第一篇：總會計師條例

總會計師條例

第一章 總 則

第一條為了確定總會計師的職權和地位，發揮總會計師在加強經濟管理、提高經濟效益中的作用，制定本條例。

第二條全民所有制大、中型企業設置總會計師；事業單位和業務主管部門根據需要，經批準可以設置總會計師。總會計師的設置、職權、任免和獎懲，依照本條例的規定執行。第三條總會計師是單位行政領導成員，協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。

第四條凡設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不設與總會計師職權重疊的副職。第五條總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本單位重要 經濟問題的分析和決策。

第六條總會計師具體組織本單位執行國家有關財經法律、法規、方針、政策和制度，保護國家財產。總會計師的職權受國家法律保護。單位主要行政領導人應當支持并保障總會計師依法行使職權。第二章 總會計師的職責

第七條總會計師負責組織本單位的下列工作：



（一）編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；



（二）進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；



（三）建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析； 

（四）承辦單位主要行政領導人交辦的其他工作。

第八條總會計師負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案；組織會計人員的

業務培訓和考核；支持會計人員依法行使職權。

第九條總會計師協助單位主要行政領導人對企業的生產經營、行政事業單位的業務發展以及基本建設投資等問題作出決 策。

總會計師參與新產品開發、技術改造、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的/ 270

制定；參與重大經濟合同和經濟協 議的研究、審查。第三章 總會計師的權限

第十條總會計師對違反國家財經法律、法規、方針、政策、制度和有可能在經濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或者糾正。制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理。單位主要行政領導人不同意總會計師對前款行為的處理意見的，總會計師應當依照《中華人民共和國會計法》第十九條的規定執行。

第十一條總會計師有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經濟核算、財務會計和成本管理方面的工作。

第十二條總會計師主管審批財務收支工作。除一般的財務收支可以由總會計師授權的財會機構負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務收支，須經總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領導人批準。

第十三條預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，須經總會計師簽署。涉及財務收支的重大業務計劃、經濟合同、經濟協議等，在單位內部須經總會計師會簽。

第十四條會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業務考核，依照有關規定審批。第四章 任免與獎懲

第十五條企業的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。事業單位和業務主管部門的總會計師依照干部管理權限任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。第十六條總會計師必須具備下列條件：



（一）堅持社會主義方向、積極為社會主義建設和改革開放服務：

（二）堅持原則，廉潔奉公；



（三）取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年；



（四）有較高的理論政策水平，熟悉國家財經法律、法規、方針、政策和制度，掌握現代化管理的有關知識；



（五）具備本行業的基本業務知識，熟悉行業情況，有較強的組織領導能力； 

（六）身體健康，能勝任本職工作。

/ 270

第十七條總會計師在工作中成績顯著，有下列情形之一的，依照國家有關企業職工或者國家行政機關工作人員獎懲的規定給予獎勵：



（一）在加強財務會計管理，應用現代化會計方法和技術手段，提高財務管理水平和經濟效益方面，取得顯著成績的；



（二）在組織經濟核算，挖掘增產節約、增收節支潛力，加速資金周轉，提高資金使用效果方面，取得顯著成績的；



（三）在維護國家財經紀律，抵制違法行為，保護國家財產，防止或者避免國家財產遭受重大損失方面，有突出貢獻的； 

（四）在廉政建設方面，事跡突出的； 

（五）有其他突出成就或者模范事跡的。

第十八條總會計師在工作中有下列情形之一的，應當區別情節輕重，依照國家有關企業職工或者國家行政機關工作人員獎懲的規定給予處分：



（一）違反法律、法規、方針、政策和財經制度，造成財會工作嚴重混亂的；



（二）對偷稅漏稅，截留應當上交國家的收入，濫發獎金、補貼，揮霍浪費國家資財，損害國家利益的行為，不抵制、不制止、不報告，致使國家利益遭受損失的；



（三）在其主管的工作范圍內發生嚴重失誤，或者由于玩忽職守，致使國家利益遭受損失的；



（四）以權謀私，弄虛作假，徇私舞弊，致使國家利益遭受損失，或者造成惡劣影響的； 

（五）有其他瀆職行為和嚴重錯誤的。總會計師有前款所列行為，情節嚴重，構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。

第十九條單位主要行政領導人阻礙總會計師行使職權的，以及對其打擊報復或者變相打擊報復的，上級主管單位應當根據情節給予行政處分。情節嚴重構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。第五章 附

則

第二十條城鄉集體所有制企業事業單位需要設置總會計師的，參照本條例執行。第二十一條各省、自治區、直轄市，國務院各部門可以根據本條例的規定，結合本地區、本部門的實際情況制定實施辦法。第二十二條本條例由財政部負責解釋。

第二十三條本條例自發布之日起施行。1963年10月18日國務院批轉國家經濟委員會、財政部《關于國營工業、交通企業設置總會計師的幾項規定（草案）》、1978年9月12日國

/ 270

務院發布的《會計人員職權條例》中有關總會計師的規定同時廢止。

企業財務通則 第一

章

總

則

第一條 為了適應我國社會主義市場經濟發展的需要，規范企業財務行為，有利于企業公平競爭，加強財務管理和經濟核算，制定本通則。

第二條 本通則是設立在中華人民共和國境內的各類企業財務活動必須遵循的原則和規

范。

第三條 企業應當在辦理工商登記或者變更登記之日起三十日內，向主管財政機關提交企業設立批準證書、營業執照、章程等文件或者變更文件的復制件。

第四條 企業財務管理的基本原則是，建立健全企業內部財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如實反映企業財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯。

第五條 企業財務管理的基本任務和方法是，做好各項財務收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業各項資產，努力提高經濟效益。

第二

章

資

金

籌

集

第六條 設立企業必須有法定的資本金。資本金是指企業在工商行政管理部門登記的注冊

資

金。

資本金按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。

第七條 企業根據國家法律，法規的規定，可以采取國家投資、各方集資或者發行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現金、實物、無形資產等形式向企業投資。投資者未按照投資合同、協議履行出資義務的，企業或者其他投資者可以依法追究其違約責任。

第八條 企業在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價)，法定財產重估增值，以及接受捐贈的財產等，計入資本公積金。資本公積金

可

以

按

照

規

定，轉

增

資

本

金。

第九條 企業籌集的資本金，企業依法享有經營權，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回。法律、行政法規另有規定的，從其規定。

第十條 企業借入的資金為企業的負債，包括長期負債和流動負債。

/ 270

長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付長期債

券、長

期

應

付

款

項

等。

流動負債是指可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付短期債券、預

提

費

用、應

付

及

預

收

款

項

等。

第十一條 長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；生產經營期間的，計入財務費用；清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。流 第三

章

流

動

資

產 動負債的應

計

利

息

支

出，計

入

財

務

費

用。

第十二條 流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產，包括現金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。

第十三條 企業按照國家規定，可以計提壞帳準備金。發生的壞帳 損失，沖減壞帳準備金。不計提壞帳準備金的，發生的壞帳損失，計入當期費用。壞帳損失是指因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款。

第十四條 存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產品、半成品、產成品、協作件以及商品等。低值易耗品和周轉使用的包裝物等，在領用后，可以一次或者分期攤入費用。存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計入當期費用。其中，存貨毀損的非常損失，計 第四

章

固

定

資

產 入

當

期

損

失。

第十五條 固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在規定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質形態的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

第十六條 固定資產變價收入扣除清理費用后的凈收入與其帳面凈值的差額，以及固定資產盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計入當期損益。

第十七條 在建工程支出是指為購建固定資產或者對固定資產進行技術改造在固定資產交付使用以前而發生的支出，包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價款，未完工 程支

/ 270

出等。

在建工程完工以前因試運轉發生的凈支出，計入工程成本；發生的營業性收入，沖減在建工程

成本。

第十八條 固定資產的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定。企業按照國家規定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。固定資產折舊，從固定資產提入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產，從停用月份的次

月

起，停

止

計

提

折

舊。

第十九條 固定資產修理費用，計入當期成本、費用。修理費用發生不均衡、數額較大的，可以采取分期攤銷或者預提的辦法，并報主管財政機關備案。

第五章

無

形

資

產、遞

延

資

產

和

其他

資

產

第二十條 無形資產是指企業長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地

使

用

權、非

專

利

技

術、商

譽

等。

無形資產從開始使用之日起，按照規定期限分期攤銷。沒有規定期限的，按照預計使用期限或者不少

于

十年的期

限

分

期

推

銷。

第二十一條 遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費，租入固定資產的改良支出等。開辦費自投產營業之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。第二十二條

其他資產包括特準儲備物資等。

第六章

對

外

投

資

第二十三條 對外投資是指企業以現金、實物、無形資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位的投資，包括短期投資和長期投資。短期投資是指能夠隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。長期投資是指不準備隨時變現、持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資。

第二十四條 企業以實物、無形資產方式對外投資的，其資產重估確認價值與其帳面凈值的差額，計

入

資

本

公

積

金。

以購買債券方式對外投資的，實際支付款項與債券面值差額，為企業債券的溢價和折價，在債券到期

以

前

分

期

攤

銷

或

者

轉

銷。

以購買股票方式對外投資的，實際支付款項中含有已宣告發放股利的，將實際支付款項扣除應 收股利后的差額，作為對外投資。

/ 270

第二十五條 企業對外投資分得的利潤或者股利，計入投資收益，按照國家規定繳納或者補交所得稅以后，計入企業繳納所得稅后的利潤。企業收回的對外投資與其投出時的帳面價 第七

章

成本

和

費

用 值的差

額，計

入

當

期

損

益。

第二十六條 企業為生產商品和提供勞務等發生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計入生產經營成本。企業為生產商品和提供勞務而發生的各項間接費用，分別計入生產經營成本。

第二十七條 企業發生的銷售(貨)費用、管理費用和財務費用，直接計入當期損益。銷售(貨)費用包括銷售產(商)品或者提供勞務過程中發生的應當由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及專設銷售機構的人員工資和其他經費等。

管理費用包括由企業統一負擔的公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費、咨詢費、訴訟費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業務招待費、壞帳損失、上交上級管理費以及其他管

理

費

用。

財務費用包括企業經營期間發生的利息凈支出，匯兌凈損失、銀行手續費等。

第二十八條 企業的下列支出，不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的支出；對外投資的支出；被沒收的財物；各項罰款、贊助、捐贈支出；在公積金、公益金中開支的支出；以及國家規定不得列入成本、費用的其他支出。

第八章

營

業

收

入、利

潤

及

其分

配

第二十九條 營業收入是指企業在生產經營活動中，由于銷售商品、提供勞務等取得的收

入。

企業發生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣，沖減當期營業收入。

第三十條 企業的利潤包括營業利潤、投資凈收益以及營業外支收凈額。投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數額。營業外收支凈額為營業外收入減去營業外支出后的數額。

第三十一條 企業發生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在五年內用所得稅前利潤延續彌補。延續五年未彌補的虧損，用繳納所得稅后的/ 270

利潤彌補。

第三十二條 企業的利潤按照國家規定做相應的調整后，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤，除國家另有規定者外，按照下列順序分配：

一、被沒收財物損失，違反稅法規定支付的滯納金和罰款。

二、彌

補

企

業

以

前

年

度

虧

損。

三、提取法定公積金。法定公積金用于彌補虧損，按照國家規定轉增資本金等。

四、提取公益金。公益金主要用于企業職工的集體福利設施支出。

五、向投資者分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。

第九

章

外

幣

業

務

第三十三條 企業的外幣業務是指以記帳本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算以及

計

價

等

業

務。

企業以人民幣為記帳本位幣。業務收支以外幣為主的企業，可以選定某種外幣作為記帳本

位

幣。

第三十四條 企業各種外幣項目(不包括按照調劑價單獨記帳的外幣項目)的期末余額，除國家另有規定者外，按照期末國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額。期末國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯況損益，計入當期損益。

第三十五條 企業發生的匯況凈損益，籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤(轉)銷，或者留待彌補企業生產經營期間發生的虧損，或者留待并入企業的清算損益，生產經營期間發生的，計入財務費用；清算期間發生的，計入清算損益。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。

第三十六條 企業發生外幣調劑業務時，外幣金額按照調劑價折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。

第十

章

企

業

清

算

第三十七條 企業按照章程規定解散或者破產以及其他原因宣布終止時，應當成立清算機構，對企業財產、債權、債務進行全面清查，編制資產負債表、財產目錄和債權、債務清單，提出財產作價依據和債權、債務處理辦法，妥善處理各項遺留問題。

第三十八條 清算期間發生的清算機構的人員工資、差旅費、辦公費、公告費等，計入

/ 270

清算費用，由企業現有財產優先支付。

清算期間發生的財產盤盈或者盤虧、變賣，無力歸還的債務或者無法收回的債權，以及清算期間的經營收

入

或

者

損

失

等，計

入

清

算

損

益。

第三十九條 企業財產撥付清算費用后，按照下列順序清償債務：

在同

一

一、應付未付的職工工資、勞動保險費。

二三順序、、內

應 不

繳尚足

清

未未償

繳償的，國付按

家的照

比的稅債例

清金務償

。。

第四十條 清算終了，企業的清算凈收益，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的剩余財產，按照投資者出資比例或者合同、章程規定進行分配。

第十一

章

財

務

報

告

與

財

務

評

價

第四十一條 財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的總結性書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(現金流量表)、有關附表以及財務情況說明書。企業應當定期向投資者、債權人、有關政府部門以及其他報表使用者提供財務報告。

第四十二條 財務情況說明書，主要說明企業的生產經營狀況，利潤實現和分配情況、資金增減和周轉情況、稅金繳納情況、各項財產物資變動情況；對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項；資產負債表日后至報出財務報告以前發生的對企業財務狀況變動有重大影響的事項；

以

及

需

要

說

明的其

他

事

項。

第四十三條 企業總結、評價本企業財務狀況和經營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、應收帳款周轉率、存貨周轉率、資產負債率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費

第十二

章

附

則 用

利

潤

率

等。

第四十四條 本通則由財政部負責解釋并組織實施。

第四十五條 分行業的企業財務制度，由財政部依據本通則制定。

第四十六條 本通則自一九九三年七月一日起施行。依據

本

通

則

制

定。

第四十六條 本通則自一九九三年七月一日起施行。

/ 270

《企業財務會計報告條例》

中華人民共和國國務院令

第２８７號

現公布《企業財務會計報告條例》，自２００１年１月１日起施行。

總理 朱镕基

二０００年六月二十一日

第一章 總則

第一條 為了規范企業財務會計報告，保證財務會計報告的真實、完整，根據《中華人民共和國會計法》，制定本條例。

第二條 企業（包括公司，下同）編制和對外提供財務會計報告，應當遵守本條例。

本條例所稱財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

第三條 企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。

企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。

第四條 任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。

第五條 注冊會計師、會計師事務所審計企業財務會計報告，應當依照有關法律、行政法規以及注冊會計師執業規則的規定進行，并對所出具的審計報告負責。

第二章 財務會計報告的構成

第六條 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

第七條 年度、半年度財務會計報告應當包括：

（一）會計報表；

（二）會計報表附注；

（三）財務情況說明書。

會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。

第八條 季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債/ 270

表和利潤表。國家統一的會計制度規定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規定。

第九條 資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益（或者股東權益，下同）分類分項列。其中，資產、負債和所有者權益的定義及列示應當遵循下列規定：

（一）資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在資產負債表上，資產應當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項資產有特殊性的，按照其性質分類分項列示。

（二）負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。在資產負債表上，負債應當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項負債有特殊性的，按照其性質分類分項列示。

（三）所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。在資產負債表上，所有者權益應當按照實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

第十條 利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。其中，收入、費用和利潤的定義及列示應當遵循下列規定：

（一）收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入應當按照其重要性分項列示。

（二）費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。在利潤表上，費用應當按照其性質分項列示。

（三）利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。在利潤表上，利潤應當按照營業利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類分項列示。

第十一條 現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物（以下簡稱現金）流入和流出的報表。現金流量表應當按照經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量分類分項列示。其中，經營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應當遵循下列規定：

（一）經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。在現金流量表上，經營活動的現金流量應當按照其經營活動的現金流入和流出的性質分項列示；銀行、保

/ 270

險公司和非銀行金融機構的經營活動按照其經營活動特點分項列示。

（二）投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。在現金流量表上，投資活動的現金流量應當按照其投資活動的現金流入和流出的性質分項列示。

（三）籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。在現金流量表上，籌資活動的現金流量應當按照其籌資活動的現金流入和流出的性質分項列示。

第十二條 相關附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一的會計制度規定的其他附表。

利潤分配表是反映企業一定會計期間對實現凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表應當按照利潤分配各個項目分類分項列示。

第十三條 年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據。

第十四條 會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應當包括下列內容：

（一）不符合基本會計假設的說明；

（二）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響；

（三）或有事項和資產負債表日后事項的說明；

（四）關聯方關系及其交易的說明；

（五）重要資產轉讓及其出售情況；

（六）企業合并、分立；

（七）重大投資、融資活動；

（八）會計報表中重要項目的明細資料；

（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第十五條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）企業生產經營的基本情況；

（二）利潤實現和分配情況；

（三）資金增減和周轉情況；

（四）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的他事項。/ 270

第三章 財務會計報告的編制

第十六條 企業應當于年度終了編報年度財務會計報告。國家統一的會計制度規定企業應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規定。

第十七條 企業編制財務會計報告，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。企業不得違反本條例和國家統一的會計制度規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業違反本條例和國家統一的會計制度規定，改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

第十八條 企業應當依照本條例和國家統一的會計制度規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

第十九條 企業應當依照有關法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的１２月３１日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十條 企業在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處/ 270

理。

企業應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十一條 企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。

第二十二條 企業編制年度和半年度財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

第二十三條 企業應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

第二十四條 會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致；會計報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。

第二十五條 會計報表附注和財務情況說明書應當按照本條例和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。

第二十六條 企業發生合并、分立情形的，應當按照國家統一的會計制度的規定編制相應的財務會計報告。

第二十七條 企業終止營業的，應當在終止營業時按照編制年度財務會計報告的要求全面清查資產、核實債務、進行結賬，并編制財務會計報告；在清算期間，應當按照國家統一的會計制度的規定編制清算期間的財務會計報告。

第二十八條 按照國家統一的會計制度的規定，需要編制合并會計報表的企業集團，母公司除編制其個別會計報表外，還應當編制企業集團的合并會計報表。/ 270

企業集團合并會計報表，是指反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計報表。

第四章 財務會計報告的對外提供

第二十九條 對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整。

第三十條 企業應當依照法律、行政法規和國家統一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規定，及時對外提供財務會計報告。

第三十一條 企業對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名并蓋章。

第三十二條 企業應當依照企業章程的規定，向投資者提供財務會計報告。

國務院派出監事會的國有重點大型企業、國有重點金融機構和省、自治區、直轄市人民政府派出監事會的國有企業，應當依法定期向監事會提供財務會計報告。

第三十三條 有關部門或者機構依照法律、行政法規或者國務院的規定，要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據的，應當向企業出示依據，并不得要求企業改變財務會計報告有關數據的會計口徑。

第三十四條 非依照法律、行政法規或者國務院的規定，任何組織或者個人不得要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據。

違反本條例規定，要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據的，企業有權拒絕。

第三十五條 國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明下列事項：

（一）反映與職工利益密切相關的信息，包括：管理費用的構成情況，企業管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發放、使用和結余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關的信息；

（二）內部審計發現的問題及糾正情況；

（三）注冊會計師審計的情況；

（四）國家審計機關發現的問題及糾正情況； / 270

（五）重大的投資、融資和資產處置決策及其原因的說明；

（六）需要說明的其他重要事項。

第三十六條 企業依照本條例規定向有關各方提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據、編制原則和方法不同的財務會計報告。

第三十七條 財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。

第三十八條 接受企業財務會計報告的組織或者個人，在企業財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。

第五章 法律責任

第三十九條 違反本條例規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，對企業可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處２０００元以上２萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀律處分：

（一）隨意改變會計要素的確認和計量標準的；

（二）隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的；

（三）提前或者延遲結賬日結賬的；

（四）在編制年度財務會計報告前，未按照本條例規定全面清查資產、核實債務的；

（五）拒絕財政部門和其他有關部門對財務會計報告依法進行的監督檢查，或者不如實提供有關情況的。

會計人員有前款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

第四十條 企業編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，對企業可以處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀律處分；對其中的會計人員，情節嚴重的，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷/ 270

會計從業資格證書。

第四十一條 授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處５０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀律處分。

第四十二條 違反本條例的規定，要求企業向其提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據的，由縣級以上人民政府責令改正。

第四十三條 違反本條例規定，同時違反其他法律、行政法規規定的，由有關部門在各自的職權范圍內依法給予處罰。

第六章 附則

第四十四條 國務院財政部門可以根據本條例的規定，制定財務會計報告的具體編報辦法。

第四十五條 不對外籌集資金、經營規模較小的企業編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據本條例的原則另行規定。

第四十六條 本條例自２００１年１月１日起施行。

《企業財務會計報告條例》

中華人民共和國國務院令

第２８７號

現公布《企業財務會計報告條例》，自２００１年１月１日起施行。

總理 朱镕基

二０００年六月二十一日

第一章 總則

第一條 為了規范企業財務會計報告，保證財務會計報告的真實、完整，根據《中華人/ 270

民共和國會計法》，制定本條例。

第二條 企業（包括公司，下同）編制和對外提供財務會計報告，應當遵守本條例。

本條例所稱財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

第三條 企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。

企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。

第四條 任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。

第五條 注冊會計師、會計師事務所審計企業財務會計報告，應當依照有關法律、行政法規以及注冊會計師執業規則的規定進行，并對所出具的審計報告負責。

第二章 財務會計報告的構成

第六條 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

第七條 年度、半年度財務會計報告應當包括：

（一）會計報表；

（二）會計報表附注；

（三）財務情況說明書。

會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。

第八條 季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。國家統一的會計制度規定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規定。

第九條 資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益（或者股東權益，下同）分類分項列。其中，資產、負債和所有者權益的定義及列示應當遵循下列規定：

（一）資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在資產負債表上，資產應當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項資產有特殊性的，按照其性質分類分項列示。

（二）負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益/ 270

流出企業。在資產負債表上，負債應當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項負債有特殊性的，按照其性質分類分項列示。

（三）所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。在資產負債表上，所有者權益應當按照實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

第十條 利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。其中，收入、費用和利潤的定義及列示應當遵循下列規定：

（一）收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入應當按照其重要性分項列示。

（二）費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。在利潤表上，費用應當按照其性質分項列示。

（三）利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。在利潤表上，利潤應當按照營業利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類分項列示。

第十一條 現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物（以下簡稱現金）流入和流出的報表。現金流量表應當按照經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量分類分項列示。其中，經營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應當遵循下列規定：

（一）經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。在現金流量表上，經營活動的現金流量應當按照其經營活動的現金流入和流出的性質分項列示；銀行、保險公司和非銀行金融機構的經營活動按照其經營活動特點分項列示。

（二）投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。在現金流量表上，投資活動的現金流量應當按照其投資活動的現金流入和流出的性質分項列示。

（三）籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。在現金流量表上，籌資活動的現金流量應當按照其籌資活動的現金流入和流出的性質分項列示。

第十二條 相關附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一的會計制度規定的其他附表。

利潤分配表是反映企業一定會計期間對實現凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表應當按照利潤分配各個項目分類分項列示。/ 270

第十三條 年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據。

第十四條 會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應當包括下列內容：

（一）不符合基本會計假設的說明；

（二）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響；

（三）或有事項和資產負債表日后事項的說明；

（四）關聯方關系及其交易的說明；

（五）重要資產轉讓及其出售情況；

（六）企業合并、分立；

（七）重大投資、融資活動；

（八）會計報表中重要項目的明細資料；

（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第十五條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）企業生產經營的基本情況；

（二）利潤實現和分配情況；

（三）資金增減和周轉情況；

（四）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的他事項。

第三章 財務會計報告的編制

第十六條 企業應當于年度終了編報年度財務會計報告。國家統一的會計制度規定企業應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規定。

第十七條 企業編制財務會計報告，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。企業不得違反本條例和國家統一的會計制度規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業違反本條例和國家統一的會計制度規定，改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。/ 270

第十八條 企業應當依照本條例和國家統一的會計制度規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

第十九條 企業應當依照有關法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的１２月３１日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十條 企業在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十一條 企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照/ 270

會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。

第二十二條 企業編制年度和半年度財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

第二十三條 企業應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

第二十四條 會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致；會計報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。

第二十五條 會計報表附注和財務情況說明書應當按照本條例和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。

第二十六條 企業發生合并、分立情形的，應當按照國家統一的會計制度的規定編制相應的財務會計報告。

第二十七條 企業終止營業的，應當在終止營業時按照編制年度財務會計報告的要求全面清查資產、核實債務、進行結賬，并編制財務會計報告；在清算期間，應當按照國家統一的會計制度的規定編制清算期間的財務會計報告。

第二十八條 按照國家統一的會計制度的規定，需要編制合并會計報表的企業集團，母公司除編制其個別會計報表外，還應當編制企業集團的合并會計報表。

企業集團合并會計報表，是指反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計報表。

第四章 財務會計報告的對外提供

第二十九條 對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整。

第三十條 企業應當依照法律、行政法規和國家統一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規定，及時對外提供財務會計報告。

第三十一條 企業對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或/ 270

者月份、報出日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名并蓋章。

第三十二條 企業應當依照企業章程的規定，向投資者提供財務會計報告。

國務院派出監事會的國有重點大型企業、國有重點金融機構和省、自治區、直轄市人民政府派出監事會的國有企業，應當依法定期向監事會提供財務會計報告。

第三十三條 有關部門或者機構依照法律、行政法規或者國務院的規定，要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據的，應當向企業出示依據，并不得要求企業改變財務會計報告有關數據的會計口徑。

第三十四條 非依照法律、行政法規或者國務院的規定，任何組織或者個人不得要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據。

違反本條例規定，要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據的，企業有權拒絕。

第三十五條 國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明下列事項：

（一）反映與職工利益密切相關的信息，包括：管理費用的構成情況，企業管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發放、使用和結余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關的信息；

（二）內部審計發現的問題及糾正情況；

（三）注冊會計師審計的情況；

（四）國家審計機關發現的問題及糾正情況；

（五）重大的投資、融資和資產處置決策及其原因的說明；

（六）需要說明的其他重要事項。

第三十六條 企業依照本條例規定向有關各方提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據、編制原則和方法不同的財務會計報告。

第三十七條 財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。

第三十八條 接受企業財務會計報告的組織或者個人，在企業財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。/ 270

第五章 法律責任

第三十九條 違反本條例規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，對企業可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處２０００元以上２萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀律處分：

（一）隨意改變會計要素的確認和計量標準的；

（二）隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的；

（三）提前或者延遲結賬日結賬的；

（四）在編制年度財務會計報告前，未按照本條例規定全面清查資產、核實債務的；

（五）拒絕財政部門和其他有關部門對財務會計報告依法進行的監督檢查，或者不如實提供有關情況的。

會計人員有前款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

第四十條 企業編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，對企業可以處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀律處分；對其中的會計人員，情節嚴重的，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

第四十一條 授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處５０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀律處分。

第四十二條 違反本條例的規定，要求企業向其提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據的，由縣級以上人民政府責令改正。

第四十三條 違反本條例規定，同時違反其他法律、行政法規規定的，由有關部門在各自的職權范圍內依法給予處罰。/ 270

第六章 附則

第四十四條 國務院財政部門可以根據本條例的規定，制定財務會計報告的具體編報辦法。

第四十五條 不對外籌集資金、經營規模較小的企業編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據本條例的原則另行規定。

第四十六條 本條例自２００１年１月１日起施行。

內部會計控制規范——銷售與收款（試行）第

第一條 為了加強對單位銷售與收款的內部控制，規范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范

第二條 本規范適用于公司、企業和有銷售業務的其他單位（以下統稱單位）。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的銷

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關銷售與收款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的銷售與收款內部控制制度，并組織實施。

第四條 單位負責人對本單位銷售與收款內部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款 / 270

一章 總 則

（試行）》等法律法規，制定本規范。

售與收款內部控制規定。

業務的真實性、合法性負責。

第五條 單位應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

第六條 單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽訂合同、執行銷售政策和信用政策、催

（二）發貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發貨單據是否齊全并辦理發貨的具體事宜。

（三）財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。

第七條 有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用管理崗位與銷售業務崗位應分設。

第八條 單位應當配備合格的人員辦理銷售與收款業務。辦理銷售與收款業務的人員應當

單位應當根據具體情況對辦理銷售與收款業務的人員進行崗位輪換。

第九條 單位應當對銷售與收款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作

第十條 審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不/ 270

第二章 崗位分工與授權批準

收貨款。

具備良好的業務素質和職業道德。

要求。

得 超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門

第十一條 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。

第十二條 嚴禁未經授權的機構和人員經辦銷售與收款業務。

第十三條 單位對銷售業務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理

第十四條 單位應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以

第十五條 單位在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降

第十六條 單位應當加強對賒銷業務的管理。賒銷業務應遵循規定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業務；超出銷售政策和信用政策

第十七條 單位應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。

銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及/ 270

報告。

第三章 銷售和發貨控制

責任制。

執行。

低賬款回收中的風險。

規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。

收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。

合同訂立。單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應符合《中華人民共和國合同法》的規定。金額重大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或專家的意見。

合同審批。單位應當建立健全銷售合同審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發

組織銷售。單位銷售部門應按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發票通知單；并經審批后下達給財會部門，由財會部門根據銷售發票通知單向客戶開出銷售發票。編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離

組織發貨。發貨部門應當對銷售發貨單據進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發貨品種和規格、發貨數量、發貨時間、發貨方式組織發貨，并建立貨物出庫、發運等環節的崗位責

（六）銷貨退回。單位應當建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經銷售主管審批

銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制

財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應

第十八條 單位應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發/ 270

貨及收款方式等嚴格把關。

任制，確保貨物的安全發運。

后方可執行。

退貨接收報告。的退款事宜。

票 等文件和憑證的相互核對工作。

銷售部門應設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發貨、收款情況。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執等相關購貨單據。

第十九條 單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》等規定，及時辦理銷售收款業務。

第二十條 單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。

第二十一條 單位應當建立應收帳款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款

第二十二條 單位應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變

單位對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新

第二十三條 單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程

第二十四條 單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時 第四章 收款控制

銷售人員應當避免接觸銷售現款。

可通過法律程序予以解決。

動情況和信用額度使用情況。

序后作出會計處理。

應當及時入賬，防止形成賬外款。/ 270

第二十五條 單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準

單位應當有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現票據應在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。

單位應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監控制度。

第二十六條 單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

第二十七條 單位應當建立對銷售與收款內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查銷售與收款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

第二十八條 銷售與收款內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業務不

（二）銷售與收款業務授權批準制度的執行情況。重點檢查授權批準手續是否健全，是否

（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。/ 270。

第五章 監督檢查

相容職務混崗的現象。

存在越權審批行為。

（四）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。

（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續是否齊全、退回貸物是否及時入庫。

第二十九條 對監督檢查過程中發現的銷售與收款內部控制中的薄弱環節，單位應當采取

第三十一條 本規范自發布之日起施行。內部會計控制規范－－基本規范(試行)

第一

章

總

則 第三十

條

本

規

范

由

財

政

部

負

責

解

釋

。第六

章

附

則 措施，及

時

加

以

糾

正

和

完

善。

第一條 為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，根據《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范所稱內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程

序。

第三條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統

稱

單

位)。

第四條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的內部會

計

控

制

規

定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。

第五條 單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

第二章 內部會計控制的目標和原則

/ 270

第六條 內部會計控制應當達到以下基本目標：

(一)規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完

整。

(三)確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。第七條

內部會計控制應當遵循以下基本原則：

(一)內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實際情況。

(二)內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部

會

計

控

制的權

力。

(三)內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

(四)內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互

監

督。

(五)內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

(六)內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三

章

內

部

會

計

控

制的內

容

第八條 內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

第九條 單位應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制，嚴格控

制

投

資

風

險。

第十二條 單位應當建立規范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計

/ 270

控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

第十三條 單位應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制，堵塞采購環節的漏

洞，減

少

采

購

風

險。

第十四條 單位應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避

免

或

減

少

壞

賬

損

失。

第十六條 單位應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降

低

成本

費

用，提

高

經

濟

效

益。

第十七條 單位應當加強對擔保業務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況，防范潛在風險，避免或減少可能發生的損失。

第四

章

內

部

會

計

控

制的方

法

第十八條 內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

第十九條 不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

第二十條 授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必

須

在授

權

范

圍

內

辦

理

業

務。

第二十一條 會計系統控制要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

第二十二條 預算控制要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確

/ 270

預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取

改

進

措

施，確

保

預

算的執

行。

預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支

出。

第二十三條 財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

第二十四條 風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風

險

進

行

全

面

防

范

和

控

制。

第二十五條 內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

第二十六條 電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

第五

章

內

部

會

計

控

制的檢

查

第二十七條 單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。內部會計控制 檢查的主

要

職

責

是

：

(一)對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價。

(二)寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺

陷

提

出

改

進

建

議。

(三)對執行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部會計控制的內部機

構

和

人

員

提

出

處

理

意

見。

第二十八條 單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制中的重大

缺

陷

提

出

書

面

報

告。

第二十九條 國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據《會計法》和本規范，對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查。

/ 270

第 三十

第條

本

六規

范

章由

財

政

部

負

附責

解

釋

則。

第三十一條 本規范自發布之日起施行。

內部會計控制規范－－基本規范(試行)

第一

章

總

則

第一條 為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，根據《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范所稱內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程

序。

第三條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統

稱

單

位)。

第四條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的內部會

計

控

制

規

定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。

第五條 單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

第二章

內

部

會

計

控

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標

和

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則

第六條 內部會計控制應當達到以下基本目標：

(一)規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完

整。

(三)確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。第七條

內部會計控制應當遵循以下基本原則：

(一)內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實際情況。

/ 270

(二)內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部

會

計

控

制的權

力。

(三)內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

(四)內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互

監

督。

(五)內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

(六)內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三

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會

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控

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容

第八條 內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

第九條 單位應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制，嚴格控

制

投

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第十二條 單位應當建立規范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

第十三條 單位應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制，堵塞采購環節的漏

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少

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第十四條 單位應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷

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售政策時，充分發揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避

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第十六條 單位應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降

低

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費

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第十七條 單位應當加強對擔保業務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況，防范潛在風險，避免或減少可能發生的損失。

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法

第十八條 內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

第十九條 不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

第二十條 授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必

須

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務。

第二十一條 會計系統控制要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

第二十二條 預算控制要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取

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預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支

出。

第二十三條 財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

第二十四條 風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險

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管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風

險

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制。

第二十五條 內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

第二十六條 電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

第五

章

內

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會

計

控

制的檢

查

第二十七條 單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。內部會計控制 檢查的主

要

職

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是

：

(一)對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價。

(二)寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺

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議。

(三)對執行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部會計控制的內部機

構

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見。

第二十八條 單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制中的重大

缺

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告。

第二十九條 國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據《會計法》和本規范，對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查。

第 三十

第條

本

六規

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章由

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附責

解

釋

則。

第三十一條 本規范自發布之日起施行。

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內部會計控制規范－－貨幣資金(試行)

第一

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總

則

第一條 為了加強對單位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范－－基本規范》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統

稱

單

位)。

第四條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的貨幣資

金

內

部

控

制

規

定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的貨幣資金內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施。

第五條 單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

第二

章

崗

位

分

工

及

授

權

批

準

第六條 單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

第七條 單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪

換。

辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

第八條 單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍

和

工

作

要

求。

第九條 審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越

審

批

權

限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報

/ 270

告。

第十條 單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。

(一)支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

(二)支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

(三)支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

(四)辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記

現

金

和

銀

行

存

款

日

記

賬。

第十一條 單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條 嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

第三章

現

金

和

銀

行

存

款的管

理

第十三條 單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。

第十四條 單位必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。

第十五條 單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

第十六條 單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁

收

款

不

入

賬。

第十七條 單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。

單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題，及時處理。

單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。

第十八條 單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他

/ 270

人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。

第十九條 單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

第二十條 單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。

第四章

票

據

及

有

關

印

章的管

理

第二十一條 單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失

和

被

盜

用。

第二十二條 單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

第五

章

監

督

檢

查

第二十三條 單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的 職責權限，定

期

和

不

定

期

地

進

行

檢

查。

第二十四條 貨幣資金監督檢查的內容主要包括：

(一)貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務

混

崗的現

象。

(二)貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否

存

在越

權

審

批

行

為。

(三)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保

管的現

象。

(四)票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏

洞。

第二十五條 對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

/ 270

第二十第六

條

六

本

章規

范

由

財

政

附部

負

責

解

釋

則。

第二十七條 本規范自發布之日起施行。

財政部關于印發《內部會計控制規范--工程項目(試行)》的通知 2003年10月22日

財會[2003]30號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，解放軍總后勤部，武警部隊后勤部，各中央管理企業：

為了促進各單位的內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，我們制定了《內部會計控制規范--工程項目(試行)》。該控制規范以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。現將《內部會計控制規范--工程項目(試行)》印發給你們，請布置所屬有關單位自發布之日起試行。試行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：內部會計控制規范--工程項目(試行)

內部會計控制規范－－工程項目（試行）

第一章 總 則

第一條 為了加強對工程項目的內部控制，防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效益，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范－－基本規范（試行）》等法律

法

規，制

定

本

規

范。

第二條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織（以下統

稱

單

位）。

國家有關法律法規對工程項目另有規定的，從其規定。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的工程項

目

內

部

控

制

規

定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的工程項目內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的工程項目內部控制制度，并組織實施。

第四條 單位負責人對本單位工程項目內部控制的建立健全和有效實施負責。

/ 270

第二章 崗位分工與授權批準

第五條 單位應當建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

工程項

目

業

務

不

相

容

崗

位

一

般

包

括

：

（一）項目建議、可行性研究與項目決策；

（（（二三四）））

項竣概

目工預實決算施算

編與與

制價竣

與款工

審支審

核付計

； 。

第六條 單位應當根據工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業務。辦理工程項目業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

單位應當配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業務，辦理工程項目會計業務的人員應當熟悉國家法律法規及工程項目管理方面的專業知識。

第七條 單位應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。

第八條 審批人應當根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不

得

超

越

審

批

權

限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第九條 嚴禁未經授權的機構或人員辦理工程項目業務。

第十條 單位應當制定工程項目業務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保 工 程 項 目

全

過

程

得

到

有

效

控

制。

第三章 項目決策控制

第十一條 單位應當建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學、合理。

第十二條 單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審，出具評審意見。

第十三條 單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。

第十四條 單位應當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關部門及人員的責

/ 270

任，定 期

或

不

定

期

地進行檢查。

第四章 概預算控制

第十五條 單位應當建立工程項目概預算環節的控制制度，對概預算的編制、審核等作出明確規定，確

保

概

預

算

編

制

科

學、合理。

第十六條 單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。

第五章 價款支付控制

第十七條 單位應當建立工程進度價款支付環節的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規定，確保價款支付及時、正確。

第十八條 單位辦理工程項目價款支付業務，應當符合《內部會計控制規范--貨幣資金（試行）

》的有

關

規

定。

單位辦理工程項目采購業務，應當符合《內部會計控制規范--采購與付款（試行）》的有關規

定。

第十九條 單位會計人員應對工程合同約定的價款支付方式、有關部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核。復核無誤后，方可辦理價款支付手續。單位會計人員在辦理價款支付業務過程中發現擬支付的價款與合同約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工情況不符等異常情況，應當及時報告。

第二十條 單位因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動的，應提供完整的書面文件和其他相關資料。單位會計人員應對工程變更價款支付業務進行審核。

第二十一條 單位應當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產清理與變動等業務的會計核算，真實、完整地反映工程項目資金流入流出情況及財產物資的增減變動

情

況。

第六章 竣工決算控制

第二十二條 單位應當建立竣工決算環節的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等作出明確規定，確保竣工決算真實、完整、及時。

第二十三條 單位應當建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內容和方法，如實填寫并妥善

保

管

竣

工

清

理

清

單。

第二十四條 單位應當依據國家法律法規的規定及時編制竣工決算。單位應當組織有關部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

/ 270

第二十五條 單位應當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。

第二十六條 單位應當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質量符合設計要求。單位應當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據、驗收程序等是否符合國

家

有

關

規

定。

第二十七條 驗收合格的工程項目，應當及時編制財產清單，辦理資產移交手續，并加強 對

資

產

的

管第七章

理。

監督檢查

第二十八條 單位應當建立對工程項目內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權

限，定

期

或

不

定

期

地

進

行

檢

查。

第二十九條 工程項目內部控制監督檢查的內容主要包括：

(一)工程項目業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現

象。

(二)工程項目業務授權批準制度的執行情況。重點檢查重要業務的授權批準手續是否健全，是

否

存

在越

權

審

批

行

為。

(三)工程項目決策責任制的建立及執行情況。重點檢查責任制度是否健全，獎懲措施是否

落

實

到

位。

(四)概預算控制制度的執行情況。重點檢查概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預

算

進

行

審

核。

(五)各類款項支付制度的執行情況。重點檢查工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相

關

法

規、制

度

和

合同的要

求。

(六)竣工決算制度的執行情況。重點檢查是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。

第三十條 對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的問題和薄弱環節，單位應當取

措 第 三施，十

一

及 條

時 本

加 規 范以

由

糾 財

正 政

和

完

善附 解

釋

。則。

第八章 部

負

責

第三十二條 本規范自發布之日起施行。

/ 270

財政部關于印發《內部會計控制規范---擔保(試行)》和《內部會計控制規范---對外投資(試行)》的通知

2004年8月19日

財會[2004]6號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，各中央管理企業

：

為了促進各單位的內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，我們制定了《內部會計控制規范擔保(試行)》和《內部會計控制規范---對外投資(試行)》，現印發給你們，請布置所屬有關單位自發布之日起試行。試行中有何問題，請及時反饋我部。

內部會計控制規范---對外投資(試行)第一章 總

則

第一條

為了加強單位對外投資的內部控制，規范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資的安全，提高對外投資的效益，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范---基本規范(試行)》等法律法規，制定本規范。

第二條

本規范適用于公司、企業和有對外長期投資業務的其他單位(以下統稱單位)。對外短期投

資

業

務的內

部

控

制

可

參

照

執

行。

國家有關法律法規對單位對外投資業務另有規定的，從其規定。

第三條

國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的對外投

資

內

部

控

制

規

定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的對外投資內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的對外投資內部控制制度，明確對外投資決策、執行、處置等

環

節的控

制

方

法、措

施

和

程

序。

第四條

單位負責人對本單位對外投資內部控制的建立健全和有效實施負責。第二章 崗位分工與授權批準

第五條

單位應當建立對外投資業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

對外投資不相容崗位至少包括：

/ 270

(一()二對))

外對對

投資外投

項投資

目資處

可的置

行性決

研策

究與批

與執

評估行行

； 。(三外的審與執

第六條

單位辦理對外投資業務的相關人員應當具備良好的職業道德，掌握金融、投資、財會、法

律

等

方

面的專

業

知

識。

單位對辦理對外投資業務的人員，可以根據具體情況定期進行崗位輪換。

第七條

單位應當建立對外投資業務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務。

第八條

審批人應當根據對外投資授權審批制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越

權

限

審

批。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理對外投資業務。對于審批人超越授權范圍審批的對外投資業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第九條

單位應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的部門及人員，應當追究相應的責任。

第十條

單位應當根據不同的對外投資業務制定相應的業務流程，明確各環節的控制要求，設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，加強內部審計，確保對外投資全過

程

得

到

有

效

控

制。

單位應當加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。

第三章 對外投資可行性研究、評估與決策控制

第十一條

單位應當加強對外投資可行性研究、評估與決策環節的控制，對投資建議的提出、可行性研究、評估、決策等做出明確規定，確保對外投資決策合法、科學、合理。

第十二條

單位應當編制對外投資建議書，由相關部門或人員對投資建議項目進行分析與論證，并對被投資單位資信情況進行調查或實地考察。對外投資項目如有其他投資者的，應根據情況對其他投資者的資信情況進行了解或調查。

第十三條

單位應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業機構對投資項目進行可行性研究，重點對投資項目的目標、規模、投資方式、投資的風險與收益等做出評價。

第十四條

單位應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業機構對可行性研究

/ 270

報告進行獨立評估，形成評估報告。評估報告應當全面反映評估人員的意見，并由所有評估人員

簽

章。

第十五條

對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄。

嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。第四章 對外投資執行控制

第十六條

單位應當制定對外投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內容。對外投資實施方案及方案的變更，應當經單位最高決策機構或其授權人員審查批準。

對外投資業務需要簽訂合同的，應當征詢單位法律顧問或相關專家的意見，并經授權部門或人

員

批

準

后

簽

訂。

第十七條

以委托投資方式進行的對外投資，應當對受托單位的資信情況和履約能力進行調查，簽訂委托投資合同，明確雙方的權力、義務和責任，并建立相應的風險防范措施。

第十八條

單位應當加強對資產(含現金和非現金資產，下同)投出環節的控制。辦理資產投出應當符合財政部制定的相關內部會計控制規范的規定。

第十九條

單位應當指定專門的部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，定期組織對外投資質量分析，發現異常情況，應及時向有關部門和人員報告，并

采

取

相

應

措

施。

單位可根據需求和有關規定向被投資單位派出董事、監事、財務或其他管理人員。

第二十條

單位應當對派駐被投資單位的有關人員建立適時報告、業績考評與輪崗制度。

第二十一條

單位應當加強投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入單位會計核算體系，嚴禁設置賬外賬。

第二十二條

單位應當加強對外投資有關權益證書的管理，指定專門部門或人員保管權益證書，建立詳細的記錄。未經授權人員不得接觸權益證書。財會部門應定期和不定期地與相關管理部門

和

人

員

清

點

核

對

有

關

權

益

證

書。

第二十三條

單位應當定期和不定期地與被投資單位核對有關投資賬目，保證對外投資的安全、完整。

第五章 對外投資處置控制

第二十四條

單位應當加強對外投資處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的決策 和授權批準程序

/ 270

做出明確規定。

第二十五條

對外投資的收回、轉讓與核銷，應當實行集體決策，并履行相關審批手續。對應收回的對外投資資產，要及時足額收取。

轉讓對外投資應由相關機構或人員合理確定轉讓價格，并報授權批準部門批準；必要時，可委托具有

相

應

資

質的專

門

機

構

進

行

評

估。

核銷對外投資，應取得因被投資單位破產等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。

第二十六條

單位財會部門應當認真審核與對外投資處置有關的審批文件、會議記錄、資產回收清單等相關資料，并按照規定及時進行對外投資處置的會計處理，確保資產處置真實、合法。第六章 監督檢查

第二十七條

單位應當建立對外投資內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權

限，定

期

或

不

定

期

地

進

行

檢

查。

第二十八條

對外投資內部控制監督檢查的內容主要包括：

(一)對外投資業務相關崗位設置及人員配備情況。重點檢查崗位設置是否科學、合理，是否存在不相容職務混崗的現象，以及人員配備是否合理。

(二)對外投資業務授權審批制度的執行情況。重點檢查分級授權是否合理，對外投資的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批等違反規定的行為。

(三)對外投資業務的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規定的程序。

(四)對外投資的執行情況。重點檢查各項資產是否按照投資方案投出；投資期間獲得的投資收益是否及時進行會計處理，以及對外投資權益證書和有關憑證的保管與記錄情況。(五)對外投資的處置情況。重點檢查投資資產的處置是否經過集體決策并符合授權批準程序，資產的回收是否完整、及時，資產的作價是否合理。

(六)對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完整。

第二十九條

對監督檢查過程中發現的對外投資業務內部控制中的薄弱環節，負責監督檢查的部門應當及時報告，有關部門應當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

單位監督檢查部門應當按照單位內部管理權限報告對外投資業務內部控制監督檢查情況和有關部門的整改情況。第七章 附

則 第三十條

本

規

范

由

財

政

部

負

責

解

釋。

第三十一條

本規范自發布之日起施行。

/ 270

內部會計控制規范——采購與付款（試行）第

第一條 為了加強對單位采購與付款的內部控制，規范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范

第二條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織（以下統稱單位）。已納入政府采購范圍的采購與付款業務。還應當執行政府采購方面的有關規定

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的采

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關采購與付款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的采購與付款內部控制制度，并組織實施。

第四條 單位負責人對本單位采購與付款內部控制的建立健全和有效實施以及采購與付款

第五條 單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

一章 總 則

（試行）》等法律法規，制定本規范。

購與付款內部控制規定。

業務的真實性、合法性負責。

第二章 崗位分工與授權批準

采購與付款業務不

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相容崗位至少包括：

第二篇：總會計師制度

總會計師制度

第一章 總則

第一條：為加強青海省交通醫院財務管理，強化經濟責任，規范財務行為，防范財務風險，提高財務管理水平，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、《事業單位財務規則》、《醫院會計制度》等相關規定制定本制度。

第二條：醫院財務管理依據“統一管理、分級負責、歸口管理”的原則，設置總會計師崗位。總會計師為醫院副院長級行政領導成員，協助院長管理醫院財務工作，直接由院長負責，并承擔相應的領導和管理責任。

第三條：總會計師應堅持原則，具有較高的政治素養和專業知識，廉潔奉公、誠信至上、遵紀守法，熟悉醫院財務管理工作，具有較強的組織協調能力，身體健康，能勝任本職工作。

第四條：總會計師的任命必須取得省級財政部門和主管部門的認證資格，具有良好的職業操守和工作經驗。

第二章：總會計師的職責和權力

第五條：總會計師組織領導醫院的財務管理和會計核算工作，參與重大財務經濟事項的研究與決策，并對執行情況進行監督；組織領導本院的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等工作；負責、參與財務風險管理、償債能力管理，保護醫院財產安全完整；負責醫院財會機構設置和會計人員的配置，組織會計人員的業務培訓和考核，支持會計人員依法行使職責；加強財務會計管理基礎工

作，組織制定相關財務規章制度和內部控制制度，組織落實審計意見，監督執行審計決定。

第六條：總會計師統一管理醫院的財務收支工作；重大的財務收支必須經總會計師報院長批準，一般的財務收支可以由院長授權總會計師審批。對重大決策和財經法規的執行情況進行監督，對內部控制制度實施監督檢查；財務收支計劃、成本和費用計劃，信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，須經總會計師簽署。涉及財務收支的重大業務計劃、經濟合同、協議等建立由總會計師與院長聯簽制度；會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。財務機構負責人或者會計主管人員，應當由總會計師進行業務考核；總會計師對違反國家財經法律、法規、方針、政策、制度和有可能在經濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或者糾正。制止或者糾正無效時，提請院長處理，院長不同意總會計師對前款行為處理意見的，總會計師應依照《中華人民共和國會計法》的相關規定執行。

第三章：總會計師履職評估和監管

第七條：總會計師參加院領導班子考核，履職評估工作分為述職和任期履職評估。述職報告應結合財務決算工作和下一財務預算工作，就醫院重大經濟活動、財務狀況、資產質量、財務風險、內控機制等全面報告履職情況，對總會計師在其中發揮的監督制衡作用精心評價，并提出改進措施；任期履職評估應當結合經濟責任審計工作，對總會計師任職期間的履職情況進行評估，包括會計核算規范性、會計信息質量，財務信息化建設，以及財務預算、決

算和財務動態編制工作質量；經營成果及財務狀況，資金管理和成本費用控制情況；財會內部控制制度的完整性和有效性；重大經營決策中的監督制衡情況，有無重大經營決策失誤。

第八條：總會計師考核評估工作成績顯著應給予獎勵；顯著提高財務管理水平和經濟效益；顯著提高資金使用效果、增產節約、增收節支；維護國家財經紀律，抵制違法行為，保護國家財產，防止或避免國家財產遭受重大損失；廉政建設未出問題；其他突出成就或者模范事跡。

第九條：上級主管部門對總會計師進行經濟責任審計和離任審計，對總會計師任職期間進行監管。總會計師對下列事項負有主管責任：提供或公開的會計信息不真實、不完整；會計核算、財務管理不規范；內控制度不健全、財務制度執行不力；管理不當及決策失誤造成經濟損失；負責審批、聯簽、實施的事項造成經濟損失；出現嚴重違反法律法規和國家財經紀律行為造成嚴重后果。對于違反國家法律法規和財經紀律行為，總會計師不抵制、不制止、不報告的，應當依法追究總會計師工作職責，造成重大損失的，應當追究其法律責任。總會計師未履行或者未正確履行工作職責，致使出現下列情形之一的，應當引咎辭職：財務會計信息嚴重失真的；財務基礎管理工作混亂且在規定時間整改不力的；出現重大財務決策失誤造成資產損失的；玩忽職守造成會計工作嚴重混亂的，或以權謀私、濫用職權等行為致使國家資產遭受損失的，依照國家有關規定給予相應紀律處分，并追究相關負責人的責任。

第三篇：總會計師責任

總會計師

1、組織落實本企業財務工種的安全生產責任制，認真執行安全生產獎懲規定；

2、組織編制財務計劃的同時，審批安全技術措施經費使用計劃；

3、認真貫徹執行國家、上級有關勞動保護用品的規定和防暑降溫經費的使用標準，并按規定負責審批購置的勞動保護用品經費。

第四篇：總會計師職責

NJ/ZZ/CW002

版本：A

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總會計師職責

一、在院長的領導下，貫徹執行國家有關財經方針政策和法律法規，杜絕各種違法、違紀事項的發生。

二、協助院長負責組織和領導本單位的經濟管理工作。

三、組織制定財務管理規章制度，并監督各項財務管理制度執行情況，組織和規范本單位會計工作。

四、研究制定財會內部控制制度，促進建立健全財會內部控制體系，對本單位的經濟活動全過程進行財務監督。

五、組織制定和下達財務預算，評估分析預算執行情況，推行全面預算管理工作。

六、組織編制和及時提供財務會計報告，組織編制和審核財務決算。

七、組織實施財務收支核算、監督與分析，組織實施成本費用核算與控制，組織開展經濟活動分析。

八、監督資金調配，對醫院財務收支進行審批簽署。

九、參與醫院經濟目標、重大項目和重大經濟事項的計劃或方案的制定及審核，并檢查執行情況，及時報告重大財務事件。

十、提出財會機構人員配備和管理意見方案。

十一、完成領導安排的其他工作。

第五篇：總會計師職責

總會計師管理體制改革和總會計師設置的的最終“落腳點”就是總會計師的職責權限問題。我們認為，應當將總會計師的權責配置在現代企業制度的框架內考慮，總會計師不僅是高級管理人員，更是在董事會中公司戰略決策的重大參與者；既忠實地維護出資者利益，又積極地輔佐總經理，促進公司價值最大化。

一、總會計師的角色定位和服務對象

研究總會計師的職責權限問題，首要的一點就是要解決總會計師角色定位和服務對象問題。目前，無論是作為任免總會計師的管理者、還是經理層等總會計師的合作者，乃至總會計師本人，對總會計師角色定位和服務對象的認識很不統一，有的甚至相去很遠，這種情況嚴重影響了總會計師職能的有效發揮。因此，必須解決總會計師角色定位和服務對象問題。

（一）總會計師的角色定位

我們認為，總會計師不是一般的會計人員，不是一般意義上的財務經理人員，也決不僅僅只是“會計的總頭”，也不同于國內一般意義的財務總監或國外的cfo。必須把它放在現代企業制度的框架中去思考，從歷史發展和現實要求的視角去考察。在現代市場經濟體制和現代企業制度框架下，總會計師的內涵應該突破計劃經濟時期管理層次的范疇，上升到治理層次的范疇。總會計師是指由特定的專業人員擔任的高級監督、管理人員。

在現代企業制度框架下，總會計師具有雙重角色，在公司治理層面，總會計師代表所有者利益，主要履行監督職責，旨在保障所有者利益和實現國有資本保值增值；在公司管理層面，總會計師是企業的財務會計系統的當家人，是財務資源調配的第一把關人，是總經理的智囊團和合作伙伴。總經理負責全面，重在業務；總會計師相對獨立的負責財務會計系統的運行。同時總會計師作為一個專業要求比較高的角色，還應引入執業資格認定制度，實行嚴格的資格準入。與總經理一樣，總會計師由董事會（出資人）直接聘任或委派，并得到執業資格管理機構的認可。我們認為，總會計師在現代企業制度中的角色定位如下圖所示：

總會計師的角色定位，決定了總會計師的具體角色分工和服務對象。在總會計師的具體角色分工上，實行董事會制度的，總會計師應作為董事會的主要成員之一，同時作為執行董事由董事會選聘出來，管理企業的財務會計運行系統；未實行董事會制度的，總會計師由董事會（出資人）直接聘任，作為企業領導班子的主要成員之一，地位僅次于總經理。

這種定位和角色分工決定了總會計師既要服務于董事會（出資人），又要服務于總經理。總會計師首要服務對象是出資人，因為總會計師作為董事會成員或出資人代表，負有保護出資人利益，實現國有資產保值增值之責；在經營管理中，總會計師同時要對總經理負責，因為總經理是統馭具體經營活動全局的第一責任者，總會計師在保持工作的相對獨立性的同時，必須考慮經營工作的全局性和統一性，以發揮最大的管理效能。當總經理利益與董事會（出資人）利益發生沖突時，總會計師必須服務于董事會（出資人）。

（三）明確總會計師角色的意義

上述對總會計師角色的定位和服務對象的確定，在現實經濟生活中具有非常的意義：一是有利于進一步適應現代企業制度要求，努力追求所有者和經營者利益統一的最大化；二是強化企業價值管理，通過總會計師以財務會計系統為主線，將企業經營活動全面銜接起來，打造企業管理的價值鏈，有效實施價值管理；三是提升企業的風險控制力度，通過建立公平公正、相互制衡的管理制度，不但進一步規范企業內部經營的流程，而且可以進一步強化風險的規避；四是有利于充分發揮總會計師的作用，推動企業的改革和發展。

二、總會計師的職責權限

只有明確總會計師的職責權限，才能真正發揮總會計師的作用。為此需要確立總會計師職責權限的原則，并依此為指導確立總會計師的權利和義務。

（一）確定總會計師的職責權限的原則

總會計師的職責權限的確定，總的原則應當是：明確、準確、正確。具體應把握以下幾點：

1、堅持明晰性原則。總會計師的職責和權限屆定必須清晰、明確，有利于總會計師準確理解和把握。

2、堅持責權統一性原則。總會計師的職責和權限界定必須實現責權的統一，有利于總會計師效能的最大發揮。

3、堅持發展性原則。總會計師的職責和權限界定必須符合現代企業管理的發展方向，有利于企業管理的加強；

4、堅持效益性原則。總會計師的職責和權限界定必須推動企業效益的提高。

5、堅持成長性原則。總會計師的職責和權限界定必須不斷強化制度建設，有利于總會計師隊伍的健康發展。

（二）總會計師的職責定位

在現代企業制度下，總會計師不只是承擔傳統的財務職責，對總會計師職能的要求比其傳統職責大大延伸，總會計師主要負責與財務有關的對外及對內政策，制定帶有全局性、戰略性的長遠財務方針和發展計劃。對于國有企業來講，作為總經理的合作伙伴，總會計師與總經理共同肩負著國有資產保值增值的受托責任，一起負責國有企業的財務報告責任和生產經營的責任。總會計師既在公司治理中扮演重要角色，又在公司管理中發揮主導作用。我們認為，總會計師承擔四項職責：在公司治理層面承擔出資者監督職責；在公司管理層面承擔會計基礎建設職責、價值管理職責和完善管理控制系統職責。其中出資者監督職責從屬于公司治理層面，保障國有股東利益最大化；后三項職責從屬于公司管理職責，保障公司價值最大化。無論是公司治理層面的職責還是公司管理層面的職責，最終目的都是為了國有資本的保值和增值。總會計師的職責定位見圖2。

1、出資者監督職責

作為出資者利益代表，總會計師主要對公司財務活動的事前、事中、事后履行監督，涉及到公司財務活動的制度方面、資金方面和人員方面的控制。總會計師的監督職責主要有：（1）審核財務報表和報告，并與總經理共同簽署和上報；（2）參與審定公司的財務管理規定及其他經濟管理制度，監督檢查集團子公司財務運作和資金收支情況；（3）與總經理聯簽批準各項財務支出及擔保貸款事項；（4）參與審定公司重大財務決策，包括審定公司財務預、決算方案，審定公司重大經營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產重組和債務重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（5）審核公司新項目投資的可行性方案；（6）接受監事會指導，組織公司各項審計工作，包括對公司及各子公司的內部審計和報表審計工作；（7）定期向出資人監管機構和相關部門報告企業資產和經濟效益變化情況，及時報告重大事件；（8）負責協調并保持與戰略投資者及金融機構、工商稅務等單位的溝通與聯系。

2、會計基礎建設職責

會計基礎建設是現代企業管理的基礎，總會計師在會計基礎建設的主要職責有：（1）貫徹執行國家財經方針、政策、法規，維護財經紀律，使本單位的財會工作逐步走上規范化、科學化、現代化的軌道；（2）總會計師負責企業會計核算和財務管理體制的建立和完善，根據企業的性質、類型、結構等，確定采用會計核算方法，確定母、子（分）公司及內部核算方式，確定財務管理體系，制定建立、完善內部財務制度和管理辦法，加強制度建設，實行完善的內部核算辦法和控制制度；（3）加強成本費用的核算與管理工作，組織成本費用的預測、計劃、控制、分析、監督、考核工作，負責增收節支，減少浪費，加強成本費用的日常管理工作，并組織進行經濟活動分析，提出加強和改進管理的措施，促進經濟效益的提高；（5）負責企業內部財會機構和人員的管理，對企業財會機構的設置、人員的配備、財會人員管理方式等提出方案，負責對會計專業職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員業務培訓和考核；（6）領導企業的內部審計機構，組織開展離任審計、經濟責任審計、效益審計等審計活動；（7）運用現代管理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面；（8）組織單位誠信建設，建立健全單位內部會計控制體系，確保會計信息的真實性，依法組織編制財務報告，及時提供真實、完整的財務報告。

3、價值管理職責

價值管理是財務管理的核心。總會計師應該是價值管理的大師，總會計師負有重要的價值創造功能。從價值驅動因素角度出發，公司價值取決于公司所創造現金流的折現價值，包括公司現有業務創造的價值和未來成長性業務創造的價值。主要職責有：（1）組織編制和執行單位預算、財務收支計劃、信貸計劃，實施全面預算管理；（2）組織建立多層次的監督體制，對本單位經濟活動的全過程進行控制；（3）組織領導企業的資金運營工作，組織資金的等集，資金的回收，資金的使用，資金的監督分析，根據企業的經營目標，組織編制財務預算、預測企業的收支和資金的流量，提出目標利潤和管理措施，統籌企業的經營活動，合理使用資金，提高資金的使用效益；（4）參與單位技術改造、投資項目的經濟效益分析和可行性論證，參與新產品開發、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查；（5）參與本單位經營活動決策，協助單位負責人制定經營目標，并組織落實；（6）善于利用財務杠桿和資本運營手段，創造更高的股東價值。

4、完善管理控制系統職責

在現代企業制度下，公司營運在客觀上存在著一個管理控制系統，這個系統以企業資源和環境管理為起點，依次歷經戰略管理、業務規劃、經營計劃、預算管理、偏差管理、績效計量、薪籌激勵等諸環節，形成一個開放式的循環。伴隨著公司管理中職能交叉的趨勢，總會計師的參與管理領域將會拓展。總會計師將公司戰略和財務責任融為一體，并將其職責從財務管理與會計控制領域向人力資源等領域滲透。因此，按照市場規律要求，完善公司的管理控制系統，是總會計師的必然職責。主要有：（1）負責會計核算和財務管理體制的建立和完善，加強制度建設，建立、完善內部核算辦法和內部控制制度；（2）建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；（3）組織所屬企業的業績評價和管理績效考核；（4）組織制定本企業財務管理、會計核算等規章制度和設計內部會計核算組織形式，建立健全內部控制體系；（5）以提高經濟效益為中心，組織建立科學、完善的內部經濟核算體系和經濟責任制，利用各種信息對本單位的經營活動進行指導、調節；（6）組織制定本單位財務管理、會計核算等規章制度，編制單位財務管理和會計信息現代化規劃并認真組織實施。

在現代企業制度中，總經理和總會計師是承擔公司價值的最重要的兩個角色。總會計師在計劃和預算管理系統中起主導作用，但在戰略與業務規劃系統，績效和薪籌系統中，總經理承擔主導角色，總會計師相應的承擔支持性和參與性職責。

（三）總會計師的權利

以上述角色定位和職責定位為指導，總會計師應該被賦予三束權利：參與權、組織權和決策權。

1、總會計師的參與權

總會計師的參與權主要包括：（1）參與業務整合、結構調整、資源優化配置方案的論證分析工作；（2）參與單位技術改造、投資項目的經濟效益分析和可行性論證；（3）參與新產品開發、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定；（4）參與企業重大資本運效益和風險的論證和分析工作，跟蹤評價資本運作情況；（5）參與總部和所屬單位主要管理人員的考察和任免事項的審查和研究；（6）參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查。

2、總會計師的組織權

總會計師的組織權主要包括：（1）組織本單位貫徹執行國家財經方針、政策、法規，維護財經紀律；（2）組織制定本單位財務管理、會計核算等規章制度和設計內部會計核算組織形式；（3）組織編制和執行單位預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；（4）組織單位誠信建設，建立健全單位內部會計控制體系，確保會計信息的真實性；（5）組織本單位進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本企業有關單位和部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；（6）負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業務培訓和考核，指導會計人員的學術研究活動，支持會計人員依法行使職權，使本單位的財會工作逐步走上規范化、科學化、現代化的軌道；（7）運用現代管理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面。

3、總會計師的決策權

總會計師的決策權包括：（1）對本單位財務收支的審批簽署權，對本單位的重大財務收支、預算、資金調配行使審批簽署權；（2）對本單位財務成本計劃、調價計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計報表等有審核、簽署權；（3）對涉及本單位財務收支的業務計劃、生產經營、發展、科研技改方案、經濟合同、經濟協議、可行性研究報告等有參與制定、審查和會簽權；（4）對上報董事會的預、決算方案、資金使用和調度計劃、費用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分配方案、彌補虧損方案等重大經營計劃和方案，必須有總會計師獨立的財務意見，總會計師享有一票否決權；（5）對公司資金使用和調度、貸款擔保、對外投資、產權轉讓、資產重組等重大決策活動，必須有總會計師獨立的財務意見，總會計師享有一票否決權；（6）對二級單位總會計師（或委派財務負責人）的任免，總會計師享有一票否決權。

三、總會計師的責任和義務

總會計師的權利和責任是一個硬幣的兩個方面。總會計師的責任和應盡的義務主要有：（1）對上報財務報告的真實性，與總經理共同承擔責任；（2）對國有資產的損失承擔相應責任；（3）對公司重大投資決策失誤造成的經濟損失承擔相應責任；（4）對未能發現和制止公司違反國家財經管理法律、法規的行為承擔相應責任；（5）承擔財務聯簽的把關責任；（6）支持會計人員依法行使職權，對會計人員受到打擊報復的行為進行抵制，確保各項工作順利完成。

四、總會計師的激勵和約束

在賦予總會計師重大的權責的同時，為了更好的發揮總會計師的作用，我們必須要建立完善的總會計師激勵和約束機制。在國外成熟的市場經濟當中，cfo受到的激勵和約束都是巨大和有效的。而且在國外，cfo的待遇是仿照ceo設定，都是對其特殊管理能力和專業技能的定價。國外cfo的激勵和約束主要來自股票期權，通過股票期權將其人力資本貨幣化，股票價格的升降代表著企業價值的變化，而企業價值的變化是ceo和cfo等高管人員管理和決策的結果；股票期權是個“雙刃劍”，股票的跌落無疑是cfo們的最心痛所在，因為那意味著自己人力資本的貶值，是投資者的不信任。

反思我國，我們正處在市場經濟的建立初期，市場體系還不成熟，金融工具非常單一，資本市場還有待規范，實行國外的股票期權很不現實。考慮到我國的國情，從大的思路上，我們認為對我國的總會計師應該實行下面幾種激勵方式：

1、通過eva（經濟增加值）手段對包括總會計師、總經理在內的高管人員進行薪酬激勵。eva是非常科學有效的薪酬激勵手段，適用于各種類型的企事業單位，適用于上市和非上市公司。通過eva，一方面能夠刺激總會計師發揮自己的專業優勢，主導價值鏈管理，為eva價值最大化服務；另一方面因為eva薪酬同樣是一種風險報酬，能達到股票期權的同樣刺激和約束效果。

2、職業生涯計劃。總會計師尤其是上市公司的總會計師，是無數財經人士非常向往的一個職業目標，成功的總會計師可以任意馳騁于證券公司、金融機構之間，是ceo的“第一梯隊”。

對我國的總會計師可以實行下面幾種約束方式：

一是聲譽約束。總會計師的職業信譽有時甚至比生命還重要，一個欺詐公眾的總會計師將會成為眾矢之的，自己的職業生涯也會前途盡棄。我國可以建立專門針對總會計師的誠信檔案，對有不良記錄者實行限期禁業和終身禁業等懲戒辦法。

二是責任約束。我國可以借鑒美國的經驗，強化總會計師和總經理的連帶責任，在出現重大財務欺詐時，應首先追究總會計師的直接責任。

三是紀律約束。作為國有企業財務系統的當家人，國有資產的“忠誠衛士”，總會計師作為國資委管理的班子成員之一，應該有黨紀國法觀念，受財經紀律的約束。