第一篇：營改增地質勘探業務增值稅發票的抵扣論文

摘要：在2016年5月1日營改增轉型期，礦業公司不可避免地會在地質勘探業務方面產生進項稅留抵稅額，該部分留抵稅額是否可以抵扣呢？對此業界持有不同觀點，莫衷一是。筆者結合所在單位實際案例，深入探討在四種不同情況下會產生不同的抵扣結果，從而有效控制企業的稅務風險，并在稅法規定的范圍內，提出相應的稅務解決方案，使涉稅單位盡可能地享受到在營改增轉型期的政策紅利。

關鍵詞：營改增；地質勘探；留抵稅額；抵扣

筆者所在單位為一家礦產資源開發公司，公司注冊地在省會城市，公司于2013年通過招投標取得一處特大型有色金屬資源的開發權，但探礦權轉讓價款需以中介機構的評估值為基礎雙方協商確定，礦業公司支付轉讓價款后辦理礦權轉讓手續。同時該礦業公司是一家央企，按照國資委對央企壓縮管理層級的要求，集團公司的管理層級不能超過三級，而礦業公司已為三級單位，另外按照礦產資源所在地政府的要求，需另設立屬地化公司，因此公司在礦產資源所在地新設立了分公司而非子公司，明確分公司為該處礦產資源的開發主體，從而滿足了集團公司和當地政府的雙重要求，該分公司為獨立的納稅主體，同時辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業務實踐中遇到了稅務難題，即分公司賬面留抵的地質勘探業務進項稅能否抵扣的問題，下面結合實際情況進行詳細探討。

一、分公司地質勘探業務取得的增值稅

專用發票能否抵扣問題礦業公司盡管于2013年5月就取得該處資源的開發權，但受礦權評估、轉讓價款談判等因素影響，礦業公司直到2016年12月才辦理完探礦權轉讓手續。在此期間，為加快工作進度，擴大找礦成果，2013年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質勘探合同，合同金額約2億元。2014—2015年合同結算時，地勘單位開具了稅率為6%的增值稅專用發票，鑒于合同結算時分公司尚未辦理探礦權轉讓手續，因此分公司對該部分進項稅進行了認證，形成增值稅留抵稅額1300萬元。如果礦權能夠按照預期轉至分公司，那么該部分地質勘探投資日后在會計處理上是計入無形資產—特許權的，由于該增值稅專用發票是在全面營改增之前取得的，因此按照稅法規定這1300萬元的留抵稅額毫無疑問是不能抵扣的。但事與愿違，按照國家相關規定，分公司是不能受讓礦權的，因此礦權最終轉至了礦業公司，筆者提出的問題是在這種情況下分公司取得的進項稅留抵稅額能否抵扣呢？下面首先來看兩個文件。文件之一是財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）第25條規定：“非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程”，按照該規定無形資產－特許權屬于非增值稅應稅項目，而按照第24條規定，非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，本規定自2013年8月1日起實施。因此在2016年5月1日前，無形資產—特許權屬于非增值稅應稅項目。文件之二是財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），按照該規定，2016年5月1日后包括特許權在內的所有無形資產的進項稅額均可以從銷項稅額中抵扣。通過以上兩個文件相關規定可以看出，2016年5月1日前取得的地質勘探專用發票不在營改增范圍之內，而到了2016年5月1日后取得的地質勘探專用發票在營改增范圍之內。那么是不是可以簡單地概括為以2016年5月1日為界點，之前的不能抵扣，之后的可以抵扣呢？答案是否定的，筆者認為需以營改增時間及是否擁有探礦權為基準劃分以下四種情況處理。

（一）分公司擁有探礦權，2016年5月1日前取得的地質勘探專用發票該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權，分公司發生的地質勘探投資日后需要轉入無形資產—特許權，按照稅法規定，其2016年5月1日前取得的地質勘探專用發票是不能抵扣的，因此，該部分稅額應從留抵稅額中轉出，計入工程造價。

（二）分公司擁有探礦權，2016年5月1日后取得的地質勘探專用發票該種情況由于分公司取得了探礦權，地質勘探投資日后需要轉入無形資產—特許權，同時按照稅法規定，該部分稅款是可以抵扣的。

（三）分公司不擁有探礦權，2016年5月1日前取得的地質勘探專用發票該種情況分公司不擁有探礦權，皮之不存，毛將附焉，地質勘探投資日后是無法形成無形資產—特許權的，不能適用財稅〔2013〕37號）第24、25條對無形資產—特許權的相關規定，筆者所在單位面臨的就是該種情況，筆者提出的意見是進項稅應按改變用途進行處理，具體請看下面第二部分的介紹。

（四）分公司不擁有探礦權，2016年5月1日后取得的地質勘探專用發票由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質勘探專用發票的，不管分公司是否擁有探礦權，該部分留抵稅額日后均可以抵扣。

二、如何按照稅法規定做好財稅處理業務呢

到了2016年已經具備辦理探礦權轉讓的條件了，但分公司在辦理探礦權轉讓過程中遇到了難題，按照國土資源部相關規定，分公司是不能作為礦權受讓主體的，因此為滿足受讓條件，分公司要么改為子公司，要么選擇以母公司作為受讓主體。

（一）首先來看分改子的情況如果條件允許，分公司可以改成子公司，就應適用上述第（一）種情況，即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團公司管理層級要求，不允許設立四級公司，因此無論是從內部管理要求還是稅收籌劃上，分改子都不是最明智的選擇。

（二）再看以母公司作為受讓主體母公司注冊地在市區，而按照當地政府屬地化的要求，母公司需遷址至礦產資源所在地，并作為礦權受讓主體。這時就會適用上述第（三）種情況，筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產資源所在地，同時辦理了增值稅一般納稅人資格。

（三）合法合規做好財稅處理由于確定了母公司作為礦權的受讓主體，那么需將分公司之前已經發生的地質勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司，但鑒于分公司是獨立的納稅主體，不能簡單的將資產和留抵稅額劃轉給母公司，而應按照改變用途原則通過開票處理。那么分公司是否可以按照平進平出原則進行開票處理呢？一方面需與主管稅務機關充分溝通，另一方面筆者認為要遵照市場原則進行處理，在分公司來講，有銷項有進項，完成了一個完整的增值稅抵扣鏈條，而在母公司來講，有了新的進項稅，增值稅鏈條可以繼續流轉下去。無形資產業務比較抽象，并且該類業務遇到的次數較少，難以理解，下面類比一項有形的建筑業務幫助理解。例如在2016年5月1日營改增之前，某A房地產開發集團公司，為了加快開發一宗地，在土地使用權尚未辦理的情況下，就安排該集團公司下屬B房地產開發公司提前備料，購置了鋼筋、水泥等材料準備用于房地產開發，同時取得了增值稅專用發票并進行了認證，但由于是在營改增之前取得的專用發票，因此該部分進項稅盡管進行了認證但是不能抵扣。可是由于資金實力等各種約束條件的限制，該B公司最終未能取得該宗土地的開發權，其開發權由其母公司A公司取得了，因此B公司準備的鋼筋、水泥就改變了用途，由用于非增值稅應稅項目改為銷售業務，為盤活資產B公司需要將鋼筋、水泥出售給A公司，2016年5月1日后向A公司開具了增值稅專用發票，對B公司來講，改變了鋼筋、水泥的用途，把用作非應稅項目的鋼筋、水泥改成了銷售處理，因此可以享受抵扣，對A公司來講由于開票時間在營改增之后，因此A公司也是可以抵扣的，對于整個集團公司來講，享受到了營改增的政策紅利。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）。

[2]財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

第二篇：營改增后運輸發票抵扣規定

一、關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題

國稅發【1995】第192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 》

（一）運輸費用進項稅額的抵扣。

２．準予計算進項乘客扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

３．納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項規定的，稅務機關應從納稅人當期進項稅額中剔除，并在該進項發票上注明，以后無論是否支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。

二、目前企業運輸發票實際抵扣情況（江西票等外地運輸票）

1、運輸發票種類：代開發票、自開發票

2、運輸發票票面情況：代開發票其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，自開發票填寫項目不全。企業匯總開具發票，無法提供運輸明細清單。

3、支付的運輸費用：企業以現金、轉賬、承兌匯票、網銀等各種方式支付運費，支付款項的單位均為承運人個人（銀行卡、現金等），與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位名稱不一致。企業匯總記賬，無法提供付款明細清單或提供收款收據收款人為個人。記賬憑證：借：營業費用、應繳稅金-進項、貸：現金 等

4、運輸合同形式：

（1）、簽訂總運輸合同，合同蓋企業公章，無運輸總金額

（2）、按照每單業務簽訂運輸合同，合同蓋企業公章，運輸金額等列明。

（3）、未簽訂正式運輸合同，以運輸確認單形式確認每單業務，運輸確認單承運人均為個人。

三、管理建議

1、貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

2、運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

3、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，否則不予抵扣。企業若以現金等形式支付給個人，必須提供正式勞動合同以及社保證明等證明資料，證明該個人為運輸公司正式員工，同時提供委托收款證明、銀行流水單等證明資料，證明該運輸費用轉入運輸公司賬戶，否則不予抵扣。同時企業必須提供支付每筆運輸費用明細，與企業銀行提現流水單基本邏輯吻合。

4、核查中注意比對企業運輸合同、具體運輸貨物、運輸線路、運輸車輛、油料品種、油耗計算、送貨單等運輸要素數據，核查貨物起運地和運輸線路、車輛與油品類型、貨物類型與運輸車輛類型、加油時間與空間是否匹配等資料，判斷運費支付方式是否適當、運費單價總價和運輸里程是否符合行規等。

5、對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰。

第三篇：營改增進項稅額抵扣手冊

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營改增進項稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。1.1 分包商為小規模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業分包，進項抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票，而非增值稅專用發票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發票是增值稅專用發票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3%。

在商貿企業購買的適用稅率是17%；但從生產企業購買，生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

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機械使用費

3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為17%。

購買機械設備取得的增值稅專用發票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為17%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。

臨時設施費

臨時設施費，進項抵扣稅率為17%。

工程項目發生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

水費，進項抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發票，可抵扣13%的進項稅。

電費

電費，進項抵扣稅率為17%。

電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣；租賃房屋和施工現場業主的電表，應從出租方或業主方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅。

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勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。

工程設計費

工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。設計費支出可以抵扣進項稅。

檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。

電話費

電話費，進項抵扣稅率為11%、6%。

電信業適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%，增值電信服務適用稅率為6%。員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費，取得專用發票可以抵扣。

郵遞費

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發票。

報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發票。

汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。

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汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發票，需要統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發票。

供氣供熱費用

供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業拿到稅率為13%的增值稅專用發票；供熱企業向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費用

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

中介機構服務費

中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

會議費

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發票，餐費的進項稅不能抵扣。

培訓費

培訓費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發票。

辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為17%。

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企業的辦公用品支出，也是成本費用中比較經常發生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發票。

勞動保護費用

勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。

公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程，用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別，如果是福利費就不得抵扣。

物業費

物業費，進項抵扣稅率為6%。

物業費可以索要增值稅專用發票抵扣，但必須是公司實際發生的。

綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費

房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。

取得不動產，要區分對方不動產取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產，要區分對方不動產取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

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利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

銀行手續費

銀行手續費，進項抵扣稅率為6%。

辦理轉賬，匯款時發生的手續費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發票。

保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規模納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。

維修費

維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。

修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為17%；而對于不動產的修理費稅率是11%。

“營改增”各行業稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務

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銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動產租賃服務 2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務院規定的其他貨物

飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品 稅率11%

轉讓土地使用權、銷售不動產、提供不動產租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。稅率6%

金融服務

增值電信服務

現代服務（租賃服務除外）提供生活服務

銷售無形資產

研發和技術服務 信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務 鑒證咨詢服務

廣播影視服務

商務輔助服務 其他現代服務

文化體育服務

教育醫療服務 旅游娛樂服務

餐飲住宿服務

居民日常服務 其他生活服務 零稅率

國際運輸服務

航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務 財政局和國家稅務總局規定的其他服務 納稅人出口貨物（國務院另有規定的除外）稅率3%

增值稅征收率統一為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）建筑業老項目簡易征收率為3%；小規模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動產：

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（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其取得的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

2、不動產經營租賃服務：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（4）個人出租住房，應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項（申報表）》——國家稅務總局公告2016年第13號。

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5.《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。

6.《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。7.《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。

9.《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。

10.《關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。

11.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。

12.《關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。

13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。

14.《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。

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第四篇：“營改增”后,建筑業增值稅抵扣要點重點匯總

“營改增”后，建筑業增值稅抵扣要點重點匯總

2016-05-15 建筑管理 建筑管理

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來源：馬楠講造價，轉自：中國稅務雜志社，僅供參考，編輯整理：浙江度川網絡教育培訓部

營改增之后，建筑企業能否實現稅負降低，一是要看總部稅務籌劃能力，二是項目部是否執行到位，接下來我們看看項目部的增值稅抵扣要點。

一、可抵扣增值稅進項稅的項目 發票要求

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發生地所在省、縣（市）區及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。原材料

材料采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，如下為例子。材料是否類別可抵（列扣

舉）鋼材、水泥、是

混凝土 油品、火工品 用發票 增值是 稅專17%

用發證 增值稅專

17% 稅憑率 稅扣稅增值票 農產品收原木和原竹 購發是 票或13%

者銷售發票

管理要點：

（1）2016年5月1日前，在建項目要根據施工進度安排來采購材料，把材料庫存降到最低限度；

（2）各項目主要物資及二、三項料等應通過電商平臺集中采購；（3）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業提供一張貨物銷售發票，稅率統一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，稅率分別為貨物17%、運費11%。周轉材料

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。進項抵扣稅率：

（1）自購周轉材料：17%；（2）外租周轉材料：17%；

（3）為取得周轉材料所發生的運費：11%。管理要點：

（1）項目使用的周轉材料，由上級法人單位統一購買、統一簽訂合同、統一付款、統一管理，以經營租賃方式調配給各項目使用。

（2）各項目周轉材料應通過電商平臺集中采購，充分獲取增值稅抵扣憑證。臨時設施 臨時設施包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。進項抵扣稅率：

（1）按照建筑勞務簽訂合同：稅率為11%；

（2）如分別簽訂材料購銷合同與勞務分包合同的：材料17%、分包11%； 管理要點：

臨時設施應嚴格按照合同預算進行控制。

包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。人工費

取得抵成本費用

備發票扣項目明細

注 類型 率

1、勞務分增值包（分包稅專方為有建11%

用發筑資質的票

公司）

2、勞務分增值包（分包稅專11%

方為有建用發

筑勞務資質的公司）票

增值

3、勞務派稅專6%

遣費用 用發票

作為價增值

4、對勞務稅專隊伍的考用發核獎勵

票 6%

開票抵扣

管理要點：

原則上選擇具有專業建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。

包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。或

用11%

費外機械租賃

指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。進項抵扣稅率：

分經營性租賃和融資性租賃，稅率統一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）推行機械租賃電商平臺集中采購。專業分包

總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建筑企業，主要形式體現為包工包料，總包對分包工程實施管理。進項抵扣稅率： 建筑服務業為11%。管理要點：

（1）專業分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除；（2）總、分包雙方應簽訂分包合同，交項目財務部門進行備案。差旅費-住宿費

核算員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。進項抵扣稅率：（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協議，按月結算、開具增值稅專用發票、付款；

（2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。辦公費

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。進項抵扣稅率：17%。管理要點： 由法人單位辦公室通過電子商務平臺集中采購。通訊費

公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統一開具增值稅發票后進行結算。車輛維修費

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。

進項抵扣稅率：17%； 管理要點：由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。（2）油料費：管理用車輛發生的油料款。進項抵扣稅率：17%；

管理要點：由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。（3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%；

管理要點：由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%；

管理要點：在股份公司保險集中采購目錄中進行比價招標形式采購。統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。租賃費

包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。進項稅稅率：(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。管理要點：

各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。書報費

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%； 管理要點：

應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。物業費

包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 管理要點：

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發票和普通發票。水電氣暖燃煤費 進項稅率：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發票和普通發票。會議費

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進項稅稅率：

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應根據召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發票。修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。進項稅稅率：

（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；

（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。管理要點：

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。廣告宣傳費 進項稅率：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。管理要點：

應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議，定點采購，定期結算。中介服務費

中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。

技術咨詢、服務、轉讓費

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。進項抵扣稅率：6%。綠化費

指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%； 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出 勞動保護費

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%； 管理要點：

（1）應注意區分勞動保護費與職工福利費的區別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；

（2）由辦公室等相關部門通過電子商務平臺集中采購。檢驗試驗費

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6%； 管理要點：

應盡量選擇集團四通檢測公司進行試驗檢驗。研究與開發費

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：

（1）研發勞務：11%、3%；（2）研發設備、材料：17%；（3）委托研發服務：6%。管理要點：

應按照研發費核算辦法，準確歸集核算研發項目的相關投入，建立研發輔助賬進行專項核算。培訓費

企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。安保費

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：17%。取暖費

進項抵扣稅率：13%。財產保險費

為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進項抵扣稅率：17%。安全生產用品

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

管理要點：由安全部門根據施工生產需求選擇定點定量采購。財務費用 服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%。管理要點：

各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。

二、不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票，不能要求對方開具增值稅專用發票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

（三）發生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發生。

（四）取得合法憑證，但業務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發生的運輸費； 2.項目工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等；

3.為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業費； 4.自購的周轉材料攤銷；

5.機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費； 6.征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費；

7.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

8.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣； 9.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦，取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣；

10.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等； 11.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發票，為職工發放的移動話費補貼、電話費補貼； 12.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等；

13.業務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費、訴訟費；

15.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業性收費；

18.財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目； 2.取得合法憑證，未在規定180日內進行認證； 3.財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。

三、需要做進項轉出的事項 1.上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務，事后改變用途（發生上述第二條不可抵扣情形）或者發生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發生的進項稅額中轉出；

2.因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減；

3.管理要點：在發生進項稅轉出事項時應按照的規定逐級審批，做好臺帳登記。

第五篇：論文 營改增

財稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。目前，國務院已經明確“營改增”試點時間表，按照規劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務院常務會議決定進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點：2013年8月1日起試點在全國范圍內推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。中國政府高層普遍將實行“營改增”視為推進財稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內容、影響以及機遇與對策等方面進行論述。

關鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內容 營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

根據規定,交通運輸業和部分現代服務業是實施“營改增”兩大范圍,其具體明細為:交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸;部分現代服務業則包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。《“營改增”方案》在現有17%、13%稅率基礎上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內容是:提供有形動產租賃服務,稅率為17%;提供交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務,稅率為11%;部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務,稅率為6%;年應稅服務銷售額500萬以下(交通運輸業和部分現代服務業),適用簡易征收方式征收率為3%。營業稅改征增值稅試點的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。按照不同種類納稅人其應納稅額計算方式不同,包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額,應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。增值稅小規模納稅人則適用簡易計稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計稅方法計稅。

按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對宏觀財稅經濟而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點城市或地區獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產業、建筑業營業稅改征增值稅有助于房地產業發展及房價回歸理性;四是未來金融保險業營業稅改征增值稅有助于金融保險業的分工協作，促進金融創新;五是消除重復征稅，降低社會再生產各個環節稅負、成本，有利于降低物價，降低通脹。

（二）對上下級財政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對地方財政收入、財政體制改革等各個方面產生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴大，營業稅的范圍則面臨相對縮減，甚至被增值稅取代，而營業稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財政收入必將會減少。盡管短期內“營改增”將不會影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對企業而言，一方面營業稅改增值稅能夠有效避免過去因為財稅方面的漏洞而出現的重復征稅現象，能夠很好地緩解大部分企業所面臨的賦稅壓力大、經營生產稅務成本高的問題，尤其是對于一些規模較小、資產較少的企業來說，因為營業稅改增值稅在很大程度上提高了對納稅人的認定標準，從而讓許多小企業納稅人能夠實現納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個方面來說，增值稅以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，因此，營業稅改增值稅也給一些企業造成了賦稅增加的消極影響，這些企業或是由于自身生產周期及成本結構的關系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區無法提供專用增值稅發票，總之，因為營業稅改增值稅而出現賦稅壓力增大的企業也不在少數。因此，企業性質不同，“營改增”對企業造成的影響不同。“營改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務稅制不統一和重復征稅問題，減輕了服務業整體稅賦，為現代服務業創造公平競爭的稅制環境：一是促進原本規模較小的服務業企業做大做強，幫助交通運輸業降低綜合稅負成本，并間接造福其下游多個行業；二是打通了產業鏈條，有力地支持和促進了現代服務業和先進制造業的深度融合發展，推動了經濟結構優化和產業轉型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務分包環節層層征收營業稅，有助于加快生產性服務外包發展，促進服務業分工細化和資源優化配置；四是有利于服務業產業鏈的拓展，一些大型制造業企業借機將生產性服務業企業分離出來。

（四）對于社會經濟而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學發展的稅務制度，促進產業升級、優化經濟結構，有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健

康協調發展。一方面，“營改增”促進服務業等行業進行專業分工，進一步提升服務質量，從而擴大內需，增加社會大眾就業渠道，進一步使勞動收入占GDP的比重提高，規范國民收入分配格局，促進國民經濟協調健康發展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應的財政援助，對特定納稅人或特定經濟活動的納稅義務進行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調節社會經濟的運行，促進社會經濟的發展。三．營改增的機遇與對策

（一）兩大歷史機遇

1.以“營改增”為著力點促進稅制優化。增值稅與營業稅合計占我國稅收比重高達 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時期，應把“營改增”作為稅制優化的主要著力點之一，以促進稅負公平、維護稅收中性、優化稅收結構為目標推進“營改 增”改革。一方面，要通過營業稅改征增值稅，從根本上消除流轉稅領域的重復征稅現象，促進產業間稅負公平；同時增強增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現出增值稅中性特點，最大程度減少其對經濟活動的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應，逐步降低流轉稅在稅收中所占比重，積極構建流轉稅與所得稅為雙主體的稅收結構，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機推動產業轉型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務業尤其是生產性服務業發展的稅制瓶頸所帶來的機遇，努力提高服務業占GDP 比重，促進產業結構優化升級；在此基礎上，增強服務業對經濟增長的拉動作用，促進經濟增長由主要依靠第二產業帶動向依靠三次產業協同帶動轉變。其次，要高度重視“營改增”對中小企業發展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業稅收環境的一項重要改革措施，通過相對優惠的稅率安排對中小企業給予扶持（如小規模納稅人企業按 3％低稅率征收），構建大中小企業協調發展的產業組織結構。最后，要牢牢把握“營改增”對促進產業專業化分工的作用，努力引導制造業企業實現主輔分離，鼓勵服務業外包與專業化細分，推動服務業和制造業深度融合發展。

（二）營改增的具體對策

1.對稅負增加的企業實行財政補貼或退稅，雖然會犧牲地方財政收入的眼前利益，但會提升企業發展活力和盈利能力，極大解放企業和外來資金共同開掘現代服務業的積極性和創造性，由此形成的寬稅基將對地方財政的短期損失逐漸形成有效彌補。同時，對稅負增加的企業實行財政補貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠來看，“營改增”不會對地方財政收入產生較大影響，而且在寬松的生存環境下，企業必然會釋放其固有的創造性與成長能力，財政增收能力也將隨之增強。當然，稅收減少就意味著財政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進。

2.做好企業“營改增”的窗口指導，引導地方企業逐步開展“營改增”準備工作。鼓

勵服務行業的企業提前在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經營運營現狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業成本、現金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業務流程、財務管理等方面的準備工作。同時，設立“營改增”試點財政專項資金，制定相應的過渡性財政扶持政策。對因新老稅制轉換而稅負有所增加的試點企業，實施過渡性財政扶持政策或地方性優惠措施，如財政補貼、營業稅減免等。同時，對納入試點行業的劃分盡量做細做透。

3.擴大服務行業的抵扣范圍，區別對待、分類扶持。一是可以適當降低交通運輸企業“營改增”的稅負，將交通運輸企業的路橋費、房屋租金、保險費等生產經營成本納入進項抵扣范圍；二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。對存量固定資產按每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額，或者給企業一定的財政補貼；三是增加現代服務業進項稅的抵扣范圍。現代服務業可抵扣進項稅額較少，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業實行差別稅率或免稅。四是適當降低勞動密集服務企業的稅負。五是完善“營改增”試點配套政策。簡化手續，力爭縮短財政補貼到賬的時間。

參考文獻：

【1】蘇安梅，淺談“營改增”對企業及社會經濟的影響，經濟與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營改增”能夠帶來什么，中國中小企業信息網

【3】邱峰，“營改增”稅制改革的效應及其應對，哈爾濱金融學院學報，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營改增”對企業稅收的影響，財會研究

【5】潘文軒，稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻，現代經濟探討，2012 年第 12 期