(shí)期的納稅總額

ΣT2為方案2納稅人一定時(shí)期的納稅總額

3)計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬元）

這樣，我們通過計(jì)算可使各個可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案2，因?yàn)樗确桨?節(jié)減更多的稅收。