第一篇：營改增基建項目乙供材料增值稅抵扣操作辦法

基建項目施工承包商供料增值稅抵扣辦法

為確保基建項目(甲方)增值稅進項稅“應抵盡抵”，防范稅務風險，現對施工承包商(乙方)采購用于應稅項目設備及材料(簡稱“乙供料”)增值稅抵扣方法規定如下：

1、承包商(含聯合體一方)具備增值稅一般納稅人資格，乙供料由承包商向材料設備供應商(丙方)進行采購或者自加工，將設備材料轉售或售于甲方，甲方與乙方簽訂物資采購合同，乙方開具以煉化分公司為購貨方的增值稅發票(下同)，甲方據此進行增值稅抵扣。

2、承包商沒有增值稅一般納稅人資格，但乙方集團內部有關聯貿易公司的，可由乙方貿易公司進行乙供料采購，由貿易公司開具增值稅稅票給甲方，甲方與貿易公司簽訂物資采購合同，所采物資貨款甲方支付給貿易公司。

3、承包商既無增值稅一般納稅人資格，內部又沒有貿易公司的，采取代理采購模式，變更為名義上的甲方采購。甲乙雙方簽訂代理采購協議，乙方代理甲方與丙方簽訂物資采購合同(合同由乙方簽章)，丙方直接向甲方開具增值稅發票，甲方貨款直接支付給丙方。

4、乙方供料，乙方、乙方貿易公司或丙方提供發票的同時，需提供設備材料明細清單，控制部對清單所列物資用途進行確認。

5、具體在合同招標、簽訂時，甲方可先與乙方簽訂總承包合同，后就應稅項目承包商供料進行合同變更。

6、對于非應稅項目承包商供料，以及建筑、安裝工程費等，乙方開具營業稅發票與甲方進行結算，不在上述規定范圍內。

第二篇：“營改增”后,建筑業增值稅抵扣要點重點匯總

“營改增”后，建筑業增值稅抵扣要點重點匯總

2016-05-15 建筑管理 建筑管理

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來源：馬楠講造價，轉自：中國稅務雜志社，僅供參考，編輯整理：浙江度川網絡教育培訓部

營改增之后，建筑企業能否實現稅負降低，一是要看總部稅務籌劃能力，二是項目部是否執行到位，接下來我們看看項目部的增值稅抵扣要點。

一、可抵扣增值稅進項稅的項目 發票要求

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發生地所在省、縣（市）區及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。原材料

材料采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，如下為例子。材料是否類別可抵（列扣

舉）鋼材、水泥、是

混凝土 油品、火工品 用發票 增值是 稅專17%

用發證 增值稅專

17% 稅憑率 稅扣稅增值票 農產品收原木和原竹 購發是 票或13%

者銷售發票

管理要點：

（1）2016年5月1日前，在建項目要根據施工進度安排來采購材料，把材料庫存降到最低限度；

（2）各項目主要物資及二、三項料等應通過電商平臺集中采購；（3）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業提供一張貨物銷售發票，稅率統一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，稅率分別為貨物17%、運費11%。周轉材料

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。進項抵扣稅率：

（1）自購周轉材料：17%；（2）外租周轉材料：17%；

（3）為取得周轉材料所發生的運費：11%。管理要點：

（1）項目使用的周轉材料，由上級法人單位統一購買、統一簽訂合同、統一付款、統一管理，以經營租賃方式調配給各項目使用。

（2）各項目周轉材料應通過電商平臺集中采購，充分獲取增值稅抵扣憑證。臨時設施 臨時設施包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。進項抵扣稅率：

（1）按照建筑勞務簽訂合同：稅率為11%；

（2）如分別簽訂材料購銷合同與勞務分包合同的：材料17%、分包11%； 管理要點：

臨時設施應嚴格按照合同預算進行控制。

包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。人工費

取得抵成本費用

備發票扣項目明細

注 類型 率

1、勞務分增值包（分包稅專方為有建11%

用發筑資質的票

公司）

2、勞務分增值包（分包稅專11%

方為有建用發

筑勞務資質的公司）票

增值

3、勞務派稅專6%

遣費用 用發票

作為價增值

4、對勞務稅專隊伍的考用發核獎勵

票 6%

開票抵扣

管理要點：

原則上選擇具有專業建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。

包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。或

用11%

費外機械租賃

指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。進項抵扣稅率：

分經營性租賃和融資性租賃，稅率統一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）推行機械租賃電商平臺集中采購。專業分包

總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建筑企業，主要形式體現為包工包料，總包對分包工程實施管理。進項抵扣稅率： 建筑服務業為11%。管理要點：

（1）專業分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除；（2）總、分包雙方應簽訂分包合同，交項目財務部門進行備案。差旅費-住宿費

核算員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。進項抵扣稅率：（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協議，按月結算、開具增值稅專用發票、付款；

（2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。辦公費

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。進項抵扣稅率：17%。管理要點： 由法人單位辦公室通過電子商務平臺集中采購。通訊費

公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統一開具增值稅發票后進行結算。車輛維修費

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。

進項抵扣稅率：17%； 管理要點：由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。（2）油料費：管理用車輛發生的油料款。進項抵扣稅率：17%；

管理要點：由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。（3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%；

管理要點：由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%；

管理要點：在股份公司保險集中采購目錄中進行比價招標形式采購。統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。租賃費

包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。進項稅稅率：(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。管理要點：

各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。書報費

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%； 管理要點：

應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。物業費

包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 管理要點：

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發票和普通發票。水電氣暖燃煤費 進項稅率：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發票和普通發票。會議費

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進項稅稅率：

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應根據召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發票。修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。進項稅稅率：

（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；

（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。管理要點：

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。廣告宣傳費 進項稅率：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。管理要點：

應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議，定點采購，定期結算。中介服務費

中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。

技術咨詢、服務、轉讓費

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。進項抵扣稅率：6%。綠化費

指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%； 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出 勞動保護費

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%； 管理要點：

（1）應注意區分勞動保護費與職工福利費的區別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；

（2）由辦公室等相關部門通過電子商務平臺集中采購。檢驗試驗費

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6%； 管理要點：

應盡量選擇集團四通檢測公司進行試驗檢驗。研究與開發費

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：

（1）研發勞務：11%、3%；（2）研發設備、材料：17%；（3）委托研發服務：6%。管理要點：

應按照研發費核算辦法，準確歸集核算研發項目的相關投入，建立研發輔助賬進行專項核算。培訓費

企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。安保費

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：17%。取暖費

進項抵扣稅率：13%。財產保險費

為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進項抵扣稅率：17%。安全生產用品

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

管理要點：由安全部門根據施工生產需求選擇定點定量采購。財務費用 服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%。管理要點：

各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。

二、不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票，不能要求對方開具增值稅專用發票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

（三）發生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發生。

（四）取得合法憑證，但業務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發生的運輸費； 2.項目工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等；

3.為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業費； 4.自購的周轉材料攤銷；

5.機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費； 6.征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費；

7.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

8.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣； 9.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦，取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣；

10.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等； 11.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發票，為職工發放的移動話費補貼、電話費補貼； 12.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等；

13.業務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費、訴訟費；

15.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業性收費；

18.財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目； 2.取得合法憑證，未在規定180日內進行認證； 3.財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。

三、需要做進項轉出的事項 1.上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務，事后改變用途（發生上述第二條不可抵扣情形）或者發生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發生的進項稅額中轉出；

2.因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減；

3.管理要點：在發生進項稅轉出事項時應按照的規定逐級審批，做好臺帳登記。

第三篇：營改增后材料稅抵扣

營改增以后，材料費的抵扣需要注意什么？

導語

建筑企業如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

營改增以后，施工企業交多少增值稅，不是取決于你的產值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業拿到的增值稅進項發票能不能抵扣。

不過，增值稅普通發票的情況比較簡單，但增值稅專用發票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。那么，營改增以后，材料費的抵扣要注意些什么呢？

一、營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變成人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發票”作為一項重要的任務來抓。虛開發票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發票給他，因為多開建安發票，施工企業可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

（一）電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

（二）材料費： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅進項稅。

1、索取材料費增值稅發票注意以下幾點

索取材料費的增值稅發票時，必須遵從一下幾點：

（1）從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發票專用章的銷售清單。（2）采用定點采購制度，定期結算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。? 題外話：

建筑企業，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；（2）工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現金支付。符合以上條件，開具的發票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營改增以后，企業采購時一定要索取增值稅專用發票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個供應商A、B A（一般納稅人）：報價11萬7000元 B（小規模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

3、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

（1）小規模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發票。（2）據財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規定：

? 適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；

? 小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得有稅務機關代開增值稅專用發票；

? 納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得開具或代開增值稅專用發票。

第四篇：營改增一般納稅人進項稅額抵扣操作指南

營改增一般納稅人進項稅額抵扣操作指南

（一）——基本規定、抵扣方式 2016-05-09 北京國稅 財稅E家

第一部分：基本規定

（一）什么是增值稅進項稅額？

增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為當期應納稅額。

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

注釋：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務，2016年6月10日，購進建筑材料，取得的增值稅專用發票上注明的稅額為100萬，則100萬為該納稅人當期的進項稅額。

（二）哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？

答：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

1.從銷售方取得的《增值稅專用發票》（含稅控《機動車銷售統一發票》）上注明的增值稅額。

2.從海關取得的《海關進口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。

3.購進農產品，全部取得《增值稅專用發票》或《海關進口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取《農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法》進行抵扣。

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

提示：增值稅專用發票抵扣需要當月進行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”，稽核比對結果為相符的，應于稽核比對相符的當月申報期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。

增值稅專用發票需在開具之日起180天內進行認證，海關進口增值稅專用繳款書需在開具之日起180內進行稽核比對。超過時限的，不予抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發票，發票上注明金額100萬元，稅額6萬元，并于當月在增值稅發票查詢平臺對該發票進行了勾選確認。該納稅人應于7月申報期內申報抵扣進項稅額6萬元。會計處理如下：

借：相關科目

1000000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）60000

貸：銀行存款

1060000

（三）哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？

答：下列情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

例：A企業為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業向其提供咨詢服務，A企業在主管稅務機關為B企業代扣代繳增值稅6000元，但A企業不能夠提供與該業務相關的境外單位的對賬單或者發票。故該筆進項稅額不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關科目

6000

貸：銀行存款

6000

第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

簡易計稅方法是指一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產開發企業一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務等。

例：某建筑企業為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發票注明金額1000000元，進項稅額170000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應直接計入成本。會計處理如下：

借：原材料 或相關科目

1170000

貸：銀行存款 或相關科目

1170000

第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

免征增值稅是指財政部及國家稅務總局規定的免征增值稅的項目。如：養老機構提供的養老服務、婚姻介紹服務、從事學歷教育的學校提供的教育服務、農業生產者銷售的自產農產品等。

第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

集體福利是指納稅人為內部職工提供的各種內設福利部門所發生的設備、設施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用。

第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

個人消費是指納稅人內部職工個人消費的貨物、勞務及服務等所發生的費用。如：交際應酬消費、職工個人的車輛加油費等。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

上述第二至五種情形其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。

第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

例：某企業為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設無相關責任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理？

非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應做進項稅額轉出處理。會計處理如下：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

117000

貸：原材料 或相關科目

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17000

借

：

管

理

費用

117000

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益117000

第七種情形：非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務是指因管理不善造成在產品、產成品被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成在產品、產成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

第八種情形：非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

非正常損失的不動產是指因管理不善造成不動產被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成不動產被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。

上述所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第九種情形：非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務是指因管理不善造成不動產在建工程被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成不動產在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第十種情形：購進的旅客運輸服務。

旅客運輸服務是指客運服務，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務。納稅人取得的旅客運輸服務的進項稅額不得抵扣。

例：某企業為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報銷差旅費，其中報銷交通費用（飛機票）11100元，取得增值稅專用發票注明金額10000元，進項稅額1100元。則，該筆旅客運輸對應的進項稅額如何處理？

納稅人購進的旅客運輸服務，對應的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應直接計入相關損益類科目，不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關科目

11100

貸：其他應收款—XX

11100

第十一種情形：購進的貸款服務。

貸款服務是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。如：銀行提供的貸款服務、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。納稅人取得的貸款服務的進項稅額不得抵扣。

第十二種情形：購進的餐飲服務。

餐飲服務是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動，納稅人取得的餐飲服務的進項稅額不得抵扣。

第十三種情形：購進的居民日常服務。

居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。納稅人取得的居民日常服務的進項稅額不得抵扣。

第十四種情形：購進的娛樂服務。

娛樂服務是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂服務的進項稅額不得抵扣。

（四）取得的不動產和不動產在建工程怎樣抵扣？

答：1.基本規定

（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

①抵扣時間。60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

②取得的形式。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。房地產開發企業自行開發的房地產項目，是指房地產開發企業在依法取得土地使用權的土地上進行基礎設施和房屋建設的行為。

③融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。

融資租入的不動產即出租人根據承租人所要求購入不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃行為。

施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，包括在施工現場修建的臨時工棚，簡易住房等。

例：2016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的增值稅稅額為2000萬元。按照規定，2000 萬元進項稅額中的60%,1200萬元將在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800萬元于取得扣稅憑證的當月起第13 個月（2017 年6 月）抵扣。

（2）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。

分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

注釋：納稅人購進貨物和設計服務、建筑服務用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產，購進的該部分材料成本計入不動產原值的，按照如下情況處理：

①購進該部分材料成本未達到不動產原值50%，則該項購進材料的進項稅額可于當期全部抵扣。

②購進該部分材料成本達到或超過不動產原值50%，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個月抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月10日購入材料用于不動產的改建，增值稅專用發票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計入不動產原值。

①如果不動產原值為2500萬元，該次改建支出未達到不動產原值50%，則170萬元可以在當期（2016年6月）全部抵扣。

②如果不動產原值為1500萬元，該次改建支出超過不動產原值50%，則170萬元當期（2016年6月）只能抵扣102萬元（170×60%），剩余68萬元（170×40%）在取得扣稅憑證的第13個月（2016年7月）抵扣。

（3）已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率

不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%

例：2016 年6月15 日，納稅人買了一座樓辦公用，2000 萬元，進項稅額220 萬元，該納稅人在當期抵扣132 萬元，待抵扣88萬元。2017 年4 月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。

如果2017 年4 月該不動產的凈值為1600 萬元，不動產凈值率就是80%，則該納稅人2017年需要轉出的進項稅額為：（132+88）×80%=176萬元。

（4）按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

依照本條規定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

注釋：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

例：2016 年6 月15 日，某增值稅一般納稅人購進辦公樓一座共計3330 萬元（含稅）。該大樓專用于職工宿舍使用，計入固定資產，并于次月開始計提折舊，分10 年計提，無殘值。6 月20 日，該納稅人取得該大樓如下3 份發票：增值稅專用發票一份并認證相符，專用發票注明的金額為1500 萬元，稅額165 萬元；增值稅專用發票一份一直未認證，專用發票注明的金額為600 萬元，稅額66 萬元；增值稅普通發票一份，普通發票注明的金額為900 萬元，稅額99萬元。該大樓用于集體福利，當期進項稅額不得抵扣，計入對應科目核算。

2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產經營。該納稅人可按照不動產凈值計算可抵扣進項稅額。允許抵扣進項稅額為：

不動產凈值率＝〔3330 萬元－3330 萬元÷（10×12）×12〕÷3330 萬元＝90%

納稅人購進該大樓是共計取得三份增值稅發票，其中兩份增值稅專用發票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發票在用途改變前仍未認證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。取得的一份增值稅普通發票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，按照規定，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為165 萬元。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率＝165萬元×90%＝148.5萬元。

2.會計核算

（1）納稅人取得不動產或者不動產在建工程，按規定一年可以抵扣的，在進行帳務處理時，將進項稅額計入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目進行核算。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購入材料用于不動產的改建，增值稅專用發票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計入不動產原值。該不動產原值為2500萬元，則，該企業當月進項稅額應如何處理？

該次改建支出未達到不動產原值50%，則170萬元可以在當期（2016年6月）全部抵扣，會計處理如下：

借：固定資產

10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1700000

貸：銀行存款 或相關科目

11700000

（2）納稅人取得不動產或者不動產在建工程，按規定兩年可以抵扣的，將當期可以抵扣的60%進項稅額計入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目進行核算”；將取得進項稅額的40%作為待抵扣進項稅額，記入“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目，并于該不動產允許抵扣的當期，轉入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目進行正常的申報抵扣。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購入辦公樓一棟，會計上作為固定資產處理，取得增值稅專用發票，發票上注明金額1000萬元，稅額170萬元，則，該納稅人購入辦公樓涉及的進項稅額如何處理？

該納稅人取得的不動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2016年6月會計處理：

借：固定資產

10000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

1020000

應交稅費—待抵扣進項稅額

680000

貸：銀行存款

11700000

2017年6月會計處理：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

680000

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

680000

第二部分：抵扣方式

（一）增值稅專用發票的抵扣方式是什么？

答：增值稅專用發票抵扣可以通過增值稅發票查詢平臺進行勾選、網上掃描認證、到辦稅服務廳掃描認證等三種方式。本次營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發票認證，而是通過增值稅發票查詢平臺選擇確認用于抵扣的增值稅發票信息。

（二）海關進口增值稅繳款書抵扣方式是什么？

答：海關進口增值稅繳款書通過海關繳款書數據采集及比對結果接收辦理平臺先進行稽核比對，比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

（三）農產品抵扣方式是什么？

答：北京市增值稅一般納稅人購進農產品，全部或部分取得農產品收購發票或者普通發票，該類納稅人取得農產品增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法規定的方法計算抵扣進項稅額。

提示：生活服務業中的餐飲業以及建筑業和其他建筑服務的園林綠化等行業可能購進農產品。農產品是指初級農產品。

農產品類別

分類說明

大類

小類

糧食

原糧

包括主糧(如小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子)、雜糧（如大麥、燕麥、食用豆類等）及其他糧食作物。

成品糧

經碾磨、脫殼、分級包裝等工藝簡單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。

糧食復制品

如切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。

蔬菜

根菜類

如蘿卜、胡蘿卜、蕪菁、蕪菁甘藍、根菾菜、美洲防風等。

薯芋類

如馬鈴薯、姜、芋、魔芋、山藥、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。

蔥蒜類

如韭、大蔥、洋蔥、蒜薹、蒜苗、分蔥、胡蔥、細香蔥等。

白菜類

如大白菜、普通白菜、烏塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。

芥菜類

如莖芥、葉芥、根芥、薹芥等。

甘藍類

如結球甘藍、球莖甘藍、花椰菜、青花菜、芥藍、抱子甘藍、羽衣甘藍等。

葉菜類

如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。

瓜類

如黃瓜、冬瓜、節瓜、南瓜、筍瓜、西葫蘆、越瓜、菜瓜、絲瓜、苦瓜等。

茄果類

如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸漿等。

豆類

如菜豆、長豇豆、菜用大豆、豌豆、蠶豆、扁豆、萊豆、刀豆等。

水生蔬菜

如蓮藕、慈姑、水芹、荸薺、菱、豆瓣菜、芡實、莼菜、蒲菜、海帶、紫菜等。

多年生及雜類蔬菜

如筍用竹、蘆筍、黃花菜、百合、香椿、枸杞等。

食用菌

如香菇、雙孢蘑菇、槽皮側耳、草菇、金針菇、黑木耳等。

芽苗類

如綠豆芽、黃豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉筍等。

干制蔬菜

將蔬菜通過干制加工處理后制成的各類干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。

腌制蔬菜

如腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

茶葉

茶青

指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽。

毛茶

經吹干、揉拌、發酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

園藝植物

仁果類

如蘋果、梨、海棠、山楂、枇杷等。

核果類

如桃、杏、李、棗、櫻桃、橄欖、油橄欖、芒果、楊梅等。

堅果類

如栗、椰子、山竹、榴蓮、菠蘿蜜等。

漿果類

如葡萄、提子、草莓、獼猴桃、樹莓、石榴、桑葚等。

柑橘類

如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。

果用瓜類

如西瓜、哈密瓜、香瓜等。

果干、干果及果仁

如葡萄干、桂圓干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。

其他園藝植物

如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

藥用植物

指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

油料植物

如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。

纖維植物

如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。

糖料植物

指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等，以及通過對各種糖料植物進行清洗、切割、包裝等加工處理的初級產品。

林業產品

原木

指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。

天然樹脂

指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。

其他林業產品

指除上述列舉林業產品以外的其他各種林業產品。

其他植物

指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。干花、干草、干制的藻類植物，農業產品的下腳料等也屬于本類。

水產品

鮮活水產品

指人工放養和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧）等，包括活鮮和冰鮮水產品。

初加工水產品

將水產品經冷凍、鹽漬、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產動物初加工品。

畜牧產品

獸類、禽類和爬行類動物

如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。

獸類、禽類和爬行類動物的肉產品

包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內臟、頭、尾、蹄等組織。

肉類生制品

如臘肉、腌肉、熏肉等。

鮮蛋及冷藏蛋

指各種禽類動物和爬行類動物的卵。

經加工的蛋類

如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。

鮮奶

指各種哺乳類動物的乳汁和經凈化、殺菌等加工工序生產的乳汁。

動物皮張

指從各種動物（獸類、禽類和爬行類動物）身上直接剝取的，未經鞣制的生皮、生皮張。

天然蜂蜜

指采集的未經加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。

其他動物組織

如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。

（四）完稅憑證抵扣方式是什么？

答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過申報方式進行抵扣。

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第五篇：建筑業營改增可抵扣增值稅進項稅的項目

建筑業營改增可抵扣增值稅進項稅的項目（全）

營改增之后，建筑企業能否實現稅負降低，一是要看總部稅務籌劃能力，二是項目部是否執行到位，接下來我們看看項目部的增值稅抵扣要點。發票要求：

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。

3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發生地所在省、縣（市）區及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。

可抵扣增值稅進項稅的項目： 【原材料】

材料采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，如下例子。

管理要點：

（1）2016年5月1日前，在建項目要根據施工進度安排來采購材料，把材料庫存降到最低限度；

（2）各項目主要物資及二、三項料等應通過電商平臺集中采購；

（3）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業提供一張貨物銷售發票，稅率統一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，稅率分別為貨物17%、運費11%。【周轉材料】

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。進項抵扣稅率：

（1）自購周轉材料：17%；

（2）外租周轉材料：17%；

（3）為取得周轉材料所發生的運費：11%。管理要點：

（1）項目使用的周轉材料，由上級法人單位統一購買、統一簽訂合同、統一付款、統一管理，以經營租賃方式調配給各項目使用。

（2）各項目周轉材料應通過電商平臺集中采購，充分獲取增值稅抵扣憑證。【臨時設施】 臨時設施包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；

（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；

（4）其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。進項抵扣稅率：

（1）按照建筑勞務簽訂合同：稅率為11%；

（2）如分別簽訂材料購銷合同與勞務分包合同的：材料17%、分包11%； 管理要點：

臨時設施應嚴格按照合同預算進行控制。

包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。【人工費】

管理要點：

原則上選擇具有專業建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。

包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。

【機械租賃】

指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。

進項抵扣稅率：

分經營性租賃和融資性租賃，稅率統一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；

（2）推行機械租賃電商平臺集中采購。【專業分包】

總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建筑企業，主要形式體現為包工包料，總包對分包工程實施管理。進項抵扣稅率： 建筑服務業為11%.管理要點：

（1）專業分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除；（2）總、分包雙方應簽訂分包合同，交項目財務部門進行備案。【差旅費-住宿費】

核算員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。進項抵扣稅率：

（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協議，按月結算、開具增值稅專用發票、付款；

（2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。【辦公費】

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。進項抵扣稅率：17%。管理要點：

由法人單位辦公室通過電子商務平臺集中采購。【通訊費】

公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%.提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%.交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%.鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統一開具增值稅發票后進行結算。【車輛維修費】

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%； 管理要點：

由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。

（2）油料費：管理用車輛發生的油料款。進項抵扣稅率：17%； 管理要點：

由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。

（3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%； 管理要點：

由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%； 管理要點：

在股份公司保險集中采購目錄中進行比價招標形式采購。統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。【租賃費】

包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。進項稅稅率：

（1）房屋、場地等不動產租賃費：11%；（2）汽車租賃費：17%；

（3）其他租賃費，如電腦、打印機等：17%.管理要點：

各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。【書報費】

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%； 管理要點：

應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。【物業費】

包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 管理要點：

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發票和普通發票。【水電氣暖燃煤費】 進項稅率：

（1）電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）

（2）水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

（3）燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發票和普通發票。【會議費】

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

進項稅稅率：

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務屬于現代服務業中的文化創意服務）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票，進項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應根據召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發票。【修理費】

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。進項稅稅率：

（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；

（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。管理要點：

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。【廣告宣傳費】 進項稅率：

（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；

（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。管理要點：

應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議，定點采購，定期結算。【中介服務費】

中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%.【技術咨詢、服務、轉讓費】

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。

進項抵扣稅率：6%。【綠化費】

指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%； 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出 【勞動保護費】

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%； 管理要點：

（1）應注意區分勞動保護費與職工福利費的區別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；

（2）由辦公室等相關部門通過電子商務平臺集中采購。【檢驗試驗費】

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6%； 管理要點：

應盡量選擇集團四通檢測公司進行試驗檢驗。【研究與開發費】

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：

（1）研發勞務：11%、3%；（2）研發設備、材料：17%；

（3）委托研發服務：6%。管理要點：

應按照研發費核算辦法，準確歸集核算研發項目的相關投入，建立研發輔助賬進行專項核算。【培訓費】

企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。【安保費】

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：17%。【取暖費】

進項抵扣稅率：13%.【財產保險費】

為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%.【物料消耗】

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進項抵扣稅率：17%.【安全生產用品】

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%.管理要點：由安全部門根據施工生產需求選擇定點定量采購。【財務費用】

服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%.管理要點：

各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。不可抵扣事項：

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票，不能要求對方開具增值稅專用發票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

（三）發生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發生。

（四）取得合法憑證，但業務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目：

1.項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發生的運輸費；

2.項目工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業費； 4.自購的周轉材料攤銷；

5.機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費； 6.征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費；

7.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

8.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣； 9.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦，取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣； 10.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等； 11.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發票，為職工發放的移動話費補貼、電話費補貼； 12.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 13.業務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費、訴訟費；

15.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業性收費；

18.財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目； 2.取得合法憑證，未在規定180日內進行認證；

3.財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。需要做進項轉出的事項：

1.上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務，事后改變用途（發生上述第二條不可抵扣情形）或者發生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發生的進項稅額中轉出； 2.因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減；

3.管理要點：在發生進項稅轉出事項時應按照的規定逐級審批，做好臺帳登記。