第一篇：論審計人員的職業(yè)道德

目 錄

1.審計人員存在的職業(yè)道德問題???????????3 1.1 審計人員自身職業(yè)道德失范????????.3 1.2審計人員受利益驅(qū)使，導(dǎo)致行業(yè)混亂?????3 2.審計人員職業(yè)道德問題的成因分析?????????4 2.1 法律與現(xiàn)實仍存在差距??????????4 2.2 審計人員的素質(zhì)總體偏低?????????4 2.3 審計失信成本低?????????????5 3.審計人員職業(yè)道德提升的必要性???????????6 3.1 審計工作自身的內(nèi)在要求???????????6 3.2 社會公眾的期望?????????????6 3.3 市場經(jīng)濟的客觀要求?????????????7 4.審計人員職業(yè)道德提升的措施????????????7 4.1 完善審計法規(guī)制度??????????????7 4.2 強化審計監(jiān)督，內(nèi)外部監(jiān)控共同發(fā)生功效?????7 4.3 增大獎懲力度，發(fā)揮機制的激勵作用???????7 4.4 加強審計人員的道德繼續(xù)教育??????????8 4.5 提高審計隊伍素質(zhì)???????????????8

摘要： 審計人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計人員在從事審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。它是對審計人員在審計活動中行為的約束，也是國家對社會經(jīng)濟和個人資產(chǎn)的保護(hù)。這幾年，國家的審計理論和審計理念都取得了長足的進(jìn)步，但問題也隨之暴露。審計人員道德失范的行為時有發(fā)生，審計部門的公信力遭受質(zhì)疑，整個行業(yè)面臨著前所未有的道德危機，這不僅擾亂了整體經(jīng)濟工作的秩序，更阻礙了我國和諧社會建設(shè)的前進(jìn)腳步。本文正是在這樣的背景下，結(jié)合審計行業(yè)的發(fā)展及現(xiàn)實社會問題，分析審計人員職業(yè)道德問題現(xiàn)狀，重新思考審計人員在審計活動的職業(yè)道德，希望能對國際審計做出一份貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任;社會經(jīng)濟;公眾利益 論審計人員的職業(yè)道德

1、審計人員自身的職業(yè)道德問題

1.1 審計人員自身職業(yè)道德失范

《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。從《審計法》看出，國家一方面做出了審計人員在審計活動中的規(guī)定，另一方面審計人員在審計活動中也要自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范。然而，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，尤其是改革開放以來，國內(nèi)消費水平日益提高，每日在快節(jié)奏、高消費的鋼筋水泥森林里穿行，紙醉金迷、燈紅酒綠的生活使得不少國人迷失了方向，狂熱地追求個人利益。其中，便不乏審計工作者。由于對審計職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識不清，從而在審計活動中不能抵御利益誘而出現(xiàn)了道德缺失。這不僅會損害被審計單位的利益，影響和諧社會的建設(shè)進(jìn)程，還會破壞審計行業(yè)風(fēng)氣。損害審計信譽。因此，當(dāng)前的經(jīng)濟社會迫切需要一種與之相適應(yīng)的道德規(guī)范。

1.2審計人員受利益驅(qū)使，導(dǎo)致行業(yè)混亂

近十年來，隨著銀廣夏事件、蘭州三毛派神事件、康賽集團(tuán)事件的接連發(fā)生，計師審計使有關(guān)審計部門成為了社會的新焦點。廣大民眾顯然表現(xiàn)出對審計部門和審計人員職業(yè)道德的不信任，使審計行業(yè)遭受到了巨大的沖擊。在眾多事件的沖擊下，審計人員的職業(yè)素質(zhì)亟需一次徹底的涅槃

現(xiàn)階段在我國，審計活動在社會經(jīng)濟領(lǐng)域各個層面都有涉及，審計人員出具的“獨立、公平、公正”審計報告對社會經(jīng)濟愈發(fā)重要。審計行業(yè)特別是會計行業(yè)發(fā)展混亂不堪，同行競爭已經(jīng)到了白熱化，他們?yōu)榱烁偁帲踔羴G掉了本該遵守的行業(yè)規(guī)定。在利益的驅(qū)使下，他們同上市公司暗中勾結(jié)，為上市公司做虛假的財務(wù)報告。既滿足了自身的利益，也滿足了上市公司的要求。可是離開了“公平、公正”的財務(wù)報告，投資者還敢投資嗎？在西方發(fā)達(dá)國家，政府及相關(guān)部門提供公平的市場環(huán)境，保證社會經(jīng)濟的良性循環(huán)競爭。如果一個會計 師事務(wù)想取得成功，必須遵守“獨立、公平、公正”的職業(yè)道德，而不是犧牲職業(yè)道德，獲取不正當(dāng)利益。

2、審計人員職業(yè)道德問題的成因分析

2.1 法律與現(xiàn)實仍存在差距

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第五條規(guī)定：審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。但是在目前國內(nèi)的審計體制下，審計獨立性尚無法徹底實現(xiàn)。造成這一問題的主要原因是由于國家雖然就審計得獨立性這一問題制定了相關(guān)的法律制度，但是在事跡審計活動中，各個層面的審計工作者都會受到來自社會各個方面的影響和干擾，從而使其出具的審計報告不真實，最終嚴(yán)重動搖了審計的權(quán)威性。

2.2 審計人員的素質(zhì)總體偏低

中國有著5000多年的封建歷史，人們受到長期封建經(jīng)濟影響：改革開放以來，又受到社會和資本的困擾。因此，我國審計人員素質(zhì)總體偏低，并且審計人員素質(zhì)的提升速度，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上市場經(jīng)濟發(fā)展的速度。目前，我國審計人員的素質(zhì)偏低具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

2.2.1 法律意識不強

我國于1978年迎來了改革開放，伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國對審計工作愈發(fā)重視，相關(guān)的法律法規(guī)不斷健全，陸續(xù)出臺了《審計法》、《注冊會計師法》、《審計準(zhǔn)則》，等法律法規(guī)，使得審計人員在審計工作中有法可依，按章辦事。然而，有些審計人員不愿認(rèn)真學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)仍然按照以前的方式，不依法進(jìn)行審計工作，從而給國家、給社會、給自己帶來了巨大的災(zāi)難。有例為證：我們不時從新聞中可以看到某某注冊會計師明知道某公司財務(wù)著急，可仍然出具審計報告。這種現(xiàn)象，給社會造成了惡劣的影響，造成國家資產(chǎn)的流失，對會計行業(yè)蒙受羞辱，也給自身造成麻煩。

2.2.2敬業(yè)精神缺乏 我們所說的敬業(yè)精神是指審計工作者充分明白審計工作對國際社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性，保持“獨立、公平、公正”的態(tài)度努力為祖國和審計發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。審計人員往往以自己的經(jīng)驗及主觀感受作為審計依據(jù)，并體現(xiàn)在審計活動中。審計人員如果沒有形成敬業(yè)觀念，無視國際相關(guān)的法律法規(guī)，不努力提高自己的職業(yè)技能，和相關(guān)公司同流合污，為其出具虛假的審計報告，這不僅令各方蒙受經(jīng)濟損失，而且會讓公眾對審計行業(yè)失去信心，造成不良的社會影響，不利于審計的發(fā)展。

2.3 審計失信成本低

人們審計道德缺失本質(zhì)上體現(xiàn)在審計活動中失信于人的行為。審計機構(gòu)及審計人員是否遵守職業(yè)道德，主要看付出的代價是否夠高。雖然這種行為可能被發(fā)現(xiàn),但是如果審計機構(gòu)及審計人員愿意接受不法收入與他所承擔(dān)的風(fēng)險相匹配，并且審計機構(gòu)及審計人員由不遵守審計職業(yè)道德取得的效果超過誠信效用的臨界點，審計機構(gòu)及審計人員會拋棄審計職業(yè)道德而選擇失信。在出現(xiàn)失信的情況后，法院及相關(guān)監(jiān)督部門雖然會做出相應(yīng)的處罰決定，審計機構(gòu)及審計人員也會承擔(dān)法律責(zé)任。但是,我國歷史上的審計舞弊案大多呈現(xiàn)出一種"重行政,重刑事,輕民事”的狀態(tài)。也即是說，如果某個公司或者承擔(dān)該公司審計工作的機構(gòu)或是人員一旦暴露出其審計造假的惡劣行徑，一般只采取政府和行業(yè)主管部門監(jiān)管,只 采用行政手段予以懲戒，而不加強市場的自律，甚至有些監(jiān)管機構(gòu)為了維護(hù)中小投資者的利益和發(fā)展，只對審計人員和審計機構(gòu)進(jìn)行處罰，以極小的代價代替了巨大的經(jīng)濟賠償。失信成本的降低，導(dǎo)致了守信者無法得到應(yīng)有的保護(hù)和支持，而失信者卻獲利良多，更加肆無忌憚，有恃無恐。在這樣的環(huán)境下，許多審計人員的職業(yè)道德深受懷疑。

3、如何對審計人員的道德進(jìn)行提升

3.1 審計工作自身的內(nèi)在要求

《中華人民共和國審計法》規(guī)定，審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府機構(gòu)及金融組織、企、事業(yè)單位的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。通過審計人員出具審計報告來判明被審計單位的資料符合國家的法律法規(guī)。因此，審計報告是具有法律效力的,其所作的結(jié)論，直接關(guān)系到各單位或組織機構(gòu)的的經(jīng)濟利益, 甚至還有可能會影響到整個社會的經(jīng)濟秩序。所以審計人員不但應(yīng)該對被審計的單位的經(jīng)濟活動以及相關(guān)資料依法審計外還必須擁有與其職能相匹配的的職業(yè)道德和操守。3.2 社會給與的期待

審計人員在公眾的眼里具有獨特的地位，他們往往會被人看作是正義的化身，他們應(yīng)當(dāng)揭露舞弊，為民造福。但就在過去20年中，不少公司高層的違法亂紀(jì)的經(jīng)濟行為已經(jīng)讓社會遭受巨大的經(jīng)濟損失，從而帶來不小的信任危機。那些違反職業(yè)道德的審計人員所產(chǎn)生的后果，已經(jīng)有很多案例，給投資人造成了巨大的經(jīng)濟損失。美國世界通信公司是全球電信業(yè)巨頭、美國第二大長途電話公司，它于2002年被發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假，短短三年資產(chǎn)從1153億美元跌至10億美元，17000名員工被辭退，世界通信前首席執(zhí)行長艾伯斯被迫辭職。由此看來公眾給與審計人員不小的期待，那遵守職業(yè)道德就是審計人員必須具備的職業(yè)素養(yǎng)。

3.3 市場經(jīng)濟的客觀要求

市場 經(jīng)濟被譽為競爭經(jīng)濟、法制經(jīng)濟和道德經(jīng)濟。因為作為競爭經(jīng)濟，它必須具備公平、公正的社會環(huán)境。我們不但需要法律進(jìn)行約束，而且還需要審計人員進(jìn)行公正公平的審計。然而，在實際經(jīng)營生產(chǎn)活動中，我們經(jīng)常看到這樣一些現(xiàn)象：出具虛假審計報告、泄露審計人員出具虛假的審計，泄露商業(yè)機密，一個賬本審計出不同的報告。審計職業(yè)道德的缺失是造成這些現(xiàn)象的重要原因。自2001年我國加入WTO組織以后,我國市場經(jīng)濟變得更加沉穩(wěn)，因此審計人員的職業(yè)道德變得更加重要。有了他們才能建立一個規(guī)范、有序的市場經(jīng)濟體系。因此，我們想要建立健全的社會主義市場經(jīng)濟體系，就必須重視審計人員的職業(yè)道德教育。

4、審計人員職業(yè)道德提升的措施

4.1 完善審計法規(guī)制度建設(shè)

任何人都是有惰性的。因此國家用強大的法律、法非來約束那些由惰性產(chǎn)生的自由散漫的現(xiàn)象的發(fā)生。只有對審計法規(guī)進(jìn)行不斷地完善，才能做到有章可循，有法可依，依法辦事。要想加強廣大人民群眾的法律觀念就應(yīng)當(dāng)積極宣傳審計法，并加大相關(guān)部門的執(zhí)法力度，為審計人員創(chuàng)造良好的法制條件。國家各級審計部門必須要及時制定相關(guān)的條例并實施，從而保證審計人員以及助審人員能夠客觀、公正、獨立的開展各項審計業(yè)務(wù)；使各不相同的法律條文能夠相互銜接，明確相關(guān)責(zé)任，保護(hù)各種合法權(quán)益，提高審計的地位，并且嚴(yán) 厲打擊一切違法亂紀(jì)的行為；制定并推行審計人員必須的遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及相應(yīng)的獎懲措施等。

4.2 加強對審計的沒外部監(jiān)控

首先，我們要加強審計職業(yè)道德規(guī)范就必須完善內(nèi)部審計控制制度。通過加強對審計管理，審計質(zhì)量管理，審計工作流程等工作的控制，從而實現(xiàn)對審計人員審計流程的監(jiān)管和控制。其次，社會監(jiān)督作用也是相當(dāng)重要的，審計人員應(yīng)當(dāng)自覺接受社會的監(jiān)督。只要審計部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動被審計方以及整個社會的監(jiān)管就有權(quán)對其進(jìn)行監(jiān)督。通過社會的廣泛監(jiān)督，可以讓那些不遵守審計職業(yè)道德的人和事原形畢露，讓他們暴露在陽光下接受社會輿論的譴責(zé)，有些情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)依法予以處罰。

4.3 以增大獎懲力度來發(fā)揮激勵作用

必要的自律機制和完善的監(jiān)督管理以及追究責(zé)任的機制是提高審計質(zhì)量必不可少的條件。為了使獎懲機制更加健全，就必須制定相應(yīng)的考核監(jiān)督制度，引進(jìn)相關(guān)的懲獎體制。為審計人員的職業(yè)道德規(guī)范創(chuàng)造一種和諧的競爭環(huán)境，從而把審計人員引入遵紀(jì)守法的正規(guī)上。要大力表彰遵守審計職業(yè)道德規(guī)范的人員和事跡，用正能量去引導(dǎo)更多的人去遵守職業(yè)道德；對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要懲戒，并對其進(jìn)行正確的引導(dǎo)。情節(jié)嚴(yán)重者要堅決予以嚴(yán)重的處罰，以儆效尤。

4.4 加強審計人員的道德繼續(xù)教育

審計人員道德水準(zhǔn)的高低對規(guī)范審計業(yè)務(wù)是一種決定性因素。審計領(lǐng)域的具體體現(xiàn)在于審計人員的職業(yè)道德的高低，加強審計職業(yè)道德規(guī)范的教育是推動文明社會建設(shè)的積極力量。我國市場經(jīng)濟領(lǐng)域的各行各業(yè)都有審計工作的參與，因此審計人員遵守審計職業(yè)道德，將促進(jìn)國民道德教育和社會精神文明建設(shè)中的發(fā)展。近年來，國家審計職業(yè)在社會中地位和威懾力逐漸攀升。極大程度的取決于社會公眾對審計人員的職業(yè)道德的高度評價。審計職業(yè)道德在推動全社會道德中起到了貫穿的作用。

4.5 提高審計隊伍素質(zhì) 隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻的革命性變化。財經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)現(xiàn)象屢見不鮮、會計資料信息普遍失真、單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理大多數(shù)存在漏洞，以至于傳統(tǒng)的審計理念、審計模式、審計手段、審計方式已不在具有“免疫功能”。審計隊伍建設(shè)與不相適應(yīng)的發(fā)展形勢凸顯出巨大的矛盾，嚴(yán)重影響到了審計工作的健康發(fā)展。劉家義審計長指出：“加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的依法審計能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進(jìn)發(fā)展能力，推進(jìn)審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計機關(guān)重要而緊迫的任務(wù)。”本文立足基層審計機關(guān)，嘗試在建設(shè)審計隊伍、審計人員能力素質(zhì)培養(yǎng)、審計能力建設(shè)以及目前存在的問題分析等方面做一些探討思考。偏頗之處，敬請斧正。

結(jié)論

社會在發(fā)展，時代在進(jìn)步，審計制度也在不斷完善。我們要用用科技武裝審計，用制度促進(jìn)管理，顯現(xiàn)審計功能，擴大審計影響，規(guī)避審計風(fēng)險。對審計工作轉(zhuǎn)型發(fā)展起到推動作用，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)并發(fā)揮建設(shè)性作用的轉(zhuǎn)變；審計內(nèi)容向真實合法、效益并重轉(zhuǎn)變；審計手法向?qū)徲嫭F(xiàn)代化上轉(zhuǎn)變；審計組織方式向發(fā)揮審計整體效能轉(zhuǎn)變；審計管理向科學(xué)化、人性化、制度化方向轉(zhuǎn)變。逐步形成審計環(huán)境的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)

張福康 孫長新 顏賽艷 趙楠 2004 2006 2010 2008

《云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報》 《時代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版）》 《中外企業(yè)家》 《經(jīng)濟研究導(dǎo)刊》

致 謝

歷時幾個月終于把這篇論文寫好，在這段充滿努力的過程將是我一生財富。在寫論文的時候遇到了很多困難，不過在老師和同學(xué)的幫助下，還是順利的完成了論文。尤其是在我的指導(dǎo)老師劉仕成老師的指導(dǎo)下，解決了我很多的問題，他不厭其煩的為我指正不正確的地方，完善我的論文。在此，我向指導(dǎo)和幫助過我的老師們表示最衷心的感謝！同時我也要感謝那些專家學(xué)者，如果沒有這些優(yōu)秀的學(xué)術(shù)論文，給我啟發(fā)，我也不可能完成。還有那些無私奉獻(xiàn)的同學(xué)和朋友，他們也為我找了許多素材，給我?guī)椭兄x他們。再次我感謝那些關(guān)心過我的那些所有人，感謝你們。

第二篇：論審計人員的職業(yè)道德(正式版)

論審計人員的職業(yè)道德

摘要

審計人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計人員在從事審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。它是對審計人員在職業(yè)活動中行為的規(guī)定，也是審計部門對社會所負(fù)的道德責(zé)任和道德義務(wù)。近幾年，我國的審計理論和審計理念都取得了長足的進(jìn)步，但問題也隨之暴露。審計人員道德失范的行為時有發(fā)生，審計部門的公信力遭受質(zhì)疑，整個行業(yè)面臨著前所未有的道德危機，這不僅擾亂了整體經(jīng)濟工作的秩序，更阻礙了我國和諧社會建設(shè)的前進(jìn)腳步。本文正是在這樣的背景下，結(jié)合審計行業(yè)的發(fā)展及現(xiàn)實社會問題，分析審計人員職業(yè)道德問題現(xiàn)狀，重新思考審計人員的職業(yè)道德，希望能對審計人員的職業(yè)道德建設(shè)增添一份力量。

關(guān)鍵詞：審計人員 職業(yè)道德 社會利益

西安思源學(xué)院畢業(yè)論文

GRADUATION PROJECT, XI’AN SIYUAN UNIVERSITY

目錄

緒論 ???????????????????????????1

1.審計人員存在的職業(yè)道德問題 ??????????????3

1.1 審計人員自身職業(yè)道德失范????????????????3 1.2 審計人員獨立性遭政府部門干預(yù)??????????????3 1.3 審計人員受利益驅(qū)使，導(dǎo)致行業(yè)混亂????????????4

2.審計人員職業(yè)道德問題的成因分析 ??????????5

2.1 法律與現(xiàn)實仍存在差距??????????????????5 2.2 審計人員的素質(zhì)總體偏低?????????????????5 2.3 審計失信成本低?????????????????????6 2.4 大環(huán)境污染重，審計人員難逃感染?????????????7 3.審計人員職業(yè)道德提升的必要性 ???????????7

3.1 審計工作自身的內(nèi)在要求?????????????????7 3.2 社會公眾的期望?????????????????????8 3.3 市場經(jīng)濟的客觀要求???????????????????8 3.4 企業(yè)倫理文化戰(zhàn)略的需要?????????????????9 4.審計人員職業(yè)道德提升的必要性 ???????????9

4.1 完善審計法規(guī)制度建設(shè)??????????????????10 4.2 強化審計監(jiān)督，內(nèi)外部監(jiān)控共同發(fā)生功效??????????10 4.3 增大獎懲力度，發(fā)揮機制的激勵作用????????????10 4.4 加強審計人員的道德繼續(xù)教育???????????????10 4.5 提高審計隊伍素質(zhì)????????????????????11

結(jié)論 ??????????????????????11 感謝語?????????????????????????12

西安思源學(xué)院畢業(yè)論文

GRADUATION PROJECT, XI’AN SIYUAN UNIVERSITY

論審計人員的職業(yè)道德

緒論

在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，審計工作在國民經(jīng)濟各個領(lǐng)域中的地位日趨重要。隨著審計人員數(shù)量的增多，審計人員的職業(yè)道德這一問題也慢慢受到了人們的重視。

審計人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計人員在從事審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。它是對審計人員在職業(yè)活動中行為的規(guī)定，也是審計部門對社會所負(fù)的道德責(zé)任和道德義務(wù)。近幾年，我國的審計理論和審計理念都取得了長足的進(jìn)步，但問題也隨之暴露。審計人員道德失范的行為時有發(fā)生，審計部門的公信力遭受質(zhì)疑，整個行業(yè)面臨著前所未有的道德危機，這不僅擾亂了整體經(jīng)濟工作的秩序，更阻礙了我國和諧社會建設(shè)的前進(jìn)腳步。本文正是在這樣的背景下，結(jié)合審計行業(yè)的發(fā)展及現(xiàn)實社會問題，分析審計人員職業(yè)道德問題現(xiàn)狀，重新思考審計人員的職業(yè)道德，希望能對審計人員的職業(yè)道德建設(shè)增添一份力量。

1、審計人員存在的職業(yè)道德問題

1.1 審計人員自身職業(yè)道德失范

《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。這就從一個方面提出了對審計人員在審計工作中的要求，也是對審計人員職業(yè)道德的要求。然而，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，尤其是改革開放以來，國內(nèi)消費水平日益提高，每日在快節(jié)奏、高消費的鋼筋水泥森林里穿行，紙醉金迷、燈紅酒綠的生活使得不少國人迷失了方向，狂熱地追求個人利益。其中，便不乏審計人員。由于道德與非道德行為的界限認(rèn)識不清，從而在執(zhí)業(yè)過程中受到利益驅(qū)動而出現(xiàn)了嚴(yán)重的道德失范，這不僅會損害被審計單位的利益，影響和諧社會的建設(shè)進(jìn)程，還會破壞審計行業(yè)風(fēng)氣，西安思源學(xué)院畢業(yè)論文

GRADUATION PROJECT, XI’AN SIYUAN UNIVERSITY

損害審計信譽。因此，當(dāng)前的經(jīng)濟社會迫切需要一種與之相適應(yīng)的道德規(guī)范。

1.2 審計人員獨立性遭政府部門干預(yù)

中國注冊會計師制度創(chuàng)建于1918年，新中國成立之后，1980年恢復(fù)重建了我國的注冊會計師制度。1986年7月，國務(wù)院頒布《注冊會計師條例》，1993年10月，八屆全國人大四次會議通過《注冊會計師法》并于1994年1月1日實施，將我國注冊會計師行業(yè)的管理和發(fā)展納入法制化、規(guī)范化的軌道。在此期間，大部分會計師事務(wù)所都是由政府部門出資合辦，并接受政府部門的管理。這是由于在中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展的初期，經(jīng)驗不足、條件有限，很完全承擔(dān)起法律責(zé)任，因此需借助政府部門的力量發(fā)起會計師事務(wù)所。在當(dāng)時的特殊環(huán)境下，能力有限的會計師事務(wù)通過掛靠于政府部門，實現(xiàn)了政府部門為自身作“保障”的作用，在一定程度上促進(jìn)了會計師職業(yè)的快速發(fā)展。但由于這種形式的掛靠，一方面是政府部門，另一方面又涉及到會計師事務(wù)所的投資者，不僅嚴(yán)重影響了事務(wù)所的決策，更不利于分享會計師事務(wù)所的財務(wù)成果。因此，這種運作的結(jié)果，勢必會損及審計人員職業(yè)的獨立性。

1999年底，根據(jù)國家發(fā)展社會中介機構(gòu)的產(chǎn)業(yè)政策和有關(guān)要求，注冊會計師行業(yè)率先在中介服務(wù)機構(gòu)中完成脫鉤改制，會計師事務(wù)所由原來掛靠政府部門、企事業(yè)單位的下屬機構(gòu)，脫鉤改制為由執(zhí)業(yè)人員發(fā)起設(shè)立的自主經(jīng)營、自我管理、自我約束、自擔(dān)風(fēng)險的獨立中介機構(gòu)。盡管如此脫鉤改制之后，審計人員的工作獨立性得到了一定程度上的加強。但政府單位的一些部門仍會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計，這直接導(dǎo)致注冊會計師在做出審計判斷、出具審計報告時，受到政府部門意愿的左右，審計人員的獨立性便受到嚴(yán)重破壞，從而變相造成了審計人員職業(yè)道德的問題。

1.3 審計人員受利益驅(qū)使，導(dǎo)致行業(yè)混亂

近十年來，隨著銀廣夏事件、蘭州三毛派神事件、康賽集團(tuán)事件的接連發(fā)生，以注冊會計師審計為首的中介機構(gòu)成為新的關(guān)注點。民眾已明顯對審計機構(gòu)及審計人員的公正性產(chǎn)生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”為自己行業(yè)基本原則的審計師行業(yè)遭到了前所未有的沖擊，在這種沖擊下審計人員的職業(yè)素質(zhì)亟需一次徹底的涅槃。

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目前在我國，審計人員已進(jìn)入到經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，“獨立、客觀、公正”地出具審計報告，保證會計資料的真實、可靠性應(yīng)是審計師行業(yè)的基本道德規(guī)范。但由于行業(yè)市場化運作，審計行業(yè)尤其是會計師行業(yè)競爭非常混亂，許多會計師事務(wù)所為了搶奪客戶已到了不惜一切代價的地步。也正是這種利益的驅(qū)使，許多會計師事務(wù)所才鋌而走險，同上市公司沆瀣一氣，按上市公司的要求粉飾財務(wù)報表，為其出示虛假會計報表，成為虛假年報的幫兇。試問，離開了誠信、公正，誰還敢相信上市司公司的業(yè)績報告，誰還敢真正地在證券市場中投資，這種混亂繼續(xù)下去，證券市場的投機行為必將難以制止。我認(rèn)為當(dāng)前的審計行業(yè)混亂，審計人員職業(yè)道德失范表面上看是市場化帶來的，但實質(zhì)上是典型的“不充分市場”的結(jié)果。在發(fā)達(dá)國家的成熟的市場里，政府和監(jiān)管部門保證提供公正的競爭環(huán)境，保證“優(yōu)勝劣汰”的有序競爭。一個有競爭力的會計師事務(wù)所應(yīng)該依賴“獨立、客觀、公正”的品牌信譽贏得市場，而不是以犧牲職業(yè)道德，誠信原則和廣大投資者的利益來攫取利潤。

2、審計人員職業(yè)道德問題的成因分析

2.1 法律與現(xiàn)實仍存在差距

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第五條規(guī)定：審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。但是在目前國內(nèi)的審計體制下，審計獨立性尚無法徹底實現(xiàn)。造成這一問題的主要原因是由于國家雖然就審計得獨立性這一問題制定了相關(guān)的法律制度，但在實際工作中，無論是國家審計、社會審計或是內(nèi)部審計都會受到來自各方面的影響和干涉，而導(dǎo)致其出具不真實的審計報告，最終嚴(yán)重動搖了審計的權(quán)威性。

2.2 審計人員的素質(zhì)總體偏低

長期以來, 我國深受封建社會及計劃經(jīng)濟的約束；改革開放后, 又有市場經(jīng)濟中消極因素的影響。因此，就審計行業(yè)對從業(yè)人員的要求而言，我國審計人員素質(zhì)總體偏低，并且審計人員素質(zhì)的提升速度，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上市場經(jīng)濟發(fā)展的速

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度。目前，我國審計人員的素質(zhì)偏低具體表現(xiàn)在如下幾個方面： 2.2.1 法制觀念淡薄

改革開放以來, 隨著經(jīng)濟體制改革的深入，在審計領(lǐng)域法律法規(guī)不斷健全，先后出臺了《審計法》、《注冊會計師法》等法律法規(guī)，之后又出臺了《審計準(zhǔn)則》，這些法律法規(guī)使得審計活動基本上有法可依。然而，許多審計人員平時不關(guān)注、不熟悉審計法規(guī)，工作中就更談不上遵紀(jì)守法、依法辦事了。這就造成了，我們常在新聞報道中看到的，某會計師事務(wù)所明知某公司財務(wù)虛假,，注冊會計師仍違反法律法規(guī)為其出具了無保留意見的審計報告的情況。這種違規(guī)的現(xiàn)象，對社會公眾來說，不明真相，蒙受經(jīng)濟損失；對企業(yè)來說，削弱了自我約束能力；對審計人員來說，違規(guī)執(zhí)業(yè)，損害了自我形象；對國家來說，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。2.2.2 道德意識滑坡

在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，社會不良風(fēng)氣給審計人員職業(yè)道德造成了嚴(yán)重影響，有的審計人員則從內(nèi)心忽視職業(yè)道德觀念；個別審計人員在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義等不良思想抬頭，私欲膨脹，不顧審計行業(yè)客觀公正的道德規(guī)范，故意配合被審計單位造假，甚至為其出謀劃策。2.2.3 敬業(yè)精神缺乏

這里所談的敬業(yè)精神是指從事審計工作的人員充分認(rèn)識到審計工作在社會經(jīng)濟生活中的重要性，敬重審計工作，并且有為審計工作鞠躬盡瘁的精神。審計人員往往以他們對職業(yè)的認(rèn)識程度及所采取的態(tài)度作為行動指導(dǎo)，并體現(xiàn)在實際工作中。審計人員若沒有形成敬業(yè)觀念，就不會有責(zé)任感，甚至私欲膨脹。無視國家法律法規(guī)，向有關(guān)各方提供虛假審計報告，這不僅損害有關(guān)各方的經(jīng)濟利益，而且給社會經(jīng)濟生活造成嚴(yán)重不良影響，也敗壞了審計職業(yè)的聲譽，更不利于審計行業(yè)的生存與發(fā)展。2.2.4 業(yè)務(wù)能力不強

審計人員業(yè)務(wù)能力不強主要體現(xiàn)在不能勝任審計工作上。其原因有二：一是審計人員的來源；二是審計人員的觀念。我國目前審計人員的來源主要有兩個：一是高校審計或會計專業(yè)的畢業(yè)生；二是跟老審計人員學(xué)習(xí)帶出的徒弟。前一種有系統(tǒng)的審計理論知識，但業(yè)務(wù)能力欠佳，把書本理論遷移到實務(wù)中需要一定的過程。遷移的快慢與好壞與他們的敬業(yè)程度有關(guān)，況且很多知識比較老化，不能

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適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。后一種沒有接受專業(yè)教育，缺乏系統(tǒng)審計理論知識，只是對審計工作有感性認(rèn)識，憑經(jīng)驗判斷行事，同樣不能滿足當(dāng)今審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。業(yè)務(wù)能力是從事審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)能力尚且如此，對職業(yè)道德就更難以重視了。上述表現(xiàn)是相互影響的：法制觀念淡薄導(dǎo)致自律性差，導(dǎo)致忽視職業(yè)道德。職業(yè)道德意識不強也很難敬業(yè)。不敬業(yè)也就不依法辦事，不遵守職業(yè)道德，不注意學(xué)習(xí)，不吸收新知識，業(yè)務(wù)能力就更不用提了，形成了惡性循環(huán)。

2.3 審計失信成本低

審計職業(yè)道德缺失本質(zhì)上體現(xiàn)在審計活動中是一種失信行為。審計機構(gòu)及審計人員是否選擇失信，主要看失信成本的高低。盡管這種失信行為具有一定的風(fēng)險,但是只要審計機構(gòu)及審計人員愿意接受額外收益與他所承擔(dān)的風(fēng)險相適應(yīng)，并且審計機構(gòu)及審計人員由失信取得的效用超過誠信效用的均衡點，審計機構(gòu)及審計人員將拋棄職業(yè)道德而選擇失信。在出現(xiàn)失信的情況后，法院及相關(guān)監(jiān)督部門雖然會做出相應(yīng)的處罰決定，審計機構(gòu)及審計人員也會承擔(dān)法律責(zé)任。但是，從我國審計舞弊案處罰的歷史來看，呈現(xiàn)出“重行政、刑事，輕民事”的現(xiàn)狀。也即是說，一旦某個公司以及承擔(dān)該公司審計工作的審計機構(gòu)及審計人員暴露出其審計造假的丑聞，往往只采用行政手段，實施政府和行業(yè)主管部門監(jiān)管,而不強調(diào)市場自律，有些監(jiān)管機構(gòu)表面上是為了保護(hù)中小投資者的利益，急忙對出事的審計機構(gòu)及審計人員實行處罰、撤消或合并，看似十分嚴(yán)厲，實際上是變相保護(hù)了審計機構(gòu)及審計人員，即以輕微的處罰代替了巨額的經(jīng)濟責(zé)任賠償。失信成本的降低，導(dǎo)致了守信者無法得到應(yīng)有的保護(hù)和支持，而失信者卻獲利良多，更加肆無忌憚，有恃無恐。在這樣的環(huán)境下，不少審計人員的職業(yè)道德的大壩瀕臨決堤。

2.4 大環(huán)境污染重，審計人員難逃感染

審計行業(yè)的環(huán)境好壞，除了取決于審計人員職業(yè)操守和專業(yè)能力，同時也取決于社會大環(huán)境。目前，我國誠信問題尤為突出，假冒偽劣產(chǎn)品、虛假信息和行業(yè)欺詐層出不窮，凡是進(jìn)入市場的東西難保不是虛假的。在整個社會誠信水平下降之時，審計職業(yè)界也不可能一支獨秀。因此，審計機構(gòu)及審計人員失信和誠信不足現(xiàn)象僅僅是整個社會誠信問題在審計界的縮影。要建立市場經(jīng)濟所需要的誠

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信，僅憑少數(shù)行業(yè)或少數(shù)人具有職業(yè)道德和良心責(zé)任是不夠的，還需要全社會大環(huán)境的廣泛支持及認(rèn)同。

3、審計人員職業(yè)道德提升的必要性

3.1 審計工作自身的內(nèi)在要求

《中華人民共和國審計法》規(guī)定，審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。審計人員通過出具審計報告來判明被審計單位有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、有效性。因此，審計報告是具有法律效力的重要文件,其所作的結(jié)論客觀公正與否，直接關(guān)系到債權(quán)人、投資人、經(jīng)營者等單位或個人的經(jīng)濟利益, 甚至影響到整個社會的經(jīng)濟秩序。這就要求審計人員除了對被審計單位的經(jīng)濟活動和相關(guān)資料依法審計外, 還必須具備與其職能相應(yīng)的良好的審計職業(yè)道德。

3.2 社會公眾的期望

公眾常常有這樣的期望，審計人員獨特的職業(yè)地位決定了他們具有揭露舞弊，充當(dāng)“吹哨人”的角色的優(yōu)勢地位，過去 20年間，公司高層舞弊已經(jīng)給社會帶來了巨大的經(jīng)濟損失和信任危機。無辜的投資者和雇員成為危機的最深重的受害者。審計人員的不道德行為所產(chǎn)生的后果，已經(jīng)有很多文獻(xiàn)涉及。從企業(yè)經(jīng)濟的角度看，最重要的后果有兩個方面：其一，從經(jīng)濟效率的角度講，真實準(zhǔn)確的審計信息是良好管理的基礎(chǔ)，虛假不定的審計報告會使管理層作出錯誤的判斷和決策，從而給企業(yè)管理帶來損失；另一方面，虛假的審計信息還會使資本市場的投資者或潛在的投資者作出錯誤的投資決策，從而使資源發(fā)生錯誤配置，導(dǎo)致社會經(jīng)濟資源的無效耗費。其二，從經(jīng)濟公平的角度看，虛假的審計報告會危害委托方的權(quán)益，甚至導(dǎo)致社會公眾利益受損，世界通信事件中，短短三年，股票貶值，1150 億美元股東財富幾乎蒸發(fā)一空，17 000 名員工不到兩個月被解雇，僅加州公務(wù)員退休基金等機構(gòu)投資損失30 億美元。從這里，我們不難理解社會公眾對審計人員職業(yè)道德的期望。特別是近三年來中國的股市蓬勃發(fā)展，股市一片欣欣向榮，隨著紅光公司、飛龍實業(yè)、金帝建設(shè)、中國高科、國嘉實業(yè)、大慶聯(lián)誼、粵海發(fā)展、鄭百文和瓊民源等一系列虛假財務(wù)信息的揭露，公眾對審計的

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信賴與期望證明了審計職業(yè)的價值，審計人員這一特殊群體的職業(yè)道德更加突兀。

3.3 市場經(jīng)濟的客觀要求

市場經(jīng)濟既是競爭經(jīng)濟，又是法制經(jīng)濟，更是道德經(jīng)濟。作為競爭經(jīng)濟，它必須有公平、公開、公正、公信的社會環(huán)境。這一切既需要法律進(jìn)行約束，也需要審計進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證。然而，在實際經(jīng)濟生活中，我們經(jīng)常了解到這樣一些現(xiàn)象：出具虛假審計報告、泄露客戶商業(yè)秘密、一套賬本 審 出三種結(jié)論等。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的真正原因就是審計職業(yè)道德的缺失。尤其是加入WTO之后,我國市場經(jīng)濟日漸成熟，審計職業(yè)道德就顯得更加重要。否則，市場經(jīng)濟的運行就極不規(guī)范、混亂無序。因此，我們要建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體系，就必須重視審計職業(yè)道德教育。

3.4 企業(yè)倫理文化戰(zhàn)略的需要

在日趨激烈的市場競爭中，每個企業(yè)都在竭力構(gòu)建自己的競爭優(yōu)勢，力圖憑借強大的競爭力獲得長遠(yuǎn)的生存和發(fā)展。在過去的相當(dāng)長時間里，學(xué)者們多是從技術(shù)層面去探討競爭優(yōu)勢的，但后來人們發(fā)現(xiàn)，基于倫理優(yōu)勢的競爭優(yōu)勢更具有吸引力，即一個企業(yè)的競爭優(yōu)勢可以通過倫理優(yōu)勢來獲得。倫理競爭力是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有明確的倫理道德思想作指導(dǎo)，企業(yè)的各種活動都自覺追求符合倫理的行為，由此形成企業(yè)的競爭力。從國內(nèi)外知名企業(yè)的具體實踐來看，將倫理優(yōu)勢轉(zhuǎn)化成競爭優(yōu)勢的常規(guī)路線是：確定遠(yuǎn)大的企業(yè)目標(biāo)，構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)價值觀，制定利益相關(guān)者戰(zhàn)略，實行倫理領(lǐng)導(dǎo)，真誠關(guān)心員工，追求顧客滿意，等等。這種倫理戰(zhàn)略其實就是利益相關(guān)者戰(zhàn)略，在制定利益相關(guān)者戰(zhàn)略的時候，一定要從企業(yè)全局出發(fā)，企業(yè)本身就是在一個復(fù)雜的環(huán)境下成長和發(fā)展的。從這些利益相關(guān)者包括股東、顧客、社區(qū)、政府、供應(yīng)商和競爭者，他們要求企業(yè)對他們負(fù)起責(zé)任，這些責(zé)任有經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、社會責(zé)任，于是，企業(yè)就把自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任轉(zhuǎn)化為審計責(zé)任，審計人員代表了某種程度的企業(yè)責(zé)任,代表了某種程度的企業(yè)倫理文化，所以，審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)有了至觀重要性。

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4、審計人員職業(yè)道德提升的必要性

4.1 完善審計法規(guī)制度建設(shè)

任何人都是有惰性的。沒有強大的法律、法規(guī)的約束，很容易造成自由散漫現(xiàn)象的發(fā)生。只有不斷對審計法規(guī)進(jìn)行完善，才能做到依法辦事，有章可循，有法可依。積極宣傳審計法，增強廣大人們的法律觀念，加大執(zhí)法力度，努力給審計人員執(zhí)業(yè)創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的法制條件。國家各級審計部門應(yīng)及時制定相關(guān)的實施條例，確保審計人員以及助審人員能夠公正、客觀、獨立的開展各種業(yè)務(wù)；使各種不同的法律條文相互銜接，相得益彰，明確責(zé)任，保護(hù)各種合法權(quán)益，提高審計得威懾力，嚴(yán)厲打擊一切違紀(jì)、違法行為；積極推行審計人員必須的道德標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及相應(yīng)的裁決措施等。

4.2 強化審計監(jiān)督，內(nèi)外部監(jiān)控共同發(fā)生功效

首先，要完善內(nèi)部控制機制，加強自律。通過加強審計管理，審計工作流程、審計質(zhì)量管理等，加強對每一項審計業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和控制。其次，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，自覺接受他律。審計部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時，也處于被審計方以及整個社會的監(jiān)督之下。通過社會廣泛監(jiān)督，把那些不遵守審計職業(yè)道德的人和事揭露出來，讓社會輿論來鞭撻斥責(zé)，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)依法予以清除。

4.3 增大獎懲力度，發(fā)揮機制的激勵作用

審計質(zhì)量的提高，離不開必要的自律機制和完善的監(jiān)督以及追究責(zé)任的機制。為了使獎懲機制應(yīng)當(dāng)更加有效、健全，就必須制定相應(yīng)的考核評價制度，引進(jìn)配套的激勵機制。在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，從而把審計人員的行為引向德、能、勤、績四個方面的軌道上來。對遵守審計職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進(jìn)人物和先進(jìn)集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動人、帶動人；對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要及時進(jìn)行批評教育，情節(jié)惡劣者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員。

4.4 加強審計人員的道德繼續(xù)教育

審計人員道德水準(zhǔn)的高低對規(guī)范審計業(yè)務(wù)是一種決定性因素。因此，要重視審計職業(yè)道德教育，把它作為審計人員的政治思想教育的一項不可缺少的重要

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內(nèi)容，安排到各單位、各級審計部門的重要日程上來。在教育過程中，首先要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導(dǎo)人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計人員把審計看作實現(xiàn)人生價值的場所；其次，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認(rèn)識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的習(xí)慣。

4.5 提高審計隊伍素質(zhì)

應(yīng)同時從加強思想教育、提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)、加強對經(jīng)濟法律、法規(guī)的理解和認(rèn)識，加強業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提高四個方面提出了具體措施：要加強思想教育，提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過法制教育、審計案例教育等來加強職業(yè)道德教育，增強審計人員自身的法紀(jì)意識；樹立愛崗敬業(yè)，精益求精，一絲不茍的工作作風(fēng)。要加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代審計并能與國際接軌的審計專家和知識結(jié)構(gòu)多樣化的復(fù)合型審計人才。加強對國家方針、政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加深對經(jīng)濟法律、法規(guī)的理解能力和認(rèn)識。不同的審計類型，有其不同的工作重點與方法。為了盡快適應(yīng)工作，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，經(jīng)驗豐富的要多傳授經(jīng)驗，經(jīng)驗欠缺的審計人員要虛心求教，努力提高自己認(rèn)識問題、解決問題的能力。

結(jié)論

社會在發(fā)展、時代在進(jìn)步，審計人員職業(yè)道德內(nèi)容也在不斷發(fā)展與完善。樹立牢固的現(xiàn)代審計理念，加強審計人員職業(yè)道德教育，提高審計人員隊伍整體素質(zhì)是一項艱巨的系統(tǒng)工程，它不僅需要審計人員的參與，更需要法律、學(xué)術(shù)界及社會大眾的參與，這樣能從社會整體利益的角度出發(fā),使審計人員職業(yè)道德建設(shè)與我國的審計改革，與政治、社會改革同步。

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致

謝

語

時光荏苒，大學(xué)四年即將結(jié)束。四年的大學(xué)時光，讓我從當(dāng)年的懵懂少年蛻變?yōu)榱顺墒烨嗄辍Ｗ裱皭蹏鴲坌＃非笳胬恚趭^踏實，艱苦樸素”的十六字校訓(xùn)我在西安思源學(xué)院度過了充實而愉快的四年。

作為一個財務(wù)專業(yè)本科生，四年里學(xué)習(xí)了很多財務(wù)方面的知識。本文是在我的指導(dǎo)老師XXX老師的親切關(guān)懷與細(xì)心指導(dǎo)下完成的。從課題的選擇到論文的最終完成，X老師都給予了細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。由于我的專業(yè)知識儲備不是很豐富，加之文字功底不是很好，論文經(jīng)過很多次修改，每一次X老師都不厭其煩為我講解和指導(dǎo)，這樣的耐心讓我覺得非常感動。

另外，本文最終得以順利完成，離不開四年來授課老師教給我的知識以及學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心，雖然他們沒有直接參與我的論文寫作，但是他們教給我的知識是我寫作的根基，開題時也給我提供了很多的意見，提出了一系列可行性的建議。他們以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)、淵博的知識、誨人不倦的品格一直感染和激勵著我不斷上進(jìn)，使我大學(xué)四年的時光充實而有意義。在這所美麗的校園里，讓我不斷成長。在這里我所學(xué)到的，必將使我受益終生。最后，我還應(yīng)該感謝我的父母，是因為他們多年的工作為家庭打下的良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，我才能夠沒有壓力的，順利地完成我的學(xué)業(yè)，我將在未來的日子里用我的一生來報答他們的養(yǎng)育之恩。

歲月妥帖，時光綿長。在這大四的尾聲，借此文對一路走來所有曾經(jīng)幫助過我，關(guān)心過我的人說一聲“謝謝”。

西安思源學(xué)院畢業(yè)論文

GRADUATION PROJECT, XI’AN SIYUAN UNIVERSITY

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：內(nèi)部審計人員職業(yè)道德[范文]

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是“外部審計”的對應(yīng)稱法，即：由部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專職機構(gòu)及人員，獨立地對本部門、本單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行審查，用以健全內(nèi)部控制，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的綜合經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計在中國審計組織體系中，起著以國家審計為主導(dǎo)，以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的重要作用，支撐著企業(yè)的審計工作。內(nèi)部審計的本質(zhì)在于，作為企業(yè)指揮者管理機能的一部分，對企業(yè)管理手段妥善與否、有無弊漏和是否經(jīng)濟有效，進(jìn)行經(jīng)常性的檢查、分析和評價。內(nèi)部審計的主要缺陷和特點是，由于在本單位領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計活動，其獨立性表現(xiàn)稍弱；但具有及時性、連續(xù)性、針對性、預(yù)防性等特點。

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的規(guī)范包括以下內(nèi)容：

第一條 內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定。

第二條 內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。

第三條 內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)做到獨立、客觀、正直和勤勉。

第四條 內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。

第五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。

第六條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助。

第七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情。

第八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料。

第九條 內(nèi)部審計人員在審計報告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項。

第十條 內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系。

第十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。

內(nèi)部審計職業(yè)道德是在長期的內(nèi)部審計實踐活動中形成的、內(nèi)部審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和，這是是對內(nèi)部審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。做好以下幾點對內(nèi)部審計人員的審計工作尤為重要：

一、敬業(yè)愛崗

敬業(yè)愛崗是內(nèi)審人員的職業(yè)定位，是做好內(nèi)審工作的前提條件。內(nèi)審人員應(yīng)熱愛自己所從事的本職工作，維護(hù)職業(yè)的尊嚴(yán)，忠于職守，自覺地承擔(dān)本職業(yè)對社會和企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。

二、正直廉潔

正直廉潔是保持內(nèi)部審計獨立性、公正性和權(quán)威性的必然要求，只有始終嚴(yán)守審計廉潔

紀(jì)律，不給違法亂紀(jì)者以可乘之機，內(nèi)部審計的職能才能得到充分的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)不管錢、不管物，是名副其實的“清水衙門”，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)遵守國家法律、法規(guī)，遵守《審計法》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的各項規(guī)定；應(yīng)當(dāng)誠實、勤奮并負(fù)責(zé)地完成各項內(nèi)審工作；應(yīng)當(dāng)自覺地抵制非法金錢與福利的誘惑；不得獲取任何可能有損職業(yè)判斷利益；不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。

三、客觀公正

客觀公正是內(nèi)審工作的基本準(zhǔn)則。內(nèi)審人員在獲取審計證據(jù)的過程中，必須牢牢把握證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、有效性、證明性和充分性；在對審計事項進(jìn)行分析、判斷的過程中，必須堅決避免被審計對象和有關(guān)利害關(guān)系的干擾，也不受個人好惡的影響；在反映審計查證事實的過程中，應(yīng)當(dāng)不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，包括國家的利益、企業(yè)的利益、職工的利益以及個人的利益；在做出審計結(jié)論的過程中必須嚴(yán)格按照法律、法規(guī)和規(guī)范性文件衡量是非、客觀評價。

四、保守秘密

保守秘密是內(nèi)審工作的職業(yè)紀(jì)律。內(nèi)審人員在工作的需要決定了內(nèi)部審計過程不可避免地會接觸到企業(yè)的商業(yè)秘密等，內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)有保守秘密的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用和保護(hù)在內(nèi)審工作中獲取的信息；不應(yīng)當(dāng)為個人目的，或者以任何有悖于法律或有害于行業(yè)的合法道德目標(biāo)而利用信息。

五、好學(xué)進(jìn)取

好學(xué)進(jìn)取是內(nèi)審人員勝任內(nèi)審工作的保證。現(xiàn)代內(nèi)審工作更加強調(diào)內(nèi)審人員的知識性、專業(yè)性和綜合性。內(nèi)審人員必須好學(xué)進(jìn)取，勇于接受挑戰(zhàn)，不斷進(jìn)行知識更新，實踐最新的內(nèi)審理論和方法，積累更多的內(nèi)審經(jīng)驗和技巧，努力做到如下幾點，才能勝任內(nèi)審工作。

1、熟悉和掌握企業(yè)的控制環(huán)境和管理程序。

2、掌握發(fā)現(xiàn)舞弊線索所需的各方面足夠的知識，比如審計、財務(wù)、金融、稅收、工程、法律、統(tǒng)計、計算機、管理學(xué)等。

3、具備警惕可能影響企業(yè)目標(biāo)、經(jīng)營或資源的重大風(fēng)險的能力，能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。

4、應(yīng)具有較強的人際交往能力，妥善處理好與企業(yè)內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系。

5、應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，更新知識結(jié)構(gòu)，提高服務(wù)質(zhì)量。

內(nèi)部審計人員嚴(yán)格規(guī)范自己的職業(yè)道德，不僅對做好自己的本職工作有促進(jìn)作用，還有利于良好社會風(fēng)氣的形成。審計人員職業(yè)道德是在20多年的審計實踐中逐步產(chǎn)生、形成和完善的，其行為規(guī)范與準(zhǔn)則，是通過審計目標(biāo)、社會責(zé)任、道德義務(wù)來實現(xiàn)的。堅持原則、秉公辦事、無私無畏、盡職盡責(zé)。認(rèn)真履行《審計法》，嚴(yán)格審計監(jiān)督。真實、正確、完整地反映財政、財務(wù)收支結(jié)果，依法糾正、處理和處罰各種違法違紀(jì)行為，凈化社會風(fēng)氣，促進(jìn)廉政建設(shè)。

內(nèi)部審計工作關(guān)系到國家、集體和個人的合法權(quán)益，妥善處理好這些關(guān)系，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德將起到極其重要的作用。應(yīng)該做什么和不應(yīng)該做什么，是判斷、評價內(nèi)部審計人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，以此推動廣大內(nèi)部審計人員自覺增強責(zé)任感、使命感、是非感和榮辱感，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量；同時，調(diào)整、理順與社會各界的和諧關(guān)系，建立正常的工作秩序、工作環(huán)境以及贏得社會的尊重、關(guān)心、支持、理解和幫助，保證內(nèi)部審計人員認(rèn)真履行其職責(zé)、高質(zhì)量地完成本職工作。

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德時刻激勵著廣大審計人員誠心誠意為人民服務(wù)，堅持自尊、自重、自律原則，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀、榮辱觀，實現(xiàn)自我的完善。而高質(zhì)量的內(nèi)部審計人員會推動著我國內(nèi)部審計工作向更高水平發(fā)展前進(jìn)。

第四篇：審計人員職業(yè)道德的作用

審計人員職業(yè)道德的作用

（一）凈化社會風(fēng)氣，促進(jìn)廉政建設(shè)

審計人員職業(yè)道德是在20多年的審計實踐中逐步產(chǎn)生、形成和完善的，為8萬多名審計人員共同認(rèn)可的、具有無形的、強制約束力的成文和不成文的行為規(guī)范與行為準(zhǔn)則。其行為規(guī)范與準(zhǔn)則，是通過審計目標(biāo)、社會責(zé)任、道德義務(wù)來實現(xiàn)的。堅持原則、秉公辦事、無私無畏、盡職盡責(zé)。認(rèn)真履行《審計法》，嚴(yán)格審計監(jiān)督。真實、正確、完整地反映財政、財務(wù)收支結(jié)果，依法糾正、處理和處罰各種違法違紀(jì)行為，凈化社會風(fēng)氣，促進(jìn)廉政建設(shè)。

（二）推動本職工作順利完成審計工作關(guān)系到國家、集體和個人的合法權(quán)益，妥善處理好這些關(guān)系，審計人員職業(yè)道德將起到極其重要的作用。應(yīng)該做什么和不應(yīng)該做什么，是判斷、評價審計人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，以此推動廣大審計人員自覺增強責(zé)任感、使命感、是非感和榮辱感，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量；同時，調(diào)整、理順與社會各界的和諧關(guān)系，建立正常的工作秩序、工作環(huán)境以及贏得社會的尊重、關(guān)心、支持、理解和幫助，保證審計人員認(rèn)真履行其職責(zé)、高質(zhì)量地完成本職工作。

（三）實現(xiàn)自我完善

審計人員職業(yè)道德是無價的精神財富，時刻激勵著廣大審計人員胸懷共產(chǎn)主義遠(yuǎn)大理想，誠心誠意為人民謀利益，堅持自尊、自重、自律原則，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀、榮辱觀，實現(xiàn)自我完善。第一，嚴(yán)格執(zhí)行黨和國家各項政策、法律法規(guī)，凡是要求別人做到的，自己必須首先做到，禁止別人做的自己堅決不做。第二，不謀私利、不徇私情，當(dāng)老實人、說老實話、做老實人，為人民利益堅持真理、修正錯誤。第三，敬崗愛業(yè)，誠實守信，在審計工作崗位上，勇于開拓、積極進(jìn)取，嚴(yán)格執(zhí)法、依法審計，維護(hù)國家和人民利益，堅決同損害人民利益、國家利益的行為作斗爭

第五篇：談審計人員職業(yè)道德

談審計人員職業(yè)道德

1.緒論

審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，在我國對外改革開放，協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟關(guān)系和維護(hù)社會經(jīng)濟秩序中起著重要作用。審計人員良好的職業(yè)道德是保證審計工作的重要因素，他們的職業(yè)道德水平?jīng)Q定著我國的審計事業(yè)的前途與命運。因此，加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)十分重要。審計道德的建設(shè)需要強有力的審計法律制度的支持和監(jiān)督，需要建立完善的職業(yè)道德體系、評價、監(jiān)督，更需要審計人員自身廉潔奉公，努力學(xué)習(xí)還有社會各界的緊密配合，來凈化審計大環(huán)境。

1.1課題背景

審計是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系中的主導(dǎo)力量。

職業(yè)道德是人們在履行本職工作過程中所應(yīng)遵守的道德規(guī)范以及與之相適應(yīng)的道德觀念情操和品質(zhì)。它是適應(yīng)各種職業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需求而必然產(chǎn)生的道德要求，是一般社會道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)。而審計職業(yè)道德，依據(jù)已頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》是指注冊會計師在從事獨立審計業(yè)務(wù)的過程中形成的，并體現(xiàn)社會一般道德要求和與職業(yè)相關(guān)的特殊要求的，比較穩(wěn)定的職業(yè)觀念及理想、職業(yè)行為規(guī)范和個人心性修養(yǎng)的總和。審計職業(yè)道德是維護(hù)和保持審計公平公正的必要條件之一

審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和，它通過指導(dǎo)審計人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔(dān)社會責(zé)任、履行社會義務(wù)。審計職業(yè)道德作為社會職業(yè)道德的組成部分，在實際生活中發(fā)揮著約束個人行為、調(diào)整人們在審計工作中所形成的社會關(guān)系、促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的繁榮和市場秩序的良好運轉(zhuǎn)等其他職業(yè)道德無法替代的作用。審計職業(yè)道德是審計工作質(zhì)量的重要保障；審計職業(yè)道德有助于維護(hù)和提高審計行業(yè)信譽，促進(jìn)審計行業(yè)健康發(fā)展；審計職業(yè)道德可以補充審計法規(guī)所缺，完善審計規(guī)范體系。審計人員的職業(yè)道德水平，決定著我國設(shè)審計事業(yè)的前途與命運。

1.2關(guān)鍵字

審計職業(yè)道德;依法審計;加強審計人員自身素質(zhì)

2概況

作質(zhì)量直接影響國家和社會公眾的利益，審計人員職業(yè)道德水平的高低則是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計人員只有保持良好的職業(yè)道德、保持獨立性、擁有廉潔的品質(zhì)和廣博的教養(yǎng)，才能理順各種工作關(guān)系，贏得尊重、支持和理解，高質(zhì)量地完成本職工作，所有這些都是審計人員嚴(yán)格依法審計的重要保證。從這個意義上講，加強審計職業(yè)道德建設(shè)，是為保證審計工作質(zhì)量所提供的基本保障。加強審計人員職業(yè)道德的幾點意見：

4.1 從源頭加強職業(yè)道德教育，實施誠信工程

職業(yè)道德需要他律，但是我們在不斷完善法規(guī)建設(shè)的同時往往忽視了審計職業(yè)道德的自律要求。誠信教育最適當(dāng)?shù)臅r機就在于審計從業(yè)人員的啟蒙教育階段，一旦將這種職業(yè)道德內(nèi)化為個體道德，那么無論審計人員的專業(yè)技能和理論水平上升到什么層次，公眾的利益都會得到保護(hù)。我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。保證會計與審計信息的真實、可靠。

4.2凈化審計職業(yè)道德的外部行為環(huán)境

審計行為環(huán)境的好壞直接影響到會計職業(yè)道德水平的高低。在一個法制不健全，制度不完善，道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的環(huán)境下，不可能營造出高品味的審計職業(yè)道德。凈化審計行為環(huán)境，不是光靠會計與審計職業(yè)界的努力能做得到的，而要有賴于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)。審計職業(yè)道德建設(shè)實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。凈化審計外部行為環(huán)境同時要做到有法可依，有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。為此，我們應(yīng)當(dāng)打破審計行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念，加強廉政建設(shè)，尤其是司法部門的廉政建設(shè)，加大對違法違紀(jì)行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。然而，審計人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。“出污泥而不染”仍應(yīng)是審計職業(yè)界的一種高尚追求，這也是最終贏得社會尊重，提高行業(yè)信譽的重要保證。

參考文獻(xiàn)：

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