第一篇：芮城縣國稅局企業(yè)所得稅管理工作總結(jié)

芮城縣國稅局企業(yè)所得稅管理工作總結(jié)

“十一五”期間，我局按照“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅”要求，堅持科學(xué)發(fā)展觀，以優(yōu)化服務(wù)為主線，用特色促管理，以評估為手段，以規(guī)范為藍(lán)本，基礎(chǔ)工作扎實(shí)，認(rèn)真落實(shí)新企業(yè)所得稅法，全面夯實(shí)企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)管理，以行業(yè)管理為突破口，企業(yè)所得稅管理質(zhì)效不斷提升，稅收收入大幅增長，2010年共入庫企業(yè)所得稅萬元，比2009年萬元增收萬元，增幅％。

一、加大管理力度，進(jìn)一步加強(qiáng)稅基管理工作

（一）加強(qiáng)戶籍管理，摸清稅源底數(shù)。戶籍是稅收管理的起點(diǎn)，一直以來，我局十分重視戶籍管理工作，為確保不漏戶，不漏管，不丟失陣地，我們做了五個方面的工作。一是積極宣傳新的企業(yè)所得稅政策，特別是新的企業(yè)所得稅法出臺后，我們及時在縣電視臺、“芮城信息”等媒體做專門的宣傳，召開多次專題會議，宣傳新稅法，針對國地稅征管業(yè)務(wù)的劃分政策，我局印發(fā)《企業(yè)所得稅征管范圍劃分》宣傳資料，分別向納稅人和有關(guān)部門分送，使納稅人了解國家政策；二是狠抓登記環(huán)節(jié)，對屬于增值稅的新辦納稅人，在其辦理稅務(wù)登記的同時對其工商登記資料進(jìn)行審定，對屬于國稅部門管理的納稅人在辦理稅務(wù)登記的同時必須做好企業(yè)所得稅的稅種登記，督促其履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；三是定期與工商、地稅部門進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，一般情況下，我們每半年由征管部門與工商登記部門進(jìn)行一次數(shù)據(jù)交換，將工商部門新登記注冊的企業(yè)與我們CTAIS中的所得稅戶籍進(jìn)行比對，特別關(guān)注的是主體稅種為地稅部門管理的企業(yè)，我們更是認(rèn)真審查有關(guān)信息，對其企業(yè)所得稅為國稅管理的則通知納稅人到國稅辦理登記，向國稅申報繳納企業(yè)所得稅。幾年來，通過比對新增了10戶企業(yè)所得稅納稅人。四是堅持日常巡查。對在巡查中發(fā)現(xiàn)新開業(yè)的納稅人及時查詢工商登記資料，對企業(yè)所得稅屬于國稅管理的及時提醒納稅人到國稅部門辦理登記，并一直跟蹤管理到其辦理了企業(yè)所得稅稅種登記為止。

（二）健全各類臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理。企業(yè)所得稅具有前后期的延續(xù)性，抓好臺賬管理，建立完善的企業(yè)所得稅的臺賬，是以后納稅人申報的依據(jù)之一，也是國稅機(jī)關(guān)核查的有效憑據(jù)，CTAIS中有電子臺帳，但是，企業(yè)所得稅一年申報一次，納稅人很容易丟失或忽視這一數(shù)據(jù)，為此我們很重視紙質(zhì)臺帳的建立，我們特別重視虧損臺帳的管理，每個稅源管理單位必須按規(guī)定按年度登記好。幾年來，我們通過臺賬的建立共對10戶企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損數(shù)200余萬元。

（三）強(qiáng)化政策宣傳，抓實(shí)匯算清繳。近年來，我們不斷改進(jìn)納稅服務(wù)，建立了方便、快捷、有效的納稅服務(wù)體系。首先，突出宣傳培訓(xùn)抓匯繳。為提高干部業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保政策及時準(zhǔn)確地執(zhí)行，我縣局結(jié)合新企業(yè)所得稅法舉辦了兩期所有企業(yè)所得稅納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)主要管理員參加的培訓(xùn)會議。向企業(yè)詳細(xì)介紹新的所得稅匯算清繳管理辦法的特點(diǎn)、程序、要求以及申報軟件的安裝與應(yīng)用，并印制了稅法宣傳資料免費(fèi)發(fā)放給納稅人。宣傳輔導(dǎo)，使納稅人樹立了自己是所得稅匯算清繳主體的觀念，明晰了自己的法律責(zé)任，達(dá)到了稅收宣傳和輔導(dǎo)的效果，實(shí)現(xiàn)了稅收政策的宣傳由重形式向重實(shí)效的轉(zhuǎn)變。其次，突出工作重點(diǎn)抓匯繳。為突出匯繳工作的針對性和有效性，縣局要求各稅源管理單位將重點(diǎn)稅源企業(yè)、三年連續(xù)虧損企業(yè)以及新辦企業(yè)作為匯算清繳工作的重點(diǎn)，有針對性地抓好納稅輔導(dǎo)、培訓(xùn)工作，并在匯算清繳期間，督促和幫助這些企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)確申報，及時入庫，保證了匯算的工作質(zhì)量。第三，提升服務(wù)質(zhì)量抓匯繳。匯算清繳的服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)義不容辭的責(zé)任,優(yōu)化服務(wù)同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的務(wù),我們要求各分局及納稅大廳根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)范管理的文件,在匯算清繳期內(nèi)切實(shí)履行職責(zé),改進(jìn)服務(wù)方式,建立快捷的納稅服務(wù)體系,積極主動地開展所得稅政策的宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高,在匯算清繳的動員中我局強(qiáng)調(diào)要減化流程,免費(fèi)提供各種辦稅資料和報表,認(rèn)真解答納稅人的疑難,熱情提供咨詢和輔導(dǎo)，在審核過程中及時指出納稅人存在的問題,并提示納稅人在申報期內(nèi)重新辦理，積極推行一窗式管理,一次性辦理,一站式服務(wù)。

二、實(shí)施分類管理，提升管理質(zhì)效

根據(jù)納稅人的帳簿設(shè)置、收入、成本核算情況、納稅人義務(wù)履行情況以及稅源狀況，實(shí)行分類管理。

一是加強(qiáng)對總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的稅收管理。新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，符合條件的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行就地預(yù)繳政策。我局針對這一變化，以摸清稅源底數(shù)，開展調(diào)查研究為出發(fā)點(diǎn)，通過戶籍清理，工商信息交換，清理出2符合條件的分支機(jī)構(gòu)。其次做好稅種登記工作，根據(jù)清理出的信息，抓緊做好對符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅種核定登記工作，納入管理范圍；三是做好分支機(jī)構(gòu)所得稅的就地預(yù)繳工作，強(qiáng)化總分機(jī)構(gòu)的信息傳遞，強(qiáng)化按分支機(jī)構(gòu)申報的要求填報申報表，保證稅款及時入庫。

二是加強(qiáng)對涉外企業(yè)的稅收管理。新所得稅法實(shí)施后，對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，針對新稅法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策多、信息資料不完整的情況，我們做了三個方面的工作：一是進(jìn)行戶籍清理。我局成立了工作專班，對涉外企業(yè)戶籍進(jìn)行了清理，通過清理對1戶已破產(chǎn)企業(yè)注銷了稅務(wù)登記。二是規(guī)范優(yōu)惠期限管理。對我局3戶涉外企業(yè)自開業(yè)至今的申報資料、認(rèn)定信息、享受兩免三減半優(yōu)惠起始期進(jìn)行了清理，對符合稅收政策的，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，確保了納稅人的合法權(quán)益，對不符合稅收政策，自行減免稅的，堅決取消其資格。三是加強(qiáng)過渡期稅收優(yōu)惠管理。我們要求分局和企業(yè)建立“雙向” 涉外企業(yè)過渡期優(yōu)惠臺帳，實(shí)行帳帳、帳表、帳實(shí)之間的核對，來監(jiān)控企業(yè)享受優(yōu)惠情況，做到專人負(fù)責(zé)、專門保管、責(zé)任落實(shí)。

三是加強(qiáng)行業(yè)稅收管理。一是確定重點(diǎn)管理行業(yè)。針對納稅人和征稅對象的不同特點(diǎn)，將納稅人劃分成若干類型。按年應(yīng)納稅額情況，將年應(yīng)納稅額10萬以上，由縣局實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。按稅種情況劃分為同時繳納增值稅、所得稅企業(yè)及純所得稅企業(yè)，針對純所得稅企業(yè)管理難度大、獲取資料難等特點(diǎn)，抽調(diào)出業(yè)務(wù)全面、專業(yè)性強(qiáng)的人員實(shí)施專門管理。二是建立行業(yè)所得稅分析、監(jiān)控機(jī)制。我們每季定期分析行業(yè)收入、稅負(fù)和彈性，分析行業(yè)所得稅收入增長的彈性和宏觀稅負(fù)，開展有效的所得稅稅源預(yù)測。同時運(yùn)用分析結(jié)果與管理實(shí)績比較，對照差異，查找原因，發(fā)現(xiàn)管理弱點(diǎn)，強(qiáng)化管理措施，實(shí)施有效的監(jiān)控。三是積極開展行業(yè)納稅評估。我們建立了紡織行業(yè)的所得稅指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)宏觀數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)實(shí)管理數(shù)據(jù)，合理確定了預(yù)警值，建立了行業(yè)所得稅評估數(shù)學(xué)模型，開展行業(yè)所得稅納稅評估。在行業(yè)評估的基礎(chǔ)上，對稅負(fù)率明顯偏低的行業(yè)和日常管理中問題較多的行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查和行業(yè)專項(xiàng)檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。

三、突出重點(diǎn)管理，確保稅收收入穩(wěn)定增長。

一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅宣傳與輔導(dǎo)。我們要求稅源管理單位領(lǐng)導(dǎo)和稅收管理員在稅源監(jiān)控過程中做好納稅宣傳、輔導(dǎo)等工作，通過納稅服務(wù)促進(jìn)與企業(yè)之間的溝通與理解，以保證重點(diǎn)稅源監(jiān)控的順利開展。全年稅收管理員共到芮城縣供電公司、信用聯(lián)社等重點(diǎn)納稅人就有關(guān)政策進(jìn)行納稅輔導(dǎo)十幾次，對5戶監(jiān)管企業(yè)進(jìn)行了財產(chǎn)損失稅前扣除的政策宣傳，得到納稅人的普遍好評。二是加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)稅源分析和預(yù)測，對變化較大的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅情況，分析稅收增減變化原因，有針對性開展管理工作，著力解決納稅大戶的稅收問題。

四、嚴(yán)把審核關(guān)，貫徹落實(shí)所得稅政策。

（一）加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅減免稅管理。一是認(rèn)真清理和規(guī)范備案類、審批類減免稅。二是嚴(yán)格減免稅的備案、審批程序。根據(jù)CTAIS流程，設(shè)計出辦稅事項(xiàng)轉(zhuǎn)辦單，使每個崗位職責(zé)清晰，明確規(guī)定了每一個審批環(huán)節(jié)的辦理時限，確保了受理、審批崗位人員都嚴(yán)格按規(guī)定時限辦理。三是嚴(yán)格實(shí)地核查制度。不僅主管分局對每一戶申請減免稅企業(yè)要進(jìn)行實(shí)地核查，政策法規(guī)股針對各個不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行抽查。四是嚴(yán)格資料核查制度。針對企業(yè)報送的書面資料與相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行核對，并與所得稅匯算資料及稅收執(zhí)法檢查相結(jié)合，對于不符合條件的企業(yè)不與審批。五是嚴(yán)格權(quán)限管理。我局根據(jù)總局《稅收減免管理辦法》和省局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，明確了每個崗位職責(zé),細(xì)化減免稅工作流程，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，防止越權(quán)減免稅。

（二）規(guī)范小型微利企業(yè)認(rèn)定管理。小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是新的企業(yè)所得稅法新增的優(yōu)惠項(xiàng)目，而小企業(yè)在我縣所得稅企業(yè)總量中所占比重較大，涉及面廣，為確保納稅人享受到法定優(yōu)惠。我局通過各種渠道廣泛宣傳小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，確保企業(yè)的稅法知情權(quán)，設(shè)計出《企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)認(rèn)定表》，規(guī)范了小型微利企業(yè)認(rèn)定工作。同時積極引導(dǎo)企業(yè)如實(shí)填寫小型微利企業(yè)的三項(xiàng)認(rèn)定指標(biāo)，加強(qiáng)事后監(jiān)督，防止企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠人為調(diào)節(jié)相關(guān)指標(biāo)。

五、存在的問題及努力方向

（一）核定征收尚不到位，需要在2011年對個別帳務(wù)核算不健全企業(yè)進(jìn)行核定征收。

（二）納稅評估質(zhì)量不高，需要積極探索納稅評估，努力建立一到兩個行業(yè)的評估模型。

（三）信息管稅力度不大，不能及時獲取涉稅信息。目前我局僅在納稅申報中實(shí)際電子申報，建議研發(fā)相關(guān)軟件對企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)與企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅種申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。

第二篇：大連市國稅局解答企業(yè)所得稅常見問題

大連市國稅局解答13個企業(yè)所得稅的常見問題

1.現(xiàn)在企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損時還需要提供鑒證報告嗎？

答：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題稅務(wù)處理的公告》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第14號）第三條規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（稅總發(fā)[2013]26號）等文件規(guī)定，納稅人稅前彌補(bǔ)以前虧損且虧損的虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，需同時報送由具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的針對虧損的專項(xiàng)報告。……

因此，您企業(yè)以前虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，需同時報送由具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的針對虧損的專項(xiàng)報告。

2.企業(yè)為員工向保險公司投保的雇主責(zé)任險是否可以稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

雇主責(zé)任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險，因此該險種屬于商業(yè)保險，不可以稅前扣除。

3.企業(yè)租用法人的車發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否可以稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此，企業(yè)按公允價值同資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同的，憑租金發(fā)票和其它合法憑證可以稅前扣除租金及合同約定的其它相關(guān)費(fèi)用；此外，所有權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投者個人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)發(fā)放給員工的采暖費(fèi)補(bǔ)貼是否可以稅前扣除？扣除的比例是多少？如果是員工拿著發(fā)票來報銷，是否可以稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

因此，企業(yè)發(fā)放給員工的采暖費(fèi)補(bǔ)貼可以按照職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；而對于員工拿著發(fā)票來報銷的情況，如果企業(yè)前期已將采暖費(fèi)補(bǔ)貼以貨幣形式發(fā)放的，則不予以扣除；反之，則可以按照福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

5.企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何稅前扣除？

答：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題稅務(wù)處理的公告》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第14號）第一條第（二）款規(guī)定，籌辦費(fèi)中屬于與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，稅前扣除（攤銷）的限額按實(shí)際發(fā)生額的60%計算；扣除（攤銷）期限按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；各期的扣除（攤銷）數(shù)額，加上當(dāng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，作為該的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，按照有關(guān)規(guī)定計算扣除。

因此，企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照上述規(guī)定進(jìn)行扣除。

6.企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服，發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

因此，企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服如果符合上述文件情形規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

7.企業(yè)安置殘疾人所得稅方面可以享受工資加計扣除的政策，請問享受此優(yōu)惠需要具備什么條件，對殘疾人人數(shù)是否有限制？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅［2009］70號）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

因此，企業(yè)安置殘疾人享受工資加計扣除的政策需要同時具備以上四條規(guī)定；對殘疾人人數(shù)是沒有限制的。

8.核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額如何確定？是否可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？

答：大連市國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》的公告》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第12號）第七條規(guī)定，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入優(yōu)惠政策。

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第八條規(guī)定，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

因此，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額；在其不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

9.軟件企業(yè)取得的即征即退稅款，是否需要并入收入總額中繳納企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

因此，軟件企業(yè)取得的即征即退稅款如果是專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

10.原生產(chǎn)性外資企業(yè)可以享受免二減三的政策，請問現(xiàn)在如果外方想撤資，還需要將原享受的稅款給補(bǔ)交上嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）第三條規(guī)定，外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。

因此，如果您企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

11.企業(yè)11月份預(yù)交的水電費(fèi)，但未取得發(fā)票，請問在申報四季度所得稅時，是否可以按照發(fā)生額進(jìn)行核算？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，您企業(yè)11月份預(yù)交的水電費(fèi)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

12.企業(yè)取得政府撥付的專項(xiàng)資金，且我們按照其規(guī)定的用途使用，請問此部分收入是否需要并入到收入總額中計征所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

因此，企業(yè)取得政府撥付的專項(xiàng)資金如果同時符合以上三條規(guī)定的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

13.企業(yè)以清單申報方式扣除損失時需要報送什么資料？

答：大連市國家稅務(wù)局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第13號）第五條規(guī)定，申報的確認(rèn)：屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，并將《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》按填表要求填寫后報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤Ｉ陥髸r企業(yè)應(yīng)提供以下材料：

1.《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》；

2.屬于境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的總機(jī)構(gòu)，須向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報匯總表》，并附報分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的資產(chǎn)損失申報表或其他相關(guān)資料復(fù)印件。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的其他材料。

（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印資料上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并加蓋公章。）

第三篇：國稅局2012年企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班復(fù)習(xí)題

市國稅局2012年企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班復(fù)習(xí)題

姓名： 單位： 分?jǐn)?shù)：

第一部分 企業(yè)所得稅

一、單項(xiàng)選擇題

1、某企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)會計利潤為50萬元，當(dāng)年向困難地區(qū)捐贈10萬元,該企業(yè)當(dāng)年捐贈的扣除限額是（）。

A 1.5萬元

B 0 C 2.5萬元

D 6萬元

2、計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中扣除的是（）。

A代扣代繳的個人所得稅B各項(xiàng)稅收滯納金、罰款支出 C非廣告性質(zhì)的贊助支出D無形資產(chǎn)開發(fā)未形成資產(chǎn)的部分

3、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）。

A房屋、建筑物B以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn) C已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備

4、根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（）。

A罰金B(yǎng)稅收滯納金C銀行罰息D被沒收財物的損失

5、某企業(yè)研制一項(xiàng)新技術(shù)，在研制過程中支付材料費(fèi)50000元，支付工人費(fèi)80000元，研制成功后，在申請專利的過程中發(fā)生的專利 1 登記費(fèi)40000元，律師費(fèi)8000元，該項(xiàng)專利權(quán)的入帳價值為（）元。

A 50000 B 130000 C 178000 D 48000

6、某企業(yè)于2008年5月1日以500000元的價格購入并投入使用設(shè)備一臺，預(yù)計合理殘值為20000元，預(yù)計可用10年。該企業(yè)采用直線法按月計提折舊，假定于2017年3月1日將設(shè)備售出，價格為16000元，則出售該設(shè)備的損失為（）元。

A 64000 B56000 C 60000 D 68000

7、下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的是（）。A企業(yè)從事遠(yuǎn)洋捕撈（包括近海和內(nèi)陸）項(xiàng)目所得

B企業(yè)從事公共污水處理、沼氣綜合開發(fā)利用、海水淡化項(xiàng)目 C企業(yè)從事公路項(xiàng)目投資經(jīng)營所得 D企業(yè)從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得

8、計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，允許在當(dāng)期扣除的項(xiàng)目有（）。A只要不超過當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi) B免稅收入形成的費(fèi)用

C不征稅收入形成的固定資產(chǎn)的折舊 D企業(yè)間支付的管理費(fèi)

9、某企業(yè)2011年轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得的所得為600萬元，其應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為（）。

A 50萬元B 600萬元C 100萬元D 0萬元

10、在計算企業(yè)所得稅時，下列項(xiàng)目中不計入應(yīng)納稅所得額的是（）。

A將本企業(yè)商品用于職工福利

B因債權(quán)人原因確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) C將自產(chǎn)的貨物用于管理部門 D接收捐贈的實(shí)物資產(chǎn)

11、下列享受減半征收企業(yè)所得稅項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的是（）。A飲料作物的種植B中藥材的種植C家禽的飼養(yǎng) D水果的種植

12、某工業(yè)企業(yè)2009應(yīng)納稅所得額10萬元，年初從業(yè)人員80人，年末從業(yè)人員110人；年初資產(chǎn)總額2000萬元，年末資產(chǎn)總額3000萬元，則該企業(yè)當(dāng)年適用的稅率為（）。

A 25% B 20% C 27% D 33%

13、按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出的攤銷期為（）。

A不得低于3年 B按照固定資產(chǎn)尚可使用年限

C按照合同約定的剩余租賃期限 D按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限

14、納稅人某一納稅應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除，這項(xiàng)要求符合企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的哪項(xiàng)原則（）。

A權(quán)責(zé)發(fā)生制B配比原則C相關(guān)性原則 D確定性原則

15、在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是（）。A以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)B評估確認(rèn)的價值 C換出企業(yè)開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至使用前的實(shí)際支出 D法律認(rèn)定

16、企業(yè)每一納稅的收入總額，減除（）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（）

A、不征稅收入、各項(xiàng)扣除、免稅收入以及允許彌補(bǔ)的以前虧損

B、不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損

C、免稅收入、不征稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損

D、不征稅收入、各項(xiàng)扣除、允許彌補(bǔ)的以前虧損以及免稅收入

17、以分期收款方式銷售貨物的，按照（）日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）

A、合同約定收款B、發(fā)出商品C、實(shí)際收到貨款D、預(yù)收貨款

18、按照規(guī)定攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)（）以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長（）年以上。（）

A、50%、1年 B、20%、2年 C、50%、2年 D、20%、1年

19、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過（）萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（）A、30 B、100 C、300 D、500 20、抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)（）年以上的，可以按照其投資額的（）%在股權(quán)持有滿（）年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（）

A、1年、50%、1年B、1年、70%、1年

C、2年、70%、2年D、2年、50%、2年

21、減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按（）計入收入總額。（）A、60% B、70% C、80% D、90%

22、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù) 發(fā)生的納稅起（）年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。（）

A、3年 B、5年 C、10年 D、15年

23、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在（）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（）

A、應(yīng)納稅所得額3% B、利潤總額3% C、利潤總額12% D、應(yīng)納稅所得額12%

24、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)

機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表，預(yù)繳稅款。

A、10 B、15 C、7 D、5

25、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法 律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應(yīng)當(dāng)依照（）的規(guī)定計算。

A、按企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法 B、按有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu) C、按上級機(jī)關(guān)的指示 D、按稅收法律、法規(guī)

26、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列固定資產(chǎn)可以提取折舊的是（）

A、經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) B、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

C、未使用的機(jī)器設(shè)備 D、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

27、居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)（）計算并繳納企業(yè)所得稅。A、分別 B、匯總 C、獨(dú)立 D、就地繳納

28、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照（）進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

A、獨(dú)立交易原則 B、公平交易原則 C、方便管理原則 D、節(jié)約成本原則

29、我市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率不得 低于（）。

A、15%是B、10% C、5% D、3% 30、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列企業(yè)從事下列項(xiàng)目 的所得減半征收企業(yè)所得稅的是（）。

A、牲畜、家禽的飼養(yǎng) B、農(nóng)作物新品種的選育

C、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 D、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植

二、多項(xiàng)選擇題

1、為避免或緩解國際重復(fù)征稅，納稅人居住國可以采用的方法有（）。

A免稅制 B抵免制 C扣除制 D減稅制

2、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅適用的法定稅率和優(yōu)惠稅率是（）。A 25% B 10% C 20% D 15%

3、下列各稅種，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從應(yīng)稅收入總額直接扣除的有（）。

A增值稅 B消費(fèi)稅 C營業(yè)稅 D資源稅

4、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，可以直接作為費(fèi)用扣除的有（）。

A經(jīng)營性租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi) B融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi) C融資租賃支付的手續(xù)費(fèi) D安裝交付使用后支付的利息

5、按照稅法其及實(shí)施條例規(guī)定，下列享受“免三減三”的項(xiàng)目 有（）。

A 企業(yè)從事公共垃圾處理 B企業(yè)承包經(jīng)營城市公共交通建設(shè) C 企業(yè)從事海水淡化 D 企業(yè)從事沼氣綜合開發(fā)利用

6、下列企業(yè)可以享受定期減征或者免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有（）。A遠(yuǎn)洋捕撈（含內(nèi)陸捕撈）企業(yè)B花卉種植企業(yè) C從事公路建設(shè)的企業(yè)D從事污水處理的企業(yè)

7、企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定其應(yīng)納稅所得額時，可以采用的方法有（）。

A參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定 B按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定 C按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定 D按照其他合理方法核定

8、下列企業(yè)屬于我國居民企業(yè)的是（）A 在我國注冊的通用（中國）公司 B 在我國設(shè)立的外國公司代表處 C 在我國設(shè)立的外國公司分公司

D 在英國注冊的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)

9、在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要的和正常的()A 成本 B 費(fèi)用 C 稅金 D 損失

10、在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)固定資產(chǎn)一般情況下應(yīng)當(dāng)采取的 折舊方法是（）。

A雙倍余額遞減法 B年限平均法 C年數(shù)總和法 D工作量法

11、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，該凈值是指允許從該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)中減除的項(xiàng)目是（）

A 按照規(guī)定扣除的折舊 B 按照規(guī)定扣除的折耗 C 按照規(guī)定扣除的攤銷 D 按照規(guī)定扣除的準(zhǔn)備金

12、反映盈利能力的比率有（）。A 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) B 凈值報酬率 C 已獲利息倍數(shù) D 市盈率

13、下列事項(xiàng)中，屬于資本性支出的有（）。A 支付的土地出讓金 B 計算機(jī)軟件研究費(fèi)

C 企業(yè)支付的特許經(jīng)營費(fèi) D 為建造固定資產(chǎn)而發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)

14、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的（），應(yīng)視為已經(jīng)完工。

A 開發(fā)產(chǎn)品開始預(yù)售 B 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案

C 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用 D 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明

15、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)計入（）。A 主營業(yè)務(wù)成本 B 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 C 其他業(yè)務(wù)支出 D 固定資產(chǎn)清理

16、企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的（）以及其他取得收入的組織。（）

A、企業(yè)B、事業(yè)單位C、社會團(tuán)體D、國家機(jī)關(guān)

17、企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的（）等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（）A、生產(chǎn)經(jīng)營B、人員C、賬務(wù)D、財產(chǎn)

18、企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括（）等。（）

A、現(xiàn)金 B、應(yīng)收票據(jù)

C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D、債務(wù)的豁免

19、在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（）A、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

B、企業(yè)所得稅稅款 C、稅收滯納金 D、經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 20、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（）A、未投入使用的固定資產(chǎn)

B、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) C、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

D、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

21、下列（）計算折舊的最低年限為4年。A、輪船 B、摩托艇C、機(jī)帆船D、帆船

22、企業(yè)的下列收入為免稅收入：（）A、國債利息收入

B、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與 該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

D、非營利組織的收入。

23、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于居民企業(yè)的有（）。

A、在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司

B、在我國注冊成立的通用汽車(中國)公司

C、在百慕大群島注冊，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的公司 D、在德國注冊，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在德國境內(nèi)的公司

24、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下面說法正確的有（）。

A、企業(yè)銷售存貨，按規(guī)定計算的存貨成本可以在稅前扣除 B、企業(yè)納稅發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向后結(jié)轉(zhuǎn)，直到彌補(bǔ)完為止

C、企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營業(yè)稅機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行匯總繳納企業(yè)所得稅

D、外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除

25、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列收入應(yīng)作為其他收 入的有（）。

A、資產(chǎn)溢余收入B、逾期未退包裝物押金收入

C、債務(wù)重組收入 D、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)

26、按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可作為長期待攤費(fèi)用攤銷扣除的有（）

A.租入固定資產(chǎn)的改建支出 B.購入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出

D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

27、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于（），應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、提供勞務(wù)。

A.捐贈 B.償債 C.贊助 D.在建工程

28、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)要享受企業(yè)所得稅法中小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，必須同時符合的有（）。

A、從事國家非限制和禁止行業(yè) B、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

C、從業(yè)人數(shù)不超過80人 D、資產(chǎn)總額不超過3000萬元

29、除稅法另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)，下面說法正確的是（）

A、居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)

B、居民企業(yè)登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) C、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)

D、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅

30、以下項(xiàng)目中，哪些屬于新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的暫時性差異（）。

A、持有至到期投資 B、職工教育經(jīng)費(fèi) C、不征稅收入 D、遞延收益

三、判斷題

1、在計算企業(yè)所得稅時，納稅人將自產(chǎn)的貨物用于在建工程，應(yīng)作為視同銷售收入，計入應(yīng)納稅所得額。（）

2、直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如：企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅、消費(fèi)稅。（）

3、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可在稅法規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。（）

4、企業(yè)所得稅實(shí)行按年計算，分月或分季預(yù)繳，終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法。（）

5、在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，對以經(jīng)營租賃方式租入 13 的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以直接從企業(yè)收入總額中扣除。（）

6、反避稅是政府通過修改稅收法規(guī)，改進(jìn)完善課稅技術(shù)，減少稅收流失而增加納稅人負(fù)擔(dān)的一種手段。（）

7、在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)發(fā)放給職工的加班加點(diǎn)工資應(yīng)作為實(shí)發(fā)工資的一部分，按照稅法規(guī)定允許在所得稅前扣除。（）

8、按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照不高于實(shí)際發(fā)生額的60%或不高于當(dāng)年銷售收入0.5%的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（）

9、納稅人采取分期收款方式銷售商品的，可以按實(shí)際的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。（）

10、企業(yè)接受的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)全部并入接受捐贈當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。（）

11、企業(yè)所得稅法所稱個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照國內(nèi)外法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（）

12、企業(yè)所得稅法第三條 所稱實(shí)際聯(lián)系，是指企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。（）

13、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但法律、法規(guī)和財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（）

14、企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，不一定和企業(yè)《利潤表》上的利潤總額一致。（）

15、投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（）

16、企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照市場價格確定的價值確定收入額。（）

17、企業(yè)所得稅法所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（）

18、企業(yè)所得稅法所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。（）

19、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）

20、企業(yè)所得稅法所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、企業(yè)單位等組織撥付的財政資金。（）

四、簡答題

1、對納稅人采取核定征收方式需要具備的條件。

2、高新技術(shù)企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠應(yīng)報送的材料包括哪些內(nèi)容。

五、計算實(shí)務(wù)題（第一題10分，第二題15分）1、2008年12月，甲公司購進(jìn)一臺設(shè)備，價值100萬元，運(yùn)輸及安裝調(diào)試費(fèi)用20萬元，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定的折舊年限為不短于5年），預(yù)計凈殘值為5萬元，采用平均年限法計提折舊。2009年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為65萬，計提減值準(zhǔn)備32萬，剩余使用年限為3年，殘值不變，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。

（1）2009年，該設(shè)備會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)定（）A一致

B不一致，存在暫時性差異 C不一致，存在永久性差異 D無法判斷

（2）2010年，該設(shè)備會計計提的折舊額為（）A 23萬元 B 20萬元 C 25萬元 D 21.67萬元

（3）2010年，企業(yè)所得稅應(yīng)（）A調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元 B調(diào)減應(yīng)納稅所得額13.67萬元 C調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬元 D不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額

（4）2013年，企業(yè)所得稅應(yīng)（）A調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元 B調(diào)減應(yīng)納稅所得額23萬元 C調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬元 D不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額

2、我市某制造企業(yè)（私營有限公司），系增值稅一般納稅人，該 企業(yè)采用《企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算。2010年應(yīng)納稅所得額為-50萬元。2011生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；（2）2011年利潤表反映的內(nèi)容如下： ①產(chǎn)品銷售成本4500萬元； ②銷售稅金及附加200萬元； ③銷售費(fèi)用2000萬元（其中廣告費(fèi)200萬元）；財務(wù)費(fèi)用200萬元

④“投資收益”50萬元（投資某未上市的居民企業(yè)，取得股權(quán)投資收益40 萬元，國債持有期間的利息收入10萬元）；

⑤管理費(fèi)用1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬元；新產(chǎn)品研究開 發(fā)費(fèi)30萬元）；

⑥營業(yè)外支出800萬元（其中通過省教育廳捐贈給某高校100萬 元，非廣告性贊助支出50萬元，存貨盤虧損失40萬元）。

（3）全年提取并實(shí)際支付工資支出共計800萬元，全年列支職工福利費(fèi)支出120萬元，職工教育費(fèi)支出25萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)20萬元。

要求：計算該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（列明計算過程，分步計分）

第二部分 國際稅收

一、單選題

1.A公司對B公司持有30％的股份，B公司對C公司持有70％的股份，根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，則A公司對C公司的持股比例為（C）。

A.21% B.30% C.70% D.100%

2.甲公司銷售一批產(chǎn)品給國外子公司，作價30萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該集團(tuán)公司生產(chǎn)這批產(chǎn)品的成本為28萬元，銷售這批產(chǎn)品的費(fèi)用為4萬元，正常情況下該集團(tuán)公司的銷售利潤率為20%。稅務(wù)機(jī)關(guān)按成本加成法對甲公司進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額(D)萬元。（4+28）/（1-20%）*25%＝10 A.5 B.5.6 C.6.4 D.10 3.某企業(yè)將其名下的廠房車間出租給其子公司，收取的房屋租賃收入應(yīng)填報的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來表格是（B）。

A.《購銷表》 B.《固定資產(chǎn)表》 C.《勞務(wù)表》

D.《對外支付款項(xiàng)情況表》

4.“企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時，原則上應(yīng)還原抵消交易。”這句話體現(xiàn)了（C）。

A.獨(dú)立交易原則 B.成本與收益配比原則 C.實(shí)質(zhì)重于形式原則 D.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

5.扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照（A）當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

A．扣繳 B.對外支付 C.向稅務(wù)局繳款 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)指定

6.德國企業(yè)向中國企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備等貨物并同時提供安裝、技術(shù)指導(dǎo)等售后服務(wù)，其銷售合同總價款32萬人民幣，合同未列明上述售后服務(wù)的收費(fèi)金額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未獲得可以參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)，決定核定該德國企業(yè)的勞務(wù)收入，該勞務(wù)收入應(yīng)不低于（B）。不少于10% A．1.6萬 B.3.2萬 C.4.8萬 D.6.4萬

7.以下關(guān)于非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人表述正確的是（D）。

A.非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

B．非居民企業(yè)的法定所得稅稅率有25%，20%，10%，5%

C．扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起十日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表

D．非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，扣繳義務(wù)人無法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所在地申報繳納稅款

8.以下關(guān)于非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法表述錯誤的是（B）。

A.非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅 B.采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，其取得應(yīng)稅所得，應(yīng)合并從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅

C.對經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的鑒定表后15個工作日內(nèi)向其下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，將鑒定結(jié)果告知企業(yè)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應(yīng)納稅所得額不真實(shí)，有權(quán)予以調(diào)整

9.某新加坡A企業(yè)到中國境內(nèi)承包建筑安裝工程項(xiàng)目，項(xiàng)目于2010年9月1日開始，2011年1月1日A企業(yè)將剩余項(xiàng)目全部分包給法國B企業(yè)，整個項(xiàng)目于2011年4月30日結(jié)束，下列說法正確的是（C）。(注：中新協(xié)定，中法協(xié)定中對判定該類常設(shè)機(jī)構(gòu)的時間標(biāo)準(zhǔn)都是“活動時間持續(xù)六個月以上”。)A．A、B都不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) B.A、B都構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) C．A構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，B不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) D．A不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，B構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

二、多選題

1.甲企業(yè)只占乙企業(yè)股權(quán)比例15％，但仍被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系，原因包括(ACD)。

A.兩企業(yè)董事長由同一人擔(dān)任 B.甲公司的借貸資金為300萬元，乙公司擔(dān)保額為20萬元 C.甲企業(yè)對乙企業(yè)產(chǎn)品價格有控制權(quán) D.雙方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益

2.企業(yè)發(fā)生的下列交易中，哪些屬于關(guān)聯(lián)交易(BC)。

A.母公司投資成立子公司 B.母公司轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)設(shè)備給子公司 C.子公司使用母公司商標(biāo)和專利技術(shù)，向母公司支付相關(guān)費(fèi)用

D.母公司指定子公司使用某種財務(wù)軟件，子公司向軟件開發(fā)商(第三方)購買該財務(wù)軟件

3.下列企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料的有（CD）。A.某企業(yè)2007僅與境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生購銷業(yè)務(wù)以外的交易金額5000萬元

B.某企業(yè)2008僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生購銷業(yè)務(wù)交易金額3億元，且外資比例低于50% C.資本弱化的企業(yè) D.僅承擔(dān)單一功能，但出現(xiàn)虧損的企業(yè)

4.成本加成法通常適用的關(guān)聯(lián)交易有（ACD）。A.有形資產(chǎn)的購銷轉(zhuǎn)讓和使用 B.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 C.融通資金 D.提供勞務(wù)

5．根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，（ABCD）是我國的非居民企業(yè)。

A、取得股息所得的某中外合資企業(yè)的外方法人股東 B、為武廣高鐵的實(shí)施工程監(jiān)理的德國公司

C、取得利息所得的美國合伙性質(zhì)企業(yè) D、到中國境內(nèi)演出的俄羅斯歌舞團(tuán)

6．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所包括（ABC）。A.提供勞務(wù)的場所 B.辦事機(jī)構(gòu)

C.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)代理人 D.來華人員居住地

7．對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，應(yīng)納稅所得額的確定，說法正確的是（CD）。

A.權(quán)益性投資收益所得，以收入全額扣除投資成本后的余額為應(yīng)納稅所得額

B.租金所得以收入全額減去發(fā)生的合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額

C.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

8.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人在申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明》時，應(yīng)當(dāng)首先向（A）提出申請，再向（B）提出申請。如《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具<稅務(wù)證明>申請表》項(xiàng)目填寫完整，所列資料齊全的，除境外勞務(wù)不予征稅的項(xiàng)目外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)（D）為其出具《稅務(wù)證明》。A．主管國稅機(jī)關(guān) B.主管地稅機(jī)關(guān) C.在5工作日內(nèi) D.當(dāng)場

9.中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分 配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在（D）代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在（B）代扣代繳企業(yè)所得稅。

A、申請出具對外支付稅務(wù)證明時 B、實(shí)際支付時 C、納稅申報時 D、作出利潤分配決定的日期 10.下列哪些利息所得可以免征或不征企業(yè)所得稅：（ABC）A.外國政府向中國政府貸款的利息

B.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的利息所得 C.國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債利息

D.境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息

11.股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，（C）在依法（E）時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。A．受讓的境外企業(yè) B.轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè) C.被轉(zhuǎn)讓的境內(nèi)企業(yè) D.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 E.依法變更稅務(wù)登記 F.依法變更營業(yè)執(zhí)照

12.下列境內(nèi)的活動可判定為提供的是準(zhǔn)備性、輔助性活動，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的有（CD）。

A．僅進(jìn)行收集產(chǎn)品信息的活動，服務(wù)對象包括其境外總機(jī)構(gòu)（主要從事產(chǎn)品制造）和其他企業(yè)

B．某境外調(diào)查公司在武漢租了一間辦公室，有兩名工作人員負(fù)責(zé)調(diào) 查湖北區(qū)域的情況，并每周五將調(diào)查數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳給境外公司作為其調(diào)查數(shù)據(jù)的一部分

C．專為向境內(nèi)購買企業(yè)交付境外企業(yè)銷售商品而租用的倉庫 D．專為境外企業(yè)采購生產(chǎn)所需原料而設(shè)立的辦公室

三．判斷題（正確的打“√”；錯誤的打“×”并改正。每題1.5分，共15分）

1.只有外資企業(yè)才需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān) 聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。（×）實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)需要填報《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。

2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例只要超過規(guī)定的資本弱化標(biāo)準(zhǔn)，就必須進(jìn)行稅收調(diào)整。（×）改正：

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

3.根據(jù)企業(yè)所得稅法，源泉扣繳方式征收非居民所得稅，以收入全額 為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定以外的稅費(fèi)支出。（×）源泉扣繳方式中股息、利息、特許權(quán)按全額征，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)按差額征稅。4.美國A企業(yè)在武漢設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，該辦事機(jī)構(gòu)以自己的名義2010年11月1日在公開市場上購買B公司股票，2011年5月8日B公司分派股利，該辦事機(jī)構(gòu)5月31日取得股利3萬元。按照企業(yè)所得稅法，這筆股利與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系，所以該收入為免稅收入。（×）改正：

該股票持有時間不足12月，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例八十三條的規(guī)定，該投資收益不能作為免稅收入。

6.對外付匯稅務(wù)證明是境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人對外支付前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的事項(xiàng)。外方投資者將其從居民企業(yè)獲得的投資收益直接轉(zhuǎn)增資本，因不需對外支付，所以沒有必要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅務(wù)證明。(×)改正：

雖該情形不需對外支付，但仍應(yīng)按匯發(fā)【2009】52號第五條的規(guī)定向主管國稅和地稅機(jī)關(guān)申請開具居民身份證明。同時外方投資者將其從居民企業(yè)獲得的投資收益直接轉(zhuǎn)增資本按照相關(guān)規(guī)定也負(fù)有納稅義務(wù)。

7.有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)一定構(gòu)成稅收協(xié)定上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，被 判定為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的一定也是企業(yè)所得稅法所稱有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)。(×)改正：

有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)不一定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)通常要求活動持續(xù)六個月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的一定是企業(yè)所得法所稱的有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)。

四、計算題

1.新加坡A企業(yè)與中國B企業(yè)簽定某藥品秘密配方使用權(quán)合同，合同規(guī)定該配方授權(quán)B企業(yè)使用5年，A企業(yè)收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬。為保證該配方的成功實(shí)施，B企業(yè)向A企業(yè)支付圖紙資料費(fèi)3萬元、技術(shù)服務(wù)費(fèi)3萬、人員培訓(xùn)費(fèi)用2萬。另外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)支出7萬元由B企業(yè)負(fù)擔(dān)。該合同在一個月內(nèi)全部履行完畢。請計算新加坡企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

（中新協(xié)定規(guī)定，締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務(wù)，僅以任何十二個月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動在對方停留連續(xù)或累計超過183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）

答：與實(shí)施該項(xiàng)特許權(quán)相關(guān)的勞務(wù)屬于特許權(quán)的一部分，且該類勞務(wù)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)合并按特許權(quán)使用費(fèi)征稅。對特許權(quán)使用費(fèi)征稅不能扣除稅費(fèi)支出，按全額征。應(yīng)納稅所得額：100+3+3+2+7=115萬元 應(yīng)納所得稅額：115*10%=11.5萬元

2.中美合資企業(yè)A成立于2005年1月1日，中、美股份比例各為50%，成立時美方出資300萬美元，2007年10月1日美方將分得股息1000萬人民幣直接再投資，2011年5月1日，美方將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)的中國企業(yè)B，收到人民幣6000萬元并于當(dāng)日完成股權(quán)變更手續(xù)。請計算A企業(yè)應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅（折合成人民幣）多少萬元。（有關(guān)匯率如下：2005年1月1日美元對人民幣匯率8.27；2007年10月1日美元對人民幣匯率7.60；2011年5月1日美元對人民幣匯率6.48。）

答：均應(yīng)換算成首次出資的幣種 追加投資 1000/7.60=131.58萬美元 轉(zhuǎn)讓收入 6000/6.48=925.93萬美元 轉(zhuǎn)讓所得925.93-300-131.58=494.35萬美元 B企業(yè)應(yīng)扣繳稅額=494.35*6.48*10%=320.34萬人民幣

企業(yè)所得稅參考答案

一、單選

1、B

2、D

3、C

4、C

5、D

6、C

7、A

8、B

9、A

10、C

11、A

12、B

13、C

14、B

15、A

16、B

17、A 29

18、C

19、D 20、C

21、D

22、C

23、C

24、B

25、D

26、A

27、B

28、A

29、B 30、D

二、多選

1、ABCD

2、ABCD

3、BCD

4、ACD

5、ACD

6、BCD

7、ABD

8、ACD

9、ABCD

10、BD

11、ABCD

12、BD

13、ACD

14、BCD

15、BCD

16、ABC

17、ABCD

18、ABD

19、ABC 20、BCD

21、BCD

22、AC23、ABC

24、AD

25、ABCD

26、ACD

27、ABC

28、ABD

29、ABCD 30、ABD

三、判斷

1、×

2、×

3、√

4、×

5、√

6、×

7、√

8、×

9、×

10、√

11、×

12、×

13、√

14、√

15、×

16、√

17、√

18、√

19、× 20、×

四、簡答題

1、對納稅人采取核定征收方式需要具備的條件。

答案：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的外，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

2、高新技術(shù)企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠應(yīng)報送的材料包括哪些內(nèi)容。答案：首次預(yù)繳申報前報備資料：高新技術(shù)企業(yè)證書。終了補(bǔ)充報備資料：

1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

2、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

3、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

4、企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研究人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明；

5、經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（包含針對《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條

（三）、（四）、（五）款的內(nèi)容提出的鑒證結(jié)論）。

五、計算實(shí)務(wù)

1、（1）B（2）B（3）C（4）B 2答：

利潤總額＝9000-4500-200-2000-200+50-1200-800＝150萬元； 納稅調(diào)整：①廣告費(fèi)扣除限額9000×15％＝1350萬元，不需調(diào)整； ②投資收益項(xiàng)目都是免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得50萬元； ③業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為9000×0.5％＝45萬元<85×60％＝51萬元，調(diào)增應(yīng)納

稅所得85-45＝40萬元；

④新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)可享受加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得30×50％＝15萬元；

⑤公益性捐贈扣除限額150×12％＝18萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得100-18＝82萬元；

⑥非廣告性贊助支出不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得50萬元； ⑦存貨盤虧必須按規(guī)定報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才可扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得40萬元。

⑧職工福利費(fèi)扣除限額800×14％＝112萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得8萬元；

⑨職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額800×2.5％＝20萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得5萬元；

⑩工會經(jīng)費(fèi)扣除限額800×2％＝16萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得4萬元。⑾減除彌補(bǔ)虧損50萬

應(yīng)納稅所得額＝150-50-50+40-15+82+50+40+8+5+4＝264萬元 應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝264×25％＝66萬元。

第四篇：安徽省國稅局企業(yè)所得稅納稅評估實(shí)施辦法

安徽省國稅局企業(yè)所得稅納稅評估實(shí)施辦法（試行）

第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）和《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》（皖國稅發(fā)〔2004〕172號），結(jié)合全省企業(yè)所得稅稅收征管工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱企業(yè)所得稅納稅評估是指國稅機(jī)關(guān)在納稅人企業(yè)所得稅納稅申報結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，通過建立科學(xué)、規(guī)范和實(shí)用的指標(biāo)體系，采取特定的程序和方法，對納稅人一定時期內(nèi)申報情況的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析、評定處理的稅收管理工作。企業(yè)納稅評估分為季度評估和評估。

第三條 企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實(shí)施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。

（一）初步分析。初步分析是指對企業(yè)所得稅納稅申報資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過程。

（二）案頭分析。案頭分析是指通過對納稅人各類評估指標(biāo)的分析，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行趨勢、比率和比較分析，評估企業(yè)所得稅納稅申報的合理性、真實(shí)性，初步確定企業(yè)可能存在的問題。

（三）約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)是針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，對納稅人企業(yè)所得稅納稅申報的真實(shí)性實(shí)施約談、現(xiàn)場核對、核實(shí)的過程。?

（四）處理納稅評估結(jié)果。企業(yè)所得稅納稅評估后要做出評估結(jié)論，對于一般性申報問題，應(yīng)通知納稅人及時糾正、補(bǔ)繳稅款；對一般性違法，應(yīng)依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門處理。

（五）反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)。稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。稅源管理部門對評估中發(fā)現(xiàn)的一般性申報問題、一般性違法問題以及稅務(wù)稽查部門反饋的問題，要及時更新和維護(hù)管理數(shù)據(jù)（包括綜合征管軟件和各類管理臺帳）。

第四條 本辦法適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。

第五條 企業(yè)所得稅納稅評估對象可由計算機(jī)提取或人工篩選兩種方式產(chǎn)生。有下列情況之一的納稅人，應(yīng)確定為重點(diǎn)評估對象：

（一）企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；

（二）特殊和重點(diǎn)行業(yè)納稅人；

（三）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的納稅人；

（四）企業(yè)所得稅稅負(fù)異常變化的納稅人；?

（五）申報收入數(shù)與經(jīng)營規(guī)模或經(jīng)營情況明顯差異的納稅人；

（六）申報數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏對應(yīng)關(guān)系的納稅人；

（七）企業(yè)所得稅與增值稅等稅種申報收入出現(xiàn)不相符合異常情況的納稅人；

（八）連續(xù)兩年申報虧損的納稅人；

（九）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；

（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理中認(rèn)為應(yīng)作為重點(diǎn)評估對象的納稅人。

第六條 企業(yè)所得稅納稅評估信息、資料主要包括納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計資料、“一戶式”管理信息和與納稅評估有關(guān)的涉稅信息和資料。

第七條 企業(yè)所得稅納稅評估主要包括以下具體內(nèi)容：

（一）申報資料評估：申報資料是否完整、齊全；納稅申報表項(xiàng)目填寫是否符合稅收規(guī)定；納稅申報表內(nèi)的項(xiàng)目、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系是否正確、數(shù)據(jù)計算是否準(zhǔn)確；企業(yè)所得稅納稅申報數(shù)據(jù)與增值稅等其他稅種申報數(shù)據(jù)、企業(yè)財務(wù)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理中所掌握的其他相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。

（二）主要財務(wù)指標(biāo)評估：應(yīng)稅收入、成本費(fèi)用、利潤額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額與行業(yè)水平、經(jīng)營規(guī)模是否匹配；銷售（營業(yè)）成本、銷售（營業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的增長是否明顯偏高；銷售（營業(yè)）收入變動率、銷售（營業(yè)）成本變動率與期間費(fèi)用變動率是否配比；應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款賬戶余額是否明顯偏高或與生產(chǎn)經(jīng)營狀況是否相符。

（三）稅收指標(biāo)評估：企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤所得稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)率、應(yīng)納稅所得額變動率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率、所得稅貢獻(xiàn)變動率等與經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)水平是否匹配。

（四）稅法規(guī)定稅前扣除項(xiàng)目評估：

1.允許稅前扣除需要審核審批的項(xiàng)目，如財產(chǎn)損失等是否按規(guī)定履行了審核審批手續(xù)。

2.限制性稅前扣除項(xiàng)目，如工資薪金支出、“三項(xiàng)費(fèi)用”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等是否超過規(guī)定的比例或數(shù)額扣除。

3.不允許稅前扣除項(xiàng)目，如納稅人自行提取的各項(xiàng)基金（準(zhǔn)備金）等是否在納稅申報時進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。

（五）關(guān)聯(lián)交易評估：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否按照獨(dú)立企業(yè)之間收取或支付價款、費(fèi)用。

第八條 企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系的主要指標(biāo)、分析方法和行業(yè)指標(biāo)體系由安徽省國家稅務(wù)局確定。各市國家稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)安徽省國家稅務(wù)局《企業(yè)所得稅納稅評估主要指標(biāo)及分析方法》（見附件1），并結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，開展企業(yè)所得稅的納稅評估工作。

第九條 納稅評估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，分別按行業(yè)指標(biāo)、歷史指標(biāo)設(shè)定。行業(yè)指標(biāo)是指反映評估期同一行業(yè)平均水平的指標(biāo)值。歷史指標(biāo)是指反映納稅人對比基期的指標(biāo)值。

第十條 對納稅評估結(jié)果異常的，應(yīng)根據(jù)情況，分析異常原因，并參照對應(yīng)的行業(yè)指標(biāo)和歷史指標(biāo)，測算其應(yīng)納所得稅，以此作為與納稅人約談的參考資料。

第十一條 企業(yè)所得稅納稅評估的實(shí)施程序、結(jié)果處理、文書使用、資料歸檔以及結(jié)果反饋等工作，均應(yīng)按《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。

第十二條 特殊行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估，由省國家稅務(wù)局確立具有行業(yè)特征的納稅評估指標(biāo)體系；各市對已確立的納稅評估指標(biāo)體系應(yīng)建立相應(yīng)的指標(biāo)預(yù)警值，并報省國家稅務(wù)局（所得稅管理處）備案。

第十三條 本辦法由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十四條 本辦法自2007年1月1日起施行。

安徽省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估實(shí)施辦法(試行)

第一章 總 則

第一條

為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，提高增值稅納稅評估的有效性，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）和現(xiàn)行有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條

增值稅納稅評估（以下簡稱納稅評估）是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)增值稅納稅人的納稅申報資料以及其他相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析、評定處理的稅收管理工作。

第三條

納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估。

第四條

納稅評估工作要堅持內(nèi)外結(jié)合、賬實(shí)結(jié)合、縱橫結(jié)合、談檢結(jié)合和評查結(jié)合，運(yùn)用多方信息，強(qiáng)化環(huán)節(jié)銜接，綜合利用多種有效方法深入進(jìn)行。

第五條

本辦法適用于本省范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

企業(yè)。

第二章 職責(zé)劃分

第六條

增值稅納稅評估工作包括面、線、點(diǎn)三個方面。“面”是對地區(qū)增值稅總體情況的綜合分析，“線”是對行業(yè)增值稅執(zhí)行情況的綜合分析，“點(diǎn)”是對評估疑點(diǎn)行業(yè)或企業(yè)的分析。

省局、市局流轉(zhuǎn)稅部門主要是從“面”和“線”上進(jìn)行納稅評估；縣（區(qū)）局主要是從“點(diǎn)”上進(jìn)行納稅評估。

第七條

省局流轉(zhuǎn)稅管理部門的職責(zé)是：

（一）定期對全省各地區(qū)、各行業(yè)的增值稅總體運(yùn)行情況進(jìn)行對比分析，通過綜合分析和疑點(diǎn)分析，查找低稅負(fù)地區(qū)、篩選出稅負(fù)異常行業(yè)及部分指標(biāo)異常企業(yè)的明細(xì)信息，下發(fā)給各市做進(jìn)一步分析和核查；

（二）建立、完善增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型；

（三）定期對各市增值稅納稅評估工作執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、通報；

（四）總結(jié)增值稅納稅評估工作經(jīng)驗(yàn)，開展增值稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立增值稅納稅評估人才庫。

第八條

市局流轉(zhuǎn)稅管理部門的職責(zé)是：

（一）結(jié)合省級下發(fā)的稅負(fù)分析信息，對本市各縣（區(qū)）、各行業(yè)的增值稅總體運(yùn)行情況進(jìn)行分析，并與省局對本市總體稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)分析情況進(jìn)行對比，通過綜合分析和疑點(diǎn)分析，查找本市稅負(fù)偏低的縣（區(qū)）和行業(yè)，并通過對本市行業(yè)稅負(fù)分析以及通過用企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的比對分析等方法，篩選出稅負(fù)異常企業(yè)名單，下發(fā)給各縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施納稅評估；

（二）負(fù)責(zé)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)、督促和檢查，每半年向省局報告評估工作情況；

（三）定期（具體時間由各市局自行確定）對本地區(qū)各行業(yè)納稅評估指標(biāo)的預(yù)警值進(jìn)行測算，將測算結(jié)果下發(fā)給各縣（區(qū)）局作為納稅評估工作參考，同時將測算結(jié)果上報省局備案。

第九條

縣（區(qū)）局流轉(zhuǎn)稅管理部門的職責(zé)是：

（一）負(fù)責(zé)本單位疑點(diǎn)企業(yè)的篩選，會同稅源管理部門編制《納稅評估對象清冊》，分解落實(shí)評估工作；

（二）定期對納稅評估工作進(jìn)行分析總結(jié)，按時向市局上報評估工作情況報告（具體時間由各市局自行確定）；

（三）與相關(guān)部門就納稅評估工作進(jìn)行信息交換并做好工作的協(xié)調(diào)、配合；

（四）收集編寫納稅評估工作的典型案例。

第十條

稅收管理員的職責(zé)是：

接收本單位分解的疑點(diǎn)企業(yè)，根據(jù)企業(yè)存在的疑點(diǎn)、實(shí)際經(jīng)營情況和行業(yè)特點(diǎn)，分戶制定具體的評估方案，按照規(guī)定的程序?qū)嵤┘{稅評估。

第十一條

納稅評估工作應(yīng)有兩人以上共同實(shí)施，并盡可能地實(shí)施“交叉評估”。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，不定期地組織開展“異地評估”和“專家評估”，以利于提高納稅評估質(zhì)量。

第三章 評估對象的確定

第十二條 納稅評估對象的來源分為:

（一）上級篩選下發(fā)需實(shí)施納稅評估的疑點(diǎn)企業(yè)；

（二）縣（區(qū)）局利用綜合征管軟件、申報資料，篩選出的以下疑點(diǎn)企業(yè)：

1.變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人；

2.達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)認(rèn)定未認(rèn)定的小規(guī)模企業(yè)；

3.連續(xù)3個月零稅申報的企業(yè)；

4.稅負(fù)率變動異常的企業(yè)；

5.銷售額變動異常的企業(yè)；

6.貨物運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等非稅控抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占企業(yè)總進(jìn)項(xiàng)稅額比例分別超過5%、30%、60%、60%的企業(yè)；

7.稅負(fù)率低于同行業(yè)平均水平的輔導(dǎo)期一般納稅人；

8.存在滯留票的企業(yè)；

9.留抵稅額異常的企業(yè)；

10.計稅銷售額與費(fèi)用支出明顯不匹配的小規(guī)模納稅人企業(yè)。

縣（區(qū)）局可以根據(jù)本單位工作實(shí)際，每月有計劃地篩選出一類或幾類疑點(diǎn)企業(yè)作為評估對象。

（三）稅源管理部門根據(jù)已掌握的實(shí)際情況，認(rèn)為需要實(shí)施納稅評估的疑點(diǎn)企業(yè)。

第十三條

縣（區(qū)）局流轉(zhuǎn)稅管理部門、稽查局，應(yīng)按月將篩選的疑點(diǎn)企業(yè)名單、擬實(shí)施稅務(wù)檢查的企業(yè)名單進(jìn)行信息交換。對已納入稽查對象的不作為納稅評估對象，但縣（區(qū)）局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)將評估對象的有關(guān)疑點(diǎn)傳遞給稽查局；稽查局對這部分企業(yè)的檢查結(jié)果及對稅收征管工作的意見、建議，應(yīng)于檢查結(jié)案后5日內(nèi)反饋縣（區(qū)）局。對正在進(jìn)行稅務(wù)審計和反避稅調(diào)查的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不列為納稅評估對象。

第十四條

每月初，縣（區(qū)）局流轉(zhuǎn)稅管理部門會同稅源管理部門，結(jié)合本單位的工作實(shí)際編制《納稅評估對象清冊》，將評估對象分配給稅收管理員實(shí)施納稅評估，并將《納稅評估對象清冊》報市局流轉(zhuǎn)稅部門，以便市局對納稅評估工作開展督促檢查。

第四章 審核評析

第十五條

審核評析是評估人員針對確定的評估對象，采取計算機(jī)分析、人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等手段，通過指標(biāo)測算、比較分析等方法，評析被評估對象納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性，分析其存在的疑點(diǎn)，作出初步判斷的過程。

第十六條

納稅評估分析時，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對比分析（具體指標(biāo)見附件1）。

第十七條

在審核評析過程中，評估人員對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，應(yīng)利用下列信息進(jìn)行審核分析：

（一）“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

（二）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；

（三）稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，以及稅收管理員補(bǔ)采集的納稅評估所需的數(shù)據(jù)信息；

（四）本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

第十八條

對被評估對象申報的納稅資料和相關(guān)信息進(jìn)行審核評析時，要重點(diǎn)分析以下內(nèi)容：

（一）被評估對象是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各類抵扣憑證是否合法、真實(shí)、完整；

（二）納稅申報主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

（三）減稅、免稅、緩繳稅款、抵稅、退稅是否履行了相關(guān)手續(xù)；

（四）需備案的項(xiàng)目是否按規(guī)定備案；

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。

第十九條

審核評析可根據(jù)被評估對象的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：

（一）對被評估對象申報納稅資料進(jìn)行案頭初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)；

（二）對被評估對象各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，與預(yù)警值進(jìn)行比較；

（三）將被評估對象申報數(shù)據(jù)與其財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

（四）將被評估對象申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

（五）根據(jù)不同稅種之間的邏輯關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析被評估對象應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；

（六）應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將被評估對象申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定被評估對象申報納稅中存在的問題及其原因；

（七）通過對被評估對象生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測被評估對象實(shí)際納稅能力。

第二十條

評估人員在對被評估對象評估分析后，對被評估對象存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行判斷，明確進(jìn)行納稅評估的重點(diǎn)方向；認(rèn)為被評估對象所涉及疑點(diǎn)為一般性、技術(shù)性錯誤的，應(yīng)輔導(dǎo)被評估對象自行糾正，同時可結(jié)束納稅評估。

第五章 約談舉證

第二十一條

約談舉證是評估人員根據(jù)審核評析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，與納稅人進(jìn)行約談以及納稅人自查舉證，進(jìn)一步核實(shí)疑點(diǎn)問題的工作過程。

第二十二條

約談舉證應(yīng)經(jīng)縣（區(qū)）局稅源管理部門批準(zhǔn)并提前向被約談對象下發(fā)《稅務(wù)約談通知書》，將時間、地點(diǎn)、內(nèi)容等事項(xiàng)通知被約談對象。

稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行安排。

被約談對象因某種合理原因不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的時間參加約談的，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的時間到期之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新確定約談時間。重新確定的約談時間到期后，被評估對象未能履約的，視同被評估對象拒絕約談。

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。?

第二十三條 約談工作應(yīng)有2名以上評估人員參加，約談過程中評估人員應(yīng)認(rèn)真聽取被約談對象的陳述，做好《約談舉證記錄》。約談結(jié)束后，評估人員和被約談對象共同在《約談舉證記錄》上簽字確認(rèn)。

第二十四條

約談過程中，對疑點(diǎn)問題應(yīng)允許納稅人自查，要求其限期報送《納稅評估自查情況表》并提供相關(guān)的證據(jù)資料，包括各種自制憑證、報表和銀行對賬單、購貨發(fā)票、合同等。對于納稅人出示的證據(jù)資料，評估人員應(yīng)在約談舉證記錄中注明，對于需留存審核的應(yīng)填寫《舉證資料簽收單》。

第二十五條

約談的內(nèi)容主要包括：

（一）對于納稅人銷售收入及銷項(xiàng)稅額方面存在的疑點(diǎn)問題，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問題：是否存在利用庫存變動、資金往來隱瞞銷售收入的情況；是否存在價外費(fèi)用不計應(yīng)稅收入的情況；是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況；是否存在視同銷售的行為而不計應(yīng)稅收入的情況；銷項(xiàng)發(fā)票開具是否異常。

（二）對于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額方面存在的疑點(diǎn)問題，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問題：運(yùn)輸發(fā)票票面注明的單位名稱、貨物名稱、數(shù)量與對應(yīng)的購銷發(fā)票是否相符；購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否申報抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非正常損失的購進(jìn)貨物是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。

（三）對于納稅人稅負(fù)率異常的問題，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問題：生產(chǎn)經(jīng)營情況是否有季節(jié)性變動或政策性因素影響；納稅人進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與歷史同期對比分析是否異常；納稅人銷售收入與歷史同期對比分析是否異常；納稅人庫存與上期、歷史同期對比分析購、銷、存是否異常；納稅人商品價格與上期、同行業(yè)對比分析價格是否異常。

第二十六條

約談前需要實(shí)地了解企業(yè)有關(guān)情況的，也可先下戶調(diào)查后約談納稅人。

第六章

實(shí)地調(diào)查

第二十七條

實(shí)地調(diào)查是指評估人員針對審核評析和約談后的疑點(diǎn)問題，深入企業(yè)實(shí)地進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)和取得證據(jù)的過程。

第二十八條

實(shí)地調(diào)查應(yīng)經(jīng)稅源管理部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。實(shí)地調(diào)查的內(nèi)容主要包括：

（一）查看企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程，了解企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況；

（二）查閱各班組生產(chǎn)量記錄，了解生產(chǎn)工藝流程、實(shí)際購進(jìn)及生產(chǎn)能力；

（三）查閱倉庫收發(fā)貨登記簿，了解材料購進(jìn)、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并與申報情況進(jìn)行比對；

（四）從供電等部門調(diào)查（或調(diào)閱電費(fèi)清單）實(shí)際用電量記錄，測算單位產(chǎn)品能耗，與同行業(yè)平均能耗比較，了解其實(shí)際生產(chǎn)能力；

（五）查閱企業(yè)的工資表及相關(guān)費(fèi)用，了解企業(yè)計件工資標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用開支情況，推算其實(shí)際生產(chǎn)能力；

（六）審核材料、成本明細(xì)賬，測算投入產(chǎn)出比，結(jié)合行業(yè)平均單價，計算其銷售額（或根據(jù)行業(yè)的投入產(chǎn)出比，測算出產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合行業(yè)平均單價，測算其銷售額），并與產(chǎn)成品、收入明細(xì)賬核對；

（七）查閱企業(yè)所屬各倉庫進(jìn)出庫搬運(yùn)費(fèi)用記錄單，了解其與實(shí)際購進(jìn)及銷售數(shù)量的配比關(guān)系；

（八）查閱各開戶銀行對賬單，了解其資金流量，結(jié)合購銷合同，分析材料購進(jìn)及貨物銷售數(shù)量及價格；

（九）審核收款記錄，將收款情況與開票情況進(jìn)行核對，了解其是否存在貨物已發(fā)出并已取得貨款但未開發(fā)票未計提銷項(xiàng)稅的情況；

（十）審核普通發(fā)票、作廢發(fā)票、負(fù)數(shù)發(fā)票以及收款收據(jù)開具情況，并與增值稅納稅申報表附表核對，審核有無少記收入、滯后申報情況；

（十一）審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿，重點(diǎn)核實(shí)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、在建工程等明細(xì)賬，并與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對，審核有無將收入長期掛往來賬、少計銷項(xiàng)稅以及多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等問題；

（十二）審核進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣憑證，核查有無將購進(jìn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的情況；

（十三）其他需要調(diào)查核實(shí)的情況。

第二十九條

評估人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)時，應(yīng)不少于2人，并出示稅務(wù)檢查證。調(diào)查結(jié)束后，評估人員應(yīng)制作《納稅評估實(shí)地調(diào)查表》，接受調(diào)查的企業(yè)應(yīng)簽署意見并簽字蓋章。

第七章 評估結(jié)果處理

第三十條

評估結(jié)果處理是由評估人員按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)審核評析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等各階段的確認(rèn)結(jié)果，針對評估對象做出相應(yīng)處理的工作過程。

第三十一條

評估結(jié)果處理應(yīng)堅持集體審議的原則。縣（區(qū)）局應(yīng)成立專門的納稅評估評審小組，及時對稅源管理部門提交的納稅評估處理意見進(jìn)行集體審議。縣局的納稅評估評審小組由稅政、征管、稽查等相關(guān)部門組成，區(qū)局的納稅評估評審小組由稅政、征管、稅源管理等相關(guān)部門組成。

第三十二條

評估結(jié)果的處理應(yīng)按以下原則進(jìn)行：

（一）經(jīng)納稅評估，被評估對象的疑點(diǎn)問題全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)，由評估人員制作《納稅評估情況報告》，經(jīng)稅源管理部門領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后歸檔；

（二）對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的被評估對象的計算和填寫錯誤、程序理解偏差并且不影響其應(yīng)納稅款等一般性問題，評估人員可要求被評估對象自行改正，并制作《納稅評估情況報告》，經(jīng)縣（區(qū)）局分管業(yè)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后歸檔；

（三）通過納稅評估，被評估對象認(rèn)識到自己在稅款計算和申報中存在問題，愿意自行補(bǔ)充納稅資料、補(bǔ)繳稅款和滯納金的，評估人員應(yīng)將被評估對象承認(rèn)的問題、補(bǔ)繳稅款和滯納金金額與已掌握的情況進(jìn)行核對，核對無誤后制作《納稅評估情況報告》，經(jīng)納稅評估評審小組審議后歸檔；

（四）評估人員要督促被評估對象及時補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目；

（五）對拒不接受約談，或經(jīng)評析、約談、實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、虛開發(fā)票、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，由評估人員制作《納稅評估情況報告》、《納稅評估選案建議書》和《資料移交單》，經(jīng)納稅評估評審小組審議后，移送稅務(wù)稽查。

第三十三條

稽查局在接到縣（區(qū)）局傳遞的有關(guān)資料后，在《資料移交單》上簽字接收，并于檢查結(jié)案后5日內(nèi)將檢查結(jié)果反饋給縣（區(qū)）局。

第三十四條 縣（區(qū)）局應(yīng)及時將上級稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選下發(fā)的異常企業(yè)的評估結(jié)果及其相關(guān)材料上報上級機(jī)關(guān)。第八章

附 則

第三十五條

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對納稅評估工作進(jìn)行總結(jié)，并提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管、改進(jìn)和完善評估工作的建議。

第三十六條

本辦法未盡事項(xiàng)，依據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》和《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》執(zhí)行。

第三十七條

本辦法中的所有表證單書，除《納稅評估工作底稿(適用于增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人企業(yè))》外，應(yīng)一律使用《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》中規(guī)定的文書。

第三十八條

本辦法由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第三十九條

本辦法自 2007年1 月1 日起施行，此前省局有關(guān)增值稅納稅評估的規(guī)定一律停止執(zhí)行。

第五篇：石九國稅局企業(yè)所得稅典型案例

石九國家稅務(wù)局 所得稅納稅評估工作案例

一、確定評估對象

經(jīng)征管信息系統(tǒng)篩選和“一戶式管理”系統(tǒng)查詢，石九城區(qū)局對轄區(qū)增值稅一般納稅人、所得稅納稅人2006年1-12月份增值稅、所得稅納稅申報情況進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，初步確認(rèn)沙瑪縣石九紅街紅依波商貿(mào)有限責(zé)任公司2006增值稅、所得稅納稅情況異常。依據(jù)2007年10月19日下達(dá)的《納稅評估對象清冊》，于2007年10月25日對2006年1-12月增值稅、所得稅進(jìn)行納稅評估，案頭分析。

二、評估分析

（一）搜集資料，獲取信息

評估人員接到評估任務(wù)后，通過綜合征管軟件和一戶式查詢分析系統(tǒng)等信息系統(tǒng)，對該公司的登記、申報、發(fā)票領(lǐng)購等資料進(jìn)行搜集，獲取如下信息：

1、沙瑪縣石九紅街紅依波商貿(mào)有限責(zé)任公司，發(fā)照日期2006年3月20日，2006年3月28日辦理稅務(wù)登記證；登記注冊類型：私營有限責(zé)任公司；生產(chǎn)經(jīng)營地址：沙灣縣石河子老街三區(qū)團(tuán)結(jié)路北；主營：糖酒、飲料、食品、百貨、土產(chǎn)日雜、洗滌化妝用品、學(xué)習(xí)用品、針紡織品、小五金、保健品銷售。財務(wù)負(fù)責(zé)人：李文；聯(lián)系電話：2666779；稅務(wù)登記號碼：***。2006年05月01日認(rèn)定輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2006年11月24日認(rèn)定增值稅一般納稅人。有效期起2006年11月01日。法定代表人：高豫康。

稅種鑒定信息：增值稅、私營企業(yè)所得稅。2.核定的發(fā)票種類：新疆增值稅專用發(fā)票中文四聯(lián)電腦版，最大開票限額十萬元月每次領(lǐng)購最大數(shù)量10份，新疆工業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票(十萬元)，每次領(lǐng)購最大數(shù)量2本。

3、審核企業(yè)2006年1-2月份報送的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)會計報表，了解分析企業(yè)2006年1-12月份的資金、貨物流動情況。

（二）深入剖析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

經(jīng)案頭分析，發(fā)現(xiàn)該納稅人以下若干疑點(diǎn)問題。疑點(diǎn)分析： 1、2006年3月28日辦理稅務(wù)登記證，2006年05月01日認(rèn)定輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2006年11月24日認(rèn)定增值稅一般納稅人，有效期起2006年11月01日。該企業(yè)以實(shí)物投資注冊成立，2006年3-4月（小規(guī)模納稅人）至2006年5月（增值稅一般納稅人）一直無收入零申報，2006年05月01日認(rèn)定輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人后商品購進(jìn)驟升248743.75元，進(jìn)項(xiàng)稅金急劇增加達(dá)42286.45元，2006年5月銷售收入僅4273.50（專票）元。有悖經(jīng)營規(guī)律。

疑點(diǎn)之一：有將小規(guī)模期間外購商品和銷售未依照規(guī)定核算，后開增值稅專用發(fā)票多抵扣和發(fā)出商品有未及時入帳的現(xiàn)象。

2、稅負(fù)率分析

稅負(fù)率＝（7010.15／1122572.2）*100％＝0.624％ 與行業(yè)平均稅負(fù)比較分析： “一戶式”查詢同行業(yè)平均稅負(fù)0.79％，該企業(yè)稅負(fù)率0.624％，分析期納稅人稅負(fù)率低于同行業(yè)稅負(fù)率0.17％。

分析疑點(diǎn)二：可能存在少申報銷售收入，少繳增值稅的行為。

3、企業(yè)經(jīng)營方式批發(fā)行業(yè)，申報應(yīng)稅銷售額1122572.20元，不開發(fā)票銷售額23700.00元，其經(jīng)營項(xiàng)目與申報不開票信息比對比例偏低。

分析疑點(diǎn)三：可能存在不開發(fā)票未申報銷售收入。

4、審核2006所得稅申報表： 所得稅申報信息：

銷售(營業(yè))收入1,296,219.10元、銷售(營業(yè))成本1248843.29元、期間費(fèi)用合計45322.96元、扣除項(xiàng)目合計1295257.58元。納稅調(diào)整前所得961.52元，加：納稅調(diào)整增加額1800元（其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目工資薪金支出：21000元；稅前扣除限額：19200元）

納稅調(diào)整后所得2761.52元。繳納企業(yè)所得稅497.07元。分析疑點(diǎn)四：納稅調(diào)整項(xiàng)目：對企業(yè)開辦費(fèi)（2006年5月前開辦費(fèi)歸集10577.68元，不短于5年攤銷），2006年計入2115.53元，應(yīng)調(diào)整8462.14元。

疑點(diǎn)四：沒有依照所得稅法規(guī)作納稅調(diào)整，影響2006所得稅會計核算。

三、有的放矢，約談舉證

帶著上述疑問，評估人員編制了《納稅評估評定處理情況表》，擬定約談提綱，將評估約談重點(diǎn)放在企業(yè)帳面存貨的真實(shí)性及資金往來科目明細(xì)帳上，并向該公司下達(dá)了《納稅評估約談通知書》，約談了企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人、法定代表人。

（一）評估人員首先向企業(yè)負(fù)責(zé)人介紹了納稅評估工作的性質(zhì)、職能，告知企業(yè)約談的目的是了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，幫助企業(yè)查找異常納稅申報的原因，對發(fā)現(xiàn)的一般性問題,比如政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，只要企業(yè)能自行糾正錯誤，我們可以不作處罰，如果企業(yè)不配合約談工作或者存在少繳納稅款的問題不主動自查自糾，評估人員將進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，對發(fā)現(xiàn)的問題除補(bǔ)繳稅款外將予以行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的將移送稽查局查處。希望你積極配合，如實(shí)反映情況。

在約談中評估人員針對疑點(diǎn)問題，結(jié)合該企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，逐項(xiàng)與財務(wù)人員進(jìn)行溝通，在大量的的數(shù)據(jù)和事實(shí)面前，財務(wù)人員不能合理的解釋疑點(diǎn)問題，認(rèn)識到了大量的商品在購進(jìn)后3-4月份部分已銷售。

經(jīng)自查核對：2006年5月記帳憑證1#載明2006年3月9日受到維維食品飲料股份有限公司開具普通發(fā)票金額301130.00元，3-4月份部分已銷售。因未收回貨款，未及時申報銷售收入的問題。并表示對前期的申報情況進(jìn)行一次全面的自查自糾。2006年5月31日憑證：支付不屬該企業(yè)的房產(chǎn)稅897.68元。2006年6月30日憑證：附件現(xiàn)金繳款單，繳款日期2006年3月28日，金額100.00元。（2006年3-5月零申報，構(gòu)成虛假申報）銷售商品成本：1248843.29元（憑證附件未發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法）。

管理費(fèi)用：44912.21元，納稅調(diào)整前所得961.52元

二、經(jīng)約談，該企業(yè)自查確認(rèn)愿意補(bǔ)繳少繳的增值稅10039.46元。企業(yè)所得稅：

1、納稅調(diào)整項(xiàng)目：對企業(yè)開辦費(fèi)（2006年5月前開辦費(fèi)歸集10577.68元，不短于5年攤銷），2006年計入2115.53元，應(yīng)調(diào)整8462.14元。

2、2006年5月31日憑證：支付不屬該企業(yè)的房產(chǎn)稅897.68元（該企業(yè)無房產(chǎn)）。

3、銷售商品成本：調(diào)整銷售收入110000.00元，結(jié)轉(zhuǎn)成本106150.00元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額3850.00元。

4、依照所得稅法規(guī)作納稅調(diào)整13，209.68，影響2006所得稅會計核算，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳納2006年企業(yè)所得稅2377.74元。

約談確認(rèn)后，評估組認(rèn)為疑點(diǎn)可以排除。

企業(yè)在補(bǔ)繳稅款后，同時感謝稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評估工作，向企業(yè)宣傳了稅收政策，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)了納稅申報存在的問題，對企業(yè)起到了服務(wù)和警示作用。

四、評估案例帶來的若干思考

1.現(xiàn)行增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則和所得稅條例的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)納稅人貨款結(jié)算方式的不同，規(guī)定了不同的納稅人義務(wù)發(fā)生時間。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和結(jié)算方式的變化，造成征納雙方在納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時間上理解、執(zhí)行不一致，嚴(yán)重影響正常稅款的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)。稅法明確規(guī)定，賒銷方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；亦即貨物發(fā)出時，無論貨款是否全部到位，都應(yīng)及時，全額確認(rèn)收入，這一問題的稅收管理應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。稅務(wù)部門應(yīng)著重對企業(yè)經(jīng)營方式、結(jié)算方式進(jìn)行核查，看企業(yè)是否按稅法規(guī)定的納稅議務(wù)發(fā)生時間 及時、準(zhǔn)確確認(rèn)收入，提高應(yīng)納稅所得額計算的準(zhǔn)確性。

2.切實(shí)落實(shí)稅收管理員的管理責(zé)任。每個稅收管理員應(yīng)當(dāng)對自己管轄的企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模有所了解，對于稅負(fù)偏低或稅負(fù)發(fā)生明顯變化的，應(yīng)適時掌握其中的原因。根據(jù)眾多數(shù)據(jù)信息判別其合理性，分析企業(yè)的納稅情況與經(jīng)營規(guī)模是否相稱，實(shí)現(xiàn)近身管理、強(qiáng)化責(zé)任。

3.應(yīng)持續(xù)不斷的向納稅人宣傳政策、普及納稅知識。對納稅人的主體稅種的相關(guān)稅收政策及各項(xiàng)規(guī)定更要有重點(diǎn)的加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，提高納稅人的稅法遵從度，促使納稅人自覺、全面、如實(shí)地申報納稅。

4.評估工作的實(shí)踐操作難度和技術(shù)越來越高，尤其是企業(yè)所得稅的管理，納稅評估人員在工作中不能僅僅浮在對企業(yè)的納稅資料的表面分析，而要能夠熟練掌握業(yè)務(wù)知識，在評估工作中靈活運(yùn)用各種財務(wù)指標(biāo)加以分析，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高稅收管理水平。

五、征管建議

（一）應(yīng)盡快建立稅收管理員納稅評估信息采集制度。單純依據(jù)綜合軟件中的數(shù)據(jù)無法完整判斷納稅人的納稅狀況，稅收管理員必須定期采集基礎(chǔ)信息，通過各種渠道和途徑，有計劃、有目的地收集納稅人的各種涉稅信息和行業(yè)信息，建立納稅評估信息數(shù)據(jù)庫，方便稅收管理員開展多層次、多角度的對比分析，提高評估質(zhì)量和效果。

（二）應(yīng)不斷完善行業(yè)評估模型，有針對性的開展行業(yè)納稅評估。不同行業(yè)、不同類型的納稅人有其特定的行業(yè)特點(diǎn)，僅使用通用指標(biāo)，難以查找異常申報疑點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，建立更加完善和細(xì)化的分類評估指標(biāo)，這將更有利于基層的實(shí)際操作。

（三）通過此次納稅評估我們可以看出，充分運(yùn)用稅收征管系統(tǒng)信息，建立行業(yè)評估機(jī)制，是科學(xué)確定評估對象的基礎(chǔ)；掌握行業(yè)特點(diǎn)，是此案查找異常申報疑點(diǎn)的關(guān)鍵，它有利于稅收管理員運(yùn)用稅收和財務(wù)指標(biāo)，同期比對、同行業(yè)比對等方法層層深入比對分析，對數(shù)據(jù)的分析較為透徹到位，有利于后期納稅評估工作的順利開展。

（四）納稅評估工作必須與日常管理工作有效結(jié)合，稅收管理員應(yīng)當(dāng)定期深入納稅戶，調(diào)查了解納稅人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)納稅人的異常動態(tài)，提高納稅評估的針對性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)征收、管理、稽查工作的良性互動。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)在抓好納稅評估的同時，還要作好納稅服務(wù)與宣傳輔導(dǎo)工作，幫助納稅人不斷提高納稅意識，自覺學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)的稅收知識，提高納稅遵從度，減少評估面，推動納稅評估工作的質(zhì)量和效果。

（六）此案表明，稅收管理員要掌握一定約談技巧，在約談環(huán)節(jié)讓納稅人舉證與疑點(diǎn)有關(guān)的涉稅資料，進(jìn)一步印證案頭分析查找的疑點(diǎn)。

該案通過商業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)揭示了同類型納稅人的共性特征，為查找疑點(diǎn)奠定了基礎(chǔ)，在評估過程中所采用的方法、指標(biāo)、評估思路、約談技巧對開展同類企業(yè)的納稅評估具有一定借鑒作用。

二○○八年三月十日