第一篇：注冊會計師考試：內部審計之技術與藝術

[鍵入文字]

從某種意義上說，人類文明的進步與發展，是在技術和藝術的相互作用下形成的。正如，人類創造了文字，才有了書法藝術；學會了建造，才有了建筑藝術；掌握了生產，才有管理藝術等等。在自然社會中，技術與藝術無時無處不在。內部審計作為一門綜合性管理學科，其自身的發展與進步，也同樣離不開技術與藝術的推動作用。

一、技術之于審計

內部審計是一門技術，這是個無可厚非的命題。從內部審計發展史看，雖然人們對其發端或起源爭論不休，但有一個觀點是統一的，就是內部審計都是源自于統治者或管理者對其財務狀況的監督與審核。從這個角度來說，內部審計作為財務會計的衍生學科，于生俱來便帶技術性特點；從我國職業資格分類來看，內部審計隸屬于財務管理序列。凡是參加并通過全國審計專業職稱考試的審計人員，可以取得相應的《審計專業技術資格證書》。因此，國家的職業資格分類，也決定了內部審計的技術性；從內部審計實踐來看，從事內部審計的人員，應具備相應的理論基礎。在實施內部審計業務中，查證方法更是多種多樣。包括：詢問、觀察、重新計算、分析性復核、截止性測試、風險評估方法、內部控制評審技術等等。

內部審計的技術性特點，成為衡量審計人員是否具備勝任能力的條件之一。國際內部審計協會（IIA）指出“內部審計人員要熟練應用內部審計實務標準、程序和技術，理解管理原則，深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術；其他必備的技能包括對組織所在行業的深入了解，實施和改進財務和運營方面所涉及流程的知識和技能等等”。我國《內部審計基本準則》第六條規定“內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力。”因此，內部審計人員要提高自身的履職能力和勝任能力，必須充公認識到內部審計所具有的技術性特點，學習理論知識，掌握具體方法，并在實際工作予以靈活運用，把審計的技術性作為安身立命之本。

二、藝術之于審計

藝術既是抽象的，又是具體的。它是指用形象來反映現實，但又比現實有典型性的社會意識形態。將藝術的概念引入到內部審計，則是指審計機關和審計人員為達到審計目的和效果，在審計工作中采用的富有創造性的方式方法，是審計機關和審計人員在長期的審計實踐中摸索出來的，建立在一定的素養、才能、知識、經驗基礎上的審計技巧。審計藝術與審計作風有著相同的表現，即：審計人員在實施內部審計業務中表現出來的比較穩定的態度或行為風格，主要包括組織的藝術、溝通的藝術和行為的藝術。

1、組織的藝術。實施內部審計業務中，項目組成員或由部門專職審計人員組成，或從不同單位、不同機構中抽調。但無論哪種組織形式，都存在著人的性格上差異和專業水平的高低。這就需要分配審計任務時，必須綜合考慮審計人員的不同性格特點、不同職業特長等。組織藝術是多種多樣的，要根據審計人員的心理特點和個性特點的需要，以激發積極性和主呼倫貝爾人事考試信息網：http://hlbe.offcn.com/

動性為主，采用不同的方法因勢利導，以保證審計計劃的順利完成；內部審計的組織藝術貫穿于項目實施的全過程。具體實踐中，應根據審計對象、周圍環境等實際情況，依據風險大小及排列秩序，靈活機動地調整和分配審計任務，以求以最低的審計成本達到最優的審計質量。

2、溝通的藝術。國際國內的內部審計領域，通常把審計溝通作為一種技術。筆者認為，如果將審計溝通歸屬于審計藝術的范疇才更為可靠。這是因為，溝通的本質是為了一個設定的目標，把信息、思想和情感在個人之間或群體間傳遞，并且達成共同的協議的過程。它并不是完全意義上的關于勞動工具的規則體系，而是更加注重于思想和情感的傳遞。在實施內部審計業務中，審計溝通貫穿于項目實施的全過程，主要包括：與上級的溝通、與被審計對象的溝通、與外部審計的溝通及審計組內部溝通等。良好的溝通可以說服上級、避免沖突、化解矛盾、發現審計線索、提高組織能力。可以說，沒有良好的溝通藝術，就很難取得高質量的審計成果。

3、行為的藝術。這里所說的行為，是指審計人員外在的作風表現。我國內部審計管理體制較為特殊，一方面審計機構生存于組織內部，獨立性不強，與被審計對象有著千絲萬縷的關系；另一方面又與被審計對象之間存在著一種不可調和的矛盾。審計人員的個人氣質和舉止習慣等，都在某種程度上影響著與被審計對象之間的關系，從而也就影響到內部審計的工作質量和生存環境。從內部審計實踐來看，有的審計人員趾高氣揚、不可一世，其結果就是導致審計沖突時有發生；而有的審計人員唯唯諾諾、明哲保身，從而失去內部審計應有的地位。因此，一個優秀的審計人員的個人行為，應該有一種堅韌、果敢、積極而又不失寬容、理解、和善的外在品質。舉手投足間給人以震撼，抬眉蹙額間給人以親和，以一種震撼力和親和力相兼容的外在行為表現，在提高內部審計工作水平同時，贏得更廣闊的發展空間。

4、營銷的藝術。審計機構生存于組織內部，如何才能優化自身的生存環境并獲取廣闊的發展空間？這就需要內部審計懂得營銷的藝術。營銷藝術的本質是要將內部審計推銷出去，與組織發展相適應，與內部環境相協調。內部審計人員應該多走動、多溝通，讓人們認識審計、理解審計，從而支持配合審計。營銷的藝術多種多樣，比如：向業務部門學習業務知識，一方面可以展示審計人員求學上進的精神，另一方面，通過交流探討，可以增進彼此的了解，從而獲得對方的支持。

三、結束語

綜上所述，審計技術是審計人員必備的基本素質，審計藝術則是審計技術的升華。沒有審計技術的審計藝術，就會失“根”，成為空中樓閣；沒有審計藝術的審計技術，就會失“魂”，變得方向迷離，審計技術與審計藝術相輔相成、相互作用，推進著內部審計的進步與發展。作為一名優秀的內部審計人員，必須充分把握審計技術與藝術的辯證關系，以確保組織的健康穩定可持續發展

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第二篇：政府審計、注冊會計師審計與內部審計的區別

審計監督體系由政府審計、內部審計和注冊會計師審計三部分組成。它們之間既相互聯系，又各自獨立，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監督體系。

一、政府審計、注冊會計師審計與內部審計的區別

1、審計主體不同。

這是三者最本質的區別：政府審計的主體是政府審計機關，代表政府依法進行審計；注冊會計師審計是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師事務所進行；內部審計則由單位內部的審計機構及人員進行。

2、開展工作的法律依據和標準不同。

政府審計主要依據《中華人民共和國審計法》和國家審準則準；注冊會計師審計主要依據《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則；內部審計則依據的是《審計署關于內部審計工作的規定》和內部審計準則。

3、獨立性不同

外部審計也就是政府審計和注冊會計師審計的獨立性較強且是雙向獨立，獨立于授權（委托）單位及被審計單位；而內部審計的獨立是相對獨立，主要是獨立于所審的其他職能部門，所以獨立相對較弱。

4、審計方式不一樣。

一般情況下，政府審計和內部審計都是授權審計，只不過政府審計的授權單位為同級政府，內部審計由單位主要領導或者其相應管理機構；而注冊會計師審計主要是委托審計。

5、審計目標各異。

就內部審計而言，其主要目的是為單位內部管理服務，以加強單位內部控制、減少管理風險為其主要審計目標；政府審計是對單位的財政收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計；注冊會計師審計主要是對財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度編制發表審計意見。

6、審計服務的對象有別。

這是由三者實施審計的領域不同決定的。一般情況下，內部審計的服務對象為本單位主要領導及其相應管理層，為其提供有關業務工作信息并對其負責；政府審計的服務對象為同級政府及其相關管理機構；而注冊會計師審計是為委托單位服務的，其報告對投資者、債權人及社會公眾負責。可以說后兩種審計都不是為被審計單位服務的，但其審計結果客觀上會促進被審計單位管理工作的改進和完善。

7、審計的取證權限不同。

審計機關就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查、取證時，有關單位和個人應當支持配合，如實反映情況、提供證明材料；但注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審計和相關單位的配合和協助，對被審計單位和相關單位均沒有行政強制力；而內部審計在完成工作任務時，雖然沒有審計機關的行政強制性，但往往是受單位主要領導授權開展審計，配合和支持力度相對注冊會計師審計要好一些。

8、發現問題的處理方式不同

審計機關審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規定的財政、財務收支行為，依法予以處理、處罰，在法定職權內做出審計決定或者向有關主管單位提出處理處罰意見。注冊會計師審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告；如果審計范圍受到被審計單位或客觀環境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。內部審計在發現問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進單位規范管理、提高單位運行效能為基準。

9、審計結果效力不一樣。

因不同的審計對發現問題的處理方式不同，所以效力也不一樣。一般情況下，外部審計的效力遠遠大于內部審計，尤其是政府審計，因其結果要向同級政府或人大進行報告具有較強的權威性，所以倍受被審計單位重視。注冊會計師審計呢？對于象監獄這樣的國家機關而言，由注冊會計師事務所參與的社會審計往往是財政關注的重點資金或項目，所以其結果也不能小覷。對于內部審計，因其監督的對象同屬于一個領導決策層，審計的結果只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密，效力相對較弱。

10、審計服務的有償性不同。

一直以來，審計工作是以監督作為自己的第一面目。但是監督的目的不是拈過拿錯，而是促進管理的改善和機構效能的提高，所以筆者認為審計工作的實質是一種服務。那么是不是所有的服務都是有償的呢？不是。對于政府審計和內部審計而言，其履行職責的經費納入財政預算（內部審計則納入本單位預算），開展審計工作本是審計機關、內部審計機構及其審計人員的工作職責，是分內的事，所以被審計單位只需配合其完成工作任務就好，不需要單獨為完成某個審計項目而付費，因而可以說是無償的。但對于注冊會計師事務所而言，審計是其生存的基本業務，審計客戶是其收入的主要來源。對被審計單位而言，天下沒有免費的午餐，所以這種審計往往是要付費的，是有償的服務。

11、被審計單位的主動性不同。

對被審計單位而言，內部審計往往是自身加強風險防范的主動措施，在審計項目及其時間的選擇、審計結果的運用等諸多方面較少受到外部環境的影響，因而主動性較強。而外部審計呢？政府審計由政府審計機關擬定項目計劃，什么時候、審計什么項目則完全不由被審計單位說了算，因而被審計單位往往是被動接受審計，主動性較差，情緒比較緊張；注冊會計師審計往往是定期審計（一般是一年一次），因其是有償服務似乎在結果的表述方面有一定的商量，而委托人也可自由地選擇會計師事務所。

二、政府審計、注冊會計師審計與內部審計的聯系

首先，不論是政府審計、注冊會計師審計還是內部審計，都是審計工作，這是三者最本質的聯系。對整個國民經濟而言，政府審計、注冊會計審計和內部審計三者共同構成完整的審計監督體系，相互不可替代，沒有主導與從屬的關系。

其次，工作的方法具有一致性。不論是何種審計，盡管依據的法律和審計標準不同，關注的重點也不盡一致，但作為審計業務操作者，不論是內部審計師、注冊會計師還是注冊審計師，其審計的方法大體是一致的。

第三，外部審計的結果對內部審計工作具有指導作用。通常，外部審計（不論是政府審計還是注冊會計師審計）因其接觸的社會面廣、業務種類多，比內部審計更容易了解業內動態、掌握新的規則及其運作方式，所以其審計結果有時會起到為內部審計指點方向的作用，從而對內部審計具有較強的指導作用，特別是政府審計，其結果往往會作為一個單位內部控制不可逾越的標桿、作為單位內部審計的標準樹在那里。

第四，三種審計結果可以互相參考，提高審計工作效率。通常，內部審計作為單位內部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內部控制進行測評時，就須對內部審計的設置及其工作進行了解，還可利用內部審計結果。同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結果也可以互相參考，以提高工作效率。

第三篇：政府審計與注冊會計師審計之異同

----政府審計與注冊會計師審計之異同

答： 注冊會計師審計與政府審計的共同點實都具有較強的獨立性，相對于被審計單位而言，二者均是外部審計。從我國情況看兩者存在以下區別：

1.兩者的審計目標不同。政府審計是對被審計單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效益依法進行審計。民間審計是注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計。

2.兩者的審計標準不同。政府審計是審計機關依據《審計法》和國家審計準則等進行的審計。民間審計是注冊會計師依據《注冊會計師法》和執業準則進行的審計。

3.兩者的經費來源不同。政府審計所需經費列入財政預算。由本級人民政府予以保證。民間審計的審計收入來源于審計客戶，由會計師事務所與審計客戶協商確定。

4.兩者的取證權限不同。政府審計有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料，有關單位和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料。注冊會計師在獲取證據時很大程度上要依賴于被審計單位及相關單位的配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有強制力。

5.兩者對發現問題的處理方式不同。

政府審計機關審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法給予處理、處罰。注冊會計師對審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，如果被審計單位拒絕調整和披露，注冊會計師視其重要性水平出具不同類型的審計報告。

試述審計證據、審計重要性和審計風險三者之間的關系。參考答案： 審計重要性是指被審計單位財務報表中可能存在的不影響財務報表使用者作出經濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數量表示，是一個數量門檻或金額臨界點。

所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。

審計證據是注冊會計師為得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

審計重要性與審計證據之間成反向關系。如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，就要求執行越充分的審計程序，從而獲取越多的審計證據；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯報或漏報程度越大，則可執行有限的審計程序，從而所需要的審計證據就可以少些。評估審計風險與審計重要性之間是反向關系,即評估審計風險越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計風險在一定水平內。反之,評估審計風險越低,重要性水平越高,這樣可以節約審計成本。

可接受審計風險與審計證據則為反向關系,即可接受審計風險越低,所需獲取的審計證據就越多。因為搜集的證據越多,越容易發現財務報表中的錯誤,因而越容易形成正確的審計意見,審計風險也就越小。終極審計風險與審計證據也為反向關系,即所獲取的審計證據越多,終極審計風險就越小。

第四篇：注冊會計師《審計》考試試題

單項選擇題

1.會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過()年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取()項進行檢查。

A.3;

2B.2;

3C.1;

1D.3;1

2.會計師事務所應當對業務質量實施監控，包括對已完成的業務進行檢查。以下說法中正確的是()。

A.會計師事務所應當實行周期性的檢查，周期最長不得超過2年

B.在每個周期內，對每個項目負責人的業務至少選取兩項進行檢查

C.在選取單項業務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組

D.參與某業務執行或該項目質量控制復核的人員應參與該項目的檢查，以確保熟悉該項業務

3.會計師事務所在確定項目質量控制復核對象時，下列敘述正確的是()。

A.對所有鑒證業務均實施項目質量控制復核

B.對所有業務均實施項目質量控制復核

C.對所有上市公司財務報表實施項目質量控制復核;對上市公司財務報表審計以外的所有業務制定適當標準，對符合適當標準的業務實施項目質量控制復核

D.對所有上市公司財務報表實施項目質量控制復核;對上市公司財務報表審計以外的所有業務均無需實施項目質量控制復核

4.對會計師事務所的質量控制制度承擔最終責任的是()。

A.項目經理

B.項目合伙人

C.主任會計師

D.被鑒證單位管理層

5.根據《會計師事務所質量控制準則》，會計師事務所應當每年至少()次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

A.4B.3

C.1

D.2

6.注冊會計師對鑒證業務結論的下列表述中正確的是()。

A.在基于責任方認定的業務中，注冊會計師在鑒證業務結論中必須明確提及鑒證對象和標準

B.在直接報告業務中，注冊會計師可以在鑒證業務結論中明確提及責任方認定

C.在基于責任方認定的業務中，注冊會計師可以在鑒證業務結論中明確提及責任方認定

D.當工作范圍受到限制時，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告

7.證據的充分性和適當性是證據的兩個特性，下列有關充分性和適當性的說法中不正確的是()。

A.鑒證對象特征會影響證據的充分性和適當性

B.在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業判斷，并保持職業懷疑態度

C.注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，如果獲取證據比較困難、成本也很高，則可以以此減少不可替代的程序

D.注冊會計師在判斷證據充分性和適當性時會考慮增加成本能否給證據數量和質量帶來相當的效益

8.標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。下列有關鑒證業務標準的說法中錯誤的是()。

A.標準可以是正式的規定也可以是某些非正式的規定

B.非正式的規定通常是一些“專門制定的”標準，是針對具體的業務項目“量身定做”的，包括企業內部制定的行為準則、確定的績效水平或商定的行為要求等

C.對同一鑒證對象進行評價或計量一定要選擇同一個標準

D.標準是對所要發表意見的鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”，責任方和注冊會計師可以根據這把“尺子”對鑒證對象進行“度量”

9.注冊會計師在初步了解業務環境后，下列符合注冊會計師將其作為鑒證業務予以承接條件的是()。

A.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務特征之一時

B.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時

C.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求時

D.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，或擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時

10.北京市乙公司由原國有企業A公司與其他非國有企業P、Q公司共同組建，A公司在乙公司中占有70%的股權。20×9年初，乙公司經營上出現了較大困難后，北京市國有資產管理局組織專家編制了乙公司的持續經營報告，并決定在聘請XYZ會計師事務所對該報告進行鑒證后分發給預期使用者。以下有關該項業務的說法中，不正確的是()。

A.北京市國有資產管理局為鑒證對象信息負責

B.乙公司管理層應對持續經營報告負責

C.乙公司管理層應當對鑒證對象負責

D.北京市國有資產管理局為該業務的責任方

11.中國注冊會計師鑒證業務基本準則是鑒證業務準則的概念性框架，旨在規范注冊會計師執行鑒證業務。在該基本準則確定的適用范圍中，不包括()。

A.中國注冊會計師審閱準則

B.會計師事務所質量控制準則

C.中國注冊會計師審計準則

D.中國注冊會計師其他鑒證業務準則

答案部分

單項選擇題

1.【正確答案】：D

【答案解析】：事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。

【該題針對“鑒證業務工作底稿和監控”知識點進行考核】

【答疑編號10030389】

2.【正確答案】：C

【答案解析】：選項A周期最長不得超過3年;選項B至少選取一項進行檢查;選項D參與業務的人員不應當承擔該項目的檢查工作。

【該題針對“鑒證業務工作底稿和監控”知識點進行考核】

【答疑編號10030382】

3.【正確答案】：C

【該題針對“人力資源和業務執行”知識點進行考核】

【答疑編號10030364】

4.【正確答案】：C

【答案解析】：應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

【該題針對“對業務質量承擔的領導責任和職業道德規范”知識點進行考核】

【答疑編號10030340】

5.【正確答案】：C

【答案解析】：事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

【該題針對“對業務質量承擔的領導責任和職業道德規范”知識點進行考核】

【答疑編號10030339】

6.【正確答案】：C

【答案解析】：在直接報告業務中，注冊會計師必須明確提及鑒證對象和標準，在基于責任方認定的業務中，注冊會計師的鑒證結論采用明確提及責任方認定或是直接提及鑒證對象和標準兩種表述形式均是可以的，所以選項A不正確;在直接報告業務中，注冊會計師可能無法從責任方獲取其對鑒證對象評價或計量的認定，即便可以獲取，該認定也無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息，所以在直接報告業務中，提及責任方認定是沒有意義的，故選項B不正確;當工作范圍受到限制時，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告，故選項D不正確。

【該題針對“鑒證報告”知識點進行考核】

【答疑編號10030336】

7.【正確答案】：C

【答案解析】：注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序。

【該題針對“證據”知識點進行考核】

【答疑編號10030322】

8.【正確答案】：C

【答案解析】：例如，要評價消費者滿意度這一鑒證對象，某些責任方或注冊會計師可能會以消費者投訴的次數作為衡量標準;而另外的一些責任方或注冊會計師可能會選擇消費者在初始購買后的三個月內重復購買的數量作為衡量的標準，因此選項C不正確。

【該題針對“鑒證對象和標準”知識點進行考核】

【答疑編號10030313】

9.【正確答案】：B

【答案解析】：注冊會計師在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接。

【該題針對“業務承接”知識點進行考核】

【答疑編號10030298】

10.【正確答案】：B

【答案解析】：既然報告是由國資局組織編制的，國資局應為該業務的責任方。國資局應對其組織編制的報告(鑒證對象信息)負責，乙公司應對本企業的持續經營狀況(鑒證對象)負責。

【該題針對“鑒證業務的定義、要素和目標”知識點進行考核】

【答疑編號10030294】

11.【正確答案】：B

【答案解析】：會計師事務所質量控制準則是會計師事務所的質量管理標準，不屬于鑒證業務。

【該題針對“注冊會計師執業準則體系”知識點進行考核】

第五篇：注冊會計師考試《審計》選擇題

一、單項選擇

（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師負責對甲公司20×7財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

1．在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A．甲公司連續編號的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計算表

C．甲公司提供的銀行對賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

參考答案：C

答案解析： ABD是屬于來自于企業內部的證據，而C是來源于外部的證據。選C。

2.下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。

A．從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性

B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權

C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

參考答案： D

答案解析： A一般與銷售的發生、完整性均無關；B實地觀察主要是與存在相關；C主要是與存在和完整性相關。

3．在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。

A．從財務報表到尚未記錄的項目

B．從尚未記錄的項目到財務報表

C．從會計記錄到支持性證據

D．從支持性證據到會計記錄

參考答案：Ｃ

答案解析： 存在性是從賬到證。

4．下列與審計證據相關的表述中，正確的是（）。

A．如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關

內容控制的有效性

C．不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意

見的基礎

參考答案：Ｄ

答案解析： 審計證據的數量并不能彌補質量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真偽；審計工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關系。

5．下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（）。

A．如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況

C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據

參考答案： C

答案解析： 管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。

（二）B注冊會計師負責對乙公司20×7財務報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

6．根據審計準則的規定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）。

A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

B．對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C．對運用系統抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

參考答案： B

答案解析： 對于D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內容。

7．下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。

A．如果完成審計業務，歸檔期限為審計報告日后六十天內

B．如果完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內

C．如果未能完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內

D．如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止日后三十天內

參考答案： A

答案解析： 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

8．B注冊會計師對乙公司20×7財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。

A．20×8年5月5日，乙公司發生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工

B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經注銷的應收賬款，金額為1 000萬元

參考答案： C

答案解析： A和D是在財務報表報出日后發生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發現的在資產負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。

（三）C注冊會計師負責對丙公司20×7財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

9．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（）。

A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

D．重要性的確定離不開職業判斷

參考答案： C

答案解析： 新準則規定：發現的所有錯報都要提請被審計單位進行調整。參考教材Ｐ156頁第9行。

10．在執行審計業務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（）。

A．通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險

B．通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險

C．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環境的了解

D．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果

參考答案： C

答案解析： 在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平。（參看教材154頁四的內容）。

11．在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（）。

A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險

B．通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險

C．如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險

D．通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險

參考答案： B

答案解析： 注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。（參看教材154四）。

12．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。

A．在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D．C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

參考答案：D

答案解析： A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。B：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。C：檢查風險只能控制不能消除。

13．注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。

A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

參考答案： A

答案解析： 重大錯報風險與檢查風險是反向關系；重大錯報風險與審計證據是正向關系。

14．下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A．丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C．丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D．丙公司控制環境薄弱

參考答案： D

答案解析： 內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

15.在進行風險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是（）。

A.將財務報表與其所依據的會計記錄相核對

B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢

C.對應收賬款進行函證

D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對

參考答案：B

答案解析： 分析程序即可用作風險評估程序和實質性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。

（四）D注冊會計師負責對丁公司20×7財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

16.在未對總體進行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A.均值估計抽樣 B.比率估計抽樣

C.差額估計抽樣 D.概率比例規模抽樣

參考答案：A

答案解析： 如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。

17.D注冊會計師從總體規模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。

A.500元 B.2 500元

C.3 000元 D.47 500元

參考答案：C

答案解析： 比率=50500÷50000=1.0

1估計的總體實際金額=300000×1.01=303000（元）

推斷的總體錯報=303000-300000=3000（元）注冊會計師(CPA)

（五）中均有涉及，所以您應該可以做出，且計算并不復雜。

18.下列有關概率比例規模抽樣的表述中，正確的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態分布

B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

參考答案：D

答案解析： 在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。

二、多項選擇題

（本題共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

（一）E注冊會計師負責對戊公司20×7財務報表進行審計。在了解戊公司內部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

1.在了解控制環境時，E注冊會計師應當關注的內容有（）。

A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性

B.戊公司管理層的理念和經營風格

C.戊公司員工整體的道德價值觀

D.戊公司對控制的監督

參考答案：ABC

答案解析： A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負責企業的運作以及經營策略和程序的制定、執行與監督，管理層的理念包括管理層對內部控制的理念；C、在確定控制環境的要素是否得到執行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業務規程和道德價值觀念與員工進行溝通；D、內部控制的要素包括對控制的監督，但是其并不屬于是了解內部控制環境時需要關注的內容。

2.為保證所有的產品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（）。

A.對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬

B.檢查銷售發票是否經適當的授權批準

C.將每月產品發運數量與銷售入賬數量相核對

D.定期與客戶核對應收賬款余額

參考答案：AC

答案解析： B與發生相關；D與發生和準確性相關。

3.戊公司下列控制活動中，屬于經營業績評價方面的有（）。

A.由內部審計部門定期對內部控制的設計和執行效果進行評價

B.定期與客戶對賬并發現的差異進行調查

C.對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業績復核和評價

D.綜合分析財務數據和經營數據之間的內在關系

參考答案：BD

答案解析： 注冊會計師應當了解和業績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業績與預算（或預測、前期業績）的差異，綜合分析財務數據與經營數據的內在關系，將內部證據與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業績，以及對發現的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施。

4.在了解戊公司內部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有（）。

A.查閱內部控制手冊

B.追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程

C.重新執行某項控制

D.現場觀察某項控制的運行

參考答案：ABD

答案解析： 注冊會計師應實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：詢問、分析程序、觀察和檢查。

（二）F注冊會計師負責對已公司20×7財務報表進行審計。在測試已公司內部控制時，F注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

5.下列與控制測試有關的表述中，正確的有（）。

A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試

D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發生變化，也應當在本次審計中實施控制測試

參考答案：ABCD

答案解析： A、控制設計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內控是必須的。

6.在確定控制測試的范圍時，F注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性

B.在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度

C.控制的預期偏差

D.控制的執行頻率

參考答案：BCD

答案解析： 確定控制測試的范圍考慮因素：（１）在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率；（２）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（３）為證實控制能防止或發現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性；（４）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍；（５）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（６）控制的預期偏差。

7.假設F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有（）。

A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試

B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據

C.測試已公司對控制的監督

D.向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

參考答案：AB

答案解析： 如果已獲取有關控制在其中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。

8.已公司某項應用控制由計算機自動執行，且在20×7未發生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7運行有效性時，正確的做法有（）。

A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性

B.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在20×7運行有效性的重要審計證據

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

參考答案：ABD

答案解析： 信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。

（三）G注冊會計師負責對庚公司20×7財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

9.在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

參考答案：ABCD

答案解析： 注冊會計師詢問了解治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內部控制；在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。

10.在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有（）。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

B.復核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

參考答案：ABC

答案解析： 注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（１）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（２）復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；（３）對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易。

11.在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。

A.對賬面金額較小的存貨實施監盤程序

B.不預先通知存貨監盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應收賬款進行函證

參考答案：BC

答案解析： 注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（１）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；（２）調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（３）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（４）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

12.在實施審計過程中，G注冊會計師發現庚公司財務經理張某貪了5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響cpa考試

B.直接向監管機構報告

C.盡早向庚公司治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

參考答案：ACD

答案解析： 如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：（１）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響；（２）重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。