第一篇：考點(diǎn)精講及典型例題解析

考點(diǎn)精講及典型例題解析

一、增值稅法律制度

（一）增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

1.納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。

根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人，可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）小規(guī)模納稅人。

包括：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；②除①以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

（2）一般納稅人。

是指年應(yīng)稅銷售，超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

例外：①年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）；③非企業(yè)性單位；④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【例4-1】（單選題〕下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。A.年銷售額為60萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 B.年銷售額為100萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的個(gè)人 C.年銷售額為60萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè) D.年銷售額為100萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè) 【答案】B 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除個(gè)體營(yíng)者以外的其他個(gè)人，不屬于增值稅一般鈉稅人，應(yīng)按小規(guī)模納稅人納稅。

2.扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

（二）增值稅征稅范圍

一般：增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。特殊

1.視同銷售貨物行為

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)，委托加工的貨用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將資產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【例4-2】（單選題）甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無(wú)法支付貨款。經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，下列表述中正確的是（）。

A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D.甲、乙雙方都作購(gòu)銷處理，可對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額 【答案】D 【解析】以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物桉規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例4-3】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A．將外購(gòu)的貨物抵付員工工資 B．將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東 C．將外購(gòu)的貨物用于集體福利 D．將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消 【答案】BD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)B、D，將外購(gòu)貨物用于投資、分配股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送行為的，屬于增值稅視同銷售行為，外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。

2．混合銷售行為

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

混合銷售行為具有以下的特征，一是在同一次交易中發(fā)生；二是涉及的是同一個(gè)納稅人（銷售方);三是涉及的是同了個(gè)消費(fèi)者；四是交易的內(nèi)容既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銅售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

【例4-4】（多選題）下列各項(xiàng)中。屬于增值稅混合銷行為的有（）。A．百貨商店在銷售商品的同時(shí)又提供送貨服務(wù) B．餐飲公司提拱餐飲服務(wù)的同時(shí)又銷售煙酒 C．建材商店在木質(zhì)地板的同時(shí)并提供安裝服務(wù) D．KTV在提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷售酒水 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)ABCD均屬于增值稅混合銷售行為。3．兼營(yíng)行為

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，兼營(yíng)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。

納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的。應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

混合銷售與兼營(yíng)相比既有相同之處，又有不同之處。相同之處是：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都涉及銷售貨物和服務(wù)兩類業(yè)務(wù)。不同之處是：混合銷售是在同一項(xiàng)（次）銷售業(yè)務(wù)中同時(shí)涉及貨物和應(yīng)稅服務(wù)，貨物銷售款和服務(wù)價(jià)款同時(shí)從同一個(gè)客戶處收取，這兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上難以分別核算0兼營(yíng)是納稅人兼有銷售貨物和服務(wù)兩類業(yè)務(wù)。并且這種營(yíng)活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中，收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算。

4．征稅范圍的特殊規(guī)定

征收增值稅：（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）縫紉業(yè)務(wù)；（5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)；（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)；（7）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品；（8）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采`挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

【例4-5】（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A．汽車維修 B．手機(jī)修配 C．金銀首飾加工

D．郵政部門(mén)銷售集郵商品 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，提供加工、理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，郵政業(yè)已改征增值稅。

（三）增值稅率和征收率

我國(guó)增值稅采用比例稅率，分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔，適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人采取征收率。

1.稅率

（1）基本稅率17％。

（2）低稅率13％。適用：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤炭品；書(shū)報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥`農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。

（3）低稅率11％。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)。

（4）低稅率6％。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17％),增值電信服務(wù)。（5）零稅率。納稅人出口貨物、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)。

【例4-6】（單選題）某電腦股份有限公司一般納稅人銷售給某商場(chǎng)100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元/臺(tái)，已開(kāi)具稅控專用發(fā)票。雙方議定送貨上門(mén)，另收取商場(chǎng)運(yùn)費(fèi)1500元，開(kāi)具普通發(fā)票。該電腦股份公司該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）元。

A．74205 B．75917.95 C．73205 D．76127.95 【答案】C 【解析】銷售電腦的項(xiàng)稅額=4300×100×17％=73100（元)；收取運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=1500×7％=105（元）,該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納項(xiàng)稅額73100+105=73205（元）。

2．征收率

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為3％。一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法依照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

【例4-7】（單選題）某生產(chǎn)企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，2012年6月對(duì)部分資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)后進(jìn)行處理，銷售邊角廢料由稅務(wù)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入81600元；銷售使用過(guò)的小汽車1輛取得含稅收入71400元。原值為14000元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）元。

A．2400 B．3773.08 C．3000 D．4500 【答案】C 【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，依照3％的征收率減按2％征收增值稅。應(yīng)納稅額=81600/（1+2％）×2％+71400/（1+2％）×2％=3000（元）。

（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

（1）銷售額的確定。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，混合銷售的銷售額為貨物的鉈售額與服務(wù)銷售的合計(jì)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”

價(jià)外費(fèi)用，包后價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、陪金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅。

注：①已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中

抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中、上或者退回而收回的增值稅領(lǐng)，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

按照《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值／（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

【例4-8】（多選題）下列關(guān)于出租出借包裝物押金的處理，正確的有（）。

A．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅 B．對(duì)逾期超過(guò)一年的包裝物押金，無(wú)論是否退還，都要并入銷售額征稅

C．個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可適當(dāng)放寬逾期期限

D．對(duì)銷售酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 【答案】BC 【解析】納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅

款。“逾期”是指合同約定實(shí)際期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

【例4-9】下列各項(xiàng)中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)額的有（）。A．購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款 B．不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款 C．因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料所支付的增值稅款 D．被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收的貨物所付的增值稅款 【答案】CD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物的增值稅款不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

3．進(jìn)口物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

（五）增值稅稅收優(yōu)惠

1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專的物品。

（7）銷售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。【例4-10】（多選題）下列屬于免征增值稅的有（）。A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

B．殘疾人企業(yè)直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 C．其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品 D．外國(guó)企業(yè)無(wú)償助的進(jìn)口物資和設(shè)備 【答案】AC 【解析】增值稅法律制度規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過(guò)的物品。

2．起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。3．小微企業(yè)免稅規(guī)定

（1）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征增值稅。

（3）增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

4．其他減免稅規(guī)定

（1）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算售額的，不得免稅、減稅。

（2）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

（六）增值稅征收管理 1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

②納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2．納稅地點(diǎn)

①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

②非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

①扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。3．納稅期限

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

【例4-11】（多選題）下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表達(dá)中，正確的有（）。A．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天

B．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

C．納稅人進(jìn)口貨物，為從海關(guān)提貨的當(dāng)天

D．采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天 【答案】AB 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，為進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

【例4-12】（綜合題）某工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人2015年1月購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下：

（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元。

（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，未入庫(kù)，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元。

（3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

（4）銷產(chǎn)品一批貨，已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款尚未收到；向買(mǎi)方開(kāi)具的專用發(fā)票注明銷82萬(wàn)元。

（5）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元，以上防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票均在取得當(dāng)月通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。

（1）本期收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A．0 B．5.46 C．7.14 D．5.74 【解析】納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)可按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=42×13％+4×7％=5.74（萬(wàn)元）。

（2）關(guān)于業(yè)務(wù)（4）中銷售產(chǎn)品納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的確定，下列說(shuō)法中正確的是（）。A．上述業(yè)務(wù)因?yàn)樯形词盏截浛睿荒艽_認(rèn)銷售收入，也不能確定納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 B．上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生

C．上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生 D．上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生 【答案】C 【解析】采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）下列進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A．將業(yè)務(wù)(1)中購(gòu)進(jìn)的原材料用于個(gè)人消費(fèi) B．業(yè)務(wù)（2）中購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額 C．將本月購(gòu)進(jìn)的鋼材用于修建倉(cāng)庫(kù) D．將本月購(gòu)進(jìn)的鋼材用于修建職工宿舍 【答案】A

【解析】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但不包括固定資產(chǎn)。

（4）該企業(yè)本期銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A．0 B．13.94 C．8.2 D．6.84 【答案】B 【解析】該企業(yè)本期可以確認(rèn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=82×17％=13.94（萬(wàn)元）。（5）本期應(yīng)納增值稅額或者期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A．13.44 B．6.84 C．8.43 D．2.43 【答案】D 【解析】當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=3.91+1.36+5.74+0.5=11.01（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅額=13.94-11.01-0.5=2.43（萬(wàn)元）。

（七）增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 1．專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；（2）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；

（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的；

（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的（需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。

2．專用發(fā)票的使用管理（1）專用發(fā)票開(kāi)票限額。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限為10萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（2）專用發(fā)票開(kāi)具范圍。

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除

外）；向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的；小規(guī)模納稅人售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的（需要開(kāi)具專用發(fā)票的。可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。

【例4-13】（多選題）增值稅一般納稅人發(fā)生的下列情形中，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的有（）。A．商業(yè)企業(yè)零售煙酒 B．工業(yè)企業(yè)銷售白酒 C．向消費(fèi)者個(gè)人提供加工勞務(wù) D．向個(gè)人銷售房屋 【答案】ACD 【解析】一般納稅人售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品的；銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的。

（八）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體二商戶和其他個(gè)人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【例4-14】（多選題）根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，下列情形中，不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A．境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù) B．境外單位向境內(nèi)個(gè)人出租境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)

C．境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的設(shè)備 D．境外單位在境內(nèi)為境內(nèi)單位提供設(shè)計(jì)勞務(wù) 【答案】ABC 【解析】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅務(wù)提供方或者接受方在中國(guó)境內(nèi)。下列情形不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù)；（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例4-15】下列各項(xiàng)中，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的有（）。A．某證券公司 B．某建筑公司 C．某房產(chǎn)企業(yè) D．旅游公司 【答案】ABCD 【解析】經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)5萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例4-16】（單選題）根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相類規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人的，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售應(yīng)超過(guò)（）。

A．50萬(wàn)元 B．80萬(wàn)元 C．180萬(wàn)元 D．5萬(wàn)元 【答案】D 【解析】一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2．征稅范圍

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為包括在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行（詳見(jiàn)

3、稅目）。

（1）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

①行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（2）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（3）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（4）下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（5）下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

③財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（6）不征收增值稅項(xiàng)目：

①根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

②存款利息。

③被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

④房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

⑤在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

【例4-17】下列項(xiàng)目中，屬于“營(yíng)改增”征稅范圍的有（）。

A．境內(nèi)單位在境內(nèi)提供電信服務(wù) B．境內(nèi)單位在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn) C．境內(nèi)單位在境外提供建筑服務(wù) D．境外單位在境外出租不動(dòng)產(chǎn) 【答案】ABC 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，境內(nèi)單位在境內(nèi)提供電信服務(wù)、境內(nèi)單位在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)和境內(nèi)單位在境外提供建筑服務(wù)屬于營(yíng)改增征稅范圍，境外單位在境外出租不動(dòng)產(chǎn)不征增值稅。

3．稅目

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，營(yíng)改增稅目共有3個(gè)，具體內(nèi)容如下：

（1）銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

①交通運(yùn)輸業(yè)。是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地。使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

?陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

?水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

?航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。?管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

【例4-18】（多選題）下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的有（）。A．公路運(yùn)輸服務(wù) B．索道運(yùn)輸服務(wù) C．水路運(yùn)輸服務(wù) D．鐵路運(yùn)輸服務(wù) 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，包括鐵路運(yùn)輸。②郵政服務(wù)。是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

?郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。?郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。?其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

③電信服務(wù)。是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

?基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

?增值電信服務(wù)是是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

④建筑服務(wù)。是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

?工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

?安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

?修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

?裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

?其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

⑤金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。?貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收人，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

?直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

?保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

?金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。⑥現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

?研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

?信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

?文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

?物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

?租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)〔包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等〕等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。?鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

?廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。?商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

?其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨洵服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。

⑦生活服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日甘服務(wù)和其他生活服務(wù)。

?文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。?教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。?旅游娛樂(lè)服務(wù)。包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。?餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

?居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

?其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

【例4-19】下列項(xiàng)目中，屬于“營(yíng)改增”征稅范圍的有（）。A．廣告設(shè)計(jì) B．技術(shù)咨詢 C．會(huì)議展覽 D．有形動(dòng)產(chǎn)租賃 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)、會(huì)議展覽、技術(shù)咨詢和有形動(dòng)產(chǎn)租賃均屬于“營(yíng)改增”征稅范圍。

【例4-20】下列項(xiàng)目中，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目征收的有（）。A．企業(yè)管理服務(wù) B．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) C．人力資源服務(wù) D．安全保護(hù)服務(wù) 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)拖辦法》的規(guī)定，商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

（2）銷售無(wú)形資產(chǎn)。

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)。

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

【例4-21】下列項(xiàng)目中，不屬于“營(yíng)改增”征稅范圍的有（）。A．銷售無(wú)形資產(chǎn) B．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) C．受托加工產(chǎn)品 D．出租不動(dòng)產(chǎn) 【答案】AC 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，銷售無(wú)形資產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)屬于“營(yíng)改增”征稅范圍。

4．稅率

增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：

（1）提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外）,稅率為6％。

（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17％。

（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。其體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率為3％，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【例4-22】（單選題）交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增征稅試點(diǎn)后，其適用增值稅稅率為（）。A．17％ B．11％ C．6％ D．3％ 【答案】B 【解析】提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11％。

5．稅收優(yōu)惠

（1）營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策的免稅規(guī)定。下列項(xiàng)目免征增值稅：

?托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門(mén)審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒園。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門(mén)和價(jià)格主管部門(mén)審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指。在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取 的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

?養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂(lè)等服務(wù)。

?殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。?婚姻介紹服務(wù)。?殯葬服務(wù)。

?殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。?醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門(mén)診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種專科疾病防治站（所），各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

本項(xiàng)所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)等）為就者提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

?從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。?學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

?農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作〔包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的

業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

?紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。

?寺院、官觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

?行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。?個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。?個(gè)人銷售自建自用住房。

?2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房。

公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建保〔2010〕87號(hào)）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公共租賃住房。

?臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。?納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。?符合規(guī)定條件的貸款、債券利息收入。

?被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。?保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。?符合規(guī)定條件的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。?金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

?同時(shí)符合規(guī)定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅。

?國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。

?納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。?同時(shí)符合規(guī)定條件的合同能源管理服務(wù)。

?2017年12月31日前，科普單位的門(mén)票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展科普活動(dòng)的門(mén)票收入。?政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

?政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。

?家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。?福利彩票、體育彩票的發(fā)行人。?軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

?為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。?將土地用轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

?涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

?土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使莊者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

?縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。?隨軍家屬就業(yè)。?軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)于部就業(yè)。（2）增值稅即征即退

?一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。?經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)都授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和王家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到10億元但注冊(cè)資本達(dá)到10億元的，在2016年7月31目前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

?本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)的比例。

（3）扣減增值稅規(guī)定 ?退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。?重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

（4）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

（5）個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5％的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（6）上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納人營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

6．中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

?在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。?在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。?在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)： ?研發(fā)服務(wù)。

?合同能源管理服務(wù)。?設(shè)計(jì)服務(wù)。

?廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。?軟件服務(wù)。

?電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。?信息系統(tǒng)服務(wù)。?業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。?離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。?轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

7．境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

（1）下列服務(wù)：

?工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。?工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

?工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。?會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。?存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

?標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

?在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。?在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。

為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)： ?電信服務(wù)。?知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

?物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。?鑒證咨詢服務(wù)。?專業(yè)技術(shù)服務(wù)。?商務(wù)輔助服務(wù)。

?廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。?無(wú)形資產(chǎn)。

（4）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

（6）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。8．起征點(diǎn)的規(guī)定

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和匡家稅務(wù)總局備案。

9．小微企業(yè)減免規(guī)定

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

10．減免稅的其他規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。【例4-23】下列項(xiàng)目中，免征增值稅的有（）。A．存款利息 B．流動(dòng)資金貸款利息 C．學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi) D．非學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi) 【答案】C 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)免征增值稅，存款利息不征增值稅，流動(dòng)資金貸款利息和非學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)征收增值稅。

【例4-24】下列項(xiàng)目中，適用增值稅零稅率的有（）。A．國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) B．完全發(fā)生在境外的設(shè)計(jì)服務(wù) C．工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù) D．存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 【答案】AB 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和完全發(fā)生在境外的設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率政策，工程項(xiàng)目在境外的建筑

服務(wù)和存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)適用增值稅免稅政策。

二、消費(fèi)稅法律制度

（一）消費(fèi)征稅范圍

消費(fèi)稅的征收范圍包括下列內(nèi)容：（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；（4）商業(yè)零售金銀首飾；（5）批發(fā)銷售卷煙。

【例4-25】（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（）。A．汽車銷售公司銷售汽車 B．煙草專賣(mài)店零售卷煙 C．輪胎廠銷售生產(chǎn)的汽車輪胎 D．商場(chǎng)銷售黃金項(xiàng)鏈 【答案】AD 【解析】卷煙在零售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅，汽車輪胎已不再征收消費(fèi)稅。

（二）消費(fèi)稅稅目、稅率 1.稅目

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅稅目共有15個(gè)，具體內(nèi)容如下：（1）煙。

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。

（2）酒。包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

（3）高檔化妝品。包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石。包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

（5）鞭炮、焰火。包括各種鞭炮、焰火，具體包括噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、爆竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類等。

（6）成品油。本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。（7）摩托車。包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種。（8）小汽車。包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

（9）高爾夫球及球具。包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

（10）高檔手表。是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在100元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。

（11）游艇。包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含〕小于90米（含),內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

（12）木制一次性筷子。包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

（13）實(shí)木地板。包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板。

（14）電池。范圍包括；原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4％稅率征收消費(fèi)稅。（15）涂料。涂料是指涂于物體表面能形成具有保、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克／升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

【例4-26】（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。A．調(diào)味料酒 B．電動(dòng)汽車 C．木制一次性筷子 D．涂料 【答案】CD 【解析】調(diào)味料酒和電動(dòng)汽車免征消費(fèi)稅。2．稅率

消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。一般情況下，對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但為了更好有效地保全消費(fèi)稅稅基，對(duì)卷煙和白酒，則采取了比例稅率和定額稅率雙重征收的形式。

【例4-27】（單選題）以下應(yīng)稅消費(fèi)品中，不適用定額稅率的是（）。A．糧食白酒 B．啤酒 C．黃酒 D．其他酒 【答案】D 【解析】糧食白酒、啤酒、黃酒適用定額稅率，其他酒為10％的比例稅率。

（三）消費(fèi)稅納稅額的計(jì)算 1.銷售額的確定

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。（1）從價(jià)計(jì)征銷售額的確定。

銷售額，是指為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（2）從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定。

①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（3）復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。

銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒的銷售數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量和移送使用數(shù)量。

【例4-28】（多選題）下列貨物中，采用復(fù)合計(jì)稅辦法，征收消費(fèi)稅的有（）。A．糧食白酒 B．薯類白酒 C．啤酒 D．卷煙 【答案】ABD 【解析】啤酒不采用復(fù)合計(jì)稅辦法，而采用從量定額的方法征收消費(fèi)稅。（4）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

①納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

②納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

③納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

④白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的各種價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

⑤實(shí)行從價(jià)計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

⑥納稅人采用以舊換新（含翻新改制方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

⑦納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

【例4-29】（多選題）下列各項(xiàng)中關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 C．以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量 D．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 【答案】AB 【解析】從量計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷數(shù)量，具體規(guī)定為：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的。為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

2．應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

（2）實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

（3）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【例4-30】（判斷題）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格是：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。（）

【答案】√

【例4-31】（單選題）某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開(kāi)具專用發(fā)票注明價(jià)款427元，收取包裝物押金1500元，另外收取本批次的塑料周轉(zhuǎn)箱押金3000元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）元。

A．2300 B．600 C．2200 D．2500 【答案】D 【解析】B型啤酒的單位售價(jià)=（42760+1500÷1.17）÷10=4404.20（元／噸）,適用消費(fèi)稅率是250元/噸。應(yīng)納消費(fèi)稅額=10×250=25（元）。

3．已納消費(fèi)稅的扣除

（1）外購(gòu)應(yīng)稅消品已納稅款的扣除。

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。扣除范圍包括：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購(gòu)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；外購(gòu)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾M(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

【例4-32】（多選題）下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。

A．外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B．外購(gòu)汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C．外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 D．外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD 【解析】外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除項(xiàng)目共9項(xiàng)，汽車輪胎已免征消費(fèi)稅，不存在扣除的問(wèn)題；外購(gòu)已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費(fèi)稅。

（四）消費(fèi)稅征收管理

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別確定。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【例4-33】（單選題）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。

A．簽訂銷售合同的當(dāng)天B．收到預(yù)收貨款的當(dāng)天C．發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天D．書(shū)面合同約定主付預(yù)付款的當(dāng)天【答案】C 【解析】納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

2．納稅地點(diǎn)

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（5）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3．納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

【例4-34】（多選題）下列關(guān)于消費(fèi)稅征收的表述中，正確的有（）。A．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅 B．納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅

C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅

D．卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅【答案】ABD 【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷的，不再繳納消費(fèi)稅。

第二篇：比熱容 典型例題解析

比熱容

典型例題解析

【例1】下列說(shuō)法正確的是

[

] A．質(zhì)量相同的水和煤油，吸收相同的熱量后，煤油溫度升高的比水大

B．一杯水倒出一半后其質(zhì)量減小為原來(lái)的小為原來(lái)的1212，則其比熱容也減

C．質(zhì)量相同，溫度相同，吸收熱量多的物質(zhì)比熱容大 D．比熱容大的物質(zhì)吸收的熱量一定多

解析：根據(jù)比熱容是物質(zhì)的一種性質(zhì)，與物質(zhì)的種類、物態(tài)有關(guān)，而與質(zhì)量、體積、溫度的變化及吸收或放出熱量的多少無(wú)關(guān)，所以選項(xiàng)B和C都不對(duì)．又根據(jù)比熱的物理意義可知，在質(zhì)量相同、溫度升高的度數(shù)相同時(shí)，比熱容大的物質(zhì)吸收的熱量較多，而D選項(xiàng)中缺少條件，所以D不正確．由于水的比熱大于煤油的比熱容，根據(jù)上面分析可知A正確．

【例2】冬天，暖氣系統(tǒng)中往往用熱水慢慢地流過(guò)散熱器，利用水溫度降低時(shí)放出的熱來(lái)取暖，其中選用熱水而不選用其他液體的主要原因是

[

] A．水比其他液體流動(dòng)性大 B．水比其他液體價(jià)格便宜 C．水比其他液體的比熱容大

D．水比其他液體來(lái)源廣、無(wú)污染

解析：水的比熱容是比較大的，其他液體的比熱容都比水的比熱容小．如果水的質(zhì)量和其他液體質(zhì)量相同，溫度變化相同時(shí)，比熱容較大的水放出的熱量多，取暖效果好．

【例3】0℃的水全部凝固成0℃的冰，則

[

] A．冰的熱量少

B．0℃的冰比0℃的水溫度低 C．水的熱量少

D．冰的比熱容比水小

點(diǎn)撥：一般在物質(zhì)發(fā)生物態(tài)變化時(shí)，由于物質(zhì)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，物質(zhì)的比熱容特性、密度特性也會(huì)相應(yīng)地變化．

參考答案：D 【例4】在夏日陽(yáng)光照射下，游泳池中的水較清涼，而池邊的水泥地卻被曬得燙人，其中一個(gè)重要原因是

[

] A．水泥地比較大 B．水的比熱容較大 C．水的比熱容較小 D．水泥地的熱量多

點(diǎn)撥：水的比熱容較大，質(zhì)量初溫相同的水和水泥地面在吸收相同的熱量后，水的溫度升高較小．

參考答案：B

跟蹤反饋

1．關(guān)于比熱容，下列說(shuō)法正確的是

A．物質(zhì)的比熱容跟它吸收的熱量有關(guān) B．物質(zhì)的比熱容跟濕度有關(guān)

C．物質(zhì)的比熱容跟它放出的熱量有關(guān) D．物質(zhì)的比熱容是物質(zhì)本身的一種特性

2．沙漠地區(qū)為什么會(huì)有“早穿皮襖午披紗”的奇特現(xiàn)象．參考答案

1．D 2．沙石的比熱容小

[

]

第三篇：電磁感應(yīng)現(xiàn)象典型例題解析

電磁感應(yīng)現(xiàn)象·典型例題解析

【例1】

如圖17－1所示，P為一個(gè)閉合的金屬?gòu)椈蓤A圈，在它的中間插有一根條形磁鐵，現(xiàn)用力從四周拉彈簧圓圈，使圓圈的面積增大，則穿過(guò)彈簧圓圈面的磁通量的變化情況________，環(huán)內(nèi)是否有感應(yīng)電流________．

解析：本題中條形磁鐵磁感線的分布如圖所示(從上向下看)．磁通量是穿過(guò)一個(gè)面的磁感線的多少，由于進(jìn)去和出來(lái)的磁感線要抵消一部分，當(dāng)彈簧圓圈的面積擴(kuò)大時(shí)，進(jìn)去的磁感條數(shù)增加，而出來(lái)的磁感線條數(shù)是一定的，故穿過(guò)這個(gè)面的磁通量減小，回路中將產(chǎn)生感應(yīng)電流．

點(diǎn)撥：會(huì)判定合磁通量的變化是解決此類問(wèn)題的關(guān)鍵． 【例2】

如圖17－2所示，線圈面積為S，空間有一垂直于水平面的勻強(qiáng)磁場(chǎng)，磁感強(qiáng)度為B特斯拉，若線圈從圖示水平位置順時(shí)針旋轉(zhuǎn)到與水平位置成θ角處(以O(shè)O’為軸)，線圈中磁通量的變化量應(yīng)是________Wb，若旋轉(zhuǎn)180°，則磁通量的變化量又為_(kāi)_______Wb．

解析：開(kāi)始位置，磁感線垂直向上穿過(guò)線圈，Φ＝BS，轉(zhuǎn)過(guò)θ時(shí)，由B．S關(guān)系有Φ2＝BScosθ，故ΔΦ＝BS(1－cosθ)當(dāng)轉(zhuǎn)過(guò)180°時(shí)，此時(shí)，Φ2＝BS，不過(guò)磁感線是從線圈另一面穿過(guò)∴ΔΦ＝2BS 點(diǎn)撥：有相反方向的磁場(chǎng)穿過(guò)某一回路時(shí)，計(jì)算磁通量必須考慮磁通量的正負(fù)．

【例3】

如圖17－3所示，開(kāi)始時(shí)矩形線圈與磁場(chǎng)垂直，且一半在勻強(qiáng)磁場(chǎng)內(nèi)，一半在勻強(qiáng)磁場(chǎng)外．若要線圈產(chǎn)生感應(yīng)電流，下列方法可行的是

[

] A．將線圈向左平移一小段距離 B．將線圈向上平移

C．以ad為軸轉(zhuǎn)動(dòng)(小于90°)D．以ab為軸轉(zhuǎn)動(dòng)(小于60°)E．以dc為軸轉(zhuǎn)動(dòng)(小于60°)點(diǎn)撥：線圈內(nèi)磁通量變化是產(chǎn)生感應(yīng)電流的條件 參考答案：ACD 【例4】

如圖17－4所示裝置，在下列各種情況中，能使懸掛在螺線管附近的銅質(zhì)閉合線圈A中產(chǎn)生感應(yīng)電流的是

[

] A．開(kāi)關(guān)S接通的瞬間

B．開(kāi)關(guān)S接通后，電路中電流穩(wěn)定時(shí)

C．開(kāi)關(guān)S接通后，滑線變阻器觸頭滑動(dòng)的瞬間 D．開(kāi)關(guān)S斷開(kāi)的瞬間

點(diǎn)撥：電流變化時(shí)能引起它產(chǎn)生的磁場(chǎng)變化． 參考答案：ACD

跟蹤反饋

1．一個(gè)十分靈敏的電流表和一個(gè)線圈組成閉合電路，當(dāng)把它們移近一個(gè)正在發(fā)光的電燈泡時(shí)，靈敏電流表的指針是否運(yùn)動(dòng)？

2．宇航員來(lái)到一個(gè)不熟悉的星球上，他想用已知靈敏電流計(jì)和一個(gè)線圈探測(cè)一個(gè)行星上是否有磁場(chǎng)，應(yīng)該怎么做？ 3．如圖17－5所示，在垂直紙面向里的勻強(qiáng)磁場(chǎng)中，有兩條平行導(dǎo)軌MN、PQ，它們的一端接有一個(gè)電阻R，其間還有一個(gè)閉合導(dǎo)線框abcd且MN、PQ與abcd均在同一平面內(nèi)，都與磁場(chǎng)方向垂直，當(dāng)abcd向右滑動(dòng)時(shí)(框與軌接觸良好)(1)在abcd中有無(wú)閉合的電流？(2)ad、bc有無(wú)感應(yīng)電流？(3)有無(wú)電流通過(guò)電阻R，為什么？

4．在地球附近的磁感應(yīng)強(qiáng)度大約為0.5×10-4T，將一個(gè)2m2的線框放在地面上，通過(guò)它的磁通量可能為

[

] A．1.0×10-4Wb B．0 C．0.5×10-4Wb D．2.0×10-4Wb

參考答案

1．?dāng)[動(dòng)；2．將線圈與靈敏電流計(jì)構(gòu)成回路，然后將線圈向各個(gè)方向來(lái)回?cái)[動(dòng)．若靈敏電流計(jì)指針擺動(dòng)，則有磁場(chǎng)；3．(1)無(wú)；(2)有；(3)有；(4)ABC．

第四篇：排列典型例題解析(一)

排列典型例題解析

（一）【例1】寫(xiě)出從4個(gè)不同元素a，b，c，d中任取3個(gè)元素的所有排列，并指出有多少種不同的排列.分析：列舉法是解排列組合題的常用方法.解：abc acb bca bac cab cba abd adb bad bda dab dba acd adc cad cda dac dca bcd bdc cbd cdb dbc dcb共24種.說(shuō)明：只有當(dāng)元素完全相同，并且排列順序也完全相同時(shí)，才是同一排列，元素完全不同或元素部分相同或元素完全相同而順序不同的排列都不是同一排列.【例2】計(jì)算下列各題.（1）A;(2)A;(3)21566An-1? An-mAn-1n-1m-1n?m;(4)1!+2·2!+3·3!+?+n·n!;(5)

12!?23!?34!?????n?1n!.分析：準(zhǔn)確掌握好排列數(shù)公式是順利進(jìn)行計(jì)算的關(guān)鍵.2解：（1）A15=15×14=210.(2)A6=6×5×4×3×2×1=720.6(3)原式==(n?1)!(n?m)!(n?1)![n?1?(m?1)]!·(n－m)!·

11(n?1)!

·(n－m)!·

(n?1)!=1.(4)原式=(2!－1!)+(3!－2!)+(4!－3!)+?+ [(n+1)!－n!]=(n+1)!－1!.(5)n?1n!11!=nn!－+1n!12!=

1(n?1)!－

1n!1，+?+

1(n?1)!原式=－12!－

13!+

13!－

4!－

1n!=1－

1n!.說(shuō)明：本題（4）、（5）相當(dāng)于數(shù)列求和問(wèn)題，要根據(jù)通項(xiàng)靈活拆項(xiàng)，靈活運(yùn)用下列公式： n!=n(n－1)!，n·n!=(n+1)!－n!，3【例3】解方程：A42x?1=140Ax.n?1n!=

1(n?1)!－

1n!，可以使問(wèn)題解決得簡(jiǎn)單快捷.分析：利用排列數(shù)公式將方程轉(zhuǎn)化為關(guān)于x的代數(shù)方程即可求解.解：根據(jù)原方程，x(x∈N*)應(yīng)滿足?根據(jù)排列數(shù)公式，原方程化為

（2x+1)·2x·(2x－1)(2x－2)=140x·(x－1)·(x－2).∵x≥3，兩邊同除以4x(x－1)，得（2x+1)(2x－1)=35(x－2)，即4x2－35x+69=0.解得x=3或x=5∴原方程的解為x=3.說(shuō)明：定義域是靈魂，對(duì)于排列數(shù)Amn要注意n、m∈N*，m≤n.34?2x?1?4,?x?3.解得x≥3.（因x為整數(shù)，應(yīng)舍去）.xx?2【例４】解不等式：A9>6A9.分析：利用排列數(shù)公式將不等式轉(zhuǎn)化為關(guān)于x的不等式即可求解.解：原不等式即9!(9?x)!>

26?9!(9?x?2)!，其中2≤x≤9，x∈N*，即(11－x)(10－x)>6，∴x－21x+104>0.∴(x－8)(x－13)>0.∴x<8或x>13.但2≤x≤9，x∈N*，2≤x<8，x∈N*，故x=2，3，4，5，6，7.說(shuō)明：有關(guān)以排列、組合（下一節(jié)將學(xué)到）公式形式給出的方程、不等式，應(yīng)根據(jù)有關(guān)公式轉(zhuǎn)化為一般方程、不等式，再求解.但應(yīng)注意其中的字母都必須是滿足條件的自然數(shù)，不要忽視這一點(diǎn).【例5】6個(gè)人站成前后兩排照相，要求前排2人，后排4人，那么不同的排法共有（）A.30種

B.360種

C.720種

D.1440種 分析：本題是排列問(wèn)題，表面上看似乎帶有附加條件，但實(shí)際上這和六個(gè)人站成一排照相一共有多少種不同排法的問(wèn)題完全相同.解：不同的排法總數(shù)為A6=6×5×４×3×2×1=720(種）.6說(shuō)明：我們要從事件的本質(zhì)入手，抓住模型本質(zhì)，不能只看表象.【例6】a，b，c，d，e，f六人排一列縱隊(duì)，限定a要排在b的前面（a與b可以相鄰，也可以不相鄰），求共有幾種排法.對(duì)這個(gè)題目，A、B、C、D四位同學(xué)各自給出了一種算式： A的算式是121111144A66；B的算式是（A1+A2+A3+A4+A5）A4；C的算式是A6；D的算式是15A44.上面四個(gè)算式是否正確？正確的加以解釋；不正確的說(shuō)明理由.分析：解答排列題往往是一人一法，我們要從多角度思考，從不同角度分析問(wèn)題.解：A中很明顯，“a在b前的六人縱隊(duì)”的排隊(duì)數(shù)目與“b在a前的六人縱隊(duì)”排隊(duì)數(shù)目相等，而“六人縱隊(duì)”的排法數(shù)目應(yīng)是這二者數(shù)目之和.這表明A的算式正確.B中把六人排隊(duì)這件事劃分為a占位，b占位，其他四人占位這樣三個(gè)階段，然后用乘法求出總數(shù)，注意到“占位的狀況決定了b占位的方法數(shù)，第一階段，當(dāng)a占據(jù)第一個(gè)位置時(shí)，b占位的方法數(shù)是A15，當(dāng)a占據(jù)第2個(gè)位置時(shí)，b占位的方法數(shù)是A14，??當(dāng)a占據(jù)第5個(gè)位置時(shí)，b占位的方法數(shù)是A1b占位后，再排其他四人，他們有A41，當(dāng)a、4種排法，可見(jiàn)B的算式是正確的.4C中的A6可理解為從6個(gè)位置中選4個(gè)位置讓c，d，e，f占據(jù).這時(shí)，剩下的兩個(gè)位置依前后順序應(yīng)是a，b的.因此C的算式也正確.D中把6個(gè)位置先圈定兩個(gè)位置的方法數(shù)為C6；這兩個(gè)位置讓a、b占據(jù)，顯然，a、b占據(jù)這兩個(gè)圈定的位置的方法只有一種（a要在b的前面），這時(shí)，再排其余四人，又有A44種排法.可見(jiàn)，D的算式是對(duì)的.（下一節(jié)組合學(xué)完后，可回過(guò)頭來(lái)學(xué)習(xí)D的解法）上面四個(gè)算式都正確.說(shuō)明：解答排列、組合題要注意一題多解的練習(xí).【例7】八個(gè)人分兩排坐，每排四人，限定甲必須坐在前排，乙、丙必須坐在同一排，共有多少種安排辦法？

分析：對(duì)于排列問(wèn)題我們往往直接考慮“甲必須坐在前排，乙、丙必須坐在同一排”，也可以間接考慮其反面.解法一：可分為“乙、丙坐在前排，甲坐在前排的八人坐法”和“乙、丙坐在后排，甲坐在前排的八人坐法”兩類情況.應(yīng)當(dāng)使用加法原理，在每類情況下，劃分“乙、丙坐下”“甲坐下”“其他五人坐下”三個(gè)步驟，又要用到分步計(jì)數(shù)原理，這樣可有如下算法：A2A1A5+A2A1A5=8640（種）.425445解法二：采取“總方法數(shù)減去不合題意的所有方法數(shù)”的算法.把“甲坐在第一排的八人坐法數(shù)，看成“總方法數(shù)”，這個(gè)數(shù)目是A1A7；在這種前提下，不合題意的方法是“甲47坐第一排，且乙、丙分坐兩排的八人坐法”.這個(gè)數(shù)目是A1C1A13A1A5.其中第一個(gè)因數(shù)4245A1表示甲坐在第一排的方法數(shù)，C1表示從乙、丙中任選一人的方法數(shù)，A13表示把選出的42這個(gè)人安排在第一排的方法數(shù)，下一個(gè)A14則表示乙、丙中尚未安排的那個(gè)人坐在第二排的方法數(shù)，A55就是其他五人的坐法數(shù)，于是總的方法數(shù)為

711115A14A7－A4C2A3A4A5=8640（種）.說(shuō)明:直接法與間接法是我們考慮問(wèn)題的兩種常見(jiàn)思維方式，我們要根據(jù)情況合理選擇.【例8】某一天的課程表要排入政治、語(yǔ)文、數(shù)學(xué)、物理、體育、美術(shù)共六節(jié)課，如果第一節(jié)不排體育，最后一節(jié)不排數(shù)學(xué)，那么共有多少種不同排課程表的方法？

分析：對(duì)于“第一節(jié)不排體育，最后一節(jié)不排數(shù)學(xué)”這一限制條件，正難則反，適合用間接法考慮.解法一：6門(mén)課總的排法是A6其中不符合要求的可分為：體育排在第一節(jié)有A56，5種排法，如圖10－2－4中Ⅰ；數(shù)學(xué)排在最后一節(jié)有A55種排法，如圖10－2－4中Ⅱ，但這兩種方法，都包括體育排在第一節(jié)，數(shù)學(xué)排在最后一節(jié)，如圖10－2－4中Ⅲ，這種情況有A44種

54排法.因此符合條件的排法應(yīng)是A66－2A5+A4=504（種）.Ⅰ ⅢⅡ 圖10－2－4 說(shuō)明：解答排列、組合題用間接法要注意不重復(fù)也不遺漏.【例9】三個(gè)女生和五個(gè)男生排成一排，（1）如果女生必須全排在一起，可有多少種不同的排法？（2）如果女生必須全分開(kāi)，可有多少種不同的排法？

（3）如果兩端都不能排女生，可有多少種不同的排法？

（4）如果兩端不能都排女生，可有多少種不同的排法？

分析：解決排列、組合（組合下一節(jié)將學(xué)到，由于規(guī)律相同，順便提及，以下遇到也同樣處理）應(yīng)用問(wèn)題最常用也是最基本的方法是位置分析法和元素分析法.若以位置為主，需先滿足特殊位置的要求，再處理其他位置.有兩個(gè)以上約束條件，往往先考慮一個(gè)約束條件的同時(shí)要兼顧其他條件.若以元素為主，需先滿足特殊元素的要求，再處理其他的元素.解：（1）（捆綁法）因?yàn)槿齻€(gè)女生必須排在一起，所以可以先把她們看成一個(gè)整體，這樣同五個(gè)男生合在一起共有六個(gè)元素，排成一排有A6種不同排法.對(duì)于其中的每一種排法，6三個(gè)女生之間又都有A3種不同的排法，因此共有A6·A3=4320種不同的排法.363（2）（插空法）要保證女生全分開(kāi)，可先把五個(gè)男生排好，每?jī)蓚€(gè)相鄰的男生之間留出一個(gè)空擋，這樣共有4個(gè)空擋，加上兩邊兩個(gè)男生外側(cè)的兩個(gè)位置，共有六個(gè)位置，再把三個(gè)女生插入這六個(gè)位置中，只要保證每個(gè)位置至多插入一個(gè)女生，就能保證任意兩個(gè)女生都不相鄰.由于五個(gè)男生排成一排有A5種不同排法，對(duì)于其中任意一種排法，從上述六個(gè)位置553中選出三個(gè)來(lái)讓三個(gè)女生插入都有A36種方法，因此共有A5·A6=14400種不同的排法.（3）法一：（位置分析法）因?yàn)閮啥瞬荒芘排詢啥酥荒芴暨x5個(gè)男生中的22個(gè)，有A5種不同排法，對(duì)于其中的任意一種排法，其余六位都有A66種排法，所以共有2A5·A66=14400種不同的排法.法二：（間接法）3個(gè)女生和5個(gè)男生排成一排共有A8從中扣除女生排8種不同的排法，17在首位的A13A77種排法和女生排在末位的A3A7種排法，但這樣兩端都是女生的排法在扣除女生排在首位的情況時(shí)被扣去一次，在扣除女生排在末位的情況時(shí)又被扣去一次，所以還需加一次回來(lái).由于兩端都是女生有A262A13A77+A3A6=14400種不同的排法.23A

66種不同的排法，所以共有A

88－法三：（元素分析法）從中間6個(gè)位置中挑選出3個(gè)來(lái)讓3個(gè)女生排入，有A36種不同的排法，對(duì)于其中的任意一種排法，其余5個(gè)位置又都有A55種不同的排法，所以共有5A36A5=14400種不同的排法.（4）法一：因?yàn)橹灰髢啥瞬欢寂排匀绻孜慌帕四猩瑒t末位就不再受條

1件限制了，這樣可有A15A77種不同的排法；如果首位排女生，有A3種排法，這時(shí)末位就只

17116能排男生，這樣可有A13A15A66種不同的排法，因此共有A5A7+A3A5A6=36000種不同的排法.2法二：3個(gè)女生和5個(gè)男生排成一排有A8種排法，從中扣去兩端都是女生的排法A3A6862種，就能得到兩端不都是女生的排法種數(shù)A8－A3A6=36000種不同的排法.86說(shuō)明：間接法有的也稱做排除法或排異法，有時(shí)用這種方法解決問(wèn)題簡(jiǎn)單、明快.捆綁法、插入法對(duì)于有的問(wèn)題確是適當(dāng)?shù)暮梅椒ǎJ(rèn)真搞清在什么條件下使用，相鄰問(wèn)題用捆綁法，不相鄰問(wèn)題用插入法.【例10】排一張有5個(gè)歌唱節(jié)目和4個(gè)舞蹈節(jié)目的演出節(jié)目單.（1）任何兩個(gè)舞蹈節(jié)目不相鄰的排法有多少種？（2）歌唱節(jié)目與舞蹈節(jié)目間隔排列的方法有多少種？ 分析：本題有限制條件，是“不相鄰”，可以采用插空法.解：（1）先排歌唱節(jié)目有A5種，歌唱節(jié)目之間以及兩端共有6個(gè)空位，從中選4個(gè)放544入舞蹈節(jié)目，共有A6種方法，所以任兩個(gè)舞蹈節(jié)目不相鄰的排法有A5·A6=43200種方5法.（2）先排舞蹈節(jié)目有A44種方法，在舞蹈節(jié)目之間以及兩端共有5個(gè)空位，恰好供

545個(gè)歌唱節(jié)目放入有A55種方法，所以歌唱節(jié)目與舞蹈節(jié)目間隔排列的排法有A4·A5=2880種方法.說(shuō)明：對(duì)于“不相鄰”排列問(wèn)題，我們往往先排無(wú)限制條件元素，再讓有限制元素插空排列.否則，若先排有限制元素，再讓無(wú)限制條件元素插空排時(shí)，往往有限制元素有相鄰情

4況.如本題（2）中，若先排歌唱節(jié)目有A55，再排舞蹈節(jié)目有A6，這樣排完之后，其中含有歌唱節(jié)目相鄰的情況，不符合間隔排列的要求.【例11】用0到9這十個(gè)數(shù)字，可組成多少個(gè)沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的四位偶數(shù)？

分析：這一問(wèn)題的限制條件是：①?zèng)]有重復(fù)數(shù)字;②數(shù)字“0”不能排在千位數(shù)上;③個(gè)位數(shù)字只能是0、2、4、6、8.從限制條件入手，可劃分如下：

如果從個(gè)位數(shù)入手，四位偶數(shù)可分為：個(gè)位數(shù)是“0”的四位偶數(shù)；個(gè)位數(shù)是2、4、6、8的四位偶數(shù).這是因?yàn)榱悴荒芊旁谇粩?shù)上，由此得解法一和解法二.如果從千位數(shù)入手，四位偶數(shù)可分為：千位數(shù)是1、3、5、7、9和千位數(shù)是2、4、6、8兩類，由此得解法三.如果四位數(shù)劃分為四位奇數(shù)和四位偶數(shù)兩類，先求出四位奇數(shù)的個(gè)數(shù)，用排除法，得解法四.解法一：當(dāng)個(gè)位數(shù)上排“0”時(shí)，千位、百位、十位上可以從余下的九個(gè)數(shù)字中任選三個(gè)來(lái)排列，故有A39個(gè)；

當(dāng)個(gè)位上在“2、4、6、8”中任選一個(gè)來(lái)排，則千位上從余下的八個(gè)非零數(shù)字中任意選

12一個(gè)，百位、十位上再?gòu)挠嘞碌陌藗€(gè)數(shù)字中任選兩個(gè)來(lái)排，按分步計(jì)數(shù)原理有A14A8A8個(gè).112沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的四位偶數(shù)有A39+A4A8A8=504+1792=2296（個(gè)）.解法二：當(dāng)個(gè)位數(shù)字排0時(shí)，同解法一有A3個(gè)；當(dāng)個(gè)位數(shù)字是2、4、6、8之一時(shí)，9千位、百位、十位上可從余下的九個(gè)數(shù)字中任選三個(gè)的排列中減去千位數(shù)是“0”的排列數(shù)，2得A1（A3－A8）個(gè).492沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的四位偶數(shù)有A3+A1（A3－A8）=504+1792=2296（個(gè)）.949解法三：千位數(shù)上從1、3、5、7、9中任選一個(gè)，個(gè)位數(shù)上從0、2、4、6、8中任選一

2個(gè)，百位、十位上從余下的八個(gè)數(shù)字中任選兩個(gè)作排列，有A15A15A8個(gè)；

千位數(shù)上從2、4、6、8中任選一個(gè)，個(gè)位數(shù)上從余下的四個(gè)偶數(shù)中任選一個(gè)（包括0

2在內(nèi)），百位、十位上從余下的八個(gè)數(shù)字中任意選兩個(gè)作排列，有A1A1A8個(gè).4422沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的四位偶數(shù)有A15A15A8+A1A1A8=2296（個(gè)）.44解法四：將沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的四位數(shù)劃分為兩類：四位奇數(shù)和四位偶數(shù).沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的4四位數(shù)有A10－A3個(gè).92411其中四位奇數(shù)有A15（A13－A8）個(gè)，沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的四位偶數(shù)有A10－A39－A5（A32－A8）=2296（個(gè)）.說(shuō)明：這是典型的簡(jiǎn)單具有條件的排列問(wèn)題，上述四種解法是最基本、常見(jiàn)的解法，要認(rèn)真體會(huì)每種解法的實(shí)質(zhì)，掌握其解答方法，以期靈活運(yùn)用.【例12】在3000與8000之間，（1）有多少個(gè)沒(méi)有數(shù)字重復(fù)且能被5整除的奇數(shù)？（2）有多少個(gè)沒(méi)有數(shù)字重復(fù)的奇數(shù)？

分析：本題關(guān)鍵是按所求條件進(jìn)行準(zhǔn)確分類.解：（1）能被5整除的奇數(shù)，個(gè)位上只能是5，按條件千位上可以是3、4、6、7中的2任意一個(gè)，其余兩個(gè)數(shù)字可以是余下數(shù)字中的任意兩個(gè)，共有4×A8=224（個(gè)）.（2）法一：按題目要求，個(gè)位可以是1、3、5、7、9中的任意一個(gè)，千位上可以是3、4、5、6、7中的任意一個(gè).因?yàn)閭€(gè)位數(shù)字與千位數(shù)字不能重復(fù)，所以可分以下兩類：

2第一類：個(gè)位是1、9，千位可以是3、4、5、6、7中的任意一個(gè)，這樣的奇數(shù)有5A8A12=560（個(gè)）；

第二類：個(gè)位是3、5、7，千位是4、6或3、5、7中與個(gè)位不重復(fù)的數(shù)字中的任意一

2個(gè)，滿足上述條件的奇數(shù)有3A12A8=672（個(gè)）.212由分步計(jì)數(shù)原理，知所求奇數(shù)為5A8A12+3 A2A8=560+672=1232.法二：按千位數(shù)字分類：第一類：千位是4、6中的一個(gè)，那么個(gè)位可以是1、3、5、7、129中的任一個(gè)，這樣的奇數(shù)有A1； 4A5A8=560（個(gè)）第二類：千位是3、5、7中的任意一個(gè)，個(gè)位可以是1、3、5、7、9中與千位數(shù)字不重

2復(fù)的四個(gè)數(shù)中的一個(gè)，這樣的奇數(shù)有A13A1A8=672（個(gè)）.422滿足條件的奇數(shù)個(gè)數(shù)為A1A15A8+ A13A1A8 =560+672=1232（個(gè)）.44說(shuō)明：在解答排列、組合問(wèn)題時(shí)，確定不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)有不同的分類方法，不管怎樣分類，要盡量做到不重不漏.【例13】 一條鐵路原有n個(gè)車站，為了適應(yīng)客運(yùn)需要，新增加了m個(gè)車站(m>1)，客運(yùn)車票增加了62種，問(wèn)原有多少個(gè)車站？現(xiàn)有多少個(gè)車站？

分析：首先由題意列出方程，再根據(jù)m、n為整數(shù)求出即可.解：原有車站n個(gè)，原有客運(yùn)車票A2種，又現(xiàn)有(n+m)個(gè)車站，現(xiàn)有客運(yùn)車票A2種.n?mn∵A2－A2=62，∴(n+m)(n+m－1)－n(n－1)=62.n?mn∴n=31m－212(m－1)>0，2即62>m－m，∴m－m－62<0.又m>1，從而得出1

1?2249.∴1

當(dāng)m=3、4、5、6、7、8時(shí)，n均不為整數(shù).故只有n=15時(shí)，m=2，即原有15個(gè)車站，現(xiàn)有17個(gè)車站.說(shuō)明：上題雖是常用解法，但運(yùn)算量較大，應(yīng)根據(jù)m、n為整數(shù)利用整除性來(lái)解決.∵(n+m)(n+m－1)－n(n－1)=62，∴m2+2mn－m=62.∴m（m+2n－1)=62.把62分解為1×62（舍去），2×31，由題意知??m?2,?m?2n?1?31或??m?31,?m?2n?1?2.解得??m?2,?m?31,（舍去）.?n?15,n??14??【例14】用0、1、2、3、4五個(gè)數(shù)字組成沒(méi)有重復(fù)數(shù)字的五位數(shù)，并把它們從小到大排列.問(wèn)23140是第幾個(gè)數(shù)？

分析：把這些五位數(shù)從小到大排列，可先求出比23140小的萬(wàn)位與千位為1×、20、21的入手，再排萬(wàn)位與千位為23的.解：分以下幾類：

3①1××××型的五位數(shù)有A44=24個(gè);②20×××型的五位數(shù)有A3=6個(gè);③21×××型的五位數(shù)有A33=6個(gè).這樣，這三類數(shù)共36個(gè).在型如23×××的數(shù)中，按從小到大的順序分別是：23014、23041、23104、?，可見(jiàn)23140在這一類中，位居第4位.故從小到大算23140是第40個(gè)數(shù).說(shuō)明：本題是一個(gè)計(jì)數(shù)問(wèn)題，需要按要求細(xì)心排列.【例15】用數(shù)字0、1、2、3、4、5，（1）可以組成多少個(gè)數(shù)字不重復(fù)的六位數(shù)？

（2）試求這些六位數(shù)的和.分析：本題關(guān)鍵是如何合理安排程序求出這些六位數(shù)的和.解：（1）因?yàn)?不能作首位，故分兩步，得5A5=600（個(gè)），或A6－A5=720－120=600565（個(gè)）（即六個(gè)元素的全排列，再減去首位是0余下五個(gè)元素的全排列）.（2）求這些六位數(shù)的和，當(dāng)然不能把600個(gè)數(shù)一個(gè)一個(gè)寫(xiě)出，再求它們的和，應(yīng)該像小學(xué)生做豎式加法一樣，先個(gè)位相加，再十位相加，等等.個(gè)位是1的數(shù)有4×A4個(gè)； 4個(gè)位是2的數(shù)有4×A4個(gè)； 4與上同樣，個(gè)位是3、4、5的數(shù)均有4×A4個(gè);4個(gè)位為0的數(shù)有A5個(gè)； 5??

個(gè)位數(shù)字之和為（1+2+3+4+5）·4·A4與上同樣，十位之和為（1+2+3+4+5）·4·A4 4，4，百位數(shù)字之和為（1+2+3+4+5）·4·A44，5最高位（十萬(wàn)位）各數(shù)字之和為（1+2+3+4+5）·A55=15·A5.這些六位數(shù)的和為

15·A5100000+（1+2+3+4+5）·4·A4=15·A5100000+15 5·4（1+10+100+1000+10000）5··4A44·11111.說(shuō)明：數(shù)字排列是一類典型排列，多掌握些數(shù)字排列問(wèn)題，對(duì)其他排列就容易理解了.【例16】從數(shù)字0，1，3，5，7中取出不同的三個(gè)作系數(shù)，可組成多少個(gè)不同的一元二次方程ax2+bx+c=0?其中有實(shí)數(shù)根的有幾個(gè)？

分析：（1）二次方程要求a不為0，故a只能在1，3，5，7中選，b、c沒(méi)有限制.（2）二次方程要有實(shí)數(shù)根，需Δ=b2－4ac≥0，再對(duì)c分類討論.2解：a只能在1，3，5，7中選一個(gè)有A14種，b、c可在余下的4個(gè)中任取2個(gè)，有A42種，故可組成二次方程的個(gè)數(shù)為A14·A4=48個(gè)，方程要有實(shí)根，需Δ=b2－4ac≥0，c=0，a，b可在1，3，5，7中任取2個(gè)，有A24種；c≠0，b只能取5、7，b取5時(shí)，a、c只能

2取1、3，共有A22個(gè)；b取7時(shí)，a、c可取1、3或1、5，有2A2個(gè)，故有實(shí)根的二次方程22共有A24+A2+2A2=18個(gè).說(shuō)明：本題第（1）問(wèn)要注意一元二次方程中二次項(xiàng)系數(shù)不為零的限制.本題第（2）問(wèn)要分c=0和c≠0進(jìn)行討論，c≠0時(shí)，再對(duì)b的取值進(jìn)行二級(jí)討論，多次分類討論是排列問(wèn)題中較高的能力要求.【例17】（2004年遼寧）有兩排座位，前排11個(gè)座位，后排 12個(gè)座位，現(xiàn)安排2人就座，規(guī)定前排中間的3個(gè)座位不能坐，并且這2人不左右相鄰，那么不同排法的種數(shù)是（）A.234

B.346

C.350 分析：本題考查有限制條件的排列組合問(wèn)題.D.363 解：前后兩排共23個(gè)座位，有3個(gè)座位不能坐，故共有20個(gè)座位兩人可以坐，包括兩人相鄰的情況，共有A2種排法；考慮兩人左右相鄰的情況，若兩人均坐后排，采用捆綁法，20把兩人看成一體，共有11A2種坐法;若兩人坐前排，因中間3個(gè)座位不能坐，故只能坐左邊24個(gè)或右邊4個(gè)座位，共有2×3×A2種坐法.故題目所求的排法種數(shù)共有A2－11A2－2×20223×A2=346(種).2答案:B

第五篇：硬水與軟水典型例題解析

硬水與軟水典型例題解析

山東張春蓮

例

1、硬水和軟水的本質(zhì)區(qū)別是（）

A．硬水渾濁，軟水澄清

B．硬水含雜質(zhì)多，軟水含雜質(zhì)少

C．硬水是不純凈水，軟水是純凈水

D．硬水含有較多的可溶鈣、鎂化合物，軟水不含或含較少的可溶性鈣鎂化合物 解析：硬水是含有較多可溶性鈣、鎂化合物的水；軟水是不含或含較少可溶性鈣、鎂化合物的水。二者的根本區(qū)別是可溶性鈣、鎂化合物的含量。

答案：D

例

2、純水清澈透明、不含雜質(zhì)，而硬水含較多可溶性鈣和鎂的化合物。現(xiàn)有兩瓶無(wú)色液體，分別為純水和硬水，請(qǐng)你參與小雯同學(xué)對(duì)水的探究，并回答有關(guān)問(wèn)題：

⑴利用吸附、沉淀、過(guò)濾和蒸餾等方法可凈化水，其中能降低水的硬度的是⑵區(qū)別純水和硬水的方法有多種。小雯采用的方法是：分別取樣于蒸發(fā)皿中，加熱蒸干，有固體析出的是硬水。請(qǐng)您設(shè)計(jì)另一種方法（簡(jiǎn)述步驟、現(xiàn)象和結(jié)論）。

⑶小雯在做實(shí)驗(yàn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)硬水在加熱的過(guò)程中，產(chǎn)生了少量氣體并得到一種難溶性的固體。

【提出猜想】產(chǎn)生氣體可能是二氧化碳；難溶性的固體可能是碳酸鈣。

【設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)】

①將生成的氣體通入____________中，觀察到____________的現(xiàn)象，證明產(chǎn)生的氣體是二氧化碳；寫(xiě)出發(fā)生的化學(xué)式表達(dá)式。

②向這種難溶性的固體中滴入____________，觀察到有大量的氣泡產(chǎn)生，則這種固體可能是碳酸鈣；若這種固體是碳酸鈣，寫(xiě)出該反應(yīng)的化學(xué)式表達(dá)式__________；

【反思】人們?cè)谏a(chǎn)、生活中不宜使用硬水，請(qǐng)舉一例說(shuō)明使用硬水能造成的危害。【反饋與應(yīng)用】通過(guò)上述實(shí)驗(yàn)得到啟發(fā)：在工廠里可用除去鍋爐內(nèi)壁上的水垢。

解析：⑴硬水變軟水即減少水中的可溶性鈣、鎂化合物，其方法有煮沸、暴曬、蒸餾。⑵硬水中的鈣、鎂化合物多，加熱蒸發(fā)時(shí)會(huì)析出較多的固體雜質(zhì)；同時(shí)加肥皂水時(shí)也不易起泡。所以，可以用加熱蒸發(fā)比較析出固體的多少來(lái)區(qū)分硬水和軟水，也可以用加肥皂水比較泡沫多少來(lái)區(qū)分硬水和軟水。①檢驗(yàn)二氧化碳的方法是將氣體通入澄清石灰水中，若澄清石灰水變渾濁則證明是二氧化碳。②檢驗(yàn)碳酸根時(shí)可加入稀鹽酸觀察是否有氣泡產(chǎn)生，若有再通入澄清石灰水中，若石灰水變渾濁則證明含碳酸根，否則不含。

【反思】硬水中含有較多的鈣、鎂鹽，在加熱時(shí)易形成沉淀物，所以水壺底部易結(jié)水垢，工石鍋爐若結(jié)過(guò)多的水垢有發(fā)生爆炸的危險(xiǎn)；用硬水洗過(guò)的衣服會(huì)發(fā)硬。【反饋與應(yīng)用】由上述實(shí)驗(yàn)知，水垢的成分中有碳酸鹽，可用稀鹽酸除去。食醋含有醋酸，能和碳酸鹽發(fā)生反應(yīng)，所以家用水壺的水垢可以用食醋浸泡除去。

答案：⑴蒸餾

⑵分別取樣各少量于燒杯中，分別加入少量肥皂水，產(chǎn)生泡沫較多的是純水，無(wú)或氣泡較少的是硬水。

⑶ ①澄清石灰水變渾濁CO2+Ca(OH)2→CaCO3+H2O

②稀鹽酸 CaCO3+HCl → CaCl2+H2O+CO2

【反思】：水壺底部的水垢、工廠鍋爐發(fā)生爆炸、用硬水洗過(guò)的衣服發(fā)硬等。

【反饋與應(yīng)用】：稀鹽酸

例

3、肥皂的主要成分為硬脂酸鈉（C17H35COONa），它與水中的Ca2＋、Mg2＋起反應(yīng)生

成硬脂酸鈣和硬脂酸鎂沉淀而不能起泡。現(xiàn)有肥皂水溶液和四種等體積的待測(cè)溶液：

①蒸餾水；②0.1% CaCl2溶液；③1% CaCl2溶液；④1% MgCl2溶液。試回答：檢驗(yàn)

這四種溶液應(yīng)選用的方法是

解析：依據(jù)題目提示，若溶液中的Ca2＋、Mg2＋多，則需消耗較多的肥皂才能產(chǎn)生氣泡，若不含或含較少的Ca2＋、Mg2＋則產(chǎn)生氣泡時(shí)消耗的肥皂少。

答案：將肥皂水分別逐滴滴入這四種待測(cè)溶液并振蕩，根據(jù)肥皂水滴入后開(kāi)始產(chǎn)生泡沫時(shí)的不同滴數(shù)來(lái)區(qū)分。