第一篇：現金流量表中匯兌損益的處理

把“財務費用－匯兌損益”按照下列類別列示其當期發生額。

1、外幣銀行存款賬戶期末余額按照期末匯率進行調整的金額

2、外幣銀行存款兌換業務形成的匯兌損益

3、外幣貨幣性資產、貨幣性負債項目，按照期末匯率調整形成的匯兌損益（應收賬款、應付賬款等）

4、外幣貨幣性資產、貨幣性負債項目，結算形成的匯兌損益（應收賬款、應付賬款等）

5、籌資、投資性質的貨幣性資產、貨幣性負債項目期末匯率調整、結算形成的匯兌損益（短期借款等）

第1類計入“匯率變動對現金及現金等價物的影響金額”，因其影響凈利潤，但不屬于經營活動現金流量，在間接法時需要通過“財務費用”進行調整。

第2類計入“支付的其他與經營活動相關的現金流量”，因其既影響凈利潤，又屬于經營活動現金流量，故間接法時無需要調整。

第3、4類在填列“銷售商品、提供勞務收到的現金”以及“購買商品、接受勞務支付的現金”時均應予以考慮。其中第3類因其屬于未實現匯兌損益，影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，需要通過“財務費用”或“經營性應收項目減少”或“經營性應付項目增加”來反映，需要注意不能重復反映，只需在一處反映；第4類因其屬于已實現匯兌損益，既影響凈利潤，又屬于經營活動現金流量，無需在間接法時進行調整。

第5類在填報籌資、投資活動現金流量時應予以考慮。其包括已實現和未實現匯兌損益，均影響凈利潤，同時均又不屬于經營活動現金流量，因此間接法時需要進行調整。

綜上，對財務費用－匯兌差額的性質進行正確的分類，是正確編制現金流量表相關項目的必要前提。另外，如果企業將外幣結算和外幣兌換業務合并一筆會計分錄進行處理，此時形成的匯兌差額總括反映了外幣結算和外幣兌換兩項業務形成的匯兌差額，此時應進行拆分。

第二篇：財務費用-匯兌損益

“財務費用-匯兌損益”與現金流量表的編制

把“財務費用－匯兌損益”按照下列類別列示其當期發生額。

1、外幣銀行存款賬戶期末余額按照期末匯率進行調整的金額

2、外幣銀行存款兌換業務形成的匯兌損益

3、外幣經營性貨幣性資產、經營性貨幣性負債項目，按照期末匯率調整形成的匯兌損益（應

收賬款、應付賬款等）

4、外幣經營性貨幣性資產、經營性貨幣性負債項目，結算形成的匯兌損益（應收賬款、應

付賬款等）

5、籌資、投資性質的貨幣性資產、貨幣性負債項目期末匯率調整、結算形成的匯兌損益（短

期借款等）

第1類計入“匯率變動對現金及現金等價物的影響金額”，因其影響凈利潤，但不屬于經營活

動現金流量，在間接法時需要通過“財務費用”進行調整。

第2類計入“支付的其他與經營活動相關的現金流量”，因其既影響凈利潤，又屬于經營活動

現金流量，故間接法時無需要調整。

第3、4類在填列“銷售商品、提供勞務收到的現金”以及“購買商品、接受勞務支付的現金”時均應予以考慮。其中第3類因其屬于未實現匯兌損益，影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，需要通過“財務費用”或“經營性應收項目減少”或“經營性應付項目增加”來反映，需要注意不能重復反映，只需在一處反映；第4類因其屬于已實現匯兌損益，既影響凈利潤，又屬于經營活動現金流量，無需在間接法時進行調整。

第5類在填報籌資、投資活動現金流量時應予以考慮。其包括已實現和未實現匯兌損益，均影響凈利潤，同時均又不屬于經營活動現金流量，因此間接法時需要進行調整。

綜上，對財務費用－匯兌差額的性質進行正確的分類，是正確編制現金流量表相關項目的必要前提。另外，如果企業將外幣結算和外幣兌換業務合并一筆會計分錄進行處理，此時形成的匯兌差額總括反映了外幣結算和外幣兌換兩項業務形成的匯兌差額，此時應進行拆分。

第三篇：匯兌損益核算的賬務處理

匯兌損益核算的賬務處理：（逐筆結轉方法）

例：①11月1日，某企業發生三筆出口業務，各50萬美元，美元對人民幣匯率(以下簡稱“匯率”，)為1：8.70 借：應收（外匯）帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,350,000 應收帳款——B客戶US＄500,000

￥4,350,000 應收帳款——

C客戶US＄500,000

￥4,350,000 貸：主營業務收入——出口銷售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述兩筆出口業務款，當日匯率1：8.80，全部結匯。

借：銀行存款

8,800,000 貸：應收帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,350,000

應收帳款——B客戶US＄500,000 ￥4,350,000 財務費用——匯兌損益

100,000 ③11月30日，月末。市場匯率調為1：8.90，在逐筆結轉匯兌損益方式下，不必調整應收外匯帳帳戶匯兌損益，也不用做調整會計分錄。

④12月15日，匯率1：8.90，發生下列經濟業務：(1)進口商品一批，價值10萬美元

借：商品采購——進口商品采購

890,000 貸：應付帳款——X客戶 US＄100,000 890,000(2)借入外匯借款20萬美元，購入工程物資 借：在建工程—工程物資

1,780,000

貸：長期借款——外匯

$200,000

l,780,000

⑤12月31日，市場匯率為1：8.75，已至年底，無論采用什么辦法結轉匯兌損益，均應調整各有關外匯帳戶，計算結轉匯兌損益。

計算結轉匯兌損益，并做如下調整會計分錄：

C客戶=($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000 X客戶=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 長期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000

A.借：應收帳款—C客戶

25,000

貸：匯兌損益

25,000 B.借：應付帳款—X客戶

15,000 貸：匯兌損益

15,000

C、借：長期借款——外匯

30，000 貸：在建工程

30，000

匯兌損益核算的賬務處理：（集中結轉方法）例：①11月1日，某企業發生三筆出口業務，各50萬美元，美元對人民幣匯率(以下簡稱“匯率”，)為1：8.70（集中結轉方法）

借：應收（外匯）帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,350,000 應收帳款——B客戶US＄500,000

￥4,350,000 應收帳款——

C客戶US＄500,000

￥4,350,000 貸：主營業務收入——出口銷售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述兩筆出口業務款，當日匯率1：8.80，全部結匯。)集中結轉方法

借：銀行存款

8,800,000 貸：應收帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,400,000 應收帳款——B客戶US＄500,000 ￥4,400,000 ③11月30日，市場匯率調為1：8.90，在集中結轉匯兌損益方式下，應調整應收外匯帳帳戶匯兌損益。

結轉匯兌損益，做調整會計分錄如下： 借：應收帳款——A客戶

50，000 應收帳款——B客戶

50，000 應收帳款——C客戶

100，000($500,000×8.9—4,350,000)貸：匯兌損益

200，000 ④12月15日，匯率1：8.90，發生下列經濟業務：(1)進口商品一批，價值10萬美元

借：商品采購——進口商品采購

890,000 貸：應付帳款——X客戶 US＄100,000 890,000(2)借入外匯借款20萬美元，購入工程物資 借：在建工程—工程物資

1,780,000

貸：長期借款——外匯

$200,000

l,780,000

⑤12月31日，市場匯率為1：8.75，已至年底，無論采用什么辦法結轉匯兌損益，均應調整各有關外匯帳戶，計算結轉匯兌損益。

匯兌損益計算結轉如下：

C客戶=($500,000×8.75—$500,000×8.90)=-75,000 X客戶=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 長期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)=-30,000

A．借：匯兌損益

75,000 貸：應收帳款——C客戶

75,000

B、借：應付帳款——X客戶

15,000 貸：匯兌損益

15,000

C、借：長期借款——外匯

30,000 貸：在建工程

30,000 上述兩種方式對轉匯兌損益的金額是相同的，不影響年末企業當期損益，各外匯帳戶的期末余額亦相同。

第四篇：現金流量表分析

如何進行現金流量表分析

摘要：在日益崇尚“增值為金，現金至尊”的現代理財的環境中，現金流量表的分析對于信息使用者來說是變得越來越重要。在現代企業的發展過程中，現金流是決定企業的興衰存亡，最能反映企業本質的是現金流，在眾多價值評價指標中基于現金流的評價是最具權威性。

關鍵詞：現金流量表

比率分析 投資 決策

現金流量表是指企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出相關信息的報表。現金是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的銀行存款，即企業可能隨時用于支付的貨幣資金，它是現金流量表主要的編制基礎。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量是某一段時間內企業現金和現金等價物流入和流出的數量。

一、現金流量表的目的及其財務意義

1、現金流量表目的

現金流量表是反映企業一定會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物所產生的影響。現金流量表是財務報表的一個重要組成部分，無論是企業的經營者還是企業投資者、債權人、政府有關部門以及其他報表使用者，對現金流量表的分析都具有十分重要的意義。

2、財務意義

作為投資者都是希望能夠在投資過程中獲取利潤，而不是盲目的投資，要想從投資中帶來更大的利益，不僅僅是對資產負債表、利潤表、所有者權益變動表及其附注進行分析，對現金流量表的分析也是必不可少。通過現金流量表進行對企業償債能力、獲利能力、收益質量、支付能力及其預測它的未來現金流量都具有重要的意義。

二、現金流量表填列方法及構成部分

1、填列方法

列報現金流量表有直接法、間接法兩種，采用直接法便于直接分析經營現金流量，預測企業的現金流量的未來前景；而間接法則利于凈利潤與經營活動現金流量凈額作比較，分析二者的差異，分析凈利潤的現金含量。若以直接法為依據，現金流量表被劃分為經營活動、投資活動、和籌資活動三部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從沒同角度反映企業業務活動的流入與流出，更容易提示企業的風險，反映企業的真實狀況，彌補資產負債表和利潤表提供信息的不足之處，為利益相關決策提供有力依據。

2、構成部分

對現金流量表的分析首先應考慮它所包含的內容，然后再進行具體的分析，包括經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。由于經營活動、投資活動和籌資活動在企業資金周轉過程中發揮不同的作用，具有不同的質量特征，因此分析的側重點也有所不同。

2.1、經營活動產生的現金流量

首先經營活動現金流量是一個企業的供給血液的系統，也是企業最為穩定最應該被寄予希望維持企業經常的資金流入及流出以及需要擴大企業的再生產力的最好補充源。

其次將銷售商品、提供勞務收到的現 金與購進商品。接受勞務付出的現金進行比較。在企業經營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業的銷售利潤大，銷售回款良好，創現能力較強。

其次將銷售商品、提供勞務所收到的現金與經營活動流入的現金總額比較，這樣就可以反映出該企業的產品銷售現款占經營活動流入的現金的比例到底有大，如果所占比例較大，則說明它的主營業務較突出，產品的營銷狀況較好。

最后將本期經營活動現金凈流量與上期進行對比，若增長率越高，那說明企業的發展情況越好。

通過經營活動來實現企業稅后核心利潤的所有交易及其事項。由于不同行業的營業特點的差異，那么經營活動的內容也有一定的差異，這樣在分析現金流的主要方式也就有所不同。

例如：有限公司（以下簡稱M公司）1998年年報（報表數據省略）為例加以說明。現金流量表分析的首要任務是分析各項活動中誰占主導，如M公司現金總流入中經營性流入占50%，投資流入占20%，籌資流入占30%，說明經營活動占有重要地位，籌資活動也是該企業現金流入來源的重要方面。

2.2、投資活動產生的現金流量

企業投資活動的現金流量應在整體上反映企業的對內、對外投資擴張、戰略及其實施狀況，并能夠反映企業對外投資現金流的回報狀況。與經營活動現金流量的不同，大部分投資出售變現或收益回收通常具有一定的滯后性，本期投資引發的現金流出很難在當期一次性全部補償。因此，該部分現金凈流量并非絕對要求大于0，而應該具體問題具體分析：在投資活動產生的現金凈流量小于0時，我們應重點關注個把投資方向，以及投資活動是否符合企業的長期規劃和短期計劃；當期投資活動產生的現金凈流量大于0時，我們則應關注收回投資的盈利性。

2.3、籌資活動產生的現金流量

對于籌資活動中的現金凈流量來說，它的現金凈流量越大，企業的所面臨償債壓力也越大，但如果現金凈流入量主要來自于企業吸收的權益性資本，那么不僅不會面臨償債壓力，反而資金實力更強。所以在進行分析中，可以將吸收權益性資本收到的現金與籌資活動現金總流入進行對比，若所占比例較大，那就說明企業資金實力增強，財務風險降低，反之則相反。

某生產型企業，它所生產的產品所需的幾個環節：供、產、銷這三個階段，那么它的現金流主要部分就會在經營活動中產生。當然投資活動也會產生現金流量，但相對于經營活動而言，投資活動現金流入量更大程度地取決于被投資者的現金支付能力，投資像對經營活動的現金流量那樣有直接的控制能力，因此，投資活動產生的現金流入量通常被當作“意外的驚喜”，這樣分析更有利于企業掌握對現金流量規劃的主動性。

三、財務指標分析

1、企業償債能力分析

償債能力的分析對企業及其相關的信息使用者都具有非常重要的意義，通過它的分析可以判斷到期的本息的收回情況，以及企業的信譽度，銀行及其它金融機構是否愿意發放貸款及相關投資者是否愿意進行投資等。償債能力的強弱反映其履約能力的強弱，如果企業的償債能力強，經營業務也就能夠很好的完成，經濟利益能夠得到很好的提升。評價企業償債能力指標主要有：現金與負債總額比率、到期債務本息償付比率

1.1、現金與負債總額比率

現金與負債總額比率=經營活動現金凈流量/負債總額

現金與負債總額比率主要是反映企業所能夠承擔的債務規模的大小。該比率越高，企業所能承擔的債務的規模越大：反之越小。

1.2、到期債務本息償付比率 指的是企業的經營活動現金凈流量對本期到期債務和利息支出的保障程度。其計算公式如下： 到期債務本息償付比率=經營活動現金凈流量/（本期到期債務+利息支出）

到期債務本息償付比率越大，企業償付到期債務的能力就越強；若到期債務本息償付比率小于1，則表明企業經營活動產生的現金不足以償付到期債務本息，企業必須依靠投資活動與籌資活動的現金流入才能保證債務的償還。

2、企業獲利能力分析

企業的獲利能力關乎企業是否能夠持續經營問題，通過現金流反映企業的資金是否能夠得到合理的運用。獲取現金能力分析的指標主要有：每月銷售現金凈流入、每股經營現金流量和全部資產現金回收率。那么它的公式如下：

2.1、每月銷售現金凈流入

每月銷售現金凈流入是反映企業通過銷售獲取現金的能力。在主營業務保持不變的情況下，隨著經營活動現金凈流量的增加，每月銷售現金凈流入也會不斷增加；若使經營活動現金凈流量保持不變，主營業務收入增加，每月銷售現金凈流入則會下降。

每月銷售現金凈流入=經營活動現金凈流量/主營業務收入

2.2、全部資金回收率

該指標是指作為每股盈利的支付保障的現金流量，因而每股經營現金流量指標越高越為股東們所樂意接受。

每股經營現金流量=（經營活動現金凈流量—優先股股利）/發行在外的普通股股數*100% 2.3、該指標反映企業運用全部資獲取現金的能力。

全部資產現金回收率=經營活動現金凈流量/全部資產

3、企業收益質量分析

評價收益質量的財務比率是營運指數，它是經營活動產生的現金凈流量與經營所得現金的比值。相關指標有：銷售現金比率、盈利現金比率，其計算公式如下：

3.1、銷售現金比率

銷售現金比率=經營活動現金凈流量/營業收入

通過該比率反映了企業從每一元銷售中所實現的凈現金收入，同時也體現了企業應收款項的回收效率。該比率越大，表明企業的收益質量越高，企業應收款項回收的效率越高。反之則越低

3.2、盈利現金比率

盈利現金比率=經營活動現金凈流量/同口徑核心利潤

同口徑核心利潤=核心利潤+財務費用—所得稅

通過該 比率反映了企業核心利潤創造經營活動現金流量的質量。該比率越大，企業的收益質量越高；反之則收益質量就越低。如果比率過小，即使企業利潤可觀，分析者也該注意分析企業獲取經營活動現金流量的能力是否存在問題，是否會影響到企業的發展乃至生存。

4、企業支付能力分析

企業在其生產經營過程中，除了用現金償還借款外，還需要用現金購買材料、商品、支付工資等各種經營費用，對投資者的股利、利息及利潤進行支付等。故而只有足夠的現金來支付這些款項，那么企業正常生產經營活動就不能順利進行，企業就無法得到更好的成長與發展，投資者也無法得到投資的回報，所以無論是企業的債權人，還是債務人都非常關心企業的支付能力，從而通過分析現金流量表了解企業的支付能力。該指標有：凈現金流量比率，其計算公式如下：

凈現金流量比率=經營活動產生的現金流量/（資本支出+存貨增加額+現金股利）

該指標比率大于1，表明企業來自經營活動的現金流量能夠滿足日常基本需要：比率小于1時，說明企業來自在經營活動的現金流量不能滿足需要，必須向外融資。

5、預測企業未來現金流量

現金流量關乎企業的生存與發展，要想知道企業是否還能夠持續經營，是否能帶來經濟利益，是否能夠有更好的發展前途，就不僅僅是結合當前的現金流量表，還更應該與歷史流量表進行綜合性分析，以便能夠合理規劃企業現金收支，協調現金收支與經營的關系，保持現金收支平衡和償債能力，同時也為現金控制提供依據以及能夠進行更好的讓企業處于良好狀態。

四、閱讀現金流量表時，應注意以下幾個問題：

1、相對于籌資活動和投資活動現金流量，經營活動現金流量是企業主要經營活動，其發生頻率較高，有利于預測企業未來現金流量。一般情況下經營活動現金流量應該為正值。因為絕大部分動現金流都是主營業務活所形成的，所以，通過與主營業務利潤或者營業利潤的比較分析，可以查看公司利潤的現金含量，進而來檢測公司現金周圍狀況。

2、凈現金流量與資產負債表中貨幣資金之間的關系。

五、比較會計報表分析現金流量趨勢

比較會計報表是趨勢分析中常用的一種分析手段，對于現金流量表的比較分析，可以選取最近兩期或數期的數據進行比較，分析企業現金流量的變動趨勢。具體分析時，可以采用橫向比較分析或縱向比較分析方法進行。橫向比較分析是對現金流量表內每個項目的本期與基期的金額進行比較，揭示差距，觀察和分析企業現金流量的變化趨勢。縱向比較分析是將各期會計報表換算成結構百分比形式，再逐項比較分析各項目所占整體比重的變化發展趨勢。

[1] 陳金龍 李四能 《財務管理》 機械工業出版社 2009

[2]

張新民 王秀麗 《財務報表分析》 高等教育出版社 2011

[3] 周俊華 《淺談現金流量表的編制與分析》 大眾商務報 2010

第五篇：現金流量表分析

從上面的表格可以看出，從右到左，經營活動產生的現金流量凈額逐年遞增，經營活動產生的現金流量大于零并在補償當期的非現金消耗性成本后仍有剩余。這是現金流量質量的最好狀態。它不僅意味著企業正常的購、產、銷帶來的現金流入能夠支付因經營活動而引起的貨幣流出、補償全部當期的非現金消耗性成本，而且還有余力為企業的投資等活動提供現金流量的支持。表明tcl集團所生產的產品適銷對路，市場占有率高，銷售回款能力較強，同時企業的付現成本、費用控制在較適宜的水平上。

從這兩個表可以看出投資活動產生的現金流量小于零。這意味著企業在購建固定資產、無形資產、其他長期資產以及對外投資等方面所支付的現金之和，大于企業在收回投資、取得投資收益、處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額之和。主要是因為tcl集團正處于發展階段，企業需要大量的現金，一方面用來購買生產經營所需要的物資，另一方面用來對外投資以擴大生產經營的規模。

從這兩個表可以看出籌資活動產生的現金流量大于零。這意味著企業處于發展階段，對現金的需求大，經營活動獲取現金的能力還不夠強，因此企業對現金流量的需求還需要通過籌資活動來解決，一般采取不分配、低股利或滿足生產經營需求后再分配的剩余股利政策，所以這一階段股權性籌資的現金流入量遠大于現金流出量。2013-2015年籌資活動產生的現金凈額逐年上升表明企業籌措資金的能力變強。

其中，2013年的籌資活動產生的現金凈額為負數，我們通過查閱資料得知TCL集團2013年實現營業總收入853.2億元，同比增長22.9%；凈利潤28.9億元，同比增長126.7%，可能是由于企業給股東回報的現金股利多。

以2010年為基期，做定比趨勢分析，得到2011,2012,2014,2015的數據都是經營活動現金流入量大于流出量，投資活動現金流入量小于流出量，籌資活動現金流入量小于流出量時，說明主要依靠經營活動的現金流入運營。其中，2013年的數據顯示，經營活動現金流入量大于流出量，投資活動現金流入量小于流出量，籌資活動現金流入量小于流出量時，說明企業經營活動和借債都能產生現金凈流入，說明財務狀況較穩定；擴大投資出現投資活動負向凈流入也屬正常。

從上表可以分析出，2010年到2011年企業的現金收入一直在增加，其中經營活動現金收入的增長快于總現金收入的增長，達到8.42%。投資活動現金收入增長也達到了206067，這就表明在此之前企業的投資已經得到了回報。

籌資活動的現金流入在2011和2012年劇減，而到了2013年又有增加，使得現金流入劇增，并比2012年增加41.16%，同時企業的現金支出也在不斷增加，其中，經營活動現金支出增加27.78%，比總現金支出的增加為44.66%慢了16.88%，但快于經營活動現金流入，說明企業效益下降;投資活動支出增加1608.69%，三年來一直在增加，說明企業一直在加大投資力度;現金支出在籌資活動方面也增加了101.02%。說明企業在募集資金的能力增強。