第一篇：鞍山市國稅局2010年度企業所得稅匯算清繳相關業務問題

鞍山市國稅局2010年度企業所得稅

匯算清繳相關業務問題

一、關于企業一次性取得跨期租金如何確認收入問題 根據國稅函[2010]79號規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

二、關于企業取得財產轉讓等所得如何繳納所得稅問題 根據國家稅務總局公告2010年第19號規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

2008年1月1日以后，企業已就上述收入計算的所得分5年平均計入各年度應納稅所得額的，應對尚未計算納稅的應納稅所得額，一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。

三、關于金融企業逾期貸款如何確認利息收入問題

根據國家稅務總局公告2010年第23號規定，金融企業逾期貸款應按如下規定確認利息收入：

1、貸款逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。

2、已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

3、已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

（四）關于核定征收企業取得的銀行存款利息是否需要繳納企業所得稅問題

銀行存款利息屬于《企業所得稅法》及其實施條例規定的收入總額的組成部分。根據國稅函【2009】377號規定，核定征收企業取得的銀行存款利息應計入應稅收入額，按照規定的應稅所得率計算繳納企業所得稅。

（五）關于試生產收入如何繳納企業所得稅問題 按照企業會計核算要求，企業在建工程達到預定可使用狀態而發生的試生產費用計入“在建工程”核算，取得的試生產收入做沖減“在建工程”處理。執行《企業所得稅法》后，在建工程試生產收入是否應并入當期收入總額繳納企業所得稅的問題一直不明確。鑒于試生產收入何時繳納企業所 得稅僅是暫時性差異問題，最終并不造成所得稅的減少，因此，根據國稅函【2010】148號關于“企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算”的規定，在上級稅務機關沒有明確規定之前，企業試生產收入暫不并入當期收入總額繳納企業所得稅。

（六）關于工會經費稅前扣除憑據問題

根據國家稅務總局公告2010年第24號規定，自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。但考慮到工作實際，對于目前由地稅部門代征的工會經費，暫可以憑地稅部門開具的電子繳款書作為稅前扣除憑證。

（七）關于股權投資損失扣除問題

根據國家稅務總局公告2010年第6號規定，自2010年1月1日起，企業對外進行權益性投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。企業以前發生的尚未處理的股權投資損失，準予在2010年度一次性扣除。

（八）關于公益性捐贈支出稅前扣除問題

根據財稅[2010]45號規定，企業通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出符合以下條件，方可按規定稅前扣除。

1、企業應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

2、接受捐贈的公益性社會團體須在省級以上（含省級）財政、稅務和民政部門聯合公布的名單及名單所屬年度內。

（九）關于離退休人員統籌外費用稅前扣除問題 按照財企【2009】242號規定，企業發放或者支付的離退休人員統籌外費用應列入職工福利費核算。執行《企業所得稅法》后，關于離退休人員統籌外費用稅前扣除問題一直不明確。鑒于離退休人員統籌外費用是歷史遺留問題，做好離退休人員工作關系社會穩定和諧，因此，根據國稅函【2010】148號關于“企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算”的規定，在上級稅務機關沒有明確規定之前，企業業發放或者支付的離退休人員統籌外費用應計入職工福利費，并按照稅法規定標準在稅前扣除。

（十）關于房屋、建筑物裝修費稅前扣除問題 根據《企業所得稅實施條例》第二十八條、第七十條等有關規定，企業以經營租賃方式租入房屋建筑物發生的裝修費用，應在實際經營租賃期內分期扣除；企業自有房屋建筑物或以融資租賃方式租入房屋建筑物發生的裝修費用，應根據預計受益年限分期扣除。企業實際經營租賃期或預計受益 年限無法確定的，應按照其他長期待攤費用不得低于三年的期限分期攤銷扣除。

（十一）關于企業跨期取得合法憑據稅前扣除問題 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，由于各種原因未能及時取得合法憑據，但在計算年度應納稅所得額時已經扣除的，除另有規定外，如果企業在匯算清繳結束前仍未能及時取得合法憑據的，均應調增當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。以后年度實際取得合法憑證時，可以在取得當年應納稅所得額中扣除。

（十二）關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題 根據國家稅務總局公告2010年第20號規定，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。

（十三）關于開發產品符合完工條件必須及時結算開發產品計稅成本問題

根據國稅發[2009]31號、國稅函[2010]201號等文件規定，房地產開發企業建造、開發的開發產品，無論工程質量 是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，為開發產品開始投入使用，應視為開發產品已經完工。

2010年度已經符合上述條件的房地產開發企業，應在年度匯算清繳前選擇確定計稅成本核算終止日，按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當年度應納稅所得額。

（十四）關于小型微利企業稅收優惠如何申報問題 根據財稅【2009】133號規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。此項稅收優惠在2010年年度納稅申報時如何申報繳稅，經請示省局，符合條件的小型微利企業可暫采取較為簡單的申報方式，減半征收與5%的稅率優惠可統一按照年度應納稅所得額與15%稅率的乘積填入年度納稅申報表的“減免所得稅”項目。

（十五）關于企業取得不征稅收入如何申報問題 根據國稅函【2010】148號規定，企業取得符合規定條件的不征稅收入，在填報企業所得稅年度納稅申報表時，應將不征稅收入統一填入附表三《納稅調整明細表》第14行“不征稅收入”第4列；上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應作相應的納稅調 增處理。其中，形成的費用支出應填入該表第38行“不征稅收入用于支出形成的費用”第3列，形成的資產折舊或攤銷，填報該表第42行項目下對應的行次。

（十六）關于允許稅前扣除的準備金如何申報問題 根據國稅函【2010】148號規定，金融、保險等企業按照稅法規定允許在稅前扣除各類準備金，在填報企業所得稅年度納稅申報表時，應統一填入附表三《納稅調整明細表》第40行“其他”第4列“調減金額”。附表十《資產減值準備項目調整明細表》填報口徑不變。

（十七）關于跨地區經營建筑企業所屬項目部預繳所得稅如何進行年度申報問題

根據《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函【2010】156號）規定，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季向項目所在地預分企業所得稅；建筑企業所屬二級或二級以下機構直接管理的項目部不就地預繳企業所得稅。因此，建筑企業總機構在辦理年度企業所得稅匯算清繳時，其總機構直接管理的項目部按規定向項目所在地預繳的企業所得稅，可以憑完稅證明作為總機構已預繳稅款處理；建筑企業所屬二級或二級以下機構直接管理的項目部就地預繳的企業所得稅，不得作為總機構已預繳稅款。（十八）關于核定征收企業匯算清繳問題

采用核定應稅所得率征收的企業在進行所得稅匯算清繳時，應當按照稅法有關規定準確計算確定年度收入總額，并據此計算年度應納稅所得額及應納稅額。同時，企業需要按照《鞍山市企業所得稅核定征收實施辦法（暫行）》（鞍國稅發【2009】77號）第十二條相關規定，不斷加強和規范財務核算，依法使用和取得發票。對納稅人未按規定使用和取得發票，造成實際應稅所得率變化較大的，主管稅務機關應按《中華人民共和國發票管理辦法》有關規定處罰，并在確定下年度核定征收方式時適當提高應稅所得率。

二〇一一年三月二日

第二篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第三篇：所得稅匯算清繳業務講座

2010稅務師事務所工作會議

東莞市國稅局所得稅科

收入管理

要求:

1、加強對收入全面性的審核。

? 了解納稅人各類合同、協議的執行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。

? 運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨的現象。

? 其他業務收入、營業外收入、視同銷售收入的申報是否完整。

2、加強對收入合理性的審核。

? 加強對收入的同比分析

? 對于收入大幅變動的情況，應作出原因分析

3、收入確認的時間是否符合規定。相關政策：

一、不征稅收入

稅法第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入。

1、財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

? 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規范管理，同時與現行財務會計制度處理保持一致；

? 對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務主管部門來明確。

2、財政性資金的概念

企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應計入當年收入總額。

? 國家投資（增加企業實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當年收入總額

? 按規定取得的出口退稅款不計入當年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入

? 國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金 ? 金融危機期間放寬：財稅[2009]87號 執行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

問題：我市企業取得的“科技東莞”補貼、高新技術企業補貼是否屬于不征稅收入？ 從三個方面判斷：

? 資金的來源：來自政府及有關部門，取得資金撥付文件； ? 資金的用途：規定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；

（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）

? 資金的核算：必須對該資金及資金發生的支出單獨核算 沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異

? 不征稅收入不是稅收優惠，免稅收入是稅收優惠；

? 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；

? 不征稅收入在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政的部分應計入第6年的收入總額，而免稅收入的調減是永久性差異

? 免稅收入要辦理優惠備案手續，不征稅手續準備資料備查 問題：

不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業所得稅？

? 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應當并入收入總額征收企業所得稅 ? 另有規定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

二、非營利組織免稅收入

1、取得有關部門頒發的非營利組織證書并不能直接享受免稅優惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同

取得非營利組織證書->向財政、稅務部門申請免稅資格認定->辦理優惠備案->符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）

2、非營利組織免稅收入的范圍

? 接受其他單位或者個人捐贈的收入；

? 除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； ? 按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

三、租金收入

1、《實施條例》第十九條：企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

2、國稅函[2010]79號：如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

3、開票問題：營業稅與企業所得稅的沖突

（1）營業稅方面在一次性收取租金當年就要確認收入，所以發票已開具。但這時在企業所得稅方面，雖然開具了發票，但不需按照發票全額確認收入。

（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業所得稅法實施條例》第49條的規定，分期攤銷。

（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關收入。

四、資產處置所得稅處理

原則：以資產的所有權的性質和形式是否轉移作為判斷的最根本依據。與增值稅、營業稅的視同銷售有差異。

問題：以土地使用權投資入股是否視同銷售？

作視同銷售處理，被投資企業以評估后的公允價值作為計稅基礎 補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入？ 省局意見：《企業會計準則》中，收入確認的條件之一即相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。商業企業取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業能夠可靠計量將要發生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。

稅前扣除管理

一、稅前扣除項目遵循的基本原則：

1、權責發生制原則

實施條例第九條：企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則。

新稅法第八條 ：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出可以扣除。---強調“實際發生”

? 按權責發生制扣除的費用是實際發生的費用，其發生金額是準確的，可以確定的。

2、預提費用

? 可準確確定金額的預提費用

（1）按照合同約定預提的應交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規定的付款期仍未支付的，不得繼續預提，申報時應將超過付款期未支付的部分調整為應納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。

一般來說，根據合同預提到納稅12月止的預提貸款利息、場

地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過納稅預提的費用需要納稅調整。

（2）以上預提費用扣除應當提供兩個憑據：一是證明業務確實發生，二是金額確定。在未取得發票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。

（3）在付款后當匯算清繳期前仍未取得發票的，需進行納稅調整。（4）稅法規定，在支付時才能扣除的項目： 稅法三十四條（支付或發放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養老保險等社會保險費、支付的補充養老、醫療保險費）、三十六條（支付的按規定可扣除的商業保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經費）、四十六條（參加財產保險繳納的保險費）(2)不能準確確定金額的預提費用

除金融保險企業外，其他企業的壞賬準備金不得扣除 例外：房地產開發企業有四項成本費用可按預算的金額先扣除（國稅發[2009]31號文三十條、三十二條）

舉例：甲企業2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009按規定的利率預提30萬元的利息。

? 2009上述30萬元的財務費用已在利潤總額中扣除； ? 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發票；

? 這30萬元的利息在2009匯算清繳時可以稅前扣除 ；

? 如果5年后，該企業支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應當重新調整以前應納稅所得額。

2、相關性原則

企業所得稅法第八條：企業實際發生的與取得收入有關的合理的費用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關的支出一律不得扣除。

? 企業代替個人負擔的個人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

? 建筑公司或房地產企業為其他單位或個人負擔的營業稅金及附加不得扣除。? 企業發生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發【2000】84號 ? 擔保連帶責任支出：

（一）原則上不得扣除。

（二）但企業為本企業的生產經營活動發生的擔保連帶責任支出可以據實扣除。（辦理資產損失稅前扣除報批手續）

? 企業購買的車輛或房產過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。

國稅函【2005】364號

? 稅金的扣除：

（1）納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準予抵扣的增值稅不得扣除）：按規定不能抵扣的增值稅應當計入有關資產的成本或費用稅前扣除。

3、合理性原則

企業所得稅法第八條：企業發生的與取得收入有關的合理的成本費用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費扣除是否合理？

? 凡屬于接待客戶發生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產品、禮品等應當作為業務招待費核算并稅前扣除。

? 企業所得稅法及實施條例釋義：企業發生的差旅費、會議費、稅務機關要求企業提供證明其真實性合理性的證明時，企業應當能夠提供，否則不得扣除。

4、稅法優先原則與遵從會計原則

? 企業所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：

1.如果企業的財務會計處理與稅法不一致的，應當按稅法規定予以調整。2.如果稅法沒有規定，但財務會計制度有規定的，應當按財務會計制度執行。

5、區分收益性支出和資本性支出原則

? 為購置固定資產、無形資產發生的費用及利息應當計入有關資產的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費用扣除。

? 企業為生產需要經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態的存貨（完工入庫）前發生的借款利息，應當計入存貨成本，完工后計入財務費用扣除。

思考：甲企業向銀行貸款1000萬元用于不動產在建工程，支付的利息應當計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發生的利息應當計入在建工程的成本還是計入財務費用？ 稅法沒規定，跟會計規定 會計準則：

在建工程發生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內仍舊應當予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務費用。

二、扣除憑證的合法性

1、外購貨物或勞務必須依據發票才能稅前扣除；非購銷業務發生的支出不得依據發票扣除，只能依據收款方開具的收款收據或收條（白條）及相關證明作為稅前扣除的憑證。

2、國稅發【2008】88號：企業取得不符合規定的發票不得稅前扣除。

? 虛開和代開的發票不得作為稅前扣除憑證。? 發票管理辦法及國稅發【2006】156號：必須加蓋發票專用章或 財務專用章，蓋其他任何章均無效。

? 國稅發【2008】80號：企業取得的發票的付款人必須為企業的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進項稅額的憑證。

3、境外發票的扣除問題

? 1.境外發票可以作為稅前扣除的憑證。

? 2.但稅務稽查時，如果對境外發票有異議的，可以要求企業提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（發票管理辦法第34條）

4、個人發票的扣除問題

個人的發票屬于個人的消費支出，一律不得稅前扣除。

5、財政部門監制的行政事業性收費收據或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業性收費項目，不得開具貨物或勞務，否則不得扣除。

6、評估報告作為憑證的情形：

? 《公司法》第27條：企業以非貨幣資產對外投資，必須對非貨幣資產進行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。（強制性）

? 如果企業發生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產投資的，應當出具評估報告及相關部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。

7、特殊情形的扣除問題

? 合同違約金的扣除：相關合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據

? 房地產企業支付的拆遷補償費依據下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據或收條

（2）當地政府規定的拆遷補償費標準的文件

如果房地產企業超過規定標準支付的拆遷補償費需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復印件（4）被拆遷戶的門牌號碼

（5）被拆遷人與房地產企業簽訂的拆遷補償費協議等。

（征管法第21條、發票管理辦法第21條、營業稅細則第19條）

? 共用水電表的問題

（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。

（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發票的，應以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件，和經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）

? 股東車輛問題（私人汽車用于企業）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。但如果股東與企業簽訂車輛的租賃協議，按下列辦法處理：

（1）與車輛的使用直接相關的費用可以扣除，但費用憑證必須開具給企業：路橋費、燃油費、修理費、財產險、美容費等

上述費用必須符合合理性原則。

（2）與車輛本身有關的費用應當由股東個人負擔，不得在企業稅前扣除：如折舊、養路費、車船稅、強制性保險等。

5（3）支付給股東的租賃費必須憑地稅局代開的發票在租賃期限內均勻扣除。（企業所得稅法實施條例第47條）

三、相關政策

（一）工資薪金

1、扣除范圍和標準：

（1）當年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；

（2）當年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報支付，也允許在匯算清繳時扣除；

（3）當年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當匯算清繳時扣除，應在以后實際支付按照相關規定稅前扣除。

2、合理性的判斷：

重點關注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。

注意：稅法中的工薪支出與企業會計準則中規定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。《企業會計準則2006—職工薪酬》中明確規定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執行企業會計準則的企業稅前扣除職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用時，應按照稅法規定的工薪支出金額計算。

3、代扣代繳手續費收入：

（1）發放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。

（2）如果改變了用途，則應當按服務業——代理業稅目繳納營業稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅。

4、企業發放給職工個人的通訊補貼的扣除問題

省局意見，在未有新的規定前，通訊補貼計入職工福利費扣除。

注意：申報表附表三納稅調整表中22欄各項必須填寫完整，無論是否需要進行納稅調整。

5、支付給解除勞動合同職工的一次性補償金 允許扣除。

? 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號

6、向退休人員發放的生活補助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關的支出。企便函【2009】33號

（二）職工福利費

依照國稅函【2009】3號 的規定

1、與原規定比較發生變化：

（1）國稅發【2000】84號：將職工食堂作為非生產性機構進行稅務處理，其相關費用直接計入成本費用扣除，但自2008年1月1日起必須計入福利費扣除。

（2）國稅發【2001】39號：企業發放給職工的住房補貼、住房提租補貼直接計入成本費用扣除，自2008年1月1日起應當計入福利費扣除。

（3）交通補貼、冬季取暖補貼、夏季降溫費，以前的財務通則計入成本費用直接扣除，從2008年起計入福利費扣除。

（4）企業自2008年起繳納的基本養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金不計入福利費項目扣除，而直接計入成本費用項目扣除。

2、國稅函【2009】98號：企業不得預提職工福利費（會計上新財務通則2007年1月1日 起不得預提），以前提取的福利費可以繼續掛賬，以后發生的福利費應當先沖減福利費的余額。沖減后不足部分才能計入當期的成本費用扣除。

3、職工飯堂費用扣除問題

企業自辦飯堂購買食品的費用支出列入福利費，原則上未取得合理合法票據的不可在稅前扣除。

問題：員工旅游的費用能否在稅前扣除？

新《企業財務通則》第四十六條：企業不得承擔屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。（3）個人行為導致的罰款、賠償等支出。（4）購買住房、支付物業管理費等支出。（5）應由個人承擔的其他支出。

財稅【2004】11號、國稅函[2004]329號

? 屬于個人消費支出，不得稅前列支(個人名義取得發票報銷的）

? 商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應計營銷人員當期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業所得稅則作為工資薪金在稅前扣除

? 屬于對公業務招待，應在業務招待費中列支 ? 屬于療養等衛生保健支出，應在福利費中列支

（三）職工教育經費

1、職工教育經費的列支范圍詳見財建【2006】317號，可以列支11項內容。主要還是針對與崗位培訓有關的內容。

2、注意：企業職工參加學歷教育、學位教育的學費應當由職工個人負擔，不得計入企業的教育經費。

如果企業為職工報銷上述學費不得稅前扣除。

3、自2008年起，企業不得預提職工教育經費。但會計上仍舊可以預提。

4、國稅函【2009】98號：企業以前教育經費的余額，應當繼續掛賬，以后發生的教育經費應當先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費用，按規定標準扣除。

（四）工會經費

1、自2008年起，企業不允許預提工會經費，但會計上仍舊可以預提。

2、準予扣除的工會經費必須取得財政部門監制的《工會經費撥繳款專用收據》，沒有取得專用收據的，即使不超過規定標準也不得扣除。總工辦發【1999】41號

（五）捐贈

1、條件：必須取得財政部門監制的捐贈票據或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。

2、范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團體發生的公益性捐贈

3、準予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準予全額扣除的公益性捐贈

提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現金

（六）利息

1、企業向金融企業借款支付的利息可以據實扣除。

2、企業向非金融企業借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。

注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準利率，不包括浮動利率。

國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括浮動利率。但該文件建立在人民銀行允許商業銀行上下浮動20%基礎上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動利率的上限。

3、利息的扣除需要考慮如下因素：

（1）首先考慮：準予扣除的利息支出的標準

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條

（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發生的利息支出（國稅函[2009]312號）（3）向關聯方借款利息支出還需考慮扣除規模的限制（財稅[2008]121號）（若該關聯方不擁有該企業的權益性投資，則不受規模比例的限制，可等同其他非關聯企業處理。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）

4、比舊法的變化：

（1）內資企業取消了向關聯方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規定。

（2）新增存貨利息資本化的規定。條例第37條：企業為（購置固定資產、無形資產和）需要經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的利息支出，在完工前計入有關資產的成本，完工后計入財務費用扣除。

（3）企業經中國人民銀行批準發行債權支付的利息可以據實扣除。（4）對外資企業，利息的扣除自2008年起不需要稅務機關審核。

（5）思考：甲企業和乙企業屬于M企業控股的企業，甲企業向銀行貸款后轉貸給乙企業使用資金，并按銀行利率收取利息。則：

? 國稅函發【1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用的，應當按“金融保險業”稅目繳納營業稅。甲企業向乙企業收取的利息應繳納營業稅，可以開具發票； ? 但財稅【2000】7號及國稅發【2002】13號：集團公司或核心企業將銀行貸款轉貸給下屬企業使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業稅，不開具發票.思考:如果M企業向銀行貸款后轉貸給乙企業使用，按銀行利率收取的利息免征營業稅。則乙企業依據什么憑證稅前扣除？（1）M企業向銀行貸款的證明（2）M企業與乙企業簽訂轉貸協議（3）M企業開具給乙企業的收款收據等

（6）房地產開發企業：企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

（七）租金

1、規定：（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

如果經營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。

2、法人企業內部營業機構之間支付的特許權使用費、利息、租金等一律不得扣除。（因為匯總納稅）

3、租金需憑發票扣除。

4、其他：福利房費用問題 ? 企業的福利房無償提供給職工居住使用，稅務機關要核定租金收入繳納營業稅、房產稅和企業所得稅。

? 折舊費應當計入企業“福利費”項目，受工資總額14%的限制。

? 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當期工資薪金繳納個人所得稅。

問題：企業承租房產，在合同中約定租金開具發票的稅金由企業承擔，該部分稅金能否在稅前扣除？

（八）固定資產折舊

1、固定資產折舊范圍與會計準則的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產，會計上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產經營無關的固定資產，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。

2、國稅函[2010]79號：企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

省局明確：若當匯算清繳期內未取得發票且投入使用未滿12個月，其所提折舊暫不調整，待取得發票后，再做調整。

補充：若12個月后仍未取得發票，則按已取得發票的部分確認計稅基礎并對已提折舊進行調整。

3、企業購買使用過的固定資產，折舊年限由稅務機關根據固定資產使用情況及是否進行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。

4、如果設備使用到期后確實沒有剩余價值，可以確定其預計殘值率為0，只要與實際情況相符即可。

5、申報表填報中固定資產的折舊年限填報綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。

（九）保險費用

1、企業按規定標準為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。（1）基本醫療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業保險：不得超過工資總額的2%。

2、企業按規定為職工繳納補充養老保險和補充醫療保險可以稅前扣除。（1）補充養老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補充醫療保險：不得超過工資總額的5%。

3、保險費用扣除的原則

（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。（如交強險）

（2）企業為本企業的財產在商業保險機構購買的財產險可以扣除，但為職工個人購買的財產險不得扣除。

（3）企業為投資者及職工個人在商業保險購買的人壽險不得扣除。但隨同機票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。企便函【2009】33號 建議：直接發工資。

4、除特殊工種的人身安全保險費和其他明文規定的商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得在企業所得稅稅前扣除。

9（1）特殊工種人員包括：

A．電動作業；B．金屬焊接；C．切割作業；D．起重機械作業；E．企業內機動車輛駕駛；F．登高架設作業；G．鍋爐作業；H．壓力容器操作；I．制冷作業；J．爆破作業；K．礦山通風作業；L．礦山排水作業；M．其他經貿委批準的特殊工種人員。

? 《特殊工種人員安全技術培訓考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發票據實扣除。

可扣除的商業人身安全保險費，其依據必須是法定的，是國家法律法規強制性規定的，企業自愿為其投保而無國家法律法規依據的不得扣除。例如《建筑法》規定，從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，《煤炭法》規定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險等。

5、國稅發【2003】45號：企業為職工補繳保險費用允許在補繳的當年直接扣除。

6、補充養老保險和補充醫療保險（1）首先不能采用商業保險的形式

（2）企業年金是補充養老保險的一種形式。

? 企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。

? 企業年金方案應當報送所在地區縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。（企業繳費每年不超過本企業上職工工資總額的的1/12，企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上職工工資總額的1/6。）

? 建立企業年金的企業，應當確定企業年金受托人，選擇具有資質的帳戶管理人、投資管理人和托管人。

? 企業年金與補充養老保險不得重復扣除。

7、注意：

（1）企業為任職或受雇的全體員工實際支付的補充醫療保險，在職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進行納稅調增處理。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數。（3）《財政部 勞動保障部關于企業補充醫療保險有關問題的通知》（財社〔2002〕18號）規定，企業補充醫療保險資金由企業或行業集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業個人負擔較重職工和退休人員的醫藥費補助，不得劃入基本醫療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。

（十）罰金、罰款和被沒收財物的損失

1、支付給行政機關的罰款、司法機關的罰金及被行政機關和司法機關沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。

2、因違背經濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據實扣除。

（十一）手續費及傭金

注意：除支付給個人的手續費及傭金外，必須通過銀行轉帳方式支付，否則不得扣除。

（十二）研發費用加計扣除

1、下列費用可以作為研發費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數：

（1）研發活動發生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費

（2）研發人員的住房公積金和社會保險費

（3）專門用于研發活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發活動的設備的維修費和維護費

10（5）研發成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。

? 財企【2007】194號、國稅發【2008】116號

2、法律法規明確規定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數。

3、委托其他單位或個人進行技術開發支付的開發費應當作為委托方加計扣除的計算基數，受托方不得加計扣除。4、116號文取消了以前“與研發活動直接相關的其他費用”的開放性規定，將研發費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款需從總研發費用中扣除。

5、研發費用應設立專賬核算，從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。

6、中介機構應做的工作: 一是提醒企業按時辦理備案申請；

二是注意關注企業有無準予備案通知或稅務機關有異議的反饋意見； 三是核實企業是否按照文件規定設置研發費用明細賬，正確歸集可加計扣除的研究開發費用實際發生額。

要求：辦理研發費用加計扣除優惠備案的企業應提早報送備案資料。2009年起已經科技部門鑒定的項目可不必重復鑒定。

7、做好企業賬冊輔導：

? 高新技術企業認定管理中規定的企業研究開發費用的范圍，要比國稅發[2008]116號文件規定的研究開發費用范圍寬泛。在這種情況下，研發企業在進行高新技術企業認定時，應按照《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）的規定提供有關資料，但在申請研發費用加計扣除時，應嚴格按照國稅發[2008]116號文件的規定提供備案資料。

?

目前，一些研發企業沒有按照文件規定設置研發費用明細賬，對相關費用列支不標準，不規范，導致主管稅務機關無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業不能享受研發費用扣除的優惠政策。為此，企業應該從以下幾個方面入手，準確歸集和核算研發費用。

? 一是企業應當建立健全財務制度和研發費用管理制度，企業應按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關科目下，設置明細科目，核算實際發生的研發費用，并按研發項目設立項目臺賬，按照國稅發[2008] 116號文件附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

? 二是企業在一個納稅內進行多個研發活動時，應按照不同開發項目分別設置明細科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發費用額。

? 三是企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開核算，準確合理地計算各項研發費用支出。

（十三）資產損失

1、不需報批的資產損失：

（1）正常經營管理活動中銷售、變賣、轉讓資產的損失；

（2）達到或超過剩余年限正常報廢的固定資產損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。正常損耗：應當遵循行業規定（需要提供相關資料證明）。

（4）達到或超過剩余年限正常死亡的生產性生物資產損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產品等進行投資發生的損失不需要報批。

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

? 上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

2、注意：

? 中介機構應幫助企業做好自行計算扣除資產損失的確認工作；

? 企業發生的資產損失，如無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

3、對于固定資產損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產折舊年限和預計殘值率；

4、無形資產的損失扣除參照國稅發【2009】88號的精神，提供相關資料報批。包括：（1）確認損失的依據（包括鑒定意見等）；（2）無形資產成本的依據，入賬依據；（3）損失計算的依據；

（4）涉及責任認定賠償、保險理賠的依據等。

（十四）差旅費和誤餐補助

1、舊《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規定的情況下，企業對發生的這項費用，仍應該按照國稅發〔2000〕84號文件的規定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調整。

2、交通費和住宿費在規定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。

3、誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐。需要提供相關的憑據，同時不能人人都有。

一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

重點：審核其真實性和合理性。

籌辦期

1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業，不參加當的所得稅匯算清繳，但應進行申報（零申報）。應報送資料：企業所得稅申報表（主表）；財務報表。

2、開辦費的扣除

新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產經營一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準則處理一致）一經選定，不得改變。

3、籌辦期業務招待費的扣除 目前傾向性的一個做法：企業在籌建期間進入開辦費的不得在稅前列支的項目，應在攤銷開辦費第一年的年終一次性調增應納稅

所得額。企業在籌建期間進入開辦費的業務招待費，應在攤銷開辦費的第一年，與當年發生的業務招待費合并，在按當年營業收入準予列支業務招待費的限額內據實列支；超過限額的年終應一次性調增應納稅所得額。

注意：規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所 12 發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

4、籌辦期間利息收入的問題

目前的處理：財務費用科目中反映的利息收入（先沖減發生的財務費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。

問題解答

1、對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發票的處理

（1）取得發票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業。

（2）相關的支出是企業的生產經營活動引起的，應該由企業負擔。即根據收入相關性原則，從根源和性質上來說個人費用是為企業取得收入發生的必要的支出，應由公司承擔。不予稅前扣除。

2、租房承擔水電費并取得房東抬頭發票的處理

如果不能取得付款方為企業全稱的發票，不得作為稅前扣除憑證。

3、醫療費

? 未列入社會統籌醫療保險的醫療費在職工福利費中列支

? 參加社會統籌醫療保險的超出社保支付部分作為補充醫療保險費列支（建立制度）

4、固定資產折舊

? 新稅法實施條例規定了各類固定資產的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經確定不得更改。

? 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調減。固定資產的確定跟從會計的相關規定。

5、租用村委會廠房無發票問題 必須取得發票方可稅前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關聯公司代付問題 未實際支付的工資不得在稅前扣除。

7、母子公司間提供服務支付服務費的扣除問題

母子公司間符合獨立交易原則的服務費用準予扣除。需要簽訂服務合同或者協議才能稅前扣除，同時母公司應作為營業收入申報納稅。

8、將成本為80萬元的產品用作廣告宣傳（市場價100萬元）

? 首先，該產品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發票為依據扣除。

? 同樣，外購禮品用于業務招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業務招待費中列支

9、企業將資金無償讓渡他人使用

（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

? 公司之間或個人與公司之間發生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。由于無償借款無收入體現，因此也不涉及企業所得稅問題。

? 但若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。

（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

? 企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行為，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率

核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。

? A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關，不得扣除，應調增應稅所得額。

10、經營期12年的外資企業取得30年土地使用權的扣除問題 該土地使用權應按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年

11、內資房地產企業2007年預售收入繳納的稅款的稅率差問題

由于內資房地產開發企業預售收入繳納的稅款屬于實繳而非預繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其

對應的預計毛利額之間的差額在應納稅所得額中進行調整即可。

12、房地產企業公共配套設施費的預提

房地產開發企業的公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用計入開發產品計稅成本。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

13、外資企業兩年內未支付的應付款的稅務處理

新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應付款項”，根據財務制度的規定去確認，同時滿足以下兩個條件的，應予確認：

1、相關的經濟利益能夠流入企業；

2、收入的金額能夠合理地計量。

14、國稅函[2008]264號的適用問題

? 國稅函[2008]264號文件是國家稅務總局對2007企業所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應該按財稅[2007]80號與新條例的規定執行。

? 財稅[2007]80號第三條規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。? 實施條例第二十二條規定，匯兌收益作為其他收入計入收入總 額。第三十九條規定，企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

? 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結算非貨幣性資產時計入應納稅所得額，而匯兌收益是要計入當期企業所得稅收入總額征稅的。

15、已享受兩免三減半優惠的外資企業，如果經營范圍發生變化，轉為貿易型企業，視同經營期結束，如果未滿十年的話，應補征已免征、減征的企業所得稅稅款。

16、財務軟件的攤銷 企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。注：要辦理優惠備案手續。

第四篇：高新區國稅局2011所得稅匯算清繳輔導資料

目 錄

第一部分 關于2011所得稅匯算清繳工作有關要求..3

一、匯算清繳范圍.....................................................................3

二、納稅申報表使用規定.........................................................3

三、匯算清繳申報時限.....................................................3

第二部分 2011有關匯算清繳若干政策問題..................5

一、有關收入總額的問題.........................................................5

二、有關稅前扣除的問題.........................................................6

三、有關資產稅務處理問題...................................................11

第三部分 關于所得稅稅收優惠的管理規定.........................13

一、享受所得稅稅收優惠政策稅務處理方式.......................13

二、所得稅稅收優惠備案應提供的資料...............................14

第四部分 有關其他問題.......................................................17 一、關于資產損失所得稅稅前扣除管理.............................17

二、關于稅前彌補虧損規定...................................................18

三、關于小型微利企業申報及減免規定...............................18

四、關于高新技術企業減免稅后續管理...............................19

五、關于享受研發費稅前加計扣除企業后續管理...............19

六、關于關聯交易申報與同期資料準備...............................19

第五部分 部分參考文件.......................................................20 關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告國家稅務 總局公告2011年第4號.................................20 關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知................................................................................................21 關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知 財稅[2011]70號..............................................................................21 關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知 財稅[2011]99號..............................................................................22 關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知財稅[2011]81號..............................................................23 關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知 財稅[2011]99號..............................................................................24 關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知 財稅[2011]117號............................................................................25 關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告....................................................................................................25 關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告 2011年第26號....................35 關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告 2011年第30號........................................................36 關于企業所得稅若干問題的公告 2011年第34號..........36

關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告 2011年第36號........................................................................38 關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告 2011年第39號..................................................................................39 關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告2011年第48號........................................................................40 關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告 2011年第67號....................................................................................................42

第一部分 關于2011所得稅匯算清繳工作有關要求

一、匯算清繳范圍

高新區國稅局負責征收管理的查賬征收和核定應稅所得率征收的企業所得稅納稅人，均應按規定進行2011所得稅匯算清繳。

二、納稅申報表使用規定

1．納稅人須按照《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發[2008]101號）要求，使用2008版納稅申報表進行企業所得稅納稅申報。

2．《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業所得稅納稅申報表>的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）中對申報表填報口徑、相關報表填報進行了說明，納稅人在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。

3.國家稅務總局公告2011年第64號中對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類）》申報表填報口徑、相關報表填報進行了說明，核定征收企業在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。

三、匯算清繳申報時限

納稅人在納稅無論盈利或虧損均應在2012年3月1日-月2012年5月31日，進行匯算清繳申報。

四、匯算清繳應報送資料

（一）查賬征收企業需報送的資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其所有的附表；

2、企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）；

3、關聯企業業務往來報告表；

4、《同意備案通知書》；

5、其他需報送資料。

（二）核定征收企業需報送的資料：

按照“核定征收”方式繳納企業所得稅的納稅人，在申報繳納企業所得稅時，使用《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（B類）》，填報數據為2011數據。同時報送企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）。

（三）需要報送涉稅鑒證報告或審計報告的范圍：

1.外資企業及上市公司，申報時附送會計師事務所出具的審計報告，并在報告中對所得稅調整情況單獨說明；

2.享受研發費加計扣除的企業，申報時附送稅務師事務所出具的有關研發費歸集情況的涉稅鑒證報告；

3.凡享受高新技術企業、技術先進型服務企業、軟件企業、動漫企業所得稅優惠政策的企業，申報時附送由中介機構出具相關財務專項審計報告。

4.房地產開發企業，開發產品完工后，在申報時，附送對該項產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的涉稅鑒證報告。

五、匯算清繳使用軟件 2011年所得稅申報表，天津市國家稅務局增加了部分填寫事項，因此，匯算清繳申報前，內、外資企業首先要升級“申報軟件“后，進行申報信息錄入、申報。

六、匯算清繳申報方式

1、上門申報：納稅人持上述紙質申報資料及電子申報數據盤到申報大廳申報；

2、網上申報：納稅人在網上進行申報，將匯繳紙質資料于5月31日前報送申報大廳。

七、注意

1、在匯算清繳中有應征所得稅收入與應征增值稅、營業稅收入有差異的企業，請在申報資料中附詳盡的書面說明；

2、本年匯繳我局將對部分企業申報資料實行先審核后申報，具體實施的企業名單見我局網站。

第二部分 2011有關匯算清繳若干政策問題

一、有關收入總額的問題

（一）視同銷售收入

企業發生非貨幣資產交換；將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規定應視同銷售確認收，會計上不做收入處理，匯繳時做收入調整。

（二）補貼收入

納稅人從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，包括直接減免的增值稅、先征后退、即征即退、先征后返的各類稅收。除國家稅務總局指定用途并經國務院批準的財政性資金外，一律繳納企業所得稅（財稅（2008）151號）。

軟件產品超稅負3%返還的稅款，可以作為不征稅收入處理；享受安置殘疾人增值稅退稅稅款，暫作為免稅收入處理。

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；

（三）確認企業所得稅收入問題（國稅函〔2008〕875號）

企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現： 1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下 規定確認收入實現時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（國稅函〔2008〕875號）

幾類特殊銷售貨物收入的確認：

1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。、融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

4、商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

5、企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

二、有關稅前扣除的問題

（一）工資薪金支出

1.納稅人支付給與本企業依法簽訂勞動合同，并在本企業任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.納稅人當年應發并實際發放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發薪”制度的納稅人，提取但未發放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

3.“合理工資薪金”是指：企業制訂了較為規范的員工工資薪 金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4.“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除（國稅函〔2009〕3號）。

（二）職工福利費

企業當年發生的職工福利費支出，應沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定進行扣除。

企業職工福利費，包括以下內容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。（國稅函〔2009〕3號）

關于財企字[2009]242號與國稅函[2009]3號文件關于工資總額認定的差異問題：財企[2009]242號關于企業為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規定不符。總局已經解釋企業會計處理可依據財企字[2009]242號，稅務處理要依據國稅函[2009]3號。

（三）職工教育經費及工會經費

企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部 分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。

軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經費的稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據的專用收據扣除。

（四）防暑降溫費、冬季取暖費標準

【津地稅企所（2010）5號】規定：企業發放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務或職稱發放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。

（五）企業支付給職工一次性補償金

2010企業與受雇人員解除勞動關系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

（六）住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規定，為職工繳納的住房公積金，在規定的基數和比例內的繳存金額，允許稅前扣除。

（七）關于勞動保護支出

納稅人發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出，憑合法票據扣除。

（八）補充養老和補充醫療保險

所得稅法規定“企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除”。在國家稅務總局規定財稅（2009）27號規定，分別不超過職工工資總額5%以內的部分準予扣除。

（九）廣告費支出

納稅人發生的廣告費和業務宣傳費，按新所得稅法規定合并扣除，額度不得超過當年銷售（營業）收入和視同銷售收入的合計數的15%，超過部分可以向以后結轉扣除，贊助支出不得稅前扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件: ①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應發票；

③通過一定的媒體傳播。

財稅【2009】72號《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》于2010年12月31日執行到期。化妝品制造、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，準予扣除的比例與其它企業相同。

（十）差旅費支出

1．納稅人可根據企業生產經營情況結合實際，自行制定本企業的的差旅費報銷標準，并報主管國稅機關備案（在匯繳申報資料中附送企業制定的差旅費報銷標準及當年發生差旅費的說明材料，包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等），其發生的與其經營活動有關的合理的差旅費支出允許以列表形式發放，在管理費用中稅前扣除。

2．納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費，也可以憑真實合法憑證，在管理費用中稅前扣除。

（十一）租賃交通工具費用

1.企業由于生產經營需要，租入其他企業或具有營運資質的個人的交通運輸工具（含班車），發生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協議）約定，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除。

2.企業由于生產經營需要，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發生的租賃費，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。

（十二）業務招待費

新《企業所得稅法實施條例》的第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

假設某企業2010年實現銷售收入20000萬元，發生的與企業生產經營活動有關的業務招待費80萬元，如何計算稅前扣除的數額？如果發生的業務招待費為200萬元，稅前扣除的數額又是多少？

1．如果當年的業務招待費為80萬元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當年的業務招待費為200萬元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。特定行業（如代理公司、中介公司等）如符合會計制度和財務核算要求，以其正確核算的主營業務收入、其他業務收入加上稅法規定的視同銷售收入為計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費的收入基數。

投資公司取得的投資收益可以作為計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費的收入基數。企業以前計算方法與本條規定不一致的，不再進行調整。

（十三）準備金支出

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規定之前，企業提取的準備金支出不得在稅前扣除。以前可以計提的壞賬準備自2008年也不得扣除，實際發生壞賬的企業應先沖減余額。

（十四）通訊費

企業為職工提供的通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的通訊補貼，應納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。

（十五）公益性捐贈支出

1．企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。虧損企業由于會計利潤為零，因此捐贈支出不得在稅前扣除。

2．企業發生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據稅前扣除。

3．如果企業發生的公益性捐贈支出是由企業上級管理部門或集團公司統一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據的復印件及分配單，準予稅前扣除。

（十六）支付借款利息

1.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，在總局尚未明確非金融企業向非金融企業支付借款利息稅前扣除標準之前，仍按天津市國家稅務局、天津市地方稅務局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（地稅企所[2009]15號）文件規定執行。即：企業向非金融企業借款的利息支出，暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算的數額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

2．企業向個人支付的借款利息，企業向自然人借款的利息支出，凡符合國家稅務總局《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）文件 規定條件的，暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算的數額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

（十七）裝修費稅前扣除問題

企業對房屋、建筑物進行裝修發生的支出，應作為長期待攤費用，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關合法憑證按照實際使用年限攤銷。（十八）職工食堂經費的稅前扣除問題

企業自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。

（十九）成本費用的稅前扣除問題

對于納稅人按照權責發生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業當年沒有取得發票，而在次年企業所得稅匯算清繳前取得發票的，企業該項成本費用可以在其發生稅前扣除。

（二十）投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的稅前扣除問題

凡企業投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時間，在不超過《中華人民共和國公司法》規定的認繳出資期限內（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（二十一）關于納稅人發生相關費用分攤問題

一些企業由于沒有獨立的計量系統，所發生的與生產經營有關的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發票，或與其他用戶共同取得一張發票。其實際發生的費用，可憑發票復印件、分攤金額證明及相關支出憑證，據實在稅前扣除。

三、有關資產稅務處理問題

（一）關于固定資產年限、殘值處理

1．所得稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續性，也避免實際工作中因企業調整折舊年限出現稅務機關不易監控的問題。對2008年1月1日前已購置并使用的固定資產的折舊年限，仍按原規定執行，在稅務處理上不再調整。對2008年1月1日以后購置并使用的固定資產的折舊年限，按照新所得稅法規定執行。2．所得稅法對固定資產預計殘值率沒有作具體規定，由企業自行決定，因此，對2008年1月1日前已購置固定資產的預計殘值率，不再進行調整，仍按原規定執行。對2008年1月1日以后購置的固定資產預計殘值率由企業根據固定資產情況自定，殘值率一經確定，除另有規定外不得隨意改變。

（二）購買已使用過的固定資產折舊年限的確定

企業購買已使用過的固定資產，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經確定，不得變更：

1.企業購買已使用過的固定資產，凡出售方能夠提供該項資產原始資料（包括發票和固定資產使用卡片或相關資料）復印件（加蓋單位公章或財務專用章）的，可按稅法規定該項資產的剩余年限計算折舊。

2.企業購買已使用過的固定資產，出售方雖不能提供該項資產原始資料復印件，但企業經有資質的中介機構對該項資產進行了評估，且評估報告中列明了該項資產的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規定的最低折舊年限，企業可選擇按照資產評估報告中列明的該項資產尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規定該類資產最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經選擇，不得隨意改變。

對資產整體使用年限低于稅法規定的該類資產最低折舊年限的，按稅法規定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。

3.企業購買已使用過的固定資產，出售方不能提供該項資產原始資料復印件的，應按照稅法規定的折舊年限計算折舊。

接受投資的固定資產按上述規定執行。

（三）籌辦費（開辦費）的處理

所得稅法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。對于企業在新所得稅法實施以前發生的未攤銷完的開辦費,仍按原規定攤銷至5年期滿為止。

第三部分 關于所得稅稅收優惠的管理規定

一、享受所得稅稅收優惠政策稅務處理方式

所得稅稅收優惠實行備案管理規定，分為匯算清繳前備案和自行減免兩種方式。

享受所得稅稅收優惠政策匯算清繳前備案范圍：

1.以下稅收優惠必須于匯算清繳申報前至稅務機關辦理備案手續，在取得同意備案通知書后，方可在匯繳申報中享受有關優惠，未進行備案的不得享受所得稅優惠政策。

（1）居民企業以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益；

（2）符合條件的非營利組織的收入；（3）從事農、林、牧、漁業項目的所得；

（4）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（5）從事符合條件的環境保護、節能節水（6）符合條件的技術轉讓所得；

（7）國家需要重點扶持的高新技術企業；

（8）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除；

（9）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除；

（10）創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資的；

（11）企業的固定資產由于技術進步等原因加速折舊的；（12）企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時減計收入的；

（13）納稅人購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按比例抵免稅額的；

（14）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業；（15）國家規劃布局內的重點軟件生產企業；

（16）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業；（17）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業；

（18）企事業單位購進軟件縮短其折舊或攤銷年限的；（19）納稅人享受鼓勵證券投資基金發展企業所得稅優惠政策的。

2.以下稅收優惠可以在匯繳申報中自行減免：（1）國債利息收入

（2）居民企業取得股息、紅利（3）小型微利企業

二、所得稅稅收優惠備案應提供的資料

（一）居民企業以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：被投資企業名稱、投資時間、持有時間、投資額等。

3．在中國境內設立機構、場所的非居民企業該項所得與機構場所有“實際聯系”的證明資料。

（二）符合條件的非營利組織的收入，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．非營利組織的認定機構的證書或文件； 3．設立非營利性組織章程、協議；

4．相關事項聲明（其內容主要針對非營利組織的七個條件進行專項說明）。

（三）從事農、林、牧、漁業項目的所得，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．減免項目簡要說明；

3．國家法規規定需有經營資質的證明資料，如林業產權證、漁業捕撈許可證。

（四）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：項目情況簡介，是否承包經營、是否承包建設、是否內部自建；是否符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》中涉及的范圍、條件、技術標準；

3．取得第一筆收入的相關證明資料，如收款證明、發票存根聯； 4．政府主管投資部門對項目的批準文件。

（五）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，應報 送資料：

項目的具體條件和范圍待國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門明確后施行。

（六）符合條件的技術轉讓所得，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．簡要說明；

3．科技部門認定的技術轉讓合同； 4．已發生的技術轉讓收入明細表。

（七）國家需要重點扶持的高新技術企業，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．市科委、市財政局、市國稅局、市地稅局共同頒發的高新技術企業證書復印件；

（八）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的加計扣除，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算； 3．自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

4．自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；

5．企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

6．委托、合作研究開發項目的合同或協議；

7．研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料； 8．企業集團采取合理分攤研究開發費的，提供集中研究開發項目的協議或合同。

（九）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．安置殘疾人員情況說明； 3．殘疾人員花名冊；

4．殘疾人員證明和身份證；

5．企業與殘疾人員簽訂的勞動合同或協議； 6．企業為殘疾人員繳納社會保險和工資的憑證。

（十）創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．創業投資項目簡要說明，包括被投資企業情況、投資額、投資時間，持有時間； 3．經天津市創業投資企業備案管理辦公室核實的創業投資企業投資運作情況等證明材料（備案證書）；

4．中小高新技術企業投資合同的復印件及實投資金驗資證明等相關資料；

5．被投資中小高新技術企業《高新技術企業證書》；

6．被投資中小高新技術企業當年的職工人數、年銷售額、資產總額。

（十一）企業固定資產由于技術進步等原因加速折舊的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．加速折舊理由情況說明；

3．需要加速折舊固定資產明細表。

(十二)企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，計算應納稅所得額時減計扣除的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．企業資源綜合利用情況簡要說明：包括綜合利用的資源、技術標準、產品情況、單獨核算資源綜合利用收入情況；

3．《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的產品、技術標準的證明資料。

4．市經委出具的《天津市資源綜合利用認定證書》

(十三)企業購置用于符合條件的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按規定比例抵免稅額的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．購置環境保護、節能節水、安全生產專用設備的情況說明，所購置的設備是否符合相關目錄規定的性能參數、應用領域；

3．已購置相關設備的明細表及發票復印件； 4．購置專用設備的投資額的資金來源證明資料。

(十四)新辦軟件生產企業、集成電路設計企業，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．軟件企業證書（集成電路設計企業證明資料）。

(十五)國家規劃布局內的重點軟件生產企業，應報送資料： 1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．軟件企業證書；

3．國家發改委、信息產業部、商務部、國家稅務總局發布的關于國家規劃布局內重點軟件企業名單的相關文件。

(十六)生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告； 2．集成電路企業享受優惠政策的相關證明資料。

(十七)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．集成電路企業享受優惠政策的相關證明資料。

(十八)企事業單位購進軟件，縮短折舊或攤消年限的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．需要縮短折舊或攤消年限的軟件資產明細表； 3．購進軟件發票復印件。

(十九)納稅人享受鼓勵證券投資基金發展企業所得稅優惠政策的，應報送資料：

1．企業所得稅減免稅備案報告；

2．符合享受企業所得稅優惠政策條件的簡要說明及證明資料。

第四部分 有關其他問題

一、關于資產損失所得稅稅前扣除管理

（一）申報形式

根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號，以下簡稱25號公告）第八條規定：“企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分別為清單申報和專項申報兩種形式。”

清單申報應填報《企業資產損失稅前扣除清單申報表》（見附件1）；專項申報應填報《企業資產損失稅前扣除專項申報表》（見附件2）并按照25號公告要求報送相關資料。

（二）申報方式

根據25號公告有關規定，企業稅前扣除資產損失不需審批，在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件，一并報送主管國稅機關。

（三）提供專項報告問題

1、根據《國家稅務總局關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》（2011年第67號）第一條規定：國家稅務總局發布的業務文件 中，凡涉及“有資質的中介機構”字樣的，統一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業服務機構”的規定，25號公告中第二十七條第（四）款、第二十九條第（五）款、第四十五條規定的專項報告，應由稅務師事務所出具。2、25號公告中第二十三條、第二十四條規定的專項報告，納稅人可委托稅務師事務所出具，也可自行出具。3、25號公告中第三十二條第（三）款、第三十四條第（三）款規定的專業技術鑒定意見，應由相關部門出具。

二、關于稅前彌補虧損規定

《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅發生的虧損，可以向以后結轉，用以后的所得彌補，最長不得超過5年。虧損是納稅調整后的虧損，彌補虧損無需稅務機關審批或備案，企業自行在季度申報中即可自行彌補。

三、關于小型微利企業申報及減免規定

《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的小型微利企業條件，工業企業年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。

小型微利企業減免不需審批或備案，如果上年符合小型微利條件，可以在季度申報時自行減免，“利潤總額”與5%的乘積，填入申報表“減免所得稅額”內。新辦企業，由于無法確定是否符合小型微利條件，當年季度申報不得減免，如果匯繳申報時確認符合小型微利條件，可自行減免申報。（國稅函〔2008〕251號）

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

四、關于高新技術企業減免稅后續管理

總局文件《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）規定：已辦理高新技術企業減免稅備案手續（一般情況備案三年）的企業，在匯繳申報中附送以下資料：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；

（二）企業研究開發費用結構明細表（見附件）；

（三）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；

（四）企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

2011享受高新技術企業稅收優惠政策的企業應隨匯算清繳資料一并報送具有資質的中介機構出具的2011當年達到高新技術企業指標情況的涉稅鑒證報告和產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》及企業人員情況的說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術企業認定管理工作指引》的有關規定執行，稅務機關審核后，將不符合高新技術企業標準的企業名單上報市國稅局，市局提請科委認定小組取消納稅人高新技術企業證書后，當年按照25%稅率補繳稅款。

五、關于享受研發費稅前加計扣除企業后續管理

享受研發費加計扣除政策的企業，按規定辦理相關備案手續后，在匯算清繳資料中還應附送稅務師事務所出具的《有關研究開發費歸集情況的涉稅鑒證報告》，及天津市科委的《研發費稅前加計扣除項目鑒定意見書》。

六、關于關聯交易申報與同期資料準備

根據《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發[2009]2號）文件要求，實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業在向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應附送《中華人 民共和國企業關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

依照《特別納稅調整實施辦法（試行）》規定，除下述企業外，均應準備同期資料：一是發生的關聯購銷金額（來料加工業務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；二是關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；三是外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。

同期資料管理是我國特別納稅調整法律體系新提出的概念，同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據規定，納稅人對于關聯交易發生時按時準備、保存、提供的轉讓定價相關資料或證明文件。同期資料包含：組織結構；生產經營情況；關聯交易情況；可比性分析等。

第五部分 部分參考文件

關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告

國家稅務總局公告2011年第4號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）的有關規定，現就高新技術企業資格復審結果公示之前企業所得稅預繳問題公告如下：

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

本公告自2011年2月1日起施行。

特此公告。

關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）的有關規定，現就高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免有關問題補充明確如下：

一、以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

二、上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執行。

三、本通知所稱高新技術企業，是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，經認定機構按照《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）認定取得高新技術企業證書并正在享受企業所得稅15%稅率優惠的企業。

四、本通知自2010年1月1日起執行。

關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知

財稅[2011]70號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企 業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金企業所得稅處理問題通知如下：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執行。

關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知

財稅[2011]99號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現就企業取得中國鐵路建設債券利息收入有關企業所得稅政策通知如下：

一、對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。

二、中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

請遵照執行。關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知 財稅[2011]81號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

為了幫助傷殘人員康復或者恢復殘疾肢體功能，保證傷殘人員人身安全、勞動就業以及平等參與社會生活，保障和提高傷殘人員的權益，經請示國務院同意，現對生產和裝配傷殘人員專門用品的企業征免企業所得稅問題明確如下：

一、符合下列條件的居民企業，可在2015年底以前免征企業所得稅：

（一）生產和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內；

（二）以銷售本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業全部收入60%以上；

（三）企業賬證健全，能夠準確、完整地向主管稅務機關提供納稅資料，且本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準確核算；

（四）企業擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執業資格證書的專業技術人員不得少于1人；其企業生產人員如超過20人，則其擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執業資格證書的專業技術人員不得少于全部生產人員的1/6；

（五）企業取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執業資格證書的專業技術人員每年須接受繼續教育，制作師《執業資格證書》須通過年檢；

（六）具有測量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對線調整、熱塑成型、假肢功能訓練等專用設備和工具；

（七）具有獨立的接待室、假肢或者矯形器（輔助器具）制作室和假肢功能訓練室，使用面積不少于115平方米。

二、符合前條規定的企業，可在終了4個月內向當地稅務機關辦理免稅手續。辦理免稅手續時，企業應向主管稅務機關提供下列資料：

（一）免稅申請報告；

（二）傷殘人員專門用品制作師名冊、《執業資格證書》（復印 件），以及申請前制作師《執業資格證書》檢查合格證明；

（三）收入明細資料；

（四）稅務機關要求的其他材料。

三、稅務機關收到企業的免稅申請后，應嚴格按照本通知規定的免稅條件及《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發〔2008〕111號）的有關規定，對申請免稅的企業進行認真審核，符合條件的應及時辦理相關免稅手續。企業在未辦理免稅手續前，必須按統一規定報送納稅申報表、相關的納稅資料以及財務會計報表，并按規定預繳企業所得稅；企業辦理免稅手續后，稅務機關應依法及時退回已經預繳的稅款。

四、企業以隱瞞、欺騙等手段騙取免稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

五、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。

關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知

財稅[2011]99號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現就企業取得中國鐵路建設債券利息收入有關企業所得稅政策通知如下：

一、對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。

二、中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

請遵照執行。

關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知

財稅[2011]117號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了進一步支持小型微利企業發展，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

二○一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以 及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理 

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除 的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據 

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認 

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和 應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認 

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被

拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認 

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被

駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業

債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認 

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則 

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失

事項，也應按本辦法執行。

關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告 2011年第26號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，現就煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用支出企業所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執行。特此公告。

關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告 2011年第30號

為進一步加強對工會經費企業所得稅稅前扣除的管理，現就稅務機關代收工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

特此公告。

關于企業所得稅若干問題的公告 2011年第34號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就企業所得稅若干問題公告如下：



一、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

二、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

三、關于航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

四、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題 企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

六、關于企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011企業應納稅所得額。

特此公告。

關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告 2011年第36號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)及其實施條例的規定，現對企業國債投資業務企業所得稅處理問題，公告如下：

一、關于國債利息收入稅務處理問題

（一）國債利息收入時間確認

1.根據企業所得稅法實施條例第十八條的規定，企業投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發行者）取得的國債利息收入，應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。

2.企業轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。

（二）國債利息收入計算

企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數 上述公式中的“國債金額”，按國債發行面值或發行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

（三）國債利息收入免稅問題

根據企業所得稅法第二十六條的規定，企業取得的國債利息收入，免征企業所得稅。具體按以下規定執行：

1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。

2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業所得稅。

二、關于國債轉讓收入稅務處理問題

（一）國債轉讓收入時間確認

1.企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。

2.企業投資購買國債，到期兌付的，應在國債發行時約定的應

付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。

（二）國債轉讓收益（損失）計算

企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業轉讓國債收益（損失）。

（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題

根據企業所得稅法實施條例第十六條規定，企業轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業應納稅所得額計算納稅。

三、關于國債成本確定問題

（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;

（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；

四、關于國債成本計算方法問題

企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

五、本公告自2011年1月1日起施行。

特此公告。

關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告 2011年第39號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例的有關規定，現就企業轉讓上市公司限售股（以下簡稱限售股）有關所得稅問題，公告如下：

一、納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

二、企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

（一）企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

三、企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

（一）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

（二）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規定處理；已經處理的納稅事項，不再調整。

特此公告。

關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告2011年第48號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）

的規定，現對企業(含企業性質的農民專業合作社，下同)從事農、林、牧、漁業項目的所得，實施企業所得稅優惠政策和征收管理中的有關事項公告如下：

一、企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）的規定標準執行。

企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于《產業結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

二、企業從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產、初加工、銷售一體化取得的所得。

三、企業從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規模造林活動取得的所得,包括企業通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。

四、企業從事下列項目所得的稅務處理

（一）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；

（二）飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理;

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

五、農產品初加工相關事項的稅務處理

（一）企業根據委托合同，受托對符合《財政部國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（二）財稅[2008]149號文件規定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅[2011]26號文件規定執行。

（三）企業從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分

別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優惠。

（四）企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優惠政策。

六、對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

七、購入農產品進行再種植、養殖的稅務處理

企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

主管稅務機關對企業進行農產品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業提供縣級以上農、林、牧、漁業政府主管部門的確認意見。

八、企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

九、企業委托其他企業或個人從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的所得，可享受相應的稅收優惠政策。

企業受托從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優惠政策。

十、企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。

十一、除本公告第五條第二項的特別規定外，公告自2011年1月1日起執行。

特此公告。

關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告

2011年第67號

近期，國家稅務總局網站《辦稅服務》板塊正式設立“稅務師事務所公告欄”，并將每月進行更新。現就有關問題公告如下：

一、國家稅務總局發布的業務文件中，凡涉及“有資質的中介機構”字樣的，統一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業服務機構”。

二、凡經國家稅務總局網站公告的稅務師事務所，跨省開展涉稅鑒證業務不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關應當受理。

三、未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業務；對其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關不予受理。

四、其他涉稅專業服務機構如果從事涉稅鑒證業務，必須具備注冊稅務師執業資質，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協會，納入稅務機關和注冊稅務師行業監督管理。

特此公告。

第五篇：國家稅務局關于企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知

沈陽市國家稅務局關于2006企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知

文號：

沈國稅發[2007]33號

發文機關： 是否廢止: 瀏覽次數： 沈陽國稅局 未廢止 2173

沈陽市國家稅務局文件

沈國稅發[2007]33號

沈陽市國家稅務局關于2006企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知

各區縣（市）國家稅務局，直屬稅務分局、各稽查局：

為進一步規范和做好2006企業所得稅匯算清繳工作，貫徹落實《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2005]200號）及相關政策規定，根據《沈陽市國家稅務局關于企業所得稅匯算清繳考核評比暫行管理辦法》（沈國稅發[2006]101號）具體要求，結合我市企業所得稅征收管理的實際情況，現將有關稅政問題明確如下：

一、企業租賃房屋發生的電費、水費、采暖費等發票為房屋產權所有者名頭列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第三條規定，企業租賃房屋發生的電費、水費、采暖費等取得的發票名頭為房屋產權所有者的，其上述費用不得進行稅前扣除。

二、投資者以實物形式投資（如房屋，建筑物，機器設備，汽車，存貨等非貨幣資產）組建的企業，企業取得憑據入賬問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第三條規定，投資者以實物形式投資必須取得真實，合法的發票才能入賬。

三、企業購買充值卡取得的發票列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第十五條規定：企業職工通訊費用必須以通訊部門的出具的實際消費話費的發票據實列支。

四、企業購入存貨估價入賬企業所得稅處理問題

根據《征管法》第十九條和《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第四條第四款的規定：

如果在年末所得稅匯算清繳時未取得估價存貨的發票，則應該調增應納稅所得額處理；如果按規定進行納稅調整后，在下一年取得估價存貨的發票，在下一年所得稅匯算清繳時調減相應的應納稅所得額。

五、企業租賃部隊房產收到“中國人民解放軍往來票據收據”稅前列支問題 根據《國家稅務總局關于部隊取得應稅收入稅收征管問題的批復》（國稅函[2000]466號）規定：關于武警，部隊對外出租取得收入使用票據問題。根據《發票管理辦法》“銷售商品，提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開據發票”和《國家稅務總局關于軍隊事業單位對外有償服務征收企業所得稅若干問題的通知》“對外有償服務應使用稅務機關統一印制的發票”的規定，武警，軍隊對外出租房屋提供有償服務應使用稅務機關統一印制的發票。財政部和中國人民解放軍總后勤部發布的《軍隊票據管理規定》第二條和第三十三條明確規定：“本規定所稱票據，是指軍隊單位在業務往來結算，價撥裝備，被裝，物資，器材提供服務等非經營性經濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。”“軍隊在地方工商，稅務部門注冊登記的保障性和福利性企業，按照國家或地方政府有關票據管理規定執行。因此，所取得繁榮收據是不能作為正式的發票在稅前列支的。

六、企業租入固定資產發生裝修改造支出稅前扣除問題

根據財會[2003]10號規定：企業租入固定資產發生裝修改造支出，比照自有固定資產改良支出的規定辦理，應單設“1503經營租入固定資產改良”科目核算。即對符合固定資產改良支出標準的，在不短于5年的平均攤銷；不符合固定資產改良支出的裝修改造支出，在費用發生期直接扣除。企業經營期若短于5年，在企業進行清算時一并將裝修改造支出的未攤銷余額全部稅前扣除。

七、企業開辦費會計和稅務處理問題

根據《企業會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次記入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應做好納稅調整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備案登記簿，為以后準確申報稅前扣除做好準備。

八、企業購買手機列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第二十二條，二十五條的規定，如企業購買手機單價超過2000元應作為固定資產管理，推銷期限5年。

九、新建基建工程已完工投入使用，尚未辦理工程決算，估價入賬固定資產折舊稅前扣除問題

根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規定，納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊。稅法上允許計提固定資產折舊的條件，是該固定資產“投入使用”，而非該固定資產已辦理竣工結算或者其他條件。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十二條，納稅人經營活動中使用的固定資產折舊費用可以扣除。因此，按暫估價值入賬的固定資產允許提取折舊并可以在稅前扣除。此外，《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十三條規定，根據實際價值調整原暫估價值的情況下，固定資產的計價可以調整。《國家稅務總局關于中國聯合通信有限公司有關所得稅問題的通知》（國稅函[2003]1329號）規定，中國聯通公司因實際竣工決算價值調整原暫估價或發現原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳的稅額可抵頂以后應繳的所得稅。根據上述規定：固定資產已實際投入使用的，可按暫估價值計提折舊并在企業所得稅前扣除。待辦理竣工決算確定實際價值后，再進行相應的調整處理。

十、技術開發費稅前列支問題 財政部，國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規定： 1． 享受主體的范圍擴大

從2006年開始，所有財務核算制度健全，實行查賬征稅的內外資企業，科研機構，大專院校（以下統稱企業），其研究開發新產品，新技術，新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。2． 不再限定增長比例

取消了增長10%（含10%）以上比例的限制，規定全部按實際發生的技術開發費加計50%扣除。

3.扣除金額可5年遞延

規定企業實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。3． 申請備案程序如下

（1）企業技術開發項目必須先導市以上（含市）所屬科委或經委科技處申請立項并獲得經委或科委的《企業技術開發項目確認書》（或其他相關的確認文件），并編制技術開發項目開發計劃書和技術開發費預算。

（2）在立項并取得科委或經委的《企業技術開發項目確認書》后，應在三個月內報主管稅務機關備案：提供經委批準的《企業技術開發項目確認書》，技術開發項目計劃書，技術開發費預算，技術開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據，企業總經理辦公會或董事會關于自主技術開發項目立項的決議等有關資料。十一 國產設備投資抵免問題

（一）技術改造項目的確認 1提出申請時間

企業申請技術改造項目的確認，應在市以上（含市）經委部門批準技術改造項目立項后兩個月內遞交申請報告；企業未在規定時間遞交申請報告，或雖在規定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，主管稅務機關不予以受理。2 申請時提供的資料（1）企業申請報告

（2）技術改造項目批準立項的有關文件

（3）技術改造項目可行性研究報告，初步設計和投資概算。

（4）《符合國家產業政策的企業技術改造項目的確認書》或確認文件（5）《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》（6）稅務機關要求提供的其他資料 3 項目的審批

對企業技術改造羨慕總投資額在3000萬元含以上的，其國產設備投資抵免企業所得稅的確認，經主管稅務機關審核逐級上報省國家稅務局審批，也可由企業直接保送省國家稅務局進行審批，總投資額在3000萬元以下的，其國產設備投資抵免企業所得稅的確認，由市國家稅務局審批。

（二）可抵免限額的審批 在終了后二月底前保送可抵免限額申請資料。凡是企業技術改造項目由省局審批確認的，其國產設備投資抵免企業所得稅限額由市局審批，凡是企業技術改造項目由市局審批確認的，其國產設備抵免企業所得稅限額由主管稅務機關審批

十二 哪些財產損失需要審批后才能稅前扣除問題

根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2005]13號），企業因下列原因發生的財產損失，需經稅務機關審批才能申報企業所得稅時扣除： 因自然災害，戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金，銀行存款，存貨，短期投資，固定資產的損失 2 應收，預付賬款發生的壞賬損失 金融企業的呆帳損失。4 存貨固定資產，無形資產，長期投資因發生永久獲實質性損害而確認的財產損失

5因被投資方解散，清算等發生的投資損失 6安規定可以稅前扣除的各項資產評估損失 7因政府規劃搬遷，征用等發生的財產損失

8國家規定允許從事信貸業務之外的企業間的直接借款損失。

企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批

十三 哪些財產可以自行申報扣除問題

根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2005]13號），企業在經營管理活動中因銷售，轉讓，變賣資產發生的財產損失，各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常保費清理的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期自行申報扣除，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。

十四 特殊行業外出進行野外工作發生的誤餐補助，出差補助列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第五十二條規定，比照省級財政部門規定的出彩補助標準處理。十五 企業繳納的生育險，工傷險列支問題

工傷險和生育險為強制征收險種，目前我省由地稅部門代征。納稅人按所在城市規定的標準為其職工繳納的工傷險和生育險，可以在所得稅前扣除，超過標準繳納的工傷險和生育險應并入企業當期工資支出，超過計稅標準的或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。

十六 企業已提取沒有及時繳納的職工基本養老保險等稅前扣除問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第四十九條規定：企業已提取沒有及時繳納職工基本養老保險的部分不能在稅前扣除，應調增所得額。

十七 基本養老保險費，基本醫療保險費和事業提取標準問題

2006年7月以后，企事業單位超過國家或省（自治區，直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法為職工交付的基本養老保險費，基本醫療保險費，失業保險費，應按財稅[2006]10號的要求，并入企業當期工資支出，超過計稅工資標準或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。十八 企業所得稅計稅工資政策問題

根據《財政部國家稅務總局關于調整企業所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號規定，自2006年7月1日起，企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。計稅工資人員基數從2007年1月1日起，應為在企業任職或有雇傭關系的且企業與之簽訂勞務合同，并按國家有關規定為其繳納基本養老保險等社會保險費的人員。十九 職工教育經費問題

根據《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規定，從2006年開始，企業當年提取的并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%的部分，可在當年企業所得稅前扣除 二十 住房公積金提取問題

企業根據《住房公積金管理條例》，《建設部財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號）規定為職工繳存住房公積金的，按財稅[2006]]10號文件規定，“單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度以內，其實際繳存的住房公積金，允許在在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一職工平均工資的3倍。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資，薪金收入，計征個人所得稅。”因此，2006年7月以后，企業超過規定標準為職工繳付的住房公積金，應計入企業實際的工資支出，累計超過計稅工資標準的或企業核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。

二十一 直銷企業對直銷人員的提成按擁金稅前列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規定：納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用。1． 有合法真是憑證

2． 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人和個人（支付對象不含苯企業雇員）

3． 支付給個人的傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5% 二十二 企業一次性支付給供暖公司的入網費列支問題 納稅人支付的一次性入網費用，應按簽訂合同中明確規定未來提供服務期限稅前扣除，沒有規定期限的按10年均勻確認稅前扣除。二十三 金融保險企業業務招待費計算問題

根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號的規定，金融保險企業的業務招待費的計算基數，應包括金融機構往來利息收入的營業收入。

二十四 農村信用社的業務宣傳費計算問題

根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號的規定，農村信用社的業務宣傳費的計算基數，應包括金融機構往來利息收入的營業收入。

二十五 企業支付行政部門收取的費用列支問題 根據財稅字[1997]22號文件規定：企業交納的各種收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許企業支付行政部門收取的費用在稅前扣除。二十六 企業給購貨方的銷售折扣，回扣在所得稅前列支問題 根據《國家稅務總局關于企業銷售折扣仔計征所得稅時如何處理問題的批復》國稅函[1997]472號）規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果將折扣額令開發票，則不得從銷售額中減除銷售額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

二十七 不具備單獨開具運輸發票的企業所得稅匯算清繳問題

根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》國稅函[2006]249號文件規定

由國家稅務總局負責征收管理企業所得稅，但由地方稅務局負責代開貨物運輸發票并同一代征稅款的貨物運輸業代開票納稅人，其按照法律法規規定應退的企業所得稅，退稅事項由主管國家稅務局辦理，可直接抵繳該納稅人次年應納企業所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國家稅務局對其已征得企業所得稅稅額，超出部分，由代開貨物運輸發票的地方稅務局辦理退稅事項。

二十八 私營有限公司，個人獨資企業，合伙企業，與一人有限責任公司的繳納所得稅問題

一人有限責任公司是按照《公司法》設立的，它仍然屬于法人。公司股東只以其對公司出資承擔有限責任，股東對公司債務不直接承擔責任。在稅收政策的適用上與同為一人設立的個人獨資企業是不同的，主要區別在在所得稅政策不同。一人公司按照稅法規定需要繳納企業所得稅，而個人企業獨資企業不需要繳納企業所得稅，只需要繳納個人所得稅。《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收個人企業所得稅問題的通知》（國發[2006]16號）文件規定，個人獨資企業和合伙企業從2000年1月1日起，停止征收企業所得稅，比照個體工商戶生產經營所得征收個人所得稅。以工商局注冊為準，個人合伙，個人獨資繳納個人所得稅：私營有限公司，一人有限責任公司繳納企業所得稅。

二十九 擴大增值稅抵扣范圍的增值稅增量退稅繳納所得稅問題 屬于擴大增值稅抵扣范圍的企業，依法收到的增值稅增量退稅，沖減應交稅金待抵扣稅金科目，不并入應納稅所得額繳納所得稅。

三十 民政福利企業稅收優惠政策問題

企業按時間質殘疾人員的人數限額減征的增值稅或營業稅，應作為補貼收入，計入收入總額，按照適用稅率繳納所得額。

企業因享受2006年10月1日以前國家優惠政策所取得的流轉稅減免稅款（含即征即退，先征后返），不并入企業應納稅所得額，不征收企業所得稅。

《企業所得稅納稅申報表》附表七第四十三行的填報數據，包括企業2006年1-9月享受的免征企業所得稅的數額，以及企業按支付給殘疾職工實際工資的加計扣除的部分，按適用稅率換算的減免稅額兩個部分數字。

三十一房地產企業匯算清繳問題 房地產企業匯算清繳《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號）規定處理。在企業所得稅匯算申報時，必須出具稅務師事務所對開發產品差異調整情況統一格式的稅務鑒定報告。

二零零七年二月十七日