第一篇：國家稅務總局關于規范稅務行政裁量權工作的指導意見

國家稅務總局

關于規范稅務行政裁量權工作的指導意見

國稅發〔2012〕65號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范稅收執法行為，切實保障納稅人合法權益，加快推進稅務機關依法行政，構建和諧稅收征納關系，根據《全面推進依法行政實施綱要》、《國務院關于加強法治政府建設的意見》（國發〔2010〕33號）和有關規定，結合稅收工作實際，提出如下指導意見：

一、充分認識規范稅務行政裁量權的必要性

行政裁量權是行政機關依法行使行政處罰、行政許可、行政強制、行政征收、行政給付等職權時，根據法律、法規和規章的規定，依據立法目的和公平合理的原則，自主作出決定和選擇行為方式、種類和幅度的權力。行政裁量權是現代行政權的重要組成部分，也是現代行政的必然要求。它的存在既是社會關系的復雜性所決定，又是法律規范的局限性所決定；既是提高行政效率的需要，也是實現個案公平的需要。但行政裁量權又是一把雙刃劍，容易被行政機關濫用，侵害公民、法人和其他組織的合法權益。因此，賦予行政機關行政裁量權的同時，必須對其進行規范和控制。

稅收執法的許多方面和環節涉及到行政裁量權，規范稅務行政裁量權具有十分重要的現實意義。

（一）規范稅務行政裁量權是服務科學發展、共建和諧稅收的必然選擇。服務科學發展、共建和諧稅收要求稅務機關始終堅持依法行政，使稅法得到普遍遵從。提高稅法遵從度，既要靠納稅人增強依法誠信納稅意識，自覺履行納稅義務，也要靠稅務機關堅持依法行政，帶動和引導納稅人自覺遵從稅法。提高稅法遵從度是稅務機關和納稅

—1— 人共同的責任和義務，稅務機關尤其要帶頭遵從稅法。規范稅務行政裁量權，限制和規范稅收執法權，有利于切實提高稅務機關依法行政的質量和水平，有效促進稅務機關帶頭遵從稅法，并充分帶動納稅人自覺遵從稅法，不斷實現稅收征納關系的和諧。

（二）規范稅務行政裁量權是推進依法行政、保障納稅人合法權益的現實要求。推進依法行政有利于促進各級稅務機關依法履行職責，規范和約束行政權力，保障納稅人依法享有的各項權利和自由。規范稅務行政裁量權，防止和減少稅務機關隨意執法、選擇性執法和機械性執法等問題，有利于進一步推進依法行政，真正做到嚴格執法、規范執法、公正執法、文明執法，切實保障納稅人的合法權益。

（三）規范稅務行政裁量權是加強稅務機關自身建設、防范稅收執法風險的有效途徑。規范執法行為、提高執法質量是稅務機關加強自身建設、防范執法風險的重要目標。規范稅務行政裁量權，合理調整執法權行使的彈性空間，有利于促進稅務行政裁量定位更準確，操作更規范，有效降低稅務機關和稅務人員的執法風險，全面提升稅務機關的執法形象。

（四）規范稅務行政裁量權是促進稅務機關廉政建設、遏制腐敗的重要舉措。深入推進稅務系統反腐倡廉建設必須強化對稅收執法權和行政管理權的監督，規范“兩權”運行。作為稅收執法權的重要組成部分，稅務行政裁量權的規范行使是遏制腐敗的重要保證。規范稅務行政裁量權，從機制上加強對稅收執法權運行的監控，有利于實現制度防腐和源頭防腐，有效遏制稅收執法領域職務腐敗的發生。

二、規范稅務行政裁量權的基本要求

（一）合法裁量。稅務機關行使行政裁量權應當依照法律法規進行。稅務機關行使行政裁量權應當依照法定權力、條件、范圍、幅度和程序進行。

（二）合理裁量。稅務機關行使行政裁量權應當符合立法目的和法律原則。要全面考慮相關事實因素和法律因素，排除不相關因素的

—2— 干擾，維護納稅人合法權益，努力實現法律效果與社會效果的統一。可以采取多種方式實現行政目的的，應當選擇對納稅人權益損害最小的方式，對納稅人造成的損害不得與所保護的法定利益顯失均衡。

（三）公正裁量。稅務機關行使行政裁量權應當平等對待納稅人，同樣情形同等處理。對事實、性質、情節及社會危害程度等因素基本相同的稅務事項，應當給予基本相同的處理。同一地區國、地稅機關對相同稅務管理事項的處理應當一致。非因法定事由并經法定程序，不得撤銷、變更已經生效的稅務決定。因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤銷或者變更稅務決定的，應當依照法定權限和程序進行，對納稅人因此而受到的財產損失依法予以補償。

（四）程序正當。稅務機關行使行政裁量權應當嚴格遵循法定程序，注意聽取納稅人的意見，依法保障納稅人的知情權、參與權和救濟權。稅務人員與納稅人存在利害關系時，應當依法回避。稅務機關行使行政裁量權作出稅務決定時，應當說明理由。

（五）公開透明。稅務機關行使行政裁量權，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業秘密、個人隱私外，應當依法公開執法依據、執法過程、處理結果等。

三、建立稅務裁量基準制度

裁量基準是指行政機關根據執法實際為規范行政裁量權行使而制定的具體標準，是對行政裁量權按照一定標準進行細化、量化和具體化的重要參考指標。

（一）裁量基準是對以往執法經驗的歸納、總結和提煉。制定裁量基準包括解釋法律規范中的不確定法律概念、列舉考量因素以及分檔、細化量罰幅度等。

（二）各省（自治區、直轄市）國、地稅機關原則上應當根據本地區稅收執法實際，聯合制定本地區統一適用的規范各項稅務行政裁量權的裁量基準。條件不具備的地方，也可以通過溝通協商制定相對統一的裁量基準。各省（自治區、直轄市）稅務機關制定的裁量基準

—3— 應當報國家稅務總局備案。

（三）稅務機關執法應當遵循裁量基準。案件情況特殊，不宜適用裁量基準的，應當在法律文書中說明理由。

（四）稅務機關適用裁量基準，應當注意聽取執法人員、納稅人及專家的意見，及時評估，并根據評估結果對裁量基準進行修改與完善。

四、健全稅務行政裁量權行使程序制度

（一）完善告知制度。稅務機關行使行政裁量權應當嚴格履行法定的告知義務，將作出裁量決定的事實、理由、依據告知納稅人。各級稅務機關要進一步明確告知的內容、程序及救濟措施。

（二）完善回避制度。稅務機關行使行政裁量權涉及法定回避事項的，應當依法告知納稅人享有申請回避的權利。稅務人員存在法定回避情形的，應當回避。各級稅務機關要進一步明確回避的適用范圍、救濟措施及法律責任，完善回避的申請、受理、審查、決定等程序制度。

（三）完善陳述申辯和聽證制度。稅務機關行使行政裁量權應當充分聽取納稅人的意見。納稅人提出的事實、證據和理由成立的，稅務機關應當予以采納。各級稅務機關要進一步完善陳述申辯的告知、審查、采納等程序性規定，明確適用聽證事項，規范聽證程序。

（四）完善說明理由制度。稅務機關行使行政裁量權應當在行政決定中對事實認定、法律適用和裁量基準的引用等說明理由。各級稅務機關要逐步推行使用說理式執法文書。

（五）完善重大執法事項合議制度。稅務機關行使行政裁量權涉及重大或者復雜裁量事項的，應當進行合議，共同研究決定。各級稅務機關要進一步完善合議程序，明確工作職責、決策方式等內容。

（六）完善重大執法事項備案制度。稅務機關行使行政裁量權涉及重大或者復雜裁量事項的，應當將該事項的處理結果報上一級稅務機關審查備案。各級稅務機關要進一步明確審查備案的內容、方式及

—4— 程序。

五、加強領導、狠抓落實，為做好規范稅務行政裁量權工作提供有力保障

（一）加強領導、精心組織。規范稅務行政裁量權工作是稅務機關推進依法行政的一項重要內容，各級稅務機關應當高度重視，把這項工作擺在突出位置，作為全局性的重點工作抓緊抓好。規范稅務行政裁量權工作應當由各級稅務機關依法行政領導小組統籌部署，主要領導親自負責。領導小組應當研究制定工作方案，定期聽取工作匯報，及時解決工作中的重點、難點問題。

（二）明確職責、密切配合。規范稅務行政裁量權工作涉及面廣、專業性強、工作環節多，稅務機關上下級之間、內部各相關業務部門之間應當密切配合，加強協調，齊抓共管，共同推動規范稅務行政裁量權工作的順利開展。國家稅務總局政策法規司負責綜合協調工作；其他業務司局負責對其職責范圍內的各項稅務行政裁量權進行梳理，提出制定各項稅務行政裁量權裁量基準的注意事項。

（三）整體設計、重點推進。稅務行政裁量權涉及稅收執法的方方面面，包括稅款征收、行政處罰、行政許可、行政強制等。為保證規范稅務行政裁量權工作有效、有序地開展，各級稅務機關應當本著整體設計、重點推進的原則，逐步、逐項地規范各項稅務行政裁量權。當前，稅務行政處罰裁量權存在問題較多，引發爭議較大，社會關注度也較高，各級稅務機關應當將規范稅務行政處罰裁量權作為規范稅務行政裁量權工作的突破口，于2012年底前完成稅務行政處罰裁量基準的制定工作。同時要逐步加強對稅款征收、行政許可、行政強制等其他重要稅務行政裁量權的規范。

（四）注重指導、強化監督。各級稅務機關應當加強對該項工作的業務指導，對工作中遇到的困難和問題，及時研究解決；對工作中好的經驗和做法，及時總結推廣。地方各級稅務機關也應當積極主動與上級稅務機關溝通聯系，及時報告、反饋工作情況及工作中存在的

—5— 主要問題。地市以上稅務機關每年應當選擇典型案例向社會公開發布，為指導下級稅務機關規范行使行政裁量權提供參照。各級稅務機關應當加強對規范稅務行政裁量權工作的監督檢查，對工作突出的單位，予以表彰。

（五）提升能力、確保實效。執法人員依法行政的能力和水平是保障行政裁量權規范行使的關鍵，各級稅務機關應當把加強執法人員能力建設作為規范稅務行政裁量權工作的重要內容。加強對稅務執法人員規范行政裁量權相關法律知識和制度的培訓，增強執法人員的大局意識、責任意識和服務意識，提高執法人員的業務素質和執法水平。

國家稅務總局

二○一二年七月三日

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第二篇：國家稅務總局關于加強稅務文化建設的指導意見

國家稅務總局關于加強稅務文化建設的指導意見

國稅發〔2009〕14號

為了全面貫徹落實黨的十七大精神，堅持以科學發展觀推動和諧稅務建設，更好地貫徹聚財為國、執法為民的稅收工作宗旨，促進稅收事業又好又快發展，現就加強稅務文化建設提出如下意見。

一、加強稅務文化建設的重要意義

（一）稅務文化建設的重要性。稅務文化是社會主義先進文化的組成部分。在構建社會主義和諧社會的偉大實踐中，稅務部門肩負著歷史使命和重要責任，需要充分運用稅務文化的力量，以正確的價值觀念、先進的管理理論、共同的發展愿景凝聚精神力量，打牢共同思想基礎，培育良好道德風尚，促進科學發展，激發稅務人員的積極性、主動性、創造性，使廣大稅務人員精神風貌更加昂揚向上，稅務部門的共同價值取向充分展現，稅務文化軟實力進一步提升，進而形成推動稅收事業發展的巨大內在動力。

（二）稅務文化建設的必然性。黨的十七大做出了興起社會主義文化建設新高潮的重大部署。在全國稅務系統著力推進稅務文化建設，為繁榮社會主義文化做貢獻，已成為時代的必然要求。同時，加強稅務文化建設也是稅收事業發展到一定階段的客觀要求。改革開放以來，依法治稅深入推進，稅制改革穩步進行，稅收征管不斷加強，稅收收入大幅增長，稅務人員素質進一步提高，稅收事業呈現良好的發展勢頭。各級稅務機關已經具備了全面加強稅務文化建設的現實條件。面對良好的發展機遇，大力加強稅務文化建設，已經成為全方位提升稅收管理和加強稅務機關內部建設的必然選擇。

（三）稅務文化建設的緊迫性。稅務文化建設來源于稅收事業的實踐，支撐和推動著稅收事業的科學發展。多年來，各級稅務機關積極探索推進稅務文化建設，取得很大成效。但是，與新形勢新任務新要求相比，還存在一些不適應的地方，突出表現在：一些稅務部門對稅務文化建設重視不夠；稅務文化建設缺少統一的規劃、內容和標準，發展程度參差不齊；缺少新形勢下稅務文化建設的研究和創新，人才短缺，等等。在當前稅收事業不斷發展、各級稅務部門越來越重視稅務文化建設的形勢下，迫切需要以改革的精神、創新的思路、發展的辦法，在全系統深入推進稅務文化建設，滿足廣大稅務人員對進一步加強稅務文化建設的強烈要求，創建具有鮮明時代特征和豐富實踐內涵的稅務文化體系。

二、稅務文化建設的指導思想、總體目標和基本原則

（四）指導思想。以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，以社會主義核心價值體系為核心，以促進稅務人員全面發展為目標，堅持聚財為國、執法為民的稅收工作宗旨，大力加強稅務精神文化建設、制度文化建設、行為文化建設和物態文化建設，為稅收事業的科學發展提供強有力的精神支撐和文化保障。

（五）總體目標。建立適應社會主義市場經濟發展和符合社會主義核心價值體系要求的稅務文化體系，積極推進稅務文化建設，培育政治堅定、業務熟練、作風優良、團結協作的稅務隊伍；形成規范有序、嚴密高效、運轉協調、紀律嚴明的稅務管理體系；建設法治、文明、和諧、規范的稅收工作環境；樹立依法治稅、愛崗敬業、誠信服務、廉潔高效、奉獻社會的稅務形象，促進稅收事業全面協調發展。

（六）基本原則。堅持正確的政治方向。堅持馬克思主義理論的指導地位不動搖，打牢稅務文化建設的思想基礎。以科學發展觀統領稅務文化建設，不斷增強貫徹落實科學發展觀的自覺性和堅定性。把社會主義核心價值觀融入稅務文化建設全過程，在稅務系統倡導一切有利于愛國主義、集體主義、社會主義的思想和精神，倡導一切有利于改革開放和現代化建設的思想和精神，倡導一切有利于民族團結、社會進步、人民幸福的思想和精神，倡導一切用誠實勞動爭取美好生活的思想和精神，不斷滿足稅務人員日益增長的精神文化需求。堅持以人為本。稅務文化建設的根本目的在于滿足稅務人員精神文化需要、提高稅務人

員綜合素質。要依靠廣大稅務人員的積極參與和支持，尊重稅務人員主體地位，發揮稅務人員創造精神，最大限度地集中稅務系統以及全社會的智慧和力量，投身稅務文化建設。堅持用稅收事業凝聚人，用科學機制激勵人，以文化建設推動干部隊伍建設，使稅務人員自身價值與稅收事業發展高度統一。稅務文化建設的成果要體現在不斷提高稅務人員思想道德素質和科學文化素質上，體現在不斷增強稅務部門征管質量和納稅服務上，體現在稅收事業不斷發展和稅務人員實現個人理想的高度統一上，稅務文化建設成果應惠及全體稅務人員，惠及全社會，實現人人共建人人共享的良性機制。

堅持稅務特色。保持和發揚稅務部門在長期稅收工作實踐中形成的以價值觀念、職業道德、行為規范、管理制度、業務特征和辦稅設施為主要特色的稅務文化傳統，大力弘揚稅務系統多年來形成的優良品德和作風，結合稅收工作特點和發展實際，提煉形成以稅務精神、價值理念、共同愿景、行業形象為核心的稅務文化，并使之融入到稅收制度、稅收執法、納稅服務、行政管理、隊伍建設等各項稅收工作中去，建立稅務部門統一規范的職業道德、行為準則和行業標識，進一步構建具有鮮明特色的稅務文化體系。

堅持與時俱進。稅務文化建設應牢牢把握稅收形勢變化，緊跟稅收改革步伐，始終站在稅收事業發展前沿。堅持解放思想、實事求是、與時俱進，以創新精神和科學態度去認識、把握和遵循稅務文化發展的客觀規律。深刻認識當今時代對稅務文化的發展要求和根本趨勢，不斷研究稅務文化建設中的新情況，解決新問題，形成新認識，開辟新境界。弘揚與時俱進的精神，不斷推進稅務文化建設的理論創新，推動實踐創新，使稅務文化建設的理論和實踐永遠體現時代性，把握規律性，富于創造性，不斷賦予稅務文化新的時代內涵，使之始終充滿生機和活力。

三、稅務文化建設的主要內容

稅務文化是稅務部門在長期的稅收實踐活動中積累形成的價值觀念、職業道德、管理制度、行為規范和各種物質形式的總和，包括精神文化、制度文化、行為文化和物態文化四個層面。

（七）稅務精神文化建設。稅務精神文化是稅務人員共同信守的基本信念、價值標準、職業道德觀念及精神追求，是稅務制度文化、行為文化、物態文化的集中體現，是稅務文化發展的內在活力、力量源泉和精神支柱。

確立工作宗旨。工作宗旨即組織使命，是一個組織存在的理由和價值。稅務人員要牢固樹立“聚財為國，執法為民”的工作宗旨，牢記為國家經濟發展服務，為廣大納稅人服務的工作職責，充分發揮稅收職能作用，嚴格執行稅收法律法規。稅務部門既要緊緊圍繞稅收中心工作盡職盡責，又要為承擔社會責任發揮積極作用。稅務人員要不斷增強做好本職工作的使命感、責任感和榮譽感，提高綜合素質和工作水平，出色完成各項任務，為構建和諧社會而不懈努力。

制定目標愿景。要以“服務科學發展，共建和諧稅收”作為稅務人員共同的目標愿景。圍繞這一目標愿景，努力做到法治公平、規范高效、文明和諧、勤政廉潔。大力推進依法治稅，規范稅收執法，營造良好的稅收法治環境；積極穩妥地推進稅制改革和稅收政策調整，逐步建立有利于科學發展和公平分配的稅收制度；大力實施稅收科學化、專業化、精細化管理，規范稅收管理制度和業務流程，加強信息化建設，不斷提高稅收管理的質量和效率；不斷改進和優化納稅服務，提高納稅服務水平，共建和諧的稅收征納關系；大力加強稅務干部隊伍建設，努力營造干事創業的良好工作氛圍，激發廣大干部職工開拓進取、勤奮工作；大力推進黨風廉政建設和行風建設，認真解決納稅人反映強烈的不正之風，樹立稅務部門良好的社會形象。

弘揚稅務精神。稅務精神凝聚著稅務人員對國家的忠誠、對黨和人民賦予神圣使命的認知和現實感受，積淀著稅務人員對稅收事業深層次的精神追求和行為準則。塑造稅務精神境

界，最重要的是貫徹落實黨的十七大精神，高舉中國特色社會主義偉大旗幟，在全國各級稅務機關和廣大稅務人員中大力弘揚“忠誠、敬業、守法、廉潔、創新”為主要內容的稅務精神，將與時俱進的時代精神、理想信念、奮斗目標和價值觀念同稅收工作實踐密切融合，統一思想，凝聚力量，引導激勵廣大稅務人員開拓創新，推動稅收事業不斷發展，形成集中反映全國廣大稅務人員團結奮進的共同精神面貌。

精神文化在整個稅務文化體系中處于核心地位，是稅務文化的精髓和靈魂。要在傳承歷史的基礎上，隨著稅收工作的不斷發展，及時賦予新的內涵，使稅務精神文化建設不斷得到豐富和完善。

（八）稅務制度文化建設。稅務制度文化是稅務機關在一定的經濟文化環境和稅收征收過程中運用制度進行管理實踐所形成的共識。加強稅務制度文化建設，首要的是將以人為本、可持續發展和統籌兼顧的科學發展觀貫穿于稅收各項法律法規中，在稅收制度中體現科學發展、和諧稅收的理念和價值取向。同時，將稅務精神、共同愿景貫穿于稅務機關內部行政管理制度中，使稅務系統倡導的執法理念、服務理念和管理理念內化為稅務人員自覺遵循的行為規范和工作準則，保證各項工作有章可循，有據可依，促進管理專業化、科學化、規范化和精細化。

完善稅收制度。以黨的十七大提出的“實行有利于科學發展的財稅制度”要求為目標，加強經濟發展形勢的研究和預測，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，以創新的精神健全和完善稅收制度和辦法，積極穩妥地推進稅制改革，更好地改進和優化稅收制度安排，建立更加科學、公平、完備的稅制體系，為完善社會主義市場經濟體制、促進和諧社會建設創造更加良好的稅收環境。

統一執法規范。按照加強管理、有利服務、講求效率的要求，規范稅務機構設置，完善征收管理體制，優化稅收業務流程。進一步明確職責分工，建立崗責體系，規范工作標準，客觀、公正地評價稅務人員的工作實績。深入貫徹《行政許可法》和《全面推進依法行政實施綱要》，按照法定權限和程序行使權力、履行職責，實行政務公開，積極探索保證審批權力正確行使、后續管理科學有效的制度和機制，形成權力層層分解，工作環環相扣，相互聯系制約、科學嚴密的管理鏈條。

構建服務體系。牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執法是最佳服務的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務。加強納稅服務機構建設，完善納稅服務管理制度，健全納稅服務體制機制，規范納稅服務標準，豐富納稅服務內容，改進納稅服務手段和方式。加大信息化建設力度，不斷提高服務效率。加強納稅信用體系建設，提高納稅遵從度。建立完善以納稅人滿意度為主要內容的納稅服務考核指標體系，建立納稅人對稅務機關納稅服務質量評議、評價和監督制度。

優化行政管理。深化干部人事制度改革，推行公務員分類管理辦法，扎實穩妥推進機構改革和事業單位改革，逐步形成廣納群賢、人盡其才、充滿活力的用人機制，營造良好團隊氛圍與和諧的工作環境。貫徹落實“人才興稅”戰略，完善教育培訓制度，加強教育培訓規劃，改進教育培訓方法，豐富教育培訓內容，全面提高稅務人員的綜合素質和工作能力。健全內部規章制度、行為準則，加強機關政務、事務、財務及后勤保障等管理，保持良好工作秩序，提高工作效率，形成行為規范、運轉協調、公正透明的行政管理體制。

加強廉政建設。由廉政建設發展起來的廉政文化建設，是稅務文化建設的重要組成部分。要按照建立健全稅務系統懲治和預防腐敗體系的要求，在教育、制度、監督、改革、糾風、懲處等各方面齊頭并進推動黨風廉政建設。在推進反腐倡廉教育方面，加強稅務領導干部廉潔從政教育、黨的作風和紀律教育，加強反腐倡廉宣傳教育。在健全反腐倡廉法規制度方面，進一步健全領導干部廉潔自律制度、黨風廉政責任制領導體制工作機制的具體制度、違紀違法行為懲處制度等，形成完善的制度體系。在強化監督制約方面，加大對領導班子、領導干

部監督的力度，加強對稅收執法權和行政管理權重要領域和關鍵環節的監督。建立健全相互制約又相互協調的權力結構和運行機制，整合監督資源，形成監督合力。在糾正損害群眾利益的不正之風方面，深入開展專項治理，建立防治長效機制。在堅決懲治腐敗方面，加大查處力度，提高執紀執法水平，發揮案件查處的綜合效應。

制度帶有根本性、全局性、穩定性和長期性，要通過建立健全各項管理制度，形成科學的制度體系，彰顯豐富的稅務制度文化，保障各項工作的有序開展。

（九）稅務行為文化建設。稅務行為文化是指稅務人員從事稅收工作以及日常學習、生活過程中的活動文化，是稅務機關工作作風、稅務人員精神風貌、素質修養的動態體現，也是核心價值觀、稅務精神的最終折射。稅務行為文化建設重點是發揮各級領導的表率行為，弘揚先進人物的模范行為，規范稅務人員的群體行為。

發揮領導表率行為。領導干部自身言論、行動、作風表現的好壞，不僅影響到領導班子的凝聚力和戰斗力，而且直接影響到一個單位、一個部門的風氣和工作。領導干部要在稅收各項工作中發揮表率和示范作用，堅持從自身做起，從具體事情做起，按照黨章、黨紀的規定和胡錦濤同志大力倡導的“八個方面”良好風氣的要求，規范自己的一言一行、一舉一動，真正做到勤奮好學、真抓實干、心系群眾、艱苦奮斗、令行禁止、秉公用權、廉潔從政、生活正派，要自覺在實際工作和社會生活中踐行稅務文化。將決策、指揮、檢查、協調、激勵等領導行為上升到文化層面，以文化意識改變傳統管理模式和習慣，以自身的表率行為影響團隊、帶動部屬。

規范干部群體行為。要根據社會主義榮辱觀、公民道德、公務員職業道德、納稅服務禮儀規范和稅收執法責任制、稅收管理員制度的要求，結合地域、民俗、部門、崗位特點，制定稅務人員行為，運用各種有效方式，不斷規范稅務人員的稅收執法行為、行政管理行為、納稅服務行為。要加強教育培訓，不斷提高稅務人員的稅收業務能力、工作水平和納稅服務意識，增強綜合素質。要讓稅務文化深入稅收工作場所、培訓課堂、稅務人員家庭，使稅務人員在工作、學習、日常生活中浸潤在濃厚的稅務文化氣息中，養成規范、文明、符合禮節禮儀的行為習慣，成為社會公德、職業道德、家庭美德的傳播者和實踐者。

弘揚先進典型行為。要重視先進典型的示范導向作用，增強稅務行為文化的鮮活性、親切感、認同度。要善于發現、塑造踐行稅收宗旨、弘揚稅務精神的先進典型，大力培養、宣傳先進典型，樹立一批具有時代特征和稅務特色的先進集體和模范個人，用他們的行為啟發、引導廣大稅務人員，培養健康高雅、文明規范的行為習慣，自覺踐行良好的行為方式。以此帶動各級稅務機關辦稅服務“窗口”建設和行風建設，展示稅務機關的整體精神風貌，樹立稅務部門的良好社會形象。

稅務人員的行為體現稅務文化的豐富內涵，通過大力加強稅務行為文化建設，進一步提高領導干部治稅、帶隊能力，規范稅務人員執法、服務行為，展示稅務系統忠誠、敬業形象。

（十）稅務物態文化建設。稅務物態文化是與長期稅收實踐活動相關的一切物質形式的總和，是保證稅收活動得以實施、稅務文化目標得以實現的物質基礎，包括稅務行政設施、稅收服務場所、稅務網絡、稅務報表、稅務標識以及稅服、稅徽等。

統一稅務形象標識。在全國稅務系統內建立系統化、規范化，具有豐富內涵的稅務視覺標識系統，通過形象標識，蘊含和反映稅務系統特有的管理理念、審美意識和價值觀念，充分體現稅務精神。稅務機關在辦公環境、公務用品、交通工具、宣傳物品等設施建設中，要注重設置和印制視覺標識，對內營造出良好的工作氛圍，對外樹立鮮明的稅務機關形象。完善辦稅服務設施建設。辦稅場所應符合標識清晰、功能齊全、優美整潔、安全保障的要求，充分體現人性化管理和誠信服務理念，促進稅收管理，提高納稅服務質量。要統一稅務徽章、稅務制服，并按照有關規定規范佩戴、穿著。所有辦稅場所的稅務人員都要著裝上

崗，所有稅務文書、表格、證照等稅務資料樣式要規范統一，簡約實用，并結合工作實際及時更新，確保其既符合相關法律法規的要求，又適應日常稅收管理和納稅服務的需要。加強文化設施建設。文化設施建設主要是加強稅務機關內部管理硬件和文化載體建設。一方面各級稅務機關要堅持簡樸實用、美觀大方、溫馨和諧的原則，根據實際可能和需要改善辦公及配套設施，為廣大稅務人員安心稅收事業創造良好的工作環境。另一方面，要加強文化設施建設，為稅務人員提供安全實用的文化體育活動場地，搭建更多更好的溝通交流平臺，建立更多更好的教育學習陣地，滿足稅務人員的文化需求，提升文化品位，活躍文化氣息，豐富文化生活。

稅務物態文化是外顯的文化形式，是易于推廣的文化類型。要通過稅務物態文化建設，宣傳稅務文化的性質和理念理念，營造良好的稅務文化環境，展示良好的稅務文化發展前景。

四、稅務文化建設的組織實施

（十一）明確思路。黨中央關于推動社會主義文化大發展大繁榮的總體要求，是稅務文化建設的行動指南。開展稅務文化建設，要以科學發展觀為指導，認真分析稅收工作面臨的客觀形勢與發展趨勢，用人本的意識和寬廣的眼界站在時代發展前沿，以提升管理水平、工作能力和人員素質為中心，以促進稅收法治公平、提高納稅服務質量、營造良好稅收工作環境、確保國家財政收入穩定增長和促進稅務人員全面發展為目的，將稅務文化建設納入稅收發展戰略，作為稅收工作的重要組成部分，與黨的建設、思想政治工作和精神文明建設等相關工作有機結合，凝集稅收事業發展的精神力量，促進稅收事業持續發展。

（十二）科學謀劃。充分認識稅務文化建設的長期性和漸進性，做好統籌規劃，明確階段部署。要按照統一、規范、求實的要求，結合本單位本部門的實際和自身特點，總結多年形成的優良傳統，挖掘稅務文化底蘊，了解稅務文化現狀，在廣泛調研、充分論證的基礎上，制定符合實際、科學合理、便于操作、長遠目標和階段性目標相結合的稅務文化建設規劃。同時細化分解具體建設項目，找準切入點和工作重點，努力打造具有自身特點的文化品牌。要緊隨稅務管理內外部環境的變化，用發展的觀點和創新的思維，及時對稅務文化建設的具體內容和項目進行充實和完善，促進稅務文化的繁榮與發展。

（十三）創新載體。充分發揮稅務黨校、稅務干部學校、傳統教育基地的教育培訓作用，在各級領導干部中傳播稅務文化理念，同時培養一大批善于宣傳、組織、考評稅務文化的人才。充分發揮稅收新聞媒體、稅務內部網站、簡訊板報等媒介的宣傳作用，精神文明創建和思想政治工作的導向作用，群眾性業余文化活動健康向上和寓教于樂的凝聚作用，學習型組織建設中的團隊學習、終身學習的進取作用，組織開展多種形式的稅務文化活動，弘揚民族精神和時代精神，宣傳稅務精神和共同愿景，樹立稅務文明形象，不斷鞏固促進稅收和諧的思想道德基礎，不斷提高隊伍素質，凝聚稅務精神力量，規范稅收執法行為，推動稅收事業健康發展。

五、稅務文化建設的保障措施

（十四）高度重視，加強領導。各級稅務機關要高度重視稅務文化建設，從貫徹落實黨的十七大精神、推進稅收事業發展、促進稅務人員自身建設的政治高度，深刻認識加強稅務文化建設的重要性。要加強領導，認真研究思考稅務文化建設中的各種實際問題，以人為本出思路、因地制宜出對策，制定本單位本系統的建設目標，動員和組織廣大稅務人員積極投身稅務文化建設的實踐中。要遵循稅務文化建設的特點和規律，加強重大問題及理論體系的研究，始終把握正確方向。不斷總結推廣新鮮經驗，引導和促進稅務文化建設有序健康發展。要將稅務文化建設經費納入預算，為推動稅務文化建設提供必要的物質保障。

（十五）營造氛圍，全員參與。推進稅務文化建設，需要全系統的共同努力。要把領導者的主導作用與廣大稅務人員的主體作用緊密結合，尊重群眾的首創精神，在統一領導下，有步驟地發動廣大稅務人員廣泛參與，從稅務基層抓起，集思廣益，群策群力，全員共建，充分調動稅務人員參與稅務文化建設的積極性、主動性和創造性，注意培養稅務文化建設的各類人才，發揮稅務文化建設骨干的帶頭作用，發揮人才潛能，激發團隊精神，形成濃郁的稅務文化建設氛圍。充分發揮黨委、工會、共青團等組織的作用，構建稅務文化建設多層次運行體系，努力營造出齊抓共管、整體并進的良好態勢。

（十六）健全機制，協調發展。各級稅務機關要把稅務文化建設作為一項重要工作納入議事日程，建立健全領導體制，形成協調一致的工作局面。要探索建立稅務文化建設的長效管理機制，逐步實行科學有效的考核評價和激勵辦法，推動稅務文化建設順暢運行和持續發展。要堅持穩步推進，以初任培訓為起點，以宣傳貫徹為基礎，潛移默化，長期培育，把稅務文化貫穿于稅收工作的全過程，落實到稅務隊伍建設各環節，達到促進人的全面發展的根本目的。同時注重稅務文化建設的實效，防止形式主義，確保稅務文化建設各項工作目標順利實現。

稅務文化建設是一個長期過程，是一項隨著稅收事業不斷發展而逐步成熟的事業。全國稅務系統要加強實踐探索，逐步完善、提高稅務文化建設水平，持續推動稅務文化建設的深入開展。

第三篇：關于規范城鄉規劃行政處罰裁量權的指導意見

關于規范城鄉規劃行政處罰裁量權的指導意見

建法[2012]99號

第一條 為了規范城鄉規劃行政處罰裁量權，維護城鄉規劃的嚴肅性和權威性，促進依法行政，根據《中華人民共和國城鄉規劃法》、《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國行政強制法》，制定本意見。

第二條 本意見所稱城鄉規劃行政處罰裁量權，是指城鄉規劃主管部門或者其他依法實施城鄉規劃行政處罰的部門（以下簡稱處罰機關），依據《中華人民共和國城鄉規劃法》第六十四條規定，對違法建設行為實施行政處罰時享有的自主決定權。

本意見所稱違法建設行為，是指未取得建設工程規劃許可證或者未按照建設工程規劃許可證的規定進行建設的行為。

第三條 對違法建設行為實施行政處罰時，應當區分尚可采取改正措施消除對規劃實施影響的情形和無法采取改正措施消除對規劃實施影響的情形。

第四條 違法建設行為有下列情形之一的，屬于尚可采取改正措施消除對規劃實施影響的情形：

（一）取得建設工程規劃許可證，但未按建設工程規劃許可證的規定進行建設，在限期內采取局部拆除等整改措施，能夠使建設工程符合建設工程規劃許可證要求的。

（二）未取得建設工程規劃許可證即開工建設，但已取得城鄉規劃主管部門的建設工程設計方案審查文件，且建設內容符合或采取局部拆除等整改措施后能夠符合審查文件要求的。

第五條 對尚可采取改正措施消除對規劃實施影響的情形，按以下規定處理：

（一）以書面形式責令停止建設；不停止建設的，依法查封施工現場；

（二）以書面形式責令限期改正；對尚未取得建設工程規劃許可證即開工建設的，同時責令其及時取得建設工程規劃許可證；

（三）對按期改正違法建設部分的，處建設工程造價5%的罰款；對逾期不改正的，依法采取強制拆除等措施，并處建設工程造價10%的罰款。

違法行為輕微并及時自行糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

第六條 處罰機關按照第五條規定處以罰款，應當在違法建設行為改正后實施，不得僅處罰款而不監督改正。

第七條 第四條規定以外的違法建設行為，均為無法采取改正措施消除對規劃實施影響的情形。

第八條 對無法采取改正措施消除對規劃實施影響的情形，按以下規定處理：

（一）以書面形式責令停止建設；不停止建設的，依法查封施工現場；

（二）對存在違反城鄉規劃事實的建筑物、構筑物單體，依法下發限期拆除決定書；

（三）對按期拆除的，不予罰款；對逾期不拆除的，依法強制拆除，并處建設工程造價10%的罰款；

（四）對不能拆除的，沒收實物或者違法收入，可以并處建設工程造價10%以下的罰款。

第九條 第八條所稱不能拆除的情形，是指拆除違法建設可能影響相鄰建筑安全、損害無過錯利害關系人合法權益或者對公共利益造成重大損害的情形。

第十條 第八條所稱沒收實物，是指沒收新建、擴建、改建的存在違反城鄉規劃事實的建筑物、構筑物單體。

第十一條 第八條所稱違法收入，按照新建、擴建、改建的存在違反城鄉規劃事實的建筑物、構筑物單體出售所得價款計算；出售所得價款明顯低于同類房地產市場價格的，處罰機關應當委托有資質的房地產評估機構評估確定。

第十二條 對違法建設行為處以罰款，應當以新建、擴建、改建的存在違反城鄉規劃事實的建筑物、構筑物單體造價作為罰款基數。

已經完成竣工結算的違法建設，應當以竣工結算價作為罰款基數；尚未完成竣工結算的違法建設，可以根據工程已完工部分的施工合同價確定罰款基數；未依法簽訂施工合同或者當事人提供的施工合同價明顯低于市場價格的，處罰機關應當委托有資質的造價咨詢機構評估確定。

第十三條 處罰機關按照第八條規定處以罰款，應當在依法強制拆除或者沒收實物或者沒收違法收入后實施，不得僅處罰款而不強制拆除或者沒收。

第十四條 對違法建設行為進行行政處罰，應當在違反城鄉規劃事實存續期間和違法行為得到糾正之日起兩年內實施。

第十五條 本意見自2012年9月1日起施行。

第四篇：稅務行政自由裁量權研究[范文]

稅務行政自由裁量權研究

【摘 要】稅務自由裁量權是稅務機關最為重要的執法權力之一，其行使的結果會直接影響到納稅人的利益。由于稅務行政的專業性和技術性很強，稅務制度又處于不斷的變化中，國家賦予了稅務機關較為廣泛的自由裁量權。從我國當前的稅務執法來看，稅務機關行使自由裁量權存在的主要問題是濫用自由裁量權，不能合理、公正和公平地運用自由裁量權，擾亂了稅務征管秩序，損害了稅法的權成。因此，應從建立規定裁量基準的內部行政規則、完善稅務行政復議制度、健全稅務自由裁量權的司法審查制度等方面加強對稅務自由裁量權的制度控制。【關鍵詞】稅務自由裁量；新稅務征管法；稅務執法；濫用；控制

一、引言

行政自由裁量權的重要作用日益為人們所重視，盡管目前我國對行政自由裁量權的研究有了一定的理論和實踐基礎，但具體到稅務行政領域，還是顯得比較薄弱，這和稅務管理在行政管理中的重要地位不相匹配，研究具有很強的理論和現實意義。

稅務行政自由裁量權是稅務機關及其工作人員依照法律的規定，按照公開、效率、合理和服務的原則，實施稅務征收管理的職權，包括對抽象行政行為的決定權和對具體行政行為的選擇、處理權。

我國稅務行政自由裁量權來源于廣義的法律，具體而言，可分為兩大類：一是稅務法律，如《稅務征管法》等；二是其他法律，如《行政處罰法》等。我國稅務行政自由裁量權既具有行政自由裁量權的一般特征，也有其獨特之處：一是裁量主體的眾多性；二是裁量范圍的廣泛性；三是裁量影響的深遠性；四是裁量內容的變動性。

我國稅務行政自由裁量權可以按行政職權的性質、《稅務征管法》 的內容、裁量權力的表現形式劃分為很多種類，就具體表現形式來說也可以分為對事實的條件、性質和情節等進行認定；對抽象行政行為作出決定；對具體行政行為的方式、方法、幅度和時限等作出選擇。我國稅務行政自由裁量權有其積極意義：有利于彌補現行稅務法律的缺陷和不足，有利于提高我國的稅務行政效率，有利于適應我國經濟地區差異較大的實際。同時也有其負面影響：容易損害各方的利益、權益；容易違背稅務立法目的；容易違背稅務公平原則；容易成為權力尋租和稅務工作人員腐敗的工具；容易影響政府形象。從實際行使現狀來看，目前也存在不少問題，主要表現在：裁量的主體意識模糊、裁量權限過大、裁量過程不夠透明、裁量權濫用的情況較為普遍和裁量權的監督相當薄弱。產生以上問題的原因很多，既有客觀原因，也有主觀原因和其他原因。

必須對稅務行政自由裁量權實施有效的控制。從控制的原則來說，應掌握五大原則，即合法原則、合理原則、公開原則、效率原則和服務性原則。從控制的措施來說，應建立、健全監督體系網絡，重點是要加強立法控制、內部控制和外部監督控制。在立法控制方面，要加強稅務立法的預測和規劃、完善稅務立法程序、強化稅務立法的技術和增強稅法的規范性；在內部控制方面，要加強稅務工作人員素質提升、優化裁量標準、加強程序控制、完善懲防并重的黨風廉政建設體系和保障基層稅務經費、完善內部考核；在外部控制方面，要著重發揮好司法審查、人大監督和社會監督的作用。

二、稅務行政自由裁量權存在的必要性

二十世紀以來，社會政治經濟的發展，政府職能日益擴大，行政機關無法以羈束行政行為應付復雜的社會事務。立法部門和司法機關不能不尊重事實，給予行政機關解決新問題的手段--自由裁量權。而

目前理論界對行政自由裁量權產生原因較為權威的說法，以王名揚教授在其《美國行政法》一書中的論述為代表，他總結了行政自由裁量權產生的六個方面原因：第一，現代社會變化迅速，立法機關很難預見未來的發展變化，只能授予行政機關根據各種可能出現的情況作出決定；第二，現代社會極為復雜，行政機關必須根據具體情況作出具體決定，法律不能嚴格規定強求一致；第三，現代行政技術性高，議會缺乏能力制定專業性法律，只能規定需要完成的任務或目的，由行政機關采取適當的執行方式；第四，現代行政范圍大，國會無力制定行政活動所需要的全部法律，不得不擴大行政機關的決定權力；第五，現代行政開拓眾多的新活動領域，無經驗可以參考，行政機關必須作出試探性的決定，積累經驗，不能受法律嚴格限制；第六，制定一個法律往往涉及到不同的價值判斷，從理論上說，價值判斷應由立法機關決定，然而由于議員來自不同的黨派，國會有時不能協調各種利益和綜合各種觀點，得出一個能為多數人接受的共同認識，為了避免這種困難，國會可能授權行政機關，根據公共利益或需要，采取必要的或適當的措施。

我國行政法吸收行政自由裁量權這一成果，表現在稅務行政過程中，也有必要賦予稅務機關相當的行政自由裁量權。這主要因為：（1）市場經濟條件下稅務作為國家宏觀調控的重要手段，涉及社會經濟的方方面面，客觀情況復雜多變，在此情況下，要求賦予稅務機關行政自由裁量權，稅務機關必須根據具體情況作出具體決定，稅法不能嚴格規定，整齊劃一。（2）我國稅務行政執法以成文法為依據，而“成文法具有不合目的性、拖延性、模糊性、滯后性等局限性”，《 憲法》 第二十七條第一款規定：“一切國家機關實行精簡的原則，實行工作責任制，實行工作人員的培訓和考核制度，不斷提高工作質量和工作效率，反對官僚主義。”稅務機關的行政管理活動應當體現效

率原則，而賦予稅務機關自由裁量權則有助于這一目標的實現。稅務機關沒有自由裁量權，面對法律沒有作出詳盡規定的新情況，只能等待漫長的立法過程，必然會浪費大量社會資源，增加行政成本。（3）稅務機關在行政管理中需要專業的征收、監控、稽查、稅務執行等方面的知識，立法機關缺乏能力制定稅務專業性法律，只能規定需要完成的任務或目的，由稅務行政機關采取適當的執行方式。

三、我國稅務自由裁量權的主要形式及其存在的問題

（一）我國稅務自由裁量權的主要體現形式 1．稅務行政處罰種類、幅度的自由裁量權。

稅務機關對公民、法人或其他組織有違反稅務征收管理秩序，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政法律責任的行為，依法對其實施一定的制裁措施時而行使的裁量權力。《 中華人民共和國稅務征收管理法》第六十條至第七十三條以及《 中華人民共和國稅務征收管理法實施細則》第九十條至第九十八條都明確規定了稅務行政處罰的種類和幅度。這種幅度可分為兩類：一類是規定了一定的數額標準。如《征管法》第六十條就明確規定：納稅人有不按規定辦理稅務登記、不按規定建賬、不按規定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的可處2000元以上10000元以下的罰款。另一類是以偷、欠稅款為標準。如《征管法》第六十三、六十四條就明確規定，對納稅人偷稅或不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由稅務機關追繳稅款，并處不繳或少繳稅款50%以上、5倍以下的罰款。

2．稅務違法事實情節認定的自由裁量權。

稅務機關及其工作人員在行使職權的過程中，對行政相對人的行為性質或者情節輕重進行認定，由稅務機關依據具體情況自由裁定的

權力。在這類問題上，《征管法》賦予稅務機關的自由裁量權可分為兩類：一類是對事實的自由裁定，如《征管法》第三十八條規定，稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為的，可采取責令限期納稅等行政措施；另一類是對情節的衡量，《征管法》法律責任部分很多條款都規定了對“情節嚴重”的行為應如何處理。但是，怎樣才算“情節嚴重”，除《實施細則》對個別行為列舉外，其余的均都沒有規定明確的界限，因此，也只能由稅務機關自由裁量認定。

3．納稅數額核定的自由裁量權。

稅務機關依據稅法規定，按照一定的標準、程序和方法，對財務制度不健全的企業和個體業戶進行核定稅額時行使選擇權的過程或權力。如根據《 征管法》第三十五條和《實施細則》第四十七條規定，對納稅人有按規定可不建賬的、或不按規定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報明顯偏低且無正當理由等六種情形之一的，稅務機關有權采取合理的方法核定納稅人應納稅額。上述規定，只要求稅務機關采取合理的核定方法，但對合理的核定方法，未全部列舉，因此，稅務機關既可以選擇《實施細則》列舉的三種核定方法，也可以自由選擇其他合理的方法核定納稅入的應納稅額。

4．稅務行政行為選擇自由裁量權。

稅務機關依據稅務法律、行政法規的規定，對同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權力。主要有：對保全、強制的裁量，即在實施稅務保全、強制執行過程中，對是否采取稅務保全、強制執行措施以及采取保全、強制措施的方式、期限等方面的裁量；對涉稅減免的裁量，即在辦理涉稅減免過程中，對是否給予政策性減免及減免金額的裁量；對稅務檢查的裁量，即在實施稅務檢查過程中，對實施檢查的時間、措施、范圍等方面的裁量；受理稅務其他事項時限裁量。如《征管法》第三十八條規定，稅務機關在采取保全措施時，可

視情況，在相當于應納稅款的范圍內選擇凍結納稅人存款或扣押、查封納稅人應稅貨物、商品或其他財產，或兩者并舉。

（二）稅務自由裁量權運用中存在的問題 1．稅務機關自由裁量權限過大，難以掌握。

立法機關在制定稅務法律、法規時，給稅務機關留下了一定的自由裁量空間，主要體現在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來說，稅務自由裁量權貫穿于整個稅務征收管理過程。作為我國稅務征收管理基本法律的《征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，這四章共八十八條，其中涉及到稅務機關自由裁量權的有五十八條，占到了總數的66%。上至國家稅務總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級，每一征收管理環節，每一涉稅事項幾乎都有自由裁量權存在。從幅度方面來說，可供裁量的空間也太大。如稅務行政處罰，《征管法》對偷稅等稅務違法行為，規定了處以涉稅金額0.5倍—5倍的罰款。但是，對于如何掌握稅務行政處罰的幅度和標準，則役有更多的標準可以把握。稅務人員必須根據涉稅案件的實際情況和自己的主觀判斷在法定幅度之間作出選擇，如此就可能出現這樣的結果，即不同的稅務人員對同樣的涉稅違法行為，可能處以差別很大的行政處罰，而同一稅務人員對情節不同的涉稅違法行為，則可能處以相同的行政處罰，從而造成裁量異化，前后不一，有失公平。

2．稅務自由裁量權的濫用仍然存在。

主要表現是：在涉稅事項核查方面，拖延時間，消極履職；在行政處罰方面，因人、因時和因地的不同而各自不一，有失公平；在核定應納稅額時輕重不同，不夠合理；在稅務事實性質認定方面，任意作為，行為不當。在稅務檢查過程中，胡亂執法、濫用職權。如有的稅務案件該查不查，或查而不結；或對違法行為不定性，對違法情節

嚴重按一般來處理；或應移送而未移送公安部門追究刑事責任，以補代罰、以罰代刑等。

3．稅務自由裁量過程不夠透明。

稅務機關在作出具體行政行為時，納稅人和扣繳義務人只知道具體行政行為的結果，而具體行政行為的裁量過程則無從知曉，只有當納稅人和扣繳義務人向稅務機關申請聽證或向法院中請訴訟時才能有所了解。

4．稅務自由裁量權的救濟機制不完善。

稅務自由裁量權的救濟可以分為行政救濟和司法救濟。行政救濟是納稅人如果不服稅務機關的執法行為，可以向作出行為的上一級稅務機關申請行政復議。由于上下級機關之間存在著千絲萬縷的聯系，在不違反法律規定的情況下，納稅人對于自由裁量的行政救濟很難實現。根據我國《行政訴訟法》的規定，對于行政處罰顯失公正的，法院可以作出變更。因此，納稅人對稅務機關自由裁量行為不服可以向司法機關尋求救濟。但在實踐中，由于稅務行政執法專業性、技術性因素很強，許多涉稅案件案情復雜，司法機關對于稅務案件的事實和法律適用也無法正確把握，因此對自由裁量的司法救濟，也多流于形式。

5．稅務自由裁量權的監督薄弱。

對于稅務自由裁量權的監督，無論是從稅務系統內部監督來看，還是從司法監督、人大監督、社會監督等外部監督來看，目前都比較薄弱，這從稅務機關目前實行的稅務執法責任追究情況，以及納稅人向稅務機關提出的投訴、向人大和政協提交的提案以及納稅人要求行政聽證、申請行政復議、提起行政訴訟的數量極少中可以得到一定的反映。

四、進一步強化稅務行政自由裁量權監督控制的途徑

權力的賦予與控制總是相互共存的，稅務自由裁量權也不例外。對稅務機關執法賦予其一定程度的自由裁量權是合理和必要的。但我國稅務行政執法中運用自由裁量權方面，重實體輕程序，重效率輕權力制約。因此，為防止自由裁量權被濫用，有必要對其進行控制和規范。

（一）稅務行政執法自由裁量權的立法控制

在立法上盡可能降低行政自由裁量的成分，避免授予稅務機關以完全的，沒有任何限制的自由裁量權，這是從源頭上予以防堵。首先要建立合理的稅務立法結構。我國目前盡管對各個稅種和稅務征管等有了單獨的法條，但就整個體系來看，還缺乏整體稅務制度規范的基本法律，要加快稅務法律化進程，制定《稅務基本法》，為建立完整的稅法體系打好基礎。其次，要完善行政立法，促進行政行為程序化。盡快制定《行政程序法》，通過程序的公開和公平原則，對行使自由裁量權的依據、條件、決定、結果等予以公開，促進行政行為程序化。再次，要加強立法解釋，細化自由裁量權。立法部門應加強對稅務立法的解釋，規范抽象行政行為，盡量減少裁量空間，從源頭上加以控制，使稅法規則更為具體化、明確化。

（二）稅務執法自由裁量權的行政控制

稅務機關要建立相關制度，完善自我監督體系，對稅務執法自由裁量權進行有效控制。

1．建立和實施稅務執法責任制。稅務執法責任制是依法治國，依法治稅的重要組成部分，對治理和限制稅務行政自由裁量有一定作用。國家稅務總局在2001 年制定了《稅務執法過錯責任追究辦法（試行）》，各地也相應制定了實施細則。但目前的突出問題不是沒有制度，而是工作力度不夠，責任追究不到位。因此，要堅持有錯必究，責罰相當的原則，完善健全以稅務登記率、稅款人庫率、稅務收人任

務完成率等為主要內容的目標管理考核制度，建立與稅務執法工作規范相銜接的崗責考核制度，對人員崗位的成績和過錯進行監控和認定，并依托以執法檢查為主的事后評估制度，將責任具體落實到執法人員。通過以上三項考核制度的有機結合，以目標考核、崗責考核為基礎，以執法檢查、復查等為補充，健全內部考核監督機制，提高稅務執法質量。

2．發揮重大稅務案件審理的監督作用，嘗試建立稅務判例制度。在完善重大稅務案件審理制度的過程中，可以嘗試建立稅務判例制度，以重大稅務案件審查形成的案例為資料庫，作為以后類似問題的判例。既便于稅務人員對相同的涉稅事項處理方式保持一致，也便于公民頭腦中形成對法律行為結果的穩定預期，從而減少自由裁量的不穩定性和隨意性。

3．完善聽證和行政復議制度，建立稅務行政救濟程序。開展聽證和行政復議，目的是使稅務行政處罰行為更具公正性與合理性，也是對稅務執法人員的一種制約。但從目前的實踐來看，真正要求聽證和行政復議的案件并不多，一方面，是納稅人運用法律手段保護自己合法權益的意識仍不強；另一方面，是納稅人出于對稅務機關行政執法的恐懼和稅務機關長期征管的特性，不愿與稅務機關對抗。因此，要進一步完善聽證和行政復議具體制度，減少申請稅務行政復議的限制條件，增加稅務行政復議的公正性，保障行政相對人能充分行使復議權。同時，要加強稅務宣傳，改變以往以應盡義務論為主調的觀念，轉向廣泛宣傳納稅人應當享有的權利和如何行使權利的程序，發揮行政相對人對稅務機關的監督作用。

3．加強隊伍建設，提高業務素質

行政自由裁量權的行使依賴于行政主體主觀能動性的發揮，行政主體的意志因素和能力因素在行使自由裁量權的過程中起著很大的

作用。加強稅務隊伍建設，提高稅務人員業務素質，是保障稅務行政自由裁量權正確行使，提高稅務執法水平的關鍵。主要有三種手段：一是通過加強道德教育，提高稅務隊伍整體職業道德水平，樹立執法為民、忠于職守、廉潔奉公的執法理念，杜絕消極不作為，有利才作為，以權謀私的現象。二是開展執法能力建設，通過法制教育，培養法律意識，大力提高稅務人員法律素養，從立法的目的、背景、指導思想等方面對法律法規進行更深層次的學習和理解，使自由裁量行為與立法意圖保持一致。三是積極開展稅務業務和法律知識培訓，提高稅務人員業務素質，使他們熟悉政策法規，明確執法程序，做到辦案有法、定性準確、處罰有據，糾正執法隨意性，為正確和合理行使自由裁量權奠定基礎。

（三）健全稅收自由裁量權的司法審查制度，強化外部監督 司法審查是控制稅收自由裁量權的最后一道屏障。司法審查一方面可以通過糾錯實行權利救濟，另一方面可以形成外部強制壓力，規范稅收自由裁量權的行使。為了充分發揮司法審查制度的控制作用，首先要在立法上擴大司法對稅收自由裁量權的審查范圍，突破審查范圍的限制，避免審查標準的含混不清。其次，在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級別，防止地方政府對稅收司法審查的干預。最后，應逐步引人行政判例制度，用行政判例的方式確立司法審查的參照標準，彌合成文法的不足。

五、正確行使稅務行政自由裁量權對于構建和諧社會的意義 正確行使稅務自由裁量權對于構建社會主義和諧社會具有重要意義。正確行使稅務行政自由裁量權的基本要求是行政執法者在執法過程中嚴格依照法律辦事，平衡行政主體與相對方的權利義務，維護公民、法人和其他組織的合法權益。也就是說，要做到行政合法，即

行政主體所實施的行政行為應當有法律的明確授權，一切沒有法律授權的行為，行政主體都不得為之。同時，正確行使自由裁量權還要求稅務人員在執法過程中必須做到公平、合理地對待一切公民、法人和其他組織，排除不相關因素的介入，保證執法的公平、公正，以合乎理性的方式和盡量溫和的態度履行行政管理職能，只有堅持合法行政、合理行政，廣大人民的合法權益才能得到切實的維護，這樣人民才會滿意，社會才能夠和諧。具體說，正確行使自由裁量權對構建和諧社會的意義在于：

首先，正確行使稅務行政自由裁量權可以促進社會主義和諧社會建設。社會主義和諧社會應該是公平正義的社會。也就是說，它應是社會各方面的利益關系得到妥善協調，人民內部矛盾和其他社會矛盾得到正確處理，社會公平和正義得到切實維護和實現的社會。社會主義和諧社會應當是整體和諧、全面和諧，而不是局部的、片面的和諧，而要實現社會的整體、全面和諧，就不能離開公平和正義，而公平和正義的實現離不開依法行政的作用。而正確行使稅務行政自由裁量權又是依法行政的核心，所以對實現社會公平正義起到了促進作用。

其次，正確行使稅務行政自由裁量權可以對構建社會主義和諧社會起到保障作用。社會主義和諧社會應該是安定有序的社會，這就是說，它應是社會組織機制健全，社會管理完善，社會秩序良好，人民群眾安居樂業，社會保持安定團結的社會。實際上，在我國社會轉型時期，社會各階層的地位和利益關系都在發生深刻變動，社會各方面也在發生一些變化，各種市場主體和利益主體的愿望和要求需要充分表達，這就要求我們必須依法開辟和疏通各種渠道，反映他們的利益需求，這樣才能引導各種利益主體以理性、合法方式表達利益訴求、解決利益矛盾和沖突。安定有序是構建社會主義和諧社會的前提條件，沒有安定有序的社會環境，社會不可能和諧。因為，安定有序的

社會環境，可以使人們更好地協調各方面的利益關系，更好地處理各種社會矛盾，使廣大人民群眾共享改革發展成果，更好地激發全社會的創造活力，激發人們的創造性，增加社會的穩定和諧因素。而正確行使稅務行政自由裁量權保障了社會的安定團結、和諧有序。

參考文獻：

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第五篇：安徽省地方稅務局規范稅務行政自由裁量權實施辦法

安徽省地方稅務局規范稅務行政處罰自由裁量權實施辦法

第一條：為規范地方稅務行政處罰行為，保障全省各級地稅機關依法正確行使稅務行政處罰自由裁量權，保護納稅人、扣繳義務人及其他稅務當事人（以下統稱稅務行政管理相對人）合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等法律、法規、規章的規定，結合我省地稅實際，制定本辦法。

第二條：本辦法適用于有稅務行政處罰權的全省各級地稅局、地稅分局、地稅所和按照國務院規定設立并向社會公告的各級地稅稽查局（分局）（以下統稱地稅機關）。

第三條：本辦法所稱稅務行政處罰自由裁量權是指各級地稅機關在法定的稅務行政處罰權限范圍內，根據行政處罰的原則和標準，對稅務違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度行政處罰進行自由裁量的權限。

第四條：各級地稅機關行使稅務行政自由裁量權應當遵循法定、公開、公正、過罰相當、處罰與教育相結合的原則。

第五條：各級地稅機關應當依照法定權限和程序，并根據違法行為事實、性質、情節、危害后果等情況，在《安徽省地方稅務局規范稅務行政處罰自由裁量權執行基準》（以下簡稱《執行基準》）規定的幅度內，對稅務行政相對人分

別作出行政處罰或不予行政處罰的決定，但低于或高于《執行基準》的，必須向上一級地稅機關報備后再實施。

稅務違法行為涉嫌犯罪的，應當移送司法機關依法追究刑事責任。

第六條：本辦法所指的稅務行政處罰是指罰款，主要適用于以下違法行為：

（一）違反稅務管理（稅務登記、納稅申報、發票、賬簿、憑證管理等）的行為；

（二）妨礙稅款征收的行為；

（三）妨礙稅務檢查的行為；

（四）未按規定執行地稅機關依法作出的行政決定的行為。

第七條：稅務行政管理相對人有下列情形之一的，依法不予稅務行政處罰：

（一）違法事實不清或違法事實不成立的；

（二）初次發生較為輕微的稅務違法行為的；

（三）應當給予稅務行政處罰的違法行為在五年內未被發現的；

（四）稅務行政管理相對人違反法律、法規、規章中規定為“可以”、“并可處”、“可以并處”等行政處罰條款，但情節輕微且在地稅機關責令限期改正期限內改正的或是違法行為發生后，主動改正違法行為，沒有造成危害后果的；

（五）未按照規定預繳稅款的；

（六）因不可抗力導致稅務行政管理相對人有違法行為發生的；

（七）因地稅機關原因導致稅務行政管理相對人發生違法行為的；

（八）對同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰；

（九）法律、法規、規章規定的其他不予稅務行政處罰的行為。

第八條：稅務行政管理相對人有下列情形之一的，應當從輕或減輕處罰：

（一）主動消除或者減輕稅務違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫實施稅務違法行為的；

（三）積極配合地稅機關查處稅務違法行為，主動補繳少繳稅款的；

（四）檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為，有立功表現的；

（五）主動報告其地稅機關尚未掌握的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為的；

（六）法律、法規、規章規定的其他應當從輕、減輕處罰的。

從輕處罰是指在法定幅度內，根據稅務違法行為情節、性質、手段、后果、影響等因素，在法定的處罰幅度內，對稅務行政相對人按照較低處罰數額或適用較低處罰比例進行處罰。

減輕處罰是指根據稅務違法行為情節、性質、手段、后果、影響等因素，在法定處罰的最低限以下，依法對稅務行政管理相對人給予稅務行政處罰，但不得免于行政處罰。

第九條：稅務行政管理相對人有下列情形之一的，應當從重處罰：

（一）一個納稅內實施同類稅收違法行為兩次以上的；

（二）逃避、拒絕或者以其他方式阻撓地稅機關檢查，情節嚴重的；

（三）拒絕提供資料、轉移、隱匿、銷毀有關資料或阻撓他人反映真實情況的；

（四）恐嚇、威脅、報復地稅人員、證人、舉報人的；

（五）違法手段惡劣，嚴重干擾稅收秩序的；

（六）責令限期改正，逾期仍未改正的；

（七）法律、法規、規章規定的其他依法應當從重處罰的。

從重處罰是指在法定幅度內，根據稅務違法行為情節性質、手段、后果、影響等因素在法定處罰幅度內對稅務行政相對人按照較高處罰數額或適用較高處罰比例進行處罰。

第十條：對法定罰款幅度以金額計算的稅收違法行為，處罰對象為公民（含個體工商戶）的，處罰金額不得低于20元；處罰對象為法人和其他組織的，處罰金額不得低于100元。

法律、法規、規章規定的罰款處罰以倍數計算的，罰款的倍數應當為10%的整數倍，罰款處罰以金額計算的，罰款金額應當為20元的整數倍。

第十一條：稅務行政管理相對人實施的數個稅務違法行為之間存在手段與目的或者原因與結果的關系，應當選擇對法律責任較重的違法行為實施處罰。法律、法規、規章另有規定的除外。

第十二條：稅務行政管理相對人以實施某一稅務違法行為為目的，其行為、方法或結果又觸犯其他處罰條款的，可以適用數個處罰條款的，應當選擇適用較重的條款實施處罰。

第十三條：實施稅務行政處罰應當依法聽取稅務行政管理相對人的陳述申辯意見，符合聽證條件的稅務行政管理相對人要求聽證的，地稅機關應當組織聽證，對稅務行政管理相對人的陳述申辯及聽證過程中提出的事實、理由及有關證據，地稅機關應當認真審查判斷，必要時應當進行調查，情況屬實的應予以采納。不得因稅務行政管理相對人陳述申辯及要求聽證而加重其法律責任。

第十四條：案件查辦人員調查取證時要注意收集稅務行政管理相對人是否具有免于、減輕、從輕、從重處罰情節的證據；調查終結后，應當在案件檢查（稽查）報告中提出行政處罰建議，說明稅務違法行為的事實依據，處罰理由和法律依據等，并附相關證據材料。

第十五條;稅務行政處罰案件的審理、審核、審批人員應當綜合全案情況，對調查人員提交的處罰案件進行審查判斷，在有關報告中簽署意見，并說明依據和理由。對調查人員未按照規定說明裁量的理由及事實依據的，審理、審核、審批人員應當將案卷退回，或者要求有關人員補充說明。

第十六條：地稅機關實施稅務行政處罰，應當在稅務行政處罰決定書中載明以下內容：當事人姓名或者名稱；當事人的主要違法事實及證明違法事實的證據材料；行政處罰裁量的理由和事實依據；聽取當事人申辯陳述意見情況；稅務行政處罰的種類和法定依據，稅務行政處罰的履行方式和期限；不服稅務行政處罰決定，申請行政復議或者提出行政訴訟的途徑和期限；作出稅務行政處罰決定的日期并加蓋地稅機關印章。

第十七條：對免予或從輕稅務行政處罰的，須經單位主要負責人審批決定；對情節復雜或者重大違法行為或者擬減輕、從重處罰的，應當經過集體討論決定。

第十八條：實施稅務行政處罰有下列情形之一的，依照

有關規定追究有關人員的責任：

（一）未按規定報請批準擅自作出稅務行政處罰低于或高于《執行基準》的；

（二）稅務行政處罰決定被人民法院終審確認違法的；

（三）稅務行政處罰決定被復議機關確認違法的；

（四）稅務行政處罰決定被上級機關確認違法的；

（五）因稅務行政處罰權行使不當引起稅務行政管理相對人投訴，在社會上造成不良影響的；

（六）其他不當行使稅務行政處罰權造成嚴重后果的。第十九條：各級地稅機關應當建立案卷評查制度，對于案卷評查過程中發現的問題，應通知相關單位依法糾正或直接糾正。各地開展案卷評查工作的情況應當定期向上級地稅機關報告。

第二十條：上級地稅機關應當通過行政復議、案卷評查、群眾舉報、來信來訪、執法投訴等多種途徑，及時掌握稅務行政處罰實施情況，對問題突出的單位和事項開展專門督查。

第二十一條：各級地稅機關應當建立健全稅務行政處罰統計報告制度，及時統計、分析、總結本地本部門發生的各類稅務行政處罰案件情況。

第二十二條：縣級以上地稅機關法制工作機機構負責稅務行政處罰的管理工作。

第二十三條：各級地稅機關在有條件的情況下可開展行政處罰計算機輔助裁量試點工作。

第二十四條：本辦法僅作為內部規范，不得作為實施稅務行政處罰的法定依據引用，如有與法律、法規、規章不一致的，必須以法律、法規、規章規定為準。

第二十五條：本辦法未規定有關稅務行政處罰事項的，按照有關法律、法規、規章進行處理。

第二十六條：本辦法和《執行基準》所稱“以下”、“以上”均含本數。

第二十七條：本辦法由安徽省地方稅務局負責解釋。第二十八條：本辦法自2011年9月1日起施行。