第一篇：國家稅務總局關于開展代扣代收代征稅款手續費清理整頓工作的通知

【發布單位】國家稅務總局 【發布文號】國稅函[2004]第144號 【發布日期】2004-01-29 【生效日期】2004-01-29 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于開展代扣代收代征稅款手續費清理整頓工作的通知

(國稅函[2004]第144號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：?

代扣代收和代征手續費（以下簡稱雙代手續費）自2002年納入預算管理以來，國家稅務局系統認真執行《 財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于代扣 代收和代征稅款手續費納入預算管理的通知》（財預〔2001〕523號）、《國家稅務總局關于代征代扣稅款會計核算問題的通知》（國稅發〔2002〕49號）和《國家稅務總局關于印發<國家稅務局系統代扣代收代征手續費專項經費管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發〔2002〕65號）的規定，發揮了扣繳義務人和代征人的作用，對稅務部門組織稅收收入,提高征管效率,方便納稅人起到了很好的作用。但在執行中也發現存在以下幾方面的問題：一是搞虛假代征，不按規定簽訂代征協議或簽訂虛假協議；二是虛報虛列代征稅款；三是超比例計算支付手續費；四是虛報虛列手續費支出；五是截留、挪用手續費。這些作法嚴重違反了國家的法律法規和財經紀律，損害了稅務部門的形象，在社會上造成了不良影響。為了規范和加強雙代手續費管理，嚴肅法律法規和財經紀律，總局決定在國家稅務局系統全面開展雙代手續費清理整頓工作，現將有關事項通知如下：?

一、清理整頓的范圍和內容?

各級稅務機關要依據《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于代扣 代收和代征稅款手續費納入預算管理的通知》（財預〔2001〕523號）、《國家稅務總局關于代征代扣稅款會計核算問題的通知》（國稅發〔2002〕49號）和《國家稅務總局關于印發<國家稅務局系統代扣代收代征手續費專項經費管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發〔2002〕65號），對2002年1月1日至2003年12月30日期間的雙代手續費管理情況進行全面徹底地清理整頓。清理整頓的內容包括：?

（一）有無不簽訂代征協議（無委托）代征或不按規定簽訂代征協議代征及簽訂虛假代征協議，把稅務部門正常征收的稅款劃為代征稅款和虛報虛列代征稅款的問題。?

（二）有無超比例計算支付雙代手續費問題。?

（三）有無直接由國庫退庫，提取雙代手續費問題。?

（四）有無代征單位給稅務部門返還雙代手續費問題。?

（五）有無截留、挪用雙代手續費問題。?

（六）有無虛報虛列雙代手續費支出問題。?

二、清理整頓的步驟?

清理整頓工作分為自查自糾、復查和重點檢查3個階段。自查自糾階段和復查階段從2004年1月15日至3月31日，重點檢查階段從4月10日至4月30日。?

（一）自查自糾階段。各省國稅局應制定具體清理整頓工作方案，對下布置本省自查自糾工作。各相關部門應按照雙代手續費的有關文件規定各負其責進行自查。對自查出的下列問題應堅決糾正：一是屬于正常代征的稅款，已支付手續費，但沒簽訂代征協議或代征協議不完善的，應立即補齊相關手續；二是虛假代征和虛報虛列代征稅款取得的手續費，已支付代征人的，應追回或扣回，稅務部門留用的應作沖賬處理；三是接受代征單位返還的手續費，應作沖賬處理；四是違規超比例計算支付的雙代手續費，已支付代征人的，應追回或扣回，稅務部門留用的，應作沖賬處理；五是 2002年1月1日以后直接由國庫提取的手續費，應立即作退庫處理；六是截留、挪用雙代手續費彌補經費不足的，應作調賬處理；七是虛列虛報雙代手續費支出，應作收回支出處理。

（二）復查階段。自查自糾工作完成后，省國稅局應根據本省情況開展復查。復查工作完成后，各單位應填報《虛假代扣代收代征情況表》及說明和《違規取得、支付、使用雙代手續費情況表》及說明，并逐級匯總上報，紙質表由上級留存備查。省國稅局應于2004年3 月31 日前以正式文件將匯總紙質表一式五份（不含說明表）及數據軟盤一份報送總局（財務管理司）。

（三）重點檢查階段。總局組織人員對各省雙代手續費清理整頓工作情況進行重點檢查，有關事項另行通知。?

三、工作要求?

（一）提高思想認識，加強組織領導。各級稅務機關特別是單位主要負責人，要認真學習雙代手續費納入預算管理的有關規定，深刻認識規范雙代手續費管理的重要性,認真組織清理整頓工作，對當前雙代手續費管理存在的問題舉一反三，全面、徹底清理，不留死角，不走過場，不弄虛作假。?

（二）查出的問題應立即糾正。對本次清理整頓自查發現的問題,應限期整改和糾正。清理整頓工作中如發生阻撓、干擾以及不配合或有錯不糾、包庇掩蓋問題的情況，監察部門應對有關人員做出處理。?

（三）清理整頓工作結束后，要把職責落實到各部門。今后各單位要認真總結經驗和教訓，明確各部門的工作職責，加強內部控制和監督。各相關部門應切實負起雙代手續費管理責任，法規部門主要負責代征范圍、代征依據是否符合法律、法規及有關政策規定。征管部門主要負責簽訂的代征協議以及雙代手續費支付比例是否合規。計統部門主要負責對代征代扣稅款結報單中所列入庫稅款情況，以及對雙代手續費計算比例進行確認。財務部門主要負責雙代手續費的支付手續是否完備，列支是否合規。審計部門在每年1月15日前，對上年雙代手續費收支情況進行審驗，主要檢查有無截留、挪用雙代手續費，有無虛報虛列雙代手續費支出，有無收取雙代手續費返還等。監察部門負責對嚴重違規并對社會造成惡劣影響的責任人做出處理。?

（四）加大處罰力度。雙代手續費清理整頓工作結束后，再發現違規違紀問題，監察部門必須嚴格執行有關規定，給予單位主要負責人和有關責任人以黨紀、政紀處理。

二○○四年一月二十九日

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續費如何做賬務處理（推薦）

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。

第三篇：上海專員辦代扣代收代征稅款手續費審核管理操作辦法[模版]

附件：

上海專員辦代扣代收代征稅款手續費審核管理操作辦法

第一章 總 則

第一條 為規范我辦對上海市代扣代收代征（以下簡稱“三代”）稅款手續費的審核行為，提高審核質量，根據《財政檢查工作辦法》（財政部令第32號）、《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）和《財政部關于印發<財政監察專員辦事處對國家稅務局代扣代收代征稅款手續費審核暫行辦法>的通知》(財監[2007]1號)等規定，結合我辦實際，特制定本操作辦法。

第二條 本操作辦法所指“三代”稅款手續費，是指國家稅務局系統按照財政部財行[2005]365號文件規定，由中央財政預算安排的應支付給“三代”單位或個人的專項經費；本辦法所指審核的對象，是指負責“三代”稅款手續費的計算、支付和管理的上海國家稅務局系統及相關職能部門。

第三條 在實施審核監督時，應當依照規定的職責權限，嚴格履行審核程序。第四條 審核工作實行三級復核制度。一處（牽頭中央財政收入監督）負責具體審核工作，出具初審意見書；二處（牽頭中央財政支出監督）對初審意見進行復審會簽；辦領導對復審意見進行審定。

第五條 對“三代”稅款手續費審核方式采用非現場審核、現場審核和日常監管相結合。

第二章 非現場審核

第六條 一處督促上海市國家稅務局應在每年1月15日前按時書面報送“三代”稅款

手續費審核材料（以下簡稱“送審材料”），送審材料主要包括：

（一）上一上海市國家稅務局系統涉及“三代”稅款手續費的預算報表，國家稅務總局對上海市國家稅務局涉及“三代”稅款手續費的預算批復文件，上海市國家稅務局向下屬國家稅務局預算分配下達文件；

（二）上一上海市國家稅務局系統“三代”稅款手續費收支情況明細表；

（三）決算與預算相比，有關“三代”稅款手續費資金結余或出現缺口原因的情況說明。

（四）與上述內容相關的軟盤介質材料。

第七條 在收到送審材料2個工作日內，一處應向上海市國家稅務局出具回執，對送審材料符合文件規定的，予以受理；對不符合規定或材料不齊全的，應當明確指出并退回送審材料，要求其補充后再行報送。

第八條 在正式受理“三代”稅款手續費送審材料后10個工作日內，相關處室應完成審核工作，報經辦領導審定后，出具審核意見書，送上海市國稅局并抄報財政部和國家稅務總局。

第九條 非現場審核的主要內容：

（一）上海市國稅局系統認定的“三代”單位資格是否符合部文件規定的必須條件；

（二）“三代”稅款手續費計算和使用情況（包括范圍、依據、支付方式、用途）是否符合規定；

（三）國稅總局撥入支出金額及結余等情況的真實性、合規性。

第三章 現場審核

第十條 在受理送審材料后，應確定部分區（縣）級國家稅務局名單開展現場審核。— 2 —

實地現場審核的區（縣）級國家稅務局一般不少于3個。在實地審核中，要求被審核的區（縣）級國家稅務局應當提供以下材料：

（一）上一涉及“三代”稅款手續費的預算編制和決算報表；

（二）“三代”稅款手續費會計賬簿；

（三）“三代”協議及登記臺賬；

（四）“三代”結報單、領款單及核對清冊；

（五）“三代”稅款手續費支付憑證。第十一條 實地審核的主要內容：

（一）“三代”稅款手續費收支會計核算情況；

（二）“三代”稅款手續費計算準確性，是否擴大計算范圍；擅自提高計算標準；支付方式、支付對象是否存在違規現象；

（三）受托代征稅款單位或個人的資格審定情況；

（四）“三代”稅款手續費支出真實性，是否將“三代”稅款手續費的用途用于彌補行政經費，沒有實行分賬核算和專款專用。

第十二條 對于審核過程中發現的問題，相關處室應要求上海市國家稅務局在匯總決算報表時予以調整，出現定性及處理依據不確定或與上海市國家稅務局有分歧的問題而不能在規定的工作日內結束審核的，應及時向財政部、國家稅務總局報告。

第十三條 在審核過程中發現的違法違規問題，相關處室應根據《財政違法行為處罰處分條例》等規定，提出處理處罰建議并上報財政部和國家稅務總局。

第四章 日常監管

第十四條 建立審核工作日常監督機制。一處應安排專人負責 “三代”稅款手續費管

理政策和收支收據審核資料，并建立臺賬。

第十五條 選擇每年20%左右的區（縣）級國家稅務局，進行“三代”稅款手續費收支管理情況檢（調）查。對檢查發現的各類違規問題，應督促稅務部門及時糾正，并跟蹤整改落實情況；對調查中發現的“三代”稅款手續費管理中的政策性問題應及時上報財政部。

第十六條 建立與上海市國家稅務局之間的相互協調配合工作機制，及時溝通“三代”稅款手續費管理和審核中的有關情況，通報審核中發現的問題，研究完善管理的制度措施。

第五章 附 則

第十七條 本操作辦法自2007起執行。

第四篇：財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征（xiexiebang推薦）

【發布單位】財政部、國家稅務總局、中國人民銀行 【發布文號】財行[2005]365號 【發布日期】2005-11-14 【生效日期】2006-01-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知

(財行[2005]365號)

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，中國人民銀行各分行、營業管理部、省會(首府)城市中心支行，大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

為進一步規范和加強代扣代繳、代收代繳和委托代征(以下簡稱“三代”)稅款手續費的管理，根據《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律、行政法規的規定，現就進一步加強“三代”稅款手續費管理通知如下：

一、“三代”范圍

(一)代扣代繳是指稅收法律、行政法規已經明確規定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。

(二)代收代繳是指稅收法律、行政法規已經明確規定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。

(三)委托代征是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征管法》加強稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規定，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理和依法委托的原則，委托有關單位和人員按照代征協議規定的代征范圍、權限及稅法規定的征收標準代稅務機關征收稅款的行為。

二、“三代”稅款手續費支付比例

(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。

(二)委托金融機構或郵政部門代征個人、個體及實行核定征收稅款的小型企業的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的1％支付。

(三)稅務機關委托單位或個人代征農貿市場、專業市場的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

(四)稅務機關委托單位和個人代征交通、房地產、屠宰等特殊行業的稅款，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

(五)委托證券交易所和證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按代征稅款的0.3％支付；委托有關單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。

(六)稅務機關委托單位或個人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

三、“三代”的管理

稅務機關應嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定和精細化管理的要求開展“三代”工作。除另有規定外，未經財政部、國家稅務總局批準，稅務機關不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續費支付比例。

(一)稅務機關應對負有代扣代繳、代收代繳義務的扣繳義務人辦理扣繳稅款登記，核發扣繳稅款登記證件。

對法律、行政法規沒有規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。

(二)稅務機關委托代征應對代征單位或個人進行資格審定，必須具備以下條件，稅務機關方可委托：

1．財務制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔民事責任，有熟悉稅收政策的專門辦稅人員，并具有承擔稅收代征條件的單位。

2．責任心強、具有高中以上文化、熟悉稅收政策，能夠獨立承擔民事責任，沒有不良記錄的個人。

(三)稅務機關委托單位和個人代征稅款應簽定委托代征協議書，明確雙方的權利和義務，職責與責任。

(四)委托代征應使用全國統一的代征協議文本，核發委托代征證書。

(五)稅務機關應監督代征單位和個人按照法律、法規和稅務機關的規定代征稅款、解繳票款。

四、手續費的預算管理

(一)“三代”稅款手續費納入預算管理，由財政通過預算支出統一安排。

(二)各級國稅機關負責征收的稅款應支付的“三代”稅款手續費，由中央財政負擔；各級地稅機關負責征收的稅款應支付的“三代”稅款手續費，由省級財政(含計劃單列市，下同)明確負擔辦法。

(三)各級稅務機關應根據“三代”工作開展的實際情況，實事求是地編制預算，并按照財政部門編制部門預算的有關程序和要求向財政部門編報“三代”稅款手續費預算。

教育費附加的手續費預算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續費比例編制。

(四)財政部、地方各級財政部門根據批復的“三代”稅款手續費預算，及時核批用款計劃或撥付經費。各級稅務機關按照實際發生額及時支付相關手續費。

(五)國稅機關、地稅機關支付的“三代”稅款手續費，分別由財政部與國家稅務總局、省級或者省以下財政部門與地稅部門在下一年進行據實清算。不足部分，在下年預算中彌補；結余部分，相應扣減下年“三代”稅款手續費預算。

五、手續費核算管理

(一)各級稅務機關應當單獨設置會計科目，及時、全面、完整核算“三代”稅款手續費收支情況。

(二)“三代”稅款手續費的請領和核撥，按財政部有關規定執行。

(三)省級國稅機關應在每年年初將上年“三代”稅款手續費收支情況報財政部駐各地財政監察專員辦事處，經審核簽章后，匯入部門決算報國家稅務總局。國家稅務總局匯總后報送財政部。

財政部駐各地財政監察專員辦事處對“三代”稅款手續費進行實地抽樣審查，并在10個工作日內完成。

(四)對地稅部門“三代”稅款手續費核算要求，由省級地方稅務局和省級財政部門比照國稅部門共同確定。

六、手續費支付管理

(一)稅務機關應按照本通知規定的比例支付“三代”稅款手續費。

(二)稅務機關對單位和個人未按照法律、行政法規或者委托代征協議規定履行代扣、代收、代征義務的，不得支付“三代”稅款手續費。

(三)稅務機關應在“三代”單位和個人申報并結報票款后，按有關規定支付“三代”稅款手續費。對不能及時支付的，應予說明，并在一個季度內結清，最長不得超過6個月。

(四)因稅務機關的原因，未領或少領“三代”手續費的單位和個人，有權要求稅務機關按照規定及時支付手續費。

因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續費的，稅務機關將停止支付手續費。

(五)稅務機關之間委托代征稅款，不得支付手續費。

(六)“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

七、手續費的監管

(一)各級稅務機關應加強對“三代”稅款手續費監督檢查，嚴禁將“三代”稅款手續費作為稅務機關的行政經費或者挪作它用，也不得用行政經費墊付“三代”稅款手續費。

有關部門應及時查處“三代”稅款手續費中發生的各種違紀行為，并按規定追究有關人員的責任。

(二)財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對代扣、代收和代征稅款手續費管理的監督檢查。對違規使用的手續費，應責令限期予以收回；對違規提退的手續費，應責成以原預算科目補繳入庫，并依照法律法規追究有關單位和人員的責任。

(三)除法律、行政法規另有規定外，各級稅務機關均不得從稅款中直接提取手續費或辦理退庫。各級國庫不得辦理代扣、代收、代征稅款手續費退庫。

本通知自2006年1月1日起執行。省級財政部門和省級稅務部門應根據本通知規定制定本省具體管理辦法。原有規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。

財政部 國家稅務總局 中國人民銀行

二○○五年十一月十四日

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：關于代扣稅款手續費的會計處理

個稅返還的手續費如何進行賬務處理？

問：從稅務局取得的代扣代繳個人所得稅返還手續費如何進行賬務處理？是列支營業外收入，其他業務收入還是其他應付款？

答：《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。

??4.其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業務。

因此，企業提供的代扣代繳稅款業務，屬于提供“服務業——代理業”應稅勞務，應繳納營業稅。

《財政部、國家稅務總局、財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通》（財行〔2005〕365號）第六條第六款規定，“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

《企業會計準則應用指南》附錄“會計科目和主要賬務處理”規定：

6051 其他業務收入

一、本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。

企業（保險）經營受托管理業務收取的管理費收入，也通過本科目核算。

賬務處理：

（1）收到代扣稅款手續費：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

（2）計提稅金：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅

應交稅費——應交城建稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交地方教育附加

（3）獎勵相關工作人員：

借：其他業務成本

貸：銀行存款等