第一篇：中級實務核心精講24_財務報告

第三節 合并財務報表的編制

五、內部固定資產交易的合并抵銷處理

（一）未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷 1.將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤——年初

貸：固定資產——原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）2.將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產——累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤——年初

3.將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產 借：營業收入（本期內部固定資產交易產生的收入）

貸：營業成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本）

固定資產——原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）

（2）一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產 借：營業外收入

貸：固定資產——原價 4.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產——累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用等

【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假設S公司以30 000 000元的價格將其生產的產品銷售給P公司，其銷售成本為27 000 000元，因該內部固定資產交易實現的銷售利潤為3 000 000元。P公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按30 000 000元入賬，對該固定資產按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為2×12年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內部交易形成的固定資產2×12年按12個月計提折舊。

注：2×12年（第1年）編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理： ①

借：營業收入

000 000 貸：營業成本

000 000 固定資產——原價

000 000 ②

借：固定資產——累計折舊

200 000 貸：管理費用

200 000 假定P公司擁有S公司80%股份，不考慮所得稅的影響。③2×12年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=3 000 000-200 000=2 800 000（元）借：少數股東權益

560 000 貸：少數股東損益

560 000 2×13年（第2年）編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理： ①

借：未分配利潤——年初

000 000 貸：固定資產——原價

000 000 ② 借：固定資產——累計折舊

200 000 貸：未分配利潤——年初

200 000 ③

借：少數股東權益

560 000 貸：未分配利潤—年初

560 000 ④

借：固定資產——累計折舊

200 000 貸：管理費用

200 000 ⑤

借：少數股東損益

000 貸：少數股東權益

000

（二）發生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵銷 將上述抵銷分錄中的“固定資產——原價”項目和“固定資產——累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。

1.將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤——年初

貸：營業外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）2.將期初累計多提折舊抵銷

借：營業外收入（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤——年初 3.將本期多提折舊抵銷

借：營業外收入（本期多提折舊）貸：管理費用等

【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假設P公司在2×26年（第15年）該固定資產使用期滿時對其報廢清理，該固定資產報廢清理時實現固定資產清理凈收益500 000元，在其當期個別利潤表中以營業外收入項目列示。此時編制合并財務報表，將本期多計提的折舊額抵銷并調整期初未分配利潤時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

①

借：未分配利潤——年初

000 000 貸：營業外收入

000 000 ②

借：營業外收入

800 000 貸：未分配利潤——年初

800 000 ③

借：營業外收入

200 000 貸：管理費用

200 000 【例題·單選題】2016年3月，母公司以1 000萬元的價格（不含增值稅）將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產，款項已收到。母公司該設備的生產成本為600萬元。子公司購入該設備后立即投入使用，并對其采用年限平均法計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅等其他因素影響，則編制2016年合并財務報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）萬元。

A.30 B.370 C.400 D.360 【答案】B 【解析】該項設備影響2016年合并凈利潤的金額=（1 000-600）-（1 000-600）/10×9/12=370（萬元）。

（三）內部交易固定資產等相關的所得稅會計的合并抵銷處理

遞延所得稅資產期末余額=期末固定資產中未實現內部銷售利潤×適用的所得稅稅率 【例題】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于2016年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的銷售業務，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產確定的折舊年限和預計凈殘值與稅法規定一致。為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年按12個月計提折舊。

甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理： 借：營業收入

680 貸：營業成本

200 固定資產——原價

480 借：固定資產——累計折舊

貸：銷售費用

2016年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=480-120=360（萬元），應確認遞延所得稅資產=360×25%=90（萬元）。

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

賬面價值=1 200-1 200/4=900（萬元）計稅基礎=1 680-1 680/4=1 260（萬元）可抵扣暫時性差異=1 260-900=360（萬元）補充：內部無形資產交易的合并處理

（一）未發生變賣或報廢的內部交易無形資產的抵銷 1.將期初無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤

貸：無形資產——原價（期初無形資產原價中未實現內部銷售利潤）2.將期初累計多提攤銷抵銷

借：無形資產——累計攤銷（期初累計多提攤銷）貸：期初未分配利潤

3.將本期購入的無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷 借：營業外收入

貸：無形資產——原價 4.將本期多提攤銷抵銷

借：無形資產——累計攤銷（本期多提攤銷）貸：管理費用

（二）發生變賣情況下的內部無形資產交易的抵銷 將上述抵銷分錄中的“無形資產——原價”項目和“無形資產——累計攤銷”項目用“營業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。

1.將期初無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤

貸：營業外收入（期初無形資產原價中未實現內部銷售利潤）2.將期初累計多提攤銷抵銷

借：營業外收入（期初累計多提攤銷）貸：期初未分配利潤 3.將本期多提攤銷抵銷

借：營業外收入（本期多提攤銷）貸：管理費用

六、合并現金流量表

（一）編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目

編制合并現金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量；

（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金；

（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量；

（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建

（二）合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映 合并現金流量表的編制與個別現金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數股東之間的現金流入和現金流出的處理問題。

對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下設置“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映。

對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下單設“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。【提示】

（1）用銀行存款購買子公司少數股權，在個別報表中屬于投資活動現金流出，而在合并報表中屬于籌資活動現金流出。

（2）出售部分投資收到現金但不喪失控制權，在個別報表中屬于投資活動現金流入，而在合并報表中屬于籌資活動現金流入。

【例題·判斷題】母公司在編制合并現金流量表時，應將其直接以現金對于公司進行長期股權投資形成的現金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應的現金流量相互抵銷。（）（2015年）【答案】√

【例題·單選題】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1 600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為（）萬元。（2013年）

A.1 600 B.1 940 C.2 000 D.2 340 【答案】D 【解析】甲公司在編制2012年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為內部交易發生的現金流量，金額=2 000+340=2 340（萬元）。

第四節 特殊交易在合并財務報表中的會計處理

一、追加投資的會計處理

（一）母公司購買子公司少數股東股權

母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權的，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。【提示】購買子公司少數股權在合并財務報表中屬于權益性交易。因控制權未發生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽，所以會有上述會計處理。

【例題·單選題】甲公司于2015年12月29日以2 000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1 600萬元。2016年12月31日甲公司又出資210萬元自乙公司的其他股東（集團外部非關聯方）處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司自購買日開始持續計算凈資產賬面價值的金額（對母公司的價值）為1 900萬元。不考慮所得稅和其他因素影響，假定資本公積足夠沖減。則甲公司在編制2016年12月31日合并資產負債表時，因購買少數股權而調整的資本公積金額為（）萬元。

A.-10 B.20 C.30 D.-20 【答案】D 【解析】甲公司在編制2016年12月31日合并財務報表時，因購買少數股權應調整的資本公積金額=1 900×10%-210=-20（萬元），即調減資本公積20萬元。

（二）企業因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制 企業因追加投資等原因，通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在合并財務報表上，首先，應結合分步交易的各個步驟的協議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

若不屬于“一攬子交易”（1）個別財務報表

①購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資于購買日的賬面價值（如原投資按公允價值計量，即為購買日公允價值）+購買日新增投資成本

②購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；確認的除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動，應當在處置該項投資時，轉入處置當期投資收益。

③購買日之前持有的股權投資按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理的，購買日公允價值與其賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。（2）合并財務報表

①購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。

②合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值

③比較購買日合并成本與享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入營業外收入（用留存收益代替）的金額。

④購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動的，與其相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動應當轉為購買日所屬當期損益，由于被購買方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

【提示】若原投資系可供出售金融資產，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動已在個別報表中轉入當期損益，不存在合并報表調整的問題。

【例題·單選題】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業應在合并財務報表中確認為（）。（2016年）

A.管理費用 B.資本公積 C.商譽 D.投資收益 【答案】D 【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并財務報表中對于原股權按照公允價值重新計量，原股權公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D正確。

【例題】長江公司于2015年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產的公允價值是11 000萬元。

2015年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。購買日，該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司2015年度實現凈利潤1 000萬元，未發放現金股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。

2016年1月1日，長江公司以貨幣資金5 220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權股份，因此取得了控制權。大海公司在該日所有者權益的賬面價值為12 000萬元，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元；可辨認凈資產的公允價值是12 300萬元。

2016年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定： ①原30%股權在該購買日的公允價值為3 915萬元。②不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：

（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。（2）計算2016年1月1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。（4）編制在購買日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調整的會計分錄。

（5）在購買日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。（6）在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄。【答案】（1）

①2015年1月1日

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款

借：長期股權投資——投資成本 200（11 000×30%-3 100）貸：營業外收入

200 ②2015年12月31日 借：長期股權投資——損益調整

294{［1000-（300-100）÷10］×30%} 貸：投資收益

294 借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

③2016年1月1日

借：長期股權投資

220 貸：銀行存款

220 借：長期股權投資

654 貸：長期股權投資——投資成本

300

——損益調整

294 ——其他綜合收益

60（2）長期股權投資賬面價值=3 654+5 220=8 874（萬元）。（3）長江公司對大海公司投資形成的商譽=（5 220 +3 915）-12 300×（30%+40%）=525（萬元）。

（4）將大海公司固定資產賬面價值調整為公允價值

借：固定資產

300 貸：資本公積

300（5）將原30%持股比例長期股權投資賬面價值調整到購買日公允價值，調整金額=3 915-3 654=261（萬元）。

借：長期股權投資

261 貸：投資收益

261 將原30%持股比例長期股權投資權益法核算形成的其他綜合收益轉入投資收益 借：其他綜合收益

貸：投資收益

60（6）借：股本

000 資本公積

500（1 200+300）其他綜合收益

000 盈余公積

480 未分配利潤

320 商譽

525 貸：長期股權投資135（3 915+5 220）

少數股東權益

690

（三）通過多次交易分步實現同一控制下企業合并

（四）本期增加子公司時如何編制合并財務報表 1.同一控制（權益結合法）（1）資產負債表：調整年初數（2）利潤表：從年初算起（3）現金流量表：從年初算起 2.非同一控制（購買法）

（1）資產負債表：不調整年初數（2）利潤表：從購買日算起（3）現金流量表：從購買日算起

【例題·多選題】編制合并財務報表時，母公司對本期增加的子公司進行的下列會計處理中，正確的有（）。（2016年）

A.非同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表 B.同一控制下增加的子公司應調整合并資產負債表的期初數 C.非同一控制下增加的子公司不需調整合并資產負債表的期初數

D.同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末收入、費用和利潤納入合并利潤表 【答案】BCD 【解析】選項A，非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合并財務報表，應將購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

二、處置對子公司投資的會計處理

（一）在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資 的，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。【提示1】該交易從合并財務報表角度屬于權益性交易，合并財務報表中不確認投資收益。【提示2】合并財務報表中的商譽不因持股比例改變而改變。【提示3】合并財務報表中確認資本公積的金額=售價-出售日應享有子公司按購買日公允價值持續計算的金額對應處置比例份額。

【例題·單選題】甲公司2014年1月10日取得乙公司80%的股權，形成非同一控制下企業合并，付出對價為17 200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19 200萬元。2016年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5 300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續計算的凈資產總額為24 000萬元，乙公司個別財務報表中可辨認凈資產賬面價值為20 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。甲公司2016年合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（）萬元。

A.1300 B.500 C.0 D.-700 【答案】B 【解析】甲公司2016年合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5 300-24 000×80%×1/4=500（萬元）。

（二）母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權 1.一次交易處置子公司

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：

（1）終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益（包括屬于少數股東的其他綜合收益）的賬面價值。（2）按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。（3）處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

（4）與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。【提示】合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他權益變動 【例題·單選題】2014年1月1日，甲公司以1 800萬元自非關聯方購入乙公司100%有表決權的股份，取得對乙公司的控制權；乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為1 500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為125萬元，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2 000萬元轉讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為（）萬元。（2015年）

A.560 B.575 C.700 D.875 【答案】B 【解析】2014年1月1日合并時產生的商譽=1800-1500=300（萬元）；本題是處置子公司喪失控制權的情況下，2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=（處置對價+剩余股權公允價值）-（享有原子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額+商譽）+其他綜合收益結轉份額=（2 000+500）-（1 500+125+300）=575（萬元）。

2.多次交易分步處置子公司

企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，在合并財務報表中，首先應判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權以前的各項交易，應按照本節中“

二、（一）在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規定進行會計處理。

如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

（三）本期減少子公司時如何編制合并財務報表

在本期出售轉讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權而使 其成為非子公司的情況下，應當將其排除在合并財務報表的合并范圍之外。

在編制合并資產負債表時，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。

編制合并利潤表時，則應當以該子公司期初至喪失控制權成為非子公司之日止的利潤表為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤 納入合并利潤表。

在編制現金流量表時，應將該子公司自期初至喪失控制權之日止的信息納入合并現金流量表，并將出售該子公司所收到的現金扣除子公司持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額，在有關投資活動類的“處置子公司及其他營業單位所收到的現金”項目反映。

三、因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋 如果由于子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀 釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

四、交叉持股的合并處理 交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業集團中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠對其實施控制，同時子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份。

對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。

【例題·2016年綜合題】甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元；各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2 000萬元，生產成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元；甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權以1 200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

④乙公司當年實現的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元；因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的（含甲公司內部投資收益）抵銷分錄。（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。【答案】

（1）合并財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6 000×80%=4 800（萬元）；

借：長期股權投資

800 貸：投資收益

800 應確認的其他綜合收益=400×80%=320（萬元）；

借：長期股權投資

320 貸：其他綜合收益

320 分配現金股利調整減少長期股權投資=3 000×80%=2 400（萬元）。借：投資收益

400 貸：長期股權投資

400 調整后長期股權投資的賬面價值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（萬元）。抵銷長期股權投資和子公司所有者權益：

借：股本

000 資本公積

800 其他綜合收益

400 盈余公積

800（1 200+600）未分配利潤——年末13 400（11 000+6 000-600-3 000）貸：長期股權投資

少數股東權益

280 借：投資收益

800 少數股東損益

200 未分配利潤——年初000 貸：提取盈余公積

600 對所有者（或股東）的分配

000 未分配利潤——年末400（2）2014年12月31日內部購銷交易相關的抵銷分錄：

借：營業收入

000 貸：營業成本

000 借：營業成本

240(600×40%)貸：存貨

240 借：存貨

200 貸：資產減值損失

200 借：應付賬款

000 貸：應收賬款

000 借：應收賬款

貸：資產減值損失

借：營業外收入

700 貸：無形資產

700 借：無形資產

70（700/5×6/12）貸：管理費用

阿（3）2015年12月31日內部購銷交易相關的抵銷分錄： 借：未分配利潤——年初

240 貸：營業成本

240 借：存貨

200 貸：未分配利潤——年初

200 借：營業成本

200 貸：存貨

200 借：應收賬款

貸：未分配利潤——年初

借：資產減值損失

貸：應收賬款

借：未分配利潤——年初

700 貸：無形資產

700 借：無形資產

貸：未分配利潤——年初

借：無形資產

140（700/5）貸：管理費用

140

本章小結

1.掌握合并財務報表的合并范圍

2.掌握編制合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄 3.掌握特殊交易的會計處理

4.掌握報告期內增減子公司在合并財務報表的反映

第二篇：中級會計職稱《中級會計實務》知識點：財務報告目標

http://www.tmdps.cn/ 中級會計職稱《中級會計實務》知識點：財務報告目標

為了方便備戰2015中級會計職稱考試的學員，財考網精心為大家整理了中級會計職稱考試各科目知識點，希望對廣大考生有幫助。

財務報告目標

一、財務報告目標

財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

二、會計基本假設

（一）會計主體

會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體界定了會計核算的空間范圍。

（二）持續經營

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為若干連續的、長短相同的期間。

在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。

會計期間分為和中期。和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

三、會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制，除此之外的業務采用收付實現制。

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第三篇：2012社工中級實務

2012年社工師中級實務試題

一、社區矯正對象李某，男，25歲，未婚，初中畢業，與父母同住。李某認為錢是萬能的，能夠改變一切，他一直夢想一夜暴富，對于收入較低的工作崗位不屑一顧。他從不主動了解就業市場的需求，加上學歷較低，所以一直失業在家，每日無所事事。

新入職的社工小王認為，李某目前的狀況主要由失業所致，只要替他找到工作問題就全部解決了。于是，小王相反設法尋找就業信息，多次向李某提供就業崗位，但一直沒有成功。因此，小王十分沮喪、困惑。（1）本案例中社工小王服務目標存在什么偏差？

服務目標存在簡單歸因，社工小王的服務目標與小李的就業目標不一致。小李的的擇業觀存在偏差，其認為錢是萬能的，能夠改變一切，他一直夢想一夜暴富，對于收入較低的工作崗位不屑一顧。必須從修正小李的就業觀入手。（2）對小王的服務目標做出具體的修改？

第一，幫助李某樹立正確的擇業觀，不能好高騖遠，要腳踏實地，先就業再擇業。

第二，從父母入手，動用家庭資源督促李某盡快就業。

第三，針對李某學歷較低，建議并幫助其參加業余學校學習或職業培訓。第四，幫助李某多了解勞動力市場新動向，新需求，根據自己的特長及愛好選擇適合自己的工作。

二、社工在社區調研中，發現該社區部分低保家庭中，有些因病致貧，家庭照顧負擔較重；有些雖有較強的就業動機，但因缺乏技能，找不到工作；有些則產生了福利依賴思想，缺乏就業動機；有些眼高手低無法順利就業。

同時，社工還發現社區存在大量資源，例如，該社區位于中心城區，社區內有不少的企業和社會組織，社會福利中心經常開展政策咨詢、就業培訓、心理疏導等服務活動，平時，居民關系融洽，鄰里之間會相互關照，溝通各種信息。據此，社工計劃整合社區資源，為低保家庭提供服務。（1）該社區有哪些正式的和非正式的社區資源？

正式的資源：社工；社區內有不少的企業和社會組織，社會福利中心 非正式資源：鄰里；家庭

（2）為向低保戶家庭提供有效服務，社工該如何整合社區資源？

第一，針對有些因病致貧，家庭照顧負擔較重的低保家庭，組織志愿者進行一對一的幫扶。在政策框架內，對他們進行適當的經濟援助。依靠社區福利中心的專業力量對低保戶醫療、護理、心理疏導、康復等方面的幫助。

第二，針對有些雖有較強的就業動機，但因缺乏技能，找不到工作的低保戶家庭，依托社區福利中心進行就業培訓，提高就業能力，鼓勵鄰里之間多溝通，積極參加社區企業就業市場招聘會，動員企業多深入社區開展就業崗位及待遇宣 傳。

第三，針對有些產生了福利依賴思想，缺乏就業動機；有些眼高手低無法順利就業的低保戶家庭，社工應從樹立正確就業觀入手積極宣講低保政策，指導社區居民樹立正確的就業觀。讓他們認識到低保政策的目的，鼓勵他們依靠自己的雙手及腳踏實地的勞動獲得幸福生活。

三、小杜是剛入職的社會工作者，為老年人提供社工服務產生了極大的困惑，不知如何將課堂所學知識運用到具體的服務中去；當老年人說起自己被家人虐待時，不知如何處理；而對老年人的不合理要求時，不知如何應對；也不知道如何尋找資源。為此，她十分焦慮、沮喪，壓力重重，已經哭了好幾次，懷疑自己能不能從事本職業，也沒有信心把工作做好，感到無助和無力。

針對以上情況，老宋對小杜開展督導。（1）逐一列出支持性督導的具體內容。

社工常面臨的壓力：來自服務對象的壓力；來自工作的壓力；來自服務機構的行政壓力；來自社會對社工認識的壓力。

小杜的具體壓力：剛入職的社會工作者，為老年人提供社工服務產生了極大的困惑，不知如何將課堂所學知識運用到具體的服務中去；她十分焦慮、沮喪，壓力重重，已經哭了好幾次，懷疑自己能不能從事本職業，也沒有信心把工作做好，感到無助和無力。

老宋應針對以上情況，給予小杜情感上支持，幫助其順利走出困境，增強信心。

（2）逐一列出教育性督導的具體內容。

教導有關服務對象群的特殊知識；教導社會服務機構的知識；教導社會問題的知識；教導有關工作過程的知識；教導有關工作者本身的知識；提供專業性建議與咨詢。

第一，針對不知如何將課堂所學知識運用到具體的服務中去的困惑，老宋要告訴小杜這是大多數新社工的經歷，通過自己的實踐經驗來引導小杜加強理論聯系實際，靈活運用所學知識投入實踐。

第二，針對為老年人提供社工服務產生了極大的困惑，老宋要向小杜傳授老年人的一些基本知識及老年社會工作的一些技巧。

第三，針對當老年人說起自己被家人虐待時，不知如何處理；而對老年人的不合理要求時，不知如何應對；也不知道如何尋找資源的困惑，老宋要逐一進行分析與回應。被家人虐待的事要進行確實調查，確認后幫助老人運用法律武器，保護人身安全，并學會做起家人的工作。老人不合理要求的事情，要耐心做好解釋工作。不知道尋求資源的事情，鼓勵小杜運用正式資源和非正式資源在政策框架內滿足老年人的合理要求。

四、某基金會為先天性心臟病患兒提供資金支持，指定醫院手術。住院期間，大 多數家長對以后手術康復以后升學、就業心存憂慮，心理壓力大。針對上述情況，醫院社工部安排實習社工擬定一份“患兒家長互助小組”的活動方案，以協助家長更好的應對壓力。第三次活動方案如下：

目標：幫助患兒家長學習和掌握自我減壓的方法和技巧 具體內容和過程：（1）暖身活動（2）對上次活動內容進行回顧（3）將組員分兩組，討論壓力給生活帶來的負面影響（4）觀看患兒護理知識片，教授家長護理知識（5）進行角色扮演，模擬家庭中照顧患兒的情景，告知夫妻要協調合作、共同完成。（6）回顧本次活動，布置家庭作業

要求：

1、根據活動目標，指出具體內容和過程中存在的問題，并說明理由。具體內容的安排與目標偏離。目標是幫助患兒家長學習和掌握減壓的方法與技巧，可具體內容和過程是教育照顧患兒的一般常識。

2、完善該方案：（1）暖身活動

（2）邀請專家具體指導幫助患兒家長學習和掌握減壓的方法與技巧。

（3）請術后成功融入社會的患兒家長現身說法，介紹成功經驗。（4）觀看有關患兒成功以后手術康復及以后的升學、就業錄像（5）就如何更好地減壓這個話題相互討論（7）回顧本次活動，布置家庭作業

五、社工發現某子弟學校學生患有不同程度的健康問題，其中許多問題與日常生活習慣有關，如能早發現、早治療，便能防止某些疾病的發生，盡管該市在2009年就對本市中小學生開展免費體檢，但該項政策并未費及打工子弟學校。

社工通過進一步走訪社區發現，這些學生大多居住在城鄉結合部，社區環境衛生很差，垃圾遍地，缺少公共衛生設施，沒有良好的衛生習慣，不少家長存在不同程度的健康問題，還有部分家庭因病陷入困境。

針對以上情況，社工計劃開展社區衛生健康服務項目。

分別以“直接接入”和“間接接入”的角度，為該項目設計服務方案（只需說明介入目標和重要介入策略）。

直接介入目標：教育學生與家庭養成良好的衛生習慣，幫助因病陷入貧困的家庭渡過困難。間接接入目標：改善社區環境，倡導政府政策將打工子弟學校納入政策惠及范圍，把社區建設成文明、健康、和諧的社會生活共同體。直接介入策略： 第一，與學校配合，教育和引導學生養成良好的衛生習慣，預防疾病的發生。第二，與社區配合，引導學生及家庭養成良好的日常生活習慣。第三，對部分因病致貧的家庭根據政府的政策給予適當的幫助。間接接入策略：

第一，發放“給全體居民的一封信”，提倡健康的生活方式。第二，改善社區衛生設施，深入開展“文明與您同行”活動，通過播放衛生不良導致的疾病宣傳片或宣傳單張呼吁社區成員共同營造社區衛生環境。

第三，倡導社會政策，呼吁將本社區的學校納入政策惠及范圍。第四，聯系社區醫院或志愿者醫生，在社區開展免費體檢活動和健康講座。第五，發揮社區榜樣和骨干力量，成立社區志愿組織，積極開展可持續的社區衛生服務。

第四篇：中級社會工作實務

中級社會工作實務實訓課 ? 情景1： 接案準備實訓

? ［案例］鄭瑩，女，18歲，離開學校在家自學已經3年了。從外表看，鄭瑩是那種性格開朗的人，一頭卷曲而混亂的長發，喜愛化妝。由于鄭瑩初中未畢業就離開學校，所以她至今也沒有相關的學歷證明。現在鄭瑩每天在家的主要活動是按照個人的興趣制訂讀書計劃，有選擇地閱讀自己喜歡的書籍，創作小說以及通過網絡和許多素未謀面的朋友交流。但是，這樣一個好學的“好學生”在學校卻是一個令老師頭疼的問題學生，不守校規和課堂紀律，與同學關系也不好，被學校勸退了。

? 如果你是一名社區青少年社會工作者，居委會的工作人員將鄭瑩介紹給你，請你向同學們示范，在接案前該做好哪些準備工作？如何準備？ ? 情景2：初次面談實訓

?

［案例］許女士，40歲，工人，育有一兒一女，兒子小民15歲，生下不久發現孩子先天腦癱，一直在家由婆婆幫著照顧，但婆婆年紀大了，也體弱多病，已經力不從心。女兒小欣今年11歲，聰明健康，正在讀小學。可是，最近丈夫李某查出患了癌癥，馬上要進醫院開刀，全家人陷入了混亂和痛苦之中。許女士聽朋友說“有困難，找社工呀”，于是打電話給社區服務中心求助，接待人員告訴許女士將安排社會工作者小真負責跟她聯系，并請她留下了聯系方式。?

如果你是社區社會工作者小真，在作了一番精心準備后去跟許女士進行第一次面談，請示范你怎么向許女士作自我介紹？如何向許女士說明初次面談的目的和各自角色？如何促進許女士對你所在的機構以及你的工作過程、你所遵循的工作倫理的了解？如何引導許女士說出她求助的期望？如何初步探討許女士的問題或需要？如何做面談小結？

? 情景3：非自愿案主接案實訓 ?

［案例］小強（化名），男，1985年出生，獨子，父親早逝，母親含辛茹苦將他送入上海市某大學讀書。剛考上大學，小強一頭扎進網絡游戲里，上海能逃則逃直至一發不可收拾，大學二年級，由于多門功課不及格被學校勸退。等小強回到家里的那一天，媽媽才知道事情真相，從此每天以淚洗面。小強一方面感到難以面對母親，一方面又感到前途無望，遂放棄追求，什么不顧也不想，整天呆在小區的網吧里，只有身無分文的時候才想到回家一次。母親曾經多次到網吧求兒子回頭，但均無濟于事。無奈之中，找到社工，希望社工幫小強脫離網癮。

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社工見到小強，說明了來意，小強一臉漠然，沉默以對。社工還感覺得到小強沉默背后的一絲敵意。? 情景4：資源探求實訓

? 小明，男，17歲，生活在一個多子女的城郊家庭，在家中排行老二。他的父母均是小學文化水平，終日忙于做一些小買賣維持生計，無暇顧及子女。過去，父母遇到孩子們犯錯誤時，一般采用打罵的方式。在小明12歲的時候，父親因病去世。以后，母親也因體弱多病無力顧及他。小明16歲這年，在親戚的幫助下，去了該城市的一所中學讀書。他與當技工的哥哥租房住在城里。哥哥忙于工作，為了賺錢供哥倆的生活和弟弟的上學，又做了兩份兼職；哥哥每天早出晚歸，哥倆平時交流很少。小明到城里之后，不久就被多姿多彩的城市生活吸引，放學后就與一些不良行為的同學在街頭、游戲廳閑逛，后來還與社會上的無業游民稱兄道弟，在學校里橫行霸道，欺負同學。開始時，他還有所顧及，以后發現同學懼怕他而不敢揭發他，便愈演愈烈。他頭腦靈活、善于辯解，犯校規也掩飾有方，老師不能輕易拿到他的違規證據，也無可奈何。最近，他因為參與幾次打架而受到處分，和他一起玩的三個學業很差、平時跟隨他的哥兒們，因為在打架時? ?

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為他大大出手，其中的兩位已經被學校開除了。因此，剩下的一個對他若即若離。學校里凡是知道他的老師都認為小明品行惡劣，惡習太多，不可救藥，其中的大部分討厭并且冷落他。不過，學校的一位劉老師對他卻很關心，平時會留心他許多。劉老師發現小明資質聰明，成績中下，而且足球踢的不錯；小明很希望自己以后能夠出人頭地，劉老師建議小明去找學校社會工作者談談。情景5： 同理心實訓

1.一位案主怒氣沖沖地來到社區服務中心，要求立即拿到困難補助。按照慣例，發放困難補助的時間是在5天之后。這位案主呼吸急促、滿臉通紅、粗言穢語、充滿敵意。請示范，工作人員該如何回應？

2.鄰居發現吳先生在重重揍他的兒子，便向社區工作人員反映。社區工作人員向吳先生了解情況時，吳先生回答：“我的兒子太調皮了，從來都不聽話。我喊他，可他偏要往外跑。他把我所有的東西都翻得亂七八糟，他還毀壞了很多東西。有時，我實在是氣憤不過，簡直是想殺了他。” 請示范，工作人員如何回應吳先生？ 3.年老的案主對工作人員說：“我知道我的孩子很忙，可是我好幾年沒看到他們了，他們甚至 不打電話。” 請示范，工作人員如何回應案主？ 4.案主對工作人員說：“我不知道我先生是否愛我，雖然他說他在乎我，可是他卻不注意我，特別是當我們和其他人一起時，有時候，他好像覺得我讓他丟臉。” 請示范，工作人員該如何回應案主？ 5.案主對工作人員說：“當我十幾歲時，我總是想，如果我結婚且有自己的小孩時，我絕不會像我母親一樣吼我的小孩。可是我發現現在我卻像我母親一樣，吼我的小孩。” 請示范，工作人員該如何回應案主？ 情景6：真誠回應實訓

1.社會工作者忘了去會談，因此對這位案主失約了，而且他第二天才發現，于是他打電話給這位案主。請示范該怎么致歉。2.一位有賭博習慣的案主對工作人員說：“你可不可以借我200元錢呢？我上周借了一個朋友的錢，現在他催著我還，等我有了錢馬上就還你。”請示范，如何回應。3.一個臨近結案的案主跟工作者說：“真的非常感謝你的幫助，我現在感覺到對未來充滿了信心。為了表達我的感激，我想請你一起吃個飯，好嗎？”請示范，如何回應。

4.案主跟工作者說：“我和我的父母之間有很多問題，他們老是覺得我還沒有長大，我今年已經24歲了??”請示范，如何做自我表露回應？ 5.案主：“我真不知道如果沒有碰到你的話我會變成什么樣子，如果沒有你在我需要的時候陪伴我，我沒有把握我是否也能做到，你讓我的生活整個都改變了。” 請示范，工作者如何做自我融入式回應。

第五篇：第初級實務練習題 財務報告

第七章 財務報告

一、單項選擇題

1、某企業“應收賬款”科目月末借方余額80 000元，其中：“應收甲公司賬款”明細科目借方余額100 000元，“應收乙公司賬款”明細科目貸方余額20 000元；“預收賬款”科目月末貸方余額60 000元，其中：“預收A工廠賬款”明細科目貸方余額100 000元，“預收B工廠賬款”明細科目借方余額40 000元。“預付賬款”科目月末借方余額30 000元，其中：“預付丙公司賬款”明細科目借方余額50000元，“預付丁公司賬款”明細科目貸方余額20 000元。壞賬準備科目余額為0。該企業月末資產負債表中“應收賬款”項目的金額為（）元。A、80 000 B、180 000 C、100 000 D、140 000

2、企業“應付賬款”科目月末貸方余額50 000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額45 000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額20 000元，“應付丙公司賬款”明細科目借方余額15 000元；“預付賬款”科目月末貸方余額20 000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額30 000元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額10 000元。該企業月末資產負債表中“預付款項”項目的金額為（）元。A、-45 000 B、25 000 C、-20 000 D、20 000

3、“預收賬款”科目明細賬中若有借方余額，應將其計入資產負債表中的（）項目。

A、應收賬款 B、預收款項 C、預付款項 D、其他應收款

4、下列各項資產項目中，根據明細科目余額計算填列的是（）。A、在建工程 B、固定資產清理 C、應收利息 D、預付款項

5、某企業“應收賬款”有三個明細賬，其中“應收賬款――甲企業”明細分類賬月末借方余額為100 000元，“應收賬款――乙企業”明細分類賬月末借方余額為400 000元，“應收賬款――丙企業”明細分類賬月末貸方余額為100 000元；“預收賬款”有兩個明細分類賬，其中“預收賬款――丁公司”明細分類賬月末借方余額55 000元，“預收賬款――戊公司”明細分類賬月末貸方余額為20 000元；壞賬準備月末貸方余額為3 000元（均與應收賬款相關），則該企業月末資產負債表的“預收款項”項目應為（）元。A、517 000 B、152 000 C、155 000 D、120 000

6、編制利潤表的主要依據是（）。

A、資產、負債及所有者權益各賬戶的本期發生額 B、資產、負債及所有者權益各賬戶的期末余額 C、損益類各賬戶的本期發生額 D、損益類各賬戶的期末余額

7、在下列各項稅費中，應在利潤表中的“營業稅金及附加”項目反映的是（）。A、耕地占用稅

B、城市維護建設稅 C、印花稅 D、房產稅

8、企業2012年10月31日生產成本借方余額50 000元，材料采購借方30 000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40 000元，周轉材料借方余額10 000元，存貨跌價準備貸方余額3 000元，則資產負債表“存貨”項目的金額為（）元。A、116500 B、117500

C、119500

D、126500

9、下列各科目的期末余額，不應在資產負債表“存貨”項目列示的是（）。A、庫存商品 B、材料成本差異 C、在建工程

D、委托加工物資

10、某企業期末“工程物資”科目的余額為200萬元，“發出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A、105

B、115

C、205

D、215

11、資產負債表中資產的排列依據是（）。A、項目重要性 B、項目流動性 C、項目時間性 D、項目收益性

12、下列項目中，屬于資產負債表中非流動資產項目的是（）。A、應收股利 B、存貨 C、長期借款 D、工程物資

13、某企業2013年12月31日固定資產賬戶余額為2 000萬元，累計折舊賬戶余額為800萬元，固定資產減值準備賬戶余額為100萬元，在建工程賬戶余額為200萬元。該企業2013年12月31日資產負債表中固定資產項目的金額為（）萬元。A、1 200

B、900

C、1 100

D、2 200

14、某企業2008年7月1日從銀行借入期限為4年的長期借款600萬元，2011年12月31日編制資產負債表時，此項借款應填入的報表項目是（）。A、短期借款 B、長期借款 C、其他長期負債

D、一年內到期的非流動負債

15、終了前，資產負債表中的“未分配利潤”項目，應根據（）填列。A、“利潤分配”科目余額 B、“本年利潤”科目余額 C、“本年利潤”和“利潤分配”科目的余額 D、“應付股利”科目余額

16、某企業2012年發生的營業收入為1 000萬元，營業成本為600萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資收益為40萬元，資產減值損失為70萬元，公允價值變動收益為80萬元，營業外收入為25萬元，營業外支出為15萬元。該企業2012年的營業利潤為（）萬元。A、370

B、330

C、320

D、380

17、某企業2012年主營業務收入科目貸方發生額是2 000萬元，借方發生額為退貨50萬元，發生現金折扣50萬元，其他業務收入科目貸方發生額100萬元，其他業務成本科目借方發生額為80萬元，那么企業利潤表中“營業收入”項目填列的金額為（）萬元。A、2 000

B、2 050 C、2 100

D、2 070

18、下列各項中，不影響營業利潤的項目是（）。A、提供主營勞務收入

B、隨商品出售單獨計價的包裝物收入 C、出售固定資產凈收益

D、交易性金融資產公允價值上升形成的收益

19、A公司2013年購買商品支付500萬元(含增值稅)，支付2012年接受勞務的未付款項50萬元，2013年發生的購貨退回15萬元，假設不考慮其他條件，A公司2013 年現金流量表“購買商品、接受勞務支付的現金”項目中應填列（）萬元。A、535 B、465 C、435 D、500 20、下列經濟業務所產生的現金流量中，屬于經營活動產生的現金流量的是（）。

A、變賣固定資產所產生的現金流量

B、取得債券利息收入所產生的現金流量 C、支付經營租賃費用所產生的現金流量 D、償還銀行借款所產生的現金流量

21、某企業2013年發生如下業務：本年銷售商品收到現金2 000萬元，以前銷售商品本年收到的現金400萬元，本年預收銷售商品款項200萬元，本年銷售本年退回商品支付現金160萬元，以前銷售本年退回商品支付的現金120萬元。2013年該企業現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。A、1 720 B、2 120 C、2 320 D、2 000

22、下列各項中，不屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量”的是（）。A、對外銷售商品所產生的現金流量

B、實際收到應收票據利息收入所產生的現金流量 C、購買辦公用品產生的現金流量 D、償還短期借款產生的現金流量

23、支付給在建工程人員的工資應列示在現金流量表（）項目中。A、支付給職工以及為職工支付的現金

B、支付其他與經營活動有關的現金

C、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

D、投資支付的現金

24、下列各項中，不屬于現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的是（）。A、取得借款收到的現金 B、吸收投資收到的現金 C、賒購材料未支付的款項

D、分配股利、利潤或償付利息支付的現金

25、對于現金流量表，下列說法不正確的是（）。A、在具體編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法 B、在具體編制時，也可以根據有關科目記錄分析填列 C、采用多步式 D、采用報告式

二、多項選擇題

1、下列各項中，應在資產負債表“應收賬款”項目列示的有（）。A、“預付賬款”科目所屬明細科目的借方余額 B、“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 C、“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 D、“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

2、下列賬戶中可能影響資產負債表“應收賬款”項目金額的有（）。A、應收賬款 B、預收賬款 C、預付賬款 D、壞賬準備

3、下列選項中，不屬于利潤表項目的有（）。A、未分配利潤 B、營業外收入 C、凈利潤

D、主營業務收入

4、資產負債表項目的“期末余額”欄，主要有以下幾種填列方法（）。A、根據幾個總賬科目的期末余額的合計數填列

B、根據有關科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 C、根據明細科目的余額計算填列

D、直接根據各自的總賬科目的期末余額填列

5、下列各項中，屬于企業資產負債表存貨項目范圍的有（）。A、已經購入但尚未運達本企業的貨物 B、已售出但貨物尚未運離本企業的存貨 C、存放外地倉庫但尚未售出的存貨

D、支付手續費的委托代銷方式下已發出的委托代銷商品但尚未收到代銷清單的存貨

6、下列各項資產項目中，直接根據總賬科目余額填列的有（）。A、固定資產 B、工程物資 C、應收股利

D、交易性金融資產

7、下列資產負債表項目中，應根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的有（）。A、應付票據

B、交易性金融資產 C、無形資產 D、長期股權投資

8、下列各項中，屬于流動負債的有（）。A、預收款項 B、其他應付款 C、預付款項

D、一年內到期的長期借款

9、下列各會計科目的期末余額，不應在資產負債表“未分配利潤”項目列示的 有（）。

A、應付股利

B、盈余公積

C、利潤分配

D、本年利潤

10、下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有（）。A、出售商品的成本 B、銷售材料的成本

C、出租非專利技術的攤銷額

D、以經營租賃方式出租設備計提的折舊額

11、下列項目中，會影響企業利潤表中“營業利潤”項目填列金額的有（）。A、對外投資取得的投資收益

B、出租無形資產取得的租金收入 C、計提固定資產減值準備 D、繳納所得稅

12、現金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現金”項目包括（）。A、支付給退休人員的退休金

B、支付給在建工程人員的職工薪酬 C、支付給銷售部門人員的職工薪酬 D、支付給生產工人的職工薪酬

13、下列各項中，屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量”的有（）。A、收到現金股利產生的現金流入

B、支付生產工人工資產生的現金流出

C、用銀行存款償還應付票據產生的現金流出 D、支付廣告費所產生的現金流出

14、下列各項現金流出，屬于企業現金流量表中投資活動產生的現金流量的有（）。

A、發放管理人員工資

B、購買固定資產支付的現金 C、購買無形資產支付的現金 D、購買辦公用品支付的現金

15、下列現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有（）。A、取得投資收益收到的現金 B、處置子公司收到的現金 C、繳納稅款支付的現金 D、分配股利支付的現金

16、在所有者權益變動表中，應列示的項目包括（）。A、凈利潤

B、直接計入所有者權益的利得和損失

C、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額 D、所有者投入資本

17、下列各項中，屬于工業企業現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的有（）。

A、吸收投資收到的現金 B、分配利潤支付的現金 C、取得借款收到的現金 D、投資收到的現金股利

三、判斷題

1、某企業2013年1月利潤總額100萬元，確認了所得稅費用25萬元，則在表結法下本年利潤賬戶的月末余額為75萬元。（）

2、所有者權益，是指企業資產扣除負債后的剩余權益，反映企業某一會計期間股東（投資者）擁有的凈資產的總額。（）

3、如果不存在納稅調整事項，利潤表中的“所得稅費用”項目金額可以直接根據“利潤總額”項目金額乘以所得稅稅率計算得到。（）

4、財務報表提供的信息僅供外部的投資者和債權人使用。（）

5、企業采用計劃成本法核算原材料時，如果當期的材料成本差異率為負數，那么反映在資產負債表中的原材料的實際成本大于計劃成本。（）

6、“長期股權投資”項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。（）

7、固定資產清理期末如有余額，必須清理完畢，轉入到相關損益中。（）

8、資產負債表中“長期借款”項目應根據“長期借款”科目余額直接填列。（）

9、“利潤分配”總賬的年末余額不一定與相應的資產負債表中未分配利潤項目的數額一致。（）

10、現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映本企業自營銷售商品或提供勞務收到的現金，不包括委托代銷商品收到的現金。（）

11、處置固定資產的產生現金流入，應該屬于經營活動的現金流量。（）

12、所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的本年年末余額應當與本年資產負債表“未分配利潤”項目的年末余額相等。（）

13、所有者權益變動表“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（）

14、企業對報表重要項目的說明，可以按任意順序，采用文字和數字描述相結合的方式進行披露，報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。（）

15、用銀行存款償還應付票據所產生的現金流量屬于籌資活動產生的現金流量。（）

四、不定項選擇題

1、甲公司2010年有關資料如下：

（1）本年提供勞務收到現金2 000萬元，以前銷售商品本年收到200萬元，本年預收貨款100萬元，以前銷售商品本退回，支付現金100萬元；（2）本年購買商品支付的現金250萬元，本年支付以前接受勞務的未付款項45萬元和本年購買商品預付款項40萬元，本年發生的購貨退回收到的現金15萬元；

（3）本年計提的職工薪酬總額為15萬元，尚未支付。本年支付給在建工程人員薪酬7.5萬元，“應付職工薪酬”年初余額和年末余額分別為40萬元和10萬元，假定除在建工程人員薪酬外，應付職工薪酬本期減少數均用現金支付，且均屬 于經營活動產生的；

（4）本年利潤表中所得稅費用為30萬元，均為當期應交所得稅產生的所得稅費用，“應交稅費—應交所得稅”科目年初數為2.5萬元，年末數為1.5萬元，假定不考慮其他稅費。

根據上述資料回答以下問題：

<1>、下列表述中，屬于企業現金流量表“經營活動產生的現金流量”的是（）。A、收到的現金股利 B、支付的銀行借款利息 C、收到的設備處置價款 D、支付的經營租賃租金

<2>、針對題目上述資料，下列表述不正確的有（）。A、銷售商品、提供勞務收到的現金為2 200萬元 B、銷售商品、提供勞務收到的現金為2 000萬元 C、購買商品、接受勞務支付的現金250萬元 D、購買商品、接受勞務支付的現金為320萬元

】<3>、針對題目上述資料，下列表述正確的有（）。A、支付給職工以及為職工支付的現金為37.5萬元 B、支付給職工以及為職工支付的現金為45萬元 C、支付的各項稅費為30萬元 D、支付的各項稅費為31萬元

2、某公司2012年有關資料如下：

（1）本年銷售商品收到貨款2 200萬元，以前銷售商品本年收回貨款200萬元，本年預收下款項100萬元，本年銷售本年退回商品支付退貨款200萬元，以前銷售本年退回商品支付退貨款60萬元。

（2）本年購買商品支付1 500萬元，本年支付以前購買商品的所欠的款項60萬元和本年預付下年貨款200萬元，本年發生購貨退回收到40萬元。

（3）本年確認生產人員的職工薪酬400萬元、管理人員的職工薪酬200萬元，“應付職工薪酬”年初余額和年末余額分別為30萬元和200萬元，假定應付職工薪酬本期減少數均為本年支付的現金。

（4）本利潤表中的所得稅費用為250萬元（均為當期應交所得稅產生的所得稅費用），“應交稅費——應交所得稅”科目年初數為10萬元，年末數為60萬元。本期實際交納營業稅70萬元、增值稅120萬元。假定不考慮其他稅費。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）～（4）題。<1>、根據資料（1），填列現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目金額，說法正確的是（）。A、“銷售商品、提供勞務收到的現金”的填列金額為2 200萬元 B、“銷售商品、提供勞務收到的現金”的填列金額為200萬元 C、“銷售商品、提供勞務收到的現金”的填列金額為200萬元 D、“銷售商品、提供勞務收到的現金”的填列金額為2 240萬元 <2>、根據資料（2），填列現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目金額為（）萬元。A、1 520 B、1 760 C、1 720 D、1 660 <3>、根據資料（3），填列現金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現金”項目金額為（）萬元。A、630 B、600 C、430 D、400 <4>、根據資料（4），填列現金流量表中“支付的各項稅費”項目金額為（萬元。A、450 B、380 C、320 D、390）